Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Грачева, Нина Николаевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности"
11-5 3278
На правах рукописи
Грачева Нина Николаевна
УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
( на материалах Калужской области)
Специальность 08. 00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 20Ц
Диссертация выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Российский государственный аграрный заочный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Голованов Альберт Алексеевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Виноходова Анна Федоровна;
кандидат экономических наук, доцент Наседкина Татьяна Ивановна
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Воронежский
государственный аграрный университет
Защита состоится л15 декабря 2011 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха, ул. Ю. Фучика, д, 1, ауд. 114.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет
С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет: www.rgazu.ra и на сайте Высшей аттестационной комиссии по адресу: referat_vak@mon.gov.ru
Автореферат разослан л 11 ноября 2011 г.
Ученый секретарь _
диссертационного совета у31оиЦ> О.Н. Кондрашова
кандидат экономических наук, доцент
РОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ БИБЛИОТЕКА 2011
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Глубокие изменения экономических условий хозяйствования в России вызывают необходимость поиска и внедрения новых способов обновления и модернизации материально-технической базы организаций АПК. Одним из способов ускоренного воспроизводства основных фондов в агропромышленном секторе экономики является лизинг сельскохозяйственной техники и племенного скота.
Лизинг в условиях недостаточности собственных средств дает возможность приобретения основных производственных фондов и привлечения инвестиций: с одной стороны в развитие сельскохозяйственных организаций, а с другой Ч в отрасль сельскохозяйственного машиностроения. Анализ лизинговой деятельности в мировой практике показал, что существуют самые различные виды лизинга и модели его применения.
В настоящее время в России на основе сложившейся нормативно-правовой базы уже имеется значительный практический опыт использования лизинговых отношений, в том числе, и в сфере аграрного лизинга. Однако в условиях поэтапного перехода на МСФО многие аспекты законодательного регулирования отечественного бухгатерского учета требуют доработки и уточнения, особенно в части учётно-информационного обеспечения лизинговых операций и формирования стоимости лизингового имущества.
В связи с этим представляется актуальным и значимым исследование состояния лизинга в агропромышленном комплексе и разработка теоретических и методологических подходов к формированию системы бухгатерского учета лизинговых операций, обеспечивающих формирование прозрачной и достоверной отчетности в соответствии с МСФО.
Степень изученности проблемы. Вопросы бухгатерского учета основных средств, в том числе приобретенных по лизингу, в организациях АПК ши-
роко рассматриваются в научных трудах, как с позиций отечественного учета, так и с позиций трансформации учета и отчетности в соответствии с МСФО,
Исследованием лизинговых отношений в России занимались: Газман В.Д., Горемыкин В.А., Кабатова Е.В., Лещенко М.И., Овчаров Д.А., Пятов M.JL, Содатова J1.H., Шаталов С.С.
Среди российских ученых основополагающий вклад в решение проблем, связанных с бухгатерским учетом лизинговых операций, внесли: Адамов H.A., Александрова С.М., Бархатов А.П., Васькин Ф.И., Виноходова А.Ф., Белов Н.Г., Гетьман В.Г., Жарыгасова Б.Т., Карзаева H.H., Ковалев В.В., Кондратов Н.П., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Попова Л.В., Степаненко Е.И., Суглобов А.Е., Хизиреева Д.И., Хорин А.Н., Хору-жий Л.И., Чая В.Т., Шадрина М.А., Широбоков В.Г., Шеремет А.Д.
Зарубежный опыт бухгатерского учета лизинговых операций в условиях рыночной экономики осуществлен в работах таких ученых, как: Джованьоли М., Нидз Крематье И.Д., Хойер В., Шпиттлер Х.И.
Однако вопросы учета лизинговых операций для техники и биологических активов пока еще не являются детально разработанными. Это дает основание полагать, что выбранная тема диссертационного исследования является актуальной как с теоретической, так и с практической точек зрения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов и практических рекомендаций по организации учета лизинговых отношений в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи: раскрыть сущность, элементы, функции лизинга и определить современные тенденции его развития; обосновать основные направления гармонизации учета отечественного лизинга в соответствии с принципами МСФО; на основе анализа современной практики, а также особенностей лизинговых отношений в АПК разработать предложения по формированию организационно -
экономического механизма лизинговых сделок; разработать рекомендации по формированию рабочего плана счетов в учете лизингополучателя сельскохозяйственной техники; допонить квалификацию биологических активов, приобретаемых сельскохозяйственными организациями по лизингу; разработать предложения по определению справедливой стоимости лизинговых биологических активов в скотоводстве и учету их на синтетических счетах в соответствии с требованиями МСФО.
Область исследования соответствует п. 1.6. Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам; 1.7. Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК РФ.
Объектом исследования являются организации агропромышленного комплекса Калужской области различных организационно-правовых форм собственности, информация о которых формировалась автором на основе многолетних исследований системы бухгатерского учета в части учетно- информационного обеспечения лизинговой деятельности.
Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов бухгатерского учета и учетно-информационного обеспечения лизинговых операций в организациях агропромышленного комплекса.
Теоретической н методологической основой диссертационного исследования послужили: основополагающие принципы международного и национального бухгатерского учета и отчетности в АПК; международные и отечественные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности; законодательные и нормативные акты по вопросам организации лизинговой деятельности в России; труды ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности применительно к АПК.
В процессе исследования использовались методы: абстрактно-логический монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, а также методы специальные, присущие бухгатерскому учёту и отчетности: оценка, счета и двойная запись, документирование, отчётность. В ходе исследования были использованы первичные учётные документы, регистры аналитического и синтетического учёта, данные годовой бухгатерской и статистической отчётности организаций АПК Калужской области.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов по созданию и внедрению системы бухгатерского учета операций лизинга, отражающей особенности технологических и учетных процессов организаций АПК в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:
- исследованы основные критерии договора лизинга в зарубежных странах, выделены три основные модели лизинга: англо-американская, европейская и российская, дана их сравнительная характеристика, установлено, что по основным характеристикам российская модель ближе к англо-американской;
- проведен сравнительный анализ основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, выделены основные принципы (допущения), связанные с финансовым лизингом;
- рекомендованы предложения по допонению рабочего плана счетов бухгатерского учета организаций АПК счетами по учету объектов лизинга в сельском хозяйстве в целях сближения с МСФО, обосновано использование сублизинга; усовершенствована система расчетных отношений между лизингодателем и лизингополучателем путем безавансового платежа, но с выплатой финансового дохода;
- дана сравнительная характеристика МСФО 41 Сельское хозяйство и проекта ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продук-
ции, определены основные отличия и представлены предложения по их сближению. Допонена квалификация биологических активов, приобретаемых сельскохозяйственными организациями по финансовому лизингу;
- разработаны предложения по учету биологических активов, приобретенных по финансовому лизингу, и формированию финансовых результатов, связанных с определением справедливой стоимости, допонены синтетические и аналитические счета и даны предложения по отражению соответствующей информации в финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость результатов исследования. Применение разработанных автором рекомендаций позволит повысить эффективность лизинговых отношений в АПК, будет способствовать их развитию и совершенствованию учета и отчетности лизинговых операций, отвечающим требованиям МСФО. Результаты исследований могут быть использованы в деятельности организаций различных организационно-правовых форм в качестве консультативных и информационных материалов для бухгатеров организации.
Теоретические положения и практические разработки автора могут использоваться в процессе обучения в высших учебных заведениях при преподавании дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчётность, Международные стандарты финансовой отчетности.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО ДГАУ (2009 г.), ФГОУ ВПО РГАЗУ (2010 г.).
Практические рекомендации и предложенные формы бухгатерских документов приняты к внедрению в ГП Калужская МТС и СПК Коммунар Хвастовичского района Калужской области, а также в Министерстве сельского хозяйства Калужской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ общим объемом 2,5 п.л., в том числе авторских 2,0 п.л., из них 3 статьи в изданиях рекомендованных ВАК России.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 173 наименования. Работа изложена на 153 страницах машинописного текста и содержит 32 таблицы, 39 рисунков и 19 приложений.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Исследованы основные критерии договора лизинга в зарубежных странах, выделены три основные модели лизинга: англо-американская, европейская и российская, дана их сравнительная характеристика, установлено, что по основным характеристикам российская модель ближе к англоамериканской;
В России до начала 90-х годов лизинг применяся в основном внешнеторговыми организациями, т.е. имели место операции международного лизинга, на уровне организаций широко внедрялись арендные отношения, именуемые арендным подрядом. Основным предметом лизинговых сделок российских компаний являются: строительная, строительно-дорожная техника, сельскохозяйственная техника, оборудование для различных отраслей промышленности и т.д. В последние годы получил развитие лизинг племенного скота для агропромышленного комплекса.
Следует отметить, что в российском законодательстве присутствует ряд ограничений, замедляющих развитие лизинговых отношений. Результаты нашего исследования показали, что в настоящее время недостаточно стимулируется инвестиционная деятельность организаций на основе финансового лизинга.
Анализ существующей практики лизинговых отношений в зарубежных странах и в России позволил выявить особенности договоров финансового лизинга: США - право сдеки по окончании права собственности переходит к арендатору; Англия - поная или практически поная выплата стоимости обо-
рудования; Франция - арендатор имеет право купить в собственность по окончании срока действия договора по цене, устанавливаемой на момент составления договора; Германия - от 40 до 80% срока амортизации начисляется в срок контракта.
2. Проведен сравнительный анализ основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, выделены основные принципы (допущения), связанные с финансовым лизингом.
На основе принятых в Российской Федерации нормативных актов, регламентирующих учет операций по аренде возможно сопоставление порядка отражения данных операций в российских и международных стандартах, а также определение сходства и различий МФСО и РСБУ в отношении учета лизинговых операций.
Нами изучены и выделены основные принципы (допущения), связанные с финансовым лизингом, наиболее часто являющиеся предметом обсуждения в экономической и специальной бухгатерской литературе (табл.1).
Таблица 1 - Сравнение основных принципов (допущений) по РПБУ и МСФО
Принцип (допущение) МСФО РПБУ
Принцип приоритета экономического содержания над формой Финансовая аренда (лизинг) классифицируется в зависимости от содержания Финансовая аренда (лизинг) классифицируется в зависимости от заключенного контракта
Принцип определения первоначальной оценки предмета лизинга Лизинговое имущество отражается в учете по наименьшей из стоимостей - рыночной справедливой стоимости и стоимости дисконтированных минимальных лизинговых платежей Первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из суммы фактических затрат организации на его приобретение, сооружение, изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
Принцип ускоренной амортизации Применяется как льгота для заинтересованности предпринимателей в инвестирование в новую технику и оборудование Ускоренная амортизация носит ограниченный характер и не примеряется по предметам лизинга относящимся к 1 -3 амортизационным группам
Принцип равномерности признания доходов и расходов Сумма арендной платы подразделяется на основной дог и уплачиваемые проценты, которые дожны равномерно распределяться по периодам Лизинговые платежи не делятся на составляющие, а часть лизинговьк платежей в части вознаграждения арендодателю сразу по начислению списываются на счета учета затрат
На наш взгляд, порядок учета арендных операций, действующий в нашей стране, не позволяет соблюдать приоритет экономического содержания над юридической формой арендной сдеки и определять отчетные показатели, характеризующие процесс совершения арендных операций, которые были бы сопоставимы с аналогичными показателями, формируемыми в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это указывает на необходимость разработки нового отечественного стандарта, регламентирующего порядок формирования в бухгатерском учете и раскрытия в бухгатерской отчетности информации об арендных отношениях организаций-арендодателей и арендаторов, соответствующего требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
3. Рекомендованы предложения по допонению рабочего плана счетов бухгатерского учета организаций АПК счетами по учету объектов лизинга в сельском хозяйстве в целях сближения с МСФО, обосновано использование сублизинга; усовершенствована система расчетных отношений между лизингодателем и лизингополучателем путем безавансового платежа, но с выплатой финансового дохода.
Для повышения эффективности лизинговых отношений в целом по стране и в Калужской области, в частности, целесообразно внедрить в практику безавансовый способ расчетов и отсрочку первого платежа на один год, но с выплатой финансового дохода, а также систему скидок при больших объемах лизинга, что позволит повысить платежеспособность лизингополучателей-организаций АПК. Финансовый доход в этом случае нами предлагается определять по формуле:
ФД = ОСП - (СТ : Т : 4), где ФД - финансовый доход; ОСП - общая сумма платежа за весь период лизинга; СТ - стоимость техники с НДС; Т - количество лет лизинга; 4 - количество кварталов в году.
Платежи с учетом финансового дохода и отсрочкой платежа на 1 год с оплатой 2 раза в год во втором квартале и в четвертом кварталах предлагаем определять по формуле:
П = ФД +(СТ : (Т-1): 2), где П - платежи; СТ - стоимость техники с НДС; Т-1 - годы платежа (с учетом отсрочки 1 года); 2 - периоды уплаты (два раза в год).
Например, организация приобрела по лизингу сельскохозяйственную технику стоимостью с НДС - 1377676 руб. со сроком на 7 лет. Общая стоимость платежей за весь период лизинга составит 1709460 руб. Финансовый доход будет равен 11 849 руб. Платежи с учетом финансового дохода составят 138 505 руб.
Общая стоимость платежей за весь период лизинга складывается из финансового дохода за первый год уплаты и платежей по кварталам за шесть лет (табл. 2).
Таблица 2 - Безавансовьш график платежей с отсрочкой на 1 год (руб.)
Квартал Финансовый доход в 1-й год оплаты Платеж во 2-й год Платеж в 3-й год Платеж в 4-й год Платеж в 5-й год Платеж в 6-й год Платеж в 7-й год
I 11 849 - - - - - -
2 И 849 138 505 138 505 138 505 138 505 138 505 138 505
3 11 849 - - - - - -
4 11 849 138 505 138 505 138 505 138 505 138 505 138 505
Итого 47 397 277 010 277 010 277 010 277 010 277 010 277 010
Применительно к финансовому лизингу сельскохозяйственной техники практически всегда в договорах предусматривается учет ее на балансе лизингополучателя с последующим выкупом в его собственность. Именно такой вариант рассматривается нами. В Калужской области имеют место два вида лизингополучателей: сельскохозяйственные организации и обслуживающая их Калужская машинно-технологическая станция, для которых условия предоставления сельскохозяйственной техники в лизинг практически одинаковы. Как показывает практика, количество и номенклатура сельскохозяйственной техники в Калужской МТС значительно шире, чем в сельскохозяйственных
организациях, которые если и берут технику по финансовому лизингу, то одновременно не более 1-2 единиц.
Основная масса контрактов заключается на срок от 5 до 7 лет, реже на три года и очень редко на срок до трех лет. В этой связи нами предлагаются расчеты по краткосрочным лизинговым контрактам учитывать на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, открыв к нему отдельный субсчет 76.8 - Расчеты по лизинговым обязательствам. Для учета догосрочной задоженности по лизинговому имуществу предлагается ввести и использовать активно-пассивный счет 61 Расчеты по лизинговому имуществу, где на субсчете 1 Расчеты по лизинговым обязательствам будет отражаться сумма первоначальной стоимости лизингового имущества. Капитальные вложения включаются в состав лизингового имущества лизингополучателя как стоимость основного средства в момент подписания акта приема-передачи. Стоимость лизингового имущества, поступившего к лизингополучателю, учитывается на счете 01 Основные средства, к которому следует ввести субсчет 01.9 название которого, как нам представляется, целесообразным обозначить как Лизинговое имущество. В МСФО и российских стандартах все параметры дая начисления амортизации устанавливаются на момент признания основного средства: определяется амортизируемая стоимость, срок полезного использования объекта и метод амортизации.
На основе расчетных материалов рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций в связи с приобретением по лизингу трактора ВТ-150 стоимостью 2700000 руб. и сроком лизингового договора 5 лет.
Когда заканчивается срок действия лизингового договора и погашена вся задоженность перед лизингодателем, в зависимости от условий договора: переходит право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю или же лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга. В таблице 5 представлен рекомендуемый рабочий план счетов в условиях перехода на МСФО.
Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций по лизинговому договору
Содержание записей Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена первоначальная стоимость лизингового имущества 08.10 61.1 2700000
Лизинговое имущество учтено как основное средство 01.9 08.10 2700000
Начислена амортизация (ежемесячно) 20 02.2 45000
Сумма в части амортизации отнесена на доходы будущих периодов (ежемесячно) 61.1 91.1 45000
Начислено вознаграждение арендодателю (ежемесячно) 20 97.1 15000
Отнесена на задоженность лизингодателю задоженность в сумме амортизации (ежеквартально) (45000*3) 97.1 61.2 135000
Отнесено на расчеты с лизингодателем лизинговое вознаграждение (ежеквартально) (15000*3) 97.1 61.1 45000
Отнесено на задоженность по лизинговым платежам задоженность в сумме вознаграждения арендодателю (ежеквартально) 61.1 61.2 45000
Перечислен лизинговый платеж 61.2 51 180000
В качестве допонительного источника дохода предлагаем практиковать применение такого особого вида экономических отношений между субъектами, как сублизинг, который как вид догосрочной аренды представляет собой разновидность финансового лизинга.
Таблица 4 - Рекомендуемый рабочий план счетов для учета сельскохозяйственных _объектов приобретенной по лизингу в условиях перехода на МСФО_
Наименование счета Номер счета Номер и наименование субсчета
Основные средства 01 01.9 Лизинговое имущество
Амортизация основных средств 02 02.3 ((Амортизация лизинговой техники
Вложения во внеоборотные активы 08 08.10 Приобретение сельскохозяйственной техники по договору лизинга
НДС по приобретенным ценностям 19 19.4 НДС по лизинговому имуществу
Расчеты по лизинговому имуществу (по среднесрочным и догосрочным лизинговым договорам) 61 61.1 Расчеты по лизинговым обязательствам 61.2 Задоженность по лизинговым платежам
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 76.8 Расчеты по лизинговым обязательствам 76.9 Задоженность по лизинговым платежам
Расходы будущих периодов 97 97.1 ((Будущие лизинговые расходы
В соответствии с МСФО 17 финансовая аренда, осуществляемая с участием посредника и представляющая собой сублизинг, дает два вида дохода:
прибыль, эквивалентную прибыли от продажи (при последующей сдаче объекта лизинга с учетом торговых наценок (торговая прибыль); финансовый доход (лизинговое вознаграждение) в течение срока сублизинга (на постоянной основе в течение договора лизинга). При этом, если лизингополучатель (сублизингодатель) несет допонительные затраты, связанные с получением лизингового имущества, то эти затраты (согласно положениям МСФО) не относятся на увеличение стоимости имущества (т.е. в дебет счета 08-9), так как сублизинг не является для посредника специальной инвестиционной деятельностью, подразумевающей собственные догосрочные вложения капитала.
4. Дана сравнительная характеристика МСФО 41 Сельское хозяйство и проекта ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции, определены основные отличия и представлены предложения по их сближению. Допонена квалификация биологических активов, приобретаемых сельскохозяйственными организациями по финансовому лизингу.
После длительного спада поголовья практически всех видов скота в общественном животноводстве, в последние годы наблюдается попытка восстановления поголовья животных, в том числе крупного рогатого скота. В Калужской области действуют девять племенных заводов по производству племенного ремонтного молодняка крупного рогатого скота. Однако, в настоящее время имеющегося в наличии племенного скота, недостаточно для расширенного воспроизводства молочного стада, а, следовательно, и увеличения объемов производства молока и мяса. Поэтому предусмотрено увеличение поставок по системе федерального лизинга племенного скота, техники и оборудования для животноводства.
В 2008 году в Калужской области по лизингу было приобретено 2000 голов крупного рогатого скота и 500 голов свиней. Условиями лизинга племенного скота предусмотрены сроки расчета по договорам - 5 лет, авансовый платеж - 7%, без уплаты процентов ОАО Росагролизинг. В этой связи большое значение имеет достоверный бухгатерский учет и оценка племенного молодняка,
предназначенного для ремонта стада, в том числе и поступившего по финансовому лизингу.
Таблица 5 - Сравнительная характеристика МСФО 41 Сельское хозяйство и проекта ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции
Наименование проект ПБУ МСФО
Условия принятия к учету (признание актива) Наличие у организации контроля над биологическим активом. Переход к организации всех рисков, связанных с биологическими активами и получением от них продукции. Использование для получения продукции и/или допонительных биологических активов. Способность приносить организациям экономические выгоды в будущем Компания контролирует актив в результате прошлых событий. Существует вероятность, что в будущем предприятие получит экономическую выгоду от владения активом. Возможно надежно оценить справедливую стоимость биологического актива
Объекты бухгатерского учета Животные и растения в состоянии биотрансформации, кроме рабочего скота Животные и растения в состоянии биотрансформации, включая рабочий скот
Классификация биологических активов Краткосрочные, догосрочные; Зрелые, незрелые; Плодоносящие, потребляемые Внеоборотные, текущие; Зрелые, незрелые; Плодоносящие, потребляемые
Оценка при постановке на учет и последующая Биологический актив принимается к учету по фактической себестоимости либо по справедливой стоимости за минусом предполагаемых расходов на продажу. Оценка по справедливой стоимости базируется на ценах активного рынка Биологический акттга дожен быть оценен при его признании по справедливой стоимости за минусом сбытовых расходов. Оценка по справедливой стоимости базируется на ценах активного рынка
Определение справедливой стоимости Сумма, на которую можно обменять биологический актив при совершении сдеки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга, заинтересованными в такой сдеке сторонами Рыночная стоимость актива за вычетом транспортных и прочих расходов по доставке товара на рынок
Амортизация Начисляется на продуктивный скот Учет по справедливой стоимости не предполагает начисление амортизации
Государственная помощь Не представляется предприятиям, находящимся на стадии банкротства; имеющим задоженность по налогам и сборам; имеющим задоженность по целевому финансированию; имеющим убытки за предыдущие годы и т.д.
В международной практике сельскохозяйственная деятельность - это управление биотрансформацией биологических активов в целях получения сельскохозяйственной продукции для собственного производства, реализации или производства допонительных биологических активов. Международными стандартами бухгатерского учета для формирования бухгатерского учета и
раскрытия в бухгатерском учете информации о биологических активах предусмотрен МСФ0 41 Сельское хозяйство.
В рамках проводимой реформы бухгатерского учета в России также готовится к апробации национальный стандарт Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции - аналог международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство, устанавливающий правила формирования в бухгатерском учете и раскрытия информации о биологических активах, а также порядок проведения первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее получения для организаций. В таблице 6 приведена сравнительная характеристика МСФО 41 Сельское хозяйство и проекта ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции.
В МСФО Сельское хозяйство рабочий скот относится к биологическим активам, в проекте российского ПБУ - не относится. Условием принятия к учету биологического актива в ПБУ является способность приносить организации экономические выгоды, а в МСФО - вероятность, что организация в будущем получит выгоду. В МСФО основным критерием признания актива к учету является возможность надежно оценил, справедливую стоимость, определение которой базируется на ценах активного рынка, В проекте ПБУ предусмотрена как более вероятная - оценка по фактической стоимости, хотя не исключается оценка и по справедливой стоимости. В МСФО понятие справедливой стоимости значительно шире понятия рыночной стоимости. В ПБУ предусмотрено начисление амортизации по скоту основного стада, при этом срок поной амортизации по нему ограничен сроками лизингового договора - 5 лет. При сроке полезного использования племенной коровы восемь лет она будет поностью амортизирована, менее чем за две трети срока. Ограничение срока амортизации лизинговым договором ущемляет интересы сельскохозяйственных организаций, тем более, что племенной скот, приобретенный по финансовому лизингу, поностью отражается на их балансе. При приобретении племенного скота в лизинг, как в МСФО, так и в ПБУ предусмотрена государственная помощь. Однако, если в МСФО она не ограничивается никакими условиями, то в России непре-
менно это дожно быть прибыльное и эффективно работающая организация. Классификация биологических активов была адаптирована к такому биологическому активу, как крупный рогатый скот и допонена по однородным группам элементов по половозрастному признаку (рис. 1).
Наличие существенной разницы в сроках выращивания и содержания обусловило необходимость выделение отдельного элемента Половозрастной признак. Фактическая стоимость племенного скота, приобретенного по лизингу практически соответствует его рыночной стоимости, а, следовательно, близка к справедливой. Основная масса приобретаемого по лизингу племенного скота это ремонтный молодняк для попонения основного стада, а именно нетели, то дальнейшее формирование справедливой стоимости до перевода в основное стадо будет формироваться исходя из дальнейшего прироста живой массы и затрат на их содержание. Проект ПБУ для более поного сближения его с
МСФО требует еще доработки, особенно в части учета, оценки и отражения в бухгатерской отчетности племенного скота, приобретенного по финансовому лизингу.
5. Разработаны предложения по учету биологических активов, приобретенных по финансовому лизингу, и формированию финансовых результатов, связанных с определением справедливой стоимости, допонены синтетические и аналитические счета и даны предложения по отражению соответствующей информации в финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций.
Племенной скот, полученный по лизингу, в отличие от другого лизингового имущества, учитывается на балансе лизингополучателя. Данные синтетического и аналитического учета биологического актива Ч племенного крупного рогатого скота формируются по следующему агоритму, представленному на рис. 2.
Рис. 2. Последовательность формирования данных бухгатерского учета биологического актива племенного крупного рогатого скота
Для практической деятельности справедливую стоимость биологических активов взятых по лизингу, на наш взгляд, можно определять по формуле:
СП = СРС БСР,
где СП - справедливая стоимость; СРС - среднерыночная стоимость; БСР - будущие средние расходы.
Наше исследование показало, что в настоящее время определить рыночную стоимость довольно сложно из-за неразвитости лизинговых услуг. Поэтому на со-
временном этапе при постановке на учет как основное средство скота приобретенного по договору лизинга нами предлагается вариант, при котором определяется условно-справедливая стоимость:
УСС = ФЗ+ЗС,
где ФЗ - фактические затраты на приобретение; ЗС - затраты на содержание животного до
Например, на приобретение одной нетели из Голандии гоштинно-фризской породы фактические затраты составили 80000 руб., а затраты на ее содержание до перевода в основное стадо - 8400 руб. Таким образом, ее условно справедливая стоимость при постановке на учет составила 88400 руб.
В МСФО Сельское хозяйство справедливая стоимость новорожденных животных определяется на основе цен на рынке молодых животных, например, на основе цен недавнего аукциона. Учитывая высокую ценность приплода полученного от племенного скота традиционная оценка при которой 90% затрат относится на молоко, а 10% на приплод здесь не подходит. Мы предлагаем определять стоимость новорожденного теленка исходя из справедливой стоимости 1 кг живого веса племенной коровы и живого веса полученного теленка. Так, например, при справедливой стоимости племенной нетели, полученной по лизингу и переводимой после отела в основное стадо в 100 тыс. руб. и весом 350 кг справедливая стоимость полученного теленка весом 50 кг будет оценена 14286 руб. (100 000 : 350 х 50) Для учета затрат по выращиванию племенного скота при переводе его в основное стада нами предлагаются в рамках счета 08 Вложения во внеоборотные активы к субсчету 08-6 Перевод молодняка животных в основное стадо открыть субсчет второго порядка Перевод племенного молодняка взятого в лизинг.
Аналогичным образом к синтетическому счету 01 Основные средства необходимо открыть субсчет Племенной скот, приобретенный по лизингу с последующей детализацией по виду, породе, полу и учитывать его на этом субсчете до окончания срока лизингового договора. Соответственно к счету 02
Амортизация основных средств предлагаем также открыть соответствующий субсчет для учета амортизации лизингового скота. В рамках существующего счета 11 Животные на выращивании и откорме для отражения движения племенных животных, приобретенных по лизингу, на наш взгляд, нужно лишь вести отдельный субсчет с соответствующими счетами второго, третьего и четвертого порядка.
Информацию о доходах и расходах от изменения справедливой стоимости, по нашему мнению, целесообразно отражать отдельными строками в Расшифровке отдельных прибылей и убытков к форме №2 Отчет о прибылях и убытках. Информацию, касающуюся методов оценки животных, начисления амортизации и т. д. необходимо раскрывать в Учетной политике организации, а остальную в Пояснениях к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Таблица 6 - Методика учета приплода крупного рогатого скота в соответствии ________с требованиями МСФО_
Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Учет приплода КРС по справедливой стоимости 14433 92 Доходы и расходы от биотрансформации биологических актавов 99 Прибыли и убытки
Учет приплода КРС по себестоимости с начала действия ПБУ 5/01 4200 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство
Учет расходов на производство приплода 4200 99 Прибыли и убытки 92 Доходы и расходы от биотрансформации биологических активов
Учет чистой прибыли (чистого убытка) от биотрансформации биологических активов: а) чистой прибыли б) чистого убытка 10233 99 Прибыли и убытки, 85 Чистая прибыль (чистый убыток) от биотрансформации биологических актавов 85 Чистая прибыль (чистый убыток) от биотрансформации биологических акпшов, 99 Прибыли и убытки
Закрытие счетов 99 и 85 на сумму чистой прибыли (чистого убытка): а) чистой прибыли б) чистого убытка 10233 85 Чистая прибыль (чистый убыток) от биотрансформации биологических активов, 99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки, 85 Чистая прибыль (чистый убыток) от биотрансформации биологических активов
В целом результаты проведенного исследования позволили нам разработать и предложить к внедрению методику учетно-информационного обеспечения лизинговой деятельности сельскохозяйственной организации, приведенную нами в приложениях к диссертационной работе, имеющую важное народнохозяйственное значение и практическая значимость которой подтверждена руководителями организаций АПК Калужской области.
Для совершенствования и повышения лизинговых отношений и учетно-информационного обеспечения в Калужской области и в целом по РФ, необходимо следующее:
- распространить внедрённый в Калужской области безавансовый способ расчетов и отсрочку первого платежа на один год, что сможет повысить платежеспособность лизингополучателей и, в частности, производителей сельскохозяйственной продукции;
- организовать структуры обеспечения материально-техническими ресурсами АПК, которые будут заниматься решением кредитно-финансовых проблем субъектов лизинга, расширением номенклатуры предлагаемых по лизингу средств и т. д.;
- исключить практику прямого выделения промышленным производителям средств лизингового фонда. То же следует осуществлять на региональном уровне. При этом нужно законодательно предусматривать в региональном бюджете финансовые средства для лизинга в сельском хозяйстве;
- для совершенствования агропромышленной политики государства, в целях получения и обобщения информации о взятой в лизинг технике необходимо внедрить предложенную автором специальную форму статистической отчётности для лизингополучателей;
- организовать заключение договоров на обслуживание лизинговой техники с сервисными центрами;
- ускорить разработку Положения по бухгатерскому учету Учет финансовой аренды (лизинга) в сельском хозяйстве.
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых и научных журналах и изданиях, определенных ВАК
]. Грачева H.H., Васькин Ф. И. Нормативно-методологические аспекты учета лизинговой деятельности в АПК [текст] /H.H. Грачева, Ф.И. Васькин // Вестник университета,- М.: Изд-во ГУУ, 2008. - №5. - 0,4 п.л. (в т.ч. авт. 0,3 п.л.)
2. Грачева H.H. Учетно-информационное обеспечение биологических активов [текст] / H.H. Грачева // Вестник университета.- М.: Изд-во ГУУ, 2009. -№17. -0,4 пл.
3. Грачева H.H. Повышение эффективности анализа и отчетной информации о лизинге [текст] /H.H. Грачева // Вестник Института дружбы народов Кавказа Теория экономики и управления народным хозяйством. - Ставрополь, 2011,-№1.-0,4 п.л.
Статьи, опубликованные в других научных изданиях
4. Грачева H.H. Необходимость безавансового платежа и применение справедливой стоимости [текст] / H.H. Грачева // Сборник международной научно-практической конференции Донского ГАУ. - Ростов-на-Дону, 2009. -0,2 п.л.
5. Грачева H.H. Анализ и аутсорсинг лизинговых операций /H.H. Грачева // Сборник международной научно-практической конференции Донского ГАУ.-Ростов-на-Дону, 2009. - 0,2 п.л.
6. Грачева H.H., Васькин Ф.И. Некоторые аспекты лизинговой деятельности в АПК [текст] / H.H. Грачева, Ф.И. Васькин // Вестник РГАЗУ. -М.: РГАЗУ, 2008,- №5. - 0,3 п.л. (в т.ч. авт. 0,2 пл.).
7. Грачева H.H., Дятлова А.Ф. Некоторые проблемы Российской системы бухгатерского учета в связи с переходом на МСФО [текст] / H.H. Грачева, А.Ф. Дятлова // Вестник РГАЗУ. - М.: РГАЗУ, 2008. - №5. - 0,3 п.л. (в т. ч. авт. 0,2 п.л.).
8. Грачева H.H., Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. Развитие финансовой аренды и учетного обеспечения лизинговой деятельности [текст] / H.H. Грачева, Ф.И. Васькин, А.Ф. Дятлова // Вестник РГАЗУ. - М.: РГАЗУ, 2009. - №6 (11).-0,3 пл. (в т.ч. авт. 0,1 пл.).
Подписано в печать 11.11.2011 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсеггаая. Объем 1,0 п.л. Заказ Тираж 100 экз.
Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области
2010014097
2010014097
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Грачева, Нина Николаевна
Введение.
ГЛАВА 1. Теоретические основы развития лизинговых отношений и их учета.
1.1. Сущность, составляющие элементы и функции финансового лизинга.
1.2. Современные тенденции развития мирового и отечественного финансового лизинга.
1.3.Гармонизация отечественного учета финансового лизинга в соответствии с принципами МСФО.
ГЛАВА 2. Современное состояние лизинговых отношений и их учетное аналитического обеспечения в Калужской области.
2.1.Организационно-экономические предпосыки развития финансового лизинга в АПК Калужской области.
2.2. Совершенствование организации и повышение эффективности лизинговой деятельности.
2.3. Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности.
ГЛАВА 3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения лизинговой деятельности.
3.1 .Концепция развития учета лизинга сельскохозяйственной техники.
3.2 Методические подходы к формированию информационного обеспечения финансового лизинга биологических активов в соответствии с МСФО.
3.3. Совершенствование анализа и отчетной информации о финансовой аренде.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-информационное обеспечение лизинговой деятельности"
Актуальность темы исследования. Глубокие изменения экономических условий хозяйствования в России вызывают необходимость поиска и внедрения новых способов обновления и модернизации материально-технической базы АПК.
Одним из способов* ускоренного воспроизводства основных фондов в агропромышленном секторе экономики является лизинг сельскохозяйственной техники и племенного скота.
Лизинг в условиях недостаточности собственных средств дает возможность приобретения основных производственных фондов и привлечения инвестиций: с одной стороны в развитие сельскохозяйственных предприятий, а с другой Ч в отрасль сельскохозяйственного машиностроения.
Анализ лизинговой'деятельности, в мировой практике показал, что существуют самые различные виды лизинга и модели его применения.
В настоящее время в России на основе сложившейся нормативно-правовой базы уже имеется значительный практический опыт использования лизинговых отношений в том числе, и в сфере аграрного лизинга.
Однако в условиях поэтапного перехода на МСФО многие аспекты законодательного регулирования отечественного бухгатерского учета требуют доработки и уточнения, особенно в части назначения и использования бухгатерских счетов для учета лизинговых операций и формирования первоначальной стоимости лизингового имущества.
В связи с этим, представляется актуальным и значимым исследование состояния лизинга в агропромышленном комплексе и разработка теоретических и методологических подходов к формированию системы бухгатерского учета лизинговых операций, обеспечивающих формирование прозрачной и достоверной отчетности в соответствии с МСФО.
Степень изученности проблемы. Вопросы бухгатерского учета основных средств, в том числе приобретенных по лизингу в предприятиях
АПК широко рассматриваются в научных трудах, как с позиций отечественного учета, так и с позиций трансформации учета и отчетности в соответствии сМСФО.
Вопросами организации лизинговых отношений в России занимались: Газман В;Д., Горемыкин BI;, Кабатова Е.В;, Лещенко М;И-, Овчаров Д.А., Пятов M.JL, Содатова Л.Н;, Шаталов G.G.
Среди российских ученых основополагающий вклад в решение проблем, связанных с бухгатерским учетом ' лизинговых операций, внесли:. Адамов H.A., Александрова С.М., Бархатов А.П., Васькин Ф.И., Виноходова А.Ф., Белов Н.Г., Гетьман; В.Г., Жарыгасова Б.Т., Карзаева H.H., Ковалев В:В., Кондраков, 1ЫI., Мельник М.В., Овсийчук М!Ф;, Палий, В:Ф:, Петрова В.И., Попова Л.В., Степаненко Е.И1, Суглобов А.Е.,. Хизиреева Д.И., Хорин А.Н., Хоружий Л.И., Чая. В .Т., Шадрина^ М.А., Широбоков В.Г., Шеремет А.Д.
Зарубежный опыт бухгатерского учета лизинговых операций в условиях рыночной экономики осуществлен в работах таких ученых, как: Джованьоли М., Нидз Крематье И.Д., Хойер В., Шпиттлер Х.И.
Однако вопросы формирования; учета и оценки сельскохозяйственной техники и биологических активов, приобретаемых по лизингу до настоящего времени пока еще не являются детально разработанными. Это дает основание полагать, что выбранная тема диссертационного; исследования является* актуальной как с теоретической, так и с практической точек зрения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов и практических рекомендаций по организации учета основных средств, приобретенных по лизингу в.соответствии с международными стандартами.
Для достижения указанной цели были: поставлены и; решены следующие задачи:
Х раскрыть сущность, элементы, функции лизинга и определить современные тенденции его развития;
Х обосновать основные направления гармонизации учета отечественного лизинга в соответствии с принципами МСФО;
Х на основе анализа современной практики, а также особенностей лизинговых отношений в АПК разработать предложения по формированию организационно - экономического механизма лизинговых сделок;
Х разработать рекомендации по формированию рабочего плана счетов в учете лизингополучателя сельскохозяйственной техники;
Х допонить квалификацию биологических активов, приобретаемых сельскохозяйственными организациями по лизингу;
Х разработать предложения по определению справедливой стоимости лизинговых биологических активов в скотоводстве и учету их на синтетических счетах в соответствии с требованиями МСФО.
Область исследования соответствует п. 1.5, 1.6, 1.7, 1.8 специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК. России.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования в диссертации выступают организации агропромышленного комплекса Калужской области различных организационно-правовых форм управления и собственности, информация о которых формировалась на основе многолетних исследований автором системы бухгатерского учета в части учетно-информационного обеспечения лизинговой деятельности.
Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов бухгатерского учета и учетно-информационного обеспечения лизинговых операций на предприятиях аграрно-промышленного комплекса.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили: основополагающие принципы международного и национального бухгатерского учета и отчетности в АПК; международные и отечественные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности; законодательные и нормативные акты по вопросам организации лизинговой деятельности в России; труды ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и отчетности применительно к АПК.
В процессе исследования использовались методы: абстрактнологический монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, а также методы специальные, присущие бухгатерскому учёту и отчетности: оценка, счета и двойная запись, документирование, отчётность.
В ходе исследования были использованы первичные учётные документы, регистры аналитического и синтетического учёта, данные годовой бухгатерской и статистической отчётности организаций АПК Калужской области.
Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов по созданию и внедрению системы бухгатерского учета операций лизинга, отражающей особенности технологических и учетных процессов предприятий АПК в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:
- исследованы основные критерии договора лизинга в зарубежных странах, выделены три основные модели лизинга: англо-американская, европейская и российская, дана их сравнительная характеристика, установлено, что по основным характеристикам российская модель ближе к англо-американской;
- проведен сравнительный анализ основных положений МСФО и РСБУ по учету лизинга, выделены основные принципы (допущения), связанные с финансовым лизингом;
- рекомендованы предложения по допонению рабочего плана счетов бухгатерского учета организаций АПК счетами по учету объектов лизинга в сельском хозяйстве в целях сближения с МСФО, обосновано использование сублизинга; усовершенствована система расчетных отношений между лизингодателем и лизингополучателем путем безавансового платежа, но с выплатой финансового дохода;
- дана сравнительная характеристика МСФО 41 Сельское хозяйство и проекта ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции, определены основные отличия и представлены предложения по их сближению. Допонена квалификация биологических активов, приобретаемых сельскохозяйственными организациями по финансовому лизингу;
- разработаны предложения по учету биологических активов, приобретенных по финансовому лизингу, и формированию финансовых результатов, связанных с определением справедливой стоимости, допонены синтетические и аналитические счета и даны предложения по отражению соответствующей информации в финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость результатов исследования. Применение разработанных автором рекомендаций позволит повысить эффективность лизинговых отношений в АПК, будет способствовать их развитию и совершенствованию учета и отчетности лизинговых операций, отвечающим требованиям МСФО.
Результаты исследований могут быть использованы в деятельности организаций различных организационно-правовых форм в качестве консультативных и информационных материалов для бухгатеров организации.
Теоретические положения и практические разработки автора могут использоваться в процессе обучения в высших учебных заведениях при преподавании дисциплин Международные стандарты финансовой отчетности и Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научно-практической конференции в пос. Персиановский ФГОУ ВПО ДГАУ (2009 г.), ФГОУ ВПО РГАЗУ (2010 г.).
Практические рекомендации и предложенные формы бухгатерских документов приняты к внедрению в ГП Калужская МТС и СПК Коммунар Хвастовичского района Калужской области, а также в Министерстве сельского хозяйства Калужской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 2,5 пл., в том числе авторских 2,0 пл., из них 3 статьи в изданиях рекомендованных ВАК России.
Объем и структура диссертационного исследования.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Грачева, Нина Николаевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе диссертационного исследования нами выявлено, что в, современных условиях лизинг и лизинговые отношения являются: сложной хозяйственно-экономической системой;, которая: может успешно функционировать при наличии и взаимодействии: трех главных элементов ее составляющих: развитой нормативно-правовой базы; возможности; использования различных видов ; лизинга; наличия субъектов (участников) лизинга.
Кроме того; на основе проведенных исследований' нами выделены; основные функции, финансового лизинга: инвестиционная; производственная; финансовая, обеспечительная;
Анализ существующей^ практики лизинговых- отношений в зарубежных странах ил в России позволил условно выделить три основные модели:лизинга: Англо - американскую,Европейскую и Российскую модель.
Российская?; модель,. как и в некоторых европейских!странах, имеет черты; и первой и второй модели. Однако нужно;отметить, что;в?Российском; законодательстве:присутствует ряд ограничений; которые' в принципе только тормозят развитие лизинговых отношениш
С переходом к рыночной- экономике в Российской: Федерации осуществляется; комплекс мероприятий по. реформированию системы бухгатерского учета и отчетности^ на основе Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии: с международными стандартами финансовошотчетности.
Концептуальные основы; принципов международной финансовой отчетности и учёта заключаются в следующем: понятность; уместность; существенность; надежность; правдивое представление; приоритет содержания над формой; нейтральность; осмотрительность; понота; сопоставимость.
Нами изучены и выделены основные принципы (допущения), связанные, с финансовым лизингом, наиболее часто являющиеся предметом обсуждения в экономической и специальной, бухгатерской литературе: принцип приоритета экономического содержания над формой; принцип определения первоначальной оценки предмета лизинга; принцип ускоренной амортизации; принцип равномерности признания доходов и расходов.
В целом возможность применения МСФО влечет за собой необходимость совершенствования не только механизма российской системы бухучета и аудита, но и наличия соответствующей рыночной инфраструктуры (рынков по видам активов, развития системы оценок и т.п.), а также изменения законодательной базы.
В результате анализа современного состояния сельскохозяйственного производства в Калужской области нами сделаны следующие выводы:
Х в Калужской области за анализируемый период сохраняется тенденция к уменьшению посевных площадей всех растениеводческих культур (кроме зерновых) и сокращается поголовье скота (кроме птицы);
Х снижается обеспеченность сельскохозяйственной техникой и повышается нагрузка обрабатываемой площади на ее единицу;
Х повышается урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность животных;
Х падает удельный вес производства продукции в сельскохозяйственных организациях и растет ее производство в хозяйствах населения;
Х фермерские хозяйства занимают незначительный удельный вес в структуре производства сельскохозяйственной продукции.
Для дальнейшего восстановления и развития аграрно-промышленного комплекса Калужской области необходимы допонительные инвестиции в закупку сельскохозяйственной техники и племенного скота. Одним из источников финансирования данных закупок является финансовый лизинг.
Лизингополучателями в Калужской области являются: с одной стороны Ч сельскохозяйственные предприятия; с другой - государственное предприятие Калужская МТС.
Государственное предприятие Калужская МТС в Калужской области было создано за счет средств областного бюджета с целью внедрения, современных технологий в производство сельскохозяйственной продукции и оказании помощи в выпонении энергоемких механизированных операций.
За 2003-20081 годы по лизингу; было приобретено сельскохозяйственной техники; на 172,5 мн. . руб. При этом почти 80% ее поступило в ГШ Калужская МТС, которая приобретает технику для оказания* услуг сельскохозяйственным предприятиям области.
Дляч совершенствования; и повышения^ лизинговых отношений; в Калужскойюбласти и в целом по РФ; на наш взгляд, необходимо следующее:
ХХ внедрить в практику безавансовый способ расчетов и отсрочку первого- платежа, на один год, что сможет повысить платежеспособность лизингополучателей; и;. В' частности, производителей- сельскохозяйственной? продукции;
Х организовать структуры обеспечения материально-техническими ресурсами АПК, которые будут, заниматься решением кредитнофинансовых проблем? субъектов лизинга; расширением номенклатуры; предлагаемых по лизингу средств и т. д.;
Х исключить практику прямого; вьделения промышленным производителям средств; лизингового;фонда. То же следует осуществлять на региональном; уровне. При этом нужно законодательно предусматривать в региональном бюджете финансовые средства для: лизинга в сельском хозяйстве;;
Х для совершенствования агропромышленной политики государства^; целях получения.и обобщения информации о взятой в лизинг технике внедрить предложенную автором специальную форму статистической!отчётности для лизингополучателей;
Х организовать заключение договоров на обслуживание лизинговой техники с сервисными центрами;
Х ускорить разработку Положения по бухгатерскому учету Учет финансовой аренды (лизинга) в сельском хозяйстве.
Экономический эффект лизинга сельскохозяйственной техники в растениеводстве состоит: в своевременном проведении полевых работ; в увеличении объемов производства продукции; в оптимизации наличия и готовности техники; увеличении объемов поставок техники в лизинг и снижения ее стоимости.
Социальный эффект от лизинга новой техники, кроме производства допонительных объемов сельскохозяйственной продукции, определяется образованием допонительных рабочих мест для механизаторов, операторов, слесарей, диагностов, ремонтных рабочих, сотрудников сферы обслуживания и другие.
Расчеты показали, что приобретение имущества по лизингу эффективнее, чем за счет приобретения с привлечением кредитных ресурсов.
Нужно отметить, что применительно к финансовому лизингу сельскохозяйственной техники практически всегда в договорах предусматривается учет ее на балансе лизингополучателя с последующим выкупом в его собственность.
Анализ заключенных лизинговых договоров на приобретение сельскохозяйственной техники показал, что основная масса договоров заключается на срок от 5 до 7 лет, реже на три года и очень редко на срок до трех лет. В этой связи нами предлагается расчеты по краткосрочным договорам учитывать на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Однако расчеты по среднесрочным и догосрочным лизинговым договорам нам представляется учитывать на счете 76 нецелесообразным.
Для учета такой задоженности по лизинговому имуществу предлагается ввести и использовать активно-пассивный счет 61 Расчеты по лизинговому имуществу, где на субсчете 1 Расчеты по лизинговым обязательствам будет отражаться сумма первоначальной стоимости лизингового имущества.
На основе проведенного анализа существующих вариантов способов начисления амортизации, нам представляется возможным рекомендовать следующее: сельскохозяйственным предприятиям, имеющим отдельные единичные лизинговые объекты целесообразно использовать линейный способ начисления амортизации, с тем чтобы не завышать себестоимость получаемой сельскохозяйственной продукции, рентабельность которой и без того низкая; ГП Калужская МТС, техника, которой используется более активно в различных районах области, а, следовательно, быстрее и изнашивается, на наш взгляд, можно рекомендовать способ ускоренной амортизации с коэффициентом 3.
В связи с тем, что в большинстве случаев лизинговый платеж осуществляется поквартально этот процесс целесообразно отражать бухгатерской записью с использованием счету 97 Расходы будущих периодов на субсчете 1 Лизинговые расходы будущих периодов, а к счету 61 Расчеты по лизинговому имуществу открыть субсчет 61.2 Задоженность по лизинговым платежам.
В 2008 году в Калужской области по лизингу было приобретено 2000 голов крупного рогатого скота и 500 голов свиней.
В этой связи большое значение имеет достоверный бухгатерский учет и оценка племенного молодняка предназначенного для ремонта стада, в том числе и взятого по финансовому лизингу. Международными стандартами бухгатерского учета для формирования бухгатерского учета и раскрытия в бухгатерском учете информации- о биологических активах предусмотрено МСФО 41 Сельское хозяйство.
В рамках проводимой реформы бухгатерского учета в России также готовится к апробации (пока еще проект) национального стандарта Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции - аналог международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство.
Исследования показали, что проект ПБУ для более поного сближения его с МСФО требует еще доработки, как по названным, так и другим составляющим его элементам, особенно в части учета, оценки и отражения в бухгатерской отчетности племенного скота, приобретенного по финансовому лизингу.
К синтетическому счету 01 Основные средства* необходимо открыть субсчет Племенной скот приобретенный по лизингу с последующей детализацией по виду, породе, полу и учитывать его там до окончания срока лизингового договора.
В рамках существующего счета 11 Животные на выращивании и откорме для отражения движения племенных животных приобретенных по лизингу нужно лишь вести отдельный субсчет с соответствующими счетами второго, третьего и четвертого порядка.
Нами предлагается ввести в рабочий план счетов сельскохозяйственных предприятий, имеющих племенной скот, приобретенный по лизингу, следующие счета: счет 92 Доходы и расходы от биотрансформации биологических активов, счет 85 Чистая прибыль (чистый убыток) от биотрансформации биологических активов, а к счету 99- Прибыль и убытки предлагается открыть субсчет Прибыль и убытки от биотрансформации биологических активов.
В рамках предлагаемого к введению ПБУ Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции информация (в том числе и по племенному крупному рогатому скоту, приобретенному на условиях финансового лизинга) может быть раскрыта в: Приложении к бухгатерскому балансу (ф. №5); Пояснении к бухгатерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (ф. №2); Учетной политике предприятия.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Грачева, Нина Николаевна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.Часть первая//ИПС1. Гарант.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.Часть вторая//ИПС Гарант.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть первая//ИПС Гарант.
4. Налоговый кодекс Рос сийской Федерации.Часть вторая//ИПС Гарант.
5. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 года) //ИПС Гарант.
6. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ//ИПС Гарант.
7. О международном финансовом лизинге: Федеральный закон от 08 февраля 1998 г. №16-ФЗ//ИПС Гарант.
8. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ//ИПС Гарант.
9. Классификации основных средств, выделяемых в амортизационные группы: Постановление Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. №1//ИПС Гарант.
10. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998 г. №283//ИПС Гарант.
11. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 г. №7//ИПС Гарант.
12. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгатерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций:приказ Министерства с.-х. Российской Федерации от 19 июля 2002 г. №559//ИПС Гарант.
13. Об утверждении Методических указаний по учету основных средств: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. №91н//ИПС Гарант.
14. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н//ИПС Гарант.
15. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. №43н//ИПС Гарант.
16. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №ЗЗн//ИПС Гарант.
17. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н//ИПС Гарант.
18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской
19. Федерации от 06.05.1999 г. №32н//ИПС Гарант.
20. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон О бухгатерском учете. Двадцать два положения по бухгатерскому учету. ФЗ Об официальном бухгатерском учете (проект) Ось-89 -2008.
21. Адамов Н. А., Тилов A.A. Лизинг: Правовые и экономические основы, собенности бухгатерского и налогового учета и налогообложения. -Спб.: Питер, 2008.
22. Александрова С.А. Лизинг сельхозтехники/ТГлавбух. Учет в сельском хозяйстве.- 2003. №2. - С. 47-54.
23. Александрова- С.А. Лизинговые сдеки: порядок отражения в бухгатерском и налоговом учете //Аудиторские ведомости. 2003.- № 3. -С.31-37.
24. Англо-русский словарь по экономике и финансам. English-Russian dictionary of economics and finance: OK. 75 000 слов и выражений/Под ред. Аникина Л.В. СПб.: Экон. Шк.,1993.
25. Андреева Е.В. Финансовый лизинг сельскохозяйственной техники //Реферативный журнал. 2008. - №3. - С. 345.
26. Арьков А. Рынок иностранной техники в условиях финансового лизинга / Арьков А., Ранделин Д.//Экономика сельского хозяйства России. Ч 2006.-№10.-С. 32.
27. Бабаев Ю.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Проспект, 2008.
28. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России //Бухгатерский учет. 2001. - №3. - С.З.
29. Бархатов А.П. Международный учет.- М.: Маркетинг, 2001.
30. Батрудинов A.C., Федосеев И.В. Лизинг как способ финансово-кредитного обеспечения инновационной деятельности строительного предприятия//Проблемы современной экономики. -2006. -№3-4. -С.237-240.
31. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2005.
32. Белоус А.П. Лизинг: мировой опыт, уроки для России. М.: Инт мировой экономики и международных отношений, 2000.
33. Бельгийское королевское постановление №55//Обязательное право. 1989. - №2.
34. Беляева И. А. Проблемы правового регулирования ответственности сторон по договору аренды (лизинга)//Вестник Российского государственного университета. 2008. - №5. - С. 162-171.
35. Бендина Н., Злобина Л., Взять имущество в лизинг//Московский бухгатер. 2002. -№2. - С. 52-57.
36. Береславская В., Скобелева Н: Совершенствовать систему лизинга агропредприятий//Экономика сельского хозяйства России. 2006. -№7. - С.31.
37. Бернем Л., Нечаева5 Л. Необходимость МСФО и справедливой on;eHKH//Accounting Report (Russian Edition). 1999. - Выпуск 2. - C.l 1 -15.
38. Боброва E.A. Учет аренды в России и по международным стандартам финансовой отчетности//Международный бухгатерский учет. -2007. №3 - С. 20-23.
39. Боенко А. Агропромышленный комплекс России инвесторы принимают решения//Технологии лизинга и инвестиций. - 2002. - №1 (9). -С. 16-22.
40. Боровских В. Платежи по договору лизинга//Учет, налоги, право. 2008.-№4. - С.14.
41. Брилон А. Эффективное использование лизинговых схем в АПК; Андрей Брилон, Наталья Рузайкина. (Аграрная реформа и формы хозяйствования)//Международный сельскохозяйственный журнал. 2007. -№5. - С.13-15
42. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами//Аудитор. 2003.7. С.48-52.
43. Бурсулая Т.Д. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО//МСФО и МСА в кредитных организациях. 2008. - 32. - С.44- 51.
44. Бутенина Н. История развития лизинговых отношений в США//Лизинг-ревю. -1999. №5-6. - С.23-25.
45. Быков В.П. Особенности правового регулирования договора финансовой аренды (лизинга)//Арбитражная практика. №4. - С.8-21.
46. Васильев И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО//Бухгатерский учет. 2003. - №18. - С. 51-54.
47. Васильева Е.В. Особенности бухгатерского учета и налогообложения лизинговых операций//Налоговый вестник. 2008. - №11. -С.7-12.
48. Васькин Ф.И., Грачева H.H. Некоторые аспекты лизинговой деятельности в АПК//Вестник РГАЗУ. 2008. - №5. - 289-290.
49. Васькин Ф. И., Грачева H.H. Нормативно-методологические аспекты учета лизинговой деятельности в АПК//Вестник ГУУ. Ч 2008. №5. - С.147-153.
50. Верховых И.П. Амортизация предметов лизинга//Главбух. Ч 2003. -№15. С.26-32.
51. Габасов В.Х. Организация бухгатерского учета биологических активов в соответствии с международными стандартами//Вестник ОГУ. -2008. №10 (92) октябрь. - С.107-113.
52. Гаврилюк В.М., Бирюкова О.О., Овсийчук М.Ф. и др. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Киев. - 2008.
53. Газман В. Д. Рынок лизинговых услуг России //Лизинг-ревю. Ч 2007. №3. - С.20-25.
54. Газман В.Д. Лизинг: Теория. Практика. Комментарии. М.: Правовая культура. - 1997.
55. Генералова Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Проспект. - 2008.
56. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 2009.58'. Гончаров А. Лизинг как разновидность догосрочной аренды коммерческой организацией новых производственных активов
57. Предпринимательство. 2006. - №1. - С. 122-145.
58. Горбатова Л.В. Учет по международным стандартам. М.: Бухгатерский учет, 2005.
59. Горемыкин В.А. Лизинг. М.: Дашков и К - 2003.
60. Гусаков Б. Сидорович Ю. Лизинг катализатор экономического роста//Финансы. - 2001. - №1. - С.12.
61. Дмитриева И.Н. Оценка эффекта от финансовой аренды для малых предприятий//Известия Челябинского научного центра УрО РАН. Ч 2007.-№1.-С.137-141.
62. Дудка В. На основе финансового лизинга//Экономика сельского хозяйства России. 2006. - №9. - С.З.
63. Дятлова А. Ф., Грачева H.H. Некоторые проблемы Российской системы бухгатерского учета в связи с переходом на МСФО//Вестник РГАЗУ. 2008. - №5.
64. Евсеев В.М. Оценка активов в финансовой отчетности различия между российскими стандартами и МСФО//Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - №4. - С.17-22.
65. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Представление финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами//Консультант бухгатера. Ч 2006. №7 (156).
66. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Бухгатерский финансовый учет. М.: Экономиста, 2008.
67. Жуков В.Н. Учет операций по договору финансового лизинга//Бухгатерский учет. 2008. - №12. - С.22-25.
68. Жуковская JI.M. Возврат арендованного имущества при прекращении договора финансовой аренды//Юриспруденция. 2008. - №11. -С. 64-66.
69. Ивашкин А. Правовая природа и проблемы классификации договора финансовой аренды (лизинга)//Хозяйство и право. 2008. - №11. -С.35- 39.
70. Имбренда М. Проблемы финансовой аренды (лизинга) в законодательстве и судебной практике Италии//Предпринимательское право. 2009. - №2. - С.35-39.
71. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика. Ч М.: Инфра-М, 1998.
72. Карзаева H.H. Учет лизингового имущества//Бухгатерский учет. -2008.-№2.-С.14-16.
73. Кензеева И.А. Классификация аренды в бухгатерском учете: взгляд аудитора//Международный бухгатерский учет. 2004. - №8. - С.30-41.
74. Клокова Н.В. Практический комментарий к плану счетов бухгатерского учета. М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009.
75. Ковалев В.В. Учет лизинговых операций по российским и международным стандартам/Бухгатерский учет. 2003. - №17. - С.54-57.
76. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: Инфра-М, 2009.
77. Концевая С.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимостиЮкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2008. - №9. - С.40.
78. Коршунов Н.М. Лизинг: экономические и правовые основы.1. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
79. Кругловая A.B. Сельхозтехника на балансе у лизингополучателя/ТГлавбух, приложение Учет в сельском хозяйстве. -2006. №2 - С.54-61.
80. Кувадина Т.Б. Договор аренды: учет арендной платы и расхода арендатора/УАудиторские ведомости. 2008. -№12. - с.25-32.
81. Куприянова А. Лизинг: эффектный способ развития материально-технической базы предприятия//Финансовая газета 2007. - №4. -С.21.
82. Лачуга Ю. Ф., Драгайцев В.И. Лизинг сельскохозяйственной техники: недостатки и пути их устранения/уТехника в сельском хозяйстве. 2006. - №2. -С.3-7.
83. Леонова М.С. Международный лизинг: как формировались отрасль и ее институты/УМеждународные банковские операции. 2006. - №5. - С.28- 34.
84. Леснова Ю.В. МСФО 41 Сельское хозяйство//Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2007. - №12.
85. Лещенко М.И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика,2002.
86. Лизинг в животноводстве: особенности бухгатерского учета//Экономика сельского хозяйства. 2004. - №3. - С.733.
87. Лимарев В.Я. Лизинг техники основа государственной поддержки АПК России//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - №12. - С.9-12.
88. Логунов Д. А. Вопросы публичного и частичного законодательства РФ о лизинге //Бизнес и банки. 2000. - №33. - С.З - 4.
89. Макеева В.Г. Лизинг. М.; ИНФРА-М, 2003.
90. Маслова И. Анисимов А. Лизинговые операции и финансовой и бухгатерской отчетности: Американский опыт и российская практика//Финансовый бизнес. 2001. - №11 - С.29-32.
91. Машкалова Ж. Племенной скот по лизингу//Газета Вести, Калужская область, №238 (4731) от 04 августа 2008 г.
92. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2009.
93. Международный лизинг: как формировались отрасль и ее институты/ТМеждународные банковские операции. 2006. - №5. - С.34- 39.
94. Мещерский Д.Б. Лизинг в экономической. системе хозяйствования и его^ взаимосвязь с категориями кредита, инвестиций и аренды//РИСК: ресурсы, информация, снабжение, конкуренции. 2009. - №4. - С.154-158.
95. Мизиковский Е.А., Дружил овская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. М.: Бухгатерский учет. - 2006.
96. Мочанов A.A., Сычев С.А. Становление и развитие договора финансовой аренды (лизинга) в России//Санкт-Петербургский университет МВД России. 2006. - №3. - С.42-46.
97. Мощенко Н.П. Международные-стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2006.
98. Мощенко Н.П. Международные стандартыл учета и финансовой отчетности. М.; Финансы и статистика.- 2007.
99. Мощенко Н.П. Формирование конвертированной к МСФО финансовой отчетности//Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. -№10 - С.35-36.
100. МумладзеРГ. Менеджмент в агропромышленном комплексе.-М.: Кнорус,2009.
101. Найденова Р.И., Виноходова АФ., Найденова АЛ Финансовыйменеджмент.ЧМ: Кнорус, 2009.
102. Наумова М. Д Лизинг на предприятиях АПК Свердловской области/Зесшик ЧГАУ. 2007. - №50. - С. 131-132.
103. Неживенко М. Лизинг как инвестиционный механизм//Лизинг-ревю. -2002. -№1. С.13-15.
104. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: пер. с англ. М.:Финансы истатистика, 2003.
105. Николаева-С.А., Безрученко Т. А., Гадина A.A. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы- трансформации, направления реформирования. М.: Аудитор, Фирма ЦБА: Аналитика-Пресс, 2001.
106. НСБУ 17 Учет аренды и лизинга. Модова. - Приказ Минфина, от 08 августа 2006 г. №60.
107. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент.-М.: Дашков- и Ко, 2003.
108. Овчаров Д.А. Развитие лизинга в рыночной экономике: автореферат диссертации, на соискание ученой степени к.э.н., 08.00.05, М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, 1994.
109. Орлова Е.В. Налоговый и бухгатерский учет договоров и сделок. М: МДФЭР, 2003.
110. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО//Бухгатерский учет.-2003.- № 14. С.20. '
111. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2011.
112. Панкратов Е.П., Панкратов O.E. Лизинг как финансовый механизм обновления основных производственных фондов: тенденции и перспективы развития//Экономика региона. 2008. - №2. - С.37-46.
113. Подобед М.А. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. -М.: А-Прибор, 2008.
114. Полякова З.Д. Формирование системы управленческого учета лизинговых сделок на предприятиях агропромышленного комплекса: автореф, дис. на соиск. учен, степени, канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2006.
115. Попова JI.B. и др. Бухгатерский управленческий учет. М.: Инфра-М, 2008.
116. Попов А.Н. Лизинг как система финансово-инвестиционного предпринимательства//Аудит и финансовый анализ. 2006. - №3. - С. 105-120.
117. Постникова Л.В., Шадрина М.А. и др. Методические рекомендации по бухгатерскому учету и оценке экономической эффективности лизинга племенных животных в организациях АПК. М.: ФГНУ Росинформагротех, 2009.
118. Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В., Козельцева Е.А. Управленческий учет и анализ. Ч М.: Инфра-М, 2010.
119. Приоритетный национальный проект Развитие AnK//hitt://rost.ru.
120. Проняева Л.И. Аренда и лизинг в организациях АПК: налоговый и бухгатерский учет//Налоговая политика и практика. -2008.-№11.- С.27- 32.
121. Просветов Г.И. Лизинг: задачи и решения. М.: Альфа-Пресс. -2008. -160.
122. Пятов М.Л. Концептуальные основы международных стандартов финансовой отчетности. Ч М.: 1С: Паблишинг, 2008.
123. Рублев A.M. Совершенствование агролизинговых отношений в АПК// Экономика с.-х. и перераб. Предприятий. 2007. - №20. - С. 14-16.
124. Санжимитулов Д.З. Лизинг как метод финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства/Зестник СГУ им. акад. Ф.М. Решетнева. 2006. - №5. - С.221-223.
125. Содатова Л.Н. Повышение эффективности лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования в аграрной сфере АПК Костромской области: автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук, 08.00.05, Кострома, 2005.
126. Скрынник Елена Борисовна. Стратегия развития лизинга в агропромышленном комплексе Российской Федерации. Автореферат диссерт. на соиск. ученой степени к.э.н. по специальности 08.00.05., М.:, 2007.
127. Сладкова С.А., Ситникова В.А. Аренда и лизинг в Российской Федерации //Интеграл. 2008. - №6. - С.39-49.
128. Сладкова С.А. Развитие бухгатерской отчетности лизинговых компаний: автореф, дис. на соиск. учен, степени, канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2008.
129. Слесаренко Е. В. Общая характеристика договора лизинга по праву России и США//Право и политика. 2007. -№71. - С.74-85.
130. Смирнов Е.Е., Зарипов И.Н. Россия на миром рынке лизинга//Международные банковские операции. 2008. - №3. - С.54-61.
131. Сокаев М.К. Развитие арендных отношений и их влияние на мотивацию сельскохозяйственного труда: автореф, дис. на соиск. учен, степени, канд. экон. наук: 08.00.05. М., 2005.
132. Сорокин Д. Ю. Зарипов И.А., Петров JI.B. Современные проблемы развития Российского финансового сектора. М.: Современная экономика и право. - 2008. - №6. - С.25-32.
133. Степаненко Е.И. Теория и методология системы показателей финансово-экономической деятельности организаций агропромышленного комплекса. М.: Маркетинг, 2007.
134. Стародубова JI.B. Актуальные вопросы ответственности сторон по договору финансовой ответственности аренды (лизинга) в арбитражной практике//Арбитражный и.гражданский процесс. 2008. - №6. - С.22- 25.
135. Суглобов А.Е. Основные направления экономического развития предприятий АПК. Актуальные экономические проблемы развития АПК. Материалы научной конференции.-М.: РГАЗУ, 2004.
136. Сычов С.А., Мочанов A.A., Ковязин В.В., Кондрат Е.Н.//Вестник Санкт- Петербургского университета МВД России. 2006.4. С.211- 217.
137. Трофимова Л.Б. Особенности отражения в учете и отчетности операций по аренде в соответствии с МСФО 17 Аренда//Международный бухгатерский учет. 2009. - №7. - С.32-37.
138. Турыгина В.В. Экономическая эффективность лизинга техникиЮкономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007. №10. - С.60-63.
139. Удельнов С.Г. Финансовый лизинг в отечественном сельском хозяйстве: этапы становления и развития//Аграрный вестник Урала. Ч 2005. -№1. С.44-47.
140. Фастова Е.В., Аборов Л.А., Концевая С.М. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 Сельское хозяйство//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - №1. - С.33.
141. Хизиреева Д.И. Преимущество и отличительные черты лизинговой сдеки от кредитного договора //Право и экономика. 2009. - №8. - С.30-36.
142. Хизиреева Д.И. Риски в договоре финансовой аренды (лизинга) и способы их минимизации//Право и экономика. 2008. - №5. - С.226-231.
143. Хойер В. Как делать бизнес в Европе.-М.:Прогресс, 1994.
144. Хорин А.Н. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка//Бухгатерский учет. 2002. - №23. - С.65-66.
145. Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгатерском учете АПК//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - С.37, 5461.
146. Чалова О. Совершенствовать лизинговый бизнес//Экономика сельского хозяйства России. 2003. - №5. - С.6.
147. Чалова О. Технику по лизингу в крестьянские (фермерские) хозяйстваЮкономика сельского хозяйства России. -2005. - №9. - С.29.
148. Чая В.Т., Чая В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards. M.: Кнорус, 2010.
149. Черникова E.B. Содержание договора финансовой аренды (лизинга)//Право и экономика. 2008. - №5. - С. 47-54.
150. Чернов В.А. Анализ лизинговых операций в торговле//Финансо-вые и бухгатерские консультации. 2003. - №8. - С.23-25.
151. Шабашов В.А., Федулова Е.А. и др. Лизинг: основы теории и практики. М.: Кнорус, 2007.
152. Шадрина М.А. Бухгатерский учет лизинга животных в организациях АПК: автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук, 08.00.12, Москва, 2004.
153. Шапран B.C. Японский опыт инвестиционной стратегии самураев//Инвестиционный банкинг. Ч 2006. №5. - С.65-76.
154. Шарипов И.А. Регулирование международных лизинговых операций/ТМеждународные банковские операции. 2008. - №3. - С.20-27.
155. Шаталов С.С. Новая концепция юридической природы лизинговых отношений/ЛОрист. 2001. - №1 - С. 16-26.
156. Шевчук Д. Смена сторон договора//Финансовая газета, от 15сентября 2009 г., С.7.
157. Шепелева С.Н., Шепелева А.И. Бухгатерский и налоговый учет затрат на приобретение основных средств у организаций перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога//Все для бухгатеров. -2007. -№1. С.54-58.
158. Шепотьков A.B. Отражение стоимости имущества приобретаемого в лизинг//Аудиторские ведомости. 2009. - №8. - С.43-50.
159. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.:Инфра-М, 2010.
160. Широбоков В.Г. Бухгатерский учет в организациях АПК. -М.: Финансы и статистика, 2010.
161. Шишкоедова Н. Формируем стадо за счет молодняка//Учет в сельском хозяйстве. 2009. - №7. - С. 14-19.
162. Шпиттлер Х.И. Практический лизинг: перевод с немецкого. -М.: Rosbi. 1980.
163. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгатерского учета с применением МСФО. М.: Дело и Сервис, 2007.
164. Югай О.Д. Нарушение лизингополучателем договора финансовой аренды //Юрист. 2006. - №2. - С.7-11.
165. Янкова Г.Ф. Экономические выгоды и риски лизинга в АПК//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2009. -№1.- С.53.
166. Cremitux-Israel D. Leasing et credit-bail mobilirs. P. 1975.
167. Giovanoly M. Le credit-bail (leasing) en Europe: development et nature juridique. P., 1980. P.3.
168. Kamath K.V., Kerkar S.A., Viswanath T. The principles and Practice of Leasing, Lease Asia, England, 1990, P. 3-12.173. www/minfin/ru/ (Официальный сайт Минфина РФ).
Похожие диссертации
- Экономические проблемы информационного обеспечения управления недвижимостью
- Кадровое и социальное обеспечение управленческой деятельности в реформируемом АПК региона
- Лизинговая деятельность в АПК региона
- Учетно-аналитическое обеспечение производственного процесса на молокоперерабатывающих предприятиях АПК
- Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК