Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет и контроль в агропромышленных ходингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Макушина, Татьяна Николаевна
Место защиты	Йошкар-Ола
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и контроль в агропромышленных ходингах"

На правах рукописи

МАКУШИНА Татьяна Николаевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ХОДИНГАХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2006

Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и аудита Марийского государственного технического университета.

Научный руководитель - д-р. экон. наук, дпрофессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич - канд. экон. наук, доцент Фомин Владимир Петрович

Ведущая организация - Чебоксарский кооперативный институт

Защита состоится 29 июня 2006 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 29 мая 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного " __СЦ/йэгомолов

совета, канд. экон. наук, доцен^Ч J

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменения в экономической системе, обусловившие в России новые условия хозяйствования, привели к необходимости переосмысления теоретических и методологических подходов к управлению сельскохозяйственными предприятиями. Особая роль в этом процессе отведена бухгатерскому учету расходов на производство, переработку и реализации сельскохозяйственной продукции.

Специфика сельского хозяйства особенно проявляется в том, что оно непосредственно связано с земельными ресурсами и климатическими условиями, а производство растениеводческой продукции имеет сезонный характер. Конечным, готовым к потреблению продуктом является переработанная продукция, обладающая реальной потребительной стоимостью. Поэтому себестоимость конечной переработанной продукции является одним из важнейших показателей, комплексно характеризующих эффективность использования всех видов сельскохозяйственных ресурсов.

Себестоимость конечной потребляемой продукции складывается из стоимости производства сельхозпродукции, затрат на переработку и доведения до потребителя этой продукции. В агропромышленном ходинге в процессе переработки и доведения продукции до потребителя участвуют несколько организаций (предприятий), входящих в ходинг как его структурное звено. Каждое предприятие из группы предприятий, входящих в ходинг, имеет свои показатели и результаты деятельности. Чем больше таких звеньев в цепи, как - производство - переработка - доведение до потребителя, тем сложнее формирование конечной себестоимости и ценовой политики ходинга. Для эффективного управления показателями себестоимости требуется исчисление реальной конечной фактической себестоимости готового к потреблению продукта.

Вышесказанное обуславливает необходимость рассмотрения всех участников производственно-перерабатывающего процесса, объединенных экономическими рычагами как единое хозяйственное образование, под началом головного общества - агропромышленного ходинга.

Однако, юридическая обособленность предприятий приводит к множеству экономических проблем во взаимоотношениях между ними по распределению прибыли и формированию доходов, избежать которые возможно только на основе формирования новых экономических отношений между ними. Отсутствие методологии и методики отражения в отчетности этих новых взаимоотношений между предприятиями агропромышленного комплекса препятствует формированию агропромышленного ходинга как формы нового экономического объединения сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Основой создания агропромышленного ходинга дожно стать экономическое образование, а не юридическое, которое находит свое реальное отражение только в сис-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 3 БИБЛИОТЕКА

С.-Петербург

ОЭ гоо^кт6^

теме консолидированного учета и отчетности. Методологическую основу экономики агропромышленного ходинга составляет теория прав собственности, так как именно принцип владения акциями или долями в уставном капитале дочерних или зависимых обществ предопределяет существование объединенной в ходинг группы предприятий.

Проблема минимизации расходов на производство конечной потребляемой продукции может быть решена разработкой методического обеспечения затрат на всех стадиях ее производства и доведения до потребителя; учета взаиморасчетов между подразделениями ходинга (предприятиями), которые в процессе производства потребляют продукцию, работы и услуги внешних по отношению к ходингу поставщиков, и произведенных внутри объединения.

В современных условиях, ходинг располагает такими методами мобилизации финансовых ресурсов, которые не под силу малым и средним предприятиям агропромышленного комплекса нашей страны Это - эмиссионно-учредительская деятельность, финансирование, единое финансовое управление с целью оптимизации распределения и использования ресурсов и привлечения капитала Реализация таких методов возможна на договорных условиях Эта проблема также требует решения правового и методического обеспечения

В договорном ходинге снижается зависимость между предприятиями группы, но при этом появляется возможность поддерживать и развивать малодоходные и убыточные отрасли сельского хозяйства. Созданием в рамках ходинговых структур технологически связанных предприятий обеспечивается допонительная устойчивость ходинга в целом и снижается риск банкротства ее бизнес-единиц, появляется возможность перераспределить прибыль между предприятиями по всей цепочке и инвестировать ее на развитие.

До настоящего времени недостаточно, на наш взгляд, решены в нормативной базе вопросы консолидированного учета для группы предприятий договорного агропромышленного ходинга.

Степень изученности проблемы. Весомый вклад в разработку теоретических и методических вопросов учета себестоимости и разработку методологических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний, сделан в трудах ведущих отечественных ученых А.Ф.Аксененко, С.Б.Барнгольц, И.А.Басманова, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкого, В.А.Бунимовича, С.М.Бычковой, В.И.Ганштака, В.А.Гильде, В.Б.Ивашкевича, Т.П.Карповой, З.В.Кирьяновой, Н.П.Кондракова, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, В.И.Макарьевой, О А.Мироновой, В.Ф.Палия, В.В.Палия, В С.Плотникова, Я.В.Соколова, Н.Г.Чумачёнко, А.Д.Шеремета и многих других ученых.

Отраслевые особенности изучения себестоимости в агропромышленном комплексе и сама проблема отчетности, как элемента метода бухгатерского учета, нашли отражение в работах Л.А.Бернстайна, О.В.Ефимовой, И.И.Каракоза, Р.Г.Каспиной, В.Д.Новодворского, В.В.Патрова, М.З.Пизенгольца, А.А.Сатыковой, Л.И.Хоружий, Л.З.Шнейдмана и других.

Особенность современных интегрированных структур, являющихся объек-

том организации консолидированного учета, изложена в трудах Р.Ахметова, Г.Дезы, В.Дементьева, Н.Зарука, С.Лавлинского, С.Перегудова, В.С.Плотникова, Е.Румянцевой, А.Хицкова, Ю.Якутина и др.

Но эти авторы недостаточно, по нашему мнению, затронули вопросы отражения расходов на создание конечной реализуемой продукции сельского хозяйства (готовых к употреблению). Ими изучаются чаще промежуточные результаты (производство продукции растениеводства, продукции животноводства и т.д.). Недостаточно освещены проблемы в области формирования себестоимости конечной продукции в условиях рыночных преобразований, которые требуют своего решения. В связи с многообразием форм собственности изменися сам характер экономических отношений агропромышленного комплекса, на основе которого сформировались ходинговые структуры. Поэтому их функционирование требует разработки нормативной и методической базы.

Несмотря на значимость указанных проблем, в отечественной экономической литературе уделяется недостаточно внимания проблеме консолидированного учета в отраслях. Исследования в этой области ведутся чаще на примере промышленности, а научных работ в сфере консолидированного бухгатерского учета и консолидированной финансовой отчетности, отражающих отраслевую специфику сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий пока нет.

Недостаточная разработанность теоретических сторон вышеуказанных проблем и их практическая значимость обусловили актуальность, цели и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методологической основы и конкретных методик учета себестоимости конечной реализуемой продукции договорного агропромышленного ходинга.

В соответствии с поставленной в работе целью намечено решение следующих задач:

- обосновать сущность агропромышленного договорного ходинга как экономического объединения юридически самостоятельных сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций с вертикально-интегрированной структурой, который предопределяет специфику бухгатерского учета затрат и формирования конечного финансового результата;

- определить центры ответственности в агропромышленных ходингах для разработки рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов;

- на основе общеэкономических теорий прав собственности и трансформации издержек сформировать концептуальную основу организации учета затрат на производство конечной реализуемой продукции агропромышленных ходингов;

- разработать методики учета затрат, обеспечивающих формирование себестоимости конечной продукции как в целом по агропромышленному ходингу, так и его по подразделениям (дочерним предприятиям);

- разработать методику формирования внутреннего контроля на предпри-

- разработать формы внутриходинговых отчетов для управления предприятиями.

Предметом исследования в диссертационной работе является процесс формирования затрат на создание конечной реализуемой продукции в агропромышленных ходингах.

Объектом исследования является договорной агропромышленный ходинг ООО "Интенсивный корм", а также входящие в него предприятия ООО "Интенсивный корм - 4", ООО "Воскресенское", ООО "Гардарика", ООО "Обшаров-ская птицефабрика", ООО "Тандем", ООО "Ольга" и другие предприятия Самарской области.

Теоретическую и методическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории учета, информации и управления, программные разработки Комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы, опубликованные по проблематике исследования в монографиях, периодической и текущей печати, данные аналитического, синтетического учета, документы и отчетность объектов исследования, а также результаты проведенных исследований.

При проведении исследования использовались общенаучные приемы и методы: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, метод научной абстракции, дедукции, индукции и аналогии, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и метод систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке проблемы, теоретическом обосновании и разработке методических положений по исчислению себестоимости конечной реализуемой продукции в рамках договорного ходинга АПК как единого экономического образования. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации в следующем:

- обосновано содержание договорного агропромышленного ходинга (экономического объединения сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий с вертикально-интегрированной структурой) как объекта консолидированного учета и отчетности;

- предложена классификация затрат, позволяющая исключить двойной счет, возникающий при передаче товаров, работ, услуг одного подразделения ходинга другому, и обеспечивающая однородность и комплексность расходов за счет разделения затрат по экономическому содержанию вне зависимости от места их осуществления или назначения;

- разработаны формы внутренней консолидированной отчетности, отражающие финансовое положение предприятий агропромышленного ходинга;

- разработан проект учетной политики агропромышленного ходинга, который будет способствовать единому формированию учетной информации и ор-

ганизации учета на всех предприятиях агропромышленного ходинга;

- разработан график документооборота, повышающий эффективность внут-риходингового контроля за производством, переработкой и доставкой потребителю продукции агропромышленного ходинга;

- даны рекомендации по организации внутреннего контроля и разработана программа проведения внутриходинговых проверок, способствующие повышению эффективности деятельности предприятий агропромышленного ходинга.

Практическая и теоретическая значимость работы. Данные в работе рекомендации имеют не только теоретическое и практическое значение для создания методики учета себестоимости конечной продукции в агропромышленных ходингах. Эта методика позволяет исследовать комплекс затрат у всех участников производственно-технологического процесса, объединенных в рамках единого экономического образования. Это в свою очередь позволит создать в агропромышленных ходингах эффективную и рациональную систему управленческого учета для принятия и прогнозирования управленческих решений.

Результаты исследования могут, по мнению автора, использоваться при разработке отраслевых и методических документов, для преподавания в высших учебных заведениях, а также в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Применение результатов работы на практике позволит обеспечить:

- поную информацию о затратах по преобразованию исходного ресурса в конечную реализуемую продукцию;

- определение реальной величины затрат на создание конечной продукции агропромышленного ходинга;

- повышение качества отчетной информации об экономическом состоянии производства на каждом предприятии агропромышленного ходинга и по всему объединению в целом.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации были обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научно-практических конференциях, проходивших в Самарской государственной сельскохозяйственной академии в 2004-2006 годах. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Вожского, Привожского, Кинельского, Хворостянского и других районов Самарской области и рекомендованы для внедрения во всех сельскохозяйственных организациях.

Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Самарской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Контроль и ревизия".

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 1,35 печ. листов.

Структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цели и задачи исследования, его объект, раскрывается научная и практическая значимость работы.

В первой главе "Информационное обеспечение управления агропромышленными ходингами" рассматриваются агропромышленные ходинги как объект бухгатерского учета. Выделяется понятие договорного ходинга используемое в законопроекте "О ходингах". Дано авторское определение договорного агропромышленного ходинга. Обоснованы необходимость и условия построения информационной модели управления ходингом. Выделены особенности учетно-анапитического обеспечения управления агропромышленными ходингами. Рассмотрены принципы формирования консолидированной отчетности в ходинге.

В настоящее время большое количество сельскохозяйственных товаропроизводителей лишены возможности заключал, договременные договоры на реализацию продукции, тем более по приемлемым ценам. Без этого невозможно реализовать главный принцип работы в рыночных условиях, а именно производить то, что можно выгодно продать. В то же время с прекращением эффективной поддержки предприятий АПК со стороны государства возникла проблема деградации ресурсного потенциала большинства отраслей АПК, появилась технологическая и экономическая несбалансированность, и дезинтеграция предприятий сельского хозяйства, переработки, обслуживания и торговли. В сложившейся ситуации отдельно взятые сельскохозяйственные, перерабатывающие и обслуживающие предприятия не в состоянии выйти в одиночку из экономического кризиса, и условием активизации их деятельности становиться развитие интеграционных процессов и образование агропромышленных ходингов. Необходимость образования сельскохозяйственных предприятий ходингов заключается в снижении риска, связанного с особенностями производства, сезонностью рынка сельскохозяйственной продукции, диктатом перерабатывающих предприятий, необходимостью повышения конкурентоспособности производства. Одновременно с этим перерабатывающие и обслуживающие предприятия стремятся обеспечить себе постоянные доходы и наличие надежной сырьевой базы, более эффективного использования сырья, повышения качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости и налаженных каналов реализации.

На основе критического анализа правовых документов предлагается использовать понятие введенное законопроектом "О ходингах" - "договорной ходинг". На наш взгляд, под договорным ходингом следует понимать группу взаимосвязанных предприятий на основе системы взаимных договоров и представляющих один технологический цикл от производство сырья до реализации конечного продукта, например: [производство продукции растениеводства - пе-

реработка продукции растениеводства - производство продукции птицеводства - переработка продукции птицеводства - реализация промежуточных и конечных продуктов технологической цепочки]. В таком агропромышленном ходинге продукция растениеводства служит сырьем для комбикормового завода и мельничного комплекса. В свою очередь комбикорма являются сырьем для птицефабрик и свиноводческих комплексов, мука - сырье для хлебопечения и кондитерских. Продукция птицеводства, хлебопекарни и перерабатывающих предприятий агроходинга в натуральном (свежее мясо, яйца, мука, овощи) и переработанном виде (кобасные изделия, деликатесы, полуфабрикаты, кондитерские изделия) поступают в собственную торговую сеть ходинга (рис.1).

Рис. 1. Струюура ходинга в сельском хозяйстве

Основу такого ходинга составляют птицеводческие предприятия, комбикормовый завод и перерабатывающие предприятия, каждое из которых имеет свои побудительные интересы к объединению.

В результате появляются новые объекты управленческого учета: Во-первых, само агропромышленное объединение (агроходинг) как единое экономическое образование юридически самостоятельных хозяйственных субъектов и филиалов, действующих на праве ведения или оперативного управления, имеющих самостоятельный баланс, взаимосвязанные на основе системы взаимных договоров поставки;

Во-вторых, бизнес-единицы группы агропромышленных предприятий -как юридически обособленные структурные подразделения агропромышленного ходинга, имеющие законченный технологический цикл, бизнес-

процессы, центры ответственности, центры затрат и центры прибыли, созданные на основе бюджетирования.

Именно благодаря вхождению в состав интегрированной структуры многие сельскохозяйственные предприятия, ранее пребывающие в предбанкротном состоянии, теперь получили перспективу дальнейшего развития и финансового оздоровления, а применение высокотехнологичного оборудования импортного и отечественного производства обеспечивает стабильность в получении качественной, экологически чистой продукции с конкурентной себестоимостью. Кроме того, процессы развития предприятия предусматривают создание новых рабочих мест для специалистов и работников различного уровня квалификации и профиля, решается проблема снабжения населения качественными товарами отечественного производства, обеспечиваются крупные налоговые поступления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Перспективное и оперативное управление бизнес-единицами структуры основывается на получении определенной информации, являющейся неотъемлемой частью учета для управления.

Существуют различные трактовки сущности и концептуальных границ управленческого учета. Мы считаем, управленческий учет и в частности его центральное звено - производственный учет - это информационные подсистемы, вычлененные в результате декомпозиции бухгатерского учета по различным признакам. То есть управленческий учет можно рассматривать как интегрированную информационно-контрольную подсистему агропромышленного ходинга, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития бизнес-единиц.

Важнейшей составляющей управленческого учета, функционирующей паралельно с системой финансового учета, является сегментарный учет Значение учета по сегментам бизнеса, в том числе в агропромышленных ходингах, очень велико, так как данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутриходингового управления. При этом контролируются затраты и результаты на разных уровнях управления, и, соответственно, строится система управленческого контроля объединения.

Наиболее актуальным в современных условиях становится повышение контроля за издержками производства, организация учета производственных затрат по местам возникновения, видам продукции и центам ответственности.

Образование мест возникновения затрат (разнообразия функционально разграниченных сфер деятельности), номенклатура которых закрепляется руководителем предприятия, обусловлено сложностью организационных структур, разнообразием типов и видов производств, высоким уровнем концентрации и специализации. А их аналитическая детализация зависит от целесообразности выделения отдельных объектов с точки зрения эффективности использования получаемой информации и трудоемкости учета.

Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной

составляющей внутриходингового бюджетирования на всех стадиях: составление сводного бюджета, тсонтроль испонения, анализ испонения. Благодаря чему, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению).

Во второй главе "Организация управленческого учета в агропромышленных ходингах" определены принципы и факторы построения учетно-аналитического обеспечения информацией всех уровней ответственности агропромышленного ходинга. Проанализированы различные подходы к формированию учетно-аналитической системы, обоснована необходимость применения нормативного метода учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции в каждом подразделении ходинга. Обоснована необходимость использования принципов бюджетирования, как основы становления управленческого учета на предприятиях агропромышленного ходинга. Разработана структура организации учетно-анапитического обеспечения управления.

Взаимозависимость функционирующей системы управленческого учета и организационной структуры предприятия заключается в том, что построение системы управленческого учета и ее эффективное функционирование осуществляется на базе сформировавшейся организационной структуры, в свою очередь большая эффективность организационной структуры достигается благодаря развитию элементов управленческого учета.

Существующая на предприятии организационная структура и система управления предопределяет распределение ответственности за выпонение возложенных обязанностей, которое закрепляется в соответствующих внутренних нормативных актах (дожностных инструкциях руководителей, положениях о подразделениях, положении о планировании и пр.). При этом за каждым центром ответственности закреплен менеджер. Иерархическое строение принятия управленческих решений в агропромышленном ходинге представлено на рис.2.

Рис. 2. Иерархическое строение принятия управленческих решений в агропромышленном ходинге ООО "Интенсивный корм" по центрам ответственности

Под центрами ответственности автор рассматривает экономически обособленные хозрасчетные подразделения и юридически самостоятельные предприятия ходинга, возглавляемые ответственными лицами, обеспечивающими выпонение совокупности взаимосвязанных действий, являющихся составной частью технологической цепочки и цепочки видов деятельности по управлению предприятием, которые имеют ценность для внутренних и внешних пользователей.

Благодаря учету по центрам ответственности, позволяющему количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов каждого предприятия и агропромышленного ходинга в целом, становится возможной эффективная система материального стимулирования.

Учитывая сложность процесса управления группой предприятий и организации управленческого учет, автор обосновывает целесообразность выделения центров ответственности двух уровней, последовательность которых соответствует целям, задачам и характеру деятельности каждого предприятия ходинга от высшего уровня управления до низшего.

В работе центры ответственности представлены как составные части видов деятельности аппарата управления агропромышленным ходингом, которые в совокупности реализуют целевые установки хозяйствующего субъекта.

Основными критериями выделения центров ответственности как первого, так и второго уровня, оказывающими влияние на их обособление, являются:

- степень влияния конкретного направления управленческой деятельности на конечные результаты работы агроходинга;

- организация каждого направления деятельности центра ответственности предприятия агропромышленного ходинга;

- характер и номенклатура работ каждого центра ответственности. Перечень центров ответственности первого и второго уровней агропромышленного ходинга представлена на рис. 3 и 4.

Рис. 4. Структура центров ответственности второго уровня ООО "Интенсивный корм" на примере ООО "Обшаровская птицефабрика"

Предлагается организовывать учет по центрам затрат и центрам ответственности, что позволит проводить контроль за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности каждого предприятия и ходинга в целом.

Децентрализация управления требует более формализованного подхода к организационной структуре агропромышленного ходинга, охватывающей все структурные единицы сверху донизу и определяющей место каждой биз-нец-единицы с точки зрения делегирования ей определенных пономочий и ответственности. Таким обобщающим понятием стал центр "ответственности". В результате организационную структуру договорного агропромышленного ходинга можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности. Бухгатерская система, которая в рамках такой структуры обеспечивает отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности бизнес-единиц и конкретных менеджеров, называется учетом по центрам ответственности.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответст-1 венности помимо децентрализации управления затратами позволяет наблю-

дать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого предприятия ходинга, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Таким образом, центром затрат будет являться предприятия, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами

производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета здесь дожна быть нацелена лишь на измерение и фиксацию затрат (на входе) в данный центр ответственности. Результаты деятельности центра затрат (объем произведенной продукции, выпоненных работ, оказанных услуг) не учитываются, тем более что во многих случаях измерять эти результаты невозможно, либо не нужно.

Определение центра ответственности как центра затрат не всегда означает, что его менеджер несет ответственность только за управление затратами Например, начальник отдела снабжения также ответствен за оценку и выбор поставщиков, за качество поставляемых материалов и т.д. <

При определении центра ответственности как центра затрат в условиях агропромышленного производства необходимо учитывать следующие моменты:

- каждый центр затрат дожен быть отдельной сферой ответственности, возглавляемым ответственным лицом, управляющим, мастером или начальником отдела, который будет оказывать помощь руководству ходинга в планировании и контроле затрат;

- каждый центр затрат дожен объединять такие машины и рабочие места, которые обуславливают издержки приблизительно однородного характера. Это облегчает определение совокупности факторов, оказывающих влияние на величину расходов данного центра затрат, и выбор базы распределения расходов по носителям затрат. Поскольку основным фактором, определяющим величину затрат на производственных участках, является загрузка производственных мощностей, то она чаще всего выбирается в качестве базы распределения в центрах затрат. При этом на каждом производственном участке загрузка производственных мощностей дожна иметь по возможности однородный характер, для чего необходимо более глубокое деление предприятия на центры затрат;

- все издержки по их видам дожны без особых сложностей списываться на Центры затрат. С углублением деления предприятия на центры затрат возрастает доля расходов, являющихся общими по отношению к нескольким центрам затрат, что вызывается необходимость их распределения.

Формирование центров затрат следует осуществлять на основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей каждого предприятии агропромышленного ходинга.

Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого контроля необходимо наладить допонительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой каждым структурными подразделениями договорного ходинга.

Обязательным условием планирования и оценки деятельности любого центра ответственности, в том числе и центра затрат, является разделение его

издержек на две категории - контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на неконтролируемые он воздействовать не может. В дальнейшем, по окончании отчетного периода работа руководителя будет оцениваться по его способности управлять контролируемыми затратами.

В тоже время, руководителям интегрированной структуры в целях стратегического управления необходимо иметь картину всего бизнеса в целом. Это достигается построением сводного отчета о движении денежных средств, сводного отчета о финансовых результатах. Формирование сводного баланса интегрированной структуры позволяет охарактеризовать его финансовое состояние и результаты деятельности в целом. Бюджеты центров финансовой ответственности "интегрируются" в бюджет основных предприятий ходинга. Балансы взаимосвязанных предприятий объединяются в общем балансе всего агропромышленного ходинга.

Необходимость составления сводной бухгатерской отчетности предусматривается нормативными актами Минфина России. В соответствии с приказом № 112 сводная бухгатерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период предприятий ходинга, являющихся юридическими лицами. При ее составлении производится исключение ряда показателей по определенным правилам, описанным в Методических рекомендациях, например, пункт 2.5 предусматривает необходимость выверки и урегулирования взаиморасчетов и иных финансовых взаимоотношений между предприятиями группы до составления сводной отчетности. В каждом конкретном случае урегулирования сумм необходимо принимать решение, какую величину исключить при составлении сводного отчета. При этом следует исходить из принципа отражения в сводной отчетности всего имущества группы и всех обязательств группы перед третьими лицами.

В целях оптимизации ведения финансового, налогового, бухгатерского учета каждой структуры агропромышленного ходинга, необходима централизованная база данных. Это позволит контролировать работу предприятий, выявлять расхождения учетно-финансовой политики хозяйственных субъектов с политикой головной организации и принимать решения по изменению формы и методов ведения учета бизнес-единиц.

В мировой практике ведение управленческого учета по сегментам деятельности предприятия осуществляется на базе строгого бюджетирования, которое в настоящее время очень популярно в России, т. к. в период становления рыночной экономики каждое предприятие может разрабатывать свой бюджет самостоятельно. Бюджетом занимаются все менеджеры фирмы: отделов продаж, снабжения, маркетинга, производства, инвестиций и т. д., подготавливая свою часть финансового плана и, отвечая за показатели, на основе которых оценивается работа самого менеджера и возглавляемого им подразделения (рис. 5). В результате меняется стиль управления бизнесом.

Центр бюджетов сельскохозяйственных предприятий

03 2 >5

Центр бюджетов перерабатывающих предприятий

Центр бюджетов вспомогательных предприятий

Рис. 5. Структура центра бюджетов агропромышленного ходинга ООО "Интенсивный корм"

Предприятие дожно иметь соответствующую методологическую и методическую базу для разработки, контроля и анализа испонения сводного бюджета.

Для разработки, контроля и анализа испонения бюджета необходимо иметь соответствующую информацию о деятельности объединения: его реальном финансовом состоянии, движении товарно-материальных и финансовых потоков, основных хозяйственных операций, т. е. систему управленческого учета, регистрирующую все необходимые факты хозяйственной деятельности.

По мнению автора, с целью обеспечения управления головного предприятия достоверной информацией, необходимо создание единой финансовой системы агропромышленного ходинга, которой управляют руководители всех уровней через ФРЦ (финансово-расчетные центры). В обязанности ФРЦ будет входить ежедневное отслеживание и предоставление информации по использованию денежных средств, материально-технических ресурсов, по затратам на производство, по объ- >

емам произведенной продукции, поступлению и расходу выручки, возврату полученных инвестиций и т.д. По результатам работы ФРЦ управляющая компания сможет оценивать состоятельность каждого предприятия входящего в ходинг, учитывая возможности для выделения инвестиционного капитала. ФРЦ и их влияние на эффективность функционирования низовых колективов составляют основу конкурентоспособности любой агрофирмы. Но нормальная работа ФРЦ возможна лишь при хозрасчетных отношениях на всех уровнях управления агропромышленным ходингом.

Кроме того, необходимо разработать внутренние нормативные акты и инструкции, регламентирующие взаимодействия служб аппарата управления и структурных подразделений, где закреплены обязанности подразделений на каждой стадии бюджетного процесса, т.е. регулярность и своевременность подачи учетной информации, необходимой для обеспечения бюджетного процесса, в аппарат управления из структурных подразделений, формирующих внутренний документооборот предприятия. С другой стороны, структурные подразделения агропромышленного ходинга дожны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

Предложенная система учета предполагает специальную кодировку доходных и расходных статей соответствующих бюджетов с целью составления отчета по испонению бюджета и аналитического отчета. В бюджетах для аналитических целей выделено два основных классификационных признака затрат, поэтому обоснованно и целесообразно введение допонительной шифровки по этим основаниям.

Автором предложено для повышения результативности бюджетного контроля и анализа в рабочих планах счетов каждого предприятия агропромышленного ходинга ООО "Интенсивный корм" предусмотреть счета отклонений, в частности, бюджетов. Но для этого не обязательно вводить западную систему управленческого учета. Разработанный нами вариант учета в системе бюджетирования предусматривает учет бюджетных отклонений системным методом, не нарушая принятую методологию отечественного бухгатерского учета.

С этой целью, по нашему мнению, вводятся в рабочий план счетов новые синтетические счета управленческого учета: счет 36 "Отклонения по бюджетам затрат (ЦО затрат)", счет 37 "Отклонения по бюджету продаж (ЦО дохода)", счет 38 "Отклонения по налогам с выручки".

К данным счетам при необходимости можно открывать аналитические счета по видам центров ответственности разного порядка. Так, возможна следующая классификация с использованием аналитических счетов 1-го порядка, например: счет 36-1 - бюджет затрат (ЦО затрат для основного производства), счет 36-2 - бюджет затрат (ЦО затрат для вспомогательного производства), счет 36-3 - бюджет затрат (ЦО затрат для общепроизводственных расходов), счет 36-4 - бюджет затрат (ЦО затрат для общехозяйственных расходов), счет 36-5 - бюджет затрат (ЦО дохода для коммерческих расходов), счет 36-6 - бюджет затрат (для ЦО инвестиций).

Построив, таким образом, учет на каждом предприятии, входящем в ходинг возможно организовать управленческий учет в целом по агропромышленному ходингу. Информация, сгруппированная по центрам ответственности с использованием метода бюджетирования будет поступать от каждого предприятия в ФРЦ головной организации.

В то же время, эффективность информационного обеспечения управления агропромышленного ходинга повышается, если на предприятии действуют в сочетании бюджетирование, учет по центрам ответственности и нормативный учет затрат. Качество показателей бюджетов становится выше, если в основу их расчета положены не приблизительные данные, а нормативные расчеты. Выявление от-

клонений по факторам в системе аналитических счетов является информационной базой анализа испонения бюджетов. Организация бюджетирования включает создание финансовой структуры управления предприятием по центрам ответственности и распределение ответственности за показатели, формирующие бюджетные статьи.

В третьей главе "Организация и методика внутриходингового контроля"

определено содержание управленческого контроля в условиях функционирования агропромышленного ходинга. Проанализировано информационное обеспечение внутреннего контроля в системе взаимоотношений ходинга. Разработана внутри-ходинговая консолидированная отчетность, позволяющая отслеживать изменение ситуации и своевременно принимать эффективные управленческие решения.

Очень важно осуществлять непрерывный контроль за результатами деятельности предприятий, входящих в договорной агропромышленный ходинг и соответствие их плановым показателям.

Контроль выпонения сводного бюджета через систему мониторинга дожен осуществляться центральным аппаратом управления.

При этом оптимальная система материального стимулирования на местах дожна быть такой, чтобы менеджеры были заинтересованы в динамике "контролируемых" ими параметров, и в то же время отвечать интересам улучшения финансовых результатов предприятия в целом.

При этом, данные первичного учета, содержащие информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации информационно-контрольной, информационно-аналитической и информационно-прогностической функций управленческого учета и направлены на потребности системы управления. Ориентация учетно-информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета.

Нами предложены формы документов, содержащие аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных, которые для оперативности рекомендуется предоставлять еженедельно. Это:

1) карточки для учета выпонения договора с поставщиком (форма АПХ№1);

2) журнал операционного учета выпонения обязательств по договорам поставок (форма АПХ № 2);

3) сводка о просроченной задоженности (форма АПХ № 3);

4) отчет о дебиторской и кредиторской задоженности (форма АПХ № 4);

5) расчет о закупках и расчетах с поставщиками (форма АПХ № 5).

В диссертации предложена разработанная нами для работы предприятий агропромышленного ходинга схема документооборота внутриходинговых расчетов.

Управленческим персоналом головной организации агропромышленного ходинга может быть затребована любая интересующая их информация, необходимая для обеспечения производственно-финансовых целей.

В целях оптимизации внутриходингового контроля автором разработана программа внутренних проверок и план-график внутриходингового контроля, это значительно облегчит сбор информации и контроль за деятельностью агропромышленного ходинга.

Предлагаемая в диссертации методика может бьггь применена к различным уровням иерархии структуры управления предприятием. И может бьггь использована для сравнения эффективности производимых расходов по центрам ответственности всей системы управления агропромышленным ходингом.

Разработанные автором рекомендации, направлены на построение учета о-аналитической системы и контроля, и будут способствовать повышению эффективности расходов на управление ходингом в целом, а также повышению эффективности его деятельности.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Макушина Т.Н., Уварова Л.С. Основные проблемы корпоративного бухгатерского учета в агропромышленных ходингах // Актуальные проблемы сельскохозяйственной науки и образования. Выпуск 1,2. Сборник научных трудов И Международной научно-практической конференции. - Самара: СГСХА, 2005. - С. 258260. - 0,18 п.л. (авторские - 0,15 п.л.)

2. Макушина Т.Й. Учено-аналитическое обеспечение информацией управления взаимосвязанными агропромышленными предприятиями // Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов "Проблемы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. -С. 169-172.-0,2 п.л.

3. Макушина Т.Н. Организация управленческого учета в агропромышленных ходингах по центрам затрат // "Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика", Сборник материалов III Всероссийская научно-практической конференции. - Пенза: ПГСХА, 2006. - С. 75-78. - 0,2 пл.

4. Макушина Т.Н., Черкасова Л. Особенности организации учета в ходинговых группах на примере ОАО "ПК "Батика" // Аграрная наука - сельскому хозяйству. Сборник научных трудов III Международной научно-практической конференции. - Самара: СГСХА, 2006. - 0,25 пл. (авторские - 0,2 пл.)

5. Макушина Т.Н. Организация управленческого учета в агропромышленных ходингах по центрам ответственности // Аграрная наука - сельскому хозяйству. Сборник научных трудов III Международной научно-практической конференции. - Самара: СГСХА, 2006. - 0,2 пл.

6. Макушина Т.Н. Экономические предпосыки создания агропромышленных предприятий ходингового типа // "Молодежь и наука XXI века", Материалы Международной научно-практической конференции молодых ученых. - Ульяновск: УГСХА, 2006.-0,2 пл.

7. Макушина Т.Н. Организация управленческого учета по центрам финансовой ответственности в агроходингах//"Инновационные процессы в АПК", Сборник материалов III Всероссийская научно-практической конференции. - Пенза: ПГСХА, 2006. - С. 118-119. - 0,2 пл.

"л* №1 5228

Автореферат

Подписано в печать 29 05 2006 г. Заказ Тираж 100 экз

Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт". г Йошкар-Ола, ул К Маркса, 110, т 45-28-45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макушина, Татьяна Николаевна

Введение

1. Информационное обеспечение управления агропромышленными ходингами

1.1. Сущность агропромышленного ходинга как объекта консолидированного учета

1.2. Особенности учетно-аналитического обеспечения управления агропромышленными ходингами

1.3. Теоретические и методические основы формирования консолидированной отчетности агропромышленного ходинга

2. Организация управленческого учета в агропромышленных ходингах

2.1. Учетно-аналитическое обеспечение информацией центров ответственности агропромышленного ходинга

2.2. Организация управленческого учета в агропромышленных ходингах

2.3. Формирование консолидированной отчетности агропромышленного ходинга

3. Организация и методика внутриходингового контроля

3.1. Информационное обеспечение системы внутреннего контроля агропромышленного ходинга

3.2. Организация документооборота в агропромышленных ходингах

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и контроль в агропромышленных ходингах"

Актуальность темы исследования. Изменения в экономической системе, обусловившие в России новые условия хозяйствования, привели к необходимости переосмысления теоретических и методологических подходов к управлению сельскохозяйственными предприятиями. Особая роль в этом процессе отведена бухгатерскому учету расходов на производство, переработку и реализации сельскохозяйственной продукции.

Специфика сельского хозяйства особенно проявляется в том, что оно непосредственно связано с земельными ресурсами и климатическими условиями, а производство растениеводческой продукции имеет сезонный характер. Конечным, готовым к потреблению продуктом является переработанная продукция, обладающая реальной потребительной стоимостью. Поэтому себестоимость конечной переработанной продукции является одним из важнейших показателей, комплексно характеризующих эффективность использования всех видов сельскохозяйственных ресурсов.

Себестоимость конечной потребляемой продукции складывается из стоимости производства сельхозпродукции, затрат на переработку и доведения до потребителя этой продукции. В агропромышленном ходинге в процессе переработки и доведения продукции до потребителя участвуют несколько организаций (предприятий), входящих в ходинг как его структурное звено. Каждое предприятие из группы предприятий, входящих в ходинг, имеет свои показатели и результаты деятельности. Чем больше таких звеньев в цепи, как Ч производство Ч переработка Ч доведение до потребителя, тем сложнее формирование конечной себестоимости и ценовой политики ходинга. Для эффективного управления показателями себестоимости требуется исчисление реальной конечной фактической себестоимости готового к потреблению продукта.

Вышесказанное обуславливает необходимость рассмотрения всех участников производственно-перерабатывающего процесса, объединенных экономическими рычагами как единое хозяйственное образование, под началом головного общества Ч агропромышленного ходинга.

Однако, юридическая обособленность предприятий приводит к множеству экономических проблем во взаимоотношениях между ними по распределению прибыли и формированию доходов, избежать которые возможно только на основе формирования новых экономических отношений между ними. Отсутствие методологии и методики отражения в отчетности этих новых взаимоотношений между предприятиями агропромышленного комплекса препятствует формированию агропромышленного ходинга как формы нового экономического объединения сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Основой создания агропромышленного ходинга дожно стать экономическое образование, а не юридическое, которое находит свое реальное отражение только в системе консолидированного учета и отчетности. Методологическую основу экономики агропромышленного ходинга составляет теория прав собственности, так как именно принцип владения акциями или долями в уставном капитале дочерних или зависимых обществ предопределяет существование объединенной в ходинг группы предприятий.

Проблема минимизации расходов на производство конечной потребляемой продукции может быть решена разработкой методического обеспечения затрат на всех стадиях ее производства и доведения до потребителя; учета взаиморасчетов между подразделениями ходинга (предприятиями), которые в процессе производства потребляют продукцию, работы и услуги внешних по отношению к ходингу поставщиков, и произведенных внутри объединения.

В современных условиях, ходинг располагает такими методами мобилизации финансовых ресурсов, которые не под силу малым и средним предприятиям агропромышленного комплекса нашей страны. Это - эмиссионно-учредительская деятельность, финансирование, единое финансовое управление с целью оптимизации распределения и использования ресурсов и привлечения капитала. Реализация таких методов возможна на договорных условиях. Эта проблема также требует решения правового и методического обеспечения.

В договорном ходинге снижается зависимость между предприятиями группы, но при этом появляется возможность поддерживать и развивать малодоходные и убыточные отрасли сельского хозяйства. Созданием в рамках ходинговых структур технологически связанных предприятий обеспечивается допонительная устойчивость ходинга в целом и снижается риск банкротства ее бизнес-единиц, появляется возможность перераспределить прибыль между предприятиями по всей цепочке и инвестировать ее на развитие.

До настоящего времени недостаточно, на наш взгляд, решены в нормативной базе вопросы консолидированного учета для группы предприятий договорного агропромышленного ходинга.

Степень изученности проблемы. Весомый вклад в разработку теоретических и методических вопросов учета себестоимости и разработку методологических проблем организации современного российского бухгатерского учета и становления его как системы научных знаний, сделан в трудах ведущих отечественных ученых А.Ф.Аксененко, С.Б.Барнгольц, И.А.Басманова, П.С.Безруких, И.А.Белобжецкого, В.А.Бунимовича, С.М.Бычковой, В.И.Ганштака, В.А.Гильде, В.Б.Ивашкевича, Т.П.Карповой, З.В.Кирьяновой, Н.П.Кондракова, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, В.И.Макарьевой, О.А.Мироновой, В.Ф.Палия, В.В.Палия, В.С.Плотникова, Я.В.Соколова, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремета и многих других ученых.

Отраслевые особенности изучения себестоимости в агропромышленном комплексе и сама проблема отчетности, как элемента метода бухгатерского учета, нашли отражение в работах Л.А.Бернстайна, О.В.Ефимовой, И.И.Каракоза, Р.Г.Каспиной, В.Д.Новодворского, В.В.Патрова,

М.З.Пизенгольца, А.А.Сатыковой, Л.И.Хоружий, Л.З.Шнейдмана и других.

Особенность современных интегрированных структур, являющихся объектом организации консолидированного учета, изложена в трудах Р.Ахметова, Г.Дезы, В.Дементьева, Н.Зарука, С.Лавлинского, С.Перегудова, В.С.Плотникова, Е.Румянцевой, А.Хицкова, Ю.Якутина и др.

Но эти авторы недостаточно, по нашему мнению, затронули вопросы отражения расходов на создание конечной реализуемой продукции сельского хозяйства (готовых к употреблению). Ими изучаются чаще промежуточные результаты (производство продукции растениеводства, продукции животноводства и т.д.). Недостаточно освещены проблемы в области формирования себестоимости конечной продукции в условиях рыночных преобразований, которые требуют своего решения. В связи с многообразием форм собственности изменися сам характер экономических отношений агропромышленного комплекса, на основе которого сформировались ходинговые структуры. Поэтому их функционирование требует разработки нормативной и методической базы.

Несмотря на значимость указанных проблем, в отечественной экономической литературе уделяется недостаточно внимания проблеме консолидированного учета в отраслях. Исследования в этой области ведутся чаще на примере промышленности, а научных работ в сфере консолидированного бухгатерского учета и консолидированной финансовой отчетности, отражающих отраслевую специфику сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий пока нет.

Недостаточная разработанность теоретических сторон вышеуказанных проблем и их практическая значимость обусловили актуальность, цели и основные направления диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методологической основы и конкретных методик учета себестоимости конечной реализуемой продукции договорного агропромышленного ходинга.

В соответствии с поставленной в работе целью намечено решение следующих задач:

- обосновать сущность агропромышленного договорного ходинга как экономического объединения юридически самостоятельных сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций с вертикально-интегрированной структурой, который предопределяет специфику бухгатерского учета затрат и формирования конечного финансового результата;

- определить центры ответственности в агропромышленных ходингах для разработки рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов;

- на основе общеэкономических теорий прав собственности и трансформации издержек сформировать концептуальную основу организации учета затрат на производство конечной реализуемой продукции агропромышленных ходингов;

- разработать методики учета затрат, обеспечивающих формирование себестоимости конечной продукции как в целом по агропромышленному ходингу, так и его по подразделениям (дочерним предприятиям);

- разработать методику формирования внутреннего контроля на предприятиях;

- разработать формы внутриходинговых отчетов для управления предприятиями.

Предметом исследования в диссертационной работе является процесс формирования затрат на создание конечной реализуемой продукции в агропромышленных ходингах.

Объектом исследования является договорной агропромышленный ходинг ООО "Интенсивный корм", а также входящие в него предприятия ООО "Интенсивный корм - 4", ООО "Воскресенское", ООО "Гардарика", ООО "06-шаровская птицефабрика", ООО "Тандем", ООО "Ольга" и другие предприятия

Самарской области.

Теоретическую и методическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории учета, информации и управления, программные разработки Комитета по международным стандартам бухгатерского учета, национальных организаций профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы, опубликованные по проблематике исследования в монографиях, периодической и текущей печати, данные аналитического, синтетического учета, документы и отчетность объектов исследования, а также результаты проведенных исследований.

При проведении исследования использовались общенаучные приемы и методы: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, метод научной абстракции, дедукции, индукции и аналогии, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и метод систематизации теоретического и практического материала.

Научная новизна проведенного исследования заключается в постановке проблемы, теоретическом обосновании и разработке методических положений по исчислению себестоимости конечной реализуемой продукции в рамках договорного ходинга АПК как единого экономического образования. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации в следующем:

- обосновано содержание договорного агропромышленного ходинга (экономического объединения сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий с вертикально-интегрированной структурой) как объекта консолидированного учета и отчетности;

- предложена классификация затрат, позволяющая исключить двойной счет, возникающий при передаче товаров, работ, услуг одного подразделения ходинга другому, и обеспечивающая однородность и комплексность расходов за счет разделения затрат по экономическому содержанию вне зависимости от места их осуществления или назначения;

- разработаны формы внутренней консолидированной отчетности, отражающие финансовое положение предприятий агропромышленного ходинга;

- разработан проект учетной политики агропромышленного ходинга, который будет способствовать единому формированию учетной информации и организации учета на всех предприятиях агропромышленного ходинга;

- разработан график документооборота, повышающий эффективность внут-риходингового контроля за производством, переработкой и доставкой потребителю продукции агропромышленного ходинга;

- даны рекомендации по организации внутреннего контроля и разработана программа проведения внутриходинговых проверок, способствующие повышению эффективности деятельности предприятий агропромышленного ходинга.

Практическая и теоретическая значимость работы. Данные в работе рекомендации имеют не только теоретическое и практическое значение для создания методики учета себестоимости конечной продукции в агропромышленных ходингах. Эта методика позволяет исследовать комплекс затрат у всех участников производственно-технологического процесса, объединенных в рамках единого экономического образования. Это в свою очередь позволит создать в агропромышленных ходингах эффективную и рациональную систему управленческого учета для принятия и прогнозирования управленческих решений.

Результаты исследования могут, по мнению автора, использоваться при разработке отраслевых и методических документов, для преподавания в высших учебных заведениях, а также в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Применение результатов работы на практике позволит обеспечить:

- поную информацию о затратах по преобразованию исходного ресурса в конечную реализуемую продукцию;

- определение реальной величины затрат на создание конечной продукции агропромышленного ходинга;

- повышение качества отчетной информации об экономическом состоянии производства на каждом предприятии агропромышленного ходинга и по всему объединению в целом.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертации были обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научно-практических конференциях, проходивших в Самарской государственной сельскохозяйственной академии в 2004-2006 годах. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, внедрены на сельскохозяйственных предприятиях Вожского, Привожского, Кинельского, Хворостянского и других районов Самарской области и рекомендованы для внедрения во всех сельскохозяйственных организациях.

Результаты выпоненного исследования апробированы в процессе преподавания студентам Самарской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Контроль и ревизия".

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 1,35 печ. листов.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Макушина, Татьяна Николаевна

Заключение

Интенсивно развивающимся направлением в области теории и практики управления финансово-хозяйственной деятельности предприятий является управленческий учет, находящийся на стыке теории фирмы, теории принятия решений, теории систем информационного и организационного моделирования. Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития управленческого бухгатерского учета, являющихся основной информационной базой для принятия обоснованных управленческих решений в сельскохозяйственных организациях.

Развитие процессов объединения в агропромышленном комплексе обусловлено необходимостью обеспечения технического, технологического, организационно-управленческого и экономического единства и непрерывности этапов производства, заготовки, транспортировки, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

В работе рассмотрены особенности организации управленческого учета договорного агропромышленного ходинга ООО "Интенсивный корм" Самарской области. В состав данного ходинга входят предприятия как отрасли растениеводства, птицеводства и перерабатывающие предприятия, связанные между собой системой договоров взаимопоставок.

История развития российского предпринимательства доказала экономическую эффективность интегрированных систем (создания в рамках одной организационной структуры производства, переработки, сбыта), позволяющих в максимальной степени использовать синергетические преимущества и положительный эффект отдачи от масштаба:

- во-первых, появляются новые объекты управленческого учета - само агропромышленное объединение как единое экономическое образование юридически самостоятельных хозяйственных субъектов и филиалов, действующих на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- во-вторых, бизнес-единицы агропромышленного ходинга - как юридически самостоятельные предприятии и юридически обособленные структурные подразделения, имеющие законченный цикл учетных работ, филиалы - как структурные подразделения, действующие на праве поного хозяйственного ведения или оперативного управления, бизнес-процессы, центры ответственности, центры затрат, центры прибыли, основанные на системе бюджетирования.

Благодаря вхождению в состав интегрированной структуры многие предприятия и хозяйства, ранее пребывающие в предбанкротном состоянии, теперь получили перспективу дальнейшего развития и финансового оздоровления, а применение высокотехнологичного оборудования импортного и отечественного производства обеспечивает стабильность в получении качественной, экологически чистой продукции с конкурентной себестоимостью. Кроме того, процессы развития агропромышленного ходинга предусматривают создание новых рабочих мест для специалистов и работников различного уровня квалификации и профиля, решается проблема снабжения населения качественными товарами отечественного производства, обеспечиваются крупные налоговые поступления в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Перспективное и оперативное управление бизнес-единицами структуры основывается на получении определенной информации, составляющей неотъемлемую часть учета для управления.

Наличие информационной системы, позволяющей взять под контроль всю деятельность объединения, является очень важным для эффективного управления производством.

Учетная среда любого агропромышленного ходинга уникальна, однако можно выделить наиболее стандартные типы, являющиеся основой для корпоративного учетного творчества. В зависимости от типа учетной среды выявляются особенности взаимодействия предприятий-участников агропромышленного ходинга в части потоков учетно-аналитической информации, а также строится структура взаимоотношений объединения и макроэкономической среды. Автором выделены особенности учетных сред агропромышленных объединений.

Российский бухгатерский учет ни методологически, ни методически пока не готов к отражению процессов консолидации предприятий в системе учета договорного агропромышленного ходинга. Следовательно, управляющим агропромышленного ходинга необходимы разработки методики ведения управленческого учета и составления консолидированной отчетности по ходингу в целом.

Учет издержек весьма важен для объединения, поскольку с их помощью происходит обмен экономическими ценностями как между предприятиями ходинга. Они являются центром деловых операций.

Автором разработана схема учетно-аналитических потоков договорного агропромышленного ходинга. В основе которого лежат определенные взаимоотношения как внутри ходинга так и с внешней средой. Они весьма разнообразны и зависят от соотношения сил и значимости участвующих сторон. Взаимоотношения (взаимосвязи) определяются обязательствами.

Соизмерение затрат и результатов по видам деятельности, центрам ответственности, центрам затрат и местам их возникновения в рамках управленческого учета обеспечивает контроль и управление затратами, результатами, ценами и рынком. При этом управленческий учет в системе договорных отношений агропромышленного ходинга дожен обеспечивать детализацию затрат, включая все издержки, и точность калькулирования себестоимости по видам выпускаемой продукции, выпоняемых работ и услуг.

Отраслевая, функциональная специализация агропромышленного объединения, организация производства и управления определяют конкретные цели детализации учетных объектов и их структуру. Поэтому автор считает целесообразным в системе договорных отношений выделить следующие объекты управленческого учета, которые являются и центрами ответственности: по каждому входящему в ходинг предприятию, по видам и группам издержек; по уровням управления; по учету денежных потоков. Такая система позволит конкретизировать затраты на производство конечного продукта агропромышленного ходинга, и следовательно, и обозначить реальную прибыльность (убыточность) реализации каждого производимого продукта, поскольку при традиционной системе учета достигнуть такого результата сложно.

Особое место в системе финансово-экономических методов управленческого учета агропромышленных ходингов занимает бюджетирование. Для этого в рамках управленческого учета автор предлагает применять различные методы и формы: балансирование доходов и расходов, определение объемов кредиторской и дебиторской задоженности; функционально-объектную систематизацию статей расходов, их нормативное (или иное) регулирование и ограничение; прогнозирование будущих финансовых поступлений и расходов ходинга, структурным подразделениям, проектам и статьям бюджета (бизнес-сегментам группы); установление бюджетных критериев и приоритетов, позволяющих с учетом имеющихся и прогнозируемых ресурсов дифференцировать финансирование инвестиционных проектов в рамках как существующих производств, так и новых объектов; внедрение системы бюджетных пономочий и четкого регламента их реализации; максимально возможное расширение доходной базы компании на основе комплексного функционально-объектного анализа и прогнозирования источников финансирования; корректировка бюджета в связи с изменением внутренних и внешних контрактных обязательств и связанных издержек; наблюдение, измерение и контроль за достижением плановых показателей.

Механизм учета ответственности является неотъемлемой и обязательной составляющей внутрифирменного бюджетирования на всех стадиях: составление сводного бюджета, контроль испонения, анализ испонения. Благодаря чему, любые отклонения от плановых показателей фиксируются не только по месту возникновения, но и по ответственному лицу (подразделению).

В вертикально интегрированной структуре для управления финансовыми потоками и контроля над расходами выделяются центры прибыли, центры финансовой ответственности и центры затрат.

Взаимозависимость функционирующей системы управленческого учета и организационной структуры предприятия заключается в том, что построение системы управленческого учета и ее эффективное функционирование осуществляется на базе сформировавшейся организационной структуры, в свою очередь большая эффективность организационной структуры достигается благодаря развитию элементов управленческого учета.

При этом и деятельность каждого центра ответственности дожна быть оценена с точки зрения его эффективности.

Существующая на предприятии организационная структура и система управления предопределяет распределение ответственности за выпонение возложенных обязанностей, которое закрепляется в соответствующих внутренних нормативных актах (дожностных инструкциях руководителей, положениях о подразделениях, положении о планировании и пр.). При этом каждый менеджер закреплен за центром ответственности.

Бюджетные показатели в разрезе центров ответственности и контролируемые ими могут устанавливаться либо централизованно аппаратом управления, когда показатели входят в бюджетное задание подразделения в рамках сводного бюджета, и центр ответственности не имеет право самостоятельно это задание изменять, либо самими структурными подразделениями, в данном случае показатели не входят в бюджетное задание, планируются подразделениями самостоятельно, а службы аппарата управления имеют лишь консультативные функции.

Благодаря учету по центрам ответственности, который позволяет количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия, становится возможной эффективная система материального стимулирования.

Контроль выпонения сводного бюджета через систему мониторинга дожен осуществляться центральным аппаратом управления или рекомендуется организовать в рамках агропромышленного ходинга финансово-расчетный центр.

При этом оптимальная система материального стимулирования на местах дожна быть такой, чтобы менеджеры были заинтересованы в динамике "контролируемых" ими параметров, и в то же время отвечать интересам улучшения финансовых результатов ходинга в целом.

При этом, данные первичного учета, содержащие информацию для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, незаменимы при реализации информационно-контрольной, информационно-аналитической и информационно-прогностической функций управленческого учета и направлены на потребности системы управления. Ориентация учетно-информационного обеспечения системы управления - важная задача совершенствования первичного учета.

Автором предложены формы документов, содержащие аналитическую информацию, позволяющую вести учет с необходимой детализацией данных, которые для оперативности рекомендуется предоставлять еженедельно. Это:

1) карточки для учета выпонения договора с поставщиком;

2) журнал операционного учета выпонения обязательств по договорам поставок;

3) сводка о просроченной задоженности;

4) отчет о дебиторской и кредиторской задоженности;

5) расчет о закупках и расчетах с поставщиками

В диссертации предложена разработанная нами для работы предприятий агропромышленного ходинга схема документооборота внутриходин-говых расчетов.

Управленческим персоналом головной организации агропромышленного ходинга может быть затребована любая интересующая их информация, необходимая для обеспечения производственно-финансовых целей.

Предлагаемая в диссертации методика может быть применена к различным уровням иерархии структуры управления предприятием. И может быть использована, для сравнения эффективности производимых расходов по центрам ответственности всей системы управления агропромышленным ходингом.

Разработанные автором рекомендации, направлены на построение учетно-аналитической системы и контроля, и будут способствовать повышению эффективности расходов на управление всем ходингом, а также повышению эффективности его деятельности.

После содержательной обработки, анализа и экспертной оценки полученных показателей по контрактам ответственное лицо принимает решение о корректировке моделей, корректировке исходных данных (например, материального баланса или плана капитальных вложений) и повторении цикла расчетов, либо о подготовке и оформлении полученных плановых решений в виде системы регламентных документов, отражающих и характеризующих бюджеты функциональных элементов и агропромышленного ходинга в целом.

Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и консолидированной отчетности в агропромышленных ходингах.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макушина, Татьяна Николаевна, Йошкар-Ола

1. Автухович H.A., Бугаева P.M. Калиничева Т.В. О некоторых проблемах внедрения нормативного метода // Совершенствование бухгатерского учета в народном хозяйстве. - Донецк: НЭП АН УССР, 1998. - 131 с.

2. Азроянц Э.А., Эрзикян Б.А. Ходинговые компании: особенности, опыт, проблемы, перспективы. Кн. 1.- М., 1992.

3. Аборов P.A., Аудит в организациях промышленности, торговле и АПК: Учебное пособие. 2-е изд., перераб., доп. Ч М.: Дело и Сервис, 2000.-432 с.

4. Андреев А.Н. Отчетность в организациях, имеющих дочерние и зависимые общества // Главбух. 1999. Ч № 1. - С. 59-73.

5. Аудит / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Саввин A.A.: Учебник для вузов. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - С. 22.

6. Баклаженко Г.А. Развитие интеграционных процессов в АПК на основе трансформации собственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - № 2. - С. 8-11.

7. Басалай С.И. Механизм управления финансовыми ресурсами корпорации. М.: "ТДДС Столица-8", 2001.- 166 с.

8. Батов Г.Х. Некоторые особенности агропромышленной интеграции в Кабардино-Бакарии // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 8. - С. 38-40.

9. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 153 с.

10. Беликов И. Кодекс корпоративного управления: содержание, статус и механизм реализации. Internet: Ссыка на домен более не работаетp>

11. Бикмухаметова А.Е. Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК: Дисс. . канд. эк. наук. -Москва, 2004.

12. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации //Бухгатерский учет. 2002. -№ з. с. 17-21; № 4. - С. 8-14.

13. Большой экономический словарь / Под ред. Азрилияна А.Н., Азрилияна О.М., Калашниковой E.B. М.: Фонд "Правовая культура", 2002. - 459 с.т 14. Бочаров В.В. Леонтьев В.Е. Корпоративные финансы: Учебное пособие для ВУЗов. СПб.: Питер, 2002. - 544 с.

14. Бреславцева H.A. Балансоведение: Учебное пособие. / Н.А.Бреславце-ва, В.И.Ткач, В.А.Кузьменко М.: Изд-во Приор, 2001. - 160 с.

15. Буробкин И.Н. Экономические отношения в системе агропромышленной интеграции / И.Н.Буробкин, Е.А.Попова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. Ч № 1. - С. 21-24.

16. Буробкин И.Н., Попова Е.А. Экономические отношения в системе агро-^ промышленной интеграции // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. Ч № 1.

17. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы управления финансами организации // Аудиторские ведомости. № 8. - 2000. - С. 3-10.

18. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.Н.Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 463 с.

19. Бухгатерская отчетность организации: Положение по бухгатерскому учету от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. 1999.1. F № 34.

20. Бухгатерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

21. Бычкова СМ. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / С.М.Бычкова, А.В.Золотарев и др.; под ред. С.М.Бычкова. М.: Проспект, 2004. - 424 с.

22. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации бухгатерской w отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет № 122003.-С. 48-52.

23. Васильев Ю.П. Управление внутрифирменной системой информации: Опыт США. -М.: Экономика, 1984.

24. Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. Бухгатерский финансовый учет. М.: КолосС, 2004. - 560 с.

25. Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

26. Винслав Ю., Лисов В. Становление ходинговых компаний: правовое и организационное обеспечение // Российский экономический журнал. -2000.-№5.

27. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 230 с.

28. Гарифулин K.M., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии // Бухгатерский учет. 1997. - № 5. Ч С. 80-83.

29. Генералова Н.В. Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет № 23 -2004. - С. 50-57.

30. Гильфердинг Р. Финансовый капитал. К происхождению акционерной формы капитала. М.: Госполитиздат, 1961. - 460 с.

31. Глинский Ю. Новые методы управленческого учета // Финансовая газете. 2000. -№ 52.

32. Гольдберг Е.Я. Автоматизация аудита в программе "Помощник аудитора" // Аудиторские ведомости. № 6. - 2000. - С. 58-83.

33. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. М.: АНКИЛ, 1999.

34. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. -М.: АНКИЛ, 1997.

35. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в ходинге. Издание 5-е, допоненное и переработанное. -М.: Издательство "Глобус", 2005. 224 с.

36. Горбунов А.Р. Ходинговые предприятия и дочерние фирмы. М.: АН-КИЛ, 1994.

37. Гордеева Т.А. Учет и аудит в научно-производственном ходинге: Дисс. . канд. эк. наук. Саратов, 2003.

38. Че 39. Горячев В.В., Ларягина Т.Н. Словарь-справочник. Рыночная экономика: понятия, термины, механизмы рыночной экономики. Саратов: Саратовский университет, 1991. - 65 с.

39. Горшкова Л.А. Методология формирования аналитического инструментария организации управления: Дисс. канд. эк. наук. Н.Новгород, 2003.

40. Гривас Н.В. Управленческий учет как часть информационной системы предприятия // Научные результаты агропромышленному производству. Материалы международной научно-практической конференции. В 2г х т. Т. 2. - Курган: ФГУИПП "Зауралье", 2004. - 672 с.

41. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет. 2004. - № 19. - С. 50-55.

42. Девликамов К.А. Опыт агропромышленной интеграции // Рыночные отношений в АПК России: современное состояние и перспективы, Т.2. М., 1997.

43. Деза Г. Ходинг-компании в современной экономике // Внешняя торговля. 1998.-№ 11.-С. 43-45.

44. Дементьев В. Финансово-промышленные группы в российской экономике

45. Российский экономический журнал. 1998. - № 6. - С. 59-72.

46. Джай К.Шим, Джой Г.Сигел Основы коммерческого бюджетирования. -М.: ЗАО Бизнес Микро, 1998. 496 с.

47. Киров: Вятский Государственный Университет, 2003. С. 48-50.

48. Дзядык М.М., Кухарский М.И. Опыт организации учета в сельскохозяйственных кооперативах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. - № 2. - С. 9-11.

49. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эришвили; предисловие проф. П.С.Безруких. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. - 783 с.

51. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.

52. Дунаев Э.П. Создание финансово-промышленных групп в Росси // Вестник Московского университета, Серия 6, Экономика. 1994. - № 4. - С. 3.

53. Дымова И.Э. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001 . - 160 с.

54. Ежова А.И. Управленческий учет затрат и определение себестоимости продукции в амазодобывающих компаниях: Дисс. . канд. эк. наук. -Москва, 2000.

55. Ермакова H.A. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгатерский учет. -2003. -№ 16.-С. 44-46.

56. Закарян И. Составление бюджета и бюджетный контроль на предприятии // Консультант директора. 1997. - № 21. - С. 18-29.

57. Законопроект "О ходингах" № 99049555-2 // интернет: http ://www.spcenter.ru

58. Зарук Н.Ф. Особенности инвестиционной политики в интегрированных агроформированиях // Экономика с.-х. и перераб. предпр. 2002. - № 11.-С. 44-46.

59. Злобин Е. Агроходинги надежный вариант выхода АПК из кризиса //

60. АПК: Экономика, управление. № 12. - 2002. - С. 34-38.

61. Злобин Е. Внутрихозяйственные отношения в ОАО "Орловский агро-комбинат" // АПК: экономика и управление. 2003. - № 12. - С. 37-45.

62. Злобин Е. Организация финансово-расчетных центров в ОАО "Орловский агрокомбинат" // АПК: экономика и управление. 2004. - № 1. Ч С. 16-25.

63. Злобин Е. Система хозрасчетных отношений в ОАО "Орловский агрокомбинат" // АПК: экономика и управление. 2003. - № 1. - С. 30-38.

64. Зонова A.B. Целесообразность внедрения МСФО в России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №12.-С. 23.

65. Зингер И.С. и др. Информационное обеспечение в организационных системах управления / И.С.Зингер, Б.И.Кругликов, В.И.Садовников. -М.: Наука, 1987.

66. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгатерский учет. 2003. - № 12. - С. 45-47.

67. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003.-618 с.

68. Иващенко В. Совершенствование внутрихозяйственного механизма агропромышленных формирований ходингового типа // Международный сельскохозяйственный журнал. 2004. - № 4. - С. 30-31.

69. Иващенко В. Экономическая эффективность создания и функционирования агроходинга на примере ЗАО "Племзавод "Привольное" // Международный сельскохозяйственный журнал. 2003. - № 6. - С. 31-32.

70. Информация об аффилированных лицах: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 11/2000) от 13 января 2000 г. № 5н // Финансовая газета. -2000. -№21. -С. 1.

71. Информация по сегментам: Положение по бухгатерскому учету от 27 января 2000 г. № 11н (ПБУ 12/2000) // Финансовая газета. 2000. - №13.-С. 9.

72. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгатерский учет. 2003. - № 11. - С. 57-60.

73. Карминский А.М., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса. М.: Финансы и статистика, 1997.-416 с.

74. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Кн. 1 Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003. - 392 с.

75. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО, 1993. - 290 с.

76. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности корпорации на основе сбалансированной системы показателей // Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 2. - С. 24-39.

77. Кириленко A.C. Агропромышленная интеграция путь к укреплению экономики сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2002. - № 10. - С. 46-48.

78. Клюкач В. Формы и механизмы создания агропромышленной кооперации // АПК: экономика и управление. 2004. - № 2. - С. 33-44.

79. Козлова Е.П. Организация аналитического учета затрат // Главбух. -1998. -№ 12.

80. Козлова Т.В. Консолидированная отчетность: методика составления. // Бухгатерский учет. № 3. - 1997. - С. 45-48.

81. Козменкова С.В. Особенности формирования бухгатерской отчетности в перерабатывающих предприятиях АПК / С.В.Козменкова, А.В.Рачинский // Экономика с.-х. и перераб. предпредприятий. 2005. - № 7. - С. 34-36.

82. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях /А.М.Карминский, Н.И.Оленев, А.Г.Примак, С.Г.Фалько. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. -256 е.: ил.

83. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с. 9* 84. Ленин В.И. Империализм, как высшая стадия капитализма. - М.: Политиздат, 1989.-126 с.

84. Лубков А.Н. Развитие интеграционных процессов в АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч № 5. Ч 2000. С. 44-47.

85. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Аффилированные лица: учет и отражение в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2001. - № 15. - С. 3-8.

86. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. СПб.: ГНП ' "Формика", 1992.- 192 с.

87. Любушкин Н.Н, Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.

88. Мазлоев В.З., Секреков В.Х. Регулирование межхозяйственных отношений в агропромышленных объединениях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 12. - С. 32-35.

89. Макарычев В.А. Учетно-аналитические аспекты расчетов с поставщиками и покупателями с сельскохозяйственных организациях / Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ч Москва, 2003. 23 с.

90. Мальцев Н.В., Ю.В. Малькова ОАО "Уралагроходинг": среднеураль-ская модель интеграции // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - № 11. - С. 34-36.

91. Малявкина Л.И. Учет продаж в многопрофильных организациях. // Бухгатерский учет. № 23. - 2003. - С. 32-39

92. Маркс К., Энгельс Ф. Собрание сочинений. 2-е изд. - Т. 24

93. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа / Е.И.Мартемьянова // Экономика сельского хозяйства. 2004. - № 2. - С. 32-34.

94. Матвеев A.A. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. / А.А.Матвеев, В.П.Суйц М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 176 с.

95. Метленко Н.М. Агроходинг. Стандарт "Учетная политика" / Н.М.Мет-ленко//Учет в с.-х.-2005.-№ 1.-С. 55-61.

96. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 г. № 792. М., 2004. - 80 с.

97. Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгатерской отчетности: приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 года №112// Экономика и жизнь. 1997. - № 16. - С. 16-17.

98. Мизиковский Е.А. Развитие управленческого учета в России. // Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации. № 8. -2005.-С. 34-37

99. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учёте. // Бухгатерский учёт. 1996. - № 5. - С. 61-64.

100. Милосердов В.В. Рыночная кооперация и интеграция магистральное направление развития АПК регионов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004. - № 2. - С. 46-48.

101. Мильнер Б.С. Крупные корпорации основа подъема и ускоренного развития экономики // Вопросы экономики. - № 9. - 1998. - С. 66-76.

102. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.

103. Новиков В.Н. Интеграция сельхозтоваропроизводителей с перерабатывающими предприятиями АПК // АПК: Экономика, управление. № 11. -1996.-С. 14-19.

104. Новиков В.Н. О развитие интеграции и кооперации в агропромышленном комплексе // АПК: Экономика, управление. № 4. - 1997. - С. 15-18.

105. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций // Бухгатерский учет. 2000. - № 17.-С. 21-24

106. Новодворский В.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгатерской отчетности группами взаимосвязанных организаций // Бухгатерский учет.-2000.-№ 18.-С. 20-30.

107. Новодворский В.Д., Хорин А.Н, Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи // Бухгатерский учет. № 9. Ч 1993. - С. 54-59.

108. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. О консолидированной бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1993. - № 11. -С. 3-9.

109. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Российская газета. 2001.-9 августа.

110. Обухова С.А. Учет себестоимости продукции в консолидированной группе предприятий строительного комплекса: Автореферат дисс. . канд. эк. наук. Саратов, 2003. - 17 с.

111. О внесении изменений и допонений по составлению и предоставлению сводной бухгатерской отчетности, приказ Минфина РФ от 12 мая 1999 года № 36 н.

112. Овчинникова Ю.И. Экономические взаимоотношения в агропромышленных корпорациях // Научные результаты агропромышленному производству. Материалы международной научно-практической конференции. В 2-х т. Т. 2. - Курган: ФГУИПП "Зауралье", 2004. - 672 с.

113. Оганесов Р.Ю. Агроходинги в сельском хозяйстве России / Р.Ю.Ога-несов // Экономика с.-х. и перераб. предпр. 2004. - № 10. - С. 52-53.

114. Организация производства на предприятиях АПК / Под ред. Шакирова Ф.К. -М.: КолосС, 2003.

115. Орлова З.В. Ходинговая структура управления затратами в сельском хозяйстве Новосибирской области / З.В.Орлова // Экономика с.-х. и пе-рераб. предпр. 2004. - № 1. - С. 24-26.

116. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат. Саранск: Изд-во Мордов. университета, 1991.

117. Особенности представления годовой бухгатерской отчетности организациями, имеющими филиалы // Бухгатерский учет. 1997. - № 3. - С. 28.

118. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. // Бухгатерский учет. № 4. - 1995.

119. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгатерский учет. № 13. - 2003. - С. 62-64.

120. Палий В.Ф. Учет и внутренний хозрасчет / В.Ф.Палий. М.: Финансы, 1977.

121. Паникарова С. Оценка экономической эффективности деятельности вертикального сельскохозяйственного кооператива // АПК: эконом, и управл. 2005. - № 7. - С. 71-77.

122. Пантелеев Н.В., Голомазова JI.A. Реорганизация предприятий. Юридический аспект // Бухгатерский учет. № 4. - 1997. - С. 45-48.

123. Петриков А. Тенденции развития интегрированных агропромышленных формирований // АПК: экономика, управление. 2005. - № 1. - С. 26-33.

124. Петрова Ю.В. Беседы об аудите. Неизбежные риски бизнеса // Документы и комментарии. № 11. - 1997. - С. 24-28.

125. Письменная Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита // Аудиторские ведомости. № 6. - 2001. - С. 64-72.

126. Плотников B.C. Консолидированный учет и отчетность. Саратов, 2001.

127. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методические аспекты. Саратов: Щдат. центр СГСЭУ, 2000. - 192 с.

128. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированныхлицах" ПБУ 11/2000: Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н // Консультант. 2000. - № 20.

129. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000: Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н // Консультант. 2000. - № 20.

130. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Финансовая газета. 1998. - № 36. - С. 2-6.

131. Портной К. Правовое положение ходингов в России / научно-практическое пособие. Ч М.: Вотерс клувер, 2004. 304 с.

132. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составление и комментарии д.э.н. Данилевского Ю.А. М.: Библиотека журнала "Бухучет", 1997.-346 с.

133. Приказ Минфина РФ от 12 мая 1999 года № 36н "О внесении изменений и допонений по составлению и предоставлению сводной бухгатерской отчетности"

134. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 года № 112 "Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгатерской отчетности"

135. Проблемы формирования ходинговых структур // Финансист. № 8. -1997.-С. 88-90.

136. Пучкова СИ. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие для вузов / С.И.Пучкова. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. - 267 с.

137. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. -М.: "Ось-89", 2003.-384 с.

138. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с франц. Под ред. Л.П.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

139. Рогожин М.Ю. Документационной обеспечение управления: учеб.-практ.пособие. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. 384 с.

140. Родионова O.A. Агропромышленная интеграция: тенденции, механизмы реализации / ВНИЭТУСХ. М.: ГУЛ "Агропрогресс", 2000.

141. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000, - 487 с.

142. Рунков В. Развитие хозрасчетных отношений в агропредприятиях / В.Рунков // АПК: эконом., управл. 2003. - № 3. - С. 69-72.

143. Самочкин В.Н., Клюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК "Тула-машзавод") // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - № 2. - С. 15-16.

144. Сарайкин В.А. КФХ и крупные сельскохозяйственные организации: сравнительный анализ динамики и эффективности // Эконом, с.-х. и пе-рераб. предпр. 2004. - № 11

145. Севостьянов А.М., Суханова Т.А. Использование трансфертных цен при внутрихозяйственных расчетах на предприятиях АПК / А.М.Севостьянов, Т.А.Суханова // Международный с.-х. журнал. 2003. - № 1. - С. 27-29.

146. Синюков А. Формирование ходинга по материально-техническому обеспечению сельского хозяйства // АПК: эконом., управл. 2004. - № 12.-С. 32-37.

147. Скобара В.В., Скобара A.B. Возможности EXCEL 7.0 для аудитора и бухгатера. М.: ЭБИ, 1998. - 208 с.

148. Скоун Т. Управленческий учет. Как его использовать для контроля бизнеса: пер с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.

149. Слепова В.А. Корпоративные финансы в финансовой системе страны // Финансы. № 3. - 2003. - С. 65-73

150. Согомонян A.A. Совершенствование финансовой деятельности ходинговых предприятий. М.: Фонд поддержки ученых "Научная перспектива", 2001.-92 с.

151. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебноепособие для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

152. Соколова H.H., Бычеико H.A. Экономический анализ в корпоративных объединениях: контуры концептуальной модели // Российский экономический журнал. № 8. - 2000. - С. 9-18.

153. Соколова О.О. Взаимозависимые лица для целей налогообложения // Бухгатерский учет. № 17. - 2003. - С. 30-31.

154. Соловов В., Жидков С. Ходинг на рынке зерна // Хлебопродукты. № 3.-2002.-С. 6-8.

155. Солошенко М., Васильева А. Организация системы документооборота // Аудит и налогообложение. № 4. - 2005. - С. 30-36.

156. Старовойтов М.К. Бюджетная система в заводских стенах // ЭКО. -2001. Ч № 8. С. 93-109.

157. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и кредит, 1998. - 223 с.

158. Суйц В.П., Закарая Ж.В., Галикеев P.M. Система внутреннего контроля в банке // Аудит и финансовый анализ. № 2. - 2000. Ч С. 34-37.

159. Терентьев С., Никитин А. Управленческий учет в сельскохозяйственных организациях // АПК: экономика, управление. 2002. - № 2. - С. 26-33.

160. Турьянский A.B., Аничин B.JI. Методика оценки эффективности вхождения сельскохозяйственных организаций в состав агроходинга // Экономика с.-х и перераб. предпр. 2004. Ч № 1. - С. 31-34

161. Узун В. Крупнейший производители сельскохозяйственной продукции в России // АПК: экономика и управление. 2001. - № 2. - С. 20-22.

162. Управленческий учет / Под ред. В.Палия, Р.Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

163. Ушачев И. Внутрихозяйственные экономические отношения в сельскохозяйственных предприятиях // АПК: Экономика, управление. № 5. -2004.-С. 3-12.

164. Ушачев И., Анисимов А., Югай А., Арашуков В. Организация и функционирование агропромышленных формирований ходингового типа // АПК: экономика и управление. № 3. - 2002. - С. 25-35.

165. Ушвицкий M.JI. Развитие интеграционных процессов в аграрном секторе Ставрополья // Эконом, с.-х. и перераб. предпр. 2004. - № 1.

166. Фамер P.M. Энциклопедия современного управления, в 5 т. Т. 4: Контроль как функция управления. М.: ВИПКЭнерго, 1992

167. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 в ред. Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532.

168. Федеральный закон от 30.11.1995 г. № 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах"

169. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и кредит, 1997. - 576 с.

170. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.

171. Чурилов СВ., Важенина Г.В. Проблемы консолидации бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. 2000. Ч № 21. Ч С. 69-71.

172. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчётности // Главбух. 1997. - № 6. - С. 19-26.

173. Шатохин М.В. Интеграция сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий фактор повышения конкурентоспособности // Экономика с.-х. и перераб. предпр. - 2004. - № 6

174. Шиткина И.С. Ходинги: правовой и управленческий аспекты. Профессиональный комментарий. -М.: Агентство "Б-чка "Рос. газ.", 2002.

175. Шнейдман JI.3. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО. // Бухгатерский учет. № 11.- 2003. - С. 71-78.

176. Шнейдман JI.3. Сводная бухгатерская отчетность. // Бухгатерскийучет. Ч № 4. 1996

177. Шумпетер Й. История экономического анализа / Пер. с нем. Автономова B.C., В 3-х т. Т.2. - СПб.: Экономическая школа, 2001. - 496 с.

178. Щербак В.Н. О развитие интеграции в агропромышленном комплексе Российской Федерации. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. № 10. - 1997. - С. 6-10.

179. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001. - 544 с.

180. Яковенко Д.В., Бодров Ю.А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах. // Бухгатерский учет. № 16. - 2003. - С. 40-43.

181. Яровикова А.В. Организация системы управленческого учета в ходингах: Дисс. канд. эк. наук. Москва, 2003.

182. Accounting: information for business decisions. Ч The Dryden press, 2000. -1024 p.

183. Ernst and Whinney. The Impact of the Sewenth Directive, Financial Times Business Information. (1984)

184. Williamson O.E. Transaction-costs economics: the governance of contractual relations // Journal of Law and Economics. 1979. - V.22. - № 2.

Похожие диссертации

• Совершенствование организационной структуры управления агропромышленного ходинга на основе функционального подхода
• Учет и контроль расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК
• Организация управленческого учета в птицеводстве
• Управленческий учет и анализ испонения смет попроцессной деятельности в мясоперерабатывающих предприятиях
• Формирование методологии системы внутреннего контроля в агропромышленных ходингах