Управление налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе

Батурин, Владимир Юрьевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Управление налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Батурин, Владимир Юрьевич
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе"

На правах рукописи

БАТУРИН Владимир Юрьевич

УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКОЙ В ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОМ КОМПЛЕКСЕ (на примере Тюменской области)

Специальность - 08.00.05. - экономика и управление

народным хозяйством

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре экономической теории Московского университета МВД России.

Научный руководитель: доктор экономический наук, профессор

Казиахмедов Гасан Мамедовйч

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хрычев Анатолий Николаевич;

доктор экономических наук, доцент Щербаков Александр Иванович.

Ведущая организация: ОАО Всероссийский научно-исследовательский институт организации, управления и экономики нефтегазовой промышленности (ОАО ВНИИОЭНГ).

Защита состоится л__2005 г. в_часов на заседании

диссертационного совета Д 203.019.05 в Московском университете МВД России по адресу: 109028, Москва, Малый Ивановский пер., д. 2, зал Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета МВД России.

Автореферат разослан л__2005 г.

Ученый секретарь '

диссертационного совета

кандидат технических наук, профессор Г.Б. Шишков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Длительное время нефтяная промышленность является донором экономики России: почти половина доходной части бюджета формируется из поступлений от нефтегазовой отрасли. Но сегодня сама отрасль нуждается в коренной перестройке. Десятилетиями эксплуатирующиеся нефтегазовые объекты требуют замены и обновления. Выработаны или находятся на последней стадии разработки месторождения с крупными и высокоэффективными запасами нефти. Открытие новых месторождений на нефтяных и газовых провинциях уже не способно скомпенсировать объемы отбираемых из недр жидких углеводородов, так как сырьевая база не воспоняется в достаточном для компенсирования общего снижения добычи нефти. Растет удельный вес трудноизвлекаемых запасов, в кругах специалистов принято говорить о старении нефтяного региона, его истощающихся ресурсах.

Если не внести коррективы в систему налогообложения, неизбежны дальнейший спад добычи нефти, катастрофическое сокращение объема работ и соответствующее сокращение финансовых потоков как в регионе, так и по всей нефтедобывающей промышленности страны. Действующая налоговая система носит фискальный характер. На практике общая сумма налоговых выплат настолько велика, что предприятия в существенной степени теряют интерес к наращиванию производства. На фискальный характер налогообложения указывает тот факт, что в Российской Федерации, где доля предприятий топливно-энергетического комплекса в объеме промышленной продукции составляет 30%, предприятия ТЭК обеспечивают свыше двух третей налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Степень разработанности темы исследования. Необходимо отметить, что в настоящее время в России исследованию налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе посвящено незначительное количество работ.

Многие из них послужили источниками

исследования, в частности, труды таких ученых как Белянин М.П., Берник В.Р., Брызгалин A.B., Газеев М.Х., Головкин А.Н., Егорова E.H., Казиахмсдов Г.М., Каламбет А.П., Котляр А.Э., Кочетков А.И., Кугаенко A.A., Максутов Н.Х., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Петров Ю.А., Пономаренко Г.В., Русакова И.Г., Тищенко A.C., Токушкин A.B., Хомерики Г.В., Хрычев А.Н., Черник Д.Г., Цхададзе Н.В., Шишков Г.Б., Юткина Т.Ф., Яковенко Е.Г. и др.

В настоящее время государственными органами рассматривается и уточняется проект специальной части Налогового кодекса, одной из задач которого является создание стабильного благоприятного инвестиционного климата в России. Последнее, с одной стороны, повышает актуальность решаемой задачи, с другой стороны, создает большие предпосыки для достижения положительного эффекта в случае практической реализации предлагаемых изменений системы специальных нефтяных налогов.

Цель исследования заключается в разработке системы управления налоговой политикой на предприятиях топливно-энергетического комплекса.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

Х систематизировать методические подходы к формированию налоговой политики как организационно-управленческой категории, применительно к предприятиям ТЭК;

Х разработать эконометрические модели в системе управления налоговой политикой на предприятиях ТЭК с учетом отраслевой специфики;

Х определить направления по совершенствованию налогового законодательства с учетом рентного недропользования в ТЭК;

Х внести предложения по нормализации уровня изъятия рентного дохода с позиции анализа технико-экономических показателей предприятий ТЭК;

Х обосновать принципы формирования себестоимости на добычу углеводородов по принятой производственной программе предприятий ТЭК;

Х выявить способы распределения рентных платежей в условиях налоговой политики при соблюдении интересов государства и недропользователя, обеспечивающие последнему получение нормативной рентабельности.

Предметом исследования является формирование системы управления налоговой политики на предприятиях ТЭК.

Объектом исследования является топливно-энергетический комплекс в Тюменской области.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена официальными данными Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства экономики РФ; законодательными актами федеральных и региональных органов власти РФ, основными из которых являются Налоговый кодекс, ФЗ О недрах; финансовой отчетностью НГДУ, входящих в компанию ОАО Сургутнефтегаз; материалами периодической печати.

Методологическую и теоретическую основы диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных исследователей, посвященные проблемам формирования налоговой системы и налоговой политики на предприятиях в топливно-энергетическом комплексе.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке системы управления налоговой политикой на предприятиях ТЭК на основе анализа технико-экономических показателей хозяйственной деятельности, позволяющей увязывать обоснование экономических параметров в единый организационно-управленческий механизм и обеспечивать получение коммерческой и бюджетной эффективности в условиях, когда традиционная схема налогообложения делает разработку нерентабельной.

Диссертация содержит следующие элементы научной новизны:

1. Определена система формирования налоговой политики на предприятии, которая позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы ренты.

2. Разработаны эконометрические модели, учитывающие влияние налоговой политики на финансовые результаты деятельности предприятий в ТЭК.

3. Предложена система совершенствования положений законодательной политики в области налогообложения с учетом методических рекомендаций рентного недропользования в ТЭК.

4. Внесены предложения по нормализации уровня изъятия рентного дохода, сделанные на основе анализа взаимосвязи технико-экономических показателей предприятий ТЭК для определения налоговых ставок по углеводородным ресурсам.

5. Обоснованы распределение рентных платежей и методика их расчета в системе налоговой политики между государством и недропользователем при соблюдении баланса интересов сторон и оптимальной налоговой нагрузки, ориентированной на максимальное использование ренты, а также на внутренние и внешние цены на энергоносители.

6. Рекомендовано формирование себестоимости на добычу продукции определять по уровню затрат с учетом устанавливаемых внутренним рынком налоговых цен на товарную нефть, исходя из возможностей предприятия реализовывать принятые производственные программы.

7. Продемонстрированы принципы формирования налоговой нагрузки, обеспечивающие получение предприятием нормативной рентабельности и раздела сверхприбыли с преимущественной долей государства в условиях экспорта природных энергоносителей на мировой рынок.

Предложенные рекомендации способствуют повышению поноты выработки запасов, увеличению надежности проектов в топливно-энергетическом комплексе и позволяют реализовывать принципы взаимовыгодности между государством и недропользователем. '

Теоретическая и практическая значимость работы состоит, прежде всего, в формировании научной концепции и определении совокупности аналитических и практических инструментов для оптимизации налоговой

политики как фактора устойчивого развития субъектов предприятий ТЭК. Рекомендации, сформулированные и обоснованные соискателем, могут быть применены специалистами ФНС России, финансовыми работниками при формировании и совершенствования законодательной базы отраслей топливно-энергетического комплекса.

Методические и практические рекомендации, изложенные в диссертации, позволяют комплексно решать вопросы формирования экономических параметров Налогового кодекса для месторождений, длительное время находящихся в разработке. С помощью комплекса разработанных методик могут быть созданы унифицированные требования и приемы, которые будут использоваться в практике законодательства недропользования в отраслях ТЭК.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертации были доложены и одобрены на пятой научной всероссийской конференции молодых ученых Новые технологии в газовой промышленности (2003 г., Москва), на заседании круглого стола по Актуальным проблемам экономической политики и хозяйственной практики в МосУ МВД России (2003 г., Москва) и научно-практической конференции Проблемы развития нефтяной промышленности Западной Сибири (2001 г., Тюмень).

Разработанные в диссертации материалы могут быть использованы в практической работе при создании технологических документов на разработку месторождений Западной Сибири. С использованием этих положений могут приниматься проектные решения, согласование текста и заключение технико-экономических обоснований для месторождений в границах лицензионного участка ОАО Сургутнефтегаз.

Основные положения и выводы диссертационного исследования (анализ, предложения, выводы, рекомендации) переданы Управлению по налоговым преступлениям ГУВД г. Москвы, Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по крупнейшим налогоплательщикам Тюменской области, а также в Департамент экономики администрации Тюменской области.

По рассмотренным в диссертации вопросам опубликовано 6 научных

Структура, содержание и объем работы соответствуют поставленным целям и задачам исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, двух приложений общим объемом 186 страниц машинописного текста, в том числе 8 рисунков, 33 таблицы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обоснована актуальность рассматриваемой автором проблемы, сформулированы основные цели и задачи предпринятого исследования, определены научная новизна и практическая значимость диссертационной работы, приведены данные об апробации ее результатов.

В первой главе Ретроспектива формирования налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе рассмотрены наиболее существенные проблемы, с которыми стокнулась в настоящее время российская нефтяная промышленность, и исследована эффективность мер по налоговой политике для развития месторождений с уже созданным производственным потенциалом.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Сложившаяся на настоящий момент динамика развития нефтяной

промышленности России не отличается стабильностью. Эффективность затрат

на геолого-разведочные работы со временем устойчиво снижалась, в связи с

чем на территории России они могли лишь компенсировать осуществляемую добычу углеводородов. Начиная с середины 1994 года, приросты запасов нефти текущую добычу уже не компенсируют (рис. 1).

Ухудшение условий на открываемых месторождениях и истощение

действующих высокопродуктивных месторождений приводит к возрастанию доли трудноизвлекаемых запасов. По материалам Государственного комитета по запасам (ГКЗ РФ) доля трудноизвлекаемых запасов достигла 60% и продожает расти. Для извлечения остаточных запасов нефти необходимы новые наукоемкие технологии.

За последнее десятилетие ухудшилось и использование фонда скважин. В частности, значительно увеличися фонд бездействующих и простаивающих скважин. По многим компаниям он превышает 25% эксплуатационного фонда. Величина неработающего фонда скважин привела к разбалансированию систем разработки и выборочной отработке запасов нефти. Это, в свою очередь, приводит к безвозвратным потерям части извлекаемых запасов и является нарушением Закона О недрах в части рационального использования недр.

Для существенного повышения рентабельности добычи нефти малодебитными скважинами необходимо разработать и ввести специальный налоговый режим, основная цель которого - отмена части налогов, входящих в состав себестоимости для малодебитного фонда скважин. Льготы дожны применяться для нерентабельных скважин при применении современных методов повышения нефтеотдачи пластов, а также для проектов, разработка

Прирост запасов Ч<зХ Добыча

Рис. 1. Прирост запасов и добычи нефти и газового конденсата в России за 1991-2004 гг.

которых стратегически необходима для страны и невозможна при существующем уровне развития технологии и налоговом режиме. Необходимо определить, обосновать и сформулировать условия и критерии применения ренты (уровень затрат и нормативный уровень прибыли), выйдя за границы которых добыча углеводородов становится убыточной даже при применении современных методов нефтеотдачи, и установить жесткий контроль за их выпонением.

Большое значение для стимулирования инвестиционной деятельности имеет создание особого налогового режима на начальной стадии разработки месторождений до периода их окупаемости.

Состояние и технический уровень действующих мощностей нефтяной промышленности становятся критическими. Свыше 50% износа имеет более чем половина оборудования в нефтедобыче, практически все оборудование не соответствует мировым стандартам.

На фискальный характер налогообложения указывает и то обстоятельство, что предприятия ТЭК Российской Федерации обеспечивают две трети налоговых поступлений в федеральный бюджет, в то время как доля предприятий комплекса в общем объеме промышленной продукции по стране составляет 30%. Налоговая составляющая в цене продукции нефтяной промышленности в настоящее время превышает 40% (в нефтепереработке -40%, в нефтедобыче - 43%, в газовой промышленности - 52%).

Следует отметить, что в рамках Налогового кодекса не нашли своего решения важнейшие, с точки зрения регулирования нефтяного сектора, проблемы, связанные с формированием рыночных цен. Этот вопрос возникает, поскольку цена реализации на внутреннем рынке и экспортная цена существенно различаются. Помимо этого, цены значительно различаются в зависимости от условий контрактов, порядка осуществления платежей, например, предоплаты или оплаты при поставке продукции.

Основные проблемы нынешней системы налогообложения нефтедобычи связаны с ее фискальной ориентацией, попытками применять при определении

налоговых отчислений простые решения, характерные для обрабатывающих отраслей промышленности. При этом разнообразие горно-геологических и экономико-географических условий разработки месторождений не позволяет государству при использовании единой налоговой ставки ни изъять сверхдоход при эксплуатации крупных месторождений, ни стимулировать добычу на меких и выработанных месторождениях. Продожение подобной налоговой политики может значительно сократить сырьевую базу ТЭК и привести к потере в недрах большого объема разведанных запасов.

В качестве главных рентообразующих факторов, учитываемых при расчетах налоговых ставок, целесообразно использовать величину запасов месторождений, дебит скважин, т.е. объем добычи добываемой жидкости или газа из скважины, и глубину продуктивных горизонтов. Эти показатели легко документируются, контролируются и определяют величину сверхдохода добывающей компании.

Допонительно дожны быть предусмотрены механизмы льготного налогообложения на начальных и заключительных стадиях разработки месторождений. Для месторождений, выработанность запасов которых превышает 80-90% (в зависимости от размера рассматриваемых объектов), следует восстановить скидки на истощение недр.

Таким образом, проблемы ТЭК требуют принятия срочных мер по созданию благоприятного инвестиционного климата, обеспечивающих условия для нормального функционирования его предприятий. Действующая налоговая система при пользовании недрами мало эффективна, не учитывает рентную природу недропользования, не обеспечивает реализацию основных экономических принципов налогообложения, не способствует развитию недропользования, минерально-сырьевого сектора экономики страны, и направлена на удушение недропользователей, на сокращение объемов добычи и геолого-разведочных работ.

Вторая глава Налоговая политика в системе управления

деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

посвящена анализу содержания экономического механизма налоговой политики и развитию подходов к ее формированию. В ней предложены усовершенствованные методические положения по определению параметров налогообложения, которые дожны лечь в основу эффективности разработки месторождений.

Налоговое законодательство, вводимое с 01.01.2002 г., не предусматривает скидки на истощение недр, возможность частичного и поного освобождения, отсрочки от уплаты налоговых платежей в целях стимулирования освоения месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества, экологически безопасных технологий и технологий, повышающих извлечение полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества. Учитывая специфику отрасли, налоговая политика в топливно-энергетическом комплексе дожна учитывать, во-первых, сферу регулирования всех видов налогов, уплачиваемых нефтедобывающими предприятиями, а не только платежей за пользование недрами, и, во-вторых, установление ставок налогов, связанных непосредственно с пользованием недрами по конкретным месторождениям с учетом рентабельности их освоения.

Центральной проблемой системы налогообложения остается проблема установления максимально допустимой суммарной нормы налогообложения по отношению к чистой продукции субъекта хозяйственной деятельности, ибо именно ее величина определяет меру учета экономических интересов непосредственных производителей, других социальных групп и государства в целом.

Методика оценки налоговой нагрузки основывается на моделировании товарных и финансовых потоков в рамках вертикально-интёгрированных нефтяных компаний (ВИНК). Ее основные моменты заключаются в следующем: выручка от реализации продукции оценивается, исходя из объемов реализации нефти на экспорт, нефтепродуктов на внутреннем рынке и на экспорт и отчетных цен реализации; эксплуатационные затраты оцениваются,

исходя из отчетности и данных компаний; налоги оцениваются, исходя из действующей нормативной базы на основе средних ставок налогов и расчета налогооблагаемой базы.

Большую проблему представляет отсутствие методов определения справедливой цены нефти для налогообложения. Между тем даже просто переход на единую адвалорную (процентную) ставку позволит учесть некоторые особенности тех или иных месторождений (учет различных затрат на транспорт и в некоторой степени различного качества нефти).

Ценообразование подразумевает, что налогоплательщики в лице вертикально интегрированных нефтяных компаний покупают нефть у своих дочерних нефтедобывающих предприятий по трансфертной цене. Трансфертная цена, как правило, устанавливается, исходя из целей минимизации налогообложения, на уровне текущих затрат нефтедобывающего предприятия с минимальной рентабельностью.

Мировой опыт свидетельствует, что страны с развивающейся налоговой системой в таких случаях для определения налоговой базы используют справочные цены на котируемые на международных рынках сорта нефти. Однако расчет налоговых цен на нефть на основе мировых цен не может являться приемлемым для российской практики. Поэтому в России базой для расчета налоговой цены нефти, отвечающей условию свободной и поной ее реализации, является стоимость корзины нефтепродуктов на внутреннем рынке.

В этой связи представляется наиболее правильной позиция расчета налоговых цен на нефть методом обратного счета от внутренних цен на нефтепродукты, то есть без учета мировых цен.

Налоговая цена на нефть определяется как цена нефти, которая вошла в стоимость реализованных нефтепродуктов на внутреннем рынке. Предлагаемый метод расчета основывается на выделении из стоимости корзины нефтепродуктов доли сырьевой составляющей путем вычитания затрат нефтеперабатывающих заводов (НПЗ) по переработке нефти с учетом ее рентабельности.

Наглядность модели позволяет проследить формирование цены на нефтепродукты в хронологическом порядке. В таком же порядке происходит и обратный счет цены на нефть от стоимости корзины нефтепродуктов. Обоснованность такого подхода с экономической точки зрения дает возможность универсального применения метода определения налоговой цены нефти в любых условиях.

При выработке национальной экономической политики, при решении вопросов внешней торговли, исходя из задачи комплексного развития страны, необходимо учитывать внутренние цены, пересчитанные в долары не только по валютному курсу, но и по паритету покупательной способности (ППС). Цены, рассчитанные по ППС, характеризуют относительные цены энергоресурсов по отношению к общему уровню цен в данной стране.

Так, относительная цена приобретения энергетического каменного угля в России устойчиво выше, чем цены на уголь для электростанций в странах Европы и Северной Америки. Относительная цена газа (по ППС) держится на гораздо более низком уровне, чем в Европе. Однако она выше, чем в Канаде, а

после значительного повышения в 2001-2002 гг. вышла на уровень цены газа для электростанций США. За эти же годы существенно выросла относительная цена на электроэнергию. Приходится констатировать, что уже сейчас наша промышленность по отношению к своим ценам и доходам платит за 1 кВт ч гораздо больше, чем в развитых странах. Относительные цены нефтепродуктов (по ППС) держатся на еще более высоком уровне по сравнению с развитыми странами. Высокий уровень цен на энергию имеет положительную сторону, поскольку стимулирует энергосбережение. Однако опасность его дестимулирующего влияния, впоне аналогичного влиянию высокой налоговой нагрузки, для России исключительно актуальна и требует специального более конкретного изучения. Таким образом, с точки зрения межстрановых сопоставлений нет оснований утверждать, что внутренние цены на топливо и энергию в России занижены.

Чтобы определить объем ренты с точки зрения классической экономики,

следует оперировать не величиной прибыли, которая появляется после уплаты налогов на продукты (НДС + акцизы + платежи за пользование природными ресурсами), а чистым доходом до уплаты этих налогов. Надо сопоставить фактическую сумму этого дохода, получаемую данным предприятием природопользования, определенной величиной нормального, или среднего дохода (для того количества затрат или того капитала, которые применяются этим предприятием). Их разность дает сумму ренты (табл. 1).

Таблица 1

Доходы нефтяного комплекса и их распределение меяеду компаниями и

государством

№ п/л 2001г. 2002г. 2003г. 2004г.

мрд руб. мрд дол. мрд руб. мрд дол. мрд рув. мрд дол. нрд руб. мрд дол.

1 Выручка от реализации 1347 0 48,0 1413,0 47 1 1667,0 52 7 2040 0 66.4

2 Затрате 412.0 14.7 5140 17,4 620.0 195 744.0 24,2

3 Доход до уплаты налогон (1-2) 935.0 33,4 900,0 30 5 1047,0 32 9 1296 0 42.2

4 Действующие налоги 499.0 17.8 490,0 16,6 627.0 19.7 755,0 24,6

5 Доходы остающиеся у нефтяных компаний и посредников 436.0 15,6 410,0 13.9 420 0 13.2 540 0 176

6 Доля государства (5 3), % 53.4 54 4 60.0 58,2

7 Доля компаний и посредников (6 3). % 46 6 45.6 40.0 41.8

8 Нормативный доход 152.0 5.4 1590 5.4 172,0 5.4 223.0 12

9 Рентабельность (8 3} % 36.9 30 9 27,7 29,9

10 Рентный доход 783 0 28,0 741,0 25,1 875.0 27.5 1073,0 35.0

II Доля налоговой нагрузки (5 1), % 37,1 34.7 37,6 37.0

Инвестиции ВИНК могут формироваться за счет прибыли, амортизации, абсолютной и дифференциальной ренты, ценовой ренты. При этом использование средств дифференциальной ренты и ценовой ренты разрешается только по согласованию с государством.

Рента отражает уровень нормативных затрат и нормальной прибыли ВИНК на замыкающем месторождении. Нормативные затраты формируются с учетом современных требований к использованию оборудования, технологии и рабочей силы. Они включают эксплуатационные и капитальные расходы на добычу, затраты на транспортировку нефти, а также все налоги по действующей системе налогообложения, кроме налога на добычу полезных ископаемых. Исторически сложилось так, что нормальная прибыль на вложенный капитал (затраты) для нефтедобывающих компаний развитых стран,

работающих на своем внутреннем рынке, составляет 5-6% годовых. Однако если эти компании работают как транснациональные в развивающихся странах и странах с переходной экономикой, то нормальная прибыль возрастает до 15-17% годовых. Именно на такой уровень нормальной прибыли дожны ориентироваться российские налоговые органы при установлении ставок налогов на природные ресурсы для всех недропользователей.

Основным специфическим налогом, взимаемым с нефтедобывающих предприятий, является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который составляет более 40% общей налоговой нагрузки. Доходы предприятий в сфере добычи нефти могут значительно различаться в зависимости от конъюнктуры нефтяного рынка и совокупности горногеологических и природно-климатических особенностей месторождений, влияющих на уровень затрат. В то время как конъюнктура рынка оказывает сопоставимое влияние на доходность разработки месторождений, второй фактор - горно-геологические и природно-климатические особенности месторождения на доходность разработки каждого объекта недропользования влияют индивидуально.

В целях совершенствования налогового законодательства России и более поного учета природной ренты необходимо введение дифференцированной ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Как показывает мировой опыт, это, с одной стороны, позволит допонительно вовлечь в разработку трудноизвлекаемые запасы и создаст равные конкурентные условия для всех добывающих компаний, а с другой - обеспечит для государства получение допонительных налоговых платежей за счет увеличения добычи, продлит жизнь старых месторождений с остаточными запасами, что окажет положительное влияние на социальную обстановку в регионах нефтедобычи.

В третьей главе Основные принципы совершенствования управления налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе

приведены результаты оценки применения экономических параметров налоговой политики для разрабатываемых месторождений на длительное

время, представлены расчеты возможных технико-экономических показателей наиболее представительного из этой группы месторождений - Федоровского, а также обоснования рентных платежей между государством и недропользователем при соблюдении баланса интересов сторон и оптимальной налоговой нагрузки на основе последовательного перехода на налоговую систему, ориентированную на максимальное использование ренты как важнейшего потенциального источника поступлений дохода в бюджетную систему России.

В новых экономических условиях государство сохранило за собой право собственности на недра, а недропользователь получил право приобретения в собственность (возможно, долевую с государством) соответствующих предприятий и право предпринимательской деятельности. Защита экономических интересов государства и недропользователя определяется путем обоснованного раздела создаваемой в результате хозяйственной деятельности рыночной стоимости на доли государства и инвестора. Решить эту проблему можно на основе реализации рентного принципа платности недропользования путем введения единого рентного налога.

В практике отечественного недропользования более известна другая модель горной ренты, для которой вся масса прибыли рассматривается как горная рента, подлежащая разделу на доли государства и инвестора. Однако процедура раздела ренты в этом случае упрощена, долей инвестора признается нормальная прибыль, а долей государства - разность прибыли и нормальной прибыли.

Наряду с постоянной ставкой рентного налога может быть использован вариант переменной ставки, исчисляемой нарастающим итогом, но с учетом требуемой инвестором нормы прибыли. Учет требуемой нормы прибыли при исчислении как постоянной, так и переменной ставок налогообложения предлагается впервые. Вариант рентного налога с переменной ставкой близок по структуре разделу продукции между инвестором и государством и реализует режим налогообложения по норме окупаемости проекта, являющийся наиболее

ресурсосберегающим, ориентирующим недропользователя на отработку бедных блоков месторождения. Принятие рентного налога позволит без законодательных сложностей перейти по желанию инвестора на систему налогообложения, близкую соглашению о разделе продукции (СРП) по процедуре расчета компенсационной и разделу прибыльной продукции.

Остановимся на введенном с января 2002 г. налоге на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который заменил акциз, рояти и налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ).

По мнению автора, предпочти гельнее была бы не ликвидация финансовой базы геологоразведки, а пересмотр пропорций отчислений на ВМСБ. Большую часть средств, отчисляемых на ВМСБ целесообразно оставлять не в руках региональных властей, а у добывающих компаний. Но эти средства дожны оставаться под контролем государства, т.е. если компания не сможет отчитаться в целевом использовании средств, то дожна будет вернуть их. Тогда компании действительно будут заинтересованы в целевом использовании средств на ВМСБ. И, как следствие, повысится эффективность производства, особенно, если затраты на геологоразведку будут отнесены на себестоимость продукции. Работать с бюджетными деньгами, распределяемыми сегодня МПР, гораздо удобнее, чем иметь дело с нефтяными компаниями, которые потребуют отчет за каждый потраченный рубль.

Для нефтедобычи используют понятие экономической ренты - разницу между стоимостью продукции и расходами на ее добычу. При этом в состав расходов включаются издержки на добычу, геологоразведку и освоение месторождения, а также так называемая среднеотраслевая норма прибыли.

Так, рента будет равна сумме денежных потоков от операционной деятельности и уплаченных налогов за вычетом инвестиций, помноженных на валовую ставку отдачи на капитал. Важный нормативный вопрос', который возникает в связи с определением ренты, касается того, какую ренту следует стремиться максимизировать государству. В определении экономической ренты берутся валовые доходы и расходы за весь период эксплуатации

месторождения. Прибыль инвестора вычисляется с учетом отдачи на вложенный капитал, т.е. его денежные потоки от участия в проекте дисконтируются. Рента вычисляется по остаточному принципу и представляет собой валовой сверхдоход, возникающий за все время разработки месторождения.

Формирование прибыли предлагается осуществить на базе показателя финансовой рентабельности. Данное решение принято исходя из анализа ряда показателей, которые могут быть использованы для расчета оптимальной налоговой нагрузки. В ходе подготовки диссертационной работы рассмотрены различные показатели эффективности. По проведенным расчетам наиболее поно соответствует специфике, структуре и динамике предстоящих затрат показатель рентабельности произведенных затрат, определяемый отношением текущего потока наличности к этим затратам и оптимизируемый предлагаемой схемой формирования налоговой нагрузки (рис. 2).

на мировом рынке

на внутреннем рынке

у Экспортная пошлина

- НДС Прибыль

Затраты

на мировом рынке на внутреннем рынке

Рис. 2. Схема формирования структуры налогов, уплачиваемых государству от реализации природных ресурсов при рентном недропользовании

В основу расчетов положено условие, заключающееся в том, что

показатель рентабельности компании по проекту (нормативная рентабельность) будет контролироваться и дожен будет составлять не менее 25%.

Одним из определяющих показателей при оценке разработки месторождения является объем добытой нефти. Принятый технологический вариант за двадцатилетний период, неоднократно признанный комиссиями различного уровня оптимальным для Федоровского месторождения, характеризуется суммарной добычей 524,6 мн. т нефти. Объем произведенной продукции, определяемой на основании показателя добычи нефти за вычетом нормативных технологических потерь нефти (0,526%) составит 521,6 мн. т.

Необходимые капитальные вложения для реализации рекомендуемого варианта в целом составляют 330,3 мрд. руб. Эксплуатационные расходы на добычу нефти по рекомендуемому варианту составят 410,4 мрд. руб. Затраты по внедрению методов воздействия на нефтяные пласты и вовлечение в разработку запасов оцениваются на уровне 54,0 мрд. руб.

Накопленный дисконтированный поток денежной наличности в целом за рассматриваемый период положителен и при ставке дисконта 10% составляет 31,8 мрд. руб. При дисконте 15% его величина за 20 лет достигнет значения 23,5 мрд. руб. (табл. 2).

Таблица 2

Основные показатели эффективности разработки Федоровского

месторождения

Показатель Вариант

базовый (ДСН) рекомендуемый (ДСН)

Рентабельный период, лет 3 более 20

Произведенная продукция Х газ, мн. м3 * нефть, тыс тонн 4 354,27 58 838,88 38 598,37 521 601,98

Капитальные вложения, тыс. руб. 4 392 442,64 330 388 899,00

Эксплуатационные затраты, тыс руб 98 387 024,94 273 603 275,32

Поток наличности, тыс. руб Х ставка дисконта-10% Х ставка дисконта 15% 9 527 037,45 4 241 672,06 31 842 268,29 23 5&5 297,09

Доход государства, тыс. руб 55 512 303,42 364 706 908,92

В расчетах прогнозируемых поступлений налога на добычу полезных

ископаемых в бюджете на 2005 г. были учтены ожидаемый объем добычи

полезных ископаемых, прогнозируемый уровень цен на них, прогноз среднего официального курса рубля по отношению к долару США, ставки налогообложения, предусмотренные в главе 26 части второй Налогового кодекса РФ. В этих условиях рост цен на нефть на мировых рынках приводит к изъятию в бюджет все большей части доходов нефтяных компаний. Причиной является то, что ставки по двум из указанных трех налогов - НДПИ и таможенным пошлинам - растут вместе с ценой на нефть.

В случае если цена на нефть превысила отметку в 15 дол. за баррель, дальнейший рост цены на 1 дол. приводит к увеличению доли изъятия НДПИ в выручке на 19%, а доли изъятия таможенной пошлины на нефть - на 35-40%. При этом указанные налоги не могут быть оптимизированы нефтяными компаниями посредством трансфертного ценообразования, поскольку ставки налогов являются специфическими: в рублях за 1 тонну по налогу на добычу полезных ископаемых и в доларах США за 1 тонну по вывозным таможенным пошлинам на нефть.

Другим нововведением является увеличение твердой ставки НДПИ при добыче нефти с 347 до 400 рублей за тонну и изменение формулы расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть - Кц.

Новая ставка НДПИ приводит к более существенному изъятию дохода нефтяных компаний, начиная с цены 18 дол. за баррель нефти. При цене нефти сорта Urals свыше 9 дол., но не более 18 дол. за баррель нефтяные компании будут платить меньшую сумму налога (табл. 3).

Таблица 3

Действующая и вводимая ставка НДПИ

Действующая ставка НДПИ Вводимая ставка НДПИ

Ставка = 400 руб. за тонну * Кц Ставка _ 400 руб. за тонну * Кц

Где- Кц = (Ц-8)* Р/252 Где Кц = (Ц* - 9)/9

Ц - Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти Urals в дол США за барр

Ц* - Средний ja налоговый период уровень справочных цен сорта нефти Urals в дол США за барр

Р - среднее значение за налоговый период курса дол США к рублю устанавливаемого Центральный Банком России

Однако, учитывая, что с 2000 г. цена на нефть сорта Urals превышала

указанную планку, следует прогнозировать не уменьшение, а увеличение доли

изъятия выручки нефтяных компаний с помощью НДГТИ при продожающемся стабильном росте уровня цен.

Можно сделать вывод, что при существующем уровне цен на нефть на мировых рынках около 30% выручки нефтяной компании, работающей в России, будет изыматься двумя названными налогами. При этом указанные налоги не могут быть оптимизированы нефтяными компаниями посредством трансфертного ценообразования, поскольку ставки налогов являются специфическими: в рублях за 1 тонну - по налогу на добычу полезных ископаемых и в доларах США за 1 тонну - по вывозным таможенным пошлинам на нефть (табл. 4).

Таблица 4

Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть

Цена нефти, дол./тонну (дол./6арр) Ставки пошлины на нефть

Действующие Предлагаемые

до 109,5 (15) 0% 0%

от 109,5 (15) до 146 (20) Не более 35% от разницы между фактической ценой нефти и 109,5 дол. за тонну Разница между фактической ценой нефти и 109,5 дол за тонну

от 146 (20) до 182,5 (25) Не более 35% от разницы между фактической ценой нефти и 109,5 доля за тонну Не более 12,78 дол + разница между фактической ценой нефти и 146 дол за тонну

от 182,5 (25) Не более 25,53 дол. + 40% от разницы между фактической ценой и 182,5 дол за тонну Не более 29,2 дол + разница между фактической ценой нефти и 182 дол за тонну

Экономический подход позволяет учитывать все возможные затраты, как текущего, так и капитального характера, все доходы по конкретному месторождению. Такой подход предполагает минимальное налогообложение на начале разработки месторождения, когда велики капитальные затраты. При этом максимальное изъятие доходов в пользу государства происходит после окупаемости капитальных затрат и до вхождения проекта в стадию падающей добычи.

Необходимо рационально установить некие минимальные изъятия в виде налога на добычу полезных ископаемых, которые обеспечивали бы нормальное напонение бюджета. А вот рентную составляющую следует добирать уже исходя из экономики каждого конкретного проекта.

При дифференциации НДПИ необходимо учесть такие параметры, как размер месторождения, качественные характеристики добываемой нефти, степень обводненности, дебиты скважин, сроки эксплуатации месторождений, их выработанность и местонахождение, состояние транспортной инфраструктуры и удаленность от НПЗ и рынков сбыта.

Таким образом, государство дожно вернуться к стимулированию эффективного недропользования экономическими методами. При формировании модели дифференцированного налогообложения необходимо принимать во внимание 4 группы параметров: геологию, географию, уровень использования ресурсов и качество нефти. При дифференцировании рентных платежей за пользование недрами необходимо на научной основе организовать и постоянно вести независимый мониторинг условий пользования недрами и их изменений. Материалы такого мониторинга дожны стать основой для расчета и прогнозирования рентных платежей на перспективу.

В заключении изложены основные выводы, полученные автором в результате диссертационного исследования, и даны практические рекомендации:

1. Оценено состояние и проведен анализ особенностей развития топливно-энергетического комплекса. Выявлена отраслевая специфика предприятий ТЭК для решения главных экономических задач страны: увеличение финансовых поступлений в государственный бюджет, устойчивое обеспечение внутренней потребности в энергетическом топливе и технологическом сырье, которые дожны быть решены в рамках недропользования. Определен экономический и правовой характер ограничений, которые необходимо учитывать в процессе разработки и реализации налоговой политики в ТЭК.

2. Исследованы специфические характеристики отрасли, влияющие на формирование налоговой политики предприятий, а также дана оценка основных мер государственной налоговой политики в отношении предприятий, осуществляющих производство и реализацию продукции.

3. Проанализировано современное состояние системы платного недропользования и разработана методика расчета рентных платежей за право добычи полезных ископаемых, основанная на оценке стоимости месторождения. Обосновано распределение рентных платежей в системе налоговой политики между государством и недропользователем при соблюдении баланса интересов сторон и оптимальной налоговой нагрузки, ориентированной на максимальное использование ренты, а также на внутренние и внешние цены на энергоносители.

4. Показан анализ законодательных актов Российской Федерации в 1 части недропользования, где действующая система государственного экономического регулирования в условиях функционирования нефтяных компаний не регламентирует вопросы рентных отношений между государством, как собственником недр и недропользователями, как субъектами экономических интересов. Эта система регламентирует только плату за пользование недрами в виде регулярных платежей. При этом установленные ставки этих платежей не связаны с условиями отработки полезных ископаемых, соответствующего положения Закона О недрах.

5. Доказано, что экономическое регулирование рентных отношений недропользования дожно осуществляться на основе законодательных актов, регламентирующих порядок и способы определения и изъятия ренты, получаемой за счет огработки участков недр с благоприятными горногеологическими условиями, которые не связаны ни с производственной, ни с > коммерческой деятельностью недропользователя, и которая дожна рассматриваться как финансовый ресурс развития предприятий сырьевых отраслей.

6. Подготовлены предложения по совершенствованию отдельных положений законодательных актов по вопросам недропользования в части изменения системы регулярных платежей за право на пользование недрами, установления размеров платежей.

7. Предлагается формировать себестоимость на добычу продукции по

уровню затрат с учетом устанавливаемых внутренним рынком налоговых цен на товарную нефть, исходя из возможностей предприятия реализовывать принятые производственные программы, призванные восстановить промыслы и стабилизировать добычу углеводородов

8. Разработаны принципы расчета оптимального размера налоговой нагрузки, обеспечивающие получение предприятием нормативной рентабельности и раздела сверхприбыли с преимущественной долей государства в условиях экспорта природных энергоносителей на мировой рынок. При этом опираться следует на постулат, определяющий рентный платеж государству как изъятие получаемой предприятием допонительной прибыли от более благоприятных условий. Допонительно, предлагается перейти к расчету налоговой нагрузки по формуле, где числителем являются затраты, а знаменателем - выручка с учетом показателя рентабельности, при которых дожны быть выпонены запланированные программы технологических работ при разработке месторождения.

9. Проведена апробация предложенных автором методических и практических рекомендаций с использованием разработанных им агоритмов определения экономических параметров для Федоровского месторождения ОАО Сургутнефтегаз. Расчеты эффективности разработки месторождения доказывают, что сформированный комплекс параметров позволяет с приемлемыми экономическими показателями реализовать оптимальный с технологической точки зрения вариант доразработки месторождения.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

1. Казиахмедов Г.М., Батурин В.Ю. Актуальность формирования налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе. // Семнадцатые Международные Плехановские чтения: Тезисы докладов профессорско-преподавательского состава. - М.: Изд-во Рос. экон. акад., 2004. - 0,04 п.л. (авторство не разделено).

2. Казиахмедов Г.М., Батурин В.Ю. Регулирование налоговой политики

в отраслях топливно-энергетического комплекса // Актуальные проблемы экономической политики и хозяйственной практики: Материалы заседания круглого стола 26 мая 2003г. М.: Издательство Московского университета МВД России, 2004. - 0,25 п.л.

3. Батурин В.Ю. Рубежи стабильности и формирования налоговой политики в корпоративных структурах топливно-энергетического комплекса. // Социальная корпоративная политика: проблемы, опыт, перспективы: Учебное пособие / Под общ. Ред. H.A. Вогина, В.К. Егорова. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2004. - 43,7/0,4 п.л.

4. Батурин В.Ю. Возможности увеличения экономического предела эксплуатации добывающих скважин при существующей системе налогообложения при вводе в эксплуатацию месторождений с трудноизвлекаемыми запасами. В кн.: Основные направления научно-исследовательских работ в нефтяной промышленности Западной Сибири: Сб. науч. тр. - Тюмень: СибНИИНП, 2001. - 0,25 п.л.

5. Батурин В.Ю. Проблемы разработки налогового планирования в нефтегазовом комплексе в Тюменской области. В кн.: Проблемы развития нефтяной промышленности в Западной Сибири: материалы на XII научно-практической конференции молодых ученых и специалистов: Сб. науч. тр. -Тюмень: СибНИИНП, 2001. - 0,2 пл.

6. Батурин В.Ю. Аспекты формирования налоговой политики в системе нефтегазового комплекса. В кн.: Новые технологии газовой промышленности: Сб. науч. тр. - Москва: РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2003. - 0,15 п.л.

Объем 1п.л. Заказ 832 Тираж 100 экз.

Отпечатано в ОПП РИО МосУ МВД России 117437, ул. Академика Вогина, д. 12

РНБ Русский фонд

2006-4 16280

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Батурин, Владимир Юрьевич

Введение.

Глава 1. Ретроспектива формирования налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе.

1.1. Особенности становления налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе.

1.2. Современное состояние производства в российском нефтедобывающем секторе в условиях налоговой системы РФ.

1.3. Исследование основных проблем и перспектив налоговой политики на предприятиях топливно-энергетического комплекса.

Глава 2. Налоговая политика в системе управления деятельностью предприятий топливно-энергетического комплекса.

2.1. Экономико-правовые особенности применения налоговой системы в топливно-энергетическом комплексе.

2.2. Методические основы формирования экономических параметров оптимальной суммарной ставки налоговых платежей в деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса.

2.3. Экономическая эффективность хозяйственной деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса в условиях рентного налогообложения.

Глава 3. Основные принципы совершенствования управления налоговой политикой в топливно-энергетического комплексе.

3.1. Тенденции развития налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе при рентном недропользовании.

3.2. Оценка эффективности применения результатов налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе.

3.3. Методические рекомендации по совершенствованию управления налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление налоговой политикой в топливно-энергетическом комплексе"

Длительное время нефтяная промышленность является донором экономики России: почти половина доходной части бюджета формируется из поступлений от нефтегазовой отрасли. Но сегодня сама отрасль нуждается в коренной перестройке. Десятилетиями эксплуатирующиеся нефтегазовые объекты требуют замены и обновления. Промедление в решении вопросов технического перевооружения нефтегазодобычи может привести к таким экологическим ситуациям, последствия от которых трудно представить. Выработаны или находятся на последней стадии разработки месторождения с крупными и высокоэффективными запасами нефти.

При выработке запасов существующих месторождений объективно ухудшаются технологические и экономические показатели разработки. Основными технологическими характеристиками являются уменьшение объемов добычи, рост обводненности добываемой жидкости, снижение дебитов нефтяных и газовых скважин. Главной экономической характеристикой падения добычи является сокращение доходов от добычи углеводородов. Это связано как с уменьшением объемов добычи, так и с ростом издержек [60]. Открытие новых месторождений на нефтяных и газовых провинциях уже не способно скомпенсировать объемы отбираемых из недр жидких углеводородов, так как сырьевая база не воспоняется в достаточном объеме для компенсирования общего снижения добычи нефти.

Невозможность коренного изменения ситуации вводом новых нефтедобывающих провинций и больший удельный вес в балансе добычи месторождений, длительное время находящихся в разработке, предопределяют их важное значение в экономике отрасли ТЭК. Именно в результате разработки месторождений могут быть сформированы средства, которые обеспечат проведение новых геологоразведочных работ в широких масштабах для обновления мощностей нефтедобывающей промышленности.

Если не внести коррективы в систему налогообложения, неизбежны дальнейший спад добычи нефти, катастрофическое сокращение объема работ и соответствующее сокращение финансовых потоков как в регионе, так и по всей нефтедобывающей промышленности страны. Именно поэтому в последнее время в отрасли остро встал вопрос о выработке новых организационно-экономических условий взаимодействия государства и предприятий, предусматривающих более гибкую систему компенсации предприятию необходимых с точки зрения разрабатываемого объекта затрат, обеспечивающих возникновение дохода государства и раздел получаемой с месторождений ренты на основе обоюдной выгоды с учетом перспектив развития государства и предприятия [31].

Высокие ставки налогов и недостаточная эффективность действующей налоговой системы являются одной из основных причин кризиса неплатежей в стране. Действующая налоговая система, как правило, носит чисто фискальный характер. На практике общая сумма налоговых выплат настолько велика, что предприятия в существенной степени теряют интерес к наращиванию производства. На фискальный характер налогообложения указывает тот факт, что в Российской Федерации, где доля предприятий топливно-энергетического комплекса в объеме промышленной продукции составляет 30%, предприятия ТЭК обеспечивают свыше двух третей налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Степень разработанности темы исследования. Необходимо отметить, что в настоящее время в России исследованию налоговой политики в топливно-энергетическом комплексе посвящено незначительное количество работ. Многие из них послужили источниками при проведении диссертационного исследования, в частности, труды таких ученых как Белянин М.П., Берник В.Р., Брызгалин A.B., Газеев М.Х.,

Головкин А.Н., Егорова E.H., Казиахмедов Г.М., Каламбет А.П., Котляр А.Э., Кочетков А.И., Кугаенко A.A., Максутов Н.Х., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Петров Ю.А., Пономаренко Г.В., Русакова И.Г., Тищенко A.C., Токушкин A.B., Хомерики Г.В., Хрычев А.Н., Черник Д.Г., Цхададзе Н.В., Шишков Г.Б., Юткина Т.Ф., Яковенко Е.Г. и др.

Исходя из того, что реализация широких стимулирующих возможностей, открываемых внедрением принципов Налоговой системы РФ в нефтяной отрасли, может способствовать стабилизации и расширенному ее воспроизводству, актуальным является развитие экономического механизма формирования параметров размеров налогооблагаемой базы для применения их в российской нефтяной промышленности. Специфика российской нефтяной промышленности такова, что наиболее актуальными являются проблемы налогового стимулирования прироста запасов и стабилизации добычи нефти для старых нефтедобывающих регионов, где создан соответствующий потенциал [80].

В настоящее время государственными органами рассматривается и уточняется проект специальной части Налогового кодекса, одной из задач которого является создание стабильного благоприятного инвестиционного климата в России. Последнее, с одной стороны, повышает актуальность решаемой задачи, с другой стороны, создает большие предпосыки для достижения положительного эффекта в случае практической реализации предлагаемых изменений системы специальных нефтяных налогов.

Приведенные выше обстоятельства определили выбор темы и проблемы данной диссертационной работы, ее структуры и круга поставленных в ней задач.