Управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов в промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Борисова, Ирина Сергеевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов в промышленности"
На правах рукописи
Борисова Ирина Сергеевна
УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ПРОМЫШЛЕННОСТИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 7 НОЯ 2011
Орел, 2011
005002257
Работа выпонена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Малявкнна Людмила Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Барышев Сергей Борисович
Ведущая организация Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение высшего профессионального образования Бегородский государственный национальный исследовательский университет
Защита состоится 3 декабря 2011 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д.212Л82.04 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 212 (www.gu-unpk.ru).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29, аудитория 184.
Автореферат разослан 1 ноября 2011 г. Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации 1 ноября 2011 г. размещены на официальном сайте Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс: vvwvv.gu-unpk.ru и направлены для размещения в сети Интернет Министерством образования и науки Российской Федерации по адресу: геГегаЕ vakfaimon.gov.ru
Ученый секретарь диссертационного совета
Коростекииа И.А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Управление финансово-хозяйственной деятельностью промышленных предприятий требует соответствующего информационного обеспечения. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди ее различных пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении промышленных предприятий, а также возможность ее получения в необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Прибыль выступает важнейшим экономическим показателем деятельности, она в общем виде отражает результаты хозяйствования и продуктивности произведенных затрат. Способность к получению прибыли служит одним из критериев оценки эффективности функционирования предприятия. Правильное измерение доходов и расходов необходимо для оценки эффективности отдельных сегментов бизнеса, групп продукции, клиентов.
В настоящее время промышленные предприятия дожны ориентироваться на повышение значимости своей продукции для конечного потребителя, что предполагает постоянный поиск путей снижения себестоимости, повышения качества произведенной продукции, а следовательно, и максимизации финансовых результатов. В этой связи появилось множество научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они либо не учитывают комплексность учетно-анапитических процедур, либо не имеют отраслевой направленности. Поэтому формирование учетно-аналитической системы финансовых результатов промышленных предприятий на принципах аналитичности, коммуникативности, комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным для принятия эффективных управленческих решений.
Степень научной разработанности проблемы. Организационные и научно-методические аспекты развития управленческого учета и анализа
изучались как иностранными, так и российскими экономистами. Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и других.
В отечественной литературе исследованиями в области бухгатерского учета занимались такие ученые, как А.П. Бархатов, P.A. Аборов, Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, Л.И. Малявкина, H.H. Хахонова, П.И. Камышанов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.П. Суворова, В.Ф. Палий, JI.B. Попова и другие.
Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах
A.Ф. Аксененко, О.В. Алексеевой, Н.М. Блаженковой, Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, А.Т. Головизниной, H.A. Ермаковой, С.А. Зубаревой, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, О.Д. Кавериной,
B.Э. Керимова, С.Н. Колесникова, М.М. Коростекина, В.А. Константинова, Н.Т. Лабынцева, И.А. Масловой, O.E. Николаевой, В.И. Ткач, М.В. Ткач и т.д.
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия представлен в исследованиях М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, JI.E. Басовского, Т.Г. Вакуленко, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, А.Д. Шеремета, Л.Ф. Фоминой и др.
Отдельные аспекты формирования системы учета доходов, расходов, финансовых результатов и ее дальнейшего совершенствования широко рассматривались и обсуждались в трудах известных российских экономистов: И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, В.Б. Кемтер, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л .Я. Васюковой и других.
Отраслевыми вопросами формирования управленческой учетно-аналитической системы занимались такие специалисты, как: И.А. Басманов, П.С. Безруких, Е.И. Богатырева, A.C. Бородкин, Б.И. Валуева, K.M. Гарифулин, А.Н. Маргулис.
Недостаточная разработанность теоретико-методических и практических аспектов по вопросам формирования отраслевой учетно-аналитической системы требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических
рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитической системы финансовых результатов на предприятиях промышленности, основанной на принципах аналитичности, коммуникативности, комплексности, непрерывности и интерпретируемости и направленной на генерирование информационных данных, учитывающих интересы внутренних пользователей.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- предложить комплексную систему управленческого учета и анализа на предприятии;
сформировать управленческую учетно-аналитическую систему финансовых результатов;
- выявить проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество продукции, предложить для оценки качества использование метода затраты на качество - себестоимость - прибыль;
- разработать систему управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности;
- предложить методику управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности, признаваемая базой учетно-аналитической системы финансовых результатов.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом финансовых результатов предприятий промышленности.
Теоретическую н методологическую основу исследования составляют
положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу финансовых результатов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры учета (счета, документирование, двойная запись, оценка, отчетность) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный).
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и Сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности ряда предприятий промышленности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций системного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие управленческого учета и анализа финансовых результатов предприятий промышленности в целях эффективного регулирования процесса производства и реализации и принятия управленческих решений.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- предложена комплексная система управленческого учета и анализа на предприятии, позволяющая формировать управляемые учетные и аналитические процессы, положительно влиять на достоверность и качество результирующей информации в течение информационного цикла, а также удовлетворять разнородные информационные потребности групп пользователей учетно-аналитической информации с минимальными затратами и рисками для экономического субъекта (п. 1.7, 08.00.12);
сформирована управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов, базирующаяся на данных финансового учета, выступающая надежным инструментом управления предприятием в целом и его структурными подразделениями, позволяющая выявлять внутренние
резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повышать рентабельность и доходность продукции (п. 1.7, 08.00.12);
- выявлены проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество производимой и реализуемой продукции, в результате чего предложено для оценки качества применять метод затраты на качество -себестоимость Ч прибыль, позволяющий обеспечивать максимальные выгоды от внедрения новых технологий при минимальных затратах (п. 1.11, 08.00.12);
- разработана система управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности, включающая организационный аспект формирования системы, специализированный план счетов с максимально возможной детализацией, детализированные и сводные отчеты, внедрение системы бюджетирования, а также формирование управленческой отчетности и позволяющая обеспечивать информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных на максимизацию прибыли (п. 1.7,08.00.12);
- предложена и практически апробирована методика управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия, позволяющая одновременно использовать элементы горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа и включающая анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов, факторный анализ прибыли от реализации, расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов, анализ факторов формирования бухгатерской и налоговой прибыли, а также анализ показателей рентабельности предприятия (п. 2.11, 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области управленческого учета и анализа финансовых результатов и их применение на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению системы управленческого учета и методики управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятий промышленности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке практических рекомендаций по управленческому учету и анализу
финансовых результатов. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях промышленности в качестве методического обеспечения деятельности внутренних пользователей, в том числе руководителей, бухгатеров, менеджеров. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием на предприятиях промышленности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на международных и всероссийских научно-практических конференциях (г. Орел, 2009-2011 гг., Москва, 2010 г.).
Предложенная методика управленческого учета финансовых результатов используется на предприятиях Орловской области.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Управленческий анализ, Контролинг в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 13 научных работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ, - три. Общий объем публикаций Ч 6,2 пл., все - авторские.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (174 наименования) и приложений. Содержание изложено на 169 страницах текста, включает 27 таблиц, 40 рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главе диссертации ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
раскрыты принципы организации и ведения управленческого учета и анализа финансовых результатов, рассмотрена аналитическая модель финансовых результатов промышленных предприятий, а также определены научно-методические аспекты формирования учетно-аналитической системы финансовых результатов.
Во второй главе диссертации ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ предложены методические рекомендации по организации финансового и налогового учета финансовых результатов в промышленности, рассмотрена методика финансового анализа финансовых результатов на предприятиях промышленности, разработана методика оценки зависимостей количественных и качественных параметров управленческого учета на предприятии.
В третьей главе диссертации МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ УЧЕТНЫХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ разработаны методические рекомендации по формированию системы управленческого учета финансовых результатов, предложена методика проведения управленческого анализа финансовых результатов, а также определены наиболее эффективные направления анализа показателей финансовых результатов для предприятий промышленности.
В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результаты работы.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Предложена комплексная система управленческого учета к анализа на предприятии, позволяющая формировать управляемые учетные и аналитические процессы, положительно влиять на достоверность н качество результирующей информации в течение информационного
цикла, а также удовлетворять разнородные информационные потребности групп пользователей учетно-аналитической информации
В ходе диссертационного исследования установлено, что управленческий
учет дожен представлять информацию каждому уровню управления, исходя из потребностей пользователей, поскольку выступает в качестве информационного фундамента управления, а также является наиболее эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает менеджерам высшего звена выявлять оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, а также максимизировать положительный финансовый результат.
Как внутренние (бухгатеры, менеджеры), так и внешние (аудиторы, эксперты, консультанты) пользователи, оперируя данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.
На взгляд автора, управленческий учет, в отличие от финансового, Ч это учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, и каждый обладает качествами, исключение которых снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Однако в совокупности они формируют систему внутренней информации, обеспечивающую эффективное управление предприятием, которая базируется на принципах непрерывности, аналитичности, комплексности, коммуникативности, преемственности, а также интерпретируемости.
При этом информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием только в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована. Поэтому в настоящее время роль аналитической подсистемы в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация
обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области доходов и расходов.
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку состояния бизнеса, выявление стратегических проблем. В диссертации разработана управленческая учетно-аналитическая система (Рисунок 1), имеющая сложную многокомпонентную структуру, к основным элементам которой можно отнести:
1) основные и допонительные учетно-аналитические процедуры;
2) организационно-техническое, методическое и правовое обеспечение;
3) входящие и результирующие учетно-аналитические информационные потоки;
4) материальные, трудовые, финансовые ресурсы предприятия и другие объекты инфраструктуры учетно-аналитической системы.
УПРАВЛЕНИЕ
(принятие эффективных управленческих решений
оперативного, тактического и стратегического уровней) +
ЦЕЛИ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Обратная связь
ПОЛЬЗОВАТЕЛИ ИНФОРМАЦИИ
Рисунок 1 - Управленческая учетно-аналитическая система предприятия
Представленная модель отражает следующие процессы функционирования систем:
1. Вход, то есть поступление первичной информации о фактах хозяйственной жизни предприятия, которая впоследствии генерируется и используется учетно-аналитической системой для создания результирующей информации.
2. Результат, то есть итог выпонения учетно-аналитического процесса, предоставляемый получателям системы и внешним пользователям.
3. Обратная связь заключается в том, что результирующая информация используется менеджерами высшего уровня для принятия конкретных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Таким образом, результирующая информация данной системы дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью организации. Формирование комплексной системы управленческого учета и анализа на предприятии позволит сделать учетные и аналитические процессы управляемыми, положительно влиять на качество результирующей учетно-аналитической информации в течение всего информационного цикла, что, в свою очередь, удовлетворит разнородные информационные потребности групп пользователей учетной информации с минимальными для предприятия затратами и рисками.
2 Сформирована управленческая учетно-аиалитическая система финансовых результатов, базирующаяся на данных финансового учета, выступающая надежным инструментом управления предприятием в целом и его структурными подразделениями, позволяющая выявлять внутренние резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повышать рентабельность и доходность продукции
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
определяется показателем прибыли или убытка, образуемым в течение календарного года. Он признается основным показателем деятельности, поэтому его учет и анализ является важнейшим этапом всего учетно-аналитического цикла. Общий вид управленческой учетно-аналитической
системы финансовых результатов, базирующейся на данных финансового учета, представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов, базирующаяся на данных финансового учета
Первичные документы, поступив в систему учета и анализа, создают информационную базу для работы подсистем финансового и управленческого учета. В подсистеме финансового учета данные первичных документов группируются по синтетическим и аналитическим счетам. На основании счетов составляются сводные регистры, ведомости, главная книга и отчетность.
Отчетность, сформированная в подсистеме финансового учета, представляется как аппарату управления, так и внешним пользователям информации.
В подсистеме управленческого учета информация о ресурсах аккумулируется по центрам ответственности, которые представляют отчеты руководству.
Информация финансового и управленческого учета поступает в подсистему анализа, где она обрабатывается и анализируется, а затем аналитическая информация также поступает в аппарат управления предприятием. Таким образом, руководство предприятия будет получать три вида отчетов: финансовую отчетность, отчетность по центрам ответственности и аналитические отчеты.
Сформировав на-предприятии предложенную систему учета и анализа финансовых результатов, управленческий персонал получит мощный и надежный инструмент управления предприятием в целом и его структурными подразделениями. Такая система позволит выявить внутренние резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повысить рентабельность продукции, а также их доходность.
3 Выявлены проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество производимой и реализуемой продукции, в результате чего предложено для оценки качества применять метод затраты на качество Ч себестоимость - прибыль, позволяющий обеспечивать максимальные выгоды от внедрения новых технологий при минимальных затратах
Современная экономика выдвигает на первое место проблемы управления
и учета затрат и качества производимой и реализуемой продукции предприятиями промышленности. В диссертации определено, что в настоящее время существует две проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество: организация новых нетрадиционных систем получения информации о затратах на качество и применение новых подходов к калькулированию себестоимости продукции с учетом качества, а также методов анализа,
контроля и аудита в системе качества и принятия на этой основе управленческих решений.
Учитывая важность задачи повышения качества продукции, автор считает, что необходимо повышать роль учета затрат в системе управления качеством продукции, что положительно влияет на увеличение финансового результата. Завоеванию рынка сбыта способствует калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества, что требует комплексного подхода. В диссертации установлено, что для решения методических вопросов калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества следует предусмотреть следующие условия:
- определение порядка отражения в себестоимости допонительных затрат, связанных с процессом повышения качества продукции;
- организацию учета выпуска продукции с применением эффективных единиц измерения качества;
- использование эффективных калькуляционных единиц, отражающих потребительскую стоимость продукции.
Наряду с калькулированием себестоимости продукции с учетом ее качества, одним из главных элементов системы управления качеством продукции является анализ качества производимой продукции.
Цель анализа качества можно сформулировать как опережение конкурентов по качеству продукции при наименьших затратах, с использованием методологий управления экономикой качества. В диссертации предложено для оценки качества применять метод затраты на качество - себестоимость - прибыль. Анализ по данному критерию следует вести в следующей последовательности:
1) определение мер по улучшению качества и их согласование с миссией предприятия;
2) прогнозирование воздействия на удовлетворенность потребителя увеличения числа факторов, вызывающих его положительное восприятие, и сокращения числа факторов, вызывающих негативную реакцию;
3) оценка роста доходов вследствие повторных заказов благодаря повышению удовлетворенности потребителей;
4) идентификация менее ощутимых выгод для потребителей и других заинтересованных лиц;
5) оценка изменений в затратах на соответствие и вследствие несоответствия качеству как во внутренних, так и во внешних процессах;
6) сопоставление суммарного финансового воздействия предложенных мер по улучшению качества;
7) сравнение суммарных выгод от инвестиций в мероприятиях по улучшению качества.
Результаты анализа затрат на обеспечение качества представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Динамика затрат на обеспечение качества по отношению к себестоимости в течение отчетного года'
Затраты Показатель затраты на качество/себестоимость, %
I квартал II квартал III квартал IV квартал
Потери из-за несоответствия 16,24 16,28 16,28 15,27
Затраты на контроль 23,45 24,09 27,46 21,43
Предупредительные затраты 25,56 27,87 30,65 31,56
Суммарные затраты на качество 62,25 68,24 74,39 68,26
Предприятия, планируя и внедряя мероприятия по улучшению качества,
дожны обеспечивать максимальные выгоды при минимальных затратах.
4 Разработана система управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности, позволяющая обеспечивать информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных на максимизацию прибыли
В диссертационном исследовании установлено, что система
управленческого учета дожна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета. Систему
управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности
можно представить следующим образом (Рисунок 3).
Рисунок 3 Ч Система управленческого учета финансовых результатов
предприятий промышленности
Управленческий учет финансовых результатов является необходимым инструментом для управления ресурсами, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать прибыль от реализации и эффективно контролировать риски финансово-хозяйственной деятельности организации в процессе движения ресурсов.
Схема организации управленческого учета финансовых результатов представлена на рисунке 4.
1. Постановка системы 2. Проведение
сбора поной анализа.
и достоверной совершенство вание
финансовой информации систем сбора
по движению продукции информации
и подготовки отчетов
3. Создание системы планирования товарных ресурсов, развитие систем подготовки отчетов и анализа
4. Разработка догосрочной финансовой стратегии по движению продукции, оценка догосрочных инвестиционных решений, б из нес- пл ан и ро ван ие
Сбор информации о движении товаров, формировании финансового результата и подготовка отчетности
Анализ информации о движении товаров
и формировании финансового
Планирование прибыли
Контроль за выпонением управленческих решений
Другие внутренние и внешние источники информации
ПРИНЦИПЫ
Обеспечение достоверности и оперативности учета финансовых результатов
Превышение эффекта от внедрения системы управленческого учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание
На корпоративном уровне: учредители, инвесторы
Топ-менеОжмент: генеральный директор, его заместители, финансовый директор
Руководители среОиего звена: руководители структурных подразделений
ЦЕНТРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Рисунок 4 - Организация управленческого учета финансовых результатов
Автором предложено использование автономной системы управленческого учета финансовых результатов, которая предполагает обособление счетов управленческого учета в специальный счетный план с максимально возможной детализацией. Детальная аналитика позволяет накапливать статистический материал для анализа по каждому виду затрат,
непосредственно влияющих на формирование управленческой прибыли, что необходимо для принятия эффективных управленческих решений.
С целью оперативного выявления факторов снижения расходов, роста доходов, а также ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения необходимо разрабатывать детализированные отчеты по каждому виду расходов, которые дают представление об фактических расходах, а также возможных отклонениях фактических показателей от нормативных. Пример сводного отчета по фактически произведенным расходам и их отклонениям от плановых представлен в таблице 2.
Таблица 2 - Сводный отчет по фактически произведенным расходам и их отклонениям от плановых (нормативных)
Кредитовые обороты счетов Итого
Показатели 10 70 69 20
план Ё Хе план факт план факт план факт план Ё ге с; с факт
1 -> 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Дебетовый оборот а в В1 32 в. аз Вз вы
Сальдо по счету 44 - перерасход (кредитовый остаток) - экономия (дебетовый остаток) в>ав,>аЕ1<2 в<ав:<а:'>2
Отчет разрабатывается по критериям, необходимым для целей управления, а затем информация накопительно переносится в сводный отчет по расходам. Фрагмент данного отчета представлен в таблице 3.
Таблица 3 - Фрагмент сводного учетного регистра в целом по предприятию2
Дебетовые обороты К редитовые обороты счетов Итого расходов
43 44.1 44.2 44.3 44.N
90.1 (99) 90.2 90.3 11073347-98 2815957-47
Итого 11073347-98 2815957-47
Таким образом, предлагаемая система управленческого учета на предприятии позволит обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных в конечном счете, на максимизацию прибыли.
5 Предложена и практически апробирована методика управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия, позволяющая одновременно использовать элементы горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа и включающая анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов, факторный анализ прибыли от реализации, расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов, анализ факторов формирования бухгатерской и налоговой прибыли, а также анализ показателей рентабельности предприятия
Автором определены задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия, к которым можно отнести: оценку динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценку возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
В диссертации предложена методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия, включающая:
- анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;
- факторный анализ прибыли от реализации ресурсов;
- расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;
- анализ факторов формирования бухгатерской и налоговой прибыли;
- анализ показателей рентабельности предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия дожен включать в качестве обязательных элементов: во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ
показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ показателей); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку (факторный анализ).
Автор считает, что главная цель управленческого анализа заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выпонению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности. Управленческий анализ финансовых результатов позволяет четко выявлять благоприятные и неблагоприятные факторы, влияющие на формирование прибыли предприятия, и на основании полученных данных принимать эффективные управленческие решения.
В диссертации практически апробирована предложенная методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия. Факторный анализ затрат на рубль товарной продукции приведен по изделию Ч пирожному Сюрприз. Исходные данные для анализа представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Исходные данные для факторного анализа затрат на рубль товарной продукции на примере пирожного Сюрприз3
Показатель 2009 г. 2010 г. Отклонения (+/-)
Количество (шт.) 8803 7041 -1762
Себестоимость 1 ед., руб. 4,63 3,91 -0,72
Цена 1 ед., руб. 6,35 6,35 0
Затраты на рубль товарной продукции 0,73 0,62 -0,11
Результаты факторного анализа позволили сделать вывод о том, что степень влияния себестоимости, цены и количества продукции на величину затрат на рубль товарной продукции в совокупности составила -0,11 руб.
В диссертации проведен управленческий анализ рентабельности, как показателя, отражающего конечные финансовые результаты деятельности предприятия (Таблица 5).
Таблица 5 - Управленческий анализ динамики показателей рентабельности4
Показатель 2009 г., в % 2010 г., в % Отклонения (+/-)
за счет П за счет ЧП за счет П за счет ЧП за счет П за счет ЧП
Рентабельность издержек производства и инвестиционных процессов 1,98 1,34 10,98 8,13 9 6,79
Рентабельность продаж 1,55 1,05 8,02 5,94 6,47 4,89
Рентабельность собственного капитала 12,77 8,66 53,88 39,98 41,11 31,32
Рентабельность заемного капитала 1089,39 739,39 721,26 535,24 -386,13 -204,15
П - прибыль до налогообложения, ЧП - чистая прибыль
Таким образом, управленческий анализ финансовых результатов имеет очень большое значение и является важным этапом в ходе принятия любого управленческого решения. Результаты управленческого анализа позволяют систематически контролировать формирование финансовых результатов, определять влияние как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты, выявлять резервы увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности, прогнозировать их величину, оценивать работу предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности, а также разрабатывать рекомендации по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В процессе диссертационного исследования разработана учетно-аналитическая система финансовых результатов, учитывающая отраслевую специфику, включающая теоретический анализ понятий луправленческий учет, луправленческий анализ, финансовый результат, теоретическую модель учетно-аналитической системы финансовых результатов, методические
рекомендации по оценке качества выпускаемой продукции предприятиями промышленности, механизм организации управленческого учета и методику управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Формирование затрат, реализация продукции, формирование финансового результата, оценки финансового состояния и рентабельности предприятия на основе предлагаемых научно-методических рекомендаций дают более точную информацию для краткосрочного планирования и анализа, оценки результатов деятельности каждого структурного подразделения предприятия.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в научных сурналах, рекомендованных ВАК
1. Борисова И.С. Методика управленческого учета и анализа финансовых результатов предприятий промышленности / И.С. Борисова // Экономические и гуманитарные науки.-2011.-№11.-0,7 п.л.
2. Борисова И.С. Комплексная система управленческого учета и анализа финансовых результатов промышленных предприятий / И.С. Борисова // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №10. - 0,5 п.л.
3. Борисова И.С. Аудит финансовых результатов от реализации цветных металов / И.С. Борисова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 5. -0,4 п.л.
Статьи в других научных изданиях
4. Борисова И.С. Методика управленческого анализа финансовых результатов в промышленности / И.С. Борисова // Материалы международной научно-практической конференции Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. -0,5 п.л.
5. Борисова И.С. Принципы организации и ведения управленческого учета и анализа финансовых результатов / И.С. Борисова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011.-0,6 п.л.
6. Борисова И.С. Аналитическая модель финансовых результатов промышленных предприятий / И.С. Борисова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических
процессов (Орел, 23-25 мая 2011 года). - Орел: Госуниверситет-УНПК, 2011. -0,5 п.л.
7. Борисова И.С. Научно-методические аспекты формирования учетно-аиалитической системы финансовых результатов / И.С. Борисова // Материалы международной научно-практической конференции Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов (Орел, 18-20 апреля 2011 года). - М.: Финпресс, 2011.-0,3 п.л.
8. Борисова И.С. Методика финансового анализа финансовых результатов на предприятиях промышленности / И.С. Борисова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов (Орел, 15-17 ноября 2010 года). - М.: Финпресс, 2010. - 0,7 п.л.
9. Борисова И.С. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации / И.С. Борисова // Материалы всероссийской иаучно-практической конференции Тенденции развития бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства (Орел, 18-20 октября 2010 года). -М.: Финпресс, 2010.-0,3 п.л.
10. Борисова И.С. Сущность аудита, его значение в системе контроля / И.С. Борисова // Материалы международной научно-практической конференции Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс (Орел, 24-25 мая 2010 года). В 2-х частях. 4.1. - М.: Финпресс, 2010. - 0,5 п.л.
11. Борисова И.С. Задачи, источники и последовательность анализа финансовых результатов и их использования / И.С. Борисова // Материалы международной научно-практической конференции Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс (Орел, 24-25 мая 2010 года). В 2-х частях. 4.1. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.
12. Борисова И.С. Практические аспекты аудита операций с денежными средствами / И.С. Борисова // Материалы международной научно-практической конференции Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики (Орел, 19-20 апреля 2010 года). В 2-х частях. Ч.1.-М.: Финпресс, 2010.-0,4 п.л.
13. Борисова И.С. Бухгатерская модель производства и реализации готовой продукции в организациях общественного питания / И.С. Борисова // Материалы всероссийской научно-практической конференции Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов (Орел, 7-9 декабря 2009 года). -Орел: ОреГТУ, 2009.-0,5 п.л.
Подписано к печати 28.10.2011 г. Формат 60x84 1/16. Объем 1,0 усл. п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 1236
Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ФГБОУ ВПО Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Борисова, Ирина Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1 Принципы организации и ведения управленческого учета и анализа финансовых результатов
1.2 Аналитическая модель финансовых результатов промышленных предприятий.
1.3 Научно-методические аспекты формирования учетно-аналитической системы финансовых результатов.
2 ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КАК ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Организация финансового и налогового учета финансовых результатов в промышленности
2.2 Методика финансового анализа финансовых результатов на предприятиях промышленности
2.3 Оценка зависимостей количественных и качественных параметров управленческого учета на предприятии
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ УЧЕТНЫХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПРОМЫШЛЕННОСТИ
3.1 Формирование системы управленческого учета финансовых результатов.
3.2 Научно-методические рекомендации по проведению управленческого анализа финансовых результатов
3.3 Выбор наиболее эффективной методики анализа показателей финансовых результатов для предприятий промышленности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов в промышленности"
Актуальность темы диссертационного исследования. Управление финансово-хозяйственной деятельностью коммерческой организации требует соответствующего информационного обеспечения. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди ее различных пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Прибыль выступает важнейшим экономическим показателем деятельности коммерческих организаций, она в общем виде отражает результаты хозяйствования и продуктивности произведенных затрат. Способность к получению прибыли является одним из критериев оценки эффективности функционирования предприятия. Правильное измерение доходов и расходов необходимо для оценки эффективности отдельных сегментов бизнеса, групп продукции, клиентов.
В настоящее время промышленные предприятия дожны ориентироваться на повышение значимости своей продукции для конечного потребителя, что предполагает постоянный поиск путей снижения себестоимости, повышения качества произведенной продукции, а следовательно, и максимизации финансовых результатов. В этой связи появилось множество научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они либо не учитывают комплексность учетно-аналитических процедур, либо не имеют отраслевой направленности. Поэтому формирование учетно-аналитической системы финансовых результатов на принципах аналитичности, коммуникативности, комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным для принятия эффективных управленческих решений.
Степень научной разработанности проблемы. Организационные и научно-методические аспекты развития управленческого учета и анализа рассматривались иностранными и российскими учеными. Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и других.
В отечественной литературе исследованиями в области бухгатерского учета занимались такие ученые, как А.П. Бархатов, P.A. Аборов, Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, П.И. Камышанов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.П. Суворова, В.Ф. Палий, JI.B. Попова и другие.
Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах
A.Ф. Аксененко, О.В. Алексеевой, Н.М. Блаженковой, Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, А.Т. Головизниной, H.A. Ермаковой, С.А. Зубаревой, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, О. Д. Кавериной,
B.Э. Керимова, С.Н. Колесникова, М.М. Коростекина, В.А. Константинова, Н.Т. Лабынцева, И.А. Масловой, O.E. Николаевой, В.И. Ткач, М.В. Ткач и т.д.
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия представлен работами М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, JI.E. Басовского, Т.Г. Вакуленко, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, А.Д. Шеремета, Л.Ф. Фоминой.
Отдельные аспекты формирования системы учета доходов, расходов, финансовых результатов и ее дальнейшего совершенствования широко рассматривались и обсуждались в трудах известных российских экономистов: И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, В.Б. Кемтер, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л.Я. Васюковой.
Отраслевыми вопросами формирования управленческой учетно-аналитической системы занимались следующие ученые: Басманов И.А., Безруких П.С., Богатырева Е.И., Бородкин A.C., Валуева Б.И., Гарифулин K.M., Маргулис А.Н.
Недостаточная разработанность теоретико-методических и практических аспектов по вопросам формирования отраслевой учетно-аналитической системы требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации учетно-аналитической системы финансовых результатов на предприятиях промышленности, основанной на принципах аналитичности, коммуникативности, комплексности, непрерывности и интерпретируемости и направленной на генерирование информационных данных, учитывающих интересы внутренних пользователей.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- предложить комплексную систему управленческого учета и анализа на предприятии; сформировать управленческую учетно-аналитическую систему финансовых результатов;
- выявить проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество продукции, предложить для оценки качества использование метода затраты на качество Ч себестоимость - прибыль;
- разработать систему управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности;
- предложить методику управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, 2.11 Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности, признаваемая базой учетно-аналитической системы финансовых результатов.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом финансовых результатов предприятий промышленности.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу финансовых результатов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры учета (счета, документирование, двойная запись, оценка, отчетность) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный).
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности ряда предприятий промышленности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций системного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие управленческого учета и анализа финансовых результатов предприятий пищевой промышленности в целях эффективного регулирования процесса производства и реализации и принятия управленческих решений.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- предложена комплексная система управленческого учета и анализа на предприятии, позволяющая формировать управляемые учетные и аналитические процессы, положительно влиять на достоверность и качество результирующей информации в течение информационного цикла, а также удовлетворять разнородные информационные потребности групп пользователей учетно-аналитической информации с минимальными затратами и рисками для экономического субъекта (п. 1.7, 08.00.12); сформирована управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов, базирующаяся на данных финансового учета, выступающая надежным инструментом управления предприятием в целом и его структурными подразделениями, позволяющая выявлять внутренние резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повышать рентабельность и доходность продукции (п. 1.7, 08.00.12);
- выявлены проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество производимой и реализуемой продукции, в результате чего предложено для оценки качества применять метод затраты на качество -себестоимость - прибыль, позволяющий обеспечивать максимальные выгоды от внедрения новых технологий при минимальных затратах (п. 1.11, 08.00.12);
- разработана система управленческого учета финансовых результатов предприятий промышленности, включающая организационный аспект формирования системы, специальный счетный план с максимально возможной детализацией, детализированные и сводные отчеты, внедрение системы бюджетирования, а также формирование управленческой отчетности и позволяющая обеспечивать информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных на максимизацию прибыли (п. 1.7, 08.00.12);
- предложена и практически апробирована методика управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятия, позволяющая одновременно использовать элементы горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа и включающая анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов, факторный анализ прибыли от реализации, расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов, анализ факторов формирования бухгатерской и налоговой прибыли, а также анализ показателей рентабельности предприятия (п. 2.11, 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области управленческого учета и анализа финансовых результатов и их применении на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению системы управленческого учета и методики управленческого анализа финансовых результатов деятельности предприятий промышленности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке практических рекомендаций по управленческому учету и анализу финансовых результатов. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях промышленности в качестве методического обеспечения деятельности внутренних пользователей, в том числе руководителей, бухгатеров, менеджеров. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием на предприятиях промышленности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на международных и всероссийских научно-практических конференциях (г. Орел, 2010-2011 гг.).
Предложенная методика управленческого учета финансовых результатов применяется на предприятиях Орловской области.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Управленческий анализ, Контролинг в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 13 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ, Ч три. Общий объем публикаций - 6,2 п.л., все - авторские.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (174 наименования) и приложений. Содержание изложено на 169 страницах текста, включает 27 таблиц, 40 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Борисова, Ирина Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования установлено, что управленческий учет дожен представлять информацию каждому уровню управления, исходя из потребностей пользователей, поскольку выступает в качестве информационного фундамента управления, а также наиболее эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает менеджерам высшего звена выявлять оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, а также максимизировать положительный финансовый результат.
Как внутренние (бухгатеры, менеджеры), так и внешние (аудиторы, эксперты, консультанты) пользователи, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.
1. На взгляд автора, управленческий учет, в отличие от финансового, Ч это учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
В управленческом учете системно взаимодействуют все его составные элементы, и каждый обладает качествами, исключение которых снижает общий потенциал и эффективность информационной системы. Однако в совокупности они формируют систему внутренней информации, обеспечивающую эффективное управление предприятием, которая базируется на принципах непрерывности, аналитичности, комплексности, коммуникативности, преемственности, а также интерпретируемости.
При этом информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием только в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована. Поэтому в настоящее время роль аналитической подсистемы в управлении хозяйственной деятельностью объективно повышается, поскольку учетно-аналитическая информация обеспечивает систему управления необходимыми данными и позволяет принять эффективные управленческие решения в области доходов и расходов.
Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем.
В диссертации разработана управленческая учетно-аналитическая система, имеющая сложную многокомпонентную структуру, к основным элементам которой можно отнести:
1) основные и допонительные учетно-аналитические процедуры;
2) организационно-техническое, методическое и правовое обеспечение;
3) входящие и результирующие учетно-аналитические информационные потоки;
4) материальные, трудовые, финансовые ресурсы предприятия и другие объекты инфраструктуры учетно-аналитической системы.
Представленная модель отражает следующие процессы функционирования систем:
- Вход, то есть поступление первичной информации о фактах хозяйственной жизни предприятия, которая впоследствии генерируется и используется учетно-аналитической системой для создания результирующей информации.
- Результат, то есть итог выпонения учетно-аналитического процесса, представляемый получателям системы и внешним пользователям.
- Обратная связь заключается в том, что результирующая информация используется менеджерами высшего уровня для принятия конкретных управленческих решений, непосредственно влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Таким образом, результирующая информация данной системы дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при управлении хозяйственной деятельностью организации. Формирование комплексной системы управленческого учета и анализа на предприятии позволит сделать учетные и аналитические процессы управляемыми, положительно влиять на качество результирующей учетно-аналитической информации в течение всего информационного цикла, что, в свою очередь, удовлетворит разнородные информационные потребности групп пользователей учетной информации с минимальными для предприятия затратами и рисками.
2. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, образуемым в течение календарного года. Он признается основным показателем деятельности, поэтому его учет и анализ является важнейшим этапом всего учетно-аналитического цикла. Автором определена управленческая учетно-аналитическая система финансовых результатов, базирующаяся на данных финансового учета.
Первичные документы, поступив в систему учета и анализа, создают информационную базу для работы подсистем финансового и управленческого учета. В подсистеме финансового учета данные первичных документов группируются по синтетическим и аналитическим счетам. На основании счетов составляются сводные регистры, ведомости, главная книга и отчетность. Отчетность, сформированная в подсистеме финансового учета, представляется как аппарату управления, так и внешним пользователям информации.
В подсистеме управленческого учета информация о ресурсах аккумулируется по центрам ответственности, которые представляют отчеты руководству.
Информация финансового и управленческого учета поступает в подсистему анализа, где она обрабатывается и анализируется, а затем аналитическая информация также поступает в аппарат управления предприятием. Таким образом, руководство предприятия будет получать три вида отчетов: финансовую отчетность, отчетность по центрам ответственности и аналитические отчеты.
Сформировав на предприятии предложенную систему учета и анализа финансовых результатов, управленческий персонал получит мощный и надежный инструмент управления предприятием в целом и его структурными подразделениями. Такая система позволит выявить внутренние резервы роста прибыли за счет снижения издержек и повысить рентабельность продукции, а также их доходность.
3. Современная экономика выдвигает на первое место проблемы управления и учета затрат и качества производимой и реализуемой продукции предприятиями промышленности. В настоящее время существует две проблемы, связанные с управлением и учетом затрат на качество: организация новых нетрадиционных систем получения информации о затратах на качество и применение новых подходов к калькулированию себестоимости продукции с учетом качества, а также методов анализа, контроля и аудита в системе качества и принятия на этой основе управленческих решений.
Учитывая важность задачи повышения качества продукции, автор считает, что необходимо повышать роль учета затрат в системе управления качеством продукции. Завоеванию рынка сбыта способствует калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества, что требует комплексного подхода. В диссертации установлено, что для решения методических вопросов калькулирования себестоимости продукции с учетом ее качества следует предусмотреть следующие условия:
- определение порядка отражения в себестоимости допонительных затрат, связанных с процессом повышения качества продукции;
- организацию учета выпуска продукции с применением эффективных единиц измерения качества;
- использование эффективных калькуляционных единиц, отражающих потребительскую стоимость продукции.
Наряду с калькулированием себестоимости продукции с учетом ее качества, одним из главных элементов системы управления качеством продукции является анализ качества производимой продукции.
Цель анализа качества можно сформулировать как опережение конкурентов по качеству продукции при наименьших затратах, с использованием методологий управления экономикой качества. В диссертации предложено для оценки качества применять метод затраты на качество - себестоимость - прибыль. Анализ по данному критерию необходимо вести в такой последовательности:
1) определение мер по улучшению качества и их согласование с миссией предприятия;
2) прогнозирование воздействия на удовлетворенность потребителя увеличения числа факторов, вызывающих его положительное восприятие, и сокращения числа факторов, вызывающих негативную реакцию;
3) оценка роста доходов вследствие повторных заказов благодаря повышению удовлетворенности потребителей;
4) идентификация менее ощутимых выгод для потребителей и других заинтересованных лиц;
5) оценка изменений в затратах на соответствие и вследствие несоответствия качеству как во внутренних, так и во внешних процессах;
6) сопоставление суммарного финансового воздействия предложенных мер по улучшению качества;
7) сравнение суммарных выгод от инвестиций в мероприятиях по улучшению качества.
Предприятия, планируя и внедряя мероприятия по улучшению качества, дожны обеспечивать максимальные выгоды при минимальных затратах.
4. В диссертационном исследовании установлено, что система управленческого учета дожна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета.
Управленческий учет финансовых результатов является необходимым инструментом для управления ресурсами, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать прибыль от реализации и эффективно контролировать риски финансово-хозяйственной деятельности организации в процессе движения ресурсов.
Управленческий учет Ч это поноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.
Автором предложено использование автономной системы управленческого учета финансовых результатов, которая предполагает обособление счетов управленческого учета в специальный счетный план с максимально возможной детализацией. Детальная аналитика позволяет накапливать статистический материал для анализа по каждому виду затрат, непосредственно влияющих на формирование управленческой прибыли, что необходимо для принятия правильных управленческих решений.
С целью оперативного выявления факторов снижения расходов, роста доходов, а также ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения нужно разрабатывать детализированные отчеты по каждому виду расходов, которые дают представление об фактических расходах, а также возможных отклонениях фактических показателей от нормативных.
Отчет разрабатывается по критериям, необходимым для целей управления, а затем информация накопительно переносится в сводный отчет по расходам.
Таким образом, предлагаемая система управленческого учета на предприятии позволит обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных в конечном счете на максимизацию прибыли.
5. Автором определены задачи анализа финансовых результатов деятельности предприятия, к которым можно отнести: оценку динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценку возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
В диссертации предложена методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия, включающая:
- анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;
- факторный анализ прибыли от реализации ресурсов;
- расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;
- анализ факторов формирования бухгатерской и налоговой прибыли;
- анализ показателей рентабельности предприятия.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия дожен включать в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (вертикальный анализ показателей); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку (факторный анализ).
Автор считает, что главная цель управленческого анализа заключается в постоянном информационном обеспечении контроля за рациональностью функционирования всей хозяйственной системы по выпонению обязательств производства и реализации продукции, выявлению и мобилизации текущих внутрипроизводственных резервов для повышения затрат на производство продукции, роста его доходности. Управленческий анализ финансовых результатов позволяет четко выявлять благоприятные и неблагоприятные факторы, влияющие на формирование прибыли предприятия, и на основании полученных данных принимать эффективные управленческие решения.
В диссертации практически апробирована предложенная методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия, позволяющая одновременно использовать элементы горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа.
Таким образом, управленческий анализ финансовых результатов имеет очень большое значение и является важным этапом в ходе принятия любого управленческого решения. Результаты управленческого анализа позволяют систематически контролировать формирование финансовых результатов, определять влияние как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты, выявлять резервы увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности, прогнозировать их величину, оценивать работу предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности, а также разрабатывать рекомендации по освоению выявленных резервов увеличения прибыли.
Формирование затрат, реализация продукции, формирование финансового результата, оценки финансового состояния и рентабельности предприятия на основе предлагаемых научно-методических рекомендаций дает более точную информацию для краткосрочного планирования и анализа, оценки результатов деятельности каждого структурного подразделения предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Борисова, Ирина Сергеевна, Орел
1. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина. Ч М.: Дело и Сервис, 2004.-233 с.
2. Аксененко, А.Ф. Внутрихозяйственный расчет (Ответственность и оценка результатов) / А.Ф. Аксененко, Б.В. Новиков, С.И. Полякова. Ч М.: Экономика, 1988.-239с.
3. Аксененко, А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ, статистика / А.Ф. Аксененко. М.: Экономика, 1984. - 167с.
4. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений /
5. A.Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж.Ж. Паримбаев. Ч М.: ООО Нонпарель, 1994.-335 с.
6. Аборов, P.A. Основы бухгатерского учета: учебное пособие / P.A. Аборов. -М: Дело и сервис, 2002.-287 с. Библиогр.: с. 59-68.
7. Алексеева, О.В. Управленческий учет. Стратегический аспект: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 м., 2003 -223 с.
8. Андросов, A.M. Бухгатерский учет / A.M. Андросов, Е.В. Викулова. М.: Андросов, 2005. -1024с.
9. Ануфриев, В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - № 8. Ч С. 12Ч 17.
10. Анфилатов, В. С. Системный анализ в управлении: учеб. пособие /
11. B.C. Анфилатов, A.A. Емельянов, A.A. Кукушкин; под ред. А. А. Емельянова. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 368 с.
12. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета: учебник для вузов / В.П. Астахов. М.: Контур, 2006. - 352 с.
13. Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский, В. Наоян // Экономист. 2006. - № 12. - 120 с.
14. Бабаев, Ю.А. Теория бухгатерского учета: учебник / Ю.А. Бабаев. М., Издательство Юнити, 2005. - 425 с.
15. Бакаев, A.C. Бухгатерский учет: учебник / A.C. Бакаев; под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2006. -719 с.
16. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2004. -536 с.
17. Басманов, И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970.-168 с.
18. Басовский, JI.E. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): учеб. пос./ JI.E. Басовский, А.М. Лунева, A.JL Басовский. М.: ИНФРА-М, 2004. - 222 с.
19. Безруких, П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.К Катаев, И.П. Комиссаров. -М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 223 с.
20. Безруких, П.С. Бухгатерский учет / П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 576 с.
21. Безруких, П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. -М.: Финансы, 1974. 320 с.
22. Бизнес: Оксфордский токовый словарь: Англо-русский: Свыше 4000 понятий. -М.: Изд-во Прогресс-Академия, изд-во РГГУ, 1995. 575 с.
23. Бичик, C.B. Словарь экономических терминов /C.B. Бичик, A.C. Даморацкая. -М.: УшверЫтэкае, 1998. -237 с.
24. Блаженкова, Н.М. Формирование подсистемы управленческого учета на промышленном предприятии / Н.М. Блаженова. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 Ижевск, 2004. - 159 с.
25. Бобров, О.М. Функции управления производством, их разграничение и формирование: Проблемы научной организации управления промышленностью / О.М. Бобров. -М.: ВИНИТИ, 1972. С. 58-64.
26. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия высшее образование, 3-е изд., доп. и перераб. / И.Н Богатая, H.H. Хахонова. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2004.-800 с.
27. Богатырева, Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет, 2004. -№ 14 -с. 10-20.
28. Бородкин, A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом / A.C. Бородкин. М: Финансы, 1980. Ч 160 с.
29. Бородкин, A.C. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета / A.C. Бородкин. Ч Киев: Изд-во при Киев, ун-те. 1976. -232 с.
30. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ / С.А. Бороненкова. М: Финансы и статистика, 2001, - 3 82 с.
31. Бражник A.C. Внедрение нормативного метода учета затрат на производство / A.C. Бражник, М.И. Плоткин. Минск: Бел НИИНТИ, 1981. -36 с.
32. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. 2-е изд., перераб. и доп. / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: Издательский дом Герда, 2005. - 288 с.
33. Валуев, Б.И. Проблемы развития учета в промышленности / Б.И. Валуев. М.: Финансы и статистика, 1991. - 200 с.
34. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие/ М.А. Бахрушина. ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 399 с.
35. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 358 с.
36. Бахрушина, М.А. Что такое управленческий учет // Современный бухучет / М.А. Бахрушина. 2004. - № 9. - с. 24-32.
37. Врублевский, Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский.// Бухгатерский учет. Ч2000. № 17.-е. 63-66.
38. Вуд, Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. Часть 1.: Пер. с англ / Ф. Вуд. М.: Аскери, 1992. - 250 с.
39. Гарифулин, K.M. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях / K.M. Гарифулин. -Казань: Издательство Казанского университета, 1998. Ч 90 с.
40. Гильде, Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде. Ч М.: Финансы , 1970. Ч 112 с.
41. Гильде, Э.К. Нормативный учет в промышленности/ Э.К. Гильде. -М.: Финансы, 1976. 152 с.
42. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях / Э.К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1983. - 62 с.
43. Головизнина, А.Т. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. / А.Т. Головизнина. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 184 с.
44. Гольцев, A.B. Стратегический маркетинг / A.B. Гольцов. Рязань: Март, 1998. - 180 с.
45. Гуцайлюк, З.В, Учет и контроль производственных отходов / З.В. Гуцайлюк. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 78 с.
46. Дейтерманн, М., Шмольке С. Промышленный учет / М. Дейтерманн, С. Шмольке. Кельн, 1991. - 90 с.
47. Джахия, Г.Г. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на перерабатывающих предприятиях / Г.Г. Джахия. Ч Москва, 1988. 120 с.
48. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Под ред. С.А. Табалиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.
49. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Джури. -М.: Аудит, 1998. 250 с.
50. Ефимова, O.B. Финансовый анализ: Учебное пособие / О. В. Ефимова М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. Ч 150 с.
51. Жакипбеков, С. Первичный учет на промышленном предприятии / С. Жакипбеков. -М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 80 с.
52. Зотов, В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий / В.П. Зотов. Кемерово: Кузбассвузиздат, 1998. Ч 186 с.
53. Зубарева, С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №12. Ч с. 17.
54. Иванов, В.И. Бухгатерский учет и отчетность в условиях рыночной экономики / В.И. Иванов. Ч Пермь, 1992. Ч 159 с.
55. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. Ч М.: Юристъ, 2003. Ч 618 с.
56. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет. Ч М., 2000. -№3.- с. 56-59.
57. Ивашкевич, В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М., 1974. - 181 с.
58. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет. 1999. - № 4. Ч С.12-17.
59. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. Ч 1996.-№ 12.-е. 34Ч38.
60. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - №3. Ч с. 13
61. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. /В.Б. Ивашкевич // М.: Экономистъ, 2006.-618с.
62. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 352 с.
63. Калина, A.B. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро и макроуровни), учеб.-метод. пособие / A.B. Калина,
64. М.И. Конева, В.А. Ященко/. 3-е изд. перераб. и доп. Ч Киев. МАУП, 2003. -416с.
65. Калькулирование себестоимости продукции в промышленности / под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 287 с.
66. Камышанов, П.И. Бухгатерский финансовый учет / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. Ч 2-е изд., испр. и доп. Ч М.: Омега Ч JI, 2005.-656с.
67. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета / Т.П. Карпова. Ч М: Инфра-М, 2003. 206 с.
68. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Крпова. М.: ЮНИТИ, 2002. - 350с.
69. Карпова, Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т.П. Карпова //Бухгатерский учет. М: 2000. - № 20. - с. 56-57.
70. Кемтер, В.Б. Бухгатерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия / В.Б. Кемтер. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2005. - 127 с.
71. Керимов, В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов. Ч М.:Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. Ч 268 с.
72. Керимов, В.Э. Управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимов, A.A. Епифанов, П.В. Селиванов. Ч М.: Издательство Экзамен, 2002. 128 с.
73. Керимов, К.Э. Бухгатерский учет: Учебник / К.Э. Керимов. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 688 с.
74. Ковалев, В.В. Система регулирования бухгатерского учета / В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. М., 2000. - № 13. - с. 64-67.
75. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности /В.В. Ковалев Ч М.: Финансы и статистика, 1995.-358 с.
76. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета /В.В. Ковалев, Я.И.
77. Соколов. СПб.: Лист, 1991. - 48 с.
78. Ковалев, А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А. И. Ковалев М.: Центр Маркетинг, 2006. - 208 с.
79. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. -424 с.
80. Когденко, В.Г. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. - 390 с.
81. Козин, Е.Б Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б. Козин . М.:Колос, 2000. - 224 с.
82. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет Ч 4-е изд.и доп./ Е.П. Козлова. Ч М: Финансы и статистика, 2006. 340 с.
83. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит / Н.П. Кондраков. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
84. Кондраков, Н.П. Принципы бухгатерского учета / Н.П. Кондраков, Л.Г. Краснова. М.: ФБК-Пресс. - 1997. - 192 с.
85. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет : Учебное пособие / Н. П.Кондраков, М. А. Иванова . -М.: ИПФРА-М, 2003. 368 с.
86. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. -М.: Финансы и статистика, 1999. 143 с.
87. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ, 2002.-279 с.
88. Копайлов, Г.З. Бухгатерский учет на предприятиях пищевой промышленности / Г.З. Копайлов. -М.: Статистика, 1973. 280 с.
89. Крамаровский, Л.М. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях / Л.М. Крамаровский, В.Ф. Максимова. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
90. Краткий экономический словарь / под ред. Ю.А. Велика и др. 2-е изд., доп., - М.: Политиздат, 1989. - 399 с.
91. Кретина, М.Н. Финансовый менеджмент: учеб. Пособие / М.Н. Кретина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 400 с.
92. Ларионов, А. Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: Учебно-практическое пособие / А.Д. Ларионов. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. Ч 320 с.
93. Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. -М.: Финансы и статистика, 1988. -165 с.
94. Лисович, Г.М. Бухгатерский (управленческий) учет на предприятиях АПК/ Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. М., Экспертное Бюро, 1ЭЭ8. Ч 224 с .
95. Лопатников, Л.И. Экономико-математический словарь / Л.И. Лопатников. М.: Наука, 1987. Ч 509 с.
96. Любушин, Н.П. Теория бухгатерского учета / Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушкин, под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 287 с.
97. Максютов, A.A. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / A.A. Максютов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 543 с.
98. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А.Мизиковский // Бухгатерский учет Ч1995 №8. - С.22-25
99. Михайлов, В.А. Учет и использование финансовых результатов / В.А. Михайлов. -2004. -160с.
100. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. -М.: Издательство Дело и сервис, 2002. 176 с.
101. Мишин, Ю.А. Учет и анализ: Проблемы качественной обработки учетной информации / Ю.А. Мишин, В.П. Догов, А.П. Догов. Ч Кубанский госуниверситет. Краснодар, 1995 - 194 с.
102. Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. Ч М., 2001. -№3. Ч с. 75-84.
103. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000г. -364 с.
104. Мюлендорф, Р., Карренбауэр М. Производственный учет (снижение и контроль издержек, обеспечение их рациональной структуры): Пер. с нем. -М.: ФБК-Пресс, 1996. 160 с.
105. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 278 с.
106. Налоговый учет: Учетная политика для целей налогообложения/ Под ред. С.А. Николаевой. Изд.2-е перераб. и доп.- М.: АН-Пресс, 2005 304 с.
107. Наумова, H.A. Управленческий учет: учеб. пособие / H.A. Наумова. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2002. - 354 с.
108. Никитина, C.B. Использование чистой прибыли организации / С. Никитина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 12.-е. 4.
109. Николаев, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет 1996. - №1,2,3 - с. 16-21, 41-50, 47-51.
110. Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е Николаева, О.С. Алексеева. -М.: Эдиториал УРСС, 2004. 300 с.
111. Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е Николаева, Т.В. Шишкова, Изд. 3-е, испр. и допон. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с.
112. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система директ-костинг: теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 128 с.
113. Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.
114. Николаева, С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. Ч М.: ИПБР: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. Ч 176 с.
115. Николаева, С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике / С.А. Николаева // Бухгатерский учет. 1996. Ч № 1. - С. 26-32; № З.-С. 28-29.
116. Николаева, С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития/ С.А. Николаева // Финансовая газета. 1993, № 36. - С.5-8.
117. Николаева, CA. Формирование себестоимости в современных условиях/ С.А. Николаева // Бухгатерский учет. Ч М., 1997. № 11.-е. 60-64.
118. Николаева, О. Е., Шишкова, Т. В. Управленческий учет. Ч М.: Изд-во урсс, 2003.-368 с.
119. Николаева, С.А. Управленческий учет./ С.А. Николаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. Ч 235 с.
120. Новодворский, В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгатерская отчетность: составление и анализ / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева, О.В. Ефимова, в 3-х ч. Ч. 1. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч 96 с.
121. О бухгатерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
122. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ9/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №32н от 6.05.1999г.
123. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ10/99). Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.
124. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. Ч М.: Издательство Экзамен, 2002. Ч 256 с.
125. Островский, О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета / О.М. Островский. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с.
126. Палий, В.Ф. Нормативный учет: передовой опыт / В.Ф. Палий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 109 с.
127. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 288 с.
128. Палий, В.Ф. Управленческий учет / В.Ф. Палий, Р. Вандер Вил. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.-265 с.
129. Палий, В.Ф. Управленческий учет Ч новое прочтениевнутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. 2000. - № 17.-С. 58-62.
130. Палий, В.Ф. Финансовый учет: учеб. пособие: в 2-х ч. / В.Ф. Палий, В.В. Палий, Ч. I. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 304 с.
131. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета: учеб. Ч 2-е изд., перераб. и доп. / В.Ф. Палий, JI.B. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 279 с.
132. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета / В.Ф. Палий, Я В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1988. 278 с.
133. Палий, В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. / В.В. Палий. -М.: ФБК ПРЕСС, 2006. - 520 с.
134. Палий, В.Ф. Счета управленческого учета / В.Ф. Палий, В.В. Палий. // Бухгатерский учет Ч 2001. Ч № 7. с. 72Ч75.
135. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000. - № 17.-е. 47Ч53.
136. Петрова, В. И. Системный анализ себестоимости. /В.И. Петрова. -М.: Финансы и статистика, 1986. Ч 175 с.
137. Пизенгольц, М.З. О переходе бухгатерского учета на международные стандарты // Консультант. 1997, № 17. - С.12-18.
138. Пизенгольц, М. 3. О совершенствовании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч № 19.-е. 60-62.
139. Справочно-правовая система (СПС) Консультант плюс.
140. Попова, JI. В. Метод директ-костинг в управленческом учете / JI. В. Попова И. А. Маслова, Б. Г. Маслов / Бухгатерский учет. 2003. Ч № 19. -с. 66-67.
141. Попова, JI.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие /
142. JI.B. Попова, И.А. Маслова, С.А.Алимов, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2006.-448 с.
143. Прыкииа, JI.B. Экономический анализ предприятия: учебное пособие / JI. В. Прыкина Ч М.: Юнити-Дана. Ч 2005. 320 с. Библиогр.: с.219 -234.
144. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 359с.
145. Ришар, Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности: пер. с фр./ под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 - 345 с.
146. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / учебник. 4-е изд./ Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 345 с.
147. Самигуклин A.A. Моделирование в системе управленческого учета / A.A. Самигуклин // Бухгатерский учет 1995 - №5.С. 28-31.
148. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США / С.С. Сатубадин. М: Финансы, 1980. - 196 с.
149. Скоун, Т. Управленческий учет / Пер, с англ; Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
150. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. Москва: Аудит - 1996. - 563 с.
151. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет.- № 6. Ч 1996. Ч С.3-8
152. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М.:Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.
153. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. Ч С. 50-52.
154. Стражева, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражева. Минск: Высшая школа, 2000. - 160 с.
155. Ткач, В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации: Дис. д-ра экон. наук. Ч М., 1992.-485 с.
156. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
157. Ульянов, И.П. Бухгатерский учет. Пособие для бухгатера и менеджера. / И.П Ульянов, JI.B. Попова. Москва, 1999. - 375 с.
158. Управленческий учет / под ред. Р.В. Вилаи, В.Ф. Палия. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
159. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. М.: Издательско-косультационная компания Статус-Кво 97, 1999.-328 с.
160. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 564 с.
161. Ураков, Д.У. Учет затрат по сферам деятельности / Д.У. Ураков. -М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с.
162. Хорнгрен, Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.
163. Церпенто, С.П. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие./ С.П. Церпенто. -М.: КНОРУС, 2005.-384 с.
164. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов, под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 320 с.
165. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учебное пособие для вузов / Под ред.проф. М.И. Баканова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 686 с.
166. Чечевицына, JI.H. Анализ финансово хозяйственной деятельности: Учебное пособие для вузов / JI.H. Чечевицына, И.Н. Чуев. -изд.3-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 384 с.
167. Чумаченко, Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1971. - 215 с.
168. Шанк, Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управлениезатратами / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб.: Бизнес-Микро, 1999. - 278 с.
169. Шапошников, A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 142 с.
170. Шеремет, А.Д. Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы / А.Д. Шеремет. М.: 1971. - 246 с.
171. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: учебное пособие / А.Д. Шеремет. М.: ФБК-Пресс, 2003. - 450 с.
172. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1995. - 448 с.
173. Шишкова, Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. Ч С. 52-64.
174. Штикова, Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный анализ / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - С.52-56.
175. Щиборщ, К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России: учебник для вузов / К. В. Щиборщ М.: Издательство дело и сервис, 2004. - 320 с.
176. Экономикс: Англо-русский словарь-справочник / Э.Дж. Долан, Б.И. Домненко. М: Лазурь, 1994 - 544 с.
177. Экономический и юридический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2004. - 1088 с.
178. Энтони, А. Аткинсон, Управленческий учет / А. Аткинсон Энтони, Раджив, Д. Банекр, Роберт, С. Каплан, С. Марк Янг. Ч Издательский дом Вильяме Москва Ч Санкт - Петербург Ч Киев. Ч 2007. Ч 880 с.
179. Яругова, А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран: пер. с польск. / А. Я ругова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 343 с.
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение финансового оздоровления унитарных предприятий
- Управленческая учетно-аналитическая система производственных затрат для целей стратегического менеджмента: теория и методология
- Учетная система финансовых результатов в целях налогового планирования посреднической деятельности
- Формирование учетно-аналитической системы в управлении страховой деятельностью
- Формирование управленческой и налоговой составляющей учетно-аналитической системы расходов в условиях неопределенности в период трансформации международных стандартов финансовой отчетности