Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли

Гакина, Елена Валерьевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гакина, Елена Валерьевна
Место защиты	Орел
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли"

На правах рукописи

Гакина Елена Валерьевна

Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2003

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент Проняева Людмила Ивановна

Ведущая организация Тульский государственный технический

университет

Защита состоится 24 мая 2003 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 23 апреля 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики для любой организации является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль (прямо или косвенно - через увеличение инвестиционной привлекательности предприятия) является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют расходы (в том числе расходы на продажу), уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата. Таким образом, управление затратами и расходами организации является одной из существенных задач менеджмента предприятия. Такое управление требует детального учета и анализа затрат и расходов.

Для принятия экономически обоснованных управленческих решений необходима информация, адекватная потребностям лиц, принимающих данные решения. В торговле (в том числе оптовой) возможности учета по разным признакам и распределения расходов на продажу в рамках финансового учета более ограничены, чем в прочих отраслях экономики Российской Федерации. Однако торговые организации также нуждаются во внутренней информации для принятия краткосрочных и догосрочных управленческих решений, в основе которых лежат показатели маржинального и стратегического анализа. Подготовку и представление" экономически обоснованной информации об организации призвана осуществлять система управленческого учета.

Значительный вклад в исследования управленческого учета затрат внесли отечественные авторы: Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бархатов А.П., Бахрушина М.А., Капелюш С.М., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Лернер М.Г., Макарова АЛ., Николаева С.А., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З., Попова Л.В., Ряузов ПН., Сахановский Н.И., Соколов Я.В., Ульянов И.П., Ураков Д.У., Фридман А.М., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и другие, - а также зарубежные экономисты: Андерсон X., Антони Р., Вандер Вил Р., Го-виндараджан В., Друри К., Коддуэл Д., Майер Э., Манн Р., Нидпз Б., Райан Б., Скоун Т., Фольмут Х.Й., Фостер Дж., Хорнгрен Ч.Т., Шанк Д. К., Шер И.Ф. и другие.

Вместе с тем, вопросы организации и ведения управленческого учета расходов

на продажу в организациях оптовой торговли не впоне разработаны, что и определило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по управленческому учету расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

- определить место управленческого учета в информационной системе организации;

- изучить взаимосвязь экономических категорий затраты и расходы;

- уточнить теоретические принципы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли;

- разработать учетно-аналитическую модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на основе сочетания метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения расходов, последовательность учетных записей;

- обосновать требования к управленческой отчетности о расходах на продажу в организациях оптовой торговли во взаимосвязи с требованиями МСФО и нормативных актов РФ;

- разработать методику подготовки и представления управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле;

- предложить систему и модель использования системы управленческой отчетности о расходах на продажу для принятия управленческих решений в оптовой торговле.'

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК, пункт 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Предметом исследования являются теоретические, методологические, организационные и практические вопросы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

Объектом исследования выступают организации оптовой торговли.

Теоретической и методологической основой исследования явились положения по теории и методологии управленческого учета и экономического анализа, представленные в трудах российских и зарубежных учетных, международные стандарты фи-

нансовой отчетности и российские нормативные акты в области бухгатерского учета.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгатерской отчетности организаций оптовой торговли Орловской области, статистические материалы.

В процессе исследования использовались методы сопоставления, группировки, детализации, обобщения, учетно-расчетный метод," анализ, синтез и другие.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практической разработке, апробации и реализации системы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли, основанная на распределении расходов между товарами на базе учета затрат по видам деятельности и обеспечивающая стратегическое и тактическое управление затратами.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- уточнены теоретические принципы и особенности организации управленческого учета расходов на продажу в информационной системе организаций и предприятий оптовой торговли на основе определения места управленческого учета в информационной системе организации, а также уточнения взаимосвязи экономических категорий затраты и расходы;

- разработана учетно-аналитическая модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле, основанная на сочетании метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения расходов;

- разработана методика учетных записей в системе управленческого учета расходов на продажу организаций оптовой торговли, обеспечивающая формирование необходимой для управления расходами на продажу информации;

- обоснованы организационно-методические и технические требования к подготовке и представлению управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле, взаимосвязанные с требованиями МСФО и нормативных актов РФ;

- предложена система и модель использования системы показателей управленческой отчетности для управления расходами на продажу, позволяющая принимать краткосрочные и догосрочные управленческие решения и соответствующая обще-

методологическим принципам управленческого анализа.

Положения, выносимые на защиту. Как совокупный результат на защиту выносятся:

1. Уточненные теоретические принципы организации управленческого учета расходов на продажу в информационной системе организаций оптовой торговли.

2. Методика управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле, заключающаяся в сочетании метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения затрат.

3. Учетно-аналитическая модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле и методика учетных записей.

4. Организационно-методические и технические требования к подготовке и представлению управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле.

5. Система и модель использования системы показателей управленческой отчетности для принятия управленческих решений в оптовой торговле.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении принципов организации системы управленческого учета и управленческой отчетности о расходах на продажу организаций оптовой торговли.

Практическая ценность работы состоит в разработке методики организации и ведения управленческого учета расходов на продажу, а также подготовки, представления и использования управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться:

- в качестве методического обеспечения управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле;

- как консультативные и информационные материалы для руководителей и главных бухгатеров;

- в процессе обучения в высших учебных заведениях, а также для дальнейших исследований в области управленческого учета.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационной работы

апробированы и внедрены в организациях оптовой торговли Межрайбаза Центра оптово-розничной торговли ОПО Союз Орловщины (г. Орел), ЗАО Магазин № 68 Садко (г. Орел), а также используются в учебном процессе при изучении дисциплины Бухгатерский управленческий учет.

Реализация результатов диссертационной работы. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, докладывались на всероссийской и международных научно-практических конференциях: Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002 г.), Факторы устойчивого развития экономики России на современном этапе (федеральный и региональный аспекты) (Пенза, 2003 г.), Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий (Пенза, 2003 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 печатных работ общим объемом 2,9 п.л., из них авторских 1,6 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 162 наименования. Содержание работы изложено на 160 листах основного машинописного текста, включает 24 таблицы, 20 рисунков, 14 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, представлены цель и задачи, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе Теоретические основы управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле исследованы место и роль управленческого учета в информационной системе предприятия; уточнена экономическая сущность затрат и расходов в управленческом учете, а также их взаимосвязь в соответствии с МСФО и российскими положениями по бухгатерскому учету. На основе анализа требований к финансовому учету в РФ и теоретических положений, отраженных в трудах российских и зарубежных авторов, выделены проблемы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

Увеличение масштабов производства, обострение конкуренции в условиях глобализации экономических отношений, возникновение новых методов планирование и анализа привели к развитию в конце 40-х - начале 50-х гг. XX века управленческого учета. В экономической литературе приводятся различные определения управленческого учета. Общим для всех определений является то, что цель управленческого учета - обеспечить сотрудников организации на различных уровнях управления информацией для принятия управленческих решений.

По нашему мнению, для раскрытия сущности управленческого учета может быть использован критерий соотношения управленческого учета с бухгатерским учетом, анализом и управлением (менеджментом). Данный критерий был выбран основным потому, что информация, необходимая для управления, может не только первичной (используемой в том же виде, в котором она была получена организацией), но и аналитической (результатом обработки первичной информации). Поэтому возникает вопрос о том, насколько поно в управленческом учете используются методы обработки первичной информации, являющиеся собственными методами бухгатерского учета, экономического анализа и управления.

Общая взаимосвязь управленческого учета с бухгатерским учетом, анализом и управлением представлена на рисунке 1.

зом и управлением

Управленческий учет, на наш взгляд, не является частью только бухгатерского учета, анализа или менеджмента, а использует (прямо или косвенно) их приемы и

Таблица 1 - Принципиальные отличия управленческого учета от бухгатерского учета, анализа и менеджмента

Бухгатерский учет Анализ Менеджмент

По методам: управленческий учет включает элементы не только учетной методологии, но и анализа, и менеджмента. По отношению к внешней среде организации: управленческий учет затрагивает аспекты, прямо связанные с организацией, для которой он ведется. По функциям управления, в которых участвует управленческий учет: принятие управленческих решений (выбор варианта действий) лежит за рамками управленческого учета.

По задачам: управленческий учет ориентирован на внутренних пользователей (организация и результаты управленческого учета зависят от целей управления) По целям подготовки данных: управленческий учет ориентирован на информационное обеспечение только функций управления. По организационной иерархии: управленческий учет получает задания из системы менеджмента организации, способствует принятию управленческих решений и контролю над их выпонением.

методы при подготовке информации, необходимой для принятия управленческих решений сотрудниками фирмы. Принципиальные отличия управленческого учета от бухгатерского учета, анализа и менеджмента представлены в таблице 1. Управленческий учет в настоящее время интегрирует элементы бухгатерского учета, анализа и менеджмента, необходимые для обеспечения сотрудников организации, в которой ведется учет, полезной для управления информацией.

Категории затрат и расходов используются экономистами и менеджерами в процессе решения как текущих (тактических, краткосрочных), так и перспективных (стратегических, догосрочных) управленческих задач. Возрастание роли затрат в управлении организацией обуславливает актуальность совершенствования управленческого учета затрат. В связи с этим большое значение в управленческом учете также приобретает связанная с понятием затрат категория расходы.

Вместе с тем, определение затрат в системе нормативного регулирования бухгатерского учета отсутствует. На наш взгляд, затраты признаются как отток или истощение активов, которое может привести к признанию актива или расхода. Затраты признаются расходами по МСФО, когда они связаны с получением доходов за от-

четный период. Это часть затрат, соответствующая признанным за отчетный период доходам (связанная с их получением). Таким образом, расходы признаются в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов. Расходы по обычным видам деятельности всегда связаны с затратами.

Соотношение понятия затраты с понятием расходы представлено на рисунке 2.

Затраты

-Актив * + Актив

(отток) (приток 1

1 +Затрат

- Актив * - Пассив

(отток) I (отток) I

- Затраты 1 + Расходы

Рисунок 2. Соотношение понятия затраты с понятием расходы

На наш взгляд, применение терминов затраты и расходы на основе МСФО (то есть разделение их содержания, применение к определению расходов их содержания в бухгатерской отчетности) в управленческом учете позволит уточнить терминологический аппарат учета и анализа для управленческих целей, а, следовательно, стать одним из условий правильного понимания отчетной информации.

Цель управленческого учета затрат и расходов на продажу - обеспечение пользователей (лиц, принимающих решения в сфере управления) внутренней учет- * ной информации данными о затратах и расходах, обеспечивающими, при прочих равных условиях, принятие экономически обоснованных управленческих решений на основе этих показателей.

В промышленности затраты на производство и (частично) продажу продукции выявляются не только в целом, но и по видам изделий. Это позволяет планировать и анализировать затраты и связанные с ними показатели в зависимости от структуры выпускаемой продукции. В торговле затраты, связанные с продажей, учитываются в рамках финансового учета без распределения по видам (группам) товаров. Поэтому данные финансового учета не позволяют проводить анализ затрат торговых организаций, связанных с обычными видами деятельности, в зависимости от структуры то-

варооборога и товарных запасов. Вместе с тем в промышленности существуют методики исчисления себестоимости продукции, методы распределения косвенных затрат. И в организациях торговли возможно использование некоторых из данных методов.

Таким образом, для решения проблем управления затратами в оптовой торговле, как и в производственных организациях, особую актуальность имеют учетные задачи распределения (локализации) затрат и расходов на продажу между отдельными наименованиями товаров (товарными группами). В связи с этим, основными проблемами определения величины расходов на продажу в разрезе групп товаров в оптовой торговле являются:

- установление степени детализации в классификации товаров для калькулирования расходов на продажу. Она дожна соответствовать возможностям анализа и управления;

- выбор наиболее достоверной базы распределения косвенных затрат между видами (группами) товаров, поскольку всякая база в некоторой степени условна. Поэтому необходимо выбрать те базы распределения соответствующих групп затрат, которые будут наиболее достоверны и эффективны.

Таким образом, потоварно-групповое распределение затрат и расходов на продажу лежит в основе организации и функционирования системы управленческого учета и отчетности как затрат и расходов на продажу, так и прибыли от продаж.

" Во второй главе Система управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле рассматриваются учетно-аналитическая модель и методика учетных записей в системе управленческого учета расходов на продажу организаций оптовой торговли, разработанные на основе принципов управленческого учета.

Развитие науки об управлении организацией устанавливает новые требования к управленческому учету. В современном менеджменте (в том числе управлении затратами организации) выделяют две группы задач по срокам их решения и скорости реализации последствий таких решений: тактические задачи и стратегические задачи. Соответственно, управленческий учет затрат дожен способствовать подготовке и осуществлению как тактических, так и стратегических управленческих действий.

Для организации собственно учета затрат интерес представляет концепция

факторов, определяющих затраты. В соответствии с данной концепцией, значимая оценка поных затрат дожна включать распределение накладных расходов в пропорции к видам деятельности, которые их генерируют. Учет затрат по видам деятельности (activity-based costing, ABC) позволяет реализовать указанный подход и рассматривается не только как система учета затрат, но и как один из инструментов анализа.

В соответствии с общими целями управления нами выделяются следующие принципы управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на базе системы ABC.

1. Учет поных затрат и распределение расходов на продажу по видам товаров, а не только группировка затрат по видам деятельности.

2. Ориентация управленческого учета как на догосрочные, так и на краткосрочные задачи менеджмента организации.

3. Формирование единой информационной системы учета и управления.

Соблюдение описанных выше принципов, базирующихся на элементах системы

управления затратами, на наш взгляд, позволяет создать эффективную систему управленческого учета затрат на продажу в организациях оптовой торговли.

С учетом потребностей управления затратами на продажу в рамках предлагаемой учетно-аналитической модели управленческий учет на основе метода ABC может осуществляться в указанной ниже последовательности шагов:

1) выделение видов деятельности (операций, "функций) и подфункций - определение их количества, классификационных признаков (принципов отнесения работ к конкретному виду деятельности и соотношения их с местами возникновения затрат);

2) выбор факторов затрат (кост-драйверов) для каждого вида деятельности;

3) выделение статей затрат (для анализа вклада основных видов затрат в их общую сумму и влияния на финансовый результат, а также отнесения на виды деятельности);

4) выделение товарных групп (видов товаров) - определение их количества, структуры, необходимой для распределения затрат и расходов;

5) выделение прямых затрат по товарам и операциям, если это целесообразно;

6) расчет сумм затрат на каждую операцию за период, а также количества факто-

ров затрат, потребленных каждым товаром (группой товаров);

7) распределение косвенных затрат между видами (группами) товаров в соответствии с потреблением ими факторов затрат;

8) распределение затрат на продажу между проданными в течение периода товарами и остатком товаров на конец периода;

9) разделение затрат на переменные и постоянные.

Для определения возможностей стратегического управления затратами (оценки структурных и функциональных факторов), а также классификационных характеристик отнесения затрат к тому или иному виду деятельности и выбора достоверных кост-драйверов необходимо выделить подфункции функций учета затрат. Состав выделенных нами подфункций, относящихся к каждому виду деятельности для учета затрат в оптовой торговле, а также их факторов затрат, представлен в таблице 2.

Для подфункции Пассивное хранение фактором затрат выбрана продожительность циклов хранения (оборачиваемость товарных запасов в днях). Кост-драйверы в предлагаемой учетно-аналитической модели для каждой подфункции и товара за период рассчитываются с помощью метода сплошного наблюдения (бухгатерским методом).

Для метода учета ABC ставка распределения затрат по видам деятельности между видами товаров (CP) рассчитывается по формуле:

СР=Ж, (1)

где ЗВ Д -затраты по виду деятельности за период,

ФЗ - общее значение фактора затрат (кост-драйвера) за период.

Сумма затрат на осуществление вида деятельности, потребленных видом товара, (ЗТ) определяется по формуле:

ЗТ=СР*ФЗТ, (2)

где ФЗТ - количество фактора затрат, потребленного видом товаров.

Общая сумма переменных затрат рассчитывается как разность между суммой общих затрат и суммой постоянных затрат. Общая сумма постоянных затрат на продажу, относящихся к каждому виду товара, определяется как сумма общих затрат на продажу това-

Таблица 2 - Состав подфункций, относящихся к функциям для учета затрат в оптовой торговле

Виды деятельности (функции, операции)

Подфункции

Отношение функции к прочим функциям

Косг-драйверы

Характер поведения затрат

Снабжение

Договорная работа по закупкам

Транспортировка от поставщиков (в т.ч. погрузка/разгрузка и приемка)_

Хранение

Пассивное хранение (включая разгруэ-ку/погрузку собственными силами, контроль качества на складе организации) Подработка, подсортировка, упаковка то-

Обеспечивает только свой вид деятельности

Может быть прямо соотнесена с конкретным видом товаров по каждому действию.

Количество договоров

Количество транспортировок

Договорная работа по продаже

Продожительность циклов хранения (оборачиваемость товарных запасов в днях)

Количество подработок, подсортиро-вок, упаковок

К видам товаров относятся в разной степени Суммы затрат, относимые на разные виды товаров, могут различаться, так как могут быть неравными объемы потребления операций разными вид ами товаров

Транспортировка покупателям

Послепродажное обслуживание (ремонт, гарантия)_

Количество договоров

Количество заказов Количество транспортировок Количество гарантийных действий

Управление

Административные операции

Деятельность обеспечивает работу организации в целом

Количество циклов управления

Затраты относятся ко всем товарам в равной степени (на каждую единицу любого товара относятся равные суммы затрат)_

ра, умноженная на долю постоянных затрат в общей сумме затрат за период.

После распределения затрат между товарами и их классификации по отношению к изменению количества товаров необходимо произвести разделение затрат между проданными за период товарами и остатком товаров на конец периода (месяца). Сумма расходов на продажу определяется по формуле:

где РП - сумма расходов на продажу товара за период (месяц),

(ЗПсн+ЗПо) * КП ТОи + ТПм

ЗПсн - сальдо на начало периода (месяца) по счету 44 по товару,

ЗПо - оборот за период (месяц) по счету 44 по товару, Тон - количество товара на начало месяца (по счетам 41,45 отдельно), ТПм - количество поступившего за месяц товара (по счетам 41, 45 отдельно),

КП - количество проданного товара (данные по счетам 41,45 отдельно).

Сумма расходов на продажу за период вычитается из предварительного сальдо по счету 44, и таким образом определяется сумма затрат на продажу на конец периода.

В предложенной методике расчета суммы расходов на продажу для определения количества товара из двух распространенных методов (метод ФИФО и метод средней взвешенной) использован метод средней взвешенной. Данный метод является более простым в использовании, что подтверждается и практикой попроцессно-го калькулирования.

На основе данной учетно-аналитической модели разработана методика учетных записей (включая регистры учета и иерархию субсчетов к счету 44) в системе управленческого учета расходов на продажу организаций оптовой торговли. Иерархия субсчетов к счету управленческого учета 44 представлена в таблице 3.

"Таблица 3 - Иерархия субсчетов к счету 44 управленческого учета

Уровни субсчетов Субсчета к счету 44 Затраты на продажу

I уровень субсчетов По местам возникновения затрат 44-Х...

II уровень субсчетов По статьям затрат 44-Х...-XX

III уровень субсчетов По функциям 44-Х...-ХХ-Х

IV уровень субсчетов По подфункциям 44-Х...-ХХ-Х-Х

V уровень субсчетов По видам товаров 44-Х.. .-ХХ-Х-Х-Х...

VI уровень субсчетов По отношению к изменению количества товаров 44-Х...-ХХ-Х-Х-Х...-X

Последовательность учетных записей и взаимосвязь регистров бухгатерского учета затрат на продажу рассмотрена на рисунке 3. В скобках на рисунке отражена последовательность внесения записей в учетные регистры. Предложенная методика управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле, заключающаяся в сочетании метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения затрат, является комплексной и для обеспечения управленческой деятельности применяется на постоянной основе.

Первичные документы

Регистры управленческого учета затрат

Ведомость регистрации сумм затрат (1)

Сведения о сумме затрат на начало периода (0)

Карточка учет затрат по статьям затрат(2)

Карточка учета затрат по МВЗ (2)

Карточка учета затрат по подфункциям (2)

Ведомость группировки показателей факторов затрат и сумм затрат по функциям (3)

Ведомость затрат на товары за период (4)

Сведения о сумме затрат на продажу, относящихся к проданным и отгруженным товарам (5)

Сведения о сумме затрат на конец периода (6)

Ведомость группировки затрат по видам товаров в зависимости от отношения затрат к изменению количества товаров(7)

- взаимосвязь показателей с=С> - элементы учета затрат по видам деятельности

Рисунок 3 - Последовательность учетных записей и взаимосвязь регистров управленческого учета затрат на продажу

В третьей главе Внутрихозяйственная управленческая отчетность в системе учета, анализа и контроля расходов на продажу в оптовой торговле проведены оп-

ределение и оценка требований к управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле на основе МСФО, российских положений по бухгатерскому учету и трудов российских и зарубежных ученых. В соответствии с выделенными требованиями разработана система управленческой отчетности о расходах на продажу для организаций оптовой торговли, а также модель использования показателей управленческой отчетности о расходах на продажу в процессе принятия управленческих решений в оптовой торговле.

Система управленческой отчетности - это результат функционирования системы управленческого учета. Поскольку именно управленческая отчетность (как сгруппированные по определенным критериям учетные показатели) используется сотрудниками организации для принятия управленческих решений, то управленческий учет дожен быть организован таким образом, чтобы эффективно составлять и представлять управленческую отчетность.

Финансовая отчетность, как и управленческая, ориентирована на помощь в принятии экономических решений. Управленческая отчетность - это внутренняя отчетность, составляемая на основе данных управленческого учета для управления организацией. Следовательно, требования к управленческой отчетности не обязательно дожны соответствовать положениям стандартов финансовой (бухгатерской) отчетности, но могут с ними согласовываться (совпадать), если это удовлетворяет целям соответствующей управленческой отчетности.

Характеристика основных требований к управленческой отчетности представлена в таблице 4. Каждое из этих специфических требований применимо к управленческой отчетности о затратах на продажу в оптовой торговле как к элементу системы управленческой отчетности.

Таким образом, допонительные требования к управленческой отчетности (в том числе о затратах на продажу) определяются ее ориентацией на внутренних пользователей (менеджеров организации) и разделены нами на следующие группы: 1) требования к содержанию форм отчетности:

количество и состав признаков, по которым раскрывается информация о затратах на продажу (места возникновения затрат, статьи затрат, виды деятельности,

Таблица 4 - Характеристика основных требований к управленческой отчетно-

Требование к управленческой отчетности Характеристика Аналогичные требования к финансовой отчетности

Приставление данных в форме сравнения (аналитичность) Исторические, текущие и прогнозные сведения, необходимые для анализа СопоставимостьЧв отношении данных за прошлые и отчетный периоды

Соответствие управленческим задаем (адресность и достаточность), понятность В отчетности дожна бьпь напвино представлена существенная для управления инфарьв-ция. Существенность - для агрегирования однородных показателей, но при учете интересов всех груш пользователей Понятность

Достоверность и точность отчетности Соответствие отчетных данных учетным при соблюдении норм ведения управленческого учета. Достоверное и объективное представление

Своевременность (оперативность) отчетности Частота отчетности Информация дожна быть актуальной (представляться в сроки, достаточные для принятия и осуществления управленческих решений по предотвращению (снижению) негативных последний хозяйственных процессов)

Связь с обязательными формами отчетности Показатели управленческой отчетности по определенным агоритмам могут бьпь получены юфишнсовой отчетности.

Гибкость Информация дожна 01ве*вть меняющимся управленческим ситуациям. -

Инициативность Значимая обратная связь Цапры ответственносш дожны иметь возможность формулировать свои предложения по совершенствованию отчетноеЩ, [^ководитяи дожны ранжировать свои цели по степени их приоритетности и оообинтъ об этом лицам, подготавливающим отчетность.

Полезность Отчетность привлекает внимание менеджеров к облапим риска и позволяет оценивать их работу- Уместность (информация дожна помогать пользователям в принятии экономических решений)

Дсстаггочная экономичность Эффект от использования отчетности дожен превышать затраты на ее подготовку. Баланс между выгодами и затратами

Единообразие Если не происходит изменений в характере деятельности организации, система отчетности дагаяи давать единообразную информацию Требование последовательности содержания и форм отчетности

товары и т.п.),

степень агрегирования показателей по каждому признаку (количество и характеристика мест возникновения затрат, статей затрат, видов деятельности, товаров, по которым информация представляется общей суммой); 2) требования к периодичности представления форм отчетности: - по уровням управления,

- по срочности достижения целей управления.

Общее правило выделения форм управленческой отчетности о затратах на

продажу в оптовой торговле сведено к следующим положениям:

- унификация форм отчетности (создание пакета форм отчетности). Оно за-^ ключается в выделении небольшого числа различных форм отчетов так, чтобы одни

и те же формы могли представляться пользователям на разных уровнях управления. При этом в зависимости от уровня управления степень агрегирования каждого показателя в отчете и периодичность представления отчетов может отличаться. Также для каждого пользователя управленческой отчетности (по уровням управления) состав унифицированных форм отчетности может быть различным;

- формулирование единых требований к составу и периодичности представления форм отчетов для каждого уровня управления и степени агрегирования каждого показателя в форме отчетности по каждому уровню управления.

В целом, специфические требования к управленческой отчетности о затратах на продажу в организациях оптовой торговли определяются потребностями пользователей данной отчетности, которые можно ранжировать по уровням управления.

В соответствии с требованиями к управленческой отчетности, а также характеристикам информации о расходах на продажу, дифференцированным по уровням управления организацией, разработана система управленческих отчетов о затратах и расходах на продажу "в оптовой торговле, а также методика их подготовки й представления. Основные параметры управленческой отчетности о расходах на продажу по уровням управления в оптовой торговле представлены в таблице 5.

Система управленческой отчетности (в том числе о расходах на продажу в оптовой торговле), в соответствии с целью управленческого учета, создается и приме-( няется для обеспечения процессов принятия управленческих решений. Методы и

критерии принятия управленческого решения разрабатываются в рамках теории менеджмента и представляют собой набор экономико-математических моделей. В свою очередь, процедуры применения управленческой отчетности о расходах на продажу также могут бьггь систематизированы и представлены в виде модели.

Таблица 5 - Основные параметры управленческой отчетности о расходах на

продажу по уровням управления в оптовой торговле

Уровни управления Дожности Управленческие функции Статус по отношению к информации о затратах иа продажу* Признаки классификации информации о затратах на продажу Периодичность отчетности

Высшее звено Директор Общее руководство, стратегия В.М Затраты за период по товарам (в разрезе функций) Раз в полугодие

Заместитель директора по экономике (финансам) Стратегия основной деятельности организации, общий экономический контроль В,М Затраты за период по товарам (в разрезе функций и подфункций) Ежемесячно

Затраты за период по МВЗ (в разрезе статей затрат)

Среднее звено Начальники отделов: - снабжения, Хсбыта Организация процессов снабжения/ сбыта В,М Расходы за период по товарам (по отношению к изменению количества товаров) Ежемесячно По мере необходимости для принятия отдельных решений

Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

главный бухгатер Руководство учетом В,К,П Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

главный экономист Руководство анализом и планированием в,к,п Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

начальник юридического отдела Организация и контроль правовой поддержки В.П Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

начальник отдела кадров Руководство кадрами В,П Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

начальник технического отдела Непосредственное управление материальной базой В,П Затраты по отделу за период (в разрезе статей и МВЗ) Ежемесячно

Низшее звено Заведующие складами Руководство складским хозяйством В,П Затраты по отделу за период (в разрезе статей) Ежемесячно

Менеджеры отдела - снабжения, - сбыта Осуществление закупок/продаж в, а м** Расходы зал период по товарам (по отношению к изменению количества товаров) По мере необходимости для принятия отдельных решений

'Условные обозначения. В - владелец информации, К - координатор информации, П ~ потребитель информа-

ции, М - менеджер информации.

Х'Менеджеры низшего звена не всегда обладают пономочиями принятия решений

Учет затрат по методу ABC обеспечивает возможность анализа как самих затрат (влияния величины и структуры затрат на стоимость товаров), так и видов деятельности организации (оценка затратоемкости различных проектов предприятия и факторов его деятельности). Учет затрат по видам деятельности позволяет комплексно реализовать процессный, системный и ситуационный подходы к менеджменту. Модель использования системы управленческой отчетности о расходах на

продажу для принятия управленческих решений в оптовой торговле представлена на рисунке 4.

Виды решений

Характер информации

Источник информации Л

Рисунок 4 - Модель использования системы управленческой отчетности о расходах на продажу для принятия управленческих решений в оптовой торговле

При необходимости фактические количественные данные допоняются сопоставимыми прогнозными показателями, а также неколичественной информацией. Анализируемые периоды и виды товаров зависят от управленческих задач, решаемых конкретной организацией в определенный момент времени.

Если внутри организации выделяются территориально обособленные бизнес-единицы, то анализ проводится по каждой такой единице. Менеджерам, осуществляющим общее руководство организацией (всеми сегментами бизнеса), полученные

данные представляются в сводном виде (по нескольким или всем бизнес-единицам организации).

В результате проведенного нами исследования установлено, что эффективная управленческая отчетность о расходах на продажу в оптовой торговле дожна являться результатом текущего наблюдения и обобщения текущей учетной информации для обеспечения возможности контроля промежуточных (краткосрочных) этапов достижения стратегии организации.

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенных исследований в работе разработана система построения управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли. Среди основных результатов работы выделены следующие:

1. Уточнено содержание управленческого учета в информационной системе организации на основе его взаимосвязи с бухгатерским учетом, анализом и менеджментом.

2. Уточнена экономическая сущность и взаимосвязь затрат и расходов в управленческом учете.

3. Предложена учетно-аналитическая модель текущего управленческого учета, которая позволяет, в комбинации с внеучетными фактическими и прогнозными данными, обеспечивать принятие тактических и стратегических управленческих решений.

4. Разработана методика учетных записей в системе управленческого учета расходов на продажу, адекватная структуре бизнеса организаций оптовой торговли и основанная на уточненных принципах управленческого учета, взаимосвязанных с МСФО и российскими нормативно-законодательными актами в области бухгатерского учета.

5. Разработана система внутрихозяйственной управленческой отчетности о затратах и расходах на продажу в оптовой торговле с учетом уточненных требований к управленческой отчетности, взаимосвязанных с требованиями МСФО и российских положений по бухгатерскому учету, а также методика подготовки и представ-

[ ления данной отчетности.

! 6. Предложена модель использования показателей управленческой отчетности л

о расходах на продажу в процессе принятия управленческих решений, отражающая

I специфику и структуру хозяйственной деятельности экономического субъекта, ос-

1 новиым видом деятельности которого является оптовая торговля, и соответствую-(

! щая общеметодологическим принципам управленческого анализа. ] 7. Полученные результаты исследований представлены в виде методик, адап-| тированных для практической деятельности в организациях и обособленных пред! приятиях оптовой торговли. Данные методики направлены на совершенствование 1 работы как отдельных подразделений, так и организаций оптовой торговли в целом. ^ Теоретическое значение полученных результатов заключается в разработке ( теоретико-методологических основ функционирования системы управленческого учета расходов на продажу организаций оптовой торговли, что вносит существен-| ный вклад в развитие теории учетно-аналитических дисциплин. | Практическая ценность работы заключается в разработке научно обосно-> ванных рекомендаций для организации и ведения управленческого учета хозяйст-! вующими субъектами и возможности использования данных рекомендаций в каче-

| стве методической основы для решения практических задач учета, анализа и кон-

| троля на предприятии.

} Основные положения диссертации и результаты исследования нашли от-

| ражение в следующих публикациях:

1 1. Гакина Е.В. О необходимости стратегического управления затратами// Со-

I циально-экономическое развитие АПК: региональный аспект. Материалы междуна-

I родной научно-практической конференции 10-11 декабря 2002 года, часть 2. - Орел,

<) 2002.-С.97-99 (0,1 п.л.).

!1 2. Гакина Е.В. Взаимосвязь управленческого учета с бухгатерским учетом,

I анализом и менеджментом// Современные аспекты экономики. - 2003. - № 1. -

| С.115-119 (0,2 пл.).

| 3. Гакина Е.В. Организация управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле// Современные аспекты экономики. - 2003. - № 2. - С. 77-81 (0,2 пл.).

).oo 3-я Р -925 5 /

4. Гакина E.B. Анализ расходов организации в системе управленческого учета по методу ABC// Факторы устойчивого развития экономики России на современ- i

ном этапе (федеральный и региональный аспекты): Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции 18-19 февраля 2003 г. - Пенза, 2003 г. -С. 113-115 (0,2 п.л.).

5. Гакина Е.В. Контроль факторов экономического развития организации в системе управленческого учета затрат// Факторы устойчивого развития экономики России на современном этапе (федеральный и региональный аспекты): Сборник материалов всероссийской научно-практической конференции 18-19 февраля 2003 г. -Пенза, 2003 г. - С. И 5-И 8 (0,2 п.л.).

6. Гакина Е.В. Оценка влияния технологии на затраты организации в системе управленческого учета// Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий: Сборник материалов I международной научно-практической конференции. - Пенза, 2003. - С. 69-71 (0,1 пл.). ,

7. Гакина Е.В. Управленческая отчетность о затратах как инструмент увеличения конкурентоспособности организации// Формирование и реализация стратегии технического и социально-экономического развития предприятий: Сборник мате- ц риалов I международной научно-практической конференции. - Пенза, 2003. Ч С. 7173 (0,1 пл.). i

8. Гакина Е.В. Управленческий учет" и отчетность о расходах на продажу в орга- v низациях оптовой торговли// Экономика и финансы. - 2003. - № 5. - С.50-51 (0,1 пл.).

9. Попова Л.В., Лукин В.П., Суворова С.П., Гакина Е.В. Основы организации

системы управленческой отчетности на предприятии: Учебное пособие. - Орел, t

2003. - 41 с. (1,7 пл., авторских - 0,4 п.л.) i

Орловский коммерческий институт Лицензия № 06132 от 26.10.2001 г.

Подписано к печати 18 04.03. Формат 60x84/16 Печать офсетная. Усл. печ. л 1,0 Тираж 100 экз. Заказ №69 Отпечатано с готового оригинал-макета 302000, г. Орел, ул. Октябрьская, 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гакина, Елена Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО

УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ.

1.1 Управленческий учет в информационной системе организации.

1.2 Экономическая сущность затрат и расходов в управленческом учете.

1.3 Проблемы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

2. СИСТЕМА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ

НА ПРОДАЖУ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ.

2.1 Структура бизнеса и принципы управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле.

2.2 Учетно-аналитическая модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле. у 2.3 Методика учетных записей в системе управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле.

3. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННАЯ УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И

КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ.

3.1 Определение свойств управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле.

3.2 Реализация контрольно-аналитических функций в системе управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле.

3.3 Модель использования показателей управленческой ^ отчетности о расходах на продажу в процессе принятия управленческих решений в оптовой торговле.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики для любой организации является необходимым рациональное управление ее ресурсами и хозяйственными процессами. В общем случае, рационально действующий хозяйствующий субъект имеет основной целью увеличение прибыли, поскольку именно прибыль (прямо или косвенно - через увеличение инвестиционной привлекательности предприятия) является основным источником финансирования деятельности организации. В формировании прибыли организации участвуют расходы (в том числе расходы на продажу), уменьшая доходы и, тем самым, снижая величину финансового результата. Таким образом, управление затратами и расходами организации является одной из существенных задач менеджмента предприятия. Такое управление требует детального учета и анализа затрат и расходов.

Для принятия экономически обоснованных управленческих решений необходима информация, адекватная потребностям лиц, принимающих данные решения. В торговле (в том числе оптовой) возможности учета по разным признакам и распределения расходов на продажу в рамках финансового учета более ограничены, чем в прочих отраслях экономики Российской Федерации. Однако торговые организации также нуждаются во внутренней информации для принятия краткосрочных и догосрочных управленческих решений, в основе которых лежат показатели маржинального и стратегического анализа. Подготовку и представление экономически обоснованной информации об организации призвана осуществлять система управленческого учета.

Значительный вклад в исследования управленческого учета затрат внесли отечественные авторы: Аксененко А.Ф., Баканов М.И., Бархатов А.П., Бахрушина М.А., Капелюш С.М., Карпова Т.П., Керимов В.Э., Лернер М.Г.,

Макарова A.J1., Николаева С.А., Палий В.Ф., Пизенгольц М.З., Попова JI.B., Ряузов Н.Н., Сахановский Н.И., Соколов Я.В., Ульянов И.П., Ураков Д.У., Фридман A.M., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. и другие, - а также зарубежные экономисты: Андерсон X., Антони Р., Вандер Вил Р., Говиндараджан В., Друри К., Кодуэл Д., Майер Э., Манн Р., Нидз Б., Райан Б., Скоун Т., Фольмут Х.Й., Фостер Дж., Хорнгрен Ч.Т., Шанк Д. К., Шер И.Ф. и другие.

Вместе с тем, вопросы организации и ведения управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли не впоне разработаны, что и определило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования.

Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по управленческому учету расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

В соответствии с целью исследования поставлены следующие задачи:

- определить место управленческого учета в информационной системе организации; изучить взаимосвязь экономических категорий затраты и расходы;

- уточнить теоретические принципы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли;

- разработать учетно-аналитическую модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле на основе сочетания метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения расходов, последовательность учетных записей;

- обосновать требования к управленческой отчетности о расходах на продажу в организациях оптовой торговли во взаимосвязи с требованиями МСФО и нормативных актов РФ;

- разработать методику подготовки и представления управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле; предложить систему и модель использования системы управленческой отчетности о расходах на продажу для принятия управленческих решений в оптовой торговле.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК, пункт 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Предметом исследования являются теоретические, методологические, организационные и практические вопросы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

Объектом исследования выступают организации оптовой торговли.

Теоретической и методологической основой исследования явились положения по теории и методологии управленческого учета и экономического анализа, представленные в трудах российских и зарубежных учетных, международные стандарты финансовой отчетности и российские нормативные акты в области бухгатерского учета.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгатерской отчетности организаций оптовой торговли Орловской области, статистические материалы.

В процессе исследования использовались методы сопоставления, группировки, детализации, обобщения, учетно-расчетный метод, анализ, синтез и другие.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практической разработке, апробации и реализации системы управленческого учета расходов на продажу в организациях оптовой торговли, основанная на распределении расходов между товарами на базе учета затрат по видам деятельности и обеспечивающая стратегическое и тактическое управление затратами.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами:

- уточнены теоретические принципы и особенности организации управленческого учета расходов на продажу в информационной системе организаций и предприятий оптовой торговли на основе определения места управленческого учета в информационной системе организации, а также уточнения взаимосвязи экономических категорий затраты и расходы;

- разработана учетно-аналитическая модель управленческого учета расходов на продажу в оптовой торговле, основанная на сочетании метода учета затрат по видам деятельности и пошагового распределения расходов;

- предложена методика учетных записей в системе управленческого учета расходов на продажу организаций оптовой торговли, обеспечивающая формирование необходимой для управления расходами на продажу информации;

- обоснованы организационно-методические и технические требования к подготовке и представлению управленческой отчетности о расходах на продажу в оптовой торговле, взаимосвязанные с требованиями МСФО и нормативных актов РФ;

- предложена система и модель использования системы показателей управленческой отчетности для управления расходами на продажу, позволяющие принимать краткосрочные и догосрочные управленческие решения и соответствующие общеметодологическим принципам управленческого анализа.