Управление затратами в сфере услуг гостиничного хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рахимов, Саидали Холович |
| Место защиты | Душанбе |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управление затратами в сфере услуг гостиничного хозяйства"
РАХИМОВ САИДАЛИ ХОЛОВИЧ
УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СФЕРЕ УСЛУГ ГОСТИНИЧНОГО ХОЗЯЙСТВА (па материалах Республики Таджикистан)
Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управления предприятиями, отраслями, комплексами сфера услуг)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Душанбе 2007
003071416
Работа выпонена в Таджикском государственном университете коммерции
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
Менгпиев Абир Хушвахтович
Научный консультант: доктор экономических наук,
профессор Ураков Дустмурад
Официальные оппонепты:доктор экономических наук,
Рахимов Закируло Ашурович
кандидат экономических наук, Исаев Рустам Сулейманович
Ведущая организация - Институт экономики Таджикистана
Защита состоится л25 мая 2007 г в 15 00 часов на заседании Диссертационного совета К 73 7 013 01 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук в Таджикском государственном университете коммерции по адресу 734055, Республики Таджикистан, г Душанбе, ул Дехоти, 1/2
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Таджикского государственного университета коммерции и с авторефератом на сайте университета http // wwvvtsukti narod ru
Автореферат разослан лOff апреля 2007 г
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономич^^их наук, профессор
Раджабов Р.К.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях развития интеграционных процессов, наметившихся перспектив вступления страны в ВТО большое значение приобретает создание гостиничного комплекса, отвечающего современным требованиям Это подчеркивает особую важность решения вопросов повышения роли внутрипроизводственного управления, поиска путей его совершенствования, оценки с позиции принципиально новых требований к используемым методам управления гостиничными комплексами и, в частности, управления затратами, как одного из главных факторов, определяющих рентабельность отрасли Эти задачи дожны решаться в контексте развития законодательных основ управления затратами и связаны с дальнейшим углублением рыночных преобразований в стране
В связи с этим возникает объективная необходимость в формировании адекватной современным требованиям системы внутрифирменного управления экономическими процессами, обеспечивающими условия для эффективного управления затратами, разработки новых подходов к ее организации
Важнейшей характеристикой рыночной экономики является экономическая и юридическая самостоятельность экономических субъектов, что предопределяет объективную необходимость использования экономической информации в процессе управления предприятием. Любая организация, обладающая хозяйственной самостоятельностью, распоряжающаяся своим имуществом и ресурсами, всецело отвечающая за результаты своей деятельности, дожна иметь достоверную управленческую информацию, отражающую ее имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты деятельности, а также информацию об иных объектах управления, в частности, о затратах
Создание рациональной организационной системы управления затратами предопределяет объективную потребность в формировании и практическом использовании такой управленческой информации, которая позволяла бы использовать его в качестве инструмента управления с целью повышения эффективности работы гостиничного комплекса, с учетом его особенностей.
Таким образом, актуальность темы диссертационного исследования подчеркивается также в практической потребности комплексного исследования организационно-методических основ функций управления затратами, которые призваны способствовать повышению роли экономической информации в управлении предприятием, предоставлению необходимой информации для текущей деятельности и выработки будущей стратегии, оптимизации использования всех производственных ресурсов и повышения его эффективности
Степень научной разработанности темы Теоретические и методические аспекты проблемы управления затратами нашли отражение в трудах ученых-экономистов, внесших значительный вклад в ее изучение. К ним относятся А Абакин, А Г, Ф И Вась-кин, Л Д.Ларионов, И И Елисеева, В В.Кондратьев, Б Н Наумов, С.А Николаева, В Д Новодворский, С ГСтрумилин, А Д Шеремет, Т.Н.Назаров, С Х.Хабибов, Д Ураков и др., а также ученые дальнего зарубежья С.Брю, К О Дели, Э. Долан, К Друри, Э Касл, Д Кодуэл, Д Пидсей, А Маршал, А Кельсон, Б Нидз, Х.И Фольмут, Дж Фостер, Дж П.Шим, Ч Хорнгрен, Р.Энтони и других Их разработки сыграли существенную роль в развитии отдельных функций управления затратами
Вместе с тем особенности формирования систем управления затратами в переходной экономике не получили еще дожного обоснования До сих пор малоисследованными остаются методологические основы управления затратами гостиничного хозяйства, механизмы создания системы управленческой информации, ее основных звеньев и структурных элементов
Недостаточная разработанность и актуальность проблем управления затратами в целом и в гостиничном хозяйстве с учетом спецефических условий Республики Таджикистан, в частности, предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и основные направления исследования
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методов и систем организации управления затрат, направленных на совершенствование формирования и оценки себестоимости предоставляемых услуг применительно к современным требованиям технологии, организации и управления
гостиничным хозяйством в условиях переходной экономики в Республике Таджикистан Такая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач.
-исследовать роль и место гостиничного хозяйства в структуре сферы услуг и выявить особенности его функционирования и развития в условиях переходной экономики,
-определить сущность, содержание и действующую группировку затрат и уточнить критерии классификации затрат как главную предпосыку рациональной организации и управления затратами,
-разработать модель системы, в которую входят создание информационных баз, проведение анализа затрат и принятие управленческих решений,
-обосновать принципы разработки и применения системы управления затратами в гостиничном хозяйстве с учетом требований рынка,
-разработать методику управления затратами на предприятиях гостиничного комплекса в условиях современной экономики, позволяющую оценивать эффективность процесса принятия управленческих решений;
-определить приоритетные направления совершенствования методологии оценки затрат в сфере предоставления услуг гостиничным хозяйством
Объектом исследования избрана действующая практика организации основных инструментов управления затратами на предприятиях гостиничного комплекса Республики Таджикистан Предметом исследования являются возникающие организационно-экономические отношения в процессе управления затратами, объединяющий в едино планирование, исчисление себестоимости и принятие управленческих решений
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют фундаментальные положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам планирования и управления затратами, законодательные нормативные акты, материалы периодических изданий, научных конференций и тд Кроме того, в работе использованы специфические приемы
экономического исследования - анализ и синтез, наблюдение, группировка, сравнительный анализ Для изучения отдельных вопросов автором были использованы статистические и методические материалы Госкомстата и отдельных министерств и ведомств, а также данные бухгатерского учета и отчетности гостиниц Республики Таджикистан
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений управления затратами, обеспечивающих решение ряда актуальных теоретических и прикладных задач управления деятельностью предприятий гостиничного хозяйства в условиях рыночных отношений. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны-
-выявлены существующие проблемы управления затратами в хозяйственной деятельности отечественных, предприятий гостиничного хозяйства и обоснованы пути и возможности выхода из создавшейся сложной экономической ситуации;
-разработана функциональная структура системы управления затратами, позволяющая принимать обоснованные управленческие решения в сфере оказания гостиничных услуг,
-предложена методика управления затратами предприятий гостиничного хозяйства на основе выделения центров затрат, позволяющие учитывать изменения параметров производства и организации оказания гостиничных услуг,
-выдвинуты рекомендации по совершенствованию системы планирования и управления затратами, связанных с производством гостиничных услуг и их реализацией, разработанные на основе обобщения отечественной и зарубежной теории и практики;
-разработан комплекс мероприятий по внедрению на практике отечественными гостиницами наиболее прогрессивных приемов и систем управления затратами
Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке предложений по формированию систем управления затратами в гостиничном комплексе, в том числе по совершенствованию управления затратами посредством объединения в единый процесс всех функций управления для принятия управленческих решений Конкретные результаты исследования
направлены на совершенствование и выбор стратегии развития системы управления затратами в гостиничной сфере Республики Таджикистан Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации адресованы государственным экономическим органам и менеджерам предприятий для использования в процессе создания типовой системы управления затратами в гостиничном комплексе
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономических факультетов высших учебных заведений при чтении учебных курсов "Экономика туризма и гостиничного хозяйства, Менеджмент туризма и гостиничного хозяйства", "Менеджмент организации" и др
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного научного исследования, обобщенные в диссертации, были изложены и получили одобрение на конференциях профессорско-преподавательского состава Таджикского государственного университета коммерции, Таджикского государственного национального университета, Российско-таджикского славянского университета (2000-2006гг). Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, приняты в практику ОАО Интурист-Таджикистан (справка о внедрении №54-23 от 12 января 2007 года) и Государственное унитарное предприятие Гостевой дом Столица (справка о внедрении №19/4 от 15 февраля 2007 года)
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены и опубликованы в 11 авторских публикациях, общим объемом 9,83 печатных листа
Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 170 наименования Работа изложена на 164 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунка, 39 таблиц, 10 приложений
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цель, задачи, научная новизна и практическая значимость результатов работы
Первая глава Теоретические основы исследования затрат как основпой объект в системе управления предприятием сферы услуг посвящена исследованию вопросов определения места и роли гостиничного хозяйства в системе сферы услуг, сущность, содержание и действующие группировки затрат в условиях рынка, и контролингу как новой эффективной системы управления затратами.
В современных условиях индустрия туризма представляет потребителю комплекс услуг, среди которых гостиничное обслуживание занимает центральное место Представление условий для проживания входит в состав любой туристской программы независимо от ее тематической направленности и продожительности Современное гостиничное обслуживание представляет собой средство размещения туристов (гостиницы, мотели, кемпинги, туристские базы, пансионаты и т п ) Во всех туристских гостиницах предусмотрены четыре основные группы услуг размещение, питание, досуг, бытовое обслуживание
Предприятия гостиничного комплекса относятся к сфере оказания услуг и имеют свои особенности в организации хозяйственной деятельности, среди которых одно из наиболее важных звеньев занимает гостиница, представляющая собой сложный хозяйственный комплекс по производству и предоставлению услуг. Главными характеристиками гостиничных услуг являются:
1) неотделимость, что предполагает осуществление производства и потребление услуги одновременно Персонал гостиницы, производящий услуги, имеет непосредственный контакт с потребителем, и потребитель рассматривает его как неотделимую часть самой услуги,
2) невозможность хранения оказанной услуги Производство услуги зафиксировано во времени и пространстве если услуга (гостиничный продукт) не реализована в определенный день, то финансовые результаты деятельности гостиницы будут меньше;
3) неосязаемость Услуги нельзя измерить, оценить до того, как они предоставлены,
4) сезонность колебания спроса Спрос на услуги гостиницы возрастает летом и падает в зимний период, поскольку большинство туристов отдыхают в летние месяцы,
5) взаимозависимость На объем реализации гостиничного продукта оказывают влияние политические и социально-экономические условия в стране, маркетинговые решения, принятые туроператорами, турагентами и непосредственно гостиницей, объемы привлечения гостей (туристов), уровень транспортного обслуживания
С точки зрения потребителей, гостиница - это учреждение, предоставляющее проживания на коммерческой основе и предлагающее свои удобства и услуги на продажу индивидуально и в различных сочетаниях, и это понятие состоит из нескольких элементов, что показано на рис 1
Рис 1 Гостиница, как рыночное понятие Расположение гостиницы определяет се географическое место внутри или поблизости какого-либо конкретного города, городка или посека, на территории данного района расположение
обозначает доступность и удобство, которое оно дает, привлекательность окрестностей, отсутствие шума и других неудобств, или наоборот
Имидж гостиницы проявляется в способе, которым гостиница представляет себя людям, и в том образе, в котором она воспринимается ими при описании Это побочный продукт ее расположения, удобств и обслуживания, но он усиливается такими фактора, как название, внешний вид, атмосфера, связанные с ней ассоциации - у тех, кто живет и питается там; тем, что она говорит о себе и что говорят о ней другие люди.
Цена гостиницы выражает ее стоимость, определяемую ее расположением, удобствами, обслуживанием, имиджем и удовлетворением, получаемым ее клиентами от всей совокупности этих составляющих
Для осуществления процесса контроля и регулирования затрат важно знать, где в производственной системе существуют центры потребления ресурсов. Это могут быть материалы, рабочая сила, энергия и тд. Эти точки мы называем центрами затрат На выбор центров затрат могут влиять следующие факторы
1. Точность, с которой затраты можно отнести к определенному процессу
2 Контроль затрат, отнесенных к предполагаемому центру затрат, в соответствующей точке производственного процесса;
3 Возможность связать затраты, объединенные в предполагаемом центре затрат, непосредственно с определенным аспектом производительности данного центра
Центры затрат можно классифицировать на общие и вспомогательные, а также на материальные, производственные, маркетинговые, и инвестиционные центры Кроме центров затрат, на предприятии существуют профит-центры (центры прибыли) и центры инвестиции Постепенно центры затрат включаются в рыночные отношения и переходят либо в центры инвестиции либо в центры прибыли, которые могут быть составными частями центров ответственности.
Автором в диссертации обосновано, что система учета и управления по центрам ответственности
создается в крупных децентрализованных организациях,
функционирует для удовлетворения информационных потребностей внутрифирменного управления, позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях организации и оценивать деятельность отдельных менеджеров и подразделений на основе проведения первичного анализа, играет роль сигнальной системы в механизме управления,
обеспечивает желаемый противовес большей свободе действий, предоставленной отдельным испонителям,
может быть внедрена при условии, если четко определены сферы ответственности и соответствующие контролируемые статьи отдельных менеджеров;
конкретная специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета по центрам ответственности к отдельному подразделению, зависит от того, каким статусом обладает данный центр ответственности
В диссертации разработана и предложена к применению на практике схема классификации центров ответственности (рис 2) В рамках самой процедуры поставки и перемещения материальных ресурсов возможно использование системы "точно в срок" (Just in Time) Это система производства и поставки деталей, комплектующих изделий к месту потребления на предприятии в требуемом количестве и в нужное время
Автор считает, что применение системы "точно в срок" позволяет реализовать концепцию "производства с нулевым запасом" (производство без склада)
Наиболее поно принцип "точно в срок" воплощен в системе Кан-бан и в других тянущих системах, являющихся комбинацией вытягивающих и вытакивающих систем, а также в методе быстрого реагирования
В диссертации обоснована исходная методологическая база для построения системы управления затратами, которая дожна включать в себя или учитывать методы учета и калькулирования, объекты учета, производственные системы и виды их организации, системы управления, в том числе контролинг, концепции построения, виды затрат и их классификацию, позволяющую наиболее поно представить содержание организуемой системы управления затратами
Центры затрат
Подразделения гостиницы
Гостиничные номера
Служба приема и обслуживания
Техническая служба
Сервис-центр
Менеджер по туризму
Гиды-переводчики
Рекламный агент
Путешествие и отдых
Цех полуфабрикатов ~
Цех холодной закуски -
Горячий цех
Бары, буфет
Кондитерский цех ' -
Залы ресторана
Центры прибыли
Гостиница
Отдел туризма и внешних связей
Ресторан
Центры инвестиции
ОАО "Интурист-Таджикистан"
(правления фирмы)
Рис 2 Классификация центров ответственности в ОАО "Интурист-Таджикистан "
Вторая глава - Методические основы системы управления затратами в гостиничном хозяйстве посвящена вопросам анализа системы управления затратами в гостиничном хозяйстве, разработке проектов управленческих решений по изменениям затрат и проверке возможных результатов на соответствие поставленной цели
Система управления затратами представляет собой некоторую информационную модель, адекватно отображающую реальный производственный процесс, потребляющий производительные силы
труда, в результате которого возникают затраты этих сил С точки зрения системного подхода, она дожна учитывать все основные стороны и взаимосвязи процедур планирования, учета и контроля затрат, анализа получаемых результатов, разработки и принятия управленческих решений в соответствии с поставленными целями и конкретными задачами
Наличие информационной модели управления затратами позволяет просчитывать возможные варианты ее состояния, отображающие различные комбинации сочетания и потребления производительных сил, не затрагивая непосредственно само производство
По мнению автора, универсальной системы управления затратами быть не может в силу различных производственных, экономических, социальных и прочих условий Также автор считает, что управление затратами, как целостный процесс, дожно быть основано на трех основных принципах
Х знание - в каком центре затрат и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия,
Х прогнозирование - в каком центре затрат и в каких объемах потребуется допонительное финансирование при изменении прогнозов продаж,
эффективность - обеспечение максимального уровня отдачи от использования всех видов ресурсов
Сегодня уже не достаточно иметь информацию в целом по всему предприятию Для эффективного управления необходимы сведения по продуктам, по подразделениям предприятия и т д
Система управления затратами, в основе которой лежит организация центров затрат, позволяет наиболее поно воплощать эти принципы в действительность
В результате исследования автором доказано, что создать систему управления затратами необходимо с учетом следующих требований
обеспечение управления затратами в жесткой привязке к целям предприятия, выраженным в экономических показателях, планирование, учет и анализ данных о затратах в одном разрезе центров затрат;
Х учет данных о затратах (нормативных, плановых, учетных) непосредственно на том рабочем месте, где они возникают и с учетом деления затрат по центрам затрат на управляемые и неуправляемые,
Х обеспечение поноты информации, возникающей в центре затрат и в совокупности для принятия корректных управленческих решений,
Х распределение контроля за затратами по центрам затрат для обеспечения оперативности принятия решения
Управлять затратами означает, что они планируются, учитываются, контролируются, анализируются и на этой основе разрабатываются и принимаются управленческие решения по центрам затрат, исходя из коммерческого предложения
На основании вышеизложенного, автором сформулировано определение понятия системы Система - это совокупность объектов и взаимосвязей между ними, в которой каждый из них занимает строго однозначное место по совокупности приходящихся на него свойств так, что все объекты, выпоняя предназначенные им функции, тем самым допоняют друг друга для достижения общей цели или целевой функции системы в целом
Согласно данному определению, необходимо построить функциональную структуру системы управления затратами Как известно, управление, в общем виде, представляет собой логический процесс, а управление затратами - частный его случай. Частный случай может быть адекватным общему только тогда, когда они имеют одинаковую структуру. Общая структура логического процесса, независимо от его природы, впервые установлена и использована на практике для разработки нормативов трудоемкости исследований и разработок по стадиям Для управления затратами примерный вид типовой структуры представлен на рис 3
Предложенная функциональная структура процесса управления затратами адекватно отражает реализацию системного метода в решении поставленной проблемы. Этот метод позволяет не только научно обосновать логический порядок в процессе управления затратами, но и выявить впервые такие функции как сверка проектов решений об изменении структуры затрат
Рис 3 Функциональная структура системы управления затратами
При этом функция разработка и принятие решения дифференцируется на две самостоятельные функции разработка проекта (варианта) решения и принятие решения, между которыми расположена функция сверки, для сопоставления варианта решения с практическим опытом и предполагаемым конечным результатом В случае положительного результата сверки управленческое воздействие можно признать соответствующим оптимальному решению
При наличии в системе управления затратами обратной связи количество ошибочных решений дожно сократиться или отсутствовать вовсе, благодаря контролю соответствия предполагаемых вариантов решений опыту и целевой функции системы представлено в табл 1
Расчет себестоимости комплекса гостиничных услуг по прямым затратам позволяет компании не только иметь в наличии качественную и реальную информацию о себестоимости отдельных видов услуг, а значит определить их позицию на рынке по сравнению с гостиничным наборам услуг других, но и применить систему гибкого ценообразования
Таблица 1
Соответствие структуры процесса управления затратами структуре логического процесса
№ п/п Функции логического процесса Частные функции управления затратами
1 Постановка задачи, цели Прогнозирование и планирование затрат
2 Накопление информации Учет и контроль затрат
3 Разработка гипотезы, вариантов возможных решений Разработка вариантов изменения затрат
4 Разработка рабочего проекта Разработка проекта решения
5 Сверка с опытом (экспериментальная проверка, апробация) Проверка возможности практической реализации проекта решения
6 Сверка с целью Сверка ожидаемых результатов решения с целью на предмет непротиворечивости и корректировка
7 Окончательное оформление проекта Принятие (окончательного) управленческого решения (с учетом результатов сверки с опытом и с целью)
Все управленческие решения в системе управления затратами автором классифицированы на две группы: решения, направленные на минимизацию затрат (влияние на факт) и решения, оптимизирующие параметры заказа (влияние на цель)
Обобщающим критерием оценки соответствия принимаемого решения является наличие или возможность приобретения всех необходимых средств, необходимых для реализации указанного решения на практике
Предусмотрено три уровня подсистемы принятия и контроля испонения управленческих решений первый - по всей фирме, второй - по прямым затратам в производствах, третий - по переменным затратам в производствах
Принятие управленческих решений зависит от подсистемы подготовки вариантов решения по изменению затрат и сверки возможных результатов решения с целью, а контроль - от организации системы учета и контроля затрат вместе с подсистемой планирования затрат Все это выражается в виде системы отчетности
Решение считается принятым, если оно введено в действие и подтверждено соответствующим документом Контроль за испонением принятого решения или берет на себя руководитель, издавший документ, или он поручает его осуществление ответственным лицам
В любом производстве следует различать как основные, так и вспомогательные процессы, которые взятые вместе, образуют единую производственную систему, как это показано на рис 4
1 Определение эффективных каналов продвижения и реализации гостиничных услуг
Маркетинг и продажа гостиничных услуг
Планирование производственной программы, контроль за издержками гостшщдного бизнеса
Оказания гостиничных услуг
3 Ценообразование
Обработка заявок
4 Выбор вариантов
Разработка гостиничных услуг
5 Управление затратами
Рис 4 Взаимодействие процесса управления затратами с основными стратегическими и обеспечивающими процессами гостиничного хозяйства
Организация системы управления затратами как вспомогательной самостоятельной части бизнес - процесса, имеет ряд преимуществ
1 Координация работы становится намного более эффективной, поскольку работа перетекает из отдела в отдел с меньшим количеством ошибок, требования клиента удовлетворяются с первого раза и вовремя
2 Информация о клиентах обычно улучшается очень значительно, конфликты между отделами уменьшаются так же, как и задержки между различными этапами процесса
В третьей главе - Совершенствование действующего механизма системы управления затратами в гостиничном хозяйстве Республики Таджикистан проанализированы показатели современной системы управления затратами, проведена оценка качества управления затратами, выявлены социально-экономические преимущества внедрения изменения в действующую систему управления затратами
Целью анализа систем управления затратами является определение путей эффективного достижения намеченных результатов при существующей системе, а также выявление ключевых проблем и определение направлений совершенствования системы Таким образом, социально - экономические преимущества системы управления затратами, по мнению автора, проявляются в решении следующих задач-
четкое знание сложившейся ситуации где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия,
прогнозирование ожидаемого состояния где, для чего и в каких объемах необходимы допонительные финансовые ресурсы, обеспечение возможности достижения максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов,
производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен,
наличие качественной и реальной информации о себестоимости каждого отдельного вида услуг и ее позиций на рынке по сравнению с других услуг других производителей, применение гибкого ценообразования, представление объективных данных для составления бюджета предприятия,
Х оценка финансового состояния каждого подразделения предприятия с целью принятия обоснованных управленческих решений, четкое определение перспективной ситуации где, кто и что дожен снизить и какой это даст эффект по отдельному продукту гостиничного хозяйства и компании в целом,
возможность моделировать работу компании в перспективе, выявление приоритетов дальнейших изменений, сохранение устойчивого документооборота при возможных реорганизациях,
* возможность использования системы в ручном режиме с использованием наработанного инструментария в области планирования и учета.
Следующий этап анализа состояния управления затратами заключается в выявлении исследуемого гостиничного хозяйства тех наибольших величин материальных ценностей в натуральном выражении, которым соответствуют большие стоимостные значения (так называемый ABC - анализ). Для этого автору потребовалось установить:
1. Виды затрат по гостиничному хозяйству (сырье, материалы и т.п.).
2. Места возникновения затрат по видам затрат.
3. Виды затрат в центрах затрат.
При этом основной целью явилось - выявить наиболее значимые виды затрат и центры затрат в гостиничном хозяйстве и тем самым определить приоритет изменений системы.
ABC - анализ выпонен нами за 2001 -2006гг. по всем подразделениям и службам гостиничного хозяйства и гостиничного хозяйства в целом.
Результаты анализа, показаны на рис. 5, где приведена структура затрат по статьям расходов ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006 гг.
И Производственные расходы Я Оплата труда О (числение в ФСЗП Амортизация Ш Прочие расходы _
1200 1000 воо 600 400 200 о
2001 2002 2003
2004 200S 2006
Рис. 5. Диаграмма структуры затрат по статьям расходов ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006гг.
Как видно из рисунка 5 за рассматриваемый период наблюдается неравномерное изменение доли затрат. Самые большие затраты по всему гостиничному хозяйству относятся к материальным затратам-33,5%, В рисунке 6 показана средняя доля затрат по производствам ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006гг. Самым затратным подразделением, как видно из рис.6, является гостиница -67,21%
Гостинница в Ресторан
Отдел туризма и внешних связей Автохозяйство Прочив
Рис. 6. Диаграмма средняя доля затрат по производствам ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006гг.
В результате анализа установлено, что в гостиничном комплексе затраты учитываются и планируются только в пяти центрах, затрат, для примера центр затрат № 1-Гостиница, табл. 2.
Таблица 2
Сводная таблица по фактическим центрам затрат на примере ОАО "Интурист-Таджикистан "за 2006гг.
№ Виды затрат по целевому Центр затрат №1
1г/и назначению Гостиница {тыс. сомони)
Управляемые. Неуправляемые Услуги
1 Материальные расходы 162,90
2 Транспортные расходы 329,93
3 Зарплата 521.98
4 Отчисления 128.52
5 Амортизация 173.55
6 Прочие 236,70
Итого: 824,05 399,6 328,93
В диссертации проведен анализ структуры затрат по управляемости, форма которого представлена в рис.7.
Согласно рис.7, управляемые затраты составляют 53,08%, неуправляемые Ч 25,74%, услуги Ч 21,19%. Наличие в системе управления затратами неуправляемых затрат, вызывает необходимость применения в ней метода учета стандарт - кост.
Следующий этап анализа состояния управления затратами состоит в группировке оказываемых услуг в зависимости от потребляемых затрат для того, чтобы выявить наиболее затратные услуги, а также наиболее затратные группы методом так называемого XYZ - анализа. В результате анализа и построения текущей модели состояния системы управления затратами ОАО "'Интурист-'! аджикистан" г: Душанбе автором разработаны каргы информационных связей гостиничного хозяйства и сводные таблицы по видам гостиничных услуг (бизнес единиц): ABC - анализа видов затрат, XYZ - анализа центров затрат с учетом деления затрат на управляемые, неуправляемые и услуги, которая позволяет определить где и кто, как и что дожно управляться с учетом качества погрешности информации.
услуги
(обслуживание); Управляемые
32S ,93т ыс .сом; (зарплата.
21.19% \ г амортизация.):
/ 824.05тыс,сом;
/ 53,08%
Неуправляемые /
(материальные /
затраты): у
ЗЭЭ.бОтыс.сом;
25,74%
Рис. 7. Анализ структуры затрат по управляемости на примере ОАО "Интурист-Таджикистан "за 2006г.
Деление всех оказываемых услуг на группы облегчает процедуру планирования с учетом специфики технологического процесса оказания гостиничных услуг. При этом особое место отводится изучению динамики результативных показателей работы ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006 гг. (см.табл.З).
Как видно из табл 3 за рассматриваемый период наблюдается увеличение объема доходов ОАО Интурист Таджикистана в 2006 г по сравнению с 2001 г на 46,32%, суммарные издержки в 2,13 раза, прибыль уменьшилась на 41,34%, рентабельность снизилась с 66,67% до 18,28% Кроме того, наблюдается зависимость между рентабельностью и процента загрузки гостиницы При этом расчет цепных индексов показывает, что в целом наблюдается уменьшение темпов роста всех показателей
Таблица 3
Динамика результативных показателей работы ОАО Интурист-Таджикистан за 2001-2006 гг
Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2006
Доходы, тыс. сомони 1819,79 3365,35 4246,84 3779,43 3118,48 2762,73
1 емп роста в % к предыдущему году (цепной индекс) 100,00 184,93 125,59 88,99 82,51 88,59
Темп роста в % к базисному году (базисный индекс) 100,00 184,93 233,37 207,69 171,36 151,85
Издержки, тыс. сомони 1091,83 2014,91 2669,72 3007,01 2486,88 2335,74
Темп роста в % к предыдущему году (цепной индекс) 100,00 184,54 132,49 112,63 82,70 93,92
Темп роста в % к базисному году 100,00 184,54 244,51 275,41 227,77 213,93
Прибыль, тыс сомони 727,96 1350,44 1577,12 772,42 631,60 426,99
Темп роста в % к предыдущему году (цепной индекс) 100,00 185,51 116,78 48,98 81,77 67,60
Темп роста в % к базисному году (базисный индекс) 100,00 185,51 216,65 106,11 86,76 58,66
Рентабельность, % 66,67 67,02 59,07 25,68 25,39 18,28
Загрузка гостиницы, в % 15,30 41,70 48,40 42,50 31,70 17,70
Причиной отставания темпов роста доходов и прибыли от темпов роста затрат заключается в непоной загруженности мест гостиницы Средняя загруженность койко-мест гостиницы составляет около 33%
При такой низкой загруженности, уровень постоянных затрат остаются на одном уровне, что приводит к уменьшению сумму прибыли Чтобы увеличить прибыль, предприятию необходимо приводит такую политику на рынке услуг, чтобы загруженность койко-мест стало больше В таком случае постоянные затраты на единицу оказываемых услуг становится меньше
Используя данные, приведенные в табл 3 проведены экспериментальные расчеты зависимости издержек и прибыли от загрузки гостиницы по стандартной программе. Результаты приведены в табл 4
Таблица 4
Расчеты зависимости затрат и прибыли от загрузки гостиницы ОАО Интурист-Таджикистан (тыс сомони)
Загруженность койко-мест в гостинице в % Фактические данные (тыс сомони) Расчетные данные (тыс-соионп) Рентабельность, в %
Дахоч Издержки Прибыль Доход Издержки Прибыль
8,5 821,74 607,26 214,48 956,11 790,98 165,13 20,9%
15,3 1819,79 1091,83 727,96 1981 80 1464,06 517,74 35,4%
17,7 2762,73 2035,74 726,99 2236,07 1630,91 605,16 37,1%
31,7 3118,48 2486,88 631,6 3252,97 2298,22 954,75 41,5%
41,7 3365,34 2014,91 1350,43 3731,42 2612,19 1119,23 42,8%
42,5 3779 43 3007,01 772,42 3764,58 2633,95 1130,63 42,9%
48,4 4246,83 2669,72 1577,11 3991,42 2782,81 1208,61 43,4%
60 - - 4366,33 3028,83 1337,50 44,2%
70 - - - 4635,32 3205,35 1429,97 44,6%
80 - - - 4868,33 3358,25 1510,08 45,0%
90 - - - 5073,86 3493,13 1580,73 45,3%
100 - - - 5257,72 3613,78 1643,94 45,5%
Выбор логарифмической формы зависимости обоснован величиной коэффициента достоверности аппроксимации (рис 8)
70 ео 90 100
Загруженность в %
Рис 8 Выбор формы зависимости затрат и прибыли от загрузки гостиницы
Расчеты показывают, что при достаточно поной загрузке, т е приближающейся к 100%, уровень рентабельности гостиницы приближается к 45%
В заключение сформулированы выводы и предложения по совершенствования организации и управлению затратами в гостиничном хозяйстве, вытекающих из результатов проведенного исследования, которые определяют пути повышения эффективности управления затратами в отрасли
Проведенное научное исследование была направлена на изучение состояния и организации управления затратами, его потенциальных возможностей и путей их реализации на практике в условиях рыночной экономики Республики Таджикистан На основе изучения и анализа отечественной и зарубежной специальной литературы, рассмотрен комплекс вопросов, связанных с определением путей адаптации и реализации управления затратами к сложившейся в республике системы организации производства и управления
Центральное место в хозяйственной деятельности предприятий сферы услуг занимают производственные затраты Рациональное использование затрат обеспечивается наиболее поным учетом всей совокупности факторов, влияющих на их потребление В настоящее время целесообразнее применять сочетание двух методов таких, как стандарт - кост и директ-костинг, которые наиболее точно учитывают особенности гостиничного производства Существующая в настоящее время и рекомендуемая в различных литературных источниках классификация затрат не дает поной характеристики состава затрат В диссертации предложено классифицировать затраты по следующим основаниям по отношению к технологическому процессу, по способу включения в себестоимость услуг гостиницы, по отношению к объему услуг, по периодичности возникновения, по возможности охвата планом, по порядку отнесепия затрат на период генерирования прибыли, по степени расходования, по степени регулируемости, по местам возникновения затрат, по центрам ответственности, по степени нормирования и т п
В результате исследования автором рекомендована исходная методологическая база для построения системы управления затратами Система по нашему мнению дожна включать в себя или учитывать методы учета и калькулирования, объекты учета, производственные системы и виды их организации, системы управления, в том числе контролинг, концепции построения, виды затрат и их классификацию, позволяющую нам наиболее поно представить содержание организуемой системы управления затратами Функциональная система управления затратами не противоречит всем тем классификациям затрат, которые существуют в настоящее время, она поптощает их в том виде в котором они существуют Различные метода! учета,
калькулирования, контроля затрат не противоречат системе, они влияют на качество управления, то есть система устойчива - инвариантна по отношению к этим изменениям
Автором построена функциональная структура системы управления затратами, представляющая собой самоуправляемую кибернетическую систему с обратной связью, в которой под управлением затратами подразумевается их планирование, учет и контроль, анализ, разработка и принятие управленческих решений по центрам затрат, исходя го коммерческого предложения
В системе управления затратами каждая подсистема (планирование затрат, учет и кош-роль затрат, подготовка вариантов изменения затрат, разработка управленческих решений по изменениям затрат, проверка возможности реализации проекта решения на практике, сверка возможных результатов с целью, принятие и контроль испонения управленческого решения) выпоняет строго однозначную функцию Допоняя друг друга, подсистемы решают поставленные задачи, основной из которых (целевой) является получение большего результата (прибыли) с наименьшими затратами
В результате проведенного исследования
определены основные показатели и методы анализа модели управления затратами,
произведена оценка качества информационных потоков в компании, предложен сравнительный анализ текущей итиповой модели управления, Х составлены функциональные и календарные графики в производстве, необходимые для внедрения типовой системы управления затратами,
предложена процедура внесения изменений в процессе внедрения системы управления затратами в гостиничном хозяйстве
Все это позволяет не только быстро и качественно внедрить систему управления затратами но и постоянно отслеживать эффект от внедрения по этапам работ
Идея, предложенная автором и лежащая в основе предлагаемой системы, заключается в том, что управление производствен!шми затратами осуществляется в момент их возникновения Это позволяет управлять затратами в режиме реального времени Для этих целей в первую очередь необходимо определить требования к учету затрат, определить контролируемые статьи затрат и управленцев, ответственных за оперативное регулирование затрат, формализовать процессы разработки и принятия решений в области управления затратами, совершенствовать процесс планирования затрат
Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в система учета по центрам ответственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности
Предлагаемая система управления затратами дожна состоять, как минимум из двух уровней.
первый уровень управления затратами в рамках всей компании,
второй уровень управления затратами в рамках конкретных центров
Основная работа по управлению затратами дожна проводится на уровне основных и вспомогательных производств На уровне всей компании дожна остаться интегрирующая и координирующая часть работы по планированию, организации, учету, контролю, принятию решений и мотивации.
Внедренная система обеспечит руководство компании достоверной информацией о затратах для принятия корректных управленческих решений
Кроме того, дает возможность совершенствовать систему управления по следующим направлениям
отслеживание и прогнозирование динамики важнейших статей затрат, совершенствование нормативно-правовой базы, планирование затрат; контроль и учет затрат,
определение эффективности работы каждого подразделения и менеджера, ответственного за затраты данного подразделения
выявление допонительных перспектив развития гостиничного комплекса по выходу на новые рынки с уже имеющимся и вновь создаваемым ассортиментом предоставляемых услуг.
Апробация результатов диссертационной работы в гостиничном комплексе подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать основные положения исследования в процессе планирования, учета, анализа, контроля и управления затратами в гостиничном хозяйстве
Основные положения диссертации опубликовапы в следующих работах:
1 Управление затратами в гостиничном хозяйстве -Душанбе Ирфон, 2007.-6,5 пл
2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Материалы республиканской научно-практической конференции на тему "Экономика Таджикистана перспективы развития" -Душанбе Империал-Групп, 2006 - 0,25 пл
3 Место службы контролинга в организационной структуры предприятия// Материалы республиканской научно-практической конференции на тему "Проблемы внедрения МСФО и МСА в Республики Таджикистан" - Душанбе Файз, 2006 - 0 1пл
4 Затраты как основной объект управленческого учета и их роль в принятии управленческих реш ений // Материалы республиканской научно-
практической конференции на тему "Проблемы развития финансов, налога, учета и аудита в Республики Таджикистан", 16-17декабря2005шда ЧДушанбе, 2005 - 02 пл
5 Документооборот в системе управления затратами // Молодые ученые и современная наука, Материалы IV научной конференции молодых ученых ТГНУ - Душанбе "Хумо", 2004 - 0 25 п л
6 Экономический эффект от внедрения в практику системы учета и управления затрат по центрам отве гственности//Молодые ученые и современная наука, Материалы IV научной конференции молодых ученых ТГНУ-Душанбе "Хумо",2004 -0 2пл
7 "Контролинг"- как эффективная система управления затратами //Молодые ученые и современная наука, Материалы IV научной конференции молодыхученых ТГНУ-Душанбе "Хумо", 2004 -0 13 п л
8 Проблемы управления затратами в гостиничном хозяйстве //Материалы Республиканской научно-практической конференции "Экономические проблемы сокращения уровня бедности в Республике Таджикистан" - Душанбе Диловар-ДЦМТ, 2004 - 0 7 п л
9 Проблемы организации управленческого учета в Республике Таджикистан//Матерналы республиканской научной конференции "Совершенствование экономического анализа и статистической информации в отраслях народного хозяйства" -Душанбе,2003 -0 4пл
10 Учет и аудит производственных затрат//Тема 15, гл 2, Учебное пособие "Аудит"-Душанбе "Хумо", 2002 -Обпл
11 Проблемы управления производством и организации управленческого учета в Республики Таджикистан //Молодые ученые и современная наука, Материалы II научной конференции молодых ученых ТГНУ-Душанбе,2002 - 0 5пл
Подписано в печать 23 04 07 Формат 60х84'/16 Бумага офсетная Тираж ЮОэкз Объем 1,0 п л Заказ № 184
Отпечатано в типографии РИА "Статус" г Душанбе, ул Шотемура 54а
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рахимов, Саидали Холович
Введение.
Глава 1. Теоретические основы исследования затрат как основной объект в системе управления предприятием сферы услуг.
1.1. Гостиничное хозяйство в системе сферы услуг.
1.2. Сущность, содержание и действующие группировки затрат в условиях рынка.
1.3. Контролинг - как эффективная система управления затратами.
Глава 2. Методические основы системы управления затратами в гостиничном хозяйстве.
2.1. Система управления затратами в гостиничном бизнесе.
2.2. Планирование, учет и контроль затрат- как подсистема управления.
2.3. Разработка проектов управленческих решений по изменениям затрат.
2.4. Система подготовки проекта решения на практике и проверка возможных результатов.
Глава 3. Совершенствование действующего механизма системы управления затратами.
3.1. Анализ показателей современной системы управления затратами.
3.2. Повышение качества и эффективности управления затратами.
3.3. Социально-экономические последствия совершенствования системы управления затратами в гостиничном хозяйстве Республики Таджикистан.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами в сфере услуг гостиничного хозяйства"
В условиях развития интеграционных процессов, наметившихся перспектив вступления страны в ВТО большое значение приобретает создание гостиничного комплекса, отвечающего современным требованиям. Это подчеркивает особую важность решения вопросов повышения роли внутрипроизводственного управления, поиска путей его совершенствования, оценки с позиции принципиально новых требований к используемым методам управления гостиничными комплексами, и в частности, управления затратами, как одного из главных факторов, определяющих рентабельность отрасли. Эти задачи дожны решаться в контексте развития законодательных основ управления затратами и связаны с дальнейшим углублением рыночных преобразований в стране.
В связи с этим возникает объективная необходимость в формировании адекватной современным требованиям системы внутрифирменного управления экономическими процессами, обеспечивающими условия для эффективного управления затратами, разработки новых подходов к ее организации.
Важнейшей характеристикой рыночной экономики является экономическая и юридическая самостоятельность экономических субъектов, что предопределяет объективную необходимость использования экономической информации в процессе управления предприятием. Любая организация, обладающая хозяйственной самостоятельностью, распоряжающаяся своим имуществом и ресурсами, всецело отвечающая за результаты своей деятельности, дожна иметь достоверную управленческую информацию, отражающую ее имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты деятельности, а также информацию об иных объектах управления, в частности, о затратах.
Еще в условиях административно-командной системы были разработаны и эффективно использовались многие методы и отдельные инструменты внутрипроизводственного управления. Однако преимущественное внимание уделялось управлению технико-технологической стороной процесса оказания услуг. В результате этого наметися разрыв между уровнем управления техникой, технологией обслуживания и экономикой. В административной экономике мотивация деятельности предприятий была преимущественно направлена на рост объема оказания услуг, безотносительно того, какой ценой давалось наращивание темпов производства.
Создание рациональной организационной системы управления затратами, предопределяет объективную потребность в формировании и практическом использовании такой управленческой информации, которая позволяла бы использовать его в качестве инструмента управления, с целью повышения эффективности работы гостиничного комплекса, с учетом его особенностей. Таким образом, актуальность темы диссертационного исследования подчеркивается также в практической потребности комплексного исследования организационно-методических основ функций управления затратами, которые призваны способствовать повышению роли экономической информации в управлении предприятием, предоставлению необходимой информации для текущей деятельности и выработки будущей стратегии, оптимизации использования всех производственных ресурсов и повышения его эффективности.
Степень научной разработанности темы. Теоретические и методические аспекты проблемы управления затратами нашли отражение в трудах ученых-экономистов, внесших значительный вклад в ее изучение. К ним относятся: А.Абакин, А.Г, Ф.И.Васькин, Л.Д.Ларионов, И.И.Елисеева,
B.В.Кондратьев, Б.Н.Наумов, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский,
C.Г.Струмилин, А.Д.Шеремет, Т.Н.Назаров, С.Х.Хабибов, Д.Ураков и др., а также ученые дальнего зарубежья С.Брю, К.О.Дели, Э.Долан, К.Друри, Э.Касл, Д.Кодуэл, Д.Пидсей, А.Маршал, А.Кельсон, Б.Нидз, Х.И.Фольмут, Дж.Фостер, Дж.П.Шим, Ч.Хорнгрен, Р.Энтони и других. Их разработки сыграли существенную роль в развитии отдельных функций управления затратами.
Вместе с тем особенности формирования систем управления затратами в переходной экономике не получили еще дожного обоснования. До сих пор малоисследованными остаются методологические основы управления затратами гостиничного хозяйства, механизмы создания системы управленческой информации, ее основных звеньев и структурных элементов.
Недостаточная разработанность и актуальность проблем управления затратами в целом и в гостиничном хозяйстве с учетом специфических условий Республики Таджикистан, в частности, предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и основные направления исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методов и систем организации управления затрат, направленных на совершенствование формирования и оценки себестоимости предоставляемых услуг применительно к современным требованиям технологии, организации и управления гостиничным хозяйством в условиях переходной экономики в Республике Таджикистан. Такая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
-исследовать роль и место гостиничного хозяйства в структуре сферы услуг и выявить особенности его функционирования и развития в условиях переходной экономики;
-определить сущность, содержание и действующую группировку затрат и уточнить критерии классификации затрат как главную предпосыку рациональной организации и управления затратами;
-разработать модель системы, в которую входят создание информационных баз, проведение анализа затрат и принятие управленческих решений;
-обосновать принципы разработки и применения системы управления затратами в гостиничном хозяйстве с учетом требований рынка;
-разработать методику управления затратами на предприятиях гостиничного комплекса в условиях современной экономики, позволяющую оценивать эффективность процесса принятия управленческих решений;
-определить приоритетные направления совершенствования методологии оценки затрат в сфере предоставления услуг гостиничным хозяйством.
Объектом исследования избрана действующая практика организации основных инструментов управления затратами на предприятиях гостиничного комплекса Республики Таджикистан.
Предметом исследования является возникающие организационно-экономические отношение в процессе управления затратами, объединяющая в едино процесс планирование, исчисление себестоимости и принятие управленческих решений.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составляют фундаментальные положения экономической теории, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам планирования и управления затратами, законодательные нормативные акты, материалы периодических изданий, научных конференций и т.д. Кроме того, в работе использованы специфические приемы экономического исследования - анализ и синтез, наблюдение, группировка, сравнительный анализ. Для изучения отдельных вопросов автором были использованы статистические и методические материалы Госкомстата и отдельных министерств и ведомств, а также данные бухгатерского учета и отчетности гостиниц Республики Таджикистан.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений управления затратами, обеспечивающих решение ряда актуальных теоретических и прикладных задач управления деятельностью предприятий гостиничного хозяйства в условиях рыночных отношений. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие элементы научной новизны:
Х выявлены существующие проблемы управления затратами в хозяйственной деятельности отечественных предприятий гостиничного хозяйства и обоснованы пути и возможности выхода из создавшейся сложной экономической ситуации;
Х разработана функциональная структура системы управления затратами, позволяющая принимать обоснованные управленческие решения в сфере оказания гостиничных услуг;
Х предложена методика управления затратами предприятий гостиничного хозяйства на основе выделения центров затрат, позволяющие учитывать изменения параметров производства и организации оказания гостиничных услуг;
Х выдвинуты рекомендации по совершенствованию системы планирования и управления затратами, связанных с производством гостиничных услуг и их реализацией, разработанные на основе обобщения отечественной и зарубежной теории и практики;
Х разработан комплекс мероприятий по внедрению на практике отечественными гостиницами наиболее прогрессивных приемов и систем управления затратами.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке предложений по формированию систем управления затратами в гостиничном комплексе, в том числе по совершенствованию управления затратами посредством объединения в единый процесс всех функций управления для принятия управленческих решений. Конкретные результаты исследования направлены на совершенствование и выбор стратегии развития системы управления затратами в гостиничной сфере Республики Таджикистан. Содержащиеся в работе теоретические выводы и рекомендации адресованы государственным экономическим органам и менеджерам предприятий для использования в процессе создания типовой системы управления затратами в гостиничном комплексе.
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономических факультетов высших учебных заведений при чтении учебных курсов "Экономика туризма и гостиничного хозяйства, Менеджмент туризма и гостиничного хозяйства", "Менеджмент организации" и др.
Апробация результатов исследования^ Результаты проведенного научного исследования, обобщенные в диссертации, были изложены и получили одобрение на конференциях профессорско-преподавательского состава Таджикского государственного университета коммерции, Таджикского государственного национального университета, Российско-таджикского славянского университета (2000-2006гг.). Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, приняты в практику ОАО Интурист-Таджикистан (справка о внедрении № 54-23 от 12 января 2007 года) и Государственное унитарное предприятие Гостевой дом Столица (справка о внедрении № 19/4 от 15 февраля 2007 года).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены и опубликованы в 11 авторских публикациях, общим объемом 9,83 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 170 наименования. Работа изложена на 164 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунка, 39 таблицы, 10 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Рахимов, Саидали Холович
Заключение
Проведенное научное исследование была направлена на изучение состояния и организации управления затратами, его потенциальных возможностей и путей их реализации на практике в условиях переходного периода Республики Таджикистан. На основе изучения и анализа отечественной и зарубежной специальной литературы, рассмотрен комплекс вопросов, связанных с определением путей адаптации и реализации управления затратами к сложившейся в республике системы организации производства и управления.
Центральное место в хозяйственной деятельности оказании услуг на любом его уровне и при любых общественных формах экономических отношений занимают производственные затраты. Рациональное использование затрат обеспечивается наиболее поным учетом всей совокупности факторов, влияющих на их потребление. В настоящее время целесообразнее применять сочетание двух методов таких, как стандарт - кост и директ-костинг, которые наиболее точно учитывают особенности гостиничного производства.
Существующая в настоящее время и рекомендуемая в различных литературных источниках классификация затрат не дает поной характеристики состава затрат. В диссертации предложено классифицировать затраты по следующим основаниям: по отношению к технологическому процессу, по способу включения в себестоимость услуг гостиницы, по отношению к объему услуг, по периодичности возникновения, по возможности охвата планом, по порядку отнесения затрат на период генерирования прибыли, по степени расходования, по степени регулируемости, по местам возникновения затрат, по центрам ответственности, по степени нормирования и т.п.
В результате исследования автором рекомендована исходная методологическая база для построения системы управления затратами. Система по нашему мнению дожна включать в себя или учитывать методы учета и калькулирования; объекты учета; производственные системы и виды их организации; системы управления, в том числе контролинг; концепции построения; виды затрат и их классификацию, позволяющую наиболее поно представить содержание организуемой системы управления затратами.
Функциональная система управления затратами не противоречит всем тем классификациям затрат, которые существуют в настоящее время, она поглощает их в том виде в котором они существуют. Различные методы учета, калькулирования, контроля затрат не противоречат системе, они влияют на качество управления, то есть система устойчива - инвариантна по отношению к этим изменениям.
Автором построена функциональная структура системы управления затратами. Система управления затратами представляет собой самоуправляемую кибернетическую систему с обратной связью, в которой под управлением затратами подразумевается их планирование, учет и контроль, анализ, разработка и принятие управленческих решений по центрам затрат, исходя из коммерческого предложения.
В системе управления затратами каждая подсистема (планирование затрат, учет и контроль затрат, подготовка вариантов изменения затрат, разработка управленческих решений по изменениям затрат, проверка возможности реализации проекта решения на практике, сверка возможных результатов с целью, принятие и контроль испонения управленческого решения) выпоняет строго однозначную функцию. Допоняя друг друга, подсистемы решают поставленные задачи, основной из которых (целевой) является получение большего результата (прибыли) с наименьшими затратами.
В результате проделанной работы:
Хопределены основные показатели и методы анализа модели управления затратами;
Хпроизведена оценка качества информационных потоков в компании;
Хпредложен сравнительный анализ текущей и типовой модели управления;
Хсоставлены функциональные и календарные графики в производстве, необходимые для внедрения типовой системы управления затратами;
Хпредложена процедура внесения изменений в процессе внедрения системы управления затратами в гостиничном хозяйстве.
Все это позволяет не только быстро и качественно внедрить систему управления затратами но и постоянно отслеживать эффект от внедрения по этапам работ.
Идея, предложенная автором и лежащая в основе предлагаемой системы, заключается в том, что управление производственными затратами осуществляется в момент их возникновения. Это позволяет управлять затратами в режиме реального времени. Для этих целей в первую очередь необходимо: определить требования к учету затрат, определить контролируемые статьи затрат и управленцев, ответственных за оперативное регулирование затрат, формализовать процессы разработки и принятия решений в области управления затратами, совершенствовать процесс планирования затрат.
Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета по центрам ответственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности.
Предлагаемая система управления затратами дожна состоять, как минимум из двух уровней:
Хпервый уровень управления затратами в рамках всей компании; Хвторой уровень управления затратами в рамках конкретных центров затрат.
Основная работа по управлению затратами дожна проводится на уровне основных и вспомогательных производств. На уровне всей компании дожна остаться интегрирующая и координирующая часть работы по планированию, организации, учету, контролю, принятию решений и мотивации.
Внедренная система обеспечит руководство компании достоверной информацией о затратах для принятия корректных управленческих решений. Кроме того, дает возможность совершенствовать систему управления по следующим направлениям:
Хотслеживание и прогнозирование динамики важнейших статей затрат; Хсовершенствование нормативно-правовой базы; Хпланирование затрат; Хконтроль и учет затрат;
Хопределение эффективности работы каждого подразделения и менеджера, ответственного за затраты данного подразделения.
Хвыявление допонительных перспектив развития гостиничного комплекса по выходу на новые рынки с уже имеющимся и вновь создаваемым ассортиментом предоставляемых услуг.
Внедрение в практику разработанных в диссертации положений будет во многом способствовать повышению качественного уровня организации и управлению затрат в гостиничном хозяйстве, и ее превращению в действенный инструмент эффективного управления оказания комплекса гостиничных услуг и экономическими процессами в условиях рыночных преобразований.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рахимов, Саидали Холович, Душанбе
1. Абакин Л.И. Конечные народнохозяйственные результаты: сущность, показатели, пути повышения,- 2-е изд. перераб. и доп. М,: Экономика, 1982.-216с.
2. Абакин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. Вопросы экономики. 1997.№ 6.- С. 4-12.
3. Абчук В.А. Менеджмент. Учеб. пособие .- 2-ое изд.- СПб.: Изд. Михайлова В.А. 2004.-463с.
4. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управлению отраслью: учет и анализ. -М.: Экономика, 1984.-168с.
5. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / Под ред. А.Ф. Аксененко, М.С. Бобидженова, Ж.Ж. Пиримбаева.- М: Финансы и статистика, 1994,-127с.
6. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. -М.: МГУ, 1984.-269с.
7. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: принципы и практические рекомендации (основы разработки, проект, комментарий к проекту).- М.: ДИС 1995.-80с.
8. Але М. Условия эффективности в экономике. М. Але-М.: Наука для общества, 1998.-299с.
9. Азар В. Гостиничные объединения: динамика развития// Туризм: практика, проблемы, перспективы. 1998. - № 1. - С. 14-16.
10. Ю.Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгатерский учет.- 1997.-№3.-С91-94.
11. П.Базылев Н.И. и др. Экономическая теория. Учебник. Под. ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. Минск.: БГЭУД996. -507с.
12. Бадин К.В. Управленческие решения: учебник/ К.В. Бадин, С.Н. Воробьев, В.Б. Уткин- М.: Дашков и К, 2004.-496с.
13. В.Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-С. 117.
14. Н.Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989.-320с.
15. Белов Н.Г., Орлов В.А. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях. -М: Статистика, 1973.-273с.
16. Боб Р. Стратегический учет для руководителя. Пер. с анг./ под ред. Макрюкова В.А.-М.:ЮНИТИ, 1998.-616с.
17. Богачев Н.В. Прибыль?!. О рыночной экономике и эффективности капитала.- М.: Финансы и статистика, 1993.-287с.
18. Богомолов О.Т. Моя летопись переходного периода. М.: Экономика, 2000 -370с.
19. Бодци Д., Пейтон Р. Основы менеджмента (Теория и практика менеджмента) /пер. с англ. Ю.Н. Капутерского, Ю. Писаренок и др.- Питер, 1999.-809с.
20. Бран П. Экономика стоимости. Кишинев: ИМКО, 1992.-188с.
21. Браймер Р.А. Основы управления в индустрии гостеприимства: Пер. с англ. -М.: Аспект Пресс, 1995.
22. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет, 1996 №5. -С.64-66.
23. Бусыгин А. Предпринимательство: Учебник. М.:-Дело,1999.- 638с.
24. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгатерский учет в туризме: современные технологии обучения: Учеб. пособие. СПб., СПбГИЭА, 1997.
25. Бургонова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгатерский учет и отчетность в туризме. Учеб. пособие. М.: НОЛИДЖ, 1998.
26. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. - 359с.
27. Ведута Е.Н. Стратегия и экономическая политика государства: Учеб. пособие.- М.: Академический проект, 2003.-456с.
28. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ-М.: Перспектива, 1996.-80с.
29. Вил Рой Ваидер, Палий В. Управленческий учет (с элементами финансового учета).- М.: ИНФРА-М, 1997. 477с.
30. Войткевич Е.И., Войткевич С.И. Совершенствование хозяйственного механизма в отраслях промышленности и сфере услуг: Пути эффективности управления.-Минск., 1990.-23с.
31. Воков Н.Г. Учетная политика предприятия в 1997 году на примере строительной организации.//Главбух, 1996.-128с.
32. ВольгангБ. Основы управления предприятием.- М.:ТЕИС, 2002.-100с.
33. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. -М. Высшая школа, 1994г. 158с.
34. Гаврилов Д.А. Управление производством на базе MRP II. Принципы и практика.Спб.: Питер,2001-340с.
35. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции. Методологии измерения и пути снижения. М.: Экономика, 1983 .-183с.
36. Гвишиани Д.М. Организация и управление. Изд. 3-е переработанное М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 1998 - 312 с.
37. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.-112с.
38. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету,- Новосибирск: фирма Экорд,1996.-676с.
39. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. М.: Экономика, 1996.-145с.
40. Грицюк Т.В. Государственное регулирование экономики: теория и практика.-М.: Изд. РДЛ, 2004.-288с.
41. Грузилов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. -М.: СОФИТ, 1994.-196с.
42. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. Учеб. пособие. М.: Нолидж, 1996.
43. Дейли ДЖ. Эффективное ценообразование- основы конкурентного преимущества./ пер. с англ.-М.: Изд. дом "Вильяме". 2004.-304с.
44. Денисон Э. Исследование различий в темпах экономического роста. М.-Прогресс.- 1971,- 645 с.
45. Доженкова В.Г. Затраты производства: Формирование и анализ. Учебное пособие. Новосибирск: НГАЭиУ, 1998.-60с.
46. Доронин А.И. Бизнес- разведка.- 2-е изд. перераб. и доп.-М.: Ось-89, 2003.-384с.47' Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Под. ред. Н.Д. Эриашвили. М: ЮНИТИ., 1998. -774с.
47. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост /Под. ред. Н.Д. Эриашвили. -М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224с.
48. Жданов С.А. Экономическиие модели и методы в управлении.- М.: Дело и сервис, 1998.-176с.
49. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций. -М.: Изд-во МГУ, 1995 320 с.
50. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия.-М.: ИНФРА-М, 2003.-439с.
51. Закон Республики Таджикистан <<0 предприятиях)) от 23 августа 1993г. № 782 с учетом изменений и допонений от 1 января 1996г. № 223, 13 декабря 1996г. № 315, 12 декабря 1997г. № 498,22 мая 1998г. № 622.
52. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости. М.: Финансы, 1974.-С.62-63.
53. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление. М.: Финансы и статистика, 1997-214 с.
54. Караминский A.M., Оленев Н.И, Примак А.Г.,Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе (методологические и практические основы построения контролинга в организациях). М.: Финансы и статистика, 1998. - 255с.
55. Клода Ст. Джоржа "История управленческой мысли" (The History of Management Thought) Киев: Высшая школа, 1989.
56. Каморджанова Н.А. Метод кейсов при подготовке экономических кадров и менеджеров в области туристического и гостиничного бизнеса// Туризм: практика, проблемы, перспективы. 1998. - № 10. - С.32-33.
57. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. 510с.
58. Козлова Е.П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство // Главбух. 1998. №8.
59. Комилов С.Д., Каюмов Н.К., Нурмахмадов М.Н. Стратегия движения к рыночной экономике / выпуск 2 , Душанбе , 1998 141с
60. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под. ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 279с.
61. Крамаровский JI.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М: Финансы и статистика, 1990.-191 с.
62. Краузе Р. Методология и практика интегрированного производственного контролинга и менеджмента. Спб. Изд-во Гиза, 1993.
63. Кривошеий В. Еще раз о сертификации// Туризм: практика, проблемы, перспективы. 1998. - № 2. - С. 16-17.
64. Куликов JI.M. Основы экономических знаний. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999-216 с.
65. Курс переходной экономики: Учебник/ Под. ред. Л.И. Абакина. М.: Финстатинформ, 1997.-631с.
66. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988.-168с.
67. Лепущинская Г.К. Планирование в условиях рынка: учеб. пособие.- М.: Дашков и К, 2003.-252с.
68. Литовак Б.Г. Управленческие решения. М.: 1998 -180 с.
69. Мазурова И.И., Романовский М.В. Условия прибыльной работы предприятия.- СПб. Изд. Санкт-Петербургского университета экономики и финансов, 1992.-64с.
70. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Под. ред. С. А. Николаевой. -М.: Финансы и статистика, 1993.
71. Макконел Н.Р., Брю С.Л. Экономика, принципы, проблемы и политика. -М: Республика 1992 т. 2.-400с.
72. Макконел Н.Р., Брю С.Л. Экономика, принципы, проблемы и политика. -М: Республика 1992 Т. 1 .- 420с.
73. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995. - 37с.
74. Маринин М. Лицензирование в туристской деятельности: проблемы и перспективы// Туризм: практика, проблемы, перспективы. 1998. -№ 1. - С.5-6.
75. Маскон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. / Пер. с англ. М.: Дело ТД, 1994-702с.
76. Медлик С., Инграм X., Гостиничный бизнес: Учебник для студентов вузов/пер.с англ. А.В.Павлов/ М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 239 с.
77. Менеджмент гостиничного и ресторанного обслуживания: Материалы семинара по менеджменту туризма курсов повышения квалификации преподавателей по Программе ТАС18 ЕО / 062 / Сост. Ю.Н. Борисова, Н.И. Гаранин, Ю.В. Забаев, А.И. Сесел-кин.-М.:РМАТ, 1997.
78. Микроэкономика. Теория и российская практика: учеб. пособие/ под. ред. А.Г. Грязновой, А.Ю.Юданова. 4-е изд. испр. и доп.-М.:КНОРУС, 2004.-592с.
79. Назаров Т.Н. Таджикистан: Горизонты настоящего и будущего-Нью-Йорк: ВЕМ 1р, 1999-31с.
80. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. Душанбе. 2004г. 292с.
81. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М.: Высшая школа, 1997 - 188 с.
82. Нидз Б., Андерсон X., Кодуел Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1995.-301с.
83. Николаев К.В., Галактионова М.Р. Особенности бухгатерского учета и налогообложения в гостиницах// Главбух. -№12.-1997.-С. 19-27.
84. Николаев А.Д. Россия на переломе : мысли о самом важном и наболевшем. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: Современный писатель, 1999 -176 с.
85. Николаева АС. Управленческий учет: проблемы адоптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет.-1996. №1-3. - С.47.
86. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директ костинг. -М.: Финансы и статистика, 1993.-128с.
87. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. -М.: ИНФРА-М, 1995.-176с.
88. Новиков Д.Т. Лебедев Е.И. Организация управления материальными ресурсами при переходе к рыночным отношениям // Пищевая промышленность, 1991. №8. - С. 14.
89. Новицкий Н.И. Организация и планирование производства. Изд. Новое знание,2004.-256с.
90. Новицкий Н.И. Сетевое планирование и управления производством. Изд. Новое знание,2004.-159с.
91. Ночевкина JI.П. Будет ли в России лэкономическое чудо? Мировой опыт рыночных реформ. (Россия: размышления о прошлом и будущем).- М.: Стрелец, 1999-426 с.
92. Ночевкина Л.П. Будет ли в России лэкономическое чудо? Мировой опыт рыночных реформ. (Россия: размышления о прошлом и будущем).- М.: Стрелец, 1999-426 с.
93. Осипов Ю.М. Основы теории хозяйственного механизма. М.: МГУ, 1994.-368с.
94. Основы менеджмента: учебник для вузов/ Под. ред. Д.Д. Вачугова- 2-ое изд. перераб. и доп.- М.: Высшая школа, 2003.-376с.
95. Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистика, 1987.228 с.
96. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование. Вопросы учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1990.-189с.
97. Панарин А.С. Реванш истории: российская стратегическая инициатива в XXI веке. М.: ЛОГОС, 1998 - 188с.
98. Пешкова Е.П. Маркетинговый анализ в деятельности фирмы. М.: 1996 -230с.
99. Пинко В. А. Бухгатерский учет основных средств и прочих необоротных активов. Ставрополь, 1994.
100. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению//Приказ Минфина Республики Таджикистан от 5 марта 2004г. № 28.
101. Подольский В.И. Бухгатерский учет в условиях АСУ.- М.: Финансы, 1976.-176с.
102. Пол А.С., Вильям Д.Н. Экономика: пер. с англ. М.: БИНОМ, Лаборатория базовых знаний, 1997 - 546 с.
103. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность предприятий Утверждено приказом Минфина Республики Таджикистан от 16.07.2001г. №104.
104. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика предприятий" (УПП 1/99) Утверждено приказом Минфина Республики Таджикистан от 24 09 99г. №135// Финансы и Бухгатерский учет. 2000. №1.С.16-18.
105. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Республики Таджикистан // Утверждено приказом Минфина Республики Таджикистан от 30.12.99г. № 163.
106. Положение по калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях Республики Таджикистан //Постановление Правительства Республики Таджикистан от 12 мая 1999г. №210.
107. Попов Г.Х. Эффективное управление (перспективы развития). М.:Экономика,1976.-145с.
108. Проблемы социально-экономического развития Республики Таджикистан/ АН. РТ.; отв. ред. Кошлаков Г.В.- Душанбе.: Дониш, 1998.-164с.
109. Прокопенко И.И., Норт К. Управление эффективностью и качеством. Модульная программа. В 2-х частях. М.: Дело, 2001 - 287с.
110. Промышленность Республики Таджикистан. Статистический сборник, Душанбе, Госкомстат РТ, 2003.-100с.
111. Разыков В.А., Рахимов Ш.М., Сафаров С.Г. Инвестиционная политика Республики Таджикистан и основные направления её активизации /Издательство Сарпараст 2001г. 174 с.
112. Ревентолоу П., Ворст И. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1994.
113. Рывкина Р.В. Экономическая социология переходной России. Люди и реформы. М.: Дело, 1998 - 200 с.
114. Рындин А.Г., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. М.: 1997 - 212 с.
115. Рынок труда и доходы населения: Учеб. пособие / Под. ред. НА Вогина М.: Информ. -гад. дом. Филинъ, 1999.-280с.
116. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. - С.19.
117. Самоукин А.И., Шишов А.Л. Теория и практика бизнеса. М.: 1997 - 456 с.
118. Сей Ж.Б. Трактат по политической экономии. М.: Дело, 2000.-229с.
119. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Организация и финансирование инвестиций М. Финансы и статистика 2000.- 272 с.
120. Скоун, Тони. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса / Пер. с англ. Под. ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-177с
121. Смирнов Э.А. Разработка управленческих решений: Учеб. для вузов.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.-271с.
122. Соколов В.Я. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.
123. Сорина Г.В. Основы принятия решений: Учеб. пособие. М.6 изд. "Экономист", 2004.-192с.
124. Сотникова Л.А. и др. Многомерный статистический анализ в экономике:: Учебное пособие.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 1999.-220 с.
125. Соловьев Б.Л., Тостова Л.А. Менеджмент гостеприимства. Справочно-методическое пособие. М.: РМАТ, 1997.
126. Стиглиц Дж. Совершенная конкуренция: исторический ракурс. В кн.: Теория фирмы. СПб.: 1995.-С.100-125.
127. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. М: Перспектива, 1995.-426с.
128. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах-членах СЭВ. Калинин: КГУ, 1975. -С.8.
129. Стратегия развития предпринимательства в реаном секторе экономики/ под. ред. Г.Б. Клейнер.-М.: Наука, 2002.-448с.
130. Суша Г.В. Экономика предприятия. Изд. Новое знание, 2003.-384с.
131. Теория управления: Учебник/ ред. A.J1. Гапоненко, А.П. Панкрухин-М.: изд. РАГС,2004.-558с.
132. Токовый словарь туристских терминов: Туризм, Туристская индустрия. Туристский бизнес. / Авт.-сост., авт. предисл. И.В. Зорин, В.А. Квартальное. М. - Афины: ШРОСКХШР, 1994.
133. Ткач В.И. Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.- 144с.
134. Токмаков В.В. Состав расходов, учитываемых при налогообложения прибыли.-М.: Книжный мир, 2003.-619с.
135. Трещевский Ю.И. Государственное регулирование экономики в период формирования рыночных отношений. -Воронеж: ВГУ, 1998.- 208с.
136. Туристские фирмы. Вып. 16- СПб., ТОО "ОБИС", 1998.
137. Управленческий учет: Учеб. пособие. / Под. ред. А.Д. Шеремета М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-5 Юс.
138. Ураков Д. У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991.-176с.
139. Ураков Д.У. Проблемы учета и контроля интенсификации производства .-Душанбе.: Дониш, 1988.-153с.
140. Управление по результатам: Пер. с финск. / Общ. Ред. и предисл. Я.А. Леймана. М.: Издательская группа "Прогресс", 1993. - 320 с.
141. Уткин Э. А. Консатинг. М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Изд-во "Экмос", 1998. 256с.
142. Федорова О.О., Дымов С.А. Учет реализации услуг, предоставляемых гостиницами // Бухгатерский учет. 1998. - № 9. - С.ЗЗ- 39.
143. Финансовый менеджмент. Авторский колектив под руководством Стояновой Е.С. М.: Перспектива, 1993.
144. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика.-М. Дело ТД, 1995г. С.830.
145. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем / Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. -М.: Финансы и статистика, 1998.-288с.
146. Фотин И. С. Определение трудоемкости конструкторских разработок. М.: ЦНИИ информации, 1984- 112с.
147. Фотин И.С. Теоретические основы современной методологии определения трудоемкости. Удмуртский университет Ижевск, 1990 - 257 с.
148. Хорнгрен Ч.Т., Форстер ДЖ. Бухгатерский учет: Управленческий аспект./ Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.-415с.
149. Цуглевич В.Н. Корпоративный менеджмент в условиях нестабильного рынка/ ред. Н.П. Тихомиров.-М.: Экзамен, 2003.-320с.
150. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-С.121.
151. Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: взгляд на проблемы // Бухгатерский учет.-1991 .№1.с-15.
152. Шим Дж. К., Сигел ДЖ. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: ИИД "Филинъ", 1996.-341с.
153. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Финансовый менеджмент / пер с англ. М.: Информационно-издательский дом Филин, 1996-400.С.
154. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Пер. с нем. / Под ред. Поршнева А.Г.-М.: Финансы и статистика, 1996.-512с.
155. Шорина В.Г. Системный анализ и структуры управления М.: "Знание", 1975
156. Эддоус М., Стэнсфид Р. Методы принятия решения. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997-328 с.
157. Экономика предприятия и отрасли промышленности: учеб пос. для вузов- 3-е изд. перераб. и доп.- Ростов н/Д:Феникс, 1999.-608с.
158. Экономическая теория. / Под. ред. Ю.И. Хаустова, Воронеж: Изд. ВГУ, 1998.-552с.
159. Экономика современного туризма / Под ред. Г.А. Карповой. -М.-СПб., Издательский Торговый дом 2006
160. Электронная энциклопедия КиМ, 1998.
161. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Ч М.: Аспект Пресс, 1996.236 с.
162. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран / пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедовой. М.: Финансы и статистика, 1991.-240с.
163. Aghte К. Stufenweise Fixkostendeckung im System des Direct Costing / ZfB, 1959.-S. 404-418.
164. Antony R.N. Planning and Control Systems: St. Famework for Analysis. -Boston, Massachusets, Harvard University Press, 1965. -H.42.
165. Becker H.P. Einsatz der Kostenrechnung in mittelgrossen Industrieunternehmen // ZfBF. 3,1985. 7/8. - S.601-617.
166. Cooper R., Kaplan R.S. The Design of Managment Systems.- London: Prentice-Hall International, 1991.
167. Glautier M.W.E., Underdown B. Accounting Theory and Practice.- 5th ed. -London: PITMAN PUBLISHING, 1994.
Похожие диссертации
- Внутренний маркетинг как эффективный инструмент управления персоналом предприятий сферы услуг
- Совершенствование управления бизнес-процессами сферы услуг
- Формы партнерских связей и механизм сотрудничества предпринимательских структур в сфере услуг
- Формирование системы управления рисками в сфере услуг
- Социально-экономическая эффективность сферы услуг и методы управления ею