Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление затратами на основе методов операционного анализа тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Желамская, Ала Георгиевна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами на основе методов операционного анализа"

САНКГ-ПЕГЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ВОДНЫХ КОММУНИКАЦИЙ

ЖЕЛАМСКАЯ Ала Георгиевна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ МЕТОДОВ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление

народным хозяйством

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

На правах рукописи

Санкт-Петербург

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ВОДНЫХ КОММУНИКАЦИЙ

На правах рукописи

ЖЕЛАМСКАЯ Ала Георгиевна

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ОСНОВЕ МЕТОДОВ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление

народным хозяйством

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2000

Работа выпонена в Санкт-Петербургском государственном университет водных коммуникаций.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профессор Скобелева И.П.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Ефанов А.Н. кандидат экономических наук,' доцент Калужская Л.Н.

Ведущая организация: ОАО "Северо-Западное пароходство"

Защита диссертации состоится: 2000 г. в 44 часов л

заседании диссертационного совета Д 116,01.04 при Санюг-Петербургско государственном университете водных коммуникаций по адресу: 19803.' Санкт-Петербург, ул. Двинская, д. 5/7, ауд. 235.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Санкт-Петербургског государственного университета водных коммуникаций.

Автореферат разослан ?5~2000 г.

Ученый секретарь диссертационного сов профессор, кандидат экономических наук

.... _ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования

Проблемы управления затратами всегда находились в центре внимания отечественных и зарубежных специалистов. Наиболее систематизированы и обоснованы такие научные области управления издержками, как производственное планирование и учет расходов, калькулирование себестоимости продукции, экономический анализ.

Динамично меняющиеся условия рыночного хозяйствования требуют разработки и внедрения новых методов управления издержками, ориентированных на эффективное использование ресурсов предприятия, повышение его конкурентоспособности.

В рыночных условиях затраты на производство и реализацию продукции являются важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации. Снижение затрат (себестоимости) обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ее увеличение за счет повышения объемов продаж вследствие возможности применения системы гибкого ценообразования.

В то же время в последние годы в отечественной научной литературе и практике вопросам управления затратами уделяется недостаточно внимания в силу сложившихся объективных и субъективных причин. Низкая дееспособность экономических служб, их медленная адаптация, к современным условиям, фискальный характер экономики, направленный на пол>чение максимальных налогов в текущем периоде и, по существу, тормозящий использование внутренних резервов организации, не ориентируют предприятия на внедрение новых методов управления затратами, адекватных рыночным условиям.

Сказанное в поной мере относится к предприятиям водного транспорта, осуществляющим свою деятельность в условиях значительного сужения рынка

транспортных услуг по сравнению с доперестроечным периодом. Кроме того, в связи со старением транспортного флота понижается его конкурентоспособность, в том числе и на международном рынке.

Многие предприятия водного транспорта работают с убытком или низкой рентабельностью, находятся в тяжелом финансовом положении. Анализ показал, что одной из главных причин подобной ситуации является снижение выручки от продаж при одновременном росте затрат.

Экономия затрат для предприятий водного транспорта является наиболее эффективным способом достижения рентабельной работы. Так, при 2-5% уровне рентабельности эксплуатационной деятельности только 1% снижения затрат может обеспечить рост прибыли от продаж на 50-20%.

Неэффективное управление затратами, низкорентабельная работа приводит к потере конкурентоспособности предприятий водного транспорта и отсутствию возможностей его развития.

11оэтому на первое место в деятельности предприятий водного транспорта выдвигается задача использования возможностей эффективного управления затратами. Это позволит обеспечить рентабельность перевозок при сохранении пынка транспортных услуг, повысить конкурентоспособность судоходных компаний на международных и внутренних рынках, расширить возможности самофинансирования и привлечения заемных источников для развития бизнеса.

В последние годы при наличии достаточно обширной литературы (в основном, переводной) но методам управления затратами в условиях рыночной экономики сократились соответствующие отечественные исследования и публикации. Практически нет трудов, содержащих комплексное исследование методов управления затратами, отражающих особенности формирования издержек и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг на предприятиях водного транспорта, функционирующих в рыночной экономике.

. Недостаточная исследованность и неразработанность методов управления атратами, а также важное теоретическое и практическое значение решения -казанных проблем определили актуальность, цель и задачи диссертационного ^следования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационной работы состоит в разработке методологических юложений и организационного обеспечения управления затратами на основе >перационного анализа.

В соответствий с поставленной целью в диссертации решены следующие зеновные задачи:

Х обоснована структуризация системы управления затратами;

исследованы основные проблемы управления затратами на водном транспорте;

обобщен отечественный и зарубежный опыт управления затратами;

- разработаны методологические основы классификации затрат для целей управления себестоимостью и прибылью;

- разработана система моделей управления затратами, базирующаяся на методах операционного анализа, и определены сферы использования моделей при принятии управленческих решений;

- адаптировано к условиям российских судоходных компаний использование системы калькулирования себестоимости "директ-костинг" для внутрифирменного управления затратами и прибылью;

- обосновано организационное обеспечение системы управления затратами и разработаны методические вопросы управления затратами и прибылью по центрам ответствегпюсти.

Объектом исследпвашш выступает система управления затратами как один из ведущих факторов, определяющий уровень ключевых финансово-экономических характеристик предприятия, его конкурентоспособность.

Предметом исследования является методология управления затратами на основе инструментария операционного анализа.

Теоретической и методологической основой исследования послужили современные концепции и теории рыночной экономики, общая теория управления, зарубежные и отечественные исследования и разработки в области управления затратами и прибылью, законодательно-нормативные акты и методические документы, в том числе определяющие стратегию рыночных преобразований в РФ и в области транспортной политики. Х

Среди зарубежных авторов отметим Друри К., Манн Р., Майер Э., Нидз Б., Хан Д., Шим Джей К., Сигел Джоэл Г., Энтони Р.

При изучении различных аспектов управления экономическими процессами на предприятиях водного транспорта автор опирася на работы B.C. Белова, В.М. Бунесва, Е.В. Бабкина, A.A. Булова, A.C. Бутова, Л.Н. Буяновой, Г.М. Курошевой, А.Н. Лазарева, В.А. Легостаева, A.A. Митаишвили, В.Г. Никифорова и других. При исследовании вопросов управления затратами были изучены научные публикации LLI.TL Бланка, Л.Н. Калужской, Г.В. Поварова, H.H. Селезневой, И.П. Скобелевой.

Эмпирическая база исследования включала финансовую отчетность и данные оперативного учета ОАО "Северо-Западное пароходство" за период 1995-1999 Х гг., а также основные экономические показатели деятельности водного транспорта России за период 1991 -2000 гг.

В процессе исследования и решения поставленных задач использовались методы обобщения и системно-целевого подхода, группировки, логического и сравнительного анализа, а также математический инструментарий при моделировании системы управления затратами.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- сформулированы основные принципы классификации затрат и разработаны методологические основы классификации издержек для целей управления затратами и прибылью;

- на базе использования методов операционного анализа разработана система моделей управления затратами и оценки влияния изменения затрат на ключевые финансово-экономические характеристики;

- определены границы и сферы использования предложенных моделей в системе внутрифирменного управления;

- обоснована необходимость применения системы калькулирования себестоимости "директ-костинг" как информационно-методического обеспечения приня тия управлешгеских решений в области затрат и прибыли;

- обосновано организационное обеспечение системы управления затратами; разработаны методические вопросы и модели внутрифирменного управления затратами по центрам прибыли в организациях водного транспорта.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в создании методологии и инструментария управления затратами в увязке с результатами деятельности, доведении основных научных выводов до конкретных моделей, возможности использования методических разработок и рекомендаций на предприятиях водного и друг их видов транспорта, а также в иных отраслях экономики.

Результаты работы, научные выводы и методические разработки используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций в дисциплинах "Экономический анализ" и "Управленческий учет и контролинг".

Апробация выводов и результатов работы

Основные результаты диссертационного исследования получили одобрение на научно-методических конференциях СПГУВК в течение 1996 -

1999 гг., всероссийской научно-методической конференции "Высшее образование в современных условиях" (1996 г.), международной научно-технической конференции "ТРАНСКОМ-97", научно-методической конфсренц1ги, посвященной 190-летию транспортного образования (1999 г.).

Публикации

Теоретические, методические и практические результаты диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах, общим объемом 2,9 п.л. '

Структура и объем работы

Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения и библиографического списка литературы из 91 наименований. Материалы исследования изложены на 196 страницах, включая 20 рисунков и 29 таблиц.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, ее теоретическая и практическая значимость, степень разработанности проблемы в научной литературе, сформулированы основные цели и задачи работы.

' В первой главе диссертации "Основные проблемы управления затратами" обоснована структуризация системы управления затратами как комплексного процесса принятия решений в области планирования, учета, анализа и контроля затрат, направленного на достижение целей организации. Исследованы проблемы управления затратами на водном транспорте. На основе обобщения отечественного и зарубежного опыта проанализированы эффективные методы управления затратами в условиях рыночных отношений: операционный анализ; классификация издержек, ориентированная на управление себестоимостью в условиях рынка; директ-костинг; организационная и финансовая структуризация внутрифирменного управления; бюджетирование; контролинг. Показано, что управление затратами Ч одно из главных направлений решения проблемы управления прибылью. Изложены возможности и преимущества операционного анализа как необходимого

элемента управления затратами во взаимосвязи с объемом продаж и прибылью в динамично изменяющихся внешних и внутренних условиях функционирования предприятий в рыночной экономике. Определен комплекс методологических и организационных задач, которые дожны быть решены для эффективного использования методов операционного анализа в системе управления затратами и прибылью: классификация затрат для целей принятия управленческих решений; разработка моделей управления затратами, их динамикой, структурой, границами изменения в системе варьируемых характеристик и заданных целевых параметров деятельности предприятия; информационное и организационное обеспечение управления затратами.

Во второй главе диссертации "Методологические основы классификации затрат" обобщен отечественный и зарубежный опыт группировки издержек; сформулированы основные принципы классификации затрат; разработаны системы классификации затрат в разрезе основных направлений и классов управленческих задач; обоснована классификация затрат для целей принятия управленческих решений, ориентировшшых на увеличение прибыли предприятий, функционирующих в рыночных условиях; в соответствии с этой классификацией выпонена группировка затрат судоходной компании и менеджментских групп.

В третьей главе диссертации "Принятие решений по управлению затратами на основе методов операционного анализа" рассмотрены экономическая и управленческая модели взаимосвязи издержек, объема продаж и прибыли; методы операционного анализа; допущения при их использовании в управлении; основные управленческие задачи, решаемые на базе операционного анализа. Исследованы методы разделения затрат на переменные и постоянные. Обоснована методика использования инструментария операционного анализа при принятии решений по управлению затратами и прибылью от продаж; разработана система моделей управления затратами в увязке с основными

экономическими показателями деятельности предприятия; . рассмотрены основные аспекты управления структурой продукции, услуг; обосновано применение системы "директ-костинг" для калькуляции себестоимости как инструмента методического и информационного обеспечения внутрифирменного управления затратами. По материалам ОАО "СевероЗападное пароходство" выпонены многовариантные расчеты, отражающие управленческие возможности и подтверждающие корректность разработанных моделей.

В четвертой главе диссертации "Повышение эффективности управлении затратами на основе созданнм центров ответственности"

рассмотрены варианты организационного обеспечения управления затратами и прибылью во внутрифирменной сис1еме организации управления. Предложена реструктуризация эксплуатационных предприятий водного транспорта путем создания финансово-экономического управления но центрам ответственности; обоснованы возможные для пароходств (судоходных компаний) типы центров ответственности, их особенности и принципы формирования; разработаны методические вопросы внутрифирменного управления затратами для центров прибыли.

В заключении приведены основные выводы и предложения диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Принципы классификации затрат и методологические основы классификации издержек для целей управления затратами и прибылью.

Исследование отечественной и зарубежной теории и практики гю вопросам классификации издержек позволило сформулировать основные принципы классификации затрат: ориентация на определенный класс (группу) управленческих задач; отражение отраслевой специфики; учет характера,

организационной и финансовой структуры производства и управления; единство классификаций для целей планирования, учета, анализа и контроля затрат; взаимосвязь классификаций затрат между собой; комплексное использование в управлении издержками всех классификаций затрат.

В диссертации обоснована необходимость построения системы классификации затрат в разрезе основных направлений и классов управленческих задач. Предлагается выделение трех основных подсистем (направлений) управления затратами: для определения плановой и фактической себестоимости продукции, работ, услуг; для целей управления прибылью в условиях рынка; для целей контроля и регулирования. Каждое названное направление включает специфические классы управленческих задач, решение которых требует использования соответствующих группировок затрат. В диссертационном исследовании классификация затрат представлена в виде "дерева", структурирующего группировки затрат по ряду признаков (рис. 1.).

Особое внимание уделено разработке классификации издержек для целей принятия обоснованных решений, ориентированных на увеличите прибыли предприятий, функционирующих в условиях рынка. Выделены признаки такой классификации и решаемые на ее основе группы управленческих задач. С учетом отраслевой специфики выпонена группировка затрат судоходной компании и менеджментских групп в соответствии с названными признаками.

2. Система моделей управлении затратами, базирующаяся на методах операционного аиализа. Оценки влияния изменения затрат на ключевые финансово-экономические характеристики. Границы и сферы использования предложенных моделей в системе внутрифирменного управления.

Операционный анализ (CVP-анализ, Cost-Volume-Profit Analyze) - система методов исследования взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли от реализации. В его основе лежит классификация затрат на переменные и

Рис. 1. Дерево классификаций затрат

постоянные в зависимости от их реакции на изменение объема продаж. Методы операционного анализа позволяют определить критический объем продаж, зоны прибыльной и убыточной работы предприятия, запас финансовой прочности и операционный леверидж, характеризующий эффект масштаба и операционный риск. Все названные характеристики непосредственно зависят от структуры затрат, уровня и динамики постояшшх и переменных издержек.

Ценность операционного анализа заключается в пспосрс юлепной увязке принятия решений по управлению переменными и постоянными затратами с динамично изменяющимися в условиях рынка объемами производства, ценами и выручкой, и, как результат, оценке влияния этих решегаш на прибыль. В настоящее время в практике отечественных предприятий, в том числе водного транспорта, аналогичные задачи, как правило, решаются весьма трудоемким способом - методом прямого счета, требующим огромной информации, уровень качества которой в условиях неопределенности неадекватен объему выпоняемых расчетов. При этом резко ограничено количество рассматриваемых вариантов. В конечном итоге это снижает эффективность принимаемых управленческих решений.

Для количественной оценки влияния результатов управленческих решении в области затрат на ключевые экономические показатели в диссертации разработана система моделей управления затратами, базирующаяся на принципах операционного анализа (табл. 1,2,3,4).

Разработанные модели позволяют решать следующие управленческие задачи:

1) дать количественную оценку реакции критического объема продаж, запаса финансовой прочности, прибыли и рентабельности продаж на изменение структуры издержек, уровня постоянных, переменных заграт и их совокупности;

Таблица 1.

Модели изменения критического объема продаж под влиянием роста (уменьшения) постоянных и переменных затрат, а также динамики цен на продукцию, работы, услуги

Факторы Модели изменения критического объема продаж

1. Совокупность всех факторов 1иД 5ВК = 1т - 1 1иД 5<2К= 1ц* 1ц - 1

Частные случаи:

2. Постоянные затраты 8ВК. = 80к = 1иД-1 ИД иД

3. Удельные переменные затраты VI * (1У- 1) 1У-1 8ВК = 1 - VI * 1у =1/У>-1У V ёОк= = Ц / УУ. - I

За. Удельный маржинальный доход w 5ВК = 1/Ьп - 1 т 80л = 1/1ц - 1

4. Продажная цена единицы продукции и 8<}к = 1 / 1ц - 1 ц

где 5Вк (5(}к.) - относительное изменение критического объема в денежном (натуральном) выражении;

1иД - индекс изменения постоянных затрат;

1т - индекс изменения маржинального дохода на единицу объема продаж; 1ц - индекс изменения продажной цены единицы продукции;

1ц - индекс изменения маржинального дохода на единицу продукции в натуральном выражении;

IV - индекс изменения переменных затрат на единицу объема продаж;

Ьу - индекс изменения переменных затрат на единицу продукции в натуральном выражении;

V - переменные затраты на единицу объема продаж;

те - переменные затраты на единицу продукции в натуральном выражении;

Ц - продажная цена единицы продукции;

6Пр - относительное изменение прибыли от продаж;

1в - индекс изменения выручки от продаж;

л1ип1 - доля постоянных затрат в издержках;

р - рентабельность продаж;

р' - заданный уровень рентабельности продаж;

В - выручка от продаж;

Ип - постоянные затраты;

МД - маржинальный доход;

1 и 2 - индекс соответственно базового и планируемого (прогнозируемого) периода.

Таблица 2.

Модели изменения прибыли под влиянием роста (уменьшения) постоянных и переменных затрат, а также динамики выручки ог реализации продукции работ, услуг

Факторы Модели изменения прибыли от продаж

1. Совокупность (1в -1)-У1*(1в*1у -1)-<1Ип1*(1ип -1)

всех факторов 5Пр= р!

Частные случаи: VI * ( 1у Ч 1 ) + (1Ищ * ( 1ип Ч 1 )

2. Постоянные и

переменные (511 р ~ - р(

затраты

( 1в - 1 )*( 1- VI ) - ((Ищ *( 1иД - I )

3. Выручка и 8Пр = р1

постоянные

затраты (Ь-1)-У1*(1в*1У-1)

4. Выручка и 5Пр = р1

переменные

затраты dИпl * ( 1ип -1 )

011 р = - Р1

5. Постоянные

затраты У1*(1У-1)

6. Переменные 5Пр = - р1

затраты 1в-1

7. Выручка 8Пр = р!

Таблица 3.

Границы изменения варьируемых показателей, обеспечивающие рост прибыли

Целевой инди- Задаваемые параметры Варьируемые показатели Изменения варьируемых показателей

катор п Iv, 1ИД В dHn,*(IlIn-l) 1 1в> 1-V2 + ТпГ

И Б Ы Л Iv, 1в Ип (Ib-1)-VI*(IB*IV-1) 1иД < dHiij +1

ь 1ИД, 1в С 1в Ч 1 ) Ч dllui * ( 1иД - 1 ) + VI

V Iv < VI * 1в

Таблица 4. Границы изменения варьируемых показателен, обеспечивающие достижения заданного уровня рентабельности

Целевой Задаваемые параметры Варьируемые показатели Изменения варьируемых показателей

индикатор 1в и 1иД мд р' + | ( ИД, * 1иД) / ( Bl * 1в ) 1 lm > 1 Ч VI

РЕНТАБЕЛЬ-

Ип | (1 Ч VI ) * Im - р' | * ( Bl * 1в )

НОСТЬ lu И 1т 1иД< Им1

Р' 1ИДИ1ш В ИП1 * 1ип 1в> [ (1 Ч VI ) * Im - р' ] * Bl

2) исходя из тактических и стратегических задач фирмы и условий ее функционирования выделить целевые шщикаторы, а также варьируемые показатели и задаваемые параметры моделей в рамках методов операционного анализа;

3) определить допустимые (необходимые) границы изменения варьируемых показателей, обеспечивающие достижение целевых индикаторов при заданном уровне других параметров моделей.

В _ разработанных моделях в качестве целевых характеристик ^пользовались прибыль и рентабельность продаж, а в качестве задаваемых шраметров и варьируемых показателей Ч различные сочетания переменных, юстояшшх затрат и выручки.

Поскольку в составе затрат ряд издержек носят характер полупеременных -I полупостояшшх, в диссертации были исследованы методы выделения в их эбъеме доли постоянной и переменной части.

Корректность предложенных моделей и целесообразность их использования во ' внутрифирменном управлении была подтверждена соответствующими расчетами, выпоненными по материалам ОАО "СевероЗападное пароходство" для разных уровней производства и управления.

Использование предложенных моделей позволяет осуществлять многовариантные расчеты основных показателей, ориентируясь на конкретные целевые установки предприятия, возможности и офаничения со стороны внешних условий, в том числе конъюнктуры рынка, инфляции, и внутрифирменных факторов. Это обеспечивает эффективность их применения как в оперативном управлении, так и при 1грогнозпровании деятельности фирмы.

3. "Директ-костинг" как система методического и информационного обеспсчепия принятия управленческих решений в области затрат и прибыли.

Использование разработанных моделей управления затратами ни оспине методов операционного анализа невозможно в рамках традиционных для российских предприятий методов планирования, учета и калькулирования себестоимости. В теории и практике управления затратами российских предприятий в основном используются метод калькулирования поной себестоимости ("absorption costing") с применением классификации затрат на

прямые и косвенные и распределением последних между видами продукции и подразделениями. Этот метод положен в основу планирования, учета, ценообразования по отдельным видам продукции, работ, услуг и налогообложения прибыли.

В условиях рыночного ценообразования внутрифирменное управление затратами дожно ориентироваться на другую классификацию издержек -постоянные и переменные, и соответственно на иной подход к учету издержек и калькулированию себестоимости для информационного обеспечения управления затратами во взаимосвязи с ценами, объемом продаж и прибылью на основе методов операционного анализа.

В диссертации обоснована необходимость применения метода калькулирования себестоимости но системе "дирею-кост инг" ("direel costing" или "variable costing"), базирующейся на разделении общих издержек предприятия на постоянные и переменные, и формировании себестоимости только на основе переменных затрат. Система "директ-костинг" дает возможность использовать методы операционного анализа для динамичного процесса управления переменными затратами, маржинальным доходом и его поглощением постоянными издержками с целью максимизации финансового результата деятельности предприятия.

В рамках концепции "директ-костинга" в диссертационном исследовании предложена управленческая форма отчета о прибылях и убытках, отражающая соответствующую классификацию затрат, формирование маржинального дохода и прибыли от продаж, а также другие важные качественные характеристики деятельности предприятия, используемые в операционном анализе, на уровень которых значительное влияние оказывает эффективность управления затратами.

Управление постоянными и переменными затратами на основе методов операционного анализа при системе калькулирования себестоимости "директ-

костинг" позволяет принимать корректные решения в области управления структурой продукции, работ, услуг, учитывающие рыночное ценообразование и обеспечивающие максимизацию прибыли.

В диссертации показана некорректность использования показателя рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг (особенно для судоходных компаний, структура затрат которых характеризуется высокой долей косвенных расходов) для обоснования оптим&лыюй с позиции минимизации затрат и соответственно максимизации прибыли структуры производства. Обоснована необходимость использования для этих целей показателя удельного маржинального дохода на единицу ограничивающего фактора. Изложена методика управления структурой производства на основе маржинального дохода с учетом рыночного ценообразования и наличия на предприятии ограничивающих факторов роста производства; выпонены расчеты, подтверждающие ее обоснованность.

4. Организационное обеспечение системы управления затратами, методические вопросы и модели внутрифирменного управления затратами но центрам прибыли в судоходных компаниях.

Решения по управлению затратами принимаются на разных уровнях в соответствие с местом возникновения затрат и организационной структурой производства и внутрифирменного управления. Эффективность управленческих решений во многом определяется адекватностью организационного обеспечения методам управления затратами и прибылью. Традиционная для российских предприятий организация управления по иерархнческо-функциональному принципу предусматривает ориентацию подразделений преимущественно на выпонение производственных функций, а не на достижение финансово-экономических целей, стоящих перед организацией в целом.

Управление затратами на основе методов операционного анализа обеспечивает наибольший эффект при использовании принципиально иной системы внутрифирменного управления: создании организационно-финансовой структуры управления предприятием на базе выделения центров ответственности - структурных подразделений организации или их групп, способных контролировать уровень и динамику , затрат, доходов или прибыли в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка и нести ответственность за выпонение установленных им плановых (нормативных) показателей.

В диссертационном исследовании показаны типы и виды центров ответственности, исходя из особенностей бизнеса, стратегии организации и характера деятельности ее подразделений. Обоснована целесообразность создания в судоходной компании центров прибыли на базе менеджмент скх групп, руководители которых способны контролировать и нести ответственность как за уровень эксплуатационных затрат, так и за уровень доходов, а следовательно прибыли.

' Для эффективного функционирования центров прибыли разработаны следующие методические вопросы организации управления затратами: выбор модели (варианта) внутрифирменного управления затратами для определения экономического результата деятельности центров прибыли; определение регулируемых и нерегулируемых затрат; преобразования нерегулируемых затрат в подконтрольные руководителю центра ответственности.

В диссертации рассмотрены основные варианты организации внутрифирменного управления центрами прибыли.

Первый вариант основан на управлении центрами ответственности по показателю прибыли (убытка) от продаж. При этом по каждому центру ответственности рассчитываются поная себестоимость и финансовый результат. Существенным недостатком этого варианта является необходимость распределения общефирменных (накладных) расходов между центрами

ответственности, что не дает возможности в поной мере учитывать рыночные факторы при управление затратами и прибылью центров.

Предлагается использовать альтернативный вариант внутрифирменного управления, который предусматривает управление переменными затратами и маржинальным доходом центра ответственности, а также его поглощением постоянными затратами. Остаточный маржинальный доход идет на покрытие накладных расходов оргшшзации и формирование ее прибыли, которая рассчитывается только в целом по предприятгао. Управление затратами и прибылью предприятия в целом включает управление затратами и маржинальным доходом каждого центра ответственности, а также управление общефирменными расходами и контроль за их покрытием суммарным маржинальным доходом всех центров прибыли. Применение этого варианта позволяет в поной мере обеспечить эффективное использование предложенных в диссертации моделей, что подтверждено расчетами, выпоненными для менеджментских групп судоходной компании.

При внедрении на предприятии системы управления затратами по цешрам прибыли ключевой задачей является определение для каждого центра регулируемых (подконтрольных) и нерегулируемых (неподконтрольных) затрат. В диссертации предлагаются способы преобразование неподконтрольных затрат в подконтрольные, что даег реальную возможность влиять на величину этих затрат: измените уровня ответственности за формирование затрат; изменение оазы определения себесюимости.

Вклад автора в проведеппое исследование

Теоретические и методологические положения, выводы и рекомендации, :одержащиеся в диссертации, являются результатом самостоятельного исследования автором. Личный вклад автора заключается в обосновании проблемы исследования, определении цели и постановке задач, изучении и обобщении отечественного и зарубежного опыта управления затратами, выборе

методов исследования, разработке методических положений, обладающих научной новизной и практической ценностью.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

1. Контролинг как современная концепция экономического управления./Высшее образование в современных условиях. Всероссийская научно-методическая конференция. Тезисы докладов. 2 часть. - СПб.:СПГУВК 1996. Ч с.76-78.

2. Проблемы использования метода анализа безубыточности иг предприятиях водного транспорта./Управление и информационные технологи! на транспорте: Тезисы докладов международной научно-техническо! конференции 'ТРАНСКОМ-97" - СПб.:СПГУВК, 1997. - с.211-215.

3. Использование метода анализа безубыточности для принята управленческих решений на примере ОАО "СЗП"./ Финансы и инвестиции: СС науч. тр. - СПб.: СПбГУВК, 1997- - с.55-62.

4. Контролинг: вопросы теории и практики./ Финансы и инвестиции Сб. науч. тр. - СПб.: СПбГУВК, 1997. - с. 150-153.

5. Классификация затрат для целей контроля, регулирования принятия управленческих решений./ Финансы и инвестиции: Сб. науч. тр СПб.: СПбГУВК, 1997.- с.189-195.

6. Управление затрагами в системе управленческого учета. / Научил методическая конференция - 98. Тезисы докладов. Часть 2. - СПб. : СПГУВ1 1998. -с.53.

7. Современные методы управления затратами. / Научно-методическ; конференция, посвящеш1ая 190-летию транспортного образования. Тезис докладов. Часть 2. - СПб. : СПГУВК, 1999. - с. 18-20.

8. ~~ "Реорганизация структуры управления судоходной компании путем создания центров ответственности / Финансы и инвестиции. Вып. 2: Сборник научных трудов / Под ред. И.П. Скобелевой. - СПб.: Изд-во "Невский Курьер", 2000. - с.61-71.

9. Финансово-экономические аспекты обоснования ассортиментной политики./ Финансы и инвестиции. Вып. 2: Сборник научных трудов / Под ред. И.П. Скобелевой. - СПб.: Изд-во "Невский Курьер", 2000. - с. 11-18. п, соавторстве).

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Желамская, Ала Георгиевна

Введение

1. Основные проблемы управления затратами.

1.1. Управление затратами как структурированная система.

1.2. Проблемы управления затратами на водном транспорте.

1.2.1. Современное состояние водного транспорта России.

1.2.2. Основные экономические показатели деятельности водного транспорта (Обзор по данным Департамента

Службы Речного Флота Минтранса РФ).

1.3!. Эффективные методы управления затратами: анализ зарубежного и отечественного опыта.

2. Методологические основы классификации затрат.

2.1. Принципы классификации затрат для целей управления.

2.2. Классификация затрат для определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

2.3. Классификация затрат для целей управления прибылью в условиях рынка.

2.4. Классификация затрат для целей эффективного контроля и регулирования. з!)Принятие решений по управлению затратами на основе методов операционного анализа.

3.1. Операционный анализ: общие принципы.

3.2. Система моделей управления затратами, базирующаяся на методах операционного анализа.

3.2.Ь Модели точки безубыточности и запаса финансовой прочности при управлении затратами.

3.2.2. Модели прибыли при управлении затратами.

3.2.31. Модели эффекта производственного рычага при управлении затратами и прибылью.

3.3. Методы разделения затрат на переменные и постоянные части.

3.4. Использование операционного анализа для принятия управленческих решений на примере ОАО "СЗП".

3.4. Структура затрат ОАО "СЗП".

3.4.2. Применение методов операционного анализа к управлению затратами в ОАО "СЗП".

3.4.3. Применение методов операционного анализа к управлению затратами в разрезе менеджментских групп.

3.5. Использование операционного анализа при обосновании структуры выпускаемой продукции (работ, услуг).

3.6. "Директ-костинг" как система методического и информационного обеспечения внутрифирменного управления затратами.

4. Повышение эффективности управления затратами на основе создания центров ответственности.

4.1. Центры ответственности - переход от административных к финансовым методам внутрифирменного управления.

4.2. Методические вопросы организации управления затратами при функционировании центров прибыли.

4.3. Предложения по функционированию центров ответственности в судоходной компании.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами на основе методов операционного анализа"

Управление коммерческой организацией в целом имеет в качестве одной из основных управленческих целей - получение прибыли. Прибыль является главным источником текущего и стратегического развития предприятия, индикатором его кредитоспособности. Интенсивность генерирования прибыли в значительной степени определяет экономическую устойчивость и эффективность деятельности фирмы, ее платеже- и конкурентоспособность.

Затраты и себестоимость продукции (работ, услуг) являются основным ограничителем прибыли и одновременно важным фактором, влияющим на объем продаж.

Снижение затрат и себестоимости продукции обеспечивает как непосредственный рост прибыли, так и ее увеличение за счет роста объемов продаж вследствие возможности применения более низких и гибких цен.

Себестоимость продукции является важнейшей экономической категорией, а также качественным показателем, характеризующим уровень эффективности использования всех ресурсов предприятия. Как экономическая категория себестоимость выпоняет ряд важнейших функций, таких как: определение цены на продукцию фирмы, а следовательно ее прибыли и рентабельности, экономическое обоснование целесообразности инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия, оценка обоснованности и эффективности управленческих решений.

В рыночной экономике роль и значение себестоимости (издержек) для предприятия резко возрастает. При этом под управлением затратами понимается, прежде всего, умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

С экономической и социальной позиций, значение снижения себестоимости (затрат) заключается в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и следовательно, в улучше состояния фирмы, снижении степени риска банкроте! конкурентоспособности продукции, увеличении объемов продаж и в целом эффективности производства.

Если сравнить эффекты от сокращения затрат и от увеличения объема продаж, то сокращение затрат всего на 5 % может принести такую же допонительную прибыль, как и увеличение объема продаж на 33 % (при неизменной рентабельности). Снижение затрат на единицу продукции дает важное преимущество перед конкурентами - возможность применения гибкого ценообразования. Тогда как для увеличения объема продаж зачастую необходимо допонительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично и связано с допонительными затратами, либо увеличение объема продаж вообще невозможно в силу ограниченности спроса.

Сказанное в поной мере относится к предприятиям водного транспорта России, большинство из которых функционирует как самостоятельные коммерческие структуры.

Адаптация водного транспорта к конъюнктуре рынка транспортных услуг осуществляется в условиях довольно существенного сужения рынка по сравнению с доперестроечным периодом.

Существенное сокращение объемов промышленного производства и строительства, неритмичное предъявление грузов и неплатежеспособность грузовладельцев, а также падение платежеспособного спроса населения предопределили значительное сокращение перевозок водным транспортом.

Кроме того, в связи со старением транспортного флота понижается его конкурентоспособность, в т.ч. и на международном рынке. Снижение эффективности работы флота загранплавания российских судовладельцев происходит также из-за увеличения стоимости новых судов, поступающих по импорту (за счет уплаты налога на добавленную стоимость и таможенных пошлин), резкого роста цен на топливо, высоких портовых сборов с судов в Российских портах.

Многие крупные приватизированные пароходства работают с убытком и находятся в критическом финансовом состоянии. Анализ деятельности показал, что одной из главных причин подобной ситуации является снижение выручки от реализации продукции при одновременном росте затрат.

При этом необходимо отметить, что в настоящее время экономия затрат для предприятий водного транспорта является наиболее эффективным способом достижения рентабельной работы.

Так, при 2-5% уровне рентабельности эксплуатационной деятельности только 1% снижения затрат может обеспечить рост операционной прибыли на 50-20% (при неизменной выручке). Для достижения такого же роста прибыли при сохранении 2-5% уровня рентабельности выручка также дожна возрасти на 50-20%, что в нынешних условиях фрахтового рынка практически невозможно.

Не эффективное управление затратами, низко рентабельная работа приводит к потере конкурентоспособности предприятий водного транспорта и отсутствию возможностей его развития.

Поэтому на первое место в деятельности предприятий водного транспорта выдвигается задача использования возможностей эффективного управления затратами, что позволит обеспечить рентабельность перевозок при сохранении рынка транспортных услуг, обеспечить повышение конкурентоспособности на международных и внутренних рынках транспортных услуг, повысить возможности самофинансирования и привлечения заемных источников для развития бизнеса.

Сказанное определяет высокую актуальность проблем управления затратами для эксплуатационных предприятий водного транспорта, что требует усиления внимания науки и практики к проблемам разработки и внедрения в хозяйственную деятельность предприятий новых методов управления затратами, адекватных условиям рыночных отношений.

При наличии достаточно обширной литературы (в основном, переводной), по методам управления затратами в рыночной экономике [2,10,15,16,17,30,37,41,42,43,61,64,65,66,67,71], в последние годы сократились отечественные исследования и публикации по проблемам управления затратами. В то же время, практически нет трудов, содержащих комплексное исследование методов управления затратами, отражающих особенности современного этапа функционирования предприятий водного транспорта.

Недостаточная исследованность и разработанность вопросов повышения эффективности методов управления затратами, а также исключительно важное теоретическое и практическое значение решения указанных проблем определили актуальность, цели и направления диссертационного исследования.

Цель выпоненного в диссертационной работе исследования состоит в разработке методологических положений и организационного обеспечения управления затратами на основе операционного анализа.

В соответствии с поставленной целью в диссертации решены следующие основные задачи:

- обоснована структуризация системы управления затратами;

- исследованы основные проблемы управления затратами на водном транспорте;

- обобщен отечественный и зарубежный опыт управления затратами;

- разработаны методологические основы классификации затрат для целей управления себестоимостью и прибылью;

- разработана система моделей управления затратами и определены сферы их эффективного использования при принятии управленческих решений;

- адаптировано к условиям российских судоходных компаний использование системы калькулирования себестоимости "директ-костинг" для внутрифирменного управления затратами и прибылью;

- обосновано организационное обеспечение системы управления затратами и разработаны методические вопросы управления затратами и прибылью по центрам ответственности.

Предметом исследования является методология управления затратами на основе инструментария операционного анализа с целью повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исследование проводилось на материалах эксплуатационной деятельности ОАО "СЗП".

Основные результаты работы, научные выводы и методические разработки могут быть использованы для практического применения предприятиями водного и других видов транспорта, а также в иных отраслях экономики.

В качестве теоретической и методологической основы исследования автором использованы современные концепции и теории рыночной экономики, общая теория управления, зарубежные и отечественные исследования и разработки в области управления затратами, законодательно-нормативные акты и методические документы, в том числе определяющие стратегию рыночных преобразований в РФ и в области транспортной политики.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов.

Среди зарубежных авторов отметим Друри К., Манн Р., Майер Э., Нидз Б., Хан Д., Шим Джей К., Сигел Джоэл Г., Энтони Р. и др. [16,17,41,42,43,66,67,68,70,71,76,80,82,84,88,89,91].

В последние годы ряд российских ученых внесли большой вклад в теоретическое и прикладное исследование экономических процессов функционирования организаций в условиях рыночной экономики, что нашло отражение в научных публикациях [2,5,9,10,14,15,32,34,36,37,45,51,53,62].

Различные аспекты управления экономическими процессами на предприятиях водного транспорта исследованы в работах B.C. Белова, В.М.

Бунеева, Ш.П. Бланка, Е.В. Бабкина, A.A. Булова, A.C. Бутова, JI.H. Буяновой, JI.H. Калужской, Г.М. Курошевой, А.Н. Лазарева, В.А. Легостаева, A.A. Митаишвили, В.Г. Никифорова, Г.В. Поварова, H.H. Селезневой, И.П. Скобелевой и др.

Эмпирической базой исследования служат данные оперативной и финансовой отчетности ОАО "СЗП" за период 1995-1999 г.г., а также основные экономические показатели деятельности водного транспорта за период 19912000 г.г.

При разработке и апробировании методик использовались методы обобщения и системно-целевого подхода, группировки, логического и сравнительного анализа, а также математический инструментарий при моделировании систем управления затратами.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Желамская, Ала Георгиевна

Основные результаты диссертационного исследования были представлены и получили одобрение на ряде международных, всероссийских и межвузовских научно-методических конференциях в течение 1996 - 1999 годов.

Заключение

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Желамская, Ала Георгиевна, Санкт-Петербург

1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 68 с.

2. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: "Издательство ПРИОР", ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. - 245 с.

4. Белов B.C., Селезнева H.H., Скобелева И.П. Управление прибылью. Проблемы выбора. Принятие финансовых решений. СПб.: Издательско-типографский центр "ПРИОРИТЕТ", 1996. - 94 с.

5. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: "Ника-Центр", 1998. - 544 с. -(Серия "Библиотека финансового менеджера"; Вып. 2).

6. Большаков A.B. Менеджмент: теория и практика.: Учебное пособие. / Казанский финансово-экономический университет. Казань, 1997. - 68 с.

7. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. М.: Юристъ, 1997. - 360 с.

8. Бунеев В.М. и др. Эксплуатационно-экономическое обоснование организации перевозок и типов судов на речном транспорте. / Новосибирская государственная академия водного транспорта. -Новосибирск, 1995. 287 с.

9. Грибанова H.H., Солодков В.Т. Планирование и прогнозирование деятельности предприятия.: Учебное пособие. Иркутск: Изд-во Иркут. эк. акад., 1996. - 190 с.

10. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

11. Дежкина И.П. и др. Планирование и контролинг.: Учебное пособие по дисциплинам Менеджмент, Стратегический менеджмент. М., 1997. - 67 с.

12. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 59 с.

13. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет : Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

14. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

15. Желамская А.Г. Контролинг как современная концепция экономического управления./Высшее образование в современных условиях. Всероссийская научно-методическая конференция. Тезисы докладов. 2 часть.-СПб.:СПГУВК, 1996. с.76-78.

16. Желамская А.Г. Использование метода анализа безубыточности для принятия управленческих решений на примере ОАО "СЗП"./ Финансы и инвестиции: Сб. науч. тр. СПб.: СПбГУВК, 1997. - с.55-62.

17. Желамская А.Г. Контролинг: вопросы теории и практики./ Финансы и инвестиции: Сб. науч. тр. СПб.: СПбГУВК, 1997. - с.150-153.

18. Желамская А.Г. Классификация затрат для целей контроля, регулирования и принятия управленческих решений./ Финансы и инвестиции: Сб. науч. тр.-СПб.: СПбГУВК, 1997. с.189-195.

19. Желамская А.Г. Управление затратами в системе управленческого учета. / Научно-методическая конференция 98. Тезисы докладов. Часть 2. - СПб. :СПГУВК, 1998.-c.53.

20. Желамская А.Г. Современные методы управления затратами. / Научно-методическая конференция, посвященная 190-летию транспортного образования. Тезисы докладов. Часть 2. СПб. :СПГУВК, 1999. - с. 18-20.

21. Желамская А.Г. Реорганизация структуры управления судоходной компании путем создания центров ответственности./ Финансы и инвестиции. Вып. 2:Сборник научных трудов / Под ред. И.П. Скобелевой. СПб.: Изд-во "Невский Курьер", 2000. - с.61-71.

22. Зайцев A.M. Проблемы совершенствования работы речного транспорта в рыночных условиях. Учебное пособие для ВУЗов речного транспорта. -М.изд., ЦБНТИ, 1997. 78 с.

23. Зимин А.Ф. Экономика предприятия.: Учебное пособие. 4.1. Предприятие, характеристика./Уфимский государственный нефтяной технический университет. Уфа, 1997. - 386 с.

24. Камаев В.Д. и др. Учебник по основам экономической теории. М.: Владос,1997. -467 с.

25. Карлик А.Е., Горбашко Е.А. Основы экономики фирмы.: Учебное пособие. -СПб.: Издательство С.-Петербургского Государственного университета экономики и финансов, 1997. 256 с.

26. Карлоф Б. Деловая стратегия: Пер. с англ./ Научн. ред. и авт. послесл. В.А. Приписное. М.: Экономика, 1991. - 473 с.

27. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

28. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.

29. Ковалев В.В. Финансовый анализ : Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 450 с.

30. Ковалев В.В. Финансовый анализ : Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.

31. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. -М.: Финансы и статистика,1998.- 144 с.

32. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.

33. Контролинг как инструмент управления предприятием. / Е.А. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 297 с.

34. Криванова О.В. Менеджмент: моделирование управленческих решений. -М.: Экономика, 1997. 124 с.

35. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы менеджмента.: Учебное пособие 2-е изд.,доп. - СПб: МиМ, 1997. - 264 с.

36. Литвак Б.Г. Управленческие решения.: Учебник. М.: Изд-во ЭКМОС, 1998. -437 с.

37. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.

38. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих : Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

39. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ.-М.: Финансы и статистика, 1992.-136 с.

40. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка.-М.: Высшая школа, 1997. 387 с.

41. Николаева С.А Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь. 1996. № 42,43,44,46,47.

42. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 1993. -128 с.

43. Основы предпринимательской деятельности (Экономическая теория. Маркетинг. Финансовый менеджмент)/ Под ред. В.М. Власовой. М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.

44. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1993.-256 с.

45. Селезнева H.H., Скобелева И.П. Интегрированная система управленческого учета и контролинга: значение и принципы построения. Финансы и инвестиции: Сб.науч.тр. СПб.: СПбГУВК, 1997. - 195 с.

46. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1997.-304 с.

47. Семь нот менеджмента. Издание третье, допоненное. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998.-424 с.

48. Скобелева И.П. Эффективность предприятия в конкурентной экономике. -СПб.: ЛИВТ, 1992.- 132 с.

49. Скобелева И.П., Желамская А.Г. Финансово-экономические аспекты обоснования ассортиментной политики./ Финансы и инвестиции. Вып. 2: Сборник научных трудов / Под ред. И.П. Скобелевой. СПб.: Изд-во "Невский Курьер", 2000. - с.11-18.

50. Стоянова Е.С. Финансы маркетинга -М.: Перспектива, 1994.-91с.

51. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1994. - 194 с.

52. Стоянова Е. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1994.-61 с.

53. Теория фирмы / Сост. и общ. ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1995. - 465 с.

54. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

55. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

56. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512 с.

57. Финансовый менеджмент / Авт. Кол. Под рук. Е.С. Стояновой М.: "Перспектива", 1993. - 268 с.

58. Финансовое планирование и контроль : Пер. с англ. / Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.

59. Финансовый менеджмент. М.: CARANA Corporation - USAID - RPC, 1998. - 290 с.

60. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я.: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 288 с.

61. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

62. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.

63. Царев P.M., Шишков А.Д. Экономика промышленных предприятий транспорта. М.: Транспорт, 1997. - 378 с.

64. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996. - 400 с.

65. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1996.-344 с.

66. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа -М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.

67. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: теория и практика применения в России.: Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. 294 с.

68. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О.И. Вокова. М.: Инфра-М, 1997.-416 с.

69. Экономическая теория.: Учебник для экономических вузов / Романов А.Н., Вокова Т.Н., Михалев B.C. и др. Под ред. проф. Николаевой И.П. М.: Финстатинформ, 1997. - 399 с.

70. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры : Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

71. Журнал "Речной транспорт" 1997 № 1,2,3,4, 1998 № 1,2,3,4, 1999 № 1,2,3,4.

72. Журнал "Морской флот" 1998 № 1,2,3,4.

73. Журнал "Морские порты" 1997 № 3,4, 1998 № 3, 1999 № 4.

74. Richard A. Brealy, Steart С. Myers. Principles of Corporate Finance. 1991. 690 pp.

75. Eugene F. Brigham, Louis C. Gapenski. Intermediate Financial Management. -N. Y.: The Driden Press, 1985. 950 pp.

76. Eugene F. Brigham. Fundamentals of Financial Management. Sixth Edition. N. Y.: The Driden Press, 1992. - 950 pp.

77. Chandra Prasanna. Finance Sense. An Easy Guide for Non-Finance Executives. -New Delhi: McGraw-Hill Publishing Company Limited. 1993. 404 pp.

78. Chandra Prasanna. Financial Management. Theory and Practice. Third Edition. -New Delhi: McGraw-Hill Publishing Company Limited. 1993. 936 pp.

79. Higson H.J. Business Finance. London, 1986. - 485 pp.

80. James C. Van Home. Fundamentals of Financial Management. 978 pp.

81. Robert S. Kaplan, Antony A. Atkinson. Advanced Management Accounting. 1989.-817 pp.

82. Khan M.Y. Jain P.K. Financial Management. Text and Problems. Second Edition. New Delhi: McGraw-Hill Publishing Company Limited. 1992. - 787 pp.

83. Harold Rose, Jane Hinton. Business Financing: Course outline and reading. LBS, MBA Programme, 1992.

84. William F. Sharpe. Investments. US, 1985.

85. Samuelson A. Paul, Nordhaus D. William. Economics. 4th Edition. McGraw-Hill Publishing Company Limited. 1992. - 784 pp.

Похожие диссертации