Учетно-информационное обеспечение в управлении затратами газораспределительных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Валиулина, Лилия Замилевна |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-информационное обеспечение в управлении затратами газораспределительных организаций"
На правах рукописи
Валиулина Лилия Замилевна
УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
В УПРАВЛЕНИИ ЗАТРАТАМИ ГАЗОРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Санкт-Петербург - 2004
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов
Научный руководитель: доктор экономических наук,
профессор Леонтьева Жамила Гареевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук,
профессор
Селезнева
Наталья Николаевна
кандидат экономических наук,
Курганов
Александр Федорович
Ведущая организация: Санкт-Петербургский
государственный инженерно-экономический университет
Защита состоится л 2004г. в часов на заседании
диссертационного совета Д 212.237.06 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, аудитория
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов.
Автореферат разослан л Г 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Е.Б. КАПРАЛОВА
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В современных условиях газовая отрасль занимает стратегическую базовую роль в обеспечении национальной экономической и политической, в том числе энергетической, безопасности страны, в ценообразовании, в структурных преобразованиях экономики. Газоснабжение России, являясь естественной монополией, служит объектом государственного регулирования путем создания базового законодательства и органов регулирования (Федеральной энергетической комиссии - ФЭК и Региональной энергетической комиссии - РЭК), определения сферы регулирования (транспортировка газа по трубопроводам), методов регулирования (установление тарифов, определение обязательного круга потребителей), сферы контроля, обязанностей субъектов естественных монополий (оказывать регулируемые услуги без ограничений для потребителей, подотчетность органам регулирования).
Переход от планово-директивного, основанного на методах административного (прямого) воздействия, к регулируемому газоснабжению, базирующемся на экономических (косвенных) методах управления, создает новую экономическую среду внутри отрасли, требующую адекватных преобразований в системе управления, в том числе на основе совершенствования учетно-информационного обеспечения управления затратами. Поэтому организация учета затрат на производство и кальулирование себестоимости газа в современных условиях имеет актуальное значение в системе управления газоснабжением. Отсутствие научно обоснованных рекомендаций, дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов, связанных с порядком формирования учетной информации о затратах на предприятиях газоснабжения, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в совершенствовании методологии и организации формирования учетной информации о производственных затратах и себестоимости продукции газораспределительных организаций в соответствии с новыми условиями хозяйствования. Для реализации этой цели были поставлены такие основные задачи как:
- на основе исследования государственного регулирования, особенностей организации и технологии в газораспределении и определение их влияния на организацию учета затрат;
определение потребностей пользователей в информационном обеспечении в данной отрасли;
- выявление направлений совершенствования бухгатерского учета в отрасли;
- определение целей и задач управления себестоимостью для различных пользователей;
- уточнение классификации затрат и состава калькуляционных статей;
- обоснование целесообразности попроцессного метода учета затрат в газораспределении;
- разработка рекомендаций по организации системы контроля по центрам ответственности;
- уточнение классификации, системы учета и оценки потерь газа в процессе его поставки;
- разработка предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета затрат;
- исследование возможностей использования современных технологий в информационном обеспечении учета и контроля затрат.
Предметом исследования являются особенности методологии и организации учета производственных затрат в современной системе управления газораспределительной организацией.
Объектом исследования выступает открытое акционерное общество Ленобгаз.
Методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, методологии бухгатерского учета и анализа, теории управления и информационных систем. В процессе работы изучены нормативные документы по государственному регулированию газоснабжения, бухгатерскому учету, инструктивные отраслевые материалы, инструктивно-распорядительная документация ОАО Ленобгаз, труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета.
Научная новизна исследования заключается в решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации информационного обеспечения управления затратами в государственно регулируемом газораспределении. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты:
на основе исследования отраслевых аспектов управления выявлена необходимость внутриотраслевого регулирования формирования бухгатерской информации;
сформулирован комплекс современных учетных целей и новых задач управления себестоимостью газоснабжения в условиях государственного регулирования;
уточнена классификация затрат;
даны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета производственных затрат;
разработана методика организации системы управленческого контроля по центрам затрат; учет по центрам ответственности рассматривается как встроенный в калькуляционный учет;
обоснованы методические рекомендации по классификации, синтетическому и аналитическому учету и оценке потерь газа в разрезе их видов;
разработаны методологические и организационные основы проектирования информационного модуля Учет производственных затрат с использованием современных технологий, основанных на интегрированном подходе к функциям и уровням управления, видам учета в газораспределительных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методологические и организационные основы формирования учетной информации о затратах, адекватные современной системе управления в газоснабжении, позволяют удовлетворять запросы внешних и внутренних пользователей в ней на базе единой учетной системы газораспределительной организации.
Материалы данного исследования могут быть использованы при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету в газоснабжении и других отраслях промышленности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации апробированы в статьях и тезисах докладов на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2002,2003 г.г.) и в опубликованных работах автора.
Результаты исследования используются в управлении ОАО Ленобгаз.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
II. Основные проблемы, исследуемые в диссертации, выводы и предложения 1. Особенности управления газоснабжением
Современный период развития газовой отрасли характеризуется тем, что, несмотря на разрушение ведомственной структуры, которая действовала в период командно-административной системы управления, сохранилась системная (в рамках ФСГ) деятельность по газоснабжению потребителей. Её осуществляют: единая система газоснабжения, региональные системы газоснабжения, газораспределительные системы и независимые организации.
Субъекты ФСГ России осуществляют как внутрисистемную хозяйственную деятельность (создание единого баланса добычи и поставки газа, совместная поставка газа потребителям, совместное инвестирование проектов и др.), так и внесистемную (с поставщиками топлива, других материальных ценностей, потребителями газа, внесистемными инвесторами и т.д.). Внутрисистемной деятельности ФСГ России свойственны общие черты: общее правовое пространство, цели и задачи, однотипность технологии и схожесть организационно-управленческих структур предприятий.
Система управления отраслью характеризуется тремя уровнями-макроуровень (государственное регулирование всех субъектов федеральной системы газоснабжения); региональный уровень (региональное управление субъектами Российской Федерации); микроуровень (управление на уровне субъектов ФСГ России).
Наиболее социально значимым объектом государственного регулирования является управление газораспределительными организациями (ГРО), осуществляющими газоснабжение по всей территории России ее конечным потребителям: населению, жилищно-коммунальным хозяйствам и промышленным предприятиям.
Важнейшей предпосыкой совершенствования управления ГРО является создание необходимого информационного обеспечения, формирующегося прежде всего в бухгатерском учете. На основе исследования законодательной базы, технологической и организационной структуры газораспределительных организаций, схемы поставки природного и сжиженного газов в диссертации определены проблемы информационного обеспечения управления затратами.
Проблема регулирования бухгатерского учета в газоснабжении имеет более глубокое содержание, чем в других отраслях. С одной стороны, он регулируется национальной учетной системой, с другой - в составе функций системы управления государственно регулируемой отрасли. В этом смысле степень и свобода предприятий данной отрасли в выборе учетной политики
ниже, чем в конкурентных отраслях. Система бухгатерского учета и его регулирования складывается под влиянием и в рамках существующей системы управления и дожна быть ей адекватна. Функционируя в рамках специфической для организации системы управления газоснабжения, регулирование бухгатерского учета является в то же самое время подсистемой национальной российской системы регулирования учета.
Отраслевые аспекты бухгатерского учета формируются в следующих условиях организации регулируемого газоснабжения: .Сохранение системной организации газоснабжения в России и потребность формирования эффективной системы управления ею. 2.Применение методов регулирования деятельности и государственного контроля, например, ценовое регулирование и контроль за обоснованностью затрат. 3. Бухгатерская отчетность газовых предприятий имеет отраслевые аспекты, характерные для всех организаций, входящих в состав системы газоснабжения России.
Регулирование бухгатерского учета в данной отрасли предопределено следующими требованиями к системе информационного обеспечения управления предприятиями газовой отрасли:
- необходимость обеспечения информацией регулирующих органов;
- сопоставимость бухгатерской и статистической отчетности;
- формирование информации для целей регулирования тарифов на газ на основе данных бухгатерского учета;
- формирование внутрисистемной информации внутри отрасли в рамках Федеральной системы газоснабжения.
Отраслевое регулирование учета востребовано практикующими бухгатерами, которым приходится работать сегодня в сложнейшем информационном пространстве, состоящем как минимум из трех подпространств (нормативное регулирование бухгатерского учета и газоснабжения, налоговое законодательство). Существует потребность в нормативно-справочных документах для бухгатеров газовых предприятий, где интегрировались бы признанные (законные) способы, подходы к определенным хозяйственным ситуациям и их отражению в учете и отчетности.
Структуру отраслевой системы регулирования бухгатерского учета следует характеризовать двумя уровнями: общеотраслевым и локальным. На общеотраслевом уровне целесообразно разработать рекомендуемый отраслевой (профессиональный) план счетов. Не нарушая требований единого общероссийского плана счетов и инструкции по его применению, он дожен кроме установленных синтетических счетов и субсчетов иметь аналитические счета, отражающие особенности управленческого учета в газоснабжении.
Локальный уровень представляет собой область бухгатерских проблем (видов хозяйственных операций, участков учета) газовых предприятий, например: информационное обеспечение формирования отчетности перед регулирующими органами; учет и обмен информацией в рамках внутрисистемной хозяйственной деятельности; специфические особенности формирования учетной политики предприятий; система классификации и учета затрат; другие актуальные проблемы учета в отрасли.
Совершенствование системы бухгатерского учета на предприятиях газоснабжения дожно осуществляться, с одной стороны, в рамках общероссийской концепции и системы регулирования учета, с другой стороны, развивать управленческие аспекты бухгатерского учета газовых предприятий с отражением специфических особенностей в хозяйственной и управленческой деятельности государственно регулируемой отрасли.
2. Учет затрат на производство в системе управления отраслью
Производственный учет газораспределительной организации формируется под влиянием тех же факторов, что и система управления : ограниченные возможности регулирования цен на газ и объемов его поставки, особенности менеджмента естественных монополий, иерархическая структура отрасли и организаций, входящих в нее, техническая вооруженность.
В следствие действия этих факторов система производственного учета в газораспределительных организациях организуется с учетом следующих особенностей: 1.Себестоимость выступает основным инструментом управления организацией в силу ограниченных возможностей регулировать доходы Регулирование прибыли осуществляется в основном посредством регулирования себестоимости. 2. Себестоимость является основным оценочным показателем эффективности деятельности предприятия как естественной монополии, эффективности мер антимонопольного регулирования при утверждении тарифов на газ и его транспортировку. 3. Технологических особенностей: одновременность добычи, распределения и потребления газа; жесткая зависимость режима добычи газа от режима его потребления; отсутствие НЗП и остатков готовой продукции по природному газу; высокий технический уровень процесса газораспределения; неравномерность объемов потребления различных видов газа в связи с сезонными колебаниями; наличие резервов сжиженного газа в целях бесперебойного газоснабжения регионов.
4.Сложностей договорной политики поставок природного газа.
5.Иерархической структуры региональных ГРО.
В диссертации исследован многоцелевой характер управления себестоимостью в газораспределительных организациях, в составе которых
выделены общие для всех организаций цели и отраслевые. В качестве отраслевых выступают следующие цели управления себестоимостью: обоснование тарифов на поставку природного газа и реализацию сжиженного газа в части затрат; представление дифференцированной информации органам государственного регулирования по услугам газораспределения в зависимости от групп потребителей; надежное и бесперебойное газоснабжение потребителей региона; проведение политики газосбережения и снижения общественных издержек на поставку природного и сжиженного газов. На основе классификации целей управления себестоимостью в диссертации разработан перечень учетных задач, включающий в себя: формирование отчетной информации о себестоимости продукции в соответствии с законодательством; информационное обеспечение контроля затрат; выявление финансового результата на счетах бухгатерского учета; информационное обеспечение тарифов на поставку природного газа и реализацию сжиженного газа; информационное обеспечение органов государственного регулирования по услугам газораспределения в зависимости от групп потребителей; информационное обеспечение текущего и стратегического управления ГРО.
3. Классификация производственных затрат на газораспределение Принципом организации классификации затрат на производство является степень их реагирования на тот или иной фактор Бухгатерский учет затрат зависит от особенностей производственной структуры предприятий, специфики технологических процессов, потребностей управления и контроля. Они определяют разнообразие затрат, отражаемых в учете, состав мест их формирования, разновидности учетной номенклатуры изделий и услуг.
В производственном учете газораспределительных организаций все используемые группировки затрат дожны быть предназначены для достижения конкретных управленческих целей. В диссертации проведено исследование существующих классификаций затрат в контексте типовых задач производственного учета. Основным критерием использования той или иной группировки в учетной задаче дожна быть возможность формирования учетной информации, необходимой и достаточной для принятия правильных и своевременных управленческих решений. Целевое использование группировок рационализирует номенклатуру объектов учета, повышает аналитичность учетных процедур.
В ходе проведенного исследования классификации производственных затрат, используемых в газораспределении, установлено, что она требует уточнения и теоретической доработки. Признаками классификации затрат служат: виды газа; основные функции газораспределения; способ включения в
себестоимость газа; технико-экономическое назначение; зависимость от объема поставки газа; экономическое содержание; статьи калькуляции; различные группы потребителей.
Необходимость классификации производственных затрат по видам газа на природный и сжиженный газ обусловлена целями калькуляции поной себестоимости. Допонительная группировка затрат на природный, сжиженный емкостной и сжиженный балонный газ предусмотрена требованиями региональной энергетической комиссии в целях формирования тарифов.
Классификация затрат по основным функциям ГРО имеет ключевое значение. Единство технологического процесса газораспределения при определяющем влиянии производственных мощностей предопределяет осуществление общесистемных функций ГРО: приобретение газа, содержание и эксплуатация систем распределения, управление организацией. Вышеперечисленные функции свойственны всем газораспределительным организациям, но для каждой в отдельности имеют индивидуальный характер, выражающийся в различной протяженности газовых сетей, соотношении диаметров газопроводов и давлений газа, числе газорегуляторных пунктов, удаленности источника газоснабжения.
Классификация затрат по видам газа предполагает группировку затрат по способу включения в себестоимость определенного вида газа на прямые и косвенные. Данная классификация для ГРО не получила глубокой нормативной проработки и освещения в научной литературе, что может привести к ошибочному распределению затрат между видами поставляемого газа.
В современной среде управления ГРО сохраняет свою актуальность группировка затрат по отношению к объему производства продукции. В газораспределении к переменным затрат относятся затраты на приобретение газа и его перевозку конечным потребителям. Затраты на содержание и эксплуатацию систем распределения природного и сжиженного газов и общесистемные затраты относятся к группе условно-постоянных, что вызывает необходимость определять сумму снижения затрат не с учетом количества произведенной продукции, а с учетом объема выпоненных работ. Использование данной группировки затрат возможно также при проведении сравнительных технико-экономических расчетов, при определении затрат сезонных потребителей, при формировании тарифов.
Группировка затрат по видам потребителей газа (население, прочие) предусмотрена требованиями энергетической комиссии в целях формирования тарифов для различных потребителей (социальный аспект).
Рассмотренные классификации производственных затрат рекомендуется использовать в соответствии с учетными задачами, сформированными в соответствии с целями управления. Детализация учетной информации и повышение ее аналитичности на этой основе обеспечивает принятие эффективных управленческих решений в газораспределительных организациях.
Формированиеучетной информации о производственных затратах и калькулирование себестоимости газа ( Регулируемый характер газораспределения и особенности его технологии
определяют необходимость использования системы учета и калькулирования поной себестоимости. Основным принципом ценового регулирования газа и ' тарифов на услуги по транспортировке газа является покрытие экономически
обоснованных затрат и обеспечение запланированной прибыли. Согласно действующему законодательству по ценообразованию тарифов при оценке обоснованности затрат используется информация, формируемая в системе учета поной себестоимости поставки природного и сжиженного газа. В диссертации подвергаются критике нормы действующих Методических положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств, отождествляющих объекты учета затрат и калькулирования, в качестве которых в них определены себестоимость природного газа, сжиженного газа и прочей деятельности. Вследствие последовательного характера технологического процесса газораспределения, его однородности, непрерывности и краткости, ограниченности выпускаемой номенклатуры продукции и отсутствия незавершенного производства в ГРО считаем целесообразным применение в этих организациях попроцессного (пофункционального) метода учета затрат. Применение этого метода учета I затрат предполагает выделение в качестве объектов учета затрат следующих
процессов (функций) газораспределения: приобретение газа; содержание и эксплуатация систем распределения газа (природного или сжиженного); транспортировка газа конечным потребителям; общесистемные. Затраты по каждому объекту составляют себестоимость отдельного вида функции. Путем их суммирования определяются общие затраты по газоснабжению потребителей региона. Следовательно с целью усиления контроля за затратами объекты калькулирования себестоимости (виды газа) следует отличать от объектов учета затрат на газораспределение (функции). В рамках пофукнционального учета затрат в газоснабжении производственные функции возможно идентифицировать с конкретными технологическими службами организационной структуры газораспределительных организаций.
Проведенное исследование обоснованности норм отраслевых положений, регламентирующих перечень калькуляционных статей, позволяет утверждать, что в основу их формирования положена группировка затрат по элементам. Однако такая учетная информация не может в поной мере удовлетворять потребности заинтересованных в ней пользователей. В частности, в целях обеспечения бесперебойного и безопасного газоснабжения органы антимонопольного регулирования в первую очередь заинтересованы в информации о затратах, содержащей данные о всех процессах хозяйственной деятельности и состоянии газораспределительных сетей. Формирование состава калькуляционных статей дожно осуществляться прежде всего исходя из экономического назначения расходов, являющегося специфическим для отдельных отраслей, отражающим особенности организации и технологии производства. В соответствии с этим признаком классификации, в диссертации рекомендованы и обоснованы калькуляционные статьи по видам газа (природного и сжиженного).
В составе ГРО различают организации с простым (при поставке одного вида газа) и комбинированным (при поставке нескольких видов газа) типами производства. В ходе проведенного исследования установлено, что при калькулировании себестоимости газа учетные проблемы характерны для ГРО с комбинированным типом производства. Одной из таких проблем является выбор метода распределения комплексных затрат. Признавая, что объективно ни один из методов не позволяет точно распределить фактические затраты по видам газа, в диссертации обосновывается, что совершенствованию учета затрат при комбинированном производстве будут способствовать: попроцессный метод учета затрат, позволяющий выявлять комплексные затраты в разрезе процессов (функций) газораспределения и, соответственно, устанавливать более справедливую базу распределения; дифференцированный подход к распределению общесистемных затрат.
Другой учетной проблемой ГРО является формирование данных о поэлементном составе производственных затрат, необходимых для запонения форм бухгатерской и статистической отчетности, установленных национальными стандартами. В диссертации разработана и обоснована система субсчетов и аналитических счетов к счету 20 "Основное производство", учитывающая требования детализации информации для внешней отчетности и снижающая трудоемкость ее запонения. Субсчета первого порядка к счету 20 "Основное производство" используются для обобщения информации по объектам калькулирования. Для учета расходов в поэлементном и постатейном
разрезах рекомендованы аналитические счета, соответственно, первого и второго порядка.
5. Учет затрат по центрам ответственности
Решающее значение в повышении результативности контроля затрат в газораспределительных организациях и на этой основе роста эффективности их деятельности приобретают такие объекты учета, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.
Проведенное исследование показывает, что в условиях государственного регулирования газораспределения, включая ценообразование на газ, и ограниченной хозяйственной самостоятельности структурных подразделений ГРО, в системе управления ими может быть выделена иерархия не центров прибыли, а центров затрат. Модель организации центров затрат, учитывающая наряду с названными особенности технологии газоснабжения и организационной структуры ГРО, представлена на рис.1.
Организацию учета по центрам ответственности вследствие сохранения системности учета затрат, взаимосвязи данных производственного учета между собой, равности итогов в группировке затрат по местам формирования и объектам калькулирования, наличия четкой связи показателей статей калькуляции с технологической и организационной структурой ГРО следует осуществлять как встроенную в калькуляционный учет. С этой целью в диссертации приведена система взаимосвязей центров ответственности с конкретной статьей калькуляции.
При данном подходе к системе учета затрат можно выделить следующие три направления учета: учет затрат по элементам; учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности (субъектам); учет затрат по объектам калькуляции. Учет затрат по элементам осуществляют с целью исчисления всей суммы расходов предприятия, которая складывается из расходов разных видов. В учете затрат по местам возникновения и центрам ответственности отражают расходы по отдельным участкам предприятия и лицам, за них отвечающим, а также отражают распределение стоимости услуг, оказываемых вспомогательными производствами основному. Учетные данные о затратах по объектам калькуляции позволяют исчислять себестоимость, а при наличии сведений о продажной цене Ч и доход от реализации единицы готовой продукции. Направления учета затрат тесно связаны между собой, допоняют друг друга, создавая единую систему.
Группировка затрат в учете по центрам ответственности может осуществляться двумя способами: 1) использование специальных регистров
Функции
газоснаб- Приобретение Содержание и эксплуатация Транспортировка Общесистемное
жения газа систем газораспределения газа абонентам управление
Центры ответственности
Коммерческий Отдел
(сжиженный газ)
Межрайонные филиалы (производственные управления)
Районные эксплуатационные службы
Сельские службы ("бригады круглосуточного дежурства)
Прыр одный газ
Служба подземных газопроводов
Служба защиты газопроводов от электрохимической коррозии
Сжиженный газ
- Газонапонительная станция
Автотранспортный цех
{сжиженный газ)
Служба сжиженных газов
|Аварийно-диспетчерская служба
Общесистемное снабжение
Производственно-технический отдел
[Производственно-технический отдел
Служба учета газа
Лаборатория
Рис.2.4.1 Иерархическая структура центров ответственности (затрат) ГРО
Общесистемный сбыт
Общие административные функции
Административно-хозяйствен-ный отдел
Отдел кадров
Планово-экономический отдел
Бухгатерия
(шахматных ведомостей) расчетов матриц по видам и местам возникновения затрат; 2) разработки и применения рабочего плана счетов, учитывающего решение задач финансового и управленческого учета. В диссертации обосновывается целесообразность применения в газораспределительных организациях при автоматизированной форме бухгатерского учета второго способа. С этой целью в развитие рабочего плана счетов разработаны счета управленческого учета, в составе которых для учета по центрам ответственности предусмотрены аналитические счета третьего порядка 6. Учет потерь в газораспределении
Одним из приоритетных направлений проводимой в стране политики газосбережения и государственного контроля за обоснованностью затрат предприятий газовой отрасли является эффективное использование ресурсов, характеризующееся отсутствием непроизводительных расходов и потерь. Технологические особенности газораспределительных организаций приводят к возникновению потерь газа.
В системе газораспределения потери газа Ч это разность между количеством газа, полученным газораспределительной организацией от поставщика, и количеством газа, реализованным потребителям. Составными частями общих потерь газа являются: технологические потери, которые в основном возникают за счет утечек газа из газопроводов и оборудования, а также за счет сброса его в атмосферу в процессе выпонения различного рода профилактических и ремонтных работ и из-за аварий на газопроводах; расходы газа на собственные нужды газораспределительных организаций; потери газа, обусловленные искажениями в учете газа.
Существующая практика учета в газораспределении показывает, что в учете фиксируются лишь расходы на газ на собственные нужды. Несмотря на то, что действующая методика производственного учета потерь при газораспределении позволяет достаточно точно выявить объемы потерь в натуральном выражении, технологические потери газа игнорируются как объект учета. Этому способствует действующая практика выбора в качестве объекта учета и калькулирования себестоимости товарной продукции, а не валовой. Калькуляционный учет ведется в газораспределительных организациях для целей регулируемого ценообразования. Основой цены является себестоимость единицы товарной, а не валовой продукции В диссертации обосновывается, что для целей повышения эффективности управления газораспределительными организациями важно калькулировать себестоимость как валовой, так и товарной поставки газа, отпущенного потребителям. Определение стоимостной оценки коммерческих потерь, в
состав которых включаются технологические потери газа и потери, обусловленные искажениями в учете газа, в диссертации рекомендуется путем вычитания из валовой себестоимости товарной себестоимости и расходов газа на собственные нужды.
Проведенное исследование показывает, что организация системы учета потерь газа в газораспределительных организациях требует решения следующих проблем: разработки научной классификации потерь газа; обоснования статей калькуляции; организации синтетического и аналитического учета потерь газа.
В диссертации потери газа классифицируются по следующим признакам' по их видам (расходы газа на собственные нужды, технологические потери газа и потери газа, обусловленные искажениями в учете газа); по видам газа и причинам возникновения; по отношению к нормативам (нормативные и сверхнормативные); по центрам ответственности (рис.2).
Для обособленного учета производственных потерь газа предлагается использовать счет 27 Потери газа при газораспределении, по дебету которого отражается стоимость потерь в корреспонденции со счетом учета полученного газа Суммы расходов газа на собственные нужды, технологические потери газа и потери, обусловленные искажениями в учете потребления газа (из-за применения усредненных нормативов, погрешностей газовых счетчиков) списываются с кредита счета 27 в дебет счета Основное производство, с включением в себестоимость поставляемого вида газа в составе элемента Материальные затраты по статьям калькуляции Газ на собственные нужды, Коммерческие потери газа, по соответствующему центру ответственности, являющемуся местом возникновения потерь. В случае выявления потерь газа, обусловленных хищением работником организации, сумма потерь списывается с кредита счета Потери газа при газораспределении в дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба.
Аналитический учет потерь предлагается организовать в соответствии с приведенной классификацией потерь: субсчета первого и второго порядка используются для обобщения информации по видам газа и потерь соответственно, аналитические счета первого, второго и третьего порядка - для обобщения расходов по причинам возникновения потерь, по отношению к нормативам и центрам ответственности. Предлагаемая методика учета потерь на отдельном счете способствует, в частности, удовлетворению интересов органов государственного контроля естественных монополий, одной из основ-
_[ШтёЙ
газа при газораспределении |
Газ на собственные нужды Технологические потери газа Потери газа, обусловленные искажениями в учете газа
| 1
\ /
По видам газа
Природный газ
Сжиженный газ
По причинам возникновения
Отопление
ГРП, помещений
Использование при высокотемпературных процессах (газовая резка и сварка мет.)
Отогрев грунта
Хим. анализ
Бытовые нужды
Продувка газопроводов Утечки в газопроводах и оборудов
Сброс газа для снижения давления в сети
Настройка приборов на
пусковых работах
Аварийные ситуации
Отопление ГНС
Освидетельствование (проверка герметичности) газовых балонов, газовозов, цистерн
Заправка автомобилей
Термообработка
Хим анализ
Слив из ж/д цистерны в резервуар
Заправка на
ГНС газовозов, балонов
Остаток паровой фазы в цистернах
Проверка
оборудования
Аварийные ситуации
Учет потребления газа по усредненным нормативам
Погрешность газовых счетчиков
Хищение, преднамеренное искажение показаний
счетчиков
По возможности нормирования
Нормативные
Сверхнормативные
По центрам ответственности
\ ( > !
Служба под- Служ- Газонапо-
земных га- ба нитель-
зопроводов учета ная
газа станция
Служба защиты газопроводов от эл -хим коррозии
Аварийно диспетчерская служба
Производственно-технический отдел
Лаборатория
Рис.2. Классификация потерь газа при газораспределении.
ных задачей которых является проведение политики газосбережения ресурсов и контроль за обоснованностью затрат при определении тарифов.
7. Формирование информационного модуля учета производственных затрат
Принципиальное значение для создания оптимальной системы учета производственных затрат, соответствующей современным требованиям управления в газораспределительных организациях, имеет применение передовых информационных технологий.
Информационная система учета производственных затрат, является неотъемлемой частью информационной системы управления предприятием и реализуется на практике как модуль в составе общей информационной базы организации. Информационная инфраструктура учета является подсистемой последнего и дожна строиться на той же основе, т е. в соответствии с целями управления конкретным предприятием.
Организационное строение модуля "Учет производственных затрат" определяется следующими требованиями: позадачная дифференциация информационного содержания прямых и обратных связей; необходимость использования различных способов обработки информации (использование информации других видов учета); целесообразность интеграции учета с другими функциями управления (планирование, анализ, контроль); необходимость удовлетворения информационных потребностей пользователей с различными интересами (внешние, внутренние). Основой функционирования многоцелевой учетной системы является интегрированный подход. Основными принципами его построения являются: интеграция функций и уровней управления; ориентация учета на цели управления; интеграция видов учета.
Для построения модуля учета производственных затрат в диссертации обоснованы и рекомендованы: комплекс функций управления себестоимостью в увязке с целями, его определяющими; система используемой документации и схем ее движения; классификаторы и коды экономической информации; система носителей результатной экономической информации; система моделей, отражающих информационные связи.
Проведенное нами исследование целей формирования информации о затратах газораспределительных организаций позволяет сконструировать такие регистры, которые будут отвечать требованиям задач учета затрат и основываться на данных первичных документах и приведенной системы классификаторов (рис.3). В качестве модели группировки различных признаков учета производственных затрат нами выбрана корреляционная модель.
Производсг-венно-техни-ческий отдел
Служба защиты газопроводов от эл-хим коррозии
СлужОа подземных газопроводов
Автотранспортный цех ГНС Служба учета газа Служба сжиженных газов
Админист-ративно-хо-зяйствен-ный отдел
Коммерческий
Отдел снабжения
Бухгатерия
Планово-экономический отдел
Отдел кадров
Отдел автоматизации
dl,d2,d3,d4,d5,d6,d7,
d8,d9,dl0,dll,dl2,dl3
Банк Данных - Состав затрат
Группировка по видам газа (Si)
Группировка по
элементам затрат (Si)
Группировка по статьям калькуляции _(1
Группировка по центрам ответственности (S4)
Регистр Сведения о затратах (Oi)
Регистр Отчетная калькуляция отпущенного природного газа (Oi)
Регистр Регистр Регистр Регистр
Отчетная Отчет по Расчет рас- Отчет по
калькуляция центрам ходов по потерям
отпущенного ответствен- газораспре- газа
гжиженного ности делению (Об)
газа (Оз) (04) (Os)
Задача Формирование отчетной информации о себестоимости продукции в соответствии сзако нодательством
Цель Представление
отчетной информации о затратах
Задача Задача Зад ача Задача Задача
Информа- Информа- Информацион- Выявле- Информа-
ционное ционное ное обеспече- ние ционное
обеспече- обеспече- ние гос контро- финансо- обеспе-
ние ние ля газораспре- вого чение
контроля тарифов деления в зави- резуль- стратеги-
затрат симости от тата ческого
групп управле-
потребителей ния
Цель Цель Цель Цель Цель
Контроль Обоснова Представление Ориента- Проведе-
за рацион. ние тари- информации ор- ция на ние поли-
использо- фов в ганам гос конт- получение тики газо-
ванием части роля в зависи- прибыли сбереже-
ресурсов затрат мости от групп ния
потребителей
Рис. 3 . Информационная система учета производственных затрат ГРО.
Таблица 1
Регистр Отчет по потерям газа
Наименование центра ответствен-ности Газ на собственные нужды Технологические потери газа Потери газа, обусловленные искажениями в учете газа Итого
1) Потери по природному газу 2 Цси,с41 2 СцС41 2 Цсцс4268 СцС4 2 2 ЦСП.С4268 СцС47 2 Цсп с/ С11С4
в Т Ч ' Гц 1ДСц,С41б2'г" СцС41 2Ц СЦС42б8'г" Си С42 ТЦСиС42б8'г" С11С4, бп 1Дспс4 СпС4
2) Потери по сжиженному емкостному газу 2 ЦС12С4164 С12.С41 2 Цс,2с429 С12.С42 2 ЦС12,С43в9 С12.С43 2 Цспс4в С12С4
в т.ч.: гп 1А\с12,с41в4'гп СпС41 'ЕЦСп^9'2'' С12С42 ЩС12С43 С12С43 2цС12С4в'г" С12С4
3) Потери по сжиженному балоному газу 2 Цсдс/' С13.С41 2 цсцс429 С13С42 2 Цс,зс4зв9 Р13,С43 2 Цсдс/ с 13.С4
в т.ч.. гп 2ц сис4Ггп СиС41 2Ц С13С42 9'г" СЦС42 2ц с]3с4зв9'гп С13С43 2ЦС1з,С4в'гП С13.С4
Каждая хозяйственная операция может быть представлена вектором -Цс1. п.с1 па-6л-г, где с/ Д - шифры бухгатерских счетов; а , б, в, г -соответствующие признаки группировки учета затрат по элементам, по калькуляционным статьям, центрам ответственности; Ц - денежное измерение каждой хозяйственной операции.
На основе указанных процедур обработки учетной информации нами разработаны формы учетных регистров результативной информации и агоритмы их построения: Сведения о затратах (расходов от обычных видов деятельности), Отчетная калькуляция отпущенного природного газа, Отчетная калькуляция отпущенного сжиженного газа, Отчет по центрам ответственности, Расчет расходов по газораспределению, Отчет потери газа. В частности агоритм формирования регистра по потерям газа представлен в табл.1., где сц - субсчет Расходы на поставку и транспортировку природного газа счета 20 Основное производство; сц -субсчет Расходы на поставку и транспортировку сжиженного емкостного газа счета 20; сц - субсчет Расходы на поставку и транспортировку сжижейного балонного газа счета 20; с4[ - субсчет Расход газа на собственные нужды счета 27 Потери газа при газораспределении; сл -субсчет Технологические потери газа счета 27; сл - субсчет Потери газа,
обусловленные искажениями в учете газа счета 27; б2 - статья калькуляции себестоимости природного газа Газ на собственные нужды; б8 - статья калькуляции себестоимости природного газа Коммерческие потери газа; в4 -статья калькуляции себестоимости сжиженного газа Газ на собственные нужды; в9 - статья калькуляции себестоимости сжиженного газа Коммерческие потери газа; гп - признак группировки затрат по центрам ответственности (от 1 до и).
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:
1. Особенности учета затрат на производство в системе управления газоснабжающего предприятия // Сборник докладов на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР за 2001г. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Санкт-Петербург.: СПбГУЭФ, 2002.-0,1 п.л.
2. Цели управления себестоимостью в газоснабжающих предприятиях // Сборник докладов на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР за 2002г Факультет статистики, учета и экономического анализа. Санкт-Петербург.: СПбГУЭФ, 2003.-0,1 п.л.
3. Основные направления совершенствования бухгатерского учета в газоснабжающих предприятиях // Современные аспекты экономики, 2003, № 17(45).-0,19 п.л.
4. Особенности учета затрат по центрам ответственности в газоснабжающих предприятиях // Современные аспекты экономики, 2003, № 17(45).-0,19 п.л.
5. Методологические и организационные основы управления производственными затратами с использованием современных технологий обработки экономической информации в газораспределительных организациях // Современные аспекты экономики, 2004, № 8(59) - 0,62 п.л.
Подписано в печать 01.06.2004. Формат 60x84/16 Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ЗАО КопиСервис. Печать ризографическая. Заказ № 2/0106. П. л. 1,25. Уч.-изд. л. 1,25. Тираж 100 экз.
ЗАО "КопиСервис", 194017, Санкт-Петербург, Скобелевский пр., д. 16. тел.: (812) 234 4333
il 1946
РНБ Русский фонд
2005-4 178
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Валиулина, Лилия Замилевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНИЕ ГАЗОСНАБЖЕНИЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ.
1.1. Организация газоснабжения и основные тенденции ее развития в процессе экономических реформ.
1.2. Организационная и технологическая структура газоснабжения на территории России.
1.3. Основные направления совершенствования бухгатерского учета как информационной основы системы управления.
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ ГАЗОРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1. Учет затрат на производство в системе управления предприятием.
2.2. Классификация производственных затрат в газораспределении.
2.3. Формирование учетной информации о производственных затратах и калькулирование себестоимости газа.
2.4. Учет по центрам ответственности.
2.5. Учет потерь в газораспределении.
ГЛАВА 3. ПОДСИСТЕМА УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ ГАЗОРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОВРЕМЕННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ И СИСТЕМ
ОБРАБОТКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ.
3.1. Методологические основы управления производственными затратами с использованием современных технологий обработки экономической информации.
3.2. Построение информационного модуля Учет производственных затрат.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-информационное обеспечение в управлении затратами газораспределительных организаций"
Актуальность темы исследования. В современных условиях газовая отрасль представляет собой стратегическую отрасль, занимающую базовую роль в обеспечении национальной экономической и политической, в том числе энергетической, безопасности страны, в ценообразовании, в структурных преобразованиях экономики. Газоснабжение России является естественной монополией, служит объектом государственного регулирования путем создания базового законодательства и органов регулирования (Федеральной энергетической комиссии - ФЭК, и Региональной энергетической комиссии - РЭК), определения сферы регулирования (транспортировка газа по трубопроводам), методов регулирования (установление тарифов, определение обязательного круга потребителей), сферы контроля, обязанностей субъектов естественных монополий (оказывать регулируемые услуги без ограничений для потребителей, подотчетность органам регулирования).
Переход от планово-директивного к регулируемому газоснабжению создает новую экономическую среду внутри отрасли, требующую адекватных преобразований в системе управления, в том числе на основе совершенствования учетно-информационного его обеспечения. Поэтому организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости газа в современных условиях имеет актуальное значение в системе управления газоснабжением. Отсутствие научно обоснованных рекомендаций, дискуссионность и недостаточная разработанность многих вопросов, связанных с порядком формирования учетной информации о затратах на предприятиях газоснабжения, обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили цели, задачи и структуру научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в совершенствовании методологии и организации формирования учетной информации о производственных затратах и себестоимости продукции газораспределительных организаций. Для реализации этой цели были поставлены такие основные задачи как: исследование особенностей организации, технологии и государственного регулирования в газоснабжении и определение их влияния на организацию учета затрат;
- определение потребностей пользователей в информационном обеспечении в данной отрасли;
- выявление направлений совершенствования бухгатерского учета в отрасли;
- разработка целей и задач управления себестоимостью для различных пользователей;
- уточнение классификации затрат и состава калькуляционных статей;
- обоснование целесообразности попроцессного метода учета затрат в газораспределении;
- разработка рекомендаций по организации системы контроля по центрам ответственности;
- разработка классификации, системы учета и оценки потерь газа в процессе его поставки;
- разработка предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета затрат;
- исследование возможностей использования современных технологий в информационном обеспечении учета и контроля затрат.
Предметом исследования являются особенности методологии и организации учета производственных затрат в современной системе управления газораспределительной организацией.
Объектом исследования стало открытое акционерное общество Ленобгаз.
Методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, методологии бухгатерского учета и анализа, теории управления и информационных систем. В процессе работы изучены нормативные документы по государственному регулированию газоснабжения, бухгатерскому учету, инструктивные отраслевые материалы, инструктивно-распорядительная документация ОАО Ленобгаз, труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам управленческого учета.
Научная новизна исследования заключается в решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации информационного обеспечения управления затратами в государственно регулируемом газораспределении. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты: на основе исследования отраслевых аспектов управления выявлена необходимость внутриотраслевого регулирования формирования бухгатерской информации; сформулирован комплекс учетных целей и задач управления себестоимостью газоснабжения в условиях государственного регулирования; уточнена классификация затрат; разработаны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета производственных затрат; разработаны рекомендации по организации системы управленческого контроля по центрам затрат; учет по центрам ответственности рассматривается как встроенный в калькуляционный учет; разработаны методические рекомендации по классификации, синтетическому и аналитическому учету и оценке потерь газа в разрезе их видов; разработаны методологические и организационные основы проектирования информационного модуля Учет производственных затрат с использованием современных технологий, основанных на интегрированном подходе к функциям и уровням управления, видам учета.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные методологические и организационные основы формирования учетной информации о затратах, адекватные современной системе управления в газоснабжении, позволяют удовлетворять запросы внешних и внутренних пользователей в ней на основе единой учетной системы газораспределяющего предприятия.
Материалы данного исследования могут быть использованы при подготовке методического обеспечения учебных курсов по управленческому учету в газоснабжении и других отраслях промышленности.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации изложены в статьях и тезисах докладов на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2002, 2003 г.г.) и в периодической печати.
Результаты исследования используются в управлении ОАО Ленобгаз.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Валиулина, Лилия Замилевна
Заключение
В процессе радикальных реформ, осуществляемых на протяжении последних 10 лет в Российской Федерации, решалась задача перехода от командно-административной экономики к рыночной. Этот переход ещё далёк от своего поного завершения. Но уже сейчас можно сказать, что рыночные отношения стали естественной основой развития всех отраслей экономики России. Рыночные отношения коснулись всех отраслей и сфер народного хозяйства, включая газовую промышленность. Газовая отрасль является важнейшей составной частью топливно-энергетического комплекса (ТЭК) страны, этого поистине станового хребта российской экономики, обеспечивающего более 50% объема ВВП.
Отличительной чертой развития газовой промышленности является то, что с самого начала она функционировала как единый технологический и организационный механизм, соединяя газодобычу, транспортировку газа и газоснабжение потребителей в единый комплекс. Её основой выступает Федеральная система газоснабжения (ФСГ), действовавшая в пределах СССР и сохранившая свое назначение в условиях современной России и стран СНГ. Среди других особенностей отрасли следует отметить огромную социальную функцию газоснабжения. Здесь мы отмечаем не только роль газа как относительно дешевого, эффективного, экологически чистого энергетического ресурса. Для России - страны с большой территорией и суровыми климатическими условиями - проблема снабжения теплом рассматривается как важнейшая проблема жизнеобеспечения. Эти особенности газовой отрасли предопределяют необходимость государственного регулирования процесса газоснабжения. Согласно Федеральному закону РФ О естественных монополиях транспортировка и распределение газа являются объектом экономического регулирования. Механизм экономического регулирования естественных монополий предполагает: обеспечение баланса интересов потребителей (доступные цены) и регулируемых предприятий (финансовые результаты, привлекательные для кредиторов и новых инвесторов); определение структуры тарифов на основе принципов справедливого и эффективного отнесения издержек на тарифы различных типов потребителей; стимулирование предприятий к сокращению издержек и излишней занятости, улучшению качества обслуживания, повышению эффективности инвестиций ит. д.; создание условий для развития конкуренции (например, обеспечение открытого равного доступа конкурентов к информационным сетям).
Современный период развития газовой отрасли характеризуется системной внутри отрасли деятельностью по газоснабжению потребителей. Ее осуществляют Единая система газоснабжения (ОАО Газпром), региональные системы газоснабжения, газораспределительные организации и независимые организации, которые являются субъектами Федеральной системы газоснабжения. Субъекты ФСГ России осуществляют как внутрисистемную хозяйственную деятельность (создание единого баланса добычи и поставки газа, совместная поставка газа потребителям, совместное инвестирование проектов и др.), так и внесистемную (с поставщиками топлива, других материальных ценностей, потребителями газа, внесистемными инвесторами и т.д.). Внутрисистемной деятельности ФСГ России свойственны общие черты, общие правовое пространство, цели и задачи, однотипность технологии и схожесть организационно-управленческих структур предприятий.
Наиболее социально значимым объектом государственного регулирования является управление газораспределительными организациями, осуществляющими газоснабжение по всей территории России ее конечным потребителям : населению, жилищно-коммунальным хозяйствам и промышленным предприятиям.
Важнейшей предпосыкой совершенствования управления является создание необходимого информационного обеспечения, формирующегося прежде всего в бухгатерском учете.
Регулируемый характер отрасли и однотипность технологического процесса создают предпосыки отраслевого регулирования бухгатерского учета. Что предопределено следующими требованиями к системе информационного обеспечения управления предприятиями газовой отрасли:
- необходимость обеспечения информацией регулирующих органов;
- сопоставимость бухгатерской и статистической отчетности;
- формирование информации для целей регулирования тарифов на газ на основе данных бухгатерского учета;
- формирование внутрисистемной информации внутри отрасли в рамках Федеральной системы газоснабжения.
Многие проблемы, связанные с регулированием газоснабжения, преломляясь через системы управления отраслью, территориями, газовыми предприятиями фокусируются в показателе издержек на производство различных видов энергетических ресурсов. Так, формирование тарифов на энергоресурсы осуществляется на основе затратного механизма, то есть по принципу окупаемости затрат. Регулирование тарифов, в том числе контроль за их обоснованностью в соответствии с законодательством ведется путем анализа субъектом регулирования (Региональной энергетической комиссией) обоснованности затрат на транспортировку и распределение газа на основе учетных данных, представленных газовыми предприятиями. Более того, поскольку естественная монополия целесообразна тогда, когда один производитель с большей эффективностью, то есть с меньшими издержками, запоняет рынок своей продукцией, то величину издержек на один рубль объема продукции можно считать оценочным показателем эффективности как самой естественной монополии, так и ее регулирования.
Специфика учета издержек на поставку газа состоит, таким образом, в том, что он имеет два аспекта: коммерческий (традиционный для любого коммерческого предприятия) и социальный (исходя из национальных приоритетов в рамках политики государственного регулирования газоснабжения). Оба они могут быть удачно реализованы через эффективно организованный производственный учет в составе системы управления газовым предприятием. На сегодня организация управленческого учета является без преувеличения важнейшей задачей российских предприятий. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости газа составляют содержание управленческого учета газовых предприятий. Со сменой концепции управления и развитием хозяйственной самостоятельности бухгатерский учет все более приобретает характер управленческого, трансформируясь из номинальной в реальную функцию управления.
Соответственно учет производственных затрат необходимо рассматривать как функцию управления себестоимостью в контексте присущих этой подсистеме целей. Система управления ГРО отражает комплекс интересов, включая национальные (государственные), региональные, отраслевые и интересы предприятия. Таким образом, необходимо формирование многоцелевой системы учета производственных затрат газораспределительных организаций. Нами выделены общие для всех организаций цели и отраслевые. Общими являются : представление отчетной информации о себестоимости продукции в соответствии с действующим законодательством; обеспечение контроля за рациональным использованием ресурсов; ориентация на получение прибыли; содействие планированию и принятию альтернативных решений по оптимизации себестоимости продукции и эффективности производственно-хозяйственной деятельности. В качестве отраслевых выступают следующие цели управления себестоимости: обоснование тарифов на поставку природного газа и реализацию сжиженного газа в части затрат; представление дифференцированной информации органам государственного регулирования по услугам газораспределения в зависимости от групп потребителей; надежное и бесперебойное газоснабжение потребителей региона; проведение политики газосбережения и снижения общественных издержек на поставку природного и сжиженного газов.
Научно обоснованная классификация затрат является важным фактором рациональной организации учета. В производственном учете газораспределительных организаций все используемые группировки затрат дожны быть предназначены для достижения конкретных правленческих целей. В диссертации проведено исследование существующих классификаций затрат в контексте типовых задач производственного учета. Основным критерием использования той или иной группировки в учетной задаче дожна быть возможность формирования учетной информации, необходимой и достаточной для принятия правильных и своевременных управленческих решений. Целевое использование группировок рационализирует номенклатуру объектов учета, повышает аналитичность учетных процедур.
Ряд классификаций, используемых в газораспределении, требует уточнения и теоретической доработки.
Классификация затрат по основным функциям ГРО имеет ключевое значение. Единство технологического процесса газораспределения при определяющем влиянии производственных мощностей предопределяет осуществление общесистемных функций ГРО: приобретение газа, содержание и эксплуатация систем распределения, управление организацией. Вышеперечисленные функции свойственны всем газораспределительным организациям, но для каждой в отдельности имеют индивидуальный характер, выражающийся в различной протяженности газовых сетей, соотношении диаметров газопроводов и давлений газа, числе газорегуляторных пунктов, удаленности источника газоснабжения.
Классификация затрат по видам газа предполагает группировку затрат по способу включения в себестоимость определенного вида газа на прямые и косвенные. Данная классификация для ГРО не получила глубокой проработки и освещения в научной литературе. Что может привести к ошибочному распределению затрат между видами поставляемого газа.
В современной среде управления ГРО сохраняет свою актуальность группировка затрат по отношению к объему производства продукции. В газораспределении к переменным затрат относятся затраты на приобретение газа и его перевозку конечным потребителям. Затраты на содержание и эксплуатацию систем распределения природного и сжиженного газов и общесистемные затраты относятся к группе условно-постоянных. Тот факт, что деятельность рабочих предприятий газового хозяйства направлена не на изготовление продукции, а на обслуживание и текущий ремонт газопроводов и газового оборудования, вызывает необходимость определять сумму снижения затрат не с учетом количества произведенной продукции, а с учетом объема выпоненных работ. Причем объем работ в ряде случаев целесообразно принимать в единицах, отражающих параметры отдельных составных частей систем распределения природного или сжиженного газа (например, на 1 км газопровода, 1 единицу газового оборудования определенного вида, количество аварийных заявок и т. п.). Использование данной группировки затрат возможно также при проведении сравнительных технико-экономических расчетов, при определении затрат сезонных потребителей, при формировании тарифов.
В газоснабжении целесообразно использование попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что обосновано следующими обстоятельствами: на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, характерен краткосрочный период технологического процесса, в большинстве случаев отсутствует незавершенное производство. Действующие Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств отождествляют объекты учета затрат и калькулирования и относит к ним следующие показатели: себестоимость природного газа, сжиженного газа и прочей деятельности. Однако предлагаемое применение попроцессного (пофукционального) метода учета затрат предполагает выделение в качестве объектов учета затрат основные процессы (функции) газоснабжения: приобретение газа; содержание и эксплуатация систем распределения газа (природного или сжиженного); транспортировка газа конечным потребителям; общесистемные.
Проведенное исследование обоснованности норм отраслевых положений, регламентирующих перечень калькуляционных статей позволяет утверждать, что в основу их формирования положена группировка затрат по элементам. Однако такая учетная информация не может в поной мере удовлетворять потребности заинтересованных в ней пользователей. В частности в целях обеспечения бесперебойного и безопасного газоснабжения органы антимонопольного регулирования в первую очередь заинтересованы в информации о затратах, содержащей данные о всех процессах хозяйственной деятельности и состоянии газораспределительных сетей. Выделение состава калькуляционных дожно осуществляться прежде всего исходя из экономического назначения расходов, являющегося специфическим для отдельных отраслей, отражающим особенности организации и технологии производства. Исходя из этого признака классификации, в диссертации рекомендованы и обоснованы следующие калькуляционные статьи по видам газа - для природного газа : оплата полученного газа, газ на собственные нужды, топливо и энергия , горюче смазочные материалы, содержание и текущий ремонт сети, содержание домовых сетей и оборудования, содержание аварийно-диспетчерской службы коммерческие потери газа, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; для сжиженного газа: оплата полученного газа, доставка газа до газонапонительной станции, содержание и ремонт газонапонительной станции (ГНС) и балонов, газ на собственные нужды, топливо и энергия , горюче смазочные материалы, транспортные расходы по доставке газа абонентам, содержание групповых емкостей и разводящих сетей, содержание аварийно-диспетчерской службы, коммерческие потери газа, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В составе ГРО различают организации с простым (при поставке одного вида газа) и комбинированным (при поставке нескольких видов газа) типами производства. В ходе проведенного исследования установлено, что при калькулировании себестоимости газа учетные проблемы характерны для ГРО с комбинированным типом производства. Одной из таких проблем является выбор метода распределения комплексных затрат. Признавая, что объективно ни один из методов не позволяет точно распределить фактические затраты по видам газа, в диссертации предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию учета затрат при комбинированном производстве: необходимость попроцессного метода учета затрат, позволяющего выявление комплексных затрат на каждой стадии процесса и соответственно более справедливой базы распределения; дифференцированный подход к распределению общесистемных затрат, т.е. выделение из состава общесистемных затрат, которые могут быть прямо отнесены на определенный вид газа.
Информация о затратах на поставку газа для внешней отчетности формируется в производственном учете газораспределительных организаций. В настоящее время организация синтетического и аналитического учета в газораспределительных организациях не позволяет без допонительной автоматизированной и частично ручной обработки получить данные о поэлементном составе производственных затрат для запонения форм бухгатерской и статистической отчетности, установленных национальными стандартами. В диссертации предлагается классификация субсчетов и аналитических счетов к счету 20 "Основное производство", учитывающая требования детализации информации для внешней отчетности и снижающая трудоемкость ее запонения. Субсчета первого порядка к счету 20 "Основное производство" используются для обобщения информации по объектам калькулирования. Для учета расходов в поэлементном и постатейном разрезах используется классификация аналитических счетов соответственно первого и второго порядка, используемых для учета производственных затрат.
Несмотря на научную разработанность проблемы постановки учета по центрам ответственности, включая центры затрат, данная система управленческого контроля не была востребована предыдущей практикой хозяйствования отечественных ГРО. В отраслевых нормативно-инструктивных документах вопросы организации учета в разрезе центров ответственности также не разрабатывались. Новые экономические условия, потребность в информации об использовании ресурсов, необходимость повышения персональной ответственности менеджеров всех уровней за принимаемые управленческие решения обуславливает потребность в формировании системы учета по центрам затрат. Особенность предприятий газоснабжения состоит в том, что это потребность не только внутреннего менеджмента. Она также опосредована политикой антимонопольного и антикризисного регулирования, национальными интересами.
В силу ограниченной хозяйственной самостоятельности структурных подразделений ГРО, может быть организована только иерархия центров затрат, но не центров прибыли. В диссертации предложена модель организации центров затрат, основанная на технологии газоснабжения и организационной структуры ГРО. Организацию учета по центрам ответственности предлагается рассматривать как встроенный в калькуляционный учет. В связи с чем в диссертации приведена увязка центров ответственности с конкретной статьей калькуляции. Для газоснабжающих организаций мы считаем возможным встроенный в калькуляционный учет вариант в силу следующих аргументов:
- сохранение системности учета затрат, увязка данных производственного учета между собой, равность итогов в группировке затрат по местам формирования и объектам калькулирования;
- наличие четкой связи показателей статей калькуляции с технологической и организационной структурой ГРО.
При данном подходе к системе учета затрат можно выделить следующие три направления учета: учет затрат по элементам; учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности (субъектам); учет затрат по объектам калькуляции. Учет затрат по элементам осуществляют с целью исчисления всей суммы расходов предприятия, которая складывается из расходов разных видов. В учете затрат по местам возникновения и центрам ответственности отражают расходы по отдельным участкам предприятия и лицам, за них отвечающим, а также отражают распределение стоимости услуг, оказываемых вспомогательными производствами основному. Учетные данные о затратах по объектам калькуляции позволяют исчислять себестоимость, а при наличии сведений о продажной цене Ч и доход от реализации единицы готовой продукции. Направления учета затрат тесно связаны между собой, допоняют друг друга, создавая единую систему.
Группировка затрат в учете по центрам ответственности может осуществляться двумя способами: 1) использование специальных регистров (шахматных ведомостей) расчетов матриц по видам и местам возникновения затрат; 2) разработки и применения рабочего плана счетов, учитывающего решение задач финансового и управленческого учета. В диссертации обосновывается целесообразность применения в газораспределительных организациях при автоматизированной форме бухгатерского учета второго способа. С этой целью в развитие рабочего плана счетов разработаны счета управленческого учета, в составе которых для учета по центрам ответственности аналитические счета третьего порядка.
Одним из приоритетных направлений проводимой в стране политики газосбережения и государственного контроля за обоснованностью затрат предприятий газовой отрасли является эффективное использование ресурсов, характеризующееся отсутствием непроизводительных расходов и потерь. Технологические особенности газораспределительных организаций приводят к возникновению потерь газа.
В системе газораспределения потери газа Ч это разность между количеством газа, полученным газораспределительной организацией от поставщика, и количеством газа, реализованным потребителям. Составными частями общих потерь газа являются: технологические потери, которые в основном возникают за счет утечек газа из газопроводов и оборудования, а также за счет сброса его в атмосферу в процессе выпонения различного рода профилактических и ремонтных работ и из-за аварий на газопроводах; расходы газа на собственные нужды газораспределительных организаций; потери газа, обусловленные искажениями в учете газа при расчетах с потребителями за газ.
Существующая практика учета в газораспределении показывает, что в учете фиксируются лишь расходы на газ на собственные нужды. Несмотря на то, что действующая методика производственного учета потерь при газораспределении позволяет достаточно точно выявить объемы потерь в натуральном выражении, технологические потери газа игнорируются как объект учета. Этому способствует действующая практика выбора в качестве объекта учета и калькулирования себестоимости товарной продукции, а не валовой. Однако применение калькулирования валовой себестоимости тоже не совсем правильно, так как калькуляционный учет ведется в газораспределительных организациях для целей регулируемого ценообразования, а основой цены является себестоимость единицы товарной продукции, а не валовой продукции. Таким образом, для целей повышения эффективности управления газораспределительными организациями важно калькулировать себестоимость как валовой, так и товарной поставки газа, отпущенного потребителям. Определение стоимостной оценки коммерческих потерь, в состав которых включаются технологические потери газа и потери, обусловленные искажениями в учете газа, в диссертации рекомендуется путем вычитания из валовой себестоимости товарной себестоимости и расходов газа на собственные нужды.
В диссертации предложена классификация потерь по следующим признакам: по их видам - расходы газа на собственные нужды, технологические потери газа и потери газа, обусловленные искажениями в учете газа; по видам газа и причинам возникновения; по отношению к нормативам - нормативные и сверхнормативные; по центрам ответственности.
Для обособленного учета производственных потерь газа предлагается использовать счет 27 Потери газа при газораспределении, по дебету которого отражается стоимость потерь в корреспонденции со счетом учета полученного газа. Суммы расходов газа на собственные нужды, технологические потери газа и потери, обусловленные искажениями в учете потребления газа (из-за применения усредненных нормативов, погрешностей газовых счетчиков) списываются с кредита счета 27 в дебет счета Основное производство, с включением в себестоимость поставляемого вида газа в составе элемента Материальные затраты по статьям калькуляции Газ на собственные нужды, Коммерческие потери газа, по соответствующему центру ответственности, являющемуся местом возникновения потерь. Суммы потерь газа, обусловленные преднамеренным искажением показаний счетчиков или хищением по вине сторонней организации, при условии предъявления претензии, дожны списываться с кредита счета Потери газа при газораспределении в дебет счета Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Расчеты по претензиям. В случае выявления потерь газа, обусловленных хищением работником организации, сумма потерь списывается с кредита счета Потери газа при газораспределении в дебет счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба. Аналитический учет потерь предлагается организовать в соответствии с приведенной классификацией потерь.
Принципиальное значение для создания оптимальной системы учета производственных затрат, соответствующей современным требованиям управления в газораспределительных организациях, имеет применение передовых информационных технологий.
Информационная система учета производственных затрат, является неотъемлемой частью информационной системы управления предприятием и реализуется на практике как модуль в составе общей информационной базы организации. Информационная инфраструктура учета является подсистемой последнего и дожна строиться на той же основе, т.е. в соответствии с целями управления конкретным предприятием.
Организационное строение модуля "Учет производственных затрат" определяется следующими требованиями: позадачная дифференциация информационного содержания прямых и обратных связей; необходимость использования различных способов обработки информации (использование информации других видов учета); целесообразность интеграции учета с другими функциями управления (планирование, анализ, контроль); необходимость удовлетворения информационных потребностей пользователей с различными интересами (внешние, внутренние).
Основой функционирования многоцелевой учетной системы является интегрированный подход. Основными принципами его построения являются: интеграция функций и уровней управления; ориентация учета на цели управления; интеграция видов учета. Для построения модуля учета производственных затрат в диссертации обоснованы и рекомендованы:
- комплекс функций управления себестоимостью в увязке с целями, его определяющими;
- система используемой документации и схем ее движения;
- классификаторы и коды экономической информации;
- система носителей результатной экономической информации;
- система моделей, отражающих информационные связи.
Современные системы комплексного автоматизированного управления организацией (к примеру SAP R/3) позволяют реализовать различные информационные модели задач производственного учета.
Рассмотренная структура построения информационного модуля по учету затрат в газораспределительных организациях позволяет совместить в единой системе (банке данных) аналитические и синтетические, хронологические и иерархические связи, нормативно-справочные и текущие данные при однократности фиксации данных, обеспечить оперативное получение информации, необходимое в процессе управления предприятием; контролировать подтвержденность данных, содержащихся в банке данных, первичными документами и обеспечивать взаимосвязь с другими видами учета, функциями и уровнями управления.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Валиулина, Лилия Замилевна, Санкт-Петербург
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: в трех частях.
2. Указ Президента РФ О государственном регулировании цен на отдельные виды энергоресурсов от 17 сентября 1992 № 1089.
3. Указ Президента РФ О преобразовании государственного газового концерна Газпром в акционерное общество Газпромû от 05.11.1992г. № 1333.
4. Указ Президента РФ О Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации от 29 ноября 1995г №1194.
5. Постановление Правительства РФ О мерах по упорядочению государственного регулирования цен на газ и сырье для его производства от 15 апреля 1995 № 332.
6. Постановление Правительства РФ О мерах по ограничению роста цен (тарифов) на продукцию (услуги) естественных монополий от 12.06.96. № 140.
7. Постановление Правительства РФ О совершенствовании государственного регулирования цен на природный газ от 17 июля 1996г №863.
8. Постановление Правительства РФ Правила поставки газа в Российской Федерации от 05.02.1998г №162.
9. Постановление Правительства РФ О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации от 29 декабря 2000 № 1021.
10. Распоряжение Правительства РФ О реформировании естественных монополий от 26 июля 2000 № 1072-р.
11. Федеральный закон РФ О естественных монополиях от 19 июля 1995 № 147-ФЗ.
12. Федеральный закон РВ Об акционерных обществах от 24 ноября 1995г№ 208-ФЗ.
13. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ с изм. и доп.
14. Федеральный закон РФ О газоснабжении в Российской Федерации от 31 марта 1999 № 69-ФЗ.
15. Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000г № 94н.
16. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98(10.04.03)
17. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (10.04.03)
18. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (10.04.03)
19. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (10.04.03)
20. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (10.04.03)
21. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (16.04.03)
22. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (16.04.03)
23. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (29.10.03)
24. Приказ Минтопэнерго Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств от 30 декабря 1992 г.
25. Приказ Минэнерго РФ Методика определения расходов газа на технологические нужды предприятий газового хозяйства и потерь в системах распределения газа от 01.08.01 № 231.
26. Постановление ФЭК РФ Об утверждении временного положения о государственном регулировании дифференцированных оптовых цен на газ от 29 мая 1998г № 22/1.
27. Постановление ФЭК РФ Об утверждении общих указаний по применению тарифов на услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам от 14 января 2000г №2/10.
28. Постановление ФЭК РФ Об утверждении методики определения размера платы за снабженческо-сбытовые услуги газораспределительных организаций от 06.02.2002 № 8/9.
29. Информационное письмо ФЭК РФ О вопросах потерь газа от 8 августа 2003г. № ЮС-2831/9.
30. СниП 3.05.02-87 Газоснабжение, 1997г.
31. Методические положения по определению эксплуатационных расходов газовых хозяйств при формировании цен на газ для населения. Приказ АО Росгазификация Саратов.: АО Гипрониигаз, 1996.
32. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ. М.: Экономика, 1984. 168с.
33. Аксененко А.Ф. Методика учета и анализа себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1987г.- 194с.
34. Андрианов В. Государственное регулирование и механизмы саморегуляции в рыночной экономике// Экономист, 1996.-№ 5.-С.22-28.
35. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. 159с.
36. Арутюнов Н. Искусство монополии: быть естественной // Коммерсант, 1994. №7.-С. 21-23.
37. Багдасаров В.А. Потери газа в городском газовом хозяйстве. JL, Недра, 1972. 156с.
38. Бакаев А. С. Бухгатерский учет и статистика в период перехода к рыночным отношениям // Бухгатерский учет, 1994. N5. - с.3-5.
39. Бакаев А. С Важный этап в развитии национального бухгатерского учета // Экономика и жизнь, спецвыпуск, декабрь, 1996. с.2
40. Бакаев А. С Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комм. М.: МЦФЭР, 1996. - 125 с.
41. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 1999. - 128 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет")
42. Бакаев A.C., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995.
43. Баканов М. И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. - 284 с.
44. Банев В. Пациенту прописан реинжиниринг (Проблемы реорганизации систем управления крупных предприятий и вопросы их комплексной автоматизации) // Экономика и жизнь, 1996. № 38. - С.32.
45. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции.-М.: Финансы. 1970. 168 с.
46. Бачурин А. Экономика России будет расти трудом и умением хозяйствовать. // Экономист, 1996.-№1.-с.46-55.
47. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
48. Белобжецкий И. А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях. 4.2. - М.: Бухгатерский учет, 1994. - 128 с.
49. Белодворский Ю.М. Об учете газа в городском газовом хозяйстве. Изд-воМКХ РСФСР, 1962.- 120с.
50. Блатов Н. А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. Л: 1930.
51. Боксерман Ю.И., Макаров A.A., Смирнов В.А. Развитие научной концепции управления БСГ // Известия Академии Наук. Энергетика; 2000г.-№2. С. 18-26.
52. Болотов С П. Развитие управления фактор обновления. Сыктывкар: Коми книжное издательство, 1991. -200с.
53. Бухгатерский учет: Учебник/ A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгатерский учет, 2002,- 719с.
54. Бучнев O.A. Ценообразование в газовой промышленности и пути его совершенствования // Газовая промышленность, 2003г.- № 2.-С.52-55.
55. В Гильдии финансистов. Круглый стол. // Бухгатерский учет, 1995. -№6,- с.65-67.
56. В Методологическом совете по бухгатерскому учету.// Бухгатерский учет, 1994. -№6,-с.57-61.
57. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Науч. Ред. Перевода И.И.Елесеева. М.: Финансы и статистика, 2000. -799с.
58. Васин Ф. П. О методах учета затрат на производство // Бухгатерский учет, 1994.№7. с.40-42.
59. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет / Ред. совет: А.Н. Романов (пред.) и др.; ВЗФИ. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359с.
60. Бахрушина М.А. Значение, условия и принципы составления внутренней (сегментарной) отчетности // Современный бухучет. 2000. -№3. - с. 4-14.
61. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. 2-е изд. -М.: Издание Центросоюза,!929.-429с.
62. Вильсон Дж., Цапелик В. Естественные монополии в России : история и перспективы развития системы регулирования // Вопросы экономию!, 1995.-№11 .-с.80-87.
63. Вложения Газпрома// Нефтегазовая вертикаль, 2001 г. №9. -с.37-43.
64. Воронова И.В. Моделирование в бухгатерском учете (на примере пищевой промышленности) / Автореф. дис. на соискание уч. ст. к.э.н. по спец. 08.00.12. СПб.: СПбГУЭФ, 2000. - 17 с.
65. Газпром: по материалам годового отчета. // Нефтегазовая вертикаль, 2003г. №13,-с.62-67.
66. Галаган А. М. Общее счетоведение. М.: Изд. кн. маг. "Высш. школа", 1916.-382 с.
67. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976,- 152с.
68. Гильде Э. К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. -М: Финансы и статистика, 1983.
69. Гильде Э. К., Соколов Я. В. Информационные связи подсистемы АСУ "Бухгатерский -учет". М.: Статистика, 1974. - 109 с.
70. Гительман Л.Д. Развитие хозяйственного управления в энергетике (теория, методология, реализация).- Свердловск: Изд-во Урал. Ун-та, 1987г.- 188с.
71. Гордюхин А.И. Эксплуатация газовых сетей и установок. М., Стройиздат, 1971.
72. Долудин В.Б. Проект информационно-управляющей системы МТР ОАО Газпром // Газовая промышленность, 2003г. -№5.-с.41-42.
73. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. Пред. П.С. Безруких. 4-е изд. Перераб. и доп. - М.: Юнити, Аудит, 1998. - 774с.
74. Еремихин Б.М., Игнатущенко В.Н. Собственность :вопросы эффективного управления//Газовая промышленность, 2000 г.- №3.-с. 18-20.
75. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. 192с.: ил.
76. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений: Учебное пособие. -СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995. -60с.
77. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело и сервис, 1998. - 176с.
78. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. 8-е изд., перераб. - М.: Гостатиздат, 1960.-399с.
79. Жилин О. Реформирование газовой отрасли. // Нефтегазовая вертикаль, 2000г. № 10.-c.9-13.
80. Жученко И.А. , Фейгин В.И., Фурман И.Я. Факторы оптимизациидоли газа в ТЭБ России // Газовая промышленность, 2001.- №6.-с.8-11.
81. Захарьин В. Р. Формирование себестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). М.: Налоговый вестник, 1999 - 359с.
82. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М., 1974.
83. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. 176с.
84. Ивашкевич В.Б. Разработка стандартов по учету и аудиту для РФ // Бухгатерский учет, 1991. № 2, с.24-27. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. - 1999. - № 4. - с. 99-102.
85. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618с.
86. Ивашкевич В.Б., Гарифулин К.М. Бухгатерский учет в промышленности. Казань, 1993.
87. Ильюшенко М.П. Организация документооборота // Юридический бюлетень предпринимателя. 1998. - № 10. - с. 66-71.
88. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143с.
89. Каверина О.Д. Проблемы и перспективы развития управленческого учета. Саранск: Изд-во МГУ, 2001. 156 с.
90. Казачок В.И. Потери газа в городском газовом хозяйстве. Газовая промышленность, 1960, №4.
91. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. -176с.
92. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности. /Белобородова В.Н. и др. М.: Финансы и статистика, 1989. 279 с.
93. Карпова Т.П. Управленческий учет / ВЗФИ. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1998. -350с.: ил.
94. Касьянова Г.Ю., Колесникова С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном. М.: ИКК Статус-Кво 97, 1999. - 331с.
95. Кац И. Роль и задачи государственного регулирования экономики // Экономист, 1996. -№ 9. . С.74-78.
96. Кеворкова Ж. Аудит непроизводственных расходов и потерь // Аудитор. -2000. № 7. - с. 3-9.
97. Кобринский Н.Е. Введение в экономическую кибернетику. М.: Экономика: 1975.-343с.
98. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-29 с.
99. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Как организовать документооборот // Бухгатерский учет. 1998. - № 5. - с. 33-41.
100. Коновал Д.Г. Повышение эффеткивности управления МТО предприятий газовой отрасли // Газовая промышленность, 2003г. -№5,-с.43-42.
101. Королькова Е.И. Естественная монополия регулирование и конкуренция // Экономический журнал ВШЭ, 2001 .-№1 .-с.83-111.
102. Котляров С.А. Управление затратами. Спб.: Питер, 2001. 160с.
103. Крюков A.B. Газовая промышленность России направления роста и экономические инструменты регулирования // Проблемы прогнозирования. -М., 1998г.-Вып.1.-е.55-56.
104. Кузнецов Ю. В. Проблемы теории и практики менеджмента. СПб.: изд. СПб. ун-та, 1994. 206 с.
105. Кузнецова Е.Р. Организация системы внутреннего контроля на предприятии в условиях компьютерной обработки данных // Современный бухучет. 2000. - № 11 - с. 56-62.
106. Курс экономической теории. / Под общей ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. -Киров.: изд. АСА, 1995г.-624с.
107. Лавущенко В. SAP R/3 инструмент повышения экономической эффективности // Нефтегазовая вертикаль, 2003. -№ 12. - с. 50-52.
108. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М. Финансы и статистика, 1988. - 165с.
109. Лапицкий B.H. Организация и планирование энергетики. М.: Высшая школа, 1975г.-488с.
110. Львов Д., Гельман Л., Сухотин Ю. Теория и практика экономических реформ. // Экономист, 1993. №6, С. 3-9.
111. Маевский В. О программе правительства российской федерации Реформы и развитие российской экономики в 1995-1997// Вопросы экономики, 1995 г. -№6.-с. 155-160.
112. Макконел К., Р., Брю С.Л., Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: пер. с англ., 11-е изд., Т.1.- М.: Республика, 1992.-399с.
113. Макконел К., Р., Брю С.Л., Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: пер. с англ., 11-е изд., Т.2.- М.: Республика, 1992.-400с.
114. Маздоров В. А. История развития бухгатерского учета в СССР. -М: Финансы, 1972.
115. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.-94 с.
116. Максимов И. Т. Счетоводство, краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных предприятиях. СПб.: Комм, литература, 1906-80. -32 с.
117. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы, 1979.-414с.
118. Матвеева А. Инструкции по возведению вавилонских башен // Эксперт, 1996, № 48. 25-30.
119. Мацкевичус И. С. Анализ калькулирования продукции в странах СЭВ. -М: Финансы и статистика, 1984. 158 с.
120. Мелентъев. Л.А. Системные исследования в энергетике. Элементы теории, направления развития. Изд. 2-е, доп.- М.: Наука, 1983.- 450с.
121. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 1992.-702с.
122. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В.Новиков, В. И. Сидоров и др. Под ред. А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.
123. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ. под ред. И.И. Елесеевой. М.: Юнити, Аудит, 1997. 408с.
124. Муэрс Р. Эффективное управление: Практ. руководство / Пер. с англ. -М: Финпресс, 1998.- 127 с.
125. Мюлендорф Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек; обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр; Пер. ; нем. М.И. Корсаков. М.: ФБК-Пресс, 1996. - 148 с.
126. Нарибаев К. Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ: Монография. М.: Финансы и статистика, 1983. - 135 с.129.
127. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -1994.-175 с.
128. Нидз Б., Андерсен X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1997. 486 с.
129. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.-144с.
130. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144с.
131. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. Учебник. М.: Экономика, 1970.- 191с.
132. Новиченко П.П., Рендухов И М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.- 224с.
133. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. / Российская АН; Российский фонд культуры. 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1994.-928с.
134. Омельченко А.И. Единое газоснабжение в условиях перехода к рыночной экономике.-М.- ВНИИЭгазпром, 1990, 41с.
135. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
136. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутри-хозяйственного расчета // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - с. 58.
137. Палий В.Ф. Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224с.
138. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979.
139. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. Минск, ООО Информпресс, 2001. -216 с.
140. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета / Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - с. 63-65.
141. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 175с.
142. Поклад И.И. Учет, калькуляция и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. - 255 с.
143. Пошерстник И.В. Документооборот в бухгатерском учете. СПб.: Герда, 2001.-294с.
144. Пютц Д. Аналитический учет как инструмент управления // Вопросы статистики. 1996. -№ 9.-е. 41-46.
145. Рашитов P.C., Соколов Я.В. Моделирование как метод бухгатерского учета. JI: ЛИСТ им. Ф. Энгельса, 1974.
146. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: пер. с фр. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1997. - 375 е.: ил.
147. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.-158с.
148. Родионов П. Перестройка Газпрома. // Нефтегазовая вертикаль, 2001г. № 3. с.31-35.
149. Савинская Л. Команда: компромисс.// Нефтегазовая вертикаль, 2002. -№16,- с.22-24.
150. Саманов Ф.К. Кто токает к энергетической катастрофе. М.: Пресса, 1997.- 128с.
151. Сивков A.B. Формирование внутреннего рынка газораспределения. // Газовая промышленность, 2000г. №1,- с.37-38.
152. Сизоненко A.C. Анализ и оценка финансового состояния хозяйственной деятельности предприятий газовой отрасли. -М. : Финансы, 2001. 160с.
153. Сизоненко A.C. Влияние топливного комплекса на экономику, финансовое состояние и экологию страны. -М. : ИРЦ Газпром, 2001. -73с.
154. Сизоненко A.C. Сценарии прогнозных стратегий устойчивого развития топливной макроэкономической системы. М. : ИРЦ Газпром, 2001. 44с.
155. Система SAP R/3. Описание функций СО-1. Контролинг освенных затрат,-М.: 1997. 112с.
156. Скоун Т. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса: Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.; ЮНИТИ, Аудит, 1997.- 179 с.
157. Слабинский В.Т. Попроцессный учет и анализ затрат на производство. -1982.-144 с.
158. Славинская Л. Сам ли Господь Бог заложил монополию Газпрома? // Нефтегазовая вертикаль, 2001г. № 10. с. 14-19.
159. Современные проблемы энергетики. Сборник статей под ред. Жимерина Д.Г. М.: Энергоиздат, 1984. - 232с.
160. Сметанин С.А. Теория и техника счетоводства. Казань: электрическая типография, 1910.
161. Соколов В.Я., Пятов M.JI. Законодательные основы бухгатерского учета. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000. 223 с.
162. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.
163. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, 2000. № 18. - с.50-52.
164. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.
165. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 400с.
166. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестои-мости.-М. Л., 1934.-479 с.
167. Стоцкий В. И. Теория и практика калькуляции. М. - Л.: Госнаучтехиздат. 1931 г.-149 с.
168. Страхова Л. Организация управления промышленным предприятием // Российский экономический журнал, 1993. -№ 6,- с.68
169. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с. 64-67.
170. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 с.
171. Теоретические основы системных исследований в энергетике. / А.З.1. Л,
172. Гамм, A.A. Макаров, Б.Г. Санеев и др. Новосибирск: Наука, 1986.-231с.
173. Токмакова Е.Г. Учет потерь при добыче нефти. // Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 2003.-23с.
174. Управленческий учет по международным стандартам / Под ред. Я. В. Сомова и А. А. Терехова. СПб.: Изд-во СПбТЭИ, 1998. - 69 с.
175. Фейгин В.И. Газовая промышленность России состояние и перспективы // Нефтегазовая вертикаль, 2002.-№10,- с.4-8.
176. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика : пер. с англ. Со 2-го изд. М.: Дело ТД, 1993.-864с.
177. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет : Управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-416с.
178. Черномырдин В.В. Рынок и регулирование совместимы. // Газовая промышленность, 1999г.-№12.-с. 16-19.
179. Чернухин A.A., Флаксерман Ю.Н. Экономика энергетики СССР: Учебник для ВУЗов. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Энергоатомиздат.-1985. -416с.
180. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости продукции. -М.: Финансы, 1965. 124с.
181. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982.-144с.
182. Швырков Ю. Государственное регулирование экономики. // Экономист, 1996 г. №8. с.35-48.
183. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. / Перевод с английского. М.: Информационно-издательский дом Филин, 1996. - 344с.
184. Энергетика страны и регионов: теория и методы управления/ Под ред. И.П. Дружинина. -Новосибирск: Наука, 1988. 222с.
185. Яругова А. Управленческий чет (Management accounting): опыт экономически развитых стран. -М.: Финансы и статистика, 1993. 560с.
186. Aris.B. Russia : Tackling natural monopolies proves a tough task // Euromoney. L., 2001. - N 381. - P. 58-61.
187. Clouse, M.; McFaddin, S. Sustainable growth in the US gas utility industry// Resources policy. Guildford, 1994. - Vol. 20, N 2. - P. 117-123.
188. Dreyfus. D.A. The Pacific Rim and global natural gas // Energy policy. -Guildford, 1993. Vol. 21, N 2. - P. 133-141.
189. Gas inventory charges : Hearing before the Subcomm. on mineral resources development a. production of the Comm. on energy a. natural resources, US Senate, 101st Congr., 1st sess., Sept. 14, 1989. -Wash.: Gov. print, off., 1989. -III, 336 p.
190. Energy inform, administration. Wash,; Gov. print, off, 1991 1989.-IV, 119p.,diagr.
191. Hollas, D.R.; StanselL S.R.The economic efficiency of public vs. private gas distribution utilities Liege, 1994. - A. 65, N 2. - P. 281-300.
192. McLaughlin, R.M.; Mehran, H.Regulation and the market for corporate control: hostile tender offers for electric and gas utilities // J. of regulatory economics , Dordrecht etc., 1995. - Vol. 8. N 2. - P. 181-204.
Похожие диссертации
- Управление материальными потоками в системе производственного менеджмента
- Совершенствование системы бюджетирования газораспределительных организаций
- Управление системой бюджетирования вертикально-интегрированной компании
- Бюджетирование в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития
- Развитие методического обеспечения проведения согласованных процедур и компиляции финансовой информации