Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кузнецов, Илья Александрович |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО"
На правах рукописи
Кузнецов Илья Александрович
Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2006
Работа выпонена в ГОУВПО университет РИНХû
Ростовский государственный экономический
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
I Лабынцев Николай Тихонович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Плотников Виктор Сергеевич
кандидат экономических наук Радченко Юлия Викторовна
9 Х .-Х''.Х
Ведущая организация: Таганрогский институт управления и
экономики '
>.. . , . -
^ Защита состоится л26 декабря 2006 г. в П22 на заседании Диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном Экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, аудитория 231.
I С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л 24 ноября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова Е.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современные тенденции экономического развития России свидетельствуют об интенсификации интереса российских организаций к применению практики слияний и поглощений как способа расширения собственного производства и достижения приоритетных позиций на рынке. При этом контроль над организациями устанавливается не только путем прямой покупки блокирующих пакетов акций или долей в уставном капитале, но и опосредованно, например, через приобретение их догов^
Как показывает практика стран с развитой рыночной экономикой, активность в сфере слияний и поглощений приводит к повышению капитализации организации-приобретателя, являясь для нее отправной точкой к последующему размещению своих долевых и договых ценных бумаг на мировых фондовых рынках. В то же время опыт этих стран указывает на необходимость создания единой системы учета и контроля эффективности деятельности создаваемых таким образом групп. Подобная система является той основой, на которой инвесторы принимают решения о целесообразности осуществления инвестиций. При этом наибольшее влияние на их мнение оказывает консолидированная финансовая отчетность, в которой группа организаций представляется как единый хозяйствующий субъект. Ключевыми требованиями, предъявляемыми к такой отчетности, являются ее качественность, достоверность и своевременность.
В настоящее время доверие инвесторов на мировых фондовых рынках вызывает финансовая отчетность, составляемая либо по американским стандартам бухгатерского учета (иБ СААР), либо по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
На сегодняшний день в российской действительности при подготовке финансовой отчетности группой организаций необходимо руководствоваться методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной
бухгатерской отчетности, утвержденными Минфином РФ в 1996 году (в редакции 1999 года). Международные стандарты с момента подписания Комитетом по МСФО и Советом по стандартам финансовой отчетности США (FASB) в 2002 году Норвокского соглашения, направленного на сближение МСФО и US GAAP, претерпели существенную модификацию. Изменения коснулись и требований к раскрытию информации в консолидированной финансовой отчетности. Большинство из них вступило в действие с 1 января 2005 года. При этом в методических рекомендациях и в международных стандартах раскрываются процедуры консолидации, тогда как процесс реализации данных процедур остается в ведении организаций, что повлекло за собой возникновение лучших практик, когда каждая группа взаимосвязанных организаций сама разрабатывает механизм составления консолидированной финансовой отчетности.
В этой связи особую актуальность приобретает необходимость поиска и выработки единых подходов к организации учетного процесса с целью упрощения составления консолидированной финансовой отчетности российскими организациями в условиях применения МСФО.
Степень разработанности проблемы. Вопросам составления финансовой отчетности по МСФО уделяется достаточно пристальное внимание в современной экономической литературе российскими и зарубежными учеными. Существенный вклад в исследование этих вопросов внесли такие ученые, как: Астахов В.П., Бакаев A.C., Гетьман В.Г., Горбатова Л.В., Ковалев В.В., Кутер М.И., Николаева С.А., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., Патров В.В., Плотников B.C., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова В.А., Ткач В.И., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и другие.
Аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности нашли свое отражение в трудах Александера Д., Бернстайна JI.A., Ван Бреда М. Ф., Бретг М., Бриттон А., Ван Хорна Дж. К., Бетге Й.,
Дамодарана А., Йориссен Э., Мюлера Г., Мэтьюса М.Р., Нидза Б., Перера М.Х., Хендриксена Э.С., Финкельштейн С. и других.
Рассматривая работы отечественных ученых, следует отметить, что в настоящее время преимущественно акценты делаются на изложение порядка составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО отдельными организациями, тогда как вопросы взаимосвязи отдельной (индивидуальной) финансовой отчетности групп организаций и составления на их основе консолидированной финансовой отчетности, по нашему мнению, требуют более глубокой проработки.
Объективная востребованность современной экономической ситуации России в качественной, достоверной, своевременной финансовой отчетности групп взаимосвязанных организаций и недостаточная разработанность методики консолидации в отечественной литературе легли в основу выбора темы диссертационного исследования, его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке единых подходов к процессу составления группой организаций консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по отечественным стандартам, при этом принимая во внимание планомерное сближение двух учетных систем. В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи: ^
Х выявление места консолидированной финансовой отчетности как источника информации в современных условиях хозяйствования;
Х проведение анализа действующей в Российской Федерации терминологической и нормативной базы, определяющей группу организаций в сравнении с МСФО;
Х выявление сходств и различий процедур консолидации финансовой отчетности, применяемых в международных стандартах финансовой отчетности и в отечественной практике бухгатерского учета;
Х раскрытие и обоснование подготовительного, организационного и испонительного этапов составления консолидированной финансовой отчетности;
Х исследование возможности проведения основных консолидационных корректировок, обеспечивающих баланс активов, капитала и обязательств в консолидированной финансовой отчетности путем применения модифицированного рабочего плана счетов участниками группы;
Х исследование возможности проведения допонительных консолидационных корректировок, позволяющих избежать двойного отражения в консолидированной финансовой отчетности внутригрупповых операций путем применения модифицированного рабочего плана счетов участниками группы;
Х составление консолидированной финансовой отчетности группы взаимосвязанных организаций на основе соответствующих форм предварительной отчетности каждого из участников группы с использованием модифицированного рабочего плана счетов;
Х разработка требований к содержанию пояснений к консолидированной финансовой отчетности группы организаций, позволяющих наиболее информативно раскрыть влияние консолидационных корректировок на отчетность.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования выступает механизм составления консолидированной финансовой отчетности организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по российским стандартам.
Методология и методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования явились Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные акты Российской
Федерации, регулирующие деятельность взаимосвязанных групп организаций, порядок ведения ими бухгатерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями РПБУ.
При разработке и решении поставленных задач использовались методы синтеза и сравнительного анализа, прогнозирования, экспертных оценок, моделирования, выборочного наблюдения, абстрагирования, исторического и системного подхода к изучаемым объектам.
Теоретической основой и информационной базой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций и семинаров, интернет-ресурсы, консолидированная финансовая отчетность крупнейших российских компаний, составленная в соответствии с МСФО.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Исторический и современный опыт экономически развитых стран указывает на то, что отсутствие достоверной, своевременной и сопоставимой информации о деятельности групп компаний, представленных в качестве единого хозяйствующего субъекта, влечет за собой существенные финансовые потери как в масштабах государства, так и в масштабах мировой экономики в целом. В условиях динамично развивающегося рынка слияний и поглощений организаций в России, когда они все чаще приобретаются не для последующей спекулятивной продажи, а с целью увеличения эффективности деятельности организации-покупателя, особую актуальность приобретает необходимость приведения к единой логической структуре отечественного законодательства, определяющего группу взаимосвязанных организаций и регламентирующего порядок составления ею финансовой отчетности.
2. Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО российскими группами организаций обусловливает потребность в выявлении различий между требованиями отечественных и
международных стандартов в данной области. Это является основой выработки механизма реализации консолидационных процедур и его упрощения с учетом проводимого планомерного сближения отечественной системы бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности.
3. Исходя из низкого уровня квалификации большинства российских бухгатеров в области МСФО в целом, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами организациями, ранее ее не составлявшими, необходимо разделить на три основных этапа: подготовительный, организационный и испонительный. Реализация данных этапов позволит не только минимизировать возможные ошибки при осуществлении консолидационных корректировок, но и снизить затраты на составление консолидированной финансовой отчетности.
4. Ввиду отсутствия регламентации плана счетов бухгатерского учета международными стандартами финансовой отчетности в основу составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО дожен быть положен рабочий план счетов, разработанный всеми участниками группы взаимосвязанных организаций таким образом, чтобы хозяйственные операции, подлежащие корректировке при составлении консолидированной финансовой отчетности, отражались на счетах обособленно.
5. В основе индивидуальных форм финансовой отчетности участников группы дожны лежать их предварительные формы, составленные таким образом, чтобы в них были обособленно выделены статьи, подлежащие корректировкам при проведении консолидационных процедур.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с процессом составления консолидированной финансовой
отчетности группой взаимосвязанных организаций по МСФО в условиях
ведения бухгатерского учета по отечественным стандартам.
В процессе исследования получены следующие наиболее
существенные научные результаты, содержащие элементы новизны:
1. Систематизированы противоречия в структуре законодательства, регламентирующего понятийный аппарат в части терминов ходинг, финансово-промышленная группа, сводная бухгатерская отчетность, сводная (консолидированная) отчетность, консолидированная отчетность, а также предложены меры, направленные на корректировку действующего российского законодательства в этой сфере с целью ликвидации раскрытых несоответствий.
2. Выявлены и сгруппированы различия в требованиях МСФО и РПБУ к определению состава группы взаимосвязанных организаций, раскрытию информации о дочерних организациях, отражению деловой репутации и изменений в учетной политике.
3. Обоснована необходимость и раскрыты мероприятия подготовительного, организационного и испонительного этапов при подготовке финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по отечественным стандартам.
4. Предложены допонительные счета и субсчета к рабочему плану счетов организаций в разделах Внеоборотные активы, Денежные средства, Расчеты, Капитал, применение которых упрощает и унифицирует процесс составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, а также показана возможность их использования при проведении основных и допонительных консолидационных корректировок индивидуальной финансовой отчетности участников группы.
5. Предложены предварительные формы бухгатерской отчетности для участников группы взаимосвязанных организаций, которые разработаны
путем допонения существующих отчетных форм строками, позволяющими обособленно отразить статьи, подлежащие корректировкам при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Практическая значимость исследования заключается в разработке единого упрощенного механизма составления консолидированной финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций в соответствии с международными стандартами в условиях ведения бухгатерского учета по российским правилам.
В частности, самостоятельное практическое значение имеют:
1. Систематизированный перечень сходств и различий требований МСФО и РПБУ к определению группы взаимосвязанных организаций и составлению ими консолидированной финансовой отчетности.
2. Разработанные этапы составления консолидированной финансовой отчетности (подготовительный, организационный, испонительный), реализация которых позволяет последовательно осуществить консолидацию финансовой отчетности группы организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по РПБУ.
3. Предложенные счета, субсчета рабочего плана счетов бухгатерского учета и порядок их корреспонденции, позволяющий упростить механизм составления консолидированной финансовой отчетности путем своевременного и обособленнрго отражения хозяйственных операций, подлежащих последующим консолидационным корректировкам.
4. Предложенные допонительные строки в предварительной индивидуальной финансовой отчетности участников взаимосвязанной группы организаций, способствующие облегчению процесса составления консолидированной финансовой отчетности в результате обособления статей, подлежащих корректировке при консолидации.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах Учет и
статистика, Известия высших учебных заведений, а также в сборниках материалов межрегиональных и межвузовских научно-практических конференций. Непосредственно по теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,75 пл. Материал, изложенный в работе, апробирован в учебном процессе РГЭУ РИНХ по предметам Бухгатерская (финансовая) отчетность, Международные стандарты учета и финансовой отчетности специальности 08.01.09 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Элементы разработанного механизма составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по российским правилам применяются в ООО Комбайновый завод Ростсельмашû, ЗАО Ростовбумага, ООО ГРУППА АГРОКОМ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 165 наименований. Работа изложена на 177 страницах компьютерного текста, включает 25 таблиц, 3 рисунка и 19 приложений. Введение
Глава 1. Финансовая отчетность группы организаций: международный опыт и российская действительность
1.1. Финансовая отчетность группы организаций как источник информации в4 современных условиях хозяйствования
1.2. Определение группы организаций согласно требованиям МСФО и ее место в системе отечественного законодательства
1.3. Сходства и различия процедур консолидации финансовой отчетности Глава 2. Методика консолидации финансовой отчетности в условиях применения МСФО
2.1. Особенности организации составления консолидированнрй финансовой отчетности
2.2. Основные консолидационные корректировки финансовой отчетности группы как базис ее составления
2.3. Влияние допонительных консолидационных корректировок на результат финансовой отчетности группы организаций '>
Глава 3. Составление консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО
3.1. Составление консолидированного бухгатерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств
3.2. Особенности примечаний к консолидированной финансовой отчетности группы организаций
Заключение
Список использованной литературы
Приложения_
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В выпоненном диссертационном исследовании рассмотрены три группы проблем, решению каждой из которых посвящена отдельная глава работы.
Первая группа проблем связана с изучением и обобщением международного опыта влияния консолидированной финансовой отчетности как источника финансовой информации на экономическую стабильность государств в целом (на примере групп компаний США, Канады, Италии, Японии) во взаимосвязи с российской действительностью. В части рассмотрения данной группы проблем проведенное исследование показало, что в условиях современного планомерного развития рыночной экономики России наблюдается стремительный рост рынка слияний и поглощений во всех регионах в целом ряде отраслей. По данным Минэкономразвития РФ, за 2005 год рост индекса РТС составил 85,4%, что превысило показатели других развивающихся рынков. Значительно выросла и рыночная капитализация большинства крупнейших российских организаций за этот период.
Современные специалисты отмечают, что организации предпочитают сначала наращивать капитализацию путем слияний и поглощений, а потом выходить на фондовый рынок, проводя IPO.1 При этом одной из основных проблем на российском рынке слияний и поглощений является отсутствие надлежащего нормативного регулирования функционирования групп взаимосвязанных организаций и порядка составления ими финансовой отчетности, что приводит не только к противоречивости, но и отсутствию необходимого объема достоверной финансовой информации, а также к задержкам ее представления.
Ключевая роль вышеописанных проблем подтверждается яркими историческими примерами. Так, в 1927-1929 гг. в рамках развивавшихся нормальных экономических процессов в США на почве большого спекулятивного бума появлялись различные финансовые пирамиды, что в
1 IPO (Initial Public Offering) Ч публичное размещение акций на биржевой площадке.
конечном итоге обернулось для американской экономики трехлетним финансовым кризисом, затронувшим и другие страны. По мнению экспертов в области экономики, проанализировавших предпосыки кризиса, одной из причин случившегося явилось отсутствие на тот момент однородности бухгатерской практики.
Современные корпоративные скандалы США (Enron, Worldcom, GlobalCrossing и Adelphia) и Европы (Parmalat) последних лет также демонстрируют высокую восприимчивость фондовых рынков к результатам деятельности, отраженным в их финансовой отчетности. В свою очередь на фоне динамично возрастающего интереса инвесторов к российским эффективно функционирующим взаимосвязанным группам организаций, проводящим IPO, современная действительность указывает на уже возникающие попытки фальсификации отчетных данных отдельными компаниями в России.
В результате анализа российских действующих нормативных и инструктивных документов в области регулирования порядка составления финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций было выявлено 3 следующих ключевых момента:
1. Отсутствие единой терминологической базы, определяющей группу взаимосвязанных организаций и форму составления ею финансовой отчетности.
Проведенное исследование показало, что наиболее ранним из действующих нормативных документов, определяющих взаимосвязанную группу организаций, является Временное положение о ходинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества2, в соответствии с п. 6.1 которого ходинговые компании обязаны ежеквартально публиковать в общедоступной периодической печати свои балансы, счета прибылей и убытков. При этом
1 Приложение 1 к Указу Президента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392 О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий (в ред. от 05.09.2001г. № 1098).
данное требование не находит своего дальнейшего раскрытия в направлении установления правил составления такой отчетности.
Действующий Федеральный закон О финансово-промышленных группах3 статьей 13 предоставляет право (но не обязывает) участников финансово-промышленной группы, занятых в сфере производства товаров, услуг, составлять сводную (консолидированную) отчетность.
Фактически в настоящее время в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ ею составляется сводная бухгатерская отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ4 и Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности5, разработанными на основании Федерального закона О бухгатерском учете6 в рамках программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с МСФО.
Следует отметить, что в отечественном законодательстве закрепися термин сводная (консолидированная) отчетность, тогда как современная практика указывает на неприятие данного термина профессиональным сообществом. Разделяя мнение таких ученых, как Мороз В.Ф., Плотников B.C., Пучкова С.И., Слепов Ю.В., Соколов Я.В., следует отметить, что нельзя ставить знак равенства между консолидированной финансовой отчетностью и сводной бухгатерской отчетностью. Сводная бухгатерская отчетность была характерна для производственных объединений, действовавших в эпоху плановой экономики на основе единой государственной формы собственности. Такая отчетность составлялась путем арифметического сложения показателей деятельности предприятий, входящих в объединение, и по форме, и по содержанию не отличалась от отчетов самих предприятий.
3 Федеральный закон О финансово-промышленных группах от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ.
4 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. Ка 31н).
5 Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г.№ 112 (в ред. от 12.05.1999 г. № Збн).
6 Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
2. Наличие несоответствий РПБУ и МСФО в области определения состава
группы взаимосвязанных организаций, что представлено на рис. 1.
Рис. 1. Особенности требований МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность и Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности к определению состава группы организаций
3. Различие требований к процедурам составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО и РПБУ, что повлекло за собой необходимость их систематизации (рис. 2).
Рис. 2. Особенности процедур консолидации, предусмотренных МСФО и РПБУ
Вторая группа проблем направлена на поиск и выявление методики реализации требований МСФО (IAS) 27 в части осуществления консолидационных процедур при составлении консолидированной финансовой отчетности в условиях ведения бухгатерского учета по российским стандартам. Решение данной группы проблем было направлено на:
Ч выявление возможностей упрощения процесса консолидации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами на основе выделения и анализа существующих подходов к составлению финансовой отчетности, соответствующей МСФО, отдельными организациями;
Ч разработку допонений к рабочему плану счетов организаций в целях облегчения проведения дальнейших консолидационных корректировок;
Ч верификацию разработанных допонений к рабочему плану счетов на основных и допонительных консолидационных корректировках.
В основе упрощения процесса составления консолидированной финансовой отчетности, по нашему мнению, дожна лежать реализация всеми участниками группы этапов, представленных на рис. 3.
Рис. 3. Этапы процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО
Подготовительный этап заключается в проведении следующих мероприятий:
- определение состава группы в соответствии с МСФО;
Ч проведение переоценки своих активов и обязательств участниками группы;
- введение единой учетной политики среди всех участников группы по российским и международным стандартам;
Ч введение единой методики составления финансовой отчетности всеми участниками группы.
На организационном этапе необходимо определить учетные процедуры, которые в последующем облегчат корректировку финансовой отчетности группы с целью приведения ее в соответствие с требованиями консолидированной финансовой отчетности. В основе данных процедур дожна лежать разработка максимально возможной единой структуры рабочего плана счетов на основе Плана счетов, утвержденного Минфином РФ. Его необходимо организовать так, чтобы учет статей, подлежащих при консолидации финансовой отчетности корректировке, веся обособленно.
Для упрощения процесса составления консолидированной финансовой отчетности предлагается использовать следующие допонительные счета и субсчета, представленные в таблице 1:
Таблица 1
Предлагаемые допонения к рабочему плану счетов участников группы организаций, облегчающие проведение консолидационных корректировок
№ п/п Наименование счета (субсчета) Назначение
1 Счет 02 Амортизация основных средств, субсчет 1 Амортизация основных средств, приобретенных внутри группы Обособление амортизационных начислений по основным средствам, приобретенным внутри группы, с целью облегчения корректировки прибыли группы организаций при составлении консолидированной финансовой отчетности.
2 Счет 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет 9 Приобретение дочерних организаций Отражение приобретаемых организаций.
3 Счет 04 Нематериальные активы, субсчет 1 Деловая репутация Отражение величины деловой репутации с целью облегчения ее выделения при консолидации финансовой отчетности участников группы.
4 Счет 05 Амортизация нематериальных активов, субсчет 1 Амортизация нематериальных активов, приобретенных внутри группы Обособление амортизационных начислений по нематериальным активам, приобретенным внутри группы, с целью облегчения корректировки прибыли группы организаций при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Окончание таблицы 1
5 Счет 05 Амортизация нематериальных активов, субсчет 2 Амортизация деловой репутации Отражение сумм амортизационных начислений деловой репутации с целью последующей корректировки прибыли материнской организации при составлении консолидированной финансовой отчетности.
6 Счет 06 Деловая репутация (новый допонительный счет) Обособление величины деловой репутации в консолидированном бухгатерском балансе.
7 Счет 58 Финансовые вложения, субсчет 5 Контролируемые дочерние организации Отражение величины вложений в контролируемые организации иным способом, чем за счет владения блокирующим пакетом ценных бумаг или долей уставного капитала.
8 Счет 58 Финансовые вложения, субсчет 6 Доля нераспределенной прибыли Отражение величины нераспределенной прибыли дочерней организации на момент ее приобретения с целью обеспечения последующего равенства активов и пассивов в консолидированном балансе.
9 Счет 78 Внутригрупповые расчеты по субсчетам (новый допонительный счет) Обособление расчетов внутри группы с целью проведения последующей корректировки консолидированной финансовой отчетности.
10 Счет 80 Уставный капитал, субсчет 1 Доля материнской организации, субсчет 2 Доля меньшинства Обособленное отражение дочерними организациями долей материнской организации и меньшинства в уставном капитале.
11 Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Доля материнской организации, субсчет 2 Доля меньшинства Обособленное отражение дочерними организациями долей материнской организации и меньшинства в нераспределенной прибыли.
12 Счет 88 Доля меньшинства в капитале (новый допонительный счет) Выделение долей меньшинства в капитале и нераспределенной прибыли (убытке) в консолидированном балансе согласно требованиям МСФО.
13 Счет 89 Доля меньшинства в нераспределенной прибыли (убытке) (новый допонительный счет)
Испонительный этап является заключительным этапом процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности, на котором практически реализуется тот механизм, который был сформирован на предыдущих двух этапах, и составляется консолидированная финансовая отчетность, соответствующая МСФО, путем внесения в финансовую отчетность участников группы соответствующих корректировок и реализации консолидационных процедур.
В рамках проведенного исследования предложенные вышеуказанные этапы составления консолидированной финансовой отчетности были апробированы в ЗАО Ростовбумага. Их применение позволило ускорить процесс проведения консолидационных корректировок на данном предприятии и тем самым сократить сроки подготовки консолидированной финансовой отчетности.
Консолидационные корректировки можно разделить на два типа: 1. Основные Ч направлены на то, чтобы сбалансировать активы, капитал и обязательства организации в ее консолидированной финансовой отчетности. В их состав включаются корректировки, позволяющие:
Ч выделить деловую репутацию:
Дтсч. 04-01 Ктсч. 08-01 - обособленное отражение оплаченной величины деловой
репутации при приобретении организации; Дтсч. 06 Ктсч. 04-01 - перенесение величины деловой репутации с целью ее
отделения от прочих НМА при консолидации отчетности;
Ч выявить нераспределенную прибыль (убыток) группы:
Дт сч. 05-01-02 Ктсч. 99-01 Ч корректировка прибыли на величину ранее
произведенных амортизационных отчислений деловой репутации;
Дтсч. 99-01 Ктсч. 06 Ч корректировка прибыли, связанная со снижением
величины деловой репутации; Дт сч. 99-01 Кт сч. 58-01-6 - корректировка финансового результата (обеспечивающая ' баланс активов и обязательств консолидированной
финансовой отчетности); Дт сч. 84-01 Кт сч. 99-01 - формирование размера нераспределенной прибыли
(убытка) материнской организации с учетом произведенных корректировок; Дт сч. 84-02-1 Кт сч. 84-01 - перенесение доли чистой прибыли материнской
организации в капитале дочерней; Дт сч. 84-02-2 Кт сч. 89 - отражение доли меньшинства в нераспределенной
прибыли группы;
Ч элиминировать уставный капитал дочерней организации:
Дт сч. 80-02-1 Кт сч. 58-01-1 - элиминирование финансового вложения и уставного
капитала дочерней организации в части, принадлежащей материнской организации;
Дт сч. 80-02-2 Кт сч. 88 - списание доли меньшинства на отдельный счет с целью
элиминирования счета уставного капитала дочерней организации.
2. Допонительные Ч направлены на повышение степени репрезентативности консолидированной финансовой отчетности путем элиминирования внутригрупповых операций:
Ч элиминирование внутригрупповых остатков:
Дт сч. 78-02 Кт сч. 90-01 Ч отражение задоженности дочерней организации за продукцию перед материнской организацией;
Дт сч. 90-01 Кт сч. 43-01 - списание реализованной готовой продукции;
Дтсч. 10-02 Ктсч. 78-01 - оприходование поступивших материалов;
Дт сч. 78-01 Кт сч. 78-02 - элиминирование внутригрупповой задоженности при консолидации;
Ч элиминирование нереализованной прибыли:
Дт сч. 99-01 Кт сч. 10-01 - корректировка нереализованной прибыли материнской организации;
Дт сч. 89 Кт сч. 10-01 - корректировка нереализованной прибыли, приходящейся на долю меньшинства;
Дтсч. 02-01 Ктсч. 99-01 - корректировка прибыли материнской организации на сумму ранее начисленных амортизационных начислений (при внутригрупповой продаже основных средств);
Дт сч. 02-01 Кт сч. 89 - корректировка прибыли, приходящейся на долю меньшинства, на сумму ранее начисленных амортизационных начислений (при внутригрупповой продаже основных средств).
Допонение рабочего плана счетов ООО Комбайновый завод
Ростсельмашû вышеуказанными счетами и субсчетами в совокупности с
применением их корреспонденции не только способствовало ускорению
процесса составления консолидированной финансовой отчетности в данной
организации, но и привело к сокращению численности персонала, осуществлявшего ее консолидацию.
Третья группа проблем обусловливает раскрытие порядка составления консолидированной финансовой отчетности на примере группы организаций с описанием особенностей предлагаемых предварительных форм бухгатерской отчетности.
Проведенное исследование показало, что в современных российских условиях составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам наиболее целесообразно организовать путем введения консолидационного учета в материнской организации и осуществления в его рамках корректировок предварительной финансовой отчетности, составленной участниками группы.
Под предварительной финансовой отчетностью организации нами понимается финансовая отчетность, составленная по российским правилам бухгатерского учета с обособлением в ней счетов, необходимых для реализации последующих консолидационных корректировок. Такая отчетность, с одной стороны, дожна служить основой для формирования индивидуальной бухгатерской отчетности, составляемой по российским правилам ведения бухгатерского учета, а с другой Ч позволит подготовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
Особенностью составления предварительного бухгатерского баланса участников группы является включение в него следующих допонительных строк:
1. В разделе внеоборотных активов отдельной строкой дожны быть выделены:
сумма деловой репутации, приходящаяся на сделанные инвестиции в дочерние организации (счет 04-1);
величина инвестиций в дочерние организации, контроль над которыми осуществляется иными способами, чем за счет владения контрольными
пакетами акций или за счет преобладающего участия в уставном капитале (счет 58-5);
величина нераспределенной прибыли, включенная в стоимость приобретенной инвестиции (счет 58-6).
2. В разделе капитала дожны быть отражены счета 02-1, 05-1 и 05-2, что позволит избежать лишних операций, направленных на:
сбор допонительных данных о сумме начисленной амортизации по приобретенным внутри группы основным средствам, нематериальным активам и деловой репутации;
пересчет их стоимости.
3. В разделе оборотных активов и текущих (краткосрочных) обязательств дожна быть отражена соответственно сумма внутригрупповой дебиторской и кредиторской задоженности при наличии таковой с учетом НДС (счет 78).
Предварительные отчеты о прибылях и убытках участников группы организаций дожны содержать следующие допонительные строки:
1. По строке Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг выделить сумму доходов, полученных от реализации товаров внутри группы (кроме внеоборотных активов), путем разделения ее на следующие две статьи:
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг вне группы;
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг внутри группы.
2. Строку Прочие доходы разбить аналогичным образом:
Прочие доходы, полученные вне группы;
Прочие доходы, полученные внутри группы.
3. Разделить в предварительных отчетах о прибылях и убытках дочерних организаций строку Чистая прибыль (убыток) на две части:
Чистая прибыль (убыток) материнской организации;
Чистая прибыль (убыток) меньшинства.
4. Ввести в предварительный отчет о прибылях и убытках материнской организации допонительные справочные строки:
Консолидационные корректировки прибыли материнской организации;
Консолидационные корректировки прибыли меньшинства.
С целью облегчения составления консолидированной финансовой отчетности особенностью предварительного отчета об изменениях капитала, по нашему мнению, дожно быть разделение уставного (акционерного) капитала и нераспределенной прибыли в соответствии с долями материнской организации и меньшинства.
Спецификой предварительного отчета о движении денежных средств является обособленное отражение движения денежных средств внутри группы организаций по тем видам деятельности, по которым оно осуществлялось в течение отчетного периода, например при наличии внутригрупповых операций продажи произведенной продукции строка Средства, полученные от покупателей, заказчиков разделяется на следующие строки:
Средства, полученные от покупателей, заказчиков вне группы;
Средства, полученные от покупателей, заказчиков внутри группы.
Существенной частью консолидированной финансовой отчетности является и допонительная информация к ней, которую необходимо разделить на четыре основные группы:
1. Описание деятельности группы организаций.
2. Описание учетной политики организации.
3. Раскрытие и пояснение существенных статей консолидированной финансовой отчетности.
4. Пояснение консолидационных корректировок.
Использование предварительных форм отчетности, например в ООО ГРУППА АГРОКОМ, показало практическую возможность их применения при составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Проблема учетно-методического обеспечения процедур составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО в условиях ведения бухгатерского учета по отечественным правилам в настоящее время является одной из наиболее острых ввиду объективно развивающихся экономических процессов в России, требующей дальнейшего всестороннего и глубокого изучения. В ходе проведенного исследования были выявлены возможности составления российскими организациями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, сделаны выводы и представлены предложения, которые позволят упростить процесс ее составления в условиях ведения бухгатерского учета по РПБУ.
Основные положения диссертационного исследования отражены в следующих работах:
Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных
1. Кузнецов И.А. Определение и этапы формирования финансовой отчетности группы компаний // Известия Высших учебных заведений.
Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Ч 2006. Ч № 8. Ч С. 69Ч 74.0,3 пл.
Научные статьи и тезисы докладов:
2. Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Основополагающие принципы и допущения МСФО // Учет и статистика: Научно-практический журнал. - 2004. -№ 1(3). - С. 41-46. 1/0,5 п.л.
3. Кузнецов И.А. Методология бухгатерского учета операций по объединению компаний (международный аспект) // Материалы II Всероссийской научно-практической конференции: В 2 ч. Ч Воронеж, 2004. - Часть I. - 183 с. 0,15 п.л.
4. Кузнецов И.А. Проблемы применения МСФО в России // Материалы докладов региональной научно-практической конференции преподавателей и молодых ученых 26 мая 2004 года / РГЭУ РИНХ. Ч Ростов н/Д, 2004. - 60 с. 0,15 п.л.
Лабынцев Н.Т., Кузнецов И.А. Составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 1 (IFRS 1) // Учет и статистика: Научно-практический журнал. Ч 2005. Ч № 1(5). Ч С. 84Ч90.1/0,5 пл. Кузнецов И.А. Основные требования МСФО к представлению консолидированной финансовой отчетности // Материалы III Всероссийской научно-практической конференции: В 2 ч. Ч Воронеж, 2005.-Часть I.- 185 с. 0,15 п.л.
Кузнецов И.А. Направления гармонизации составления финансовой (бухгатерской) отчетности по национальным и международным стандартам // Учет и статистика: Научно-практический журнал. Ч 2005. Ч № 0,5 пл.
Кузнецов И.А. Сходства и различия процедур консолидации финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и российскими правилами бухгатерского учета // Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1. Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита: Материалы конференции / РГЭУ РИНХ. - Ростов н/Д, 2006. - С. 199-207 0,5 пл.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецов, Илья Александрович
Введение
Глава 1. Финансовая (ичешоеи ipymiM opianiuannii: международный опыт и российская дейсинпельпосп
1.1. Финансовая отчетное п группы оршнизаций как не i очник информации в современных условиях хозяйствования
1.2. Определение гр>пны организаций согласно фебованиям МСФО и ее месю в системе 01ечестиенн0Ю законодашльсша
1.3. Сходе та и различия процед)р консолидации финансовой отчс1ности
Глава 2. Мстдика консолидации финансовой oimciiiocih в условиях применения МСФО
2.1. Особенноеiи opt анизации составления консолидированной финансовой отчетности
2.2. Основные консолидационные корректировки финансовой отчетности группы как базис ее составления
2.3. Влияние допонительных консолидационных корректировок на результат финансовой отчетности группы оришизаций
Глава 3. Составление консолидированной финансовой (нчешосш в условиях применения МСФО
3.1. Составление консолидированною бухгшперско1 о баланса, отчета о прибылях и убьпках, отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств
3.2. Особенности примечаний к консолидированной финансовой отчешости фугшы ор1анизаний
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-методическое обеспечение процедур составления организациями консолидированной финансовой отчетности в условиях применения МСФО"
Акгуалытс i ь icwi.i исследовании. Современные тенденции экономическою рашишя России свиде1ельсшук)1 об интенсификации ишереса российских организаций к применению практики слияний и поглощений как способа расширения собственною производства и достижения приоритетных позиций на рынке. При эюм преимущественным направлением осуществления такой деятельносш являе1ся стремление к установлению конгроля над организациями не только nyieM прямой покупки блокирующих пакеюв акций или долей в усiаином канигале, но и опосредованно, например, через приобретение ее долюв.
Как показывает практика стран с развиюй рыночной экономикой, акпшюсть в сфере слияний и поглощений приводит к повышению капитализации ор1анизации-приобре1а1еля и является для нее отравной точкой к последующему размещению своих долевых и долювых ценных бумаг на мировых фондовых рынках с целыо привлечения допонительных инвестиций. В ю же время оиьп этих с фан указывает на достаточную сложность проведения таких операций и на необходимоеп> создания единой системы учета и контроля эффективности деятельности создаваемых таким образом групп. Подобная система являе1ся юй основой, на которой инвесторы принимают решения о целесообразности осуществления инвестиций. Преимущественно наибольшее влияние на их мнение оказывает консолидированная финансовая о i четное п>, в ко юрой группа организаций представляется как единый хозяйавующий субъекь Ключевыми требованиями, предъявляемыми к такой от четное i и, являются ее качественноеib, достоверноеп> и своевременноеп.
В настоящее время доверие инвесторов на мировых фондовых рынках вызывает финансовая отчетность, составляемая либо по американским стандартам бухгатерскою учета (US GAAP), либо по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В России с 1998 юда проводи гея планомерное сближение требований отечественных положений 6yxi ал юрскою учет с МСФО. Концепция развития бухгатерскою учет и o чет noc и в Российской Федерации на среднесрочную перспекжву, утвержденная Минисюрсгвом финансов РФ в 2004 юду, обозначила необходимоеп> формирования информации о деятельности хозяйствующих субъекюв, полезной для принятия экономических решений заишересованными пользователями. Первоочередным этапом реализации Концепции (до 2007 года) определен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой огчетносш. В ней также подчеркиваеюя нижий уровень профессиональной подготовки большей части бухпиперов и аудиторов в области МСФО.
На сеюднянший день в российской нракшке при составлении финансовой о1четнос1и группы, ор1аиизации руководствуются Методическими рекомендациями по составлению и предетвлению сводной 6yxiатерской opicthocih, утвержденными Минфином РФ в 1996 юду (в редакции 1999 года). Международные стандарт с момента подписания Комитетом ио МСФО и Советом но стндартм финансовой отчетное i и США (FASB) в 2002 юду Норвокского соглашения, направленною на сближение МСФО и US GAAP, претерпели существенную модификацию. Изменения коснулись и требований к раскрышю информации в консолидированной финансовой отчетности. Ьолынинство и* них вступило в дейспзиес 1 января 2005 юда.
В этой связи особую актуальность приобретет необходимосп, не только сравнения порядка составления финансовой отчетности группой организаций в соответствии с российскими и международными стандартами, но и выработка единых подходов к ор1анизации учетною процесса с целью упрощения составления консолидированной финансовой отчетности российскими организациями в условиях применения МСФО.
Степень разработанное! и проблемы. Вопросам составления финансовой отчепюсти по МСФО уделяется доскиочно пристальное внимание в современной экономической ли icpai> ре российскими и зарубежными учеными. Существенный вклад в исследование эжх вопросов внесли такие ученые как: Астахов В.П., Бакаев Л.С., Гепшн В.Г., Горба юна JI.B., Ковалев В.В., Kyiep М.И., Николаева С.Л., Новодворский В.Д., Островский О.М., Палий В.Ф., IlaipoB В.В., Плотников B.C., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Терехова 13.Л., Гкач В.И., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3. и другие.
Ленек ил применения международных стандартов финансовой отчешости нашли свое отражение в фудах лександера Д., Бернстайна JI.A., Ван Бреда М. Ф., Бретт М., Бритт он А., Ван Хорна Дж. К., Бепе Й., Дамодарана А., Йориссен Э., Мюлера Г., Мэшоса М.Р., Пидза Б., Перера М.Х., Хендриксена Э.С., Финкелыптейн С. и друч их.
Рассматривая работы отечественных ученых, следует отмешть, чю в настоящее время преимущественно акценты делаююя на изложение порядка составления финансовой 01чеиюсги в cooibctctbhh с МСФО отдельными организациями, тогда как вопросы взаимосвязи оiдельной (индивидуальной) финансовой 01четн0С1и групп организаций и составления на их основе консолидированной финансовой отчетности, но нашему мнению, требуют более глубокой проработки.
Объективная востребованность современной экономической ситуации России в качественной, достоверной, своевременной финансовой отчетности групп взаимосвязанных организаций и недостаточная разработанность методики консолидации в отечественной литературе легли в основу выбора темы диссертационною исследования, его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке единых подходов к процессу составления группой ор1анизаций консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в условиях ведения бух1атерскою учета по отечественным стандартам, при этом принимая во внимание планомерное сближение двух учетных систем. В рамках поставленной цели решению подлежали следующие -задачи:
Х выявление месга консолидированной финансовой огчешости как источника информации в современных условиях хозяйствования;
Х проведение анализа дейс1вующей в Российской Федерации 1ерминоло1 ической и нормативной бал, определяющей группу организаций в сравнении с МСФО;
Х выявление сходств и различий процедур консолидации финансовой отчешости, применяемых в международных стандаршх финансовой отчетности и в отечественной пракшке бухпиперскою учеш;
Х раскрьиие и обоснование подюювшельною, ор! анимационною и испониельного эшнов соствления консолидированной финансовой отчетности;
Х исследование возможности проведения основных консолидационных корректировок, обеспечивающих баланс акшвов, капитала и обязательств в консолидированной финансовой отчешости путем применения модифицированною рабочею плана счетов учаспшками фуппы;
Х исследование возможное ж проведения допонительных консолидационных корректировок, позволяющих избежать двойною отражения в консолидированной финансовой орюгносш внутригруиповых операций путем применения модифицированного рабочею плана счетов участниками группы;
Х соствление консолидированной финансовой отче I нос I и группы взаимосвязанных организаций на основе соответвующих форм предварительной отчетности каждою из участников группы с использованием модифицированною рабочею плана счетов;
Х разработка требований к содержанию пояснений к консолидированной финансовой о четности группы организаций, позволяющих наиболее информативно раскрыть влияние консолидационных корректировок на отчетное п.
Пред\1С1 и объск! исследования. Предметом исследования являс1ся совокупность теоретических и меч одических вопросов, связанных с формированием консолидированной финансовой отчешости. Объектом исследования выс1упае1 механизм составления консолидированной финансовой отчетности организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерскою учета по российским стандартам.
Мсюдошия и меюдика исследовании. Методологической основой диссершционною исследования явились Концепция развития бухгшперского учет и отчешости в РФ на среднесрочную перепекIиву, международные стандарты финансовой отчешости, законодательные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность взаимосвязанных групп организаций, порядок ведения ими бухгатерскою учега и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Р11НУ.
При разработке и решении поставленных задач использовались методы синтеза и сравнительною анализа, прогнозирования, экспертных оценок, моделирования, выборочного наблюдения, абстрагирования, историческою и системною подхода к изучаемым объектам.
Тсорешчесгсой основой и информационной базой диссергации явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научно-практических конференций и семинаров, ишерпег-ресурсы, консолидированная финансовая отчетность крупнейших российских компаний, составленная в соответствии с МСФО.
Диссертация выпонена в соответствии с Паепорюм специальности ВАК 08.00.12 Ьухг ал терский учет, стаг истика, раздел 1. Ьухг ал герский учет и экономический анализ, гг. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерскою учета, формирование отчетных данных и п. 1.7. Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам.
Научная новизна резульгаюв исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с процессом составления консолидированной финансовой отчетности руиной взаимосвязанных организаций но МСФО в условиях ведения бух1 ал терского учета но отечественным стандартам.
В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты, содержащие элементы новизны:
1. Систематизированы противоречия в структуре законодательства, регламентирующею понятийный аппара1 в части терминов ходинг, финансово-промышленная группа, сводная бухкиперская отчепюсть, сводная (консолидированная) о I че гноеI ь, консолидированная отчетность, а 1акже предложены меры, направленные на корректировку действующего российского законодательства в этой сфере с целыо ликвидации раскрытых несоответствий.
2. Выявлены и сгруппированы различия в требованиях МСФО и РПВУ к определению состава группы взаимосвязанных организаций, раскрытию информации о дочерних организациях, отражению деловой репутации и изменений в учетной политике.
3. Обоснована необходимость и раскрыты мероприятия подготовительною, организационного и испонительного этапов при подготовке финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бухгатерскою учега по отечественным стандартам.
4. Предложены допонительные счета и субсчета к рабочему плану счетов организаций в разделах Внеоборотные активы, Денежные средства, Расчеты, Капитал, применение которых упрощает и унифицирует процесс составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, а также показана возможность их использования при проведении основных и допонительных консолидационных корректировок индивидуальной финансовой отчетности участников труппы.
5. Предложены предварительные формы бухгатерской отчетности для участников группы взаимосвязанных организаций, которые разработаны путем допонения существующих отчетных форм строками, позволяющими обособленно отразить сгап.и, подлежащие корректировкам при составлении консолидированной финансовой отчетности.
Практическая значимое!ь исследования заключается в разработке единого упрощенною механизма составления консолидированной финансовой 01 четное ш группой взаимосвязанных организаций в соответствии с международными стандартами в условиях ведения бухгатерски о учета по российским правилам.
В частости, самостоятельное практическое значение имеют:
1. Систематизированный перечень сходсгв и различий требований МСФО и РПБУ к определению группы взаимосвязанных ортаиизаций и составлению ими консолидированной финансовой отчетности.
2. Разработанные этапы составления консолидированной финансовой отчетности (подготовительный, организационный, испонительный), реализация которых позволяет последовательно осуществить консолидацию финансовой отчетное г и группы организаций в соответствии с МСФО в условиях ведения бух1атерското учега по РПБУ.
3. Предложенные счета, субсчета рабочею плана счетов бухгатерского учета и порядок их корреспонденции, позволяющий упрости г ь механизм составления консолидированной финансовой отчетности путем своевременного и обособленною отражения хозяйственных операций, подлежащих последующим консолидационным корректировкам.
4. Предложенные допонительные строки в предварительной индивидуальной финансовой отчетности участников взаимосвязанной группы ортанизаций, способствующие облегчению процесса составления консолидированной финансовой отчетности в результате обособления статей, подлежащих корректировке при консолидации.
Апробация рсзулыатв исследования. Основные положения диссертционною исследования оп)бликованы в журналах Уче1 и статистика, Известия высших учебных заведений, а также в сборниках маюриалов межре1иональны\ и межвузовских научно-иракшчееких конференций. Непосредственно но теме диссертации опубликовано 8 работ общим объемом 2,75 и.л. Материал, изложенный в рабо1е, апробирован в учебном процессе РГЭУ РИНХ по предметы Бум ал юрская (финансовая) отчетность, Международные стандарты учета и финансовой оIчетноеIи специальноеIи 08.01.09 Бухгатерский учет, анализ и ауди1.
Элементы разработнною механизма соствления консолидированной финансовой отчетости по МСФО в условиях ведения бухгатерскою учета ио российским правилам применяююя в ООО Комбайновый завод Ростсельмашû, ЗАО Росювбумага, ООО ГРУ1II1А АГРОКОМ.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кузнецов, Илья Александрович
Выводы и предложения, коюрые позволят решить указанные проблемы:
1. Современная российская действительное и обуславливает необходимость доработки морально устаревших и дублирующих друг друга законодательных актов, таких как:
- Указ Президента РФ ог 16 ноября 1992 г. № 1392 О мерах по реализации промышленной поли гики при приватизации государственных предприятий в части: ликвидации ограничений деятельности ходингов при сбыте продукции и установлении цен; устранения ограничений деятельности ходингов при установлении состава учредителей; установления четких требований к составлению отчетности участниками ходинг а;
- Федеральный закон 01 30 ноября 1995 I. № 190-ФЗ О финансово-промышленных группах в направлении установления обязанности, а не права предоставления отче I нос I и финансово-промышленной группой;
2. Следует отменить Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, 01 четности и баланса финансово-промышленной группы (утвержден Постановлением Правительства РФ ог 9 января 1997 г. № 24) ввиду наличия более качественно разработанных методических рекомендаций Минфина РФ.
3. Пересмотру в целях достижения единообразия герминолог ии дожны подлежан. существующие законодательные акты и законопроекты:
- Указ Президента РФ О мерах но реализации промышленной поли гики при приватизации государеIвенных предприятий;
- Федеральный закон О финансово-промышленных группах;
- проект Федеральною закона О консолидированной финансовой 01чеиюсти;
- проект Федерально1 о закона О ходиш ах;
- Положение но ведению бухгатерскою учета и бухгатерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ 01 29 июля 1998 г. № 34н);
- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ 01 30 декабря 1996г. № 112).
Следует заменить в вышеуказанных актах такие используемые термины, как сводная (консолидированная) отчетность, сводная бухгатерская отчетность. При этом за основу дожен быть взят уже закрепившийся на практике и принимаемый научным сообществом термин консолидированная финансовая отчетность при определении отчетности, представляемой группой организаций в качестве единою хозяйствующего с) бъекта.
4. Необходимо разработан, отдельный национальный аандар1, еоошасгвующий МСФО (1Л8) 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, регламентирующий порядок составления финансовой отчетности группой взаимосвязанных организаций, либо доработать существующие методические рекомендации но составлению и представлению сводной бухт ал терской отчетности в части:
- устранения ретламентации пропета тлосующих акций или доли уставною капитала материнской организации, коюрая в свою очередь является дочерней;
- ликвидации требований к разделению дочерних ортанизаций по уровню существенности их влияния на деятельность группы и рациональности применительно к дочерним организациям;
- ужесючения определения ортани заций, предназначенных для продажи, путем внесения требования о необходимости поиска на них покупателя;
- применения справедливой стоимости при осуществлении построчного суммирования аналогичных сгагей акшвов, обязательств, капитала, доходов и расходов;
- устранения различия к требованию об отражении в консолидированной финансовой отчетности контролируемых организаций иными способами, чем наличие контрольною пакета голосующих акций или блокирующей доли уставною капитала подконтрольной ор1анизации.
5. Привести в соответствие с МСФО ГШУ 14/2000 в часги учета деловой репутации. Необходимо отменить требование ПБУ 14/2000 о начислении амортизации деловой репутации в течение 20 лег и учитывал, ее по себестоимости за минусом убытков от обесценения, оIнося последние на нераспределенную прибыль материнской организации в периоде их возникновения.
6. Необходимо проводит!, дальнейшее сближение отечественных правил ведения бухгатерскою учета с требованиями МСФО.
7. В целях упрощения составления консолидированной финансовой отчеIносIи в соответствии с МСФО следует ввесш в рамках группы систему консолидационното учета, включающую разработку единого плана счетов, единой учетной политики для всех участников труппы, учитывающей необходимоеI г последующей консолидации и введение форм предварительной отче г нос г и, облет чающей в дальнейшем проведение консолидационных корректировок.
8. В условиях планомерною сближения отечественных и международных стандартов в целях упрощения процесса составления консолидированной финансовой огчетносги в соогвегсиши с МСФО необходимо ввести всеми участниками группы в рабочие планы счетов допонительные счета бухгатерскою учета, которые впоследствии будут способствовать консолидации финансовой отчетности.
9. Непосредственно консолидированную финансовую отчетность следует составлять на основе разработанных форм предварительной финансовой отчетности, в которой отдельными статьями дожны быть выделены введенные счета бухгатерскою учета. /Для составления таких форм отчетности все участники группы ведут бухгатерский учет в соответствии с РГШУ. При этом допонительно осуществляется учет тех хозяйственных операций, подходы к отражению когорых различаются в РПБУ и МСФО каждым из участников группы организаций. В конце отчетною периода па основе веденною учета по Р1ШУ составляется предварительная финансовая отчетность, коюрая корректируется и приводится в соответствие с МСФО. Такая огчешость дожна быть основой составления консолидированной финансовой отчетности, отвечающей международным сгандартам.
10.В целях повышения репрезентативности консолидированной финансовой отчетности в примечаниях к ней следует раскрывать влияние на нее консолидационных корректировок.
Заключение
Проблема учетно-мет одическою обеспечения процедур составления консолидированной финансовой о г че г ноет и по МСФО в условиях ведения бухгатерскою учета по отечественным правилам в настоящее время является одной из наиболее осгрых ввиду объективно развивающихся экономических процессов в России и необходимости реализации Концепции развития бухгатерского учега и финансовой отче г нос г и на среднесрочную перспективу.
Для бухгатеров-практиков вышеуказанная проблема усложняется отсутствием единых наиболее рациональных подходов к организации учетного процесса таким образом, чтобы при минимальных заграгах и недостаточной квалифицированности персонала в области международных стандартов обеспечить заинтересованных пользователей качественной, достоверной и своевременной информацией, соответствующей МСФО.
В ходе проведения исследования были выявлены возможности составления российскими организациями консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, сделаны выводы и представлены предложения, которые позволят упростить процесс ее составления в условиях ведения бухгатерскою учета по РГ1БУ.
При организации процесса составления консолидированной финансовой отчетности и реализации необходимых консолидационных процедур следует выделить следующие основные проблемы:
1. Отсутствие единой четко структурированной российской законодательной базы, регламентирующей деятельность группы организаций и необходимость составления ею финансовой отчетности.
2. Отсутствие четко определенной и закрепленной терминолог ической базы, определяющей группу организаций, огчетость, подлежащую составлению и требования к ней.
3. Наличие различий между подходами к определению состава группы в соответствии с МСФО и о г ечес г венными правилами ведения бухгатерского учета.
4. Непоное соогвегствие российской сисгемы бухгатерскою уче г а МСФО.
5. Существование неопределенности при выборе способа организации составления отдельной финансовой отчетности по МСФО.
6. Отсутствие единообразия в международных стандартах и Р1ШУ по следующим аспектам реализации процедур консолидации: применение справедливой стоимости; ретроспективное отражение в финансовой огчешосги влияний 01 изменения учетной политики; учет величины деловой репутации; раскры гие информации о дочерних орт анизациях.
7. До насюящею времени не разработан систематизированный подход к составлению консолидированной финансовой о г че г ноет и но МСФО в условиях ведения бух1 ал терскою уче га но РПБУ.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кузнецов, Илья Александрович, Ростов-на-Дону
1. Налоювый кодекс РФ. Часп II. Утвержден Федеральным законом от 5 amycia 2000г. № 117-ФЗ. (в ред. Федеральною закона oi 03.06.2006 № 75-ФЗ). // Электронная снравочно-правовая сиаема Консулыанг Плюс. hltp:/A\\vvv.consultant.ru/online/.
2. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральною закона о г 03 ноября 2006 г. № 183-ФЭ). // Электронная снравочно-правовая система Консулы ант Плюс. Ссыка на домен более не работаетonline/.
3. Федеральный закон О финансово-промышленных группах от 30 ноября 1995г. № 190-ФЗ. // Электронная снравочно-правовая cucicMa Консулыаш I Ijiioc. Ссыка на домен более не работаетonline/.
4. Проект Федеральною закона О консолидированной финансовой о четности № 55792-4. // Элекфонная снравочно-правовая система Консулыант Плюс. Ссыка на домен более не работаетonline/.
5. Проект Федеральною закона О ходингах К 99049555-2. // Электронная снравочно-правовая система Консультант Плюс. http.VAvw w.consultant.ru/online/.
6. План счеюв бухгатерскою учета финансово-хозяйственной дея1ельнос1И организаций и инструкции но ею применению. Утверждены приказом Минфина РФ oi 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 11бн).
7. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская о i четность организации 1ШУ 4/99. Угверждено приказом Минфина РФ от 6 июля1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).
8. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации 1ШУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).
9. Положение по бухгатерскому учегу Информация об аффилированных лицах ПВУ 1 1/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 13 января2000 г. К 5н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 30.03.2001 № 27н).
10. Г1оложение по 6yxi ал юрскому учету События после оiчетой даты 11БУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ о г 25 ноября 1998 г. № 56н.
11. Положение по 6yxi атерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ oi 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 116н).
12. Положение по бухгатерскому уче1у Учет активов и обязательств, стоимость коюрых выражена в иносфанной валюте ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000. Ушерждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).
14. Положение по бухгатерскому учету Учет доюворов (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ oi 20 декабря 1994 г. № 167.
15. Положение по 6yxi ал терскому учету Учет займов и кредитов и зафат по их обслуживанию ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60тт (в ред. Приказа Минфина РФ oi 18.09.2006 № 115н).
16. Положение по бухгатерскому учету Учет расчеюв по налогу на прибыль ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
17. Положение по бухгатерскому учету Уче1 финансовых вложений ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н).
18. Положение по бух1 ал юрскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98. Упзерждено приказом Минфина РФ 01 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ 01 30.12.1999 № 107н).
19. Положение ио ведению бух1Шперскою учет и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 и).
20. Профамма социально-экономическою развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы). Утверждена Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006г. № 38-р //
21. Элекфоиная справочно-правовая система Консультант Плюс. http.VAv vv vv.consiiltant.ru/onlirie/.
22. Аверчев И.П. Отчетность но МСФО Специализированное программное обеспечение. // Финансовая газета. 2005. 17.
23. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой огчегносги российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. М.: Вершина, 2005.
24. Аникин А.В. Исюрия финансовых иофясений. Российский кризис в свете мирового оныга. 2-е изд., допоненное и переработанное. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.
25. Асгахов В.II. Бухгатерский (финансовый) уча: Учебник. 7-е изд., иерераб. и дон. М.: MI ^ФЭР, 2006.
26. Бархаюв А.II. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издательско-книюторговый ценгр Маркегиги, 2001.
27. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научи, ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002.
28. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
29. Богатырева П.И. Составление и консолидация о г чета о движении денежных средств. // Бухгатерский уча. 2002. -№ 5.
30. Браславская М. Вне конкуренции // Слияния и поглощения. 2005. -№ 02(24).
31. Бухгатерский учет: учеб. / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и дои. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.
32. Бухгатерский учег в зар>бежных cipaiiax: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; oib. ред. Ф.Ф. Бутынец. M.: ПС Веби, Изд-во 1 IpociieKT, 2005.
33. Бычкова О.Л. 11роблемы формирования консолидированной финансовой огчешосш. // Финансы. 2005. -№ 2.
34. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.
35. Ван Хорн Джеймс К., Вахович мл. Джон М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание. : Пер. с ашл. М.: Издагельский дом Вильяме, 2003.
36. Вахрушина М.А., Мельникова JI.A., Иласкова U.C. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005.
37. Галузина С.М., Пушпис Т.Ф. Международный учет и аудит. СПб.: Питер, 2006.
38. Генералова Н.В. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО. // Бухт ал терский учет. -2004.-№24.
39. Генералова II.B. Профессиональное суждение и ею применение при формировании отчетности, составленной но МСФО. // Бухгатерский учет.-2005. №23.
40. Генералова II.B. Трансформация российской отчетности в отчешос1Ь, составленную в соответствии с МСФО. // Бухгатерский учет. 2004. -№23.
41. Генералова Н.В., Соколова П.А. Гудвил в МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса. // Бухгатерский учет. 2005. - № 14.
42. Городисский А. Создание ходинговых сгруктур при слиянии: разрешение тупиковых ситуаций // Слияния и нот лощения. 2005. - № 10(32).
43. Гостева JI.H. Международные сгандаргы финансовой огчепюсж: Учеб. пособие для вузов. М.: 1011И1И-ДЛ11Л, 2005.
44. Губко Л. Особенности применения МСФО в РФ. // (финансовая ипега. -2005.-№21.
45. Гуляев U.C., BeipoBa JI.I1. Основные модели бухгатерскою учет и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. M.: К1ЮРУС, 2004.
46. Давыдов М., Кочуев Л. (Формирование консолидированной отче гное ж при внутрихозяйственных расчетах. // (Финансовая meia. -2000. -№ 30.
47. Дамодаран Асва1. Инвестиционная оценка. Инсфумешы и техника оценки любых активов. /11ер. с англ. М.: льпина Бизнес Букс, 2004.
48. Дженстер Нер, Хасси Дэвид. Анализ сильных и слабых сторон компании: определение cipaTei ических возможностей. : Пер. с англ. М.: издательский дом Вильяме, 2003.
49. Дмифиев И. Каждый из методов консолидации имеем свои плюсы и минусы. // Консульташ. 2005. - № 5.
50. Информационное aienicTBo РосБизнесКонсатиш: Ссыка на домен более не работает
51. Информационный пор i ал Газета.ги: Ссыка на домен более не работаетeta.ru/
52. Карзаева Н.П. Рабочий план счеюв бухгатерскою учета. // Бухгатерский учет. -2004. -№ 01.
53. Карлин Т.Р. Макмин А.Р. Анализ финансовых огчеюв (на основе GAAP): Учебник M.: Ht 1ФРА-М, 2001.
54. Качалин В.В. Финансовый уче1 и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Изд-во Эксмо, 2004.
55. Клипов II. Консолидированная финансовая отче гное п при переходе российских организаций на МСФО. // Финансовая г азе га. 2005. -№ 9.
56. Клипов II. Меюдика исключения внугршрупиовых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО. // Финансовая i азе га. 2005. - № 13.
57. Ковалев В.В. Финансовый анализ: меюды и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
58. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и стагисгика, 2004.
59. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгатеров). М.: Финансы и статистика, 2005.
60. Кожинов В.Я. Бухииперский уча. Методология формирования бухгатерских моделей / В.Я. Кожинов. М,: Издательство Экзамен, 2006.
61. Корчагина Т.В. Проблемы трансформации бухгатерской отчетности российскими коммерческими организациями в соответствии с МСФО. // Международный бухгатерский учет. 2005. - № 3(75).
62. Костин А.А. Возможности и условия перехода на МСФО. // Бухгатерский учет. 2005. -№ 11.
63. Кочетков Г.Б., Супян В.Б. Корпорация: американская модель. СПб.: Питер, 2005.80Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский учет и налогообложение финансоых результатов: учеб.-пракгическое пособие. М.: 'IK Веби, Изд-во Проспекг, 2004.
64. Ли1Винепко М. Категория Goodwill в отчетности по МСФО. // Консультант. 2005. - Л"<> 9.
65. Литвиненко М. Первичная консолидация по МСФО. // Консулыант. -2005. № 7.83Литвиненко М. Периметр консолидации о1че1носп1 по МСФО. // КонсулыанI. 2005. -№ 5.
66. Литвиненко М. Пример консолидации 01чспюс1и по МСФО. // Консультант. 2005. №5.
67. Майкл Бретт. Как читать финансовую информацию. Просюе объяснение тою, как работаки деныи / Пер. с шил. И.В. Габеиова и В.В. Иванова; Под ред. В.В. Иванова. М.: Изд-во Проспект, 2004.
68. Малькова Т.П. Теория и практика международною бух1 ал юрского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и дон. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003.
69. Маренков ПЛ., Веселова Т.П. Международные сгандаргы финансовой отчетности. Серия Высшее образование. М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.
70. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006.
71. Междупародные стандарты финансовой огчептости: Учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и стгисшка, 2005.
72. Международные стандарты бухгал1ерскою учета: отечественная практика. Учебно-практическое пособие // Библиотечка Российской тазеты. 2005 г. - Выпуск № 14.
73. Мешков А.В. Проблемы консолидированной отчетности. // Международный бухгатерский учет. 2004. № 12(72).
74. Мешков А.В. Сравнительный анализ основных требований к сгруктуре и составу показателей консолидированной отчетности но МСФО и РСБУ. // Международный бухт атерский учет. 2005. - № 9(81).
75. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.
76. Модсров C.B. Консолидация фупиы компаний для целей составления отчетноеIи по МСФО. //1 киюювый учет для бухгатера. 2005. - № 10.
77. Модеров C.B. Практика внедрения МСФО в России трансформация финансовой 01четосги по МСФО. // Международный бухгатерский учет.- 2004. 12(72).
78. Модеров C.B. 1очка отсчет для консолидированной отчетносш. // Консультант. 2004. - № 19.
79. Модеров C.B. Чю ювори1 нам закон О консолидированной финансовой оIчетноеI и. // Налоговый учег для бухгатера. -2004. -№ 1.
80. Молотников Л. Перспекгивы развигия российскою рынка слияний и поглощений // Слияния и поглощения. 2005. № 01(23).
81. Мологников Л. Проблема нормативною pei-улирования сделок М&А в России // Слияния и по1 лощения. 2005. -№ 02(24).
82. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгатерская отчетность в Российской Федерации: Дне. канд. эконом, наук. Санкт-Петербург, 1998.
83. Мощенко II.П. Международные стандарш учета и финансовой отчетносш: Учебное пособие для вузов / Н.П. Мощенко. М.: Издательство Экзамен, 2005.
84. Мэгыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерскою учега: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮПИ! И, 1999.
85. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учег: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., сгереотип. - М.: Финансы и сгатистика, 1999.
86. Певерко К.В., Румак Н.Х. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Концептуальные основы: Учебное пособие. СПб: ИВЭСЭП, Знание, 2004.
87. Пидз Б. и др. Принципы бухгатерскою учега / Б. Пидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1999.
88. Николаева О. Вопросы терминологии при обучении МСФО. // Финансовая газета. 2005. № 23.
89. Об итогах социально-экономического развития РФ за 2005 год и задачах экономической политики Правительства РФ на 2006 год // Министерство экономическою развития и юрювли Российской Федерации. Ссыка на домен более не работает.
90. Ордынская И. Консолидированная огчешость. Разошлись в понятиях. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. -2004. -№ 37.
91. Павловский М. Синертегический эффект слияний: российская специфика//Слияния и hoi лощения.-2005.-№ 01(23).
92. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: И11ФРА-М, 2005.
93. Панков Д.А. Бухгатерский учег и анализ за р)бежом: Учеб. пособие. -Мн.: Новое знание, 2002.
94. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. CI16.: 11итер, 2004.113. 11лотников B.C. Меюдолог ические основы консолидированных учета и отчетности: Авгореф. дис. док. эконом, наук. Саратов, 2001.
95. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учег в ходингах / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРНСС, 2004.
96. Поленова С.II. Содержание финансовой отчетности в системе МСФО и методические основы ее составления. // Финансовый менеджмент. 2004. -№ 6.
97. Поленова С.П., Миславская II.А. Объединение компаний в процессе консолидации финансовой отчетности в системе МСФО. // Международный бухгатерский учег. 2005. -№ 2(74).
98. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) огчешость. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., иерераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
99. Пучкова С.И. Меюдолотия формирования консолидированной финансовой отчетности: Авюреф. дис. док. эконом, наук. М., 2004.
100. Рабинович Л., Содатова М., Гынчерова 3. Составляем консолидированию oinemocib. // Бухгатерское приложение к iajeie Экономика и жи шь. 2004. -Л1> 50.
101. Ржаницына 13. Нематериальные активы в системе МСФО. // Консультант. 2005. - № 21.
102. Рожнова O.I3. Трансформация отчетности в форма1 МСФО: практическое пособие для бухгатера / О.В. Рожнова М.: ИД Юриспруденция, 2005.
103. Реформа бухгатерскою учета и отчетности II. Огчет по результатам комплексного исследования. // РОМИР Мониторинг". Ссыка на домен более не работает. Ссыка на домен более не работает.
104. Самсонов В. Рынок готового бизнеса: итоги 2004 года // Слияния и поглощения. 2005. - № 01(23).
105. Семенова М.В. Организационные вопросы ведения паралельною учета (российские стандарты и МСФО). // Бухгатерский учет. 2005. -№ 11.
106. Сио К.К. Управленческая экономика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.
107. Слеиов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности: Дис. канд. эконом, наук. М., 2000.
108. Сспов Ю.В. Составление сводной (консолидированной) огчешосш. // Аудиторские ведомое г и. 2003. - № 3.
109. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгатерском учете. / Авг.-сосг. М.Ю. Медведев. М.: Изд-во Техинггресс, 2002.
110. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от исюков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудт, 1011ИТИ, 1996.
111. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерскою учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
112. Соловьева O.B. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: И11ФРА-М, 2004.
113. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: уче1 и отчетность. М.: ИД Ф1Ж-ПРПСС, 2003.
114. Солоненко A.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Финансы. 2005. № 10.
115. Солоненко A.A., Бычкова O.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. // Финансы. 2005. -№ 10.
116. Суворов А. МСФО и российские 1ШУ Сходства и различия. // Аудиг и налогообложение. - 2005. - № 4.
117. Суворов А. С оставление финансовой отчетности но МСФО. // Аудит и налогообложение. -2005. 2.
118. Суворов А. Учет и аудит по МСФО. // Аудит и налогообложение. -2005. № 8.
119. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчетности с Общепринятыми правилами бухгатерскою учета в США и Российскими правилами бухт ал iерскою учета // PriceWaterhouseCoopers. 2005г.
120. Табакова М.В. Организация бухгатерскою учета и кош роля в ходинговых компаниях: Автореф. дис. канд. jkohom. наук. Санкт-Петербург, 2000.
121. Тенденции и перспективы слияний и поглощений в России (интервью с финансовым директором инвестиционно-консатинговой группы КонсатПром И.П. Осташенковым) // Финансовый менеджмент, 2005, №3.
122. Теплякова А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 Запасы. // Финансовая т азета. 2005. - № 45.
123. Терехова В.Л. О современной практике и перспективах применения сгандарюв консолидированной отче i нос in. // Международный 6yxi атерский учет. 2005. № 2(74).
124. Титаева A.B., Ледакова IO.II. Консолидированнная огчешоегь согласно российскому законодательству и международным аандаргам. // Налоговый вестник. -2005. 1-3.
125. Фабоцци Ф. Управление инвестициями: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.
126. Финкелынгейн Сидни. Ошибки юп-менеджеров ведущих корпораций: Анализ и практические выводы / Финкелынгейн Сидни; Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Алыгина Бизнес Букс, 2005.
127. Хендриксегг Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и аагиаика, 2000.
128. Храпун В., Дорошенко Е. Сложности определения сюимости компаний при осуществлении слияний и поглощений в России // Слияния и поглощения. 2005. - № 03(25).
129. Чая В.Т. Корректирующие проводки при переходе на Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и решения. // Международный бухгатерский учет. -2005. 1(73).
130. Чая В/Г. Реклассификация счеюв в соответствии с МСФО: Задачи и решения. // Международный бухг атерский учет. 2005. № 6(78).
131. Чая В.Т. Трансформация отчетности российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО: проблемы и решения. // Международный бухгатерский учет. 2004. - № 11(71).
132. Чая В.Т. Формирование финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения. // Международный бухгатерский учет.- 2005. 10(82).
133. Чеспоков C.B. Адаптация бухгатерской огчешости промышленных предприятий к международным стандартам: /lire. канд. эконом, наук. -Ростов-на-Дону, 2002.
134. Чурилов С.В. Проблемы консолидации бухгатерской огчешосги. // Бухгатерский учет. 2000. №21.
135. IНаповал О.А. Консолидированная огчешость: особенности ее составления. // Международный бух!ал1срский учет. 2005. -№ 1(73).
136. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2003.
137. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. М.: Городец-издат, 2003.
138. Шнейдман JI.3. МСФО и российские скшдаргы Направление на сближение. // (Финансовая i азета. 2005. - № 3.
139. Оккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Кшан Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной oi четное in: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с ашл. II. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002.
140. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: 11ер. с англ. /11од ред. и с предисл. A.M. Петраковича. 2-е изд., стерео inn. М.: Финансы и статистика, 2001.
141. Guide to IFRS 3 Business Combinations. Deloitte Publications, 2004.
142. IFRS: Of Growing Importance for U.S. Companies. Deloitte Publications, 2004.
143. IFRSs in your Pocket 2006. Deloitte Publications, 2006.
144. Regulation (EC) No 1606/2002 of the European parliament and of the council of 19 July 2002 on the application of international accounting standards // European Union, Ссыка на домен более не работаетintemal market/accountin^index en. htm.
145. Textbook: Applying International Accounting Standards. Deloitte Publications, 2005.
146. Wiley IFRS 2006 (International Financial Reporting Standarts). John Wiley & Sons, 2006.
Похожие диссертации
- Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО
- Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО
- Формирование консолидированной финансовой отчетности ходингов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
- Раскрытие информации о сегментах в финансовой отчетности
- Теория и методология формирования консолидированной финансовой отчетности в агропродовольственных ходингах