Учетно-контрольная работа в условиях реформирования железнодорожного транспорта России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Купцов, Александр Владимирович |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-контрольная работа в условиях реформирования железнодорожного транспорта России"
На правах рукописи
КУПЦОВ Александр Владимирович
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА РОССИИ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Плотников Виктор Сергеевич
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна - канд. экон. наук, доцент Шадрин Вячеслав Васильевич Ведущая организация - Пензенский государственный университет
Защита состоится 17 июня 2005 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 17 мая 2005 года.
Ученый секретарь диссертационн< Ч /) .Богомолов
совета, канд. экон. наук, доцент Ч > Ч3 -э
-1 , атмо
^ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Состояние и развитие железнодорожного транспорта, имеют для нашей страны исключительное значение, обозначенное огромными расстояниями и протяженностью железных дорог в России. Он обеспечивает базовые условия жизнедеятельности общества. Железнодорожный транспорт не имеет альтернативы по объему потоков различных грузов и пассажиров, перевозимых на средние и дальние расстояния. Его доля в общем объёме российского грузооборота (без трубопроводного транспорта) составляет почти 83% и пассажирооборота 41 %.
Рыночные преобразования потребовали адекватной перестройки системы управления железными дорогами. Постановлением Правительства № от 18 мая 2001 года была утверждена Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте. В соответствии с Программой, в 2003 году было ликвидировано' Министерство путей сообщения (МПС) РФ, и на базе имущественного комплекса была создана государственная акционерная компания ОАО "Российские железные дороги" (далее ОАО "РЖД"). Это самая крупная естественная монополия в России и одна из крупнейших в мире корпораций: уставный капитал её составляет более 1,5 трн. руб.; она состоит из 165 филиалов, включая 17 региональных железных дорог и 8 представительств в других странах; в ней занято только в основной деятельности 1 мн. 200 тыс. человек.
Создание ОАО "РЖД"- первый, промежуточный этап реформирования железнодорожного транспорта. Необходимость его вызвана выводом железнодорожного транспорта из прямого подчинения государству, посредством его акционирования, * но при сохранении 100% участия государства в уставном капитале ОАО "РЖД", с дальнейшим углублением его акционирования - продажей части акций и созданием дочерних компаний. В процессе углубления рыночной реформы в отрасли особую значимость приобретают проблемы экономико-организационного реформирования и учетного отражения и институциональной и функциональной перестройки железнодорожного транспорта на конкурентной основе.
При недостаточной проработке самой концепции институциональной и функциональной перестройки железнодорожного транспорта с позиций развития конкурентного рынка услуг перевозок грузов и пассажиров сохраняется некоторая неопределённость организационного и экономического будущего как ОАО" "РЖД", так и отрасли в целом.
Процесс реформирования железнодорожного транспорта, требует серьезной реструктуризации учетной системы и контроля. Причем развитие реформы требует адекватного развития и изменения методики учетного процесса и совершенствования контроля. Если на втором этапе реформы формируется функциональная модель управления - то очевидно, что необходима разработка системы управленческого учета и бюджета рования.
С переходом к третьему этапу реформирования железнодорожного транспорта - углублению акционирования государственного общества и созданию в его рам-
ках дочерних структур, потребуется разработка сист та и отчетности.
..... уче-
ЮС НАЦИОНАЛЬНАл 1 БИБЛИОТЕКА. I
Несмотря на актуальность проблемы, степень ее научной разработанности до настоящего времени является крайне недостаточной, по сути дела, до сих пор нет ни одного известного в широких кругах комплексного научного труда, посвященного учету и контролю на железнодорожном транспорте в условиях его реформирования.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем учета и контроля посвящены многочисленные труды отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение эгих вопросов внесли ученые А.С Бакаев, Н.Т. Белуха, П.С. Безруких, М.А. Вахрушева, Б.И. Валуев, Н.Г. Винниченко, Ю.А.Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Л.М. Краморовский, А.П, * Красов, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, М.З. Пизенгольц, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, JT.3. Шнсйдман и др.
Изучение научной литературы и пракгики по проблемам развития 6yxia тер-ского учета в рыночной экономике и его гармонизации с требованиями М еждуна-родных стандартов финансовой отчетности показало, что к такой специфической проблеме, как реорганизация системы учета, применительно к процессу реформирования железнодорожного транспорта уделено недостаточное внимание.
Нельзя, конечно, не отметить научных исследований прикладных проблем экономического и институционального реформирования: А.П. Абрамова, M.II. Бе-ленькова, В.А. Дмитриева, Ю.В. Елезарьевой, Б.М. Лапидуса, О.Ф. Мирошниченко, Ю.Н. Панкова, Г.Н. Фадеева и др., но они в большей степени касались вопросов финансового управления. За рамками исследований остались вопросы учетного отражения как самого процесса реформирования, так и последующего функционирования железнодорожного транспорта.
В последнее десятилетие, благодаря активной интеграции России в международное сообщество мы получили возможность изучать труды зарубежных авторов: А. Апчерча, X. Андерсона, Г. Бирмана, К. Друри, О. Уильмсона, К. Уорда, Б. Райана, Э.Хендриксона, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, и др. Результатом из учения их трудов является положительное влияние мировых теорий управления на российскую экономическую науку, что значительно обогатило действующую концепцию управленческого учета.
Однако накопленного научного потенциала оказалось недостаточно для решения проблем реорганизаций учетного процесса в условиях реформирова ния железнодорожного транспорта России, поскольку осталось много неисследованных или спорных вопросов, которые требуют своего решения.
Актуальность и слабая разработанность проблемы обусловили выбор темы исследования, цель и задачи диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии и методик учета результатов реформирования железнодорожного транспорта России и предопределяет основные направления совершенствования учета и аудита в условиях углубления его акционирования и создания дочерних предприятий.
Для достижения щгёй в работе поставлены следующие основные задачи, которые определяй логику и структуру научного исследования'
- разработать концептуальные подходы к созданию системы учетного отражения перехода от государственной к акционерной форме управления железнодорожным транспортом, при сохранении поного (100 %) права собственности за государством;
- дать предложения по организации консолидированного учета и составлению вступительной консолидированной финансовой отчетности, позволяющие распределить активы и обязательства ОАО "РЖД" по филиалам и структурным подраз- Х делениям;
- выделить сегменты территориального и функционального управления для отражения этих сегментов в консолидированной финансовой отчетности ОАО "РЖД";
- предложить основные направления в реструктуризации учетного процесса при углублении системы акционирования и создания дочерних компаний в рамках ОАО "РЖД";
- разработать принципы и подходы контрактного учета в структуре договорного ходинга при функциональной (отраслевой) системе управления;
- определить основные цели, задачи и принципы организации внутреннего аудиторского кон троля в ходинговой структуре ОАО "РЖД";
- дать рекомендации по формированию информационной базы внутреннего аудиторского контроля на железнодорожном транспорте;
- разработать предложения по методике внутреннего аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности подразделений, филиалов и дочер них предприятий ОАО "РЖД", а также достоверности их финансовой отчетности;
- обосновать рекомендации по организации внутреннего аудита в системе железнодорожного ходинга.
Предмет исследования. Предметом настоящего исследования является учетное отражение ходинговых отношений, возникающих при реформировании же-~ лезнодорожного транс порта России и в процессе дальнейшего функционирования хозяйствующих субъектов ОАО "РЖД".
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность железнодорожного транспорта, ОАО "Российские железные дороги" и других структурных звеньев и предприятий отрасли в условиях рыночной институциональной реформы.
Методологической и теоретической основой исследования послужили научные груды ведущих российских и зарубежных ученых в области теорий учета, организации корпоративных структур и рынка ценных бумаг, экономики, ценообразования, доходов и расходов в железнодорожной отрасли, а так же более два-. дцати законодательных и нормативных актов Российской Федерации Правительства РФ, касающихся функционирования и реформирования железнодорожного транспорта России.
В ходе исследования применялись общенаучные методы (индукция, дедукция, абстрагирования, структурно-генетический анализ и синтез, систематизация) и специальные методы (сравнения, агрегирования и элиминирования, балансового обобщения).
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике учетных и отчетных данных, обработке результатов, практической реализации полученных результатов. Информационной базой послужили: статистическая 01че1-ность Федеральной службы РФ по статистике, данные Правительства РФ и Мини- -стерства РФ по транспорту и связи, материалы и отчетные данные ОАО "РЖД" и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы публикаций в специальной периодической печати и в сети Интернет
Научная новизна исследования. Научная новизна, в целом, заключается в разработке концепции построения эффективных систем учета и внутреннего аудита в процессе реформирования железнодорожного транспорта России. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем- разработаны концептуальные подходы процесса перехода прав собствен нос-ти о государственной к акционерной формам управления, учитывающих 100 процентное участие государства в уставном капитале ОАО "РЖД";
- даны предложения по учётному обеспечению первого эшпа реформирования железнодорожного транспорта и формированию вступительною консолидированного баланса, позволивших на основе отражения догосрочных финансовых вложений, не поглощать балансы ОАО "РЖД" и его финансов, выпоняющих, в основном, управленческие функции, отражением всего имущества и обязательств общества;
-выделены сегменты территориального и функционального управления хо зяйственной деятельности ОАО "РЖД", позволившие разделить консолидированную отчётность по имущественному (территориальному) и договорному (отрасле- * вому) ходингам;
- предложены основные направления дальнейшей перестройки учётного процесса отражения формирования дочерних компаний ОАО "РЖД" в условиях институциональной и финансовой его реформы с целью создания двухуровневого (государственного и частного) конкурентного рынка грузовых и пассажирских перевозок;
- разработаны принципы и подходы к организации контрактного учёта, отражающего функциональные отношения хозяйствующих субъектов перевозочного процесса в договорном ходинге железнодорожного транспорта;
-даны рекомендации по организации и методике внутреннего аудита в условиях акционирования железнодорожного транспорта.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Диссертационная работа содержит разработку имеющих фундаментальное значение вопросов, связанных с формированием и движением капитала при пере ходе от государственной к акционерной формам управления железнодорожным транспортом России. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научных обоснованиях процессов перестройки учёта и внутреннего аудита в условиях развития реформ на железнодорожном транспорте, определение объектов и хозяйс!вующих субъектов учётного отражения перевозочного процесса. Полученные теоретические результаты исследования послужили для разработки методиче-
ского обеспечения учёта и внутреннего аудита существующей структуры и даль- Х нейшего углубления акционирования железнодорожного транспорта, созданием в рамках ОАО "РЖД" системы дочерних пред приятий. 1
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные концептуальные разработки доведены до уровня практических рекомендаций в качестве методик учёта и аудита деятельности хозяйствующих субъектов в системе управления ходинговой структурой ОАО "РЖД".
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Са ратов-ского государственного социально-экономического университета за 2002, 2003 и 2004 гг., а также на международной конференции "Бухгатерский учет в XXI веке" Х (Саратов, 2003 г.).
Отдельные практические результаты, разработки и рекомендации в области информационного обеспечения и контроля нашли применение в экономической работе Привожской железной д ороги, что подтверждено справками о внедрении. Основные методические разработки, изложенные в диссертации, используются в процессе преподавания курсов "Учёт на транспорте", "Учёт в ходинговых структурах" и "Управленческий учёт" в Саратовском государственном социально-экономическом университете, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Наиболее важные положения, выводы и предложения нашли отражение в пуб- -ликациях автора общим объемом 6,4 п.л.
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:
Введение
I лава 1. Задачи учета и аудита в условиях реформирования железнодорожного транспорта России
1.1. Стратегические цели развития ОАО Российские железные дороги
1.2. Задачи учета и аудита при реформировании железнодорожного транспорта России
1.3. Этапы реформирования железнодорожного транспорта и их влияние на организацию и методику учета и аудита
Глава 2. Принципы реорганизации учетного процесса при реформировании экономико-правовых основ железнодорожного транспорта
2.1. Формирование вступительного консолидированного баланса при создании ОАО РЖД
> 2.2. Особенности формирования показателей бухгатерской отчетности при
осуществлении реорганизации железных дорог
2.3. Принципы консолидированного и сегментарного видов учета и отчетности реформируемого железнодорожного транспорта
2.4. Учет кошрактных отношений в договорном железнодорожном транспорте
Глава 3. Организация системы внутреннего аудиторского контроля в условиях
акционирования железнодорожного транспорта
3.1. Цели, задачи и принципы построения системы внутреннего контролядея-тельности железнодорожного транспорта
3.2. Методика внутреннего аудита в системе ОАО РЖД
Заключение
Библиографический список литературы
Приложения
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Диссертационное исследование велось в разрезе четырех логически взаимосвязанных групп проблем: сущности и особенностей учетного отражения процессов реформирования железнодорожного транспорта, сопровождающихся формированием системы акционирования и создания ОАО "РЖД"; специфики учетного отражения управления капиталом в ходинговой структуре ОАО "РЖД", методического учетно-контрольного обеспечения процесса углубления акционирования и создания дочерних предприятий, а также их текущего функционирования, организации системы внутреннего аудита в ОАО "РЖД";
Первая группа исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и практических вопросов, касающихся цели и задач проводимой реформы на железнодорожном транспорте и ее влияния на организацию и методику процессов учета и внутреннего ауди та в рамках вновь образованного ОАО "РЖД".
Основа реформы, проводимой на железнодорожном транспорте была заложена на первом ее этапе (2000-2005 г.):
- созданием открытого акционерного общества "Российские железные дороги", то есть преобразованием большинства структур Министерства путей сообщения в акционерное общество. По существу произошла смена формы собственности: от государственной к акционерной. Государство и остается на втором этапе реформы. Единственным акционером со 100-процеш ным участием в уставном капитале компании, что позволяет осуществлять государственное регулирование с минимальным вмешательством в хозяйственную деятельность общества. Последующее развитие реформы предполагает дальнейшее углубление акционирования, то есть продажу части акций частным компаниям и физическим лицам.
К концу 2010 года ОАО "РЖД" будет вертикально интегрированной транспортной Компанией, предоставляющей многофункциональные виды услуг.
С одной стороны, это - эффективный владелец инфраструктуры, предоставляющий на не дискриминационной основе услуги всем перевозчикам. Для обеспечения общегосударственной задачи транспортного обслуживания экономики и населения, Компания будет иметь необходимые пропускные и провозные способности, экономичную, надежную и безопасную технологию работы инфраструктуры, интегрированной в национальную и международную транспортные системы. Рациональное развитие инфраструктуры на основе применения маркетинговых исследований, использования собственных средств Компании и вложений независимых инвесторов позволит в рамках жесткого тарифного регулирования обеспечшь производственную и финансовую устойчивость работы ОАО "РЖД" в этой сфере бизнеса.
Компанией будет осуществляться взвешенная политика в отношении формирования бизнес-единиц внутри структуры ОАО "РЖД, создания дочерних и зависимых обществ, способных эффективно осваивать и развивать новые целевые сегменты рынка, а также обособление отдельных видов деятельности ОАО "РЖД" путем передачи их на аутсорсинг. Система эффективного управления дочерними и зависимыми обществами и заключение догосрочных (на 5 и более лет) контрактов обеспечит возможность контроля их деятельности со стороны ОАО "РЖД", предотвращения возникновения новых монополий и позволит обеспечить эффективное финансовое взаимодействие этих компаний с ОАО "РЖД".
Эффективное развитие перевозок ОАО "РЖД" дожно достигаться в соответствии со следующими принципами:
- подчиненность текущего управления стратегическим целям;
- ориентация на маркетинговую идеологию управления;
- согласованность, приоритетность и этапность управленческих решений;
- четкая формализация задач, разграничение зон ответственности и оперативности обратной связи;
- безусловное испонение стандартов управления;
- корпоративная солидарность и взаимоответственность;
- обеспечение производственно финансовой прозрачности;
- достижение сбалансированности бюджетов и их нацеленности на реализацию стратегических задач;
- обеспечение положительного финансового результата работы компании и ее подразделений;
- оптимизация затрат при обеспечении технологии и безопасности пере возок и труда;
-качественное управление финансовыми ресурсами и опшмизация финансовых результатов компании;
- экономическая ответственность и заинтересованность всех структурных единиц и работников в улучшении результатов работы компании через мотив ацион-ные механизмы;
- обеспечение эффективного управления активами и инвестиционными ресурсами;
- оптимизация структуры капитала, привлекаемого для развития компании, в том числе на основе использования новых форм заемного финансирования. Очевидно, что реализация указанных выше принципов невозможна без надежного информационного обеспечения, основанного на адекватной системе учета и контроля деятельности компании.
Реформирование железнодорожного транспорта предполагает необходимость организации четырех видов учета:
- управленческий учет, с целью информационного обеспечения функционально-продуктовой структуры управления железнодорожным транспортом на основе системы бюджетирования;
- финансовый учет, с целью отражения финансового состояния в сегментарной отчетности объектов бухгатерского учета: филиалов, отделений, предприятий и организаций железнодорожного транспорта;
- консолидированный учет, обеспечивающий поэтапную консолидацию информации об объектах учета "снизу-вверх" вплоть до консолидированной отчетности ОАО в целом;
- налоговый учет, обеспечивающий правильность и поноту представления налоговых деклараций в налоговые органы и своевременность расчетов с бюджетом.
Обособление четырех видов учета: управленческого, консолидированного, сегментарного и налогового, обуславливает 4 группы задач учета в рамках ОАО "РЖД".
1. Управленческий учет дожен обеспечивать формирование показателей основных бюджетных форм, имеющих следующие разделы:
- объем продаж;
- объем производс 1ва;
- доходы;
- затраты;
- поступление денежных средств;
- расходование денежных средств.
2. Консолидация показателей финансовой отчетности обеспечивается последовательностью (снизу - вверх) формирования бухгатерской! финансовой отчетности по отдельным уровням хозяйственного права:
- структурные подразделения - оперативное управление имуществом;
- филиалы - поное хозяйственное право управления имуществом;
- дочерние предприятия - юридически самостоятельные организации;
- ходинг - право собственности.
3. Сегментарный учет дожен решать вопросы функционального и территориального выделения и обособления учета и отчетности:
- функциональное разграничение учета:
- операционное; ,
- географическое;
- инвестиционное.
4. При признании ОАО "РЖД" совокупным налогоплательщиком система налогового учета строится по обратной иерархической структуре (сверху - донизу). То есть предполагается определение налоговых показателей по совокупной деятельности единого хозяйствующего субъекта ОАО "РЖД" с распределением сумм налоговых платежей по схеме: ходинге - дочерним предприятиям - филиалам. При этом на метах дожен осуществляться контроль за соответствием сумм "спущенных" налоговых платежей, с фактически достигнутыми налоговыми показателями.
Концептуальный подход в организации перевозок на железнодорожном транспорте предусматривает разделение осуществляемого железными дорогами процесса перемещения пассажиров и грузов на два взаимосвязанных процесса - осу-
ществление перевозок и предоставление услуг инфраструктуры. Fla рынке железнодорожных перевозок выделяются три субъекта: перевозчик, владелец инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования (далее - владелец инфраструктуры) и пользователь услуг железнодорожного транспорта (пассажир, грузоотправитель, отправитель, грузополучатель, получатель).
Вторая группа обозначенных проблем связана со спецификой учета формирования и перераспределения собственного капитала в ходинговой структуре ОАО "РЖД".
Данная проблема наиболее сложна как с бухгатерской, так и с правовой точек зрения.
Во-первых, нужно определиться: выделение организации - это вновь образованные юридические лица или это филиалы, как обособленные хозяйствующие субъекты с правом хозяйственного ведения, или это структурные подразделения с правом оперативного управления имуществом.
Во-вторых, при выделении организации в самостоятельное юридическое лицо встает вопрос: в каком размере учредители основной организации хотят сохранить за собой влияние в выделяемой организации?
В-третьих, какой размер уставного капитала выделяемой организации хотят видеть учредители основной компании?
Эти изначальные условия дожно решить общее собрание акционеров основной организации. От этого будет зависеть не только методика формирования начального баланса хозяйствующих субъектов, но последующая организация учета в них.
На первом этапе, как указывалось выше, формируется новое юридическое лицо (ходинг) ОАО "РЖД". По существу произошло преобразование экономико-правовой формы МПС РФ - государственной собственности, в акционерную.
На базе ОАО "РЖД" формируются 17 территориальных филиалов. Но это не означает, что создаются новые самостоятельные хозяйствующие образования. Образование филиалов происходит на базе бывших территориальных управлений железных дорог, с сохранением за ними имущества на праве поного хозяйственного ведения, но учетная процедура этого преобразования может быть применена та же, что и по методу выделения при консолидации.
Формирование уставного капитала ОАО "РЖД" основывается на внесении в него имущества 992 организаций бывшего МПС. Безусловно, в рамках "Программы структурной реформы железнодорожного транспорта по разделению в отрасли функций государственного и хозяйственного регулирования" инвентаризация имущества всех организаций транспорта МПС России необходима.
Однако если все имущество МПС вносить в уставный капитал ОАО "РЖД" без учета обязательств, то бухгатерской точки зрения получается балансовое равенство: АКТИВ БАЛАНСА = УСТАВНОМУ КАПИТАЛУ. Это еще можно принять для вновь образующихся организаций. Но реформирование железнодорожного транспорта проводится на базе МПС России, с ее активами и пассивами (обязательствами). Причем в соответствии с Федеральным Законом РФ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" от
27 февраля 2003 г. №-ФЗ п.6 указано: "Обязанности и права по обязательствам организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых вносится в уставный капитал единого хозяйствующего субъекта, в отношении их кредиторов и дожников передаются единому хозяйствующему субъекту на основе сводного передаточного акта в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Если исходить из этого пункта Закона, то структура баланса ОАО "РЖД" дожна быть изменена:
АКТИВ = УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Это уже более приемлемая формула балансового уравнения, где уставный капитал будет отражать не всю стоимость имущества организаций федерального железнодорожного транспорта, а за минусом обязательств.
По своей функциональной сущности ОАО "РЖД" - это департамент центрального аппарата железнодорожного транспорта, фактическое имущество которого составляют основные и оборотные средства только управляющего центра МПС РФ железнодорожного транспорта, с соответствующими обязательствами. А на все остальное имущество федерального железнодорожного транспорта это акционерное общество обладает правом собственника в инфраструктурах железнодорожного транспорта (далее - инфраструктура).
В соответствии с приведенной методикой учета формирования уставного капитала вступительный баланс единого хозяйствующего субъекта ОАО "РЖД" принимает следующую форму:
Таблица
Вступительный (сокращенный) баланс ОАО "РЖД" (мн. руб.)
Актив Пассив
Статьи баланса № строки Сумма Статьи баланса № строки Сум ма
I. Внеоборотные активы Основные средства департамента ОАО "РЖД" Догосрочные финансовые вложе ния ИТОГО по I разделу Ш. Капитал и резервы
120 140 190 80 *1 500 1 580 Уставный капитал ИТОГО по III Разделу 410 490 1 53 5 1 535
11. Оборотные активы Запасы ИТОГО по П разделу 210 290 20 20 V. Краткосрочные обязательства ИТОГО по V разделу 690 65
БАЛАНС 300 1 600 БАЛАНС 700 1 60 0
Введя в баланс ОАО "РЖД" - Догосрочные финансовые вложения (стр. 140), мы значительно упростили его структуру. Однако в соответствии с требованиями МСФО требуется детальное раскрытие информации, касающейся догосрочных
финансовых вложений. При создании в рамках единого хозяйствующего механизма ОАО "РЖД" ходинговой структурной единицы, объединяющей предприятия ремонтного комплекса, например, на базе ЗЛО "Ремпутьмаш", необходимо учиты-' вать, что на этапе образования ходинга ЗАО "Ремпу1ьмаш", его уставный капитал будет поностью сформирован за счет догосрочных финансовых вложений ОАО "РЖД".
Последовательность распределения догосрочных финансовых вложений - это основной принцип формирования головных и дочерних компаний единого хозяй- ствующего субъекта ОАО "РЖД". Данная бухгатерская процедура значительно
упрощает структуру балансов ОАО и ЗАО - инфраструктур железнодорожного транспорта. Однако, при этом, требуется детальная расшифровка догосрочных финансовых вложений.
Последующие бухгатерские процедуры (в последующие отчетные периоды) * сводятся к консолидации финансовой отчетности "снизу - вверх" посредством специальных способов и приемов, используемых в консолидированном учете
Сложная структура ОАО "РЖД" предполагает наряду с консолидированной составление сегментарной отчетности.
Центральным вопросом формирования общей организационной модели корпорации является схема сегментации бизнеса. Маркетинговая сегментация наиболее полезна, а значит она дожна быть основной в организационной сегментации корпорации. Разумеется, она дожна базироваться на имеющихся типовых и стандартных решениях.
В качестве основы технологии работы ходингов могут быть применены ме-' тоды управления его финансовыми потоками. Более того, именно в этой области они наиболее эффективны, так как контроль за финансовыми потоками ходинга позволяет управлять им как единым хозяйственным механизмом.
Финансовые потоки ходинга можно разделить на две основные категории. Первую группу финансовых потоков образуют средства, связанные с текущими операциями хозяйственных субъектов. Эти потоки соответствуют продажам продукции, закупкам материалов, выплат заработной платы и пр. Центрами потоков текущих операций ходинга выступают его дочерние фирмы и другие обособленные подразделения.
Другая труппа финансовых потоков отражает перераспределение активов, те-' кущие инвестиции и догосрочные капиталовложения. Капиталовложения и инвестиции образуют финансовые потоки, управление которыми требует иных мето-' дов и подходов. Операционные финансовые потоки и поюки капиталов тесно взаимосвязаны друг с другом. Согласно этому поная картина операций ходинга , дожна учитывать всю систему финансовых потоков и охватывать процессы формирования, накопления и распределения ресурсов.
Вопрос централизации управления финансовыми потоками ходинга регулируется таким образом, что центральные финансовые службы наряду с пономочиями определения генеральных целей обладают пономочиями на принятие других существенных решений, вследствие этого дочерним компаниям остается лишь' право вносить предложения.
Географическая сегментация рынка железнодорожных перевозок в России сложилась исторически и на сегодняшний день имеется 17 железных дорог. Таким образом в рамках функционального образования ходинга ОАО "Федеральные пассажирские перевозки дальнего следования" (далее ФППДС) - дожно быть выделено 17 ЗАО - дочерних предприятий - по географическому признаку.
Дальнейшая сегментация географического рынка идет в рамках отделений железной дороги - ее филиалов, с последующей операционной сегментацией по видам деятельности (организация перевозок, ремонт, эксплуатация вагонного парка и т.д.).
Учет внутрихозяйственных расчетов ОАО "РЖД" дожен быть организован в соответствии со следующими принципами:
1. Сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета.
Это означает, что учет расчетов между дочерними предприятиями, филиалами
и обособленными структурными подразделениями прямого подчинения ОАО "ФПК" ведется с участием вышестоящей дирекцией. В случае, если расче та ведутся между дочерними компаниями, филиалами и структурными подразделениями различного подчинения.. Например, между дочерними компаниями ОАО "ФПК" и ЗАО "Ремпутьмаш", то учет расчетов ведется вышестоящим по отношению к дирекции департамента ОАО "РЖД".
2. Учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюд-жетною управления ОАО "РЖД".
В соответствии с этой задачей дожен действовать принцип гармонизации финансового и управленческого учета с целью отражения в системе счетов бухгатерского учета управленческих данных о показателях деятельности дочерних предприятий, филиалов и структурных подразделений.
3. Бухгатерские загаси по внутрихозяйственным расчетам строятся на принципе "зеркальности". То есть бухгатерские проводки передающего дочернего предприятия, филиала или структурного подразделения отражаются обратными бухгатерскими записями принимающей стороной организацией прямого подчинения, за исключением: продаж, затрат, ввода законченных строительством объектов и т.д. В данном случае вступают принципы консолидированных учета и отчетности.
4. Преимущественным методом отражения в учете внутрихозяйственных расчетов, связанных с осуществлением дочерними предприятиями, филиалами и структурными подразделениями! ОАО "ФПК" расчетов с контрагентами является отражение передачи не задоженности, а оплаты, что обеспечивает рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощает составление налоговых деклараций.
Построение аналитического учета к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" дожна обеспечивать отражение данных в разрезе расчетов:
- по выделенному имуществу;
- по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги;
- по средствам на капительные вложения;
- по основной деятельности дочерних предприятий и филиалов;
- по прочим операциям.
Условные мотивационные бюджеты можно разделить на' зависящие и независящие от деятельности хозяйствующих субъектов пассажирских перевозок.
Зависящие, мотивированные бюджеты дожны отражать структуру затрат, вызванных неэффективным управлением пассажирскими перевозками.
Независящие немотивированные бюджеты отражают превышение затрат над доходами вызванные: ошибками в тарификационной системе, природными и ава-' рийными ситуациями.
Основу бюджетирования на железнодорожном транспорте составляют бюджеты доходов и расходов и соответс1вующие им бюджеты финансовых потоков.
Сочетание трех информационных составляющих учетной системы на железнодорожном транспорте: консолидированного учета и отчетности, сегментарного учета и внутренней отчетности, управленческого учета в рамках бюджетирования и контроля за испонением бюджетов, обеспечивает эффективность управления столь сложными ходинговыми структурами, как ОАО "РЖД".
Завершается работа рассмотрением проблем организации системы внутреннего аудиторского контроля в условиях акционирования железнодорожного транс-* порта.
Акционирование железнодорожного транспорта коренным образом изменяе! приоритеты контрольной работы и принципы ее организации. Если в условиях тотальной государственной собственности и централизованного планового управления транспортом задачи контроля сводились к оценке соблюдения государственной дисциплины, то рыночная экономика предполагает расширение контрольных функций в интересах банков, страховых компаний, акционеров и потенциальных инвесторов, деловых партнеров и потребителей услуг транспо рта. В такой ситуации, в частности, возникает проблема трансформации традиционной задачи контроля со стороны государства как собственника (по существу, внутреннего контроля) в комплекс задач внутреннего и внешнего независ имого контроля. Разумеется, в интересах управления железными дорогами первостепенное значение имеет внутренний контроль, однако экономическая системообразующая, оборонная, социальная, экологическая и тому подобная значимость транспорта предполагает необходимость и внешнего независимого контроля в интересах общества в целом и всех его экономических субъектов. Вместе с тем, выработанные мировым экономическим сообществом принципы внешнего независимого аудиторского контроля впоне подходят и к условиям российского железнодорожного транспорта. Однако, специфика российского железнодорожного транспорта с особой остротой ставит вопрос о необходимости адекватной рыночным условиям трансформации" системы внутреннего контроля. Образование ОАО "РЖД" придает этой проблеме особую значимость, поскольку акционерная форма собственности объективно требует расширения как функций контроля, так и круга лиц, заинтересованных в реальном осуществлении этих функций. В то же время следует признать, что независимо от конкретных изменений в характере контрольной деятельности, всегда важно определить цели контроля, задачи, которые дожны быть решены для достижения этих целей, и принципы контроля, как базовые положения, определяю-
щие организацию действенного контроля, которыми дожны руководствоваться контролирующие субъекты.
Применительно к специфике настоящего исследования цели внутреннего контроля в ОАО "РЖД" обобщенно могут быть выражены следующим образом:
- обеспечение эффективности уставной деятельности ОАО "РЖД", всех его подразделений, филиалов и дочерних предприятий;
- адекватная и своевременная адаптация ОАО, его подразделений, филиалов и дочерних предприятий к изменениям внутриходинговых условий и внешней экономической среды;
- создание условий для сохранности, развития и эффективного использования производственного потенциала и всех видов ресурсов ОАО;
- обеспечение соответствия деятельности подразделений, филиалов и дочерних предприятий интересам ОАО "РЖД" в целом;
- оценка соблюдения экономических, оборонных, социальных, экологических" и всех прочих интересов государства и других акционеров;
- обеспечение инвестиционной привлекательности ОАО "РЖД" для потенциальных внешних инвесторов.
Достижение целей внутреннего контроля требует решения целого комплекса конкретных задач:
- контроль соблюдения технических требований к созданию, содержанию и эксплуатации объектов железнодорожного транспорта;
- контроль соблюдения договорных обязательств и установленных договорами сроков, графиков, условий и тому подобных параметров;
- контроль соблюдения установленных норм и нормативов использования всех' видов ресурсов;
- выявление и предупреждение нерациональных управленческих решений, незаконных действий и потерь;
- выявление неиспользуемых внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации;
- оценка выпонения плановых заданий и выявление результатов реализа ции управленческих решений;
- оценка динамики и фактического состояния важнейших параметров деятельности организации;
- прогнозирование возможного поведения и состояния объектов управления и -внешней среды;
- контроль объективности отражения хозяйственных процессов и явлений в системе оперативно-технического, бухгатерского, статистического и налогового учета;
- контроль достоверности отчетности ОАО, его обособленных подразделений, филиалов и дочерних предприятий, а также консолидированной отчетности.
Список подобных задач можно считать открытым, так как изменения в экономической, политической, социальной и других сферах неизбежно приведут к образованию новых задач контроля или к отмиранию части устаревших задач. Однако, очевидно, что достижение целей и решение задач как внешнего, так и внутреннего -
контроля (аудита) дожно основываться на соблюдении ряда основополагающих принципов.
Обобщение общепринятых принципов контроля с учетом специфики железнодорожного транспорта в условиях рыночных преобразований позволяет сформулировать наиболее важные по мнению автора принципы внутреннего аудита:
- соблюдение законодательства РФ и нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность в России и деятельность железнодорожного транспорта. Сюда же следует отнести и необходимость соблюдения требований Устава ОАО "РЖД";
- единство организации методики и информационного обеспечения контроля во всей структуре ОАО "РЖД";
- сбалансированность ответственности и разделения обязанностей, предусматривающая выделение субъектов контроля, обеспеченных возможностями и средствами для осуществления контрольных функций в конкретных сферах своей ответственности, одновременно не допускающая совмещения в компетенции одного субъекта функций санкционирования хозяйственных операций, их учетного отражения и контроля за их осуществлением;
- оперативность и обязательность информирования соответствующей управляющей системы о выявленных отклонениях и нарушениях, обеспечивающий действенность контроля;
- объективность оценок, основанная на необходимости строгого соблюдения" установленных стандартов аудиторских процедур и оценки их результатов, исключающего субъективный подход;
- закрепление прав и обязанностей за объектами контроля, предусматривающее формальное установление процедур санкционирования (а, значит, и ответственности) конкретных финансово-хозяйственных операций, подлежащих контролю;
- системность аудита, предполагающая охват периодически проводимым контролем всех сфер деятельности контролируемых организаций и различных аспектов контролируемых процессов.
Таким образом, система внутреннего контроля на современном этапе развития железнодорожного транспорта может быть определена как совокупность организационных структур и мер, а также методик и процедур, основанных на вышеприведенных принципах и направленных на обеспечение эффективности функционирования ОАО "РЖД".
Для реализации указанных выше принципов в работе предложено создание вертикально интегрированной службы внутреннего аудита, охватывающей всю организационную структуру ОАО "РЖД", его структурных подразделений, филиалов и дочерних предприятий. В диссертации рекомендованы положение о службе внутреннего аудита, последовательность этапов ее организации Предлагается также методика осуществления конкретных аудиторских процедур, адаптированная к условиям акционирования железнодорожного транспорта.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Купцов A.B. Учет денежных потоков на железнодорожном транспорте // Социально-экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Сборник науч. трудов по итогам научно- исследовательской работы СГСЭУ в 2003 г. Ч. 2. - Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. - 0,3 п.л.
2. Купцов A.B. Проблемы бухгатерского учета при реформировании желез--нодорожного транспорта // Вестник профессионального бухгатера. - № 6 (33). -2003. - 0,5 п.л.
3. Купцов A.B. Учет в условиях реформирования железнодорожного транспорта,- Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2005. - 5,6 п.л.
Подписано в печать С О!
Бумага типогр. № Печать офсетная Заказу
Автореферат
Формат 60х Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического универсигета. 410003, Саратов, Радищева, 89.
' "pi OOP *
РНБ Русский фонд
20064 6375
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Купцов, Александр Владимирович
Введение.
Глава 1. Задачи учета и аудита в условиях реформирования железнодорожного транспорта России.
1.1. Стратегические цели развития ОАО Российские железные дороги.
1.2. Задачи учета и аудита при реформировании железнодорожного транспорта России.
1.3. Этапы реформирования железнодорожного транспорта и их влияние на организацию и методику учета и аудита.
Глава 2. Принципы реорганизации учетного процесса при реформировании экономико-правовых основ железнодорожного транспорта.
2.1. Формирование вступительного консолидированного баланса при создании ОАО РЖД.
2.2. Особенности формирования показателей бухгатерской отчетности при осуществлении реорганизации железных дорог.
2.3. Принципы консолидированного и сегментарного видов учета и отчетности реформируемого железнодорожного транспорта.
2.4. Учет контрактных отношений в договорном железнодорожном транспорте.
Глава 3. Организация системы внутреннего аудиторского контроля в условиях акционирования железнодорожного транспорта.
3.1. Цели, задачи и принципы построения системы внутреннего контроля деятельности железнодорожного транспорта.
3.2. Методика внутреннего аудита в системе ОАО РЖД.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-контрольная работа в условиях реформирования железнодорожного транспорта России"
Актуальность темы исследования. Состояние и развитие железнодорожного транспорта, имеют для нашей страны исключительное значение, обозначенное огромными расстояниями и протяженностью железных дорог в России. Он обеспечивает базовые условия жизнедеятельности общества. Железнодорожный транспорт не имеет альтернативы по объему потоков различных грузов и пассажиров, перевозимых на средние и дальние расстояния. Его доля в общем объёме российского грузооборота (без трубопроводного транспорта) составляет почти 83 % и пассажирооборота 41 %.
Рыночные преобразования потребовали адекватной перестройки системы управления железными дорогами. Постановлением Правительства № 384 от 18 мая 2001 года была утверждена Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте. В соответствии с Программой, в 2003 году было ликвидировано Министерство путей сообщения (МПС) РФ, и на базе имущественного комплекса была создана государственная акционерная компания ОАО "Российские железные дороги" (далее ОАО "РЖД"). Это самая крупная естественная монополия в России и одна из крупнейших в мире корпораций: уставный капитал её составляет более 1,5 трн. руб.; она состоит из 165 филиалов, включая 17 региональных железных дорог и 8 представительств в других странах; в ней занято только в основной деятельности 1 мн. 200 тыс. человек.
Создание ОАО "РЖД"- первый, промежуточный этап реформирования железнодорожного транспорта. Необходимость его вызвана выводом железнодорожного транспорта из прямого подчинения государству, посредством его акционирования, но при сохранении 100 % участия государства в уставном капитале ОАО "РЖД", с дальнейшим углублением его акционирования - продажей части акций и созданием дочерних компаний. В процессе углубления рыночной реформы в отрасли особую значимость приобретают проблемы экономико-организационного реформирования и учетного отражения и институциональной и функциональной перестройки железнодорожного транспорта на конкурентной основе.
При недостаточной проработке самой концепции институциональной и функциональной перестройки железнодорожного транспорта с позиций развития конкурентного рынка услуг перевозок грузов и пассажиров сохраняется некоторая неопределённость организационного и экономического будущего как ОАО "РЖД", так и отрасли в целом.
Процесс реформирования железнодорожного транспорта, требует серьезной реструктуризации учетной системы и контроля. Причем развитие реформы требует адекватного развития и изменения методики учетного процесса и совершенствования контроля. Если на втором этапе реформы формируется функциональная модель управления - то очевидно, что необходима разработка системы управленческого учета и бюджетирования.
С переходом к третьему этапу реформирования железнодорожного транспорта - углублению акционирования государственного общества и созданию в его рамках дочерних структур, потребуется разработка системы консолидированный учета и отчетности.
Несмотря на актуальность проблемы, степень ее научной разработанности до настоящего времени является крайне недостаточной, по сути дела, до сих пор нет ни одного известного в широких кругах комплексного научного труда, посвященного учету и контролю на железнодорожном транспорте в условиях его реформирования.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем учета и контроля посвящены многочисленные труды отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, П.С. Безруких, М.А. Вахрушева, Б.И. Валуев, Н.Г. Винниченко, Ю.А.Данилевский, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, JI.M. Краморовский, А.П. Красов, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, М.З. Пизенгольц, В.Ф. Палий, B.C. Плотников, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.
Изучение научной литературы и практики по проблемам развития бухгатерского учета в рыночной экономике и его гармонизации с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности показало, что к такой специфической проблеме, как реорганизация системы учета, применительно к процессу реформирования железнодорожного транспорта уделено недостаточное внимание.
Нельзя, конечно, не отметить научных исследований прикладных проблем экономического и институционального реформирования: А.П. Абрамова, М.Н. Беленькова, В.А. Дмитриева, Ю.В. Елезарьевой, Б.М. Лапидуса, О.Ф. Мирошниченко, Ю.Н. Панкова, Г.Н. Фадеева и др., но они в большей степени касались вопросов финансового управления. За рамками исследований остались вопросы учетного отражения как самого процесса реформирования, так и последующего функционирования железнодорожного транспорта.
В последнее десятилетие, благодаря активной интеграции России в международное сообщество мы получили возможность изучать труды зарубежных авторов: А. Апчерча, X. Андерсона, Г. Бирмана, К. Друри, О. Уильмсона, К. У орда, Б. Райана, Э.Хендриксона, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, и др. Результатрм из учения их трудов является положительное влияние мировых теорий управления на российскую экономическую науку, что значительно обогатило действующую концепцию управленческого учета.
Однако накопленного научного потенциала оказалось недостаточно для решения проблем реорганизаций учетного процесса в условиях реформирования железнодорожного транспорта России, поскольку осталось много неисследованных или спорных вопросов, которые требуют своего решения.
Актуальность и слабая разработанность проблемы обусловили выбор темы исследования, цель и задачи диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии и методик учета результатов реформирования железнодорожного транспорта России и предопределяет основные направления совершенствования учета и аудита в условиях углубления его акционирования и создания дочерних предприятий.
Для достижения целей в работе поставлены следующие основные задачи, которые определили логику и структуру научного исследования:
- разработать концептуальные подходы к созданию системы учетного отражения перехода от государственной к акционерной форме управления железнодорожным транспортом, при сохранении поного (100 %) права собственности за государством;
- дать предложения по организации консолидированного учета и составлению вступительной консолидированной финансовой отчетности, позволяющие распределить активы и обязательства ОАО "РЖД" по филиалам и структурным подразделениям;
- выделить сегменты территориального и функционального управления для отражения этих сегментов в консолидированной финансовой отчетности ОАО "РЖД";
- предложить основные направления в реструктуризации учетного процесса при углублении системы акционирования и создания дочерних компаний в рамках ОАО "РЖД";
-разработать принципы и подходы контрактного учета в структуре договорного ходинга при функциональной (отраслевой) системе управления;
- определить основные цели, задачи и принципы организации внутреннего аудиторского контроля в ходинговой структуре ОАО "РЖД";
- дать рекомендации по формированию информационной базы внутреннего аудиторского контроля на железнодорожном транспорте;
- разработать предложения по методике внутреннего аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности подразделений, филиалов и дочер них предприятий ОАО "РЖД", а также достоверности их финансовой отчетности;
- обосновать рекомендации по организации внутреннего аудита в системе железнодорожного ходинга.
Предмет исследования. Предметом настоящего исследования является учетное отражение ходинговых отношений, возникающих при реформировании железнодорожного транс порта России и в процессе дальнейшего функционирования хозяйствующих субъектов ОАО "РЖД".
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность железнодорожного транспорта, ОАО "Российские железные дороги" и других структурных звеньев и предприятий отрасли в условиях рыночной институциональной реформы.
Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих российских и зарубежных ученых в области теорий учета, организации корпоративных структур и рынка ценных бумаг, экономики, ценообразования, доходов и расходов в железнодорожной отрасли, а так же более двадцати законодательных и нормативных актов Российской Федерации Правительства РФ, касающихся функционирования и реформирования железнодорожного транспорта России.
В ходе исследования применялись общенаучные методы (индукция, дедукция, абстрагирования, структурно-генетический анализ и синтез, систематизация) и специальные методы (сравнения, агрегирования и элиминирования, балансового обобщения).
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике учетных и отчетных данных, обработке результатов, практической реализации полученных результатов. Информационной базой послужили: статистическая отчетность Федеральной службы РФ по статистике, данные Правительства РФ и Министерства РФ по транспорту и связи, материалы и отчетные данные ОАО "РЖД" и результаты авторских расчетов. В работе также использовались материалы публикаций в специальной периодической печати и в сети Интернет.
Научная новизна исследования. Научная новизна, в целом, заключается в разработке концепции построения эффективных систем учета и внутреннего аудита в процессе реформирования железнодорожного транспорта России. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- разработаны концептуальные подходы процесса перехода прав собственности о государственной к акционерной формам управления, учитывающих 100 процентное участие государства в уставном капитале ОАО "РЖД";
- даны предложения по учётному обеспечению первого этапа реформирования железнодорожного транспорта и формированию вступительного консолидированного баланса, позволивших на основе отражения догосрочных финансовых вложений, не поглощать балансы ОАО "РЖД" и его финансов, выпоняющих, в основном, управленческие функции, отражением всего имущества и обязательств общества;
- выделены сегменты территориального и функционального управления хозяйственной деятельности ОАО "РЖД", позволившие разделить консолидированную отчётность по имущественному (территориальному) и договорному (отраслевому) ходингам;
- предложены основные направления дальнейшей перестройки учётного процесса отражения формирования дочерних компаний ОАО "РЖД" в условиях институциональной и финансовой его реформы с целью создания двухуровневого (государственного и частного) конкурентного рынка грузовых и пассажирских перевозок;
- разработаны принципы и подходы к организации контрактного учёта, отражающего функциональные отношения хозяйствующих субъектов перевозочного процесса в договорном ходинге железнодорожного транспорта;
- даны рекомендации по организации и методике внутреннего аудита в условиях акционирования железнодорожного транспорта.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Диссертационная работа содержит разработку имеющих фундаментальное значение вопросов, связанных с формированием и движением капитала при пере ходе от государственной к акционерной формам управления железнодорожным транспортом России. Теоретическая значимость результатов исследования состоит в научных обоснованиях процессов перестройки учёта и внутреннего аудита в условиях развития реформ на железнодорожном транспорте, определение объектов и хозяйствующих субъектов учётного отражения перевозочного процесса. Полученные теоретические результаты исследования послужили для разработки методического обеспечения учёта и внутреннего аудита существующей структуры и дальнейшего углубления акционирования железнодорожного транспорта, созданием в рамках ОАО "РЖД" системы дочерних предприятий.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные концептуальные разработки доведены до уровня практических рекомендаций в качестве методик учёта и аудита деятельности хозяйствующих субъектов в системе управления ходинговой структурой ОАО "РЖД".
Апробация работы. Основные результаты исследования по теме диссертации были доложены на научно-практических конференциях по итогам НИР Саратовского государственного социально-экономического университета за 2002, 2003 и 2004 гг., а также на международной конференции "Бухгатерский учет в XXI веке" (Саратов, 2003 г.).
Отдельные практические результаты, разработки и рекомендации в области информационного обеспечения и контроля нашли применение в экономической работе Привожской железной дороги, что подтверждено справками о внедрении. Основные методические разработки, изложенные в диссертации, используются в процессе преподавания курсов "Учёт на транспорте", "Учёт в ходинговых структурах" и "Управленческий учёт" в Саратовском государственном социально-экономическом университете, что подтверждено справкой о внедрении в учебный процесс.
Наиболее важные положения, выводы и предложения нашли отражение в публикациях автора общим объемом 6,4 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Купцов, Александр Владимирович
Заключение
В результате проведенного нами исследования научно обоснована необходимость реструктуризации методологии и методик учета результатов реформирования железнодорожного транспорта России. В диссертации получены и выносятся на защиту следующие выводы и предложения:
Ключевым вопросом проводимой реформы является проблема учетного отражения процесса акционирования железнодорожного транспорта России. Именно первый этап реформы создает базу организационно-структурной перестройки железнодорожного транспорта с созданием открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ОАО "РЖД").
Поставив в диссертации своей целью разработку концепции построения эффективной системы учетно-контрольной работы, определены основные направления развития четырех видов учета: управленческого, консолидированного, сегментарного и налогового.
Управленческий учет дожен обеспечивать формирование показателей основных бюджетных форм, имеющих следующие разделы:
- объем продаж;
- объем производства;
- доходы;
- затраты;
- поступление денежных средств;
- расходование денежных средств.
Консолидация показателей финансовой отчетности обеспечивается последовательностью (снизу - вверх) формирования бухгатерской! финансовой отчетности по отдельным уровням хозяйственного права:
- структурные подразделения - оперативное управление имуществом;
- филиалы - поное хозяйственное право управления имуществом;
- дочерние предприятия - юридически самостоятельные организации;
- ходинг - право собственности.
Сегментарный учет дожен решать вопросы функционального и территориального выделения и обособления учета и отчетности:
- функциональное разграничение учета:
- операционное;
- географическое;
- инвестиционное.
При признании ОАО "РЖД" совокупным налогоплательщиком система налогового учета строится по обратной иерархической структуре (сверху - донизу). То есть предполагается определение налоговых показателей по совокупной деятельности единого хозяйствующего субъекта ОАО "РЖД" с распределением сумм налоговых платежей по схеме: ходинге - дочерним предприятиям - филиалам. При этом на метах дожен осуществляться контроль за соответствием сумм "спущенных" налоговых платежей, с фактически достигнутыми налоговыми показателями.
Вторая группа обозначенных проблем связана со спецификой учета формирования и перераспределения собственного капитала в ходинговой структуре ОАО "РЖД".
Данная проблема наиболее сложна как с бухгатерской, так и с правовой точек зрения.
Во-первых, нужно определиться: выделение организации - это вновь образованные юридические лица или это филиалы, как обособленные хозяйствующие субъекты с правом хозяйственного ведения, или это структурные подразделения с правом оперативного управления имуществом.
Во-вторых, при выделении организации в самостоятельное юридическое лицо встает вопрос: в каком размере учредители основной организации хотят сохранить за собой влияние в выделяемой организации?
В-третьих, какой размер уставного капитала выделяемой организации хотят видеть учредители основной компании?
Эти изначальные условия дожно решить общее собрание акционеров основной организации. От этого будет зависеть не только методика формирования начального баланса хозяйствующих субъектов, но последующая организация учета в них.
На базе ОАО "РЖД" формируются 17 территориальных филиалов. Но это не означает, что создаются новые самостоятельные хозяйствующие образования. Образование филиалов происходит на базе бывших территориальных управлений железных дорог, с сохранением за ними имущества на праве поного хозяйственного ведения, но учетная процедура этого преобразования может быть применена та же, что и по методу выделения при консолидации.
Последующие бухгатерские процедуры (в последующие отчетные периоды) сводятся к консолидации финансовой отчетности "снизу - вверх" посредством специальных способов и приемов, используемых в консолидированном учете.
Консолидированный учет в ОАО "РЖД" дожен быть организован в ф соответствии со следующими принципами:
Сочетание централизованной и децентрализованной форм ведения учета.
Это означает, что учет расчетов между дочерними предприятиями, филиалами и обособленными структурными подразделениями прямого подчинения ОАО "ФПК" ведется с участием вышестоящей дирекцией. В случае, если расче та ведутся между дочерними компаниями, филиалами и структурными подразделениями различного подчинения. Например, между дочерними компаниями ОАО "ФПК" и ЗАО "Ремпутьмаш", то учет расчетов ведется вышестоящим по отношению к дирекции департамента ОАО "РЖД".
Учет отдельных управленческих данных, необходимых для системы бюджетного управления ОАО "РЖД".
В соответствии с этой задачей дожен действовать принцип гармонизации финансового и управленческого учета с целью отражения в системе счетов бухгатерского учета управленческих данных о показателях деятельности дочерних предприятий, филиалов и структурных подразделений.
Бухгатерские записи по внутрихозяйственным расчетам строятся на принципе "зеркальности". То есть бухгатерские проводки передающего дочернего предприятия, филиала или структурного подразделения отражаются обратными бухгатерскими записями принимающей стороной организацией прямого подчинения, за исключением: продаж, затрат, ввода законченных строительством объектов и т.д. В данном случае вступают принципы консолидированных учета и отчетности.
Преимущественным методом отражения в учете внутрихозяйственных расчетов, связанных с осуществлением дочерними предприятиями, филиалами и структурными подразделениями! ОАО "ФПК" расчетов с контрагентами является отражение передачи не задоженности, а оплаты, что обеспечивает рациональность ведения учета налога на добавленную стоимость и упрощает составление налоговых деклараций.
Сложная структура ОАО "РЖД" предполагает наряду с консолидированной составление сегментарной отчетности.
Центральным вопросом формирования общей организационной модели корпорации является схема сегментации бизнеса. Маркетинговая сегментация наиболее полезна, а значит она дожна быть основной в организационной сегментации корпорации. Разумеется, она дожна базироваться на имеющихся типовых и стандартных решениях.
В качестве основы технологии работы ходингов могут быть применены методы управления его финансовыми потоками. Более того, именно в этой области они наиболее эффективны, так как контроль за финансовыми потоками ходинга позволяет управлять им как единым хозяйственным механизмом.
Финансовые потоки ходинга можно разделить на две основные категории. Первую группу финансовых потоков образуют средства, связанные с текущими операциями хозяйственных субъектов. Эти потоки соответствуют продажам продукции, закупкам материалов, выплат заработной платы и пр. Центрами потоков текущих операций ходинга выступают его дочерние фирмы и другие обособленные подразделения.
Другая группа финансовых потоков отражает перераспределение активов, текущие инвестиции и догосрочные капиталовложения. Капиталовложения и инвестиции образуют финансовые потоки, управление которыми требует иных методов и подходов. Операционные финансовые потоки и потоки капиталов тесно взаимосвязаны друг с другом. Согласно этому поная картина операций ходинга дожна учитывать всю систему финансовых потоков и охватывать процессы формирования, накопления и распределения ресурсов.
Вопрос централизации управления финансовыми потоками ходинга регулируется таким образом, что центральные финансовые службы наряду с пономочиями определения генеральных целей обладают пономочиями на принятие других существенных решений, вследствие этого дочерним компаниям остается лишь право вносить предложения.
Акционирование железнодорожного транспорта коренным образом изменяет приоритеты контрольной работы и принципы ее организации. Специфика российского железнодорожного транспорта с особой остротой ставит вопрос о необходимости адекватной рыночным условиям трансформации системы внутреннего контроля. Образование ОАО "РЖД" придает этой проблеме особую значимость, поскольку акционерная форма собственности объективно требует расширения, как функций контроля, так и круга лиц, заинтересованных в реальном осуществлении этих функций.
Обобщение общепринятых принципов контроля с учетом специфики железнодорожного транспорта в условиях рыночных преобразований позволяет1 сформулировать наиболее важные по мнению автора принципы внутреннего аудита:
- соблюдение законодательства РФ и нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность в России и деятельность железнодорожного транспорта. Сюда же следует отнести и необходимость соблюдения требований Устава ОАО "РЖД";
- единство организации методики и информационного обеспечения контроля во всей структуре ОАО "РЖД";
- сбалансированность ответственности и разделения обязанностей, предусматривающая выделение субъектов контроля, обеспеченных возможностями и средствами для осуществления контрольных функций в конкретных сферах своей ответственности, одновременно не допускающая совмещения в компетенции одного субъекта функций санкционирования хозяйственных операций, их учетного отражения и контроля за их осуществлением;
- оперативность и обязательность информирования соответствующей управляющей системы о выявленных отклонениях и нарушениях, обеспечивающий действенность контроля;
- объективность оценок, основанная на необходимости строгого соблюдения установленных стандартов аудиторских процедур и оценки их результатов, исключающего субъективный подход;
- закрепление прав и обязанностей за объектами контроля, предусматривающее формальное установление процедур санкционирования (а, значит, и ответственности) конкретных финансово-хозяйственных операций, подлежащих контролю;
- системность аудита, предполагающая охват периодически проводимым контролем всех сфер деятельности контролируемых организаций и различных аспектов контролируемых процессов.
Таким образом, система внутреннего контроля на современном этапе развития железнодорожного транспорта может быть определена как совокупность организационных структур и мер, а также методик и процедур, основанных на вышеприведенных принципах и направленных на обеспечение эффективности функционирования ОАО "РЖД".
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Купцов, Александр Владимирович, Саратов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996. - 496 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.- СБб:. Издательский дом Гер да, 2000. 384 с.
3. Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.
4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ. О бухгатерском учете. - М.: Изд-во Ось-89, 1996. - 16 с.
5. Федеральный закон РФ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" №18-ФЗ от 10 января 2003 года.
6. Постановление правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 года № 384 "Об утверждении Программ структурной реформы на железнодорожном транспорте"
7. Постановление правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 года "Об учреждении открытого акционерного общества "Российские железные дороги".
8. Ю.Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 25.05.1999 № 38н;
9. М.Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов);
10. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.
11. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу Бухгатерский учет. 1999. - № 7. - с.3-6.
12. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу Бухгатерский учет, 1999, № 7. с.7-10.
13. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57н // Консультант. 1999. - № 5. - с.93
14. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/97): Приказ Минфина РФ № 65н от 03.09.97 // Экспресс-закон. -1998.-№7.-ст.67.
15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94): Приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № Ю0 // Бухгатерский учет. 1994. - № 9. -с.55-59.
16. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н // Консультант. 1999. - № 5. - с.97.
17. Положение по бухнатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12X2000): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
18. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года № 39 // Экспресс-закон. 1996. - № 41. - ст. 612.390 порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ. Бухгатерский учет. -1995 г.-№ 12.
19. Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгатерском учете отдельных операций с ценными бумагами: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. № 40.
20. Указания по отражению в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.
21. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономичекого анализа. -М.: Финансы, 1978. 80 с.
22. Аборов P.A. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е допоненное и переработанное. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 128 с.
23. Андреев В.К., Степанюк JI.H., Остроухова В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 1996. - 252 с.
24. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - № 8. - с. 12-18.
25. Бабченко Т.Н. Бухгатерский учет совместной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1995. 64 с.
26. Бакаев A.C. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.
27. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ. М.: Бухгатерский учет, 1999. - 128 с. -(Библиотека журнала Бухгатерский учет.)
28. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 125 с.
29. Бакаев A.C. Раскрытие бухгатерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -208 с.
30. Бакаев A.C., Катаев А.Н., Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция бухгатерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. Ч 352 с.
31. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.
32. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. Ч М.: Финансы, 1976. 264 с.
33. Баканов М.И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
34. Бакшинскас В.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю. Нематериальные активы: Правовое регулирование, учет, налогообложение. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА, 1998. - 112с.
35. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. Ч 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 192 с.
36. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
37. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом "Дашков и К", 1999.-258 с.
38. Баширов A.A. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве. М.: Финансы и статистика,1996.-207 с.
39. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974. 320 с.
40. Белобожецкий И. А. Финансовый анализ и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989
41. Беляева И.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: теория и практика. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 297 с.
42. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. 512 с.
43. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. Ч М.: Дело тд, 1994. 720 с.
44. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. М.: 1997.- 628 с.
45. Богатко А.К. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
46. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980.
47. Бортник H.A., Бортник А.Н. Гудвил: Оценка и учет. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000. 70 с.
48. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа,1997. Т.2. 669 с.
49. Брызгалин А. В. и др. Приказ по учетной и налоговой политике. / М.:
50. Аналитика Пресс, 1998. - 122 с.
51. Бухгатерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624 с.
52. Бухгатерский учет. Учебник. /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999. - 392 с.
53. Бухгатерский учет на железнодорожном транспорте / Н.Г. Винниченко, А.Г. Войтенко, А.П. Красов и др.; Под ред. А.П. Красова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Транспорт 1986, 423 с.
54. Бухгатерский учет основной деятельности железных дорог: Учеб. для вузов ж.-д. трансп. / А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я Афанасьев; Под ред. А.П. Красова.- М.: Транспорт, 2002, 439 с.
55. Бычкова С.М. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2000. -262 с.
56. Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991
57. Грузинов В. П. И др. экономика предприятия: учебник для вузов. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998
58. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: Акди Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
59. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИН-ФРА-М, 1998.-XI, 149 с.
60. Воков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г. - № 33.
61. Воков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации. //Бухгатерский учет. 1996 г. - № 10.
62. Воковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом1. Аудитор", 1998. -72 с.
63. Восходова И. Н., Соловьева Н. А. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгатерский учет. 1998. - № 10. -с.95-97.
64. Гариффулин K.M., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгатерский учет. 1997 г. - № 5.
65. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1971. - 62 с.
66. Глазунов В.Н. Оценка эффективности использования акционерного капитала. //Бухгатерский учет. 1997 г. - № 3.
67. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, допоненное и переработанное М.: Издательская фирма Анкил. 2000 - 224 с.
68. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. М.: Издательская фирма Анкил. 2000 -176 с.
69. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева C.B. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001. - 187 с.
70. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета. Беград, 1993. -Т1.
71. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
72. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика. СПб: Издательство Питер, 1999.-560 с. (Серия Теория и практика менеджмента).
73. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000.-156 с.
74. Едронова М.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.
75. Елисеева И.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М. Бычкова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 163 с.97.3аварихин Н.М. Отраслевой экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. -175 с.
76. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
77. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 159 с.
78. Ивашкевич В.Б. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгатерский учет. 1994. - № 4. - с. 30-32.
79. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. -276 с.
80. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000, № 5.
81. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник /Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. -288 с.
82. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. -М.: Изд. ИМЭМО АН СССР. 1990, с.87
83. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
84. Кашаев А.Н. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.
85. Кашанина Т.В. Корпоративное право (Право хозяйственных товариществ и обществ). Учебник для ВУЗов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999.-815 с.
86. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами вААР. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
87. Кемтер В. Б., Мосин Е. Ф. Прибыли и убытки фирмы: структура,бухгатерский учет, налогообложение. СПб.: ЗАО ЭБИ, 1997. - 496 с.
88. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.
89. Ковалев В.В. Модели анализа и прогнозирования источников финансирования. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 7.
90. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчетность: методика составления. //Бухгатерский учет. 1997 г. - № 3.
91. Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994. - 464 е.: ил.
92. Кирьянова З.В., Трусов А.Д. Бухгатерский учет в условиях АСУП. М.: Финансы, 1974. 160 с.
93. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 е.: ил.
94. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М. П. Криумена: Пер. с англ. М.: ИНФРО-М, 1996. - 456 с.
95. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции /Под ред. С.А. Никоваевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001 Ч 240 с.
96. Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 с.
97. Коуз Р.Г. Природа фирмы /Пер. с англ. Б.С. Пинскера. Теория фирмы СПб.: Экономическая школа. 1995, с.11-32.
98. Кузнецов С. И., Ермасова Н. Б., Ермасов С. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центр СГЭА, 1998. - 184 с.
99. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 е.: ил.
100. Ленский Е.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция: реальность и перспективы. М.: АФПИ еженедельника "Экономика и жизнь", 1998.-296 с.
101. Лимитовский М.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.: ТОО ИКК "Дека", 1997. - 184 с.
102. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.
103. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы, 1975. -295 с.
104. Макарьева В.И. Бухгатерский учет для целей налогообложения: Методология. Ответы на вопросы. Ярославль.: Подати, 1997. - 232 с.
105. Малиновская Е.В. Использование системного анализа в экономике. М.: Экономика, 1974. 151 с.
106. Манн, Рудольф, Майер, Эльман. Контролинг для начинающих. Ч М.: Финансы и статистика, 1992;
107. Марченко А.К., Барабанов И.М. Основы бухгатерского учета. М.: Финансы, 1980, 222 с.
108. Международный бухгатерский учет. GAAP И IAS. Справочник бухгатера от А до Я \ Сост. Матвеева В.М. М.: Издательства "Дело и Сервис", 1998 г. - 192 с.
109. Мекумов Я.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций и финансирование инвестицонных проектов. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. -160 с.
110. Мекумян В. Современные буржуазные и леворадикальные интер-притации теории стоимости и цены приозводства К. Маркса //Вопросы экномики 199 г: -№5, с.93-103.
111. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.-352 е.: ил.
112. Методические указания по применению плана счетов бухгатерского учета основной деятельности железных дорог. Ч. 1 и Ч 2. М.: 2003.
113. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
114. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статиститка, 1987. - 199 с.
115. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 е.: ил.
116. Наринский A.C. Организация бухгатерского учета на промышленных предприятиях. Л.: ФЭИ, 1984. 50 с.
117. Наринский A.C. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1988. 191 е.: ил.
118. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.-406 с.
119. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970. - 191 с.
120. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи. //Бухгатерский учет. 1993 г. - № 9.
121. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. //Бухгатерский учет. 1996 г. № 11.
122. Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации.- М.: Росконтракт, 1993, 152 с.
123. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, свя-заннных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 4.
124. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 5.
125. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. M.: Финансы, 1975.
126. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
127. Палий В. Ф. Учет доходов и расходов // Бухгатерский учет. № 10. - 1998.-е. 6-9.
128. Палий В. Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 е., ил.
129. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
130. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.
131. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями /Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. -360 е.: ил.
132. Петрова В.И. Научная организация бухгатерского учета. М.: Финансы, 1975. - 136 с.
133. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000. 192 с.
134. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для ВУЗов /Под ред. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.
135. Промыслов Б. Д., Жученко И. А. Логистические основы управления материальными денежными потоками. (Проблемы, поиски, решения). -М.: Нефтегаз, 1994.- 103 с.
136. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /От-в. редактор проф. С.Г. Чаадаев. М.: Юристъ, 1999. Ч 416 с.
137. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления.- М.: Финансы и статистика, 1991.- 176 с.
138. Пучкова С.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 4.
139. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие /Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. -224 с. (Серия "Академия бухгатера и менеджера")
140. Росс С. и др. Основы корпоративных финансов. / Пер. с англ. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-720 е.: ил.
141. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
142. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. -М.: Финансы, 1979. 128 с.
143. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. /Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. и др. М.: Книжный мир, 1998. - 208 с.
144. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
145. Родионова В. М., Федотова М. А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Перспектива, 1995. - 98 с.
146. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.
147. Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рынок корпоративного контроля: Слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.- 456 е.: ил.
148. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 1999. - 498 с.
149. Савичев П.И. Экономический анализ Ч орудие выявления внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы, 1988. 88 с.
150. Салин В. Н., Ситникова О. Ю. Техника финансово-экономических расчетов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 80 е.: ил
151. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности
152. США. М.: Финансы, 1980. - 141 с.
153. Севрук В.Т. Анализ уровня рисков. //Бухгатерский учет.- 1993 г.-№4.
154. Селезнева H.H., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированной бухгатерской отчетности в АО. \\ Бухгатерский учет. 1997 г. - № 4.
155. Система бухучета на предприятиях. Пер. с фран. под ред. Петровой В.И., Видяпина В.И., Копотопова М.В., Петрова А.Ю., Гончаровой H.H. -М.: АНОР, 1995. 202 с. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. - М.: Изд-во Дело и сервис, 1998. - 576 с.
156. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
157. Соколов Я.В., Пятков М.Л. Гудвил: "новая" категория бухгатерского учета. //Бухгатерский учет . 1997. - № 2.
158. Соколов Я.В., Пятов М.В. Законодательные основы бухгатерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 222 с.
159. Стоун Р. Метод затраты выпуск и национальные счета. /Пер с англ. М.: Статистика, 1964. - 20 с.
160. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.
161. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: "Аналитика - Пресс", 1998. - 288 с.
162. Стуков A.C. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 128 с.
163. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1995. ("Вехи экономической мысли"; Вып. 2). 534 с.
164. Терехов А. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
165. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка /Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа. 1995, с 33-54.
166. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 512 с.
167. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1986. 272 с.
168. Фабричнов A.A. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методический аспект). Ч М.: Экономика, 1979. Ч 216 с.
169. Фетисов A.A. О методологии учета управления капиталом и переоценки финансовых вложений. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 7.
170. Финансовый учет по международным стандартам / Под ред. проф. Я.В. Соколова и доц. А. А. Терехова. СПб.: СПб торгово-экономический институт и АОЗТ Батийский аудит, 1996. - 72 с.
171. Функционально-стоимостной анализ издержек производства / Под ред. Б.И. Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1985. 271 с.
172. Фролова И.В. Особенности учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности. // Финансовая Россия. 1997194:. -№Х8барова Л.П. Учетная политика 1999 года. М.: Бухгатерский бюлетень, 1999.-240 с.
173. Хабарова И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика: М.: Издательский Дом Альпина, 2000. - 198 с.
174. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головачева, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.
175. Хеферт Э. Техника финансового анализа. Пер. с англ. под ред. Л. П. Белых. М. Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
176. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
177. Хеннингер Э., Крюгер Т.М. Руководство по изучению учебника "Основы инвестирования" JI. Дж. Гитмана, М.Д. Джонка. Пер. с англ. -М.: Дело, 1997.- 192 с.
178. Хей Д., Морис Д. Теория организации промышленности: В 2 ТА Пер. с англ. под ред. А.Г. Слуцкого. СПб.: Экономическая школа, 1999. Т.1.384 с.Т.2. 592 с.
179. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971.-237 с.
180. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчетности. // Главбух. 1997 г. - № 6.
181. Шарп У., Александер г., Бэйли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997. XI 1,1024 с.
182. Шапошников A.A. Организация учета в местной промышленности. М.: Финансы и статистика, 1986. - 95 с.
183. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М.: 1999.-208 с.
184. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. 207 с.
185. Шмаленбах Э. Счетные планы. Л.: Изд-во Экономическое обозрение, 1928. -136 с.
186. Шнейдман Л.З. Сводная бухгатерская отчетность. // Бухгатерский учет. 1996 г. - № 4.
187. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений / Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. М.: Финансы и статистика, 1986. 407 с.
188. Энтони Р., Рис Дж. Учет; ситуации и примеры: Пер. с англ. М,: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
189. Энтони Р. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997 XIV, 242 С.
190. Эспандеров M.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999. 368 с.
191. Яковлев М.В. Дочерние и зависимые общества АО. // Финансовая Россия. 1997 г. -№ 36.
192. Alchian A. A., Woodward S. The property rights paradigm. // Journal of Economic History, 1973, v. 33, №1.
193. Alchian A.A. Some economics of property rights. "II Politico", 1965, v.30, N40.
194. Alchian A.A., Woodward S. The firm is dead, long live the firm: a review of O.E. Williamson's "The economic institutions of capitalism". "Journal of Economic Literature", 1988, v.26, N 1.
195. De Alessi L. Nature and methodological foundations of some recent extensions of economic theory. In: Economic imperialism. Ed.by Radnitzky G., Bernholtz P., N.Y., 1987.
196. De Alessi L. The economics of property rights: a review of evidence. -// Research in Law and Economics, 1980, v.2.
197. Demsetz H. Toward a theory of property rights. "American Economic Review", 1967, v.88, N2
198. Ernst and Whinney. The Impact of the Seventh Directive, Financial Times Bisiness Information. (1984).
199. The economics of property rights. Ed. By Furubotn E.G., Pejovich S., Cambridge, 1974.
200. Jensen M. C., Meckling W. H. Theory of the firm: managerial behavior, agency costs, and ownership structure //Journal of Business, 1979, v.3, №5.
201. Pejovich S. Fundamentals of economic: a property of rights approach. Ч Dallas, 1981.
202. Goase R. M. The Nature of the Firm. Economics, 4, 1937.
203. Honore A.M. Ownership. In: Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A. W., Oxford, 1961.
204. Arrow K. J. Political and economic evaluation of social effects and externalities. In: The analysis of public on tput. Ed. by Margolis N. Y., 1970.
205. Breadens C. H., Taumanoff P. G. Transaction costs and economic institutions. -// In: The political economy of freedom: essays in honour of F. A. Hayek. Ed. by Leucle K. R., Zlabinger A. H., Munchen, 1984/
206. Barzel Y. Measurement costs and the organization of markets. //Journal of Law Economics, 1982, v. 25, №1.
207. Stigler G J. The economics of information. "Journal of Political Economy", 1961, v.69, N 2.
208. Wallis J. S., North D. C. Measuring the transactional sector in American economy, 1870-1970. //In: Long - term factors in American economic growth. Ed. by Enagerman S., Chicago, 1986.
209. Meckling W. H. Values and the choice of the model of individual in the social sciences //Schwizerische Zeitschrift fur Volkswirtschaft und Statistitk, 1976, v. 112, №4.
210. Williamson O. E. The economic institutions of capitalism: firms, markets, relational contacting. N. Y., 1985.
211. Williamson O. E. Strategizing, economizing and economic organization, Strategic Management//, 12, 1991.
212. Williamson O. E. Transaction costs economics: the governance of contractual relations. - //Journal of Law and Economics, 1979,V22, №2.
213. Wiliiamson O.E. Reflections on the new institutional economics. -"Journal of Institutional and Theoretical Economics", 1985, v. 141, N 1.
Похожие диссертации
- Совершенствование механизмов формирования и развития инфраструктуры поддержки малого бизнеса
- Нормативное регулирование трудоемкости деловых процедур работников контрольно-надзорных служб железнодорожного транспорта
- Совершенствование управления материально-техническим обеспечением предприятий железнодорожного транспорта
- Финансовое планирование на железнодорожном транспорте в условиях рыночных отношений
- Особенности учета и внутреннего аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологий