Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Воскресенская, Наталия Валерьевна
Место защиты	Чебоксары
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса"

На правах рукописи

Воскресенская Наталия Валерьевна

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 9 ДПР 2003

Москва 2009

003466601

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиала) AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации.

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Еленевская Евгения Анатольевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Калиничева Раиса Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Емельянова Галина Александровна

Ведущая организация: Казанский государственный аграрный

университет

Защита состоится л28 апреля 2009 года в 16.00 на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12/30, зал диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации.

Автореферат разослан л28 марта 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,, кандидат экономических наук, доцент *

Е.В. Зубарева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. В современных рыночных условиях малый бизнес получает все большее распространение, что во многом обусловлено его динамичностью, быстротой адаптации к меняющейся рыночной конъюнктуре, а также определенными льготами, предоставляемыми государством данному сектору экономики. Малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Значительное влияние на развитие малого бизнеса окажет введенный в действие с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, который определил новые понятия микропредприятий и малых предприятий.

В соответствии с нормативной базой регулирования и сложившейся практикой хозяйствования в деятельности малых предприятий имеется целый ряд особенностей оргшшзации бухгатерского учета. Это касается вопросов порядка формирования учетной политики, выбора формы бухгатерского учета и составления отчетности. Для малых предприятий характерно отсутствие возможностей для организации одновременно финансового, управленческого и налогового учета, что заставляет отдавать предпочтение одному из них. Зачастую основное внимание при этом уделяется вопросам исчисления налогов, что обусловлено целым рядом причин.

Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в действующие нормативные документы периодически вносятся поправки и изменения, требующие постоянного внимания бухгатеров. Кроме того, неправильное исчисление налогов или их несвоевременная уплата влекут за собой штрафные санкции, способные в значительной степени ухудшить финансовое положение малого предприятия. Таким образом, налоговые риски занимают значительное место в системе финансовых рисков субъектов малого бизнеса.

Многие малые предприятия, стремясь облегчить ведение учета и пользуясь правом не использовать ПБУ 18/02, стараются максимально приблизить бухгатерский учет к налоговому. Однако приоритетной целью организации является не уплата налогов, а получение прибыли. Следовательно, бухгатерский учет дожен быть организован так, чтобы максимально способствовать этому. Для обеспечения своевременности, поноты и достоверности информации, формируемой в среде бухгатерского учета, необходима надежная система внутреннего контроля.

Вопросы особенностей ведения учета, составления отчетности и налогообложения в малых предприятиях нашли отражение в работах таких авторов как М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, С.К. Егорова, Е.А. Еленевская, Д.А. Ендо-вицкий, В.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Д.В. Кислов, C.B. Ключников, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, Л.И. Малявкина, А.Н. Медведев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, Т.В. Морозова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палий, В.В. Патров, JI.B. Пашкова, М.Л. Пятов, Р.Л. Сабанин, В.Т. Слабинский, И.А. Слабинская, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, Л.З. Шнейдман, A.B. Шохнех и др.

Среди отечественных специалистов, комплексно исследовавших вопросы организации внутреннего контроля, следует отметить И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белуху, В.В. Бурцева, Р.В. Калиничеву, Н.Л. Маренкова, М.В. Мельник, В.Я. Овсийчука, В.И. Подольского, H.A. Проданову, Л.В. Сотникову, А.Е. Суглобо-ва, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, A.B. Шохнех и др, среди зарубежных ученых -Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека и др.

Основной проблемой для значительной части малых предприятий в настоящее время является отсутствие адаптированной к ним надежной единой системы учета и контроля. Особого внимания при этом заслуживают вопросы организации налоговых расчетов в рамках бухгатерского учета в условиях применения разных режимов налогообложения.

Актуальность и неразработанность многих методических вопросов организации бухгатерского учета и внутреннего контроля на предприятиях малого

бизнеса определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи, предмет и объект.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование теоретических и методических положений учета, анализа и контроля в малых предприятиях, разработка на их основе рекомендаций, позволяющих повысить информативность управления понотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:

- выявить особенности функционирования и управления деятельностью малых предприятий в современных условиях и их влияние на системы учета и контроля;

- исследовать проблемы взаимодействия бухгатерского и налогового учета на малых предприятиях и предложить пути их решения;

- раскрыть особенности формирования системы внутреннего контроля и ведения учета малыми предприятиями в условиях различных организационно-правовых форм, многовариантности налоговых режимов, разработать рекомендации по формированию учетной политики для целей бухгатерского и налогового учета;

- предложить порядок учета доходов и расходов, позволяющий формировать информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в системе бухгатерского учета;

- изучить отчетность малых предприятий и предложить совершенствование форм внешней и внутренней бухгатерской отчетности, позволяющих принимать соответствующие применяемым налоговым режимам управленческие решения;

- предложить методику анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий, информация которых позволит оптимизировать налоговые платежи;

- разработать предложения по организации внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов малого предприятия по налогам и сборам.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 2.1 Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий малого бизнеса, совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета и внутреннего контроля их расчетов с бюджетом.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий малого бизнеса Чувашской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды и практические разработки российских и зарубежных ученых-экономистов в области бухгатерского учета, анализа и внутреннего контроля на малых предприятиях, а также материалы научных и научно-практических конференций. Исследование базируется на законодательных и нормативных актах, материалах статистических наблюдений.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: наблюдение, сравнительный и логический анализ, комплексный и системный подход к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования состоит в разработке методических рекомендаций по формированию систем: бухгатерского учета, позволяющей получать необходимую информацию о расчетах с бюджетом для минимизации

налоговых рисков; внутреннего контроля поноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В процессе исследования получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

- выявлены особенности функционирования, количественные и качественные характеристики малых предприятий, их роль в отечественной экономике; отмечены наиболее значимые риски деятельности малого бизнеса;

- разработаны рекомендации по выбору модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета применительно к малым предприятиям, выделены основные проблемы нормативного обеспечения;

- определены: влияние на учетную систему малого предприятия применяемой формы бухгатерского учета и режима налогообложения; необходимость формирования основных элементов учетной политики бухгатерского и налогового учета, обеспечивающих единство информационной базы для составления налоговых деклараций;

- разработаны варианты организации учета доходов и расходов от финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, обеспечивающие возможность определения налоговых баз для расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов в рамках информации, формируемой в системе бухгатерского учета;

- предложен порядок отражения расчетов с бюджетом во внешней и внутренней отчетности малого предприятия; уточнена методика анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий;

- разработана методика внутреннего контроля своевременности и поноты расчетов с бюджетом по налогам и сборам малого предприятия.

Практическая значимость диссертации определяется тем, что разработанные в ней рекомендации и предложения позволяют предприятиям малого бизнеса создать рациональную систему учета и внутреннего контроля, обеспе-

чивающую собственников и топ-менеджеров информацией для принятия оптимальных управленческих решений, и минимизирующую налоговые риски.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы научного исследования обсуждались на методических семинарах, научных конференциях профессорско-преподавательского состава ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова и Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации 2005-2008 гг., всероссийских научных конференциях, таких как Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития (2007г.), Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона (2008г.), международной научно-практической конференции Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики (2007г.), проводимых на базе Чувашского госуниверситета, межвузовской научно-практической конференции, посвященной 95-летию Российского университета кооперации Интеграция науки и практики как механизм эффективного развития экономики (29 августа 2008 г.), всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов Россия: варианты и сценарии развития: материалы (г.Казань, 21 декабря 2007 г.) и других.

Результаты исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова (акт о внедрении от 22.12.08) при изучении дисциплин Учет на предприятиях малого бизнеса, Аудит.

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность малых предприятий Чувашской Республики - ООО Палитра (справка № 38 от 26.11.08) и ООО Стройснаб (справка №27 от 12.12.08).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 19 работ, общим объемом 12,6 п.л. (авторских - 10,74 п.л.).

Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, тремя главами, заключением, списком литературы,

включающим 199 источников, и 11 приложениями. Работа изложена на 186 листах машинописного текста, содержит 30 таблиц, 24 рисунка.

Во введении обоснована актуальность и выбор темы диссертационной работы, определены цель, задачи и объекты исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.

В первой главе Проблемы организации учета и контроля на предприятиях малого бизнеса исследована роль малого бизнеса в российской экономике в отраслевом и региональном аспектах; определено место учета в информационном обеспечении управления предприятий малого бизнеса; изучены проблемы нормативного обеспечения бухгатерского и налогового учета; обозначена роль внутреннего контроля в эффективном управлении предприятиями малого бизнеса.

Во второй главе Организационные аспекты учета на предприятиях малого бизнеса исследованы современные подходы к организации бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса, учитывая влияние формы счетоводства и режима налогообложения; приведены рекомендации по разработке отдельных элементов учетной политики; предложена схема формирования информации о взаимоотношениях с бюджетом по налогам и сборам в системе бухгатерского учета малого предприятия.

В третьей главе Использование учетно-аналитической информации в обеспечении внутреннего контроля расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса определен порядок раскрытия информации о расчетах с бюджетом во внешней и внутренней отчетности предприятий малого бизнеса; приведена методика анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий; предложен порядок формирования внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В заключении обобщены итоги исследования, сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из его результатов.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Особенности функционирования, количественные и качественные характеристики малых предприятий, их значимость в отечественной экономике, наиболее значимые риски деятельности

Малый бизнес представляет самый многочисленный слой меких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. К преимуществам малого предпринимательства можно отнести: 1) мобильность и способность быстро реагировать на изменение конъюнктуры рынка; 2) создание значительного количества рабочих мест, снижение уровня безработицы; 3) усиление конкуренции на рынке, ограничение монополии крупных предприятий; 4) мобилизация в целом значительных финансовых и производственных ресурсов. В мировой практике нет единого подхода к определению малых предприятий; основным критериальным показателем является средняя численность работников, занятых за отчетный период. Наиболее общими критериями также являются: размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). Все эти факторы учтены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, вступившем в силу с 2008 года, и в значительной степени приблизившим отечественные критерии отнесения предприятий к малым к нормам, принятым, в частности, в Европейском сообществе.

Одной из мер поддержки малого предпринимательства в России является использование специальных налоговых режимов. Они позволяют малым предприятиям существенным образом упростить бухгатерский учет и (или) налогообложение. Однако, несмотря на то, что многие малые предприятия в обязательном или добровольном порядке перешли на использование специальных режимов налогообложения, достаточно большое количество предприятий работает с применением общего режима.

Анализ роли и места малого бизнеса в отраслевом и региональном аспектах на основании данных о числе малых предприятий, их обороте, численности

занятых, отраслевой структуре, распределении по регионам показал, что за последний ряд лет наблюдается устойчивый рост по всем основным показателям его развития (табл. 1).

Таблица 1 - Динамика развития малого предпринимательства за 2005-2007 гг.

Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г.

Число малых предприятий на 1 января, тыс. 953,1 979,3 1032,8

Оборот малых предприятий, мрд.руб. 9612,6 12099,2 15468,9

Среднесписочная численность работников, тыс. чел. 8045,2 8582,8 9239,2

Удельный вес средней численности работников малых предприятий в общей численности занятых в экономике РФ, % 13,38 13,75 13,64

Финансовое положение малых предприятий, зачастую не располагающих значительным объемом финансовых ресурсов, может резко ухудшиться при наступлении негативных последствий различных видов рисков. Значительное место в системе финансовых рисков малого предприятия, по нашему мнению, занимают налоговые риски, которые мы определяем как возможность для организации понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженную в денежном эквиваленте. Для минимизации и управления налоговыми рисками малому предприятию необходима рациональная система бухгатерского, налогового учета и внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам.

Рекомендации по выбору модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета применительно к малым предприятиям, основные проблемы нормативного обеспечения

Отличительной чертой ведения учета на предприятиях малого бизнеса является тесная взаимосвязь и взаимопроникновение бухгатерского и налогового видов учета, в связи с чем в работе проведена сравнительная характеристика этапов развития, понятийного аппарата и задач.

Изучение проблем взаимодействия бухгатерского и налогового учета в разных странах (в частности, англо-американской и континентально-

европейской моделей) и в отечественной практике показало, что последняя характеризуется одновременным сочетанием подходов двух принципиально различных систем учета (МСФО и GAAP). При этом в России законодательно предусмотрены различные варианты построения налогового учета, которые специалисты сводят в основном к трем следующим моделям: 1) паралельное ведение бухгатерского и налогового учета; 2) ведение налогового учета на основе корректировки данных, формируемых системой бухгатерского учета; при этом бухгатерские регистры в необходимых случаях могут допоняться показателями, необходимыми для расчета налоговой базы; 3) использование бухгатерских регистров в отношении учета объектов и хозяйственных операций, по которым нет расхождений в порядке ведения бухгатерского учета и налогообложения, а также регистров налогового учета, если расхождения есть (рис. 1).

Рисунок 1 - Формирование налоговой отчетности на основе данных

бухгатерского учета Данный способ позволяет получать информацию для расчета налоговых баз на основе информации, формируемой в бухгатерском учете, что позволяет считать его наиболее эффективным для малых предприятий.

В настоящее время существует довольно большое количество пробелов в правовых актах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого бизнеса. Разночтения норм действующего нормативного налогового и бухгатерского законодательства одновременно открывают возможности оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и могут стать причиной разногласий с контролирующими органами. В отличие от достаточно де-

тально проработанной методологии бухгатерского учета, нормативная база для организации налогового учета пока еще достаточно бедна, поскольку Налоговый кодекс РФ содержит лишь общие положения и рекомендации.

Единственным, по сути, документом, регламентирующим ведение учета именно малыми предприятиями, являются Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом МФ РФ от 21 декабря 1998 г. №64н. Однако, поскольку с момента издания они не редактировались, в современных условиях их положения по многим аспектам (в частности, в отношении применения кассового метода) не применимы на практике.

Определенные шаги для выхода из создавшегося положения Правительством РФ предпринимаются. Так, одной из задач Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу является достижение снижения затрат на формирование налоговой отчетности на основе приближения правил налогового и бухгатерского учета.

Влияние на учетную систему малого предприятия применяемой формы бухгатерского учета и режима налогообложения; формирование основных элементов учетной политики бухгатерского и налогового учета, обеспечивающих единство информационной базы для составления налоговых деклараций

Организация бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса зависит от разных факторов, основными из которых, по нашему мнению, являются форма бухгатерского учета и режим налогообложения.

Малым предприятиям в отличие от других коммерческих организаций предлагается более широкий выбор форм бухгатерского учета, отчетности и налогообложения, однако абсолютное большинство, как показало исследование, им не пользуется. Использование малыми предприятиями журнально-ордерной и упрощенной форм учета значительно сократилось, но в отдельных организациях все еще встречается и иногда может быть впоне экономически оправдано. В связи с этим нами проведена систематизация применяемых счетов

и учетных регистров в условиях данных форм учета. Несомненно, автоматизированная форма с применением специальных бухгатерских программ в настоящее время наиболее распространена и в наибольшей степени соответствует современным требованиям к эффективности ведения бухгатерского учета. Однако в ряде случаев малые предприятия, исходя из принципа рациональности или отсутствия возможности приобретения программы, могут вести учет в журнально-ордерной или упрощенной форме вручную или автоматизировать составление соответствующих учетных регистров собственными силами.

В результате исследования влияния на организацию бухгатерского учета применяемого малым предприятием режима налогообложения установлено, что наименьшее влияние оказывает система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), наибольшее - общий режим. Малым предприятиям, использующим упрощенную систему налогообложения (УСН), несмотря на предоставленную законодательством возможность, не рекомендуется отказываться от ведения бухгатерского учета. Наибольший эффект от организации бухгатерского и налогового учета в условиях применения общего режима или УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов достигается при максимальном сближении правил оценки бухгатерских и налоговых расходов.

Учетная политика позволяет за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение малого предприятия и его финансовый результат. Ее эффективность зависит от того, насколько четко сформулированы элементы, отражающие систему ведения бухгатерского учета, налогообложения и управления в организации. Особенности функционирования малых предприятий оказывают влияние на формирование организационного-технического аспекта учетной политики и определяют:

- выбор способа ведения учета (среди обследованных нами малых предприятий в 50% из них бухгатерский учет ведется бухгатерской службой, которая состоит из 2-5 бухгатеров (включая главного), в 46% - главным бухгал-

тером, в 2% - руководителем организации, в 2% - бухгатером-специалистом на договорной основе);

- форму учета (варианты были рассмотрены нами ранее);

- рабочий план счетов на основе одного из трех вариантов: план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; упрощенный план счетов; индивидуальный план счетов;

- порядок контроля хозяйственных операций, который зависит, на наш взгляд, от того, кем дожен осуществляться контроль на малом предприятии -внутренними аудиторами (что встречается на практике очень редко) или руководителем, работниками бухгатерии, иными финансовыми и экономическими службами. При этом предлагаем описать систему контроля в приложении к учетной политике, в котором привести перечень, периодичность (план) и процедуры контроля отдельно по каждому участку учета.

Сближение бухгатерского и налогового учета на малых предприятиях посредством учетной политики достигается унификацией тех способов их ведения, в отношении которых законодательством предоставлено право выбора, что позволяет свести к минимуму расхождения в этих видах учета.

Варианты организации учета доходов и расходов от финансово-хозяйтсвеннон деяительностн малого предприятия, обеспечивающие возможность определения налоговых баз в рамках информации, формируемой в системе бухгатерского учета

Важной проблемой качественного информационного обеспечения управления малыми предприятиями, по нашему мнению, является грамотная организация учета доходов и расходов, обеспечивающего возможность расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов. Считаем наиболее приемлемым вариантом для малых предприятий организацию эффективной системы получения информации для целей налогообложения в рамках бухгатерского учета. Это возможно в связи с тем, что спектр хозяйственных операций у предприятий малого бизнеса относительно невелик, количество расхождений между бухгал-

терским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли незначительно. Для отражения расхождений предлагаем использовать один из следующих способов с учетом специфики деятельности малого предприятия (рис. 2).

Факторы, оказывающие влияние на выбор способа формирования в системе бухгатерского учета информации, необходимой для запонения налоговых деклараций

- минимальные расхождения в бухгатерском и налоговом учете

Использование аналитических счетов

- большое количество расхождений в бухгатерском и налоговом учете;

- один вид деятельности

Использование допонительных субсчетов

- большое количество расхождений в бухгатерском и налоговом учете;

- многопрофильное предприятие

Использование допонительных счетов 30-39

Рисунок 2 - Рекомендации по выбору способа формирования информации в системе бухгатерского учета информации, необходимой для запонения налоговых деклараций

Предлагаемые счета (субсчета) при этом будут аккумулировать информацию, необходимую для запонения соответствующих налоговых деклараций. Данное решение следует отразить в учетной политике и внести соответствующие счета или субсчета в рабочий план счетов организации.

Порядок отражения расчетов с бюджетом во внешней и внутренней отчетности малого предприятия; методика анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий

Информационные запросы основных групп пользователей информации о деятельности малых предприятий различаются, но одним из важнейших источников для всех типов пользователей служит бухгатерская отчетность. Частью эффективного управления малым предприятием, по нашему мнению, является разработка собственных, не противоречащих действующим нормам форм бухгатерской отчетности, отражающих данные, необходимые для формирования поного и достоверного представления об имуществе и обязательствах (в том числе перед бюджетом), финансовых результатах деятельности и изменениях

финансового положения малого предприятия. Автором предложены формы бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отвечающие указанным условиям, а также порядок раскрытия в пояснительной записке информации о налоговых рисках организации.

Большое значение для обеспечения своевременности и поноты уплаты налогов и сборов имеет анализ денежных потоков. В связи с этим малым предприятиям рекомендуется составление формы внутренней отчетности о движении денежных средств прямым и косвенным методом.

Серьезность последствий налоговых рисков для малых предприятий позволяет утверждать, что для их снижения необходимо обратиться к теории риск-менеджмента, которая направлена на поиск и внедрение методов анализа рисков и способов управления ими. Оценку уровня налогового риска рекомендуем осуществлять на основе качественного и количественного анализа по двум направлениям:

1) расчет и анализ критериев самостоятельной оценки налоговых рисков для налогоплательщиков, позволяющих оценить вероятность включения налоговыми органами данного малого предприятия в план выездных налоговых проверок;

2) анализ рисков налоговой оптимизации на основе предлагаемой системы показателей.

Отрицательные последствия налоговых рисков могут значительно снизить показатели прибыли малых предприятий и ухудшить их финансовое положение. Для того чтобы определить взаимосвязь показателей прибыли и показателей уровня налогообложения (налоговых издержек, денежных потоков в процессе уплаты налогов, остатков задоженности по налогам и сборам), предлагается использовать систему показателей налоговой нагрузки. Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта при этом мы понимаем относительные показатели, характеризующие долю начисленных налогов в показателях абсолютного экономического эффекта.

Методика внутреннего контроля своевременности и поноты расчетов с бюджетом по налогам и сборам малого предприятия

Внутренний контроль поноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам - это совокупность методик и процедур, применяемых руководством организации в качестве средств для обеспечения правильности исчисления налогооблагаемых баз и составления налоговой отчетности, своевременности и поноты перечисления налогов, а также мер, направленных на оптимизацию налогообложения. В структуру системы внутреннего контроля нами предлагается включать следующие основные элементы (рис. 3).

СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ МАЛОГО

ПРЕДПРИЯТИЯ

Система учета

Система бухгатерского учета

Система налогового учета

Система управленческого учета

Процедуры контроля расчетов по налогам

Процедуры превеп-тивного контроля

Процедуры выявляющего контроля

Процедуры корректирующего контроля

Контрольная среда

Стиль, основные принципы управления

Организ ационная структура

Распределение ответственности и пономочий

Кадровая политика

Подготовка налоговой отчетности

Бухгатерская (финансовая отчетность)

Соблюдение налогового законодательства

Процесс оценки риска

Анализ факторов налогового риска

Расчет и анализ критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков

Оценка рисков налоговой оптимизации

Мониторинг средств контроля

Контроль испонения решений об устранении недостатков

Разработка мероприятий по недопущению выявленных ошибок в будущем

Рисунок 3 - Структура системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малого предприятия Основной целью при разработке методики внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам является установление контрольных процедур, выпол-

няемых ответственными сотрудниками в части проверки правильности, поноты и своевременности исчисления сумм налогов.

Особенностью внутреннего контроля на малом предприятии является его менее формализованный характер по сравнению с крупными предприятиями, что может проявляться в отсутствии внутреннего документа, регламентирующего порядок организации системы внутреннего контроля, а также отсутствии в организационной структуре службы внутреннего аудита или отдельной дожности ревизора в штате предприятия.

Ошибки, возникающие при расчетах по налогам и сборам, можно классифицировать следующим образом: 1) отсутствие или неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных учетных документов; 2) ошибки, обусловленные неправильным токованием налогового законодательства: неправильное определение налогооблагаемой базы; неверное отнесение расходов по периодам; неправильное применение налоговых льгот; неправильное определение ставки налога; 3) несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении; 4) арифметические ошибки; 5) несвоевременное представление налоговых деклараций; 6) несвоевременное перечисление налогов и сборов.

Для выявления и предотвращения этих ошибок предлагаются следующие процедуры внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов по налогам и сборам (табл. 2).

Таблица 2 - Основные процедуры внутреннего контроля поноты и своевре-

менности расчетов с бюджетом по налогам и сборам на малых предприятиях

Вид контроля Процедуры контроля

Превентивный - составление платежного налогового календаря; - мониторинг за изменениями в законодательстве, выявление степени подготовленности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты; - контроль разработки учетной политики для целей налогообложения по всем установленным элементам (организационным, методическим, техническим); - составление графика документооборота; - выявление основных направлений минимизации налоговых платежей; - анаши налоговой нагрузки и налоговых рисков; - контроль за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в т.ч. учет изменений компьютерных программ и доступа к файлам данных, права доступа при вводе п выводе информации из системы (ограничение доступа к базе данных, программам, электронным копиям налоговых регистров и отчетности несанкционированных пользователей)

Продожение таблицы 2

Выявляющий - контроль правильности оформления первичных документов; - арифметическая проверка произведенных расчетов методом повторного пересчета; расчет полученных показателей другими возможными способами (отличающимися от способа, использованного при первичном расчете) и проверка полученных результатов путем сопоставления; - контроль правильности применения налоговых ставок и льгот; - проверка содержащихся в налоговой отчетности данных путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгатерского учета и отчетности (по тем налоговым расчетам, где дожно обеспечиваться такое соответствие); - контроль поноты и своевременности уплаты н&тогов в бюджет; - контроль правильности отражения в бухгатерском учете операций по начислению и ушате налогов в бюджет; - получение распечаток из налоговой инспекции о состоянии расчетов на определенную дату из лицевой карточки организации, а при необходимости-актов сверок; - сравнение полученных в отчетном периоде показателей с показателям предыдущих периодов и анализ показателей, существенно отличающихся от их нормальных значений (необычных отклонений); при этом целесообразно разработать критерии существенности отклонений по каждому налогу и сбору для каждого конкретного случая либо испонитель может определять существенность по своему профессиональному суждению; - анализ форм налоговой отчетности за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, которые дожны быть устранены в текущем периоде, и проверка их фактического устранения

Корректирующий - контроль испонения решений об устранении выявленных недостатков, их предупреждению в дальнейшей работе - разработка мероприятий по недопущению появления выявленных ошибок в будущем

Актуальным для управления малым предприятием является формирование отдельной формы внутренней отчетности. Для этого нами разработана соответствующая форма отчета о состоянии расчетов с бюджетом, основной информационной целью которой является раскрытие информации о планируемых, фактически начисленных и уплаченных суммах по каждому из налогов и сборов (в том числе о штрафах и пени), исчисляемых организацией.

Внедрение разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций по организации бухгатерского и налогового учета, формированию системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малыми предприятиями позволит обеспечивать последовательную и эффективную работу малых предприятий; обеспечение сохранности активов; формировать своевременную, поную и достоверную бухгатерскую и налоговую отчетность.

Основные положения диссертации опубликовапы в следующих работах:

в изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Воскресенская, Н.В. Внутренний контроль поноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам на малых предприятиях / Н.В. Воскресенская // Вестник Чувашского университета. Гуманитарные науки. -2007. - №3. - С.383-388. - 0,6 п.л.

2. Воскресенская, Н.В. Информационное обеспечение управления налоговыми рисками и финансовыми результатами малого предприятия / Н.В. Воскресенская // Инновации и инвестиции. - 2008. - №3. - С.62-68. - 0,8 п.л.

3. Воскресенская, Н.В. Проблемы формирования учетной политики малых предприятий в целях повышения уровня информационного обеспечения управления / Н.В. Воскресенская // Российское предпринимательство. - 2008. -№11. - С.56-60. - 0,4 п.л.

в других изданиях:

4. Воскресенская, Н.В. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / Н.В. Воскресенская // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2005. - С. 73-78. -0,35 п.л.

5. Воскресенская, Н.В. Современные подходы к интегрированию финансового и налогового учета / Н.В. Воскресенская П Повышение эффективности социально-экономической деятельности потребкооперации на основе улучшения использования кадрового потенциала. Ч.-1: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 175-летию потребкооперации России, 26-27 января 2006 г.- Чебоксары, 2006. - С.135-139. - 0,3 п.л.

6. Воскресенская, Н.В. Проблема нормативного обеспечения финансового и налогового учета / Н.В. Воскресенская // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. - М.: Наука и кооп. образование, 2007. -С.97-100. -0,5 п.л.

7. Воскресенская, Н.В. Современные подходы к организации бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса / Н.В. Воскресенская // Совершенствование подготовки кадров для системы потребительской кооперации на ос-

нове развития инноваций и качества: материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 45-летию Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации, 25-26 января 2007 г. - Чебоксары:, 2007. - С.113-117. - 0,6 п.л.

8. Воскресенская, Н.В. Формирование информации о взаимоотношениях с бюджетом по налогам и сборам в системе бухгатерского учета малых предприятий / Н.В. Воскресенская // Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития: Материалы Всерос. науч.-практ.конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш.ун-та, 2007. -С.193-196. - 0,25 п.л.

9. Воскресенская, Н.В. Особенности формирования учетной политики на малых предприятиях / Н.В. Воскресенская // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Чебоксары: Изд-во Чуваш. Ун-та, 2007. -Вып.4. - С.48-56. Ч 0,5 п.л.

Ю.Воскресенская, Н.В. Анализ налоговой нагрузки малых предприятий / Н.В. Воскресенская // Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики: материалы междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. -С.311-313. - 0,25 п.л.

П.Воскресенская, Н.В. Влияние учетной политики на формирование информации в системе учета предприятий малого бизнеса / Н.В. Воскресенская // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. -2007. - №4. -С.35-37. - 0,5 пл.

12.Воскресенская, Н.В. Методические подходы к анализу налоговых рисков малых предприятий / Н.В. Воскресенская // Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития: материалы регион, науч.-практ. конф., посвященной 80-летию П.А. Сидорова. Ч Чебоксары: Изд-во Чуваш, унта, 2007. - С.80-83. - 0,25 п.л.

13.Воскресенская, Н.В. Особенности формирования системы внутреннего контроля малых предприятий / Н.В. Воскресенская // Россия: варианты и сценарии развития: материалы Всерос. науч.-практ. конференции студентов и аспирантов (г.Казань, 21 декабря 2007 г.). Т.1. - Казань: Познание, 2007. - С.139-140.- 0,13 п.л.

14.Воскресенская, Н.В. Роль малого бизнеса в социально-экономическом развитии России / Н.В. Воскресенская // Социально-экономические проблемы воспроизводства населения в свете концепции демографической политики РФ. Материалы межрегион, науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008.-С. 178-181.-0,25 пл.

15.Воскресенская, Н.В. Роль внутреннего контроля в эффективном управлении предприятиями малого бизнеса / Н.В. Воскресенская // Интеграция науки и практики как механизм эффективного развития экономики. Материалы Межвузовской научно-практической конференции, посвященной 95-летию Российского университета кооперации (29 августа 2008 г.). 1 часть. -Чебоксары: ЧКИ РУК, 2008. - С.136-140. - 0,4 пл.

16.Воскресенская, Н.В. Новые подходы к управлению налоговыми рисками и отражению их в финансовой отчетности малых предприятий / Н.В. Воскресенская // Инновация как объективный фактор развития национальной экономики: материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008. - С.311-313. - 0,25 пл.

17.Воскресенская, Н.В. Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом малого предприятия / Н.В. Воскресенская // Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008. - С.251-259. - 0,5 пл.

18.Панферова, Л.В. Контроль и ревизия. Конспект лекций / Л.В. Панферова, Н.В. Воскресенская. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2004. - 64 с. - 3,72 пл. (авт. 1,86 пл.).

19.Воскресенская, Н.В. Формирование системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам предприятиями малого бизнеса. Методические рекомендации. / Н.В. Воскресенская - Чебоксары: Изд-во Руссика, 2008. - 36 е.-1,86 пл.

Учебно-методические труды:

Подписано в печать 24.03.09. Формат 60x84/16. Печать оперативная. Гарнитура Times. Усл. п.л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ №152

Отпечатано в типографии ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова 428015, Чебоксары, Московский проспект, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Воскресенская, Наталия Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Малый бизнес как основа российской экономики и специфический объект управления

1.2. Особенности информационного обеспечения управления предприятиями малого бизнеса

1.3. Проблемы нормативного обеспечения бухгатерского учета малых предприятий

1.4. Внутренний контроль в системе управления предприятиями малого бизнеса

2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1. Современные подходы к организации бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса

2.2. Влияние учетной политики на формирование информации в системе учета предприятий малого бизнеса

2.3. Совершенствование отражения расчетов с бюджетом по налогам и сборам в системе бухгатерского учета малого предприятия

3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1. Расширение информационного поля контроля состояния расчетов с бюджетом в бухгатерской отчетности предприятий малого бизнеса

3.2. Информационное обеспечение управления финансовыми результатами и налоговыми рисками малого предприятия

3.3. Организация внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам на малых предприятиях

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса"

Актуальность темы. В современных рыночных условиях малый бизнес получает все большее распространение, что во многом обусловлено его динамичностью, быстротой адаптации к меняющейся рыночной конъюнктуре, а также определенными льготами, предоставляемыми государством данному сектору экономики. Малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Значительное влияние на развитие малого предпринимательства окажет введенный в действие с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, который определил новые критерии отнесения субъектов бизнеса к малым.

В соответствии с нормативной базой регулирования и сложившейся практикой хозяйствования в деятельности малых предприятий имеется целый ряд особенностей организации бухгатерского учета. Это касается вопросов порядка формирования учетной политики, выбора формы бухгатерского учета и составления отчетности. Для малых предприятий характерно отсутствие возможностей для организации одновременно финансового, управленческого и налогового учета, что заставляет отдавать предпочтение одному из них. Зачастую основное внимание при этом уделяется вопросам исчисления налогов, что обусловлено целым рядом причин.

Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в действующие нормативные документы периодически вносятся поправки и изменения, требующие постоянного внимания бухгатеров. Кроме того, неправильное исчисление налогов или их несвоевременная уплата влекут за собой штрафные санкции, способные в значительной степени ухудшить финансовое положение малого предприятия. Таким образом, налоговые риски занимают значительное место в системе финансовых рисков субъектов малого бизнеса.

Все это приводит к тому, что многие малые предприятия, стремясь облегчить ведение учета и пользуясь правом не использовать ПБУ 18/02, ведут текущий бухгатерский учет непосредственно по правилам налогового учета. Однако приоритетной целью организации является не уплата налогов, а получение прибыли. Следовательно, бухгатерский учет дожен быть организован так, чтобы максимально способствовать этому. Для обеспечения же эффективности бухгатерского учета и работы предприятия необходима рациональная система внутреннего контроля.

Вопросы специфики ведения учета и составления отчетности в малых предприятиях нашли отражение в научных и практических трудах таких авторов как В.А. Быков, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, С.К. Егорова, Е.А. Еленевская, Д.А. Ендовицкий, В.Р. Захарьин, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, Д.В. Кислов, C.B. Ключников, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, Л.И. Малявкина, А.Н. Медведев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, Т.В. Морозова, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, JI.B. Пашкова, M.JI. Пятов, P.JI. Сабанин, В.Т. Слабинский, И.А. Слабинская, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, JI.3. Шнейдман и др.

Среди специалистов, комплексно исследовавших вопросы организации внутреннего контроля, следует отметить И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белуху, В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Р.В. Калиничеву, H.JI. Маренкова, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, JI.B. Сотникову, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета, Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека и др.

Основная проблема, по нашему мнению, в настоящее время состоит в том, что отсутствует единая система учета, адаптированная к предприятиям малого бизнеса. Особого внимания заслуживают вопросы организации налоговых расчетов в рамках бухгатерского учета в условиях применения разных режимов налогообложения.

Актуальность и неразработанность многих методических вопросов организации бухгатерского учета и внутреннего контроля на предприятиях малого бизнеса определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи, предмет и объект.

Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка и обоснование исследование теоретических, методологических и методических рекомендаций по учету, анализу и контролю в малых предприятиях, позволяющих повысить учетно-аналитическое обеспечение управления понотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:

- выявить особенности -функционирования и управления малыми предприятиями в современных условиях и их влияние на системы учета и контроля;

- исследовать проблемы взаимодействия бухгатерского и налогового учета на малых предприятиях и предложить пути их решения;

- раскрыть особенности формирования системы внутреннего контроля и ведения учета малыми предприятиями в условиях различных организационно-правовых форм, видов деятельности, многовариантности налоговых режимов, разработать рекомендации по формированию учетной политики для целей бухгатерского и налогового учета;

- предложить порядок учета доходов и расходов, позволяющий формировать информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в системе бухгатерского учета;

- внести предложения по совершенствованию форм бухгатерской и внутренней отчетности, позволяющих принимать управленческие решения по расчетам с бюджетом, адекватные соответствующим налоговым режимам;

- предложить методику анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий в целях их оптимизации;

- разработать предложения по организации внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов малого предприятия по налогам и сборам.

Предметом диссертационного исследования являются хозяйственная деятельность предприятий малого бизнеса, совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета и внутреннего контроля их расчетов с бюджетом.

Объект исследования - предприятия малого бизнеса Чувашской Республики, применяющие различные режимы налогообложения. Более предметные исследования проведены по 50 из них.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертации являются нормативные и законодательные акты, научные труды и практические разработки российских и зарубежных авторов, учебная и периодическая литература, материалы научных и научно-практических конференций, различные статистические и справочные материалы систематизированные и обработанные автором. Методологической базой исследования служат общенаучные методы экономических исследований.

Научная новизна проведенного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методических вопросов, связанных с совершенствованием учетноI аналитического обеспечения внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов с бюджетом предприятий малого бизнеса в целях минимизации налоговых рисков. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

- определены особенности функционирования, количественные и качественные характеристики малых предприятий, их значимость в отечественной экономике; отмечены наиболее значимые риски деятельности малого бизнеса;

- исследованы этапы развития, понятийный аппарат бухгатерского и налогового учета; изучены проблемы их взаимодействия в разных странах и в отечественной практике; разработаны рекомендации по выбору модели взаимодействия применительно к малым предприятиям; выделены основные проблемы нормативного обеспечения;

- установлено влияние на учетную систему малого предприятия выбранной формы бухгатерского учета и применяемого режима налогообложения; определены особенности формирования основных элементов учетной политики в целях бухгатерского и налогового учета предприятий малого бизнеса;

- разработаны варианты организации учета доходов и расходов малого предприятия, обеспечивающие возможность определения налоговых баз для расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов в рамках информации, формируемой в системе бухгатерского учета;

- предложен порядок отражения расчетов с бюджетом во внешней и внутренней отчетности малого предприятия; уточнена методика анализа налоговых рисков и налоговой нагрузки малых предприятий;

- дано авторское определение содержания внутреннего контроля своевременности и поноты расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Практическая значимость диссертации определяется тем, что разработанные в ней рекомендации и предложения позволят предприятиям малого бизнеса создать оптимальную систему учета и внутреннего контроля, обеспечивающую владельцев и менеджеров информацией, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений, и минимизирующую налоговые риски.

Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин Учет на предприятиях малого бизнеса, Бухгатерское дело, Налоговый учет, Аудит, Внутренний аудит.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы научного исследования обсуждались на методических семинарах, научных конференциях профессорско-преподавательского состава ФГОУ ВПО

Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова и Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации 2005-2008 гг., всероссийских научных конференциях, таких как Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития (2007г.), Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона (2008г.), международной научно-практической конференции Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики (2007г.), проводимых на базе Чувашского госуниверситета, межвузовской научно-практической конференции, посвященной 95-летию Российского университета кооперации, Интеграция науки и практики как механизм эффективного развития экономики (2008 г.), всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов Россия: варианты и сценарии развития (г. Казань, 2007 г.) и других. По результатам диссертационного исследования опубликовано 19 работ, общим объемом 12,6 п.л. (авторских - 10,74 пл.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендуемых ВАК, общим объемом 1,8 п.л.

Результаты исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова при изучении дисциплин Учет на предприятиях малого бизнеса, Аудит.

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность малых предприятий Чувашской Республики - ООО Палитра и ООО Стройснаб.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений, илюстрируется таблицами, рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Воскресенская, Наталия Валерьевна

Результаты исследования показали следующие варианты применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения (рис. 17).

Рисунок 17 - Статистика вариантов применения обследованными малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения

Первый вариант построения учетной системы, на наш взгляд, является наиболее простым. Ведение бухгатерского учета сводится только к участку основных средств и нематериальных активов, который не занимает у бухгатера много времени; основным регистром налогового учета является

Книга учета доходов и расходов. Расчет величины единого налога также является достаточно простым, так как напрямую зависит только от общей величины доходов предприятия. Однако в основе выбора объекта налогообложения дожна лежать не простота расчетов, а оптимизация налоговых платежей. Именно этим фактором при выборе объекта налогообложения руководствовалось 94,5% обследованных нами малых предприятий.

Если малое предприятие приняло решение не вести бухгатерский учет и в качестве объекта налогообложения выбрало доходы за минусом расходов, то в отличие от первого варианта сложность ведения учета в целом состоит в отслеживании расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Это тем более сложно сделать, поскольку форма Книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства организации [144]. Это вызвано тем, что:

1) согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами признаются затраты только после их фактической оплаты;

2) сумма оплаты может не совпадать с суммой фактически произведенных расходов;

3) некоторые расходы (например, нормируемые) признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.

По нашему мнению, несмотря на предоставленную законодательством возможность, отказываться от ведения бухгатерского учета нецелесообразно.

Во-первых, если показатели деятельности (доходы, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работников) организации превысят критериальные значения для применения упрощенной системы.

Во-вторых, у организации может измениться состав учредителей, в частности, доля участия другого юридического лица превысит 25%. При этом организация, лишаясь права на применение упрощенной системы налогообложения, будет вынуждена восстанавливать бухгатерский учет и пересчитывать налоги.

Кроме того, в случаях установленных нормативными документами, малое предприятие при применении УСН обязано вести бухгатерский учет в поном объеме. В частности, в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.10.2006г. №03-11-04/2/203 организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгатерского учета, дожна вести бухгатерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгатерскую отчетность в целом по всей организации. Отдельные статьи (ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46) Федерального закона Об обществах с ограниченной ответственностью предусматривают использование обществами данных бухгатерского учета и бухгатерской отчетности.

Это подтверждается и результатами нашего исследования: все предприятия, применяющие УСН, ведут бухгатерский учет в поном объеме.

По нашему мнению, для каждого предприятия выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности. Выбранная форма счетоводства и особенности ведения налогового учета дожны быть определены в учетной политике малого предприятия для целей бухгатерского и налогового учета.

2.2. Влияние учетной политики на формирование информации в системе учета предприятий малого бизнеса

Каждый экономический субъект для достижения достоверного отражения своего финансового положения дожен учитывать присущие ему особенности в виде и объеме его деятельности, структуры управления, специфике проводимых хозяйственных операций, избранной экономической политике, возможности использования современных систем обработки и передачи данных и т.п. Это обуславливает необходимость представления экономическим субъектам права выбора совокупности способов и методов ведения бухгатерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и усиливает роль учетной политики организации как внутреннего документа, регламентирующего бухгатерский учет как систему.

По мнению Я.В. Соколова и М.Л. Пятова, учетная политика Ч это возможность за счет выбора методологических приемов представить в определенном свете финансовое положение хозяйствующего субъекта и его финансовый результат. [168]

Таким образом, эффективность учетной политики малого предприятия зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгатерского учета, налогообложения и управления в организации (табл. 11).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малые предприятия для обеспечения достоверности отражения своего финансового положения в отчетности дожны учитывать особенности своей деятельности, структуры управления, специфики хозяйственных операций, экономической стратегии, возможность использования современных систем обработки и передачи данных. Они зачастую не располагают значительным объемом финансовых ресурсов, вследствие чего их финансовое положение может резко ухудшиться при наступлении негативных последствий различных видов рисков, в том числе налоговых. Игнорирование налогового риска или недостаточное внимание к его последствиям может привести к сокращению внутренних источников инвестирования хозяйствующего субъекта и даже к его банкротству. Внутренний контроль за правильностью, своевременностью и понотой расчетов по налогам и сборам является частью системы внутрифирменного финансового контроля. Проведенное исследование учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малых предприятий позволило сделать следующие выводы.

1. Малый бизнес представляет самый многочисленный слой меких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. К преимуществам малого предпринимательства можно отнести: 1) мобильность и способность быстро реагировать на изменение конъюнктуры рынка; 2) создание значительного количества рабочих мест, снижение уровня безработицы; 3) усиление конкуренции на рынке, ограничение монополии крупных предприятий; 4) мобилизация значительных финансовых и производственных ресурсов. В мировой практике нет единого подхода к определению малых предприятий; основным критериальным показателем является средняя численность работников, занятых за отчетный период. Наиболее общими критериями также являются: размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли, дохода). Все эти факторы учтены в Федеральном законе от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, вступившем в силу с 2008 года. Новый закон в значительной степени приблизил отечественные критерии отнесения предприятий к малым к нормам, принятым, в частности, в ЕС.

Поскольку одной из мер поддержки малого предпринимательства в области налоговой политики как в России, так и зарубежных странах, является применение специальных льготных режимов, проведено исследование их влияния на численность и результаты работы малых предприятий. Определены также наиболее эффективные организационно-правовые формы хозяйствования малых предприятий. Проанализированы роль и место малого бизнеса в отраслевом и региональном аспектах на основании данных о числе малых предприятий, их обороте, численности занятых, отраслевой структуре, распределении по регионам.

2. Реализация целей деятельности любого малого предприятия осуществляется через функцию управления, неотъемлемой составной частью которой является хозяйственный учет. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно финансового, налогового, управленческого учета вынуждает малые предприятия отдать предпочтение одному из них. Как показывает практика, наибольшее внимание при этом уделяется налогообложению. Тесная взаимосвязь и взаимопроникновение бухгатерского и налогового видов учета является отличительной чертой ведения учета на предприятиях малого бизнеса. В связи с этим в работе проведена сравнительная характеристика этапов развития, понятийного аппарата и задач бухгатерского и налогового учета.

Изучены проблемы взаимодействия бухгатерского и налогового учета в разных странах (в отношении англо-американской и континентально-европейской моделей) и в отечественной практике. В России законодательно предусмотрены различные варианты построения налогового учета, которые специалисты сводят в основном к трем следующим моделям:

1) паралельное ведение бухгатерского и налогового учета; при этом для формирования аналитических регистров налогового учета используются непосредственно данные первичных документов;

2) ведение налогового учета на основе корректировки данных, формируемых системой бухгатерского учета; бухгатерские регистры в необходимых случаях могут допоняться показателями, необходимыми для расчета налоговой базы;

3) использование бухгатерских регистров в отношении учета объектов и хозяйственных операций, по которым нет расхождений в порядке ведения бухгатерского учета и налогообложения, а также регистров налогового учета, если расхождения есть; налоговые регистры формируются на основе бухгатерских путем внесения в них корректировок с помощью бухгатерских справок. Данный способ позволяет в максимальной степени сблизить бухгатерский и налоговый учет, и при рациональном его использовании вести оба вида учета с минимальными затратами, что позволяет считать его наиболее эффективным для малых предприятий.

3. В настоящее время существует довольно большое количество пробелов в правовых актах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого бизнеса. Разночтения норм действующего нормативного налогового и бухгатерского законодательства одновременно открывают возможности оптимизации налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и могут стать причиной разногласий с контролирующими органами. В работе определены основные проблемы нормативного обеспечения двух учетных систем и определены уровни регулирования. Дана, в частности, критическая оценка Типовым рекомендациям по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н, которые, по сути, являются единственным документом, регламентирующим ведение учета именно малыми предприятиями. Поскольку с момента издания они не редактировались, в современных условиях их положения по многим аспектам не применимы на практике.

4. Организация бухгатерского учета на предприятиях малого бизнеса зависит от разных факторов, основными из которых, по нашему мнению, являются форма счетоводства и режим налогообложения.

Малым предприятиям в отличие от других коммерческих организаций предлагается более широкий выбор форм бухгатерского учета, отчетности и налогообложения, однако абсолютное большинство, как показало исследование, им не пользуется. Использование малыми предприятиями журнально-ордерной и упрощенной форм учета хоть и значительно сократилось, но в отдельных организациях все еще встречается и иногда может быть впоне экономически оправдано. В связи с этим нами проведена систематизация применяемых счетов и учетных регистров в условиях данных форм учета. Несомненно, автоматизированная форма с применением специальных бухгатерских программ в настоящее время наиболее распространена и в наибольшей степени соответствует современным требованиям к эффективности ведения бухгатерского учета. Однако в ряде случаев малые предприятия, исходя из принципа рациональности или отсутствия возможности приобретения программы, могут вести учет в журнально-ордерной или упрощенной форме вручную или автоматизировать составление соответствующих учетных регистров собственными силами.

В результате исследования влияния на организацию бухгатерского учета применяемого малым предприятием режима налогообложения установлено, что наименьшее влияние оказывает система налогообложения в виде ЕНВД, наибольшее - общий режим. Малым предприятиям, использующим упрощенную систему налогообложения, несмотря на предоставленную законодательством возможность, не рекомендуется отказываться от ведения бухгатерского учета. Наибольший эффект от организации бухгатерского и налогового учета в условиях применения общего режима или УСН с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов достигается при максимальном сближении правил оценки бухгатерских и налоговых расходов.

5. Многие противоречия и конфликтные вопросы, вытекающие из нормативной базы регулирования учета, бухгатера могут сгладить посредством разработки грамотно выстроенной учетной политики организации. Эффективность учетной политики зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгатерского учета, налогообложения и управления в организации. В работе рассмотрены особенности формирования учетной политики малыми предприятиями, наибольшее внимание при этом уделено разработке основных элементов организационного-технического аспекта учетной политики Ч выборе способа ведения учета, формы учета, рабочего плана счетов, правил документооборота, порядка контроля хозяйственных операций.

Сблизить бухгатерский и налоговый учет на малых предприятиях в том числе позволяет унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством предоставлено право выбора. По данным элементам методического аспекта учетной политики рекомендуем выбрать одинаковые способы и в бухгатерском, и в налоговом учете, что позволит свести к минимуму расхождения в этих видах учета.

6. Важной проблемой качественного информационного обеспечения управления малыми предприятиями, по нашему мнению, является организация грамотного учета доходов и расходов организации, обеспечивающего возможность расчета налога на прибыль по общей системе налогообложения или единого налога при применении специальных налоговых режимов.

Считаем наиболее приемлемым вариантом для малых предприятий организацию эффективной системы получения информации для целей налогообложения в рамках бухгатерского учета. Это возможно в связи с тем, что спектр хозяйственных операций у предприятий малого бизнеса относительно невелик, количество расхождений между бухгатерским учетом и порядком определения налогооблагаемой прибыли незначительно. Для отражения этих расхождений предлагаем использовать один из следующих способов (с учетом специфики деятельности малого предприятия):

- допонительные аналитические счета (при- минимальных расхождениях в бухгатерском и налоговом учете);

- допонительные субсчета (для малых предприятий, осуществляющих один вид деятельности, имеющих большое количество расхождений в бухгатерском и налоговом учете);

- допонительные счета 30-39 (для многопрофильных малых предприятий с большим, количеством расхождений в бухгатерском и налоговом учете).

Предлагаемые счета (субсчета) при этом будут аккумулировать информацию, необходимую для запонения соответствующих налоговых деклараций. Таким образом, если малое предприятие приняло решение, что формирование показателей налогового учета будет осуществляться на основе данных бухгатерского учета, данное решение следует отразить в учетной политике и внести соответствующие счета или субсчета в рабочий план счетов организации.

7. Управление любой социально-экономической системой невозможно без надлежащего информационного, обеспечения лиц, фактически или потенциально заинтересованных в ее функционировании. Информационные запросы основных групп пользователей информации о деятельности малых предприятий различаются, но одним из, важнейших источников для всех типов пользователей служит бухгатерская отчетность. Частью эффективного управления малым предприятием, по нашему мнению, является разработка собственных форм бухгатерской отчетности, не противоречащих действующим нормам по составлению бухгатерской отчетности и отражающих данные, необходимые для формирования поного и достоверного представления об имуществе и обязательствах (в том числе перед с бюджетом), финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения, малого предприятия. Автором предложены формы бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отвечающие указанным условиям, а также порядок раскрытия в пояснительной записке информации о налоговых рисках организации.

Большое значение для обеспечения своевременности и поноты уплаты налогов и сборов имеет анализ денежных потоков. В связи с этим малым предприятиям рекомендуется составление формы внутренней отчетности о движении денежных средств прямым и косвенным методом.

8. Финансовое положение малых предприятий, зачастую не располагающих значительным объемом финансовых ресурсов, может резко ухудшиться при наступлении негативных последствий различных видов рисков. Значительное место в системе финансовых рисков малого предприятия, по нашему мнению, занимают налоговые риски, которые можно определить как возможность понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженную в денежном эквиваленте. Игнорирование налогового риска или недостаточное внимание к его последствиям может привести к сокращению внутренних источников инвестирования малого предприятия и даже к его банкротству.

Оценку уровня налогового риска рекомендуем осуществлять на основе качественного и количественного анализа по двум направлениям:

1) расчет и анализ критериев самостоятельной оценки налоговых рисков для налогоплательщиков, позволяющих оценить вероятность включения налоговыми органами данного малого предприятия в план выездных налоговых проверок;

2) анализ рисков налоговой оптимизации на основе предлагаемой нами системы показателей.

Отрицательные последствия налоговых рисков могут значительно снизить показатели прибыли малых предприятий и ухудшить их финансовое положение. Для того чтобы определить взаимосвязь показателей прибыли и показателей уровня налогообложения (налоговых издержек, денежных потоков в процессе уплаты налогов, остатков задоженности по налогам и сборам), предлагается использовать систему показателей налоговой нагрузки. Под налоговой нагрузкой на уровне хозяйствующего субъекта при этом мы понимаем относительные показатели, характеризующие долю начисленных налогов в показателях абсолютного экономического эффекта.

9. Особенностью внутреннего контроля на малом предприятии является его менее формализованный характер по сравнению с крупными предприятиями, что может проявляться в отсутствии внутреннего документа, регламентирующего порядок организации системы внутреннего контроля, а также отсутствии в организационной структуре службы внутреннего аудита или отдельной дожности ревизора в штате предприятия.

Внутренний контроль поноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам - это совокупность методик и процедур, применяемых руководством организации в качестве средств для обеспечения правильности исчисления налогооблагаемых баз и составления налоговой отчетности, своевременности и поноты перечисления налогов, а также мер, направленных на оптимизацию налогообложения.

Основной целью при разработке методики внутреннего контроля за расчетами по налогам и сборам является установление контрольных процедур, выпоняемых ответственными сотрудниками в части проверки правильности, поноты и своевременности исчисления сумм налогов.

В работе исследованы основные составляющие системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам Ч контрольная среда, система учета и средства контроля, процесс оценки риска и мониторинг средств контроля. Дана характеристика элементов контрольной среды, в том числе определены основные функции участников системы внутреннего контроля малого предприятия. Классифицированы ошибки, возникающие при расчетах с бюджетом; для их выявления и предотвращения предложены процедуры внутреннего контроля поноты и своевременности расчетов с бюджетом в разрезе превентивного, выявляющего и корректирующего видов контроля. Разработаны формы внутренних контрольных документов, в частности, платежного налогового календаря и отчета о состоянии расчетов по налогам и сборам.

Внедрение разработанных в диссертационном исследовании рекомендаций по организации бухгатерского и налогового учета, формированию системы внутреннего контроля расчетов по налогам и сборам малыми предприятиями позволит обеспечивать последовательную и эффективную работу малых предприятий; обеспечение сохранности активов; формировать своевременную, поную и достоверную бухгатерскую и налоговую отчетность.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Воскресенская, Наталия Валерьевна, Чебоксары

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая: текст с изменениями и допонениями на 1 июня 2008 года: справочно-информационное издание. М.: Эксмо , 2008. - 669 с.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: официальный текст по состоянию на 25 февраля 2008 г. М.: Омега-Л , 2008. - 368 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: официальный текст по состоянию на 25 февраля 2008 года. М.: Омега-Л, 2008. - 700 с.

4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.

5. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.95 г. №208-ФЗ.

6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

7. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью от 8.02.98 г. №14-ФЗ.

8. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

9. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Постановление Правительства РФ от 22.07.08 №556.

10. Федеральное правило (стандарт) №8 аудиторской деятельности в Российской Федерации Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 г. №405.

11. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

12. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 1/2008 Учетная политика организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

13. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.

14. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.01.2001 г. №44н.

15. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 6/01 Учет основных средств. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н.

16. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

17. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

18. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

19. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: с учетом всех последних изменений российского законодательства. Изд. 6-е, перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 95 с.

20. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180.

21. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н.

22. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.03г. №67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Особенности аудита малых экономических субъектов (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1).

24. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (с изменениями от 14 октября 2008 г.).

25. Адаме, Р. Основы аудита: пер. с англ. / Р. Адаме; ред. Я. В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

26. Азарян, Р. Одна система для всех / Р.Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - №9. - С.5.

27. Аборов, P.A. Принципы и основы бухгатерского учета: учебное пособие / P.A. Аборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 344 с.

28. Андреев, В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, C.B. Черемшанов. // Аудиторские ведомости. 2004. - №2.

29. Артельных, И.В. Грозит ли вам выездная налоговая проверка: оцениваем риски. // Российский налоговый курьер. Ч 2007. №18.

30. Астахов, В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебник. Ч 7-е изд., перераб. и доп. -М.: МЦФЭР, 2006. 1072 с.

31. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд. перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

32. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задоженности: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаев, A.M. Петров. Под ред. Ю.А. Бабаева. M.: ТК Веби, Издательство проспект, 2004. -424 с.

33. Бакаев, A.C. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества. // Бухгатерский учет. Ч 2005. №1.- С.5-10.

34. Балакирева, Н.М. Учетная политика: Практическое руководство / Н.М. Балакирева, И.Э. Гущина. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.

35. Бетге, И. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000. Ч 454с.

36. Бланк, И.А. Управление финансовыми рисками. К.: Ника-Центр, 2005. Ч 600 с.

37. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения / Т.В. Бодрова, Ю.В. Силантьев. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006. Ч 260 с.

38. Большой экономический словарь: 24800 терминов / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.

39. Бондарчук, Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования / Н.В. Бондарчук, З.М. Карпасова. Ч М.: Вершина, 2006. 192 с.

40. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. Ч СПб.: Питер, 2005.-432 с.

41. Брызгалин, A.B. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 120 с.

42. Брызгалин, В.В. Учетная политика организаций на 2006 год. / В.В. Брызгалин, O.A. Новикова. -М.: Вершина, 2005. 160 с.

43. Бурцев, В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации. // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №1. - С.83-169.

44. Бухгатерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: ИД Аргумент, 2006. - 664 с.

45. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. Ч М.: Вузовский учебник, 2005. Ч 525 с.

46. Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, A.B. Газарян. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.- 263 с.

47. Васильев, В.Н. Учетная политика организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. // Консультант бухгатера. Ч 2005. №11. -С.116-119.

48. Васина, E.H. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета. Учебное пособие / E.H. Васина, Т.Л. Партыка, И.И. Попов. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 432 с.

49. Бахрушина, М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / М.А. Бахрушина, Л.В. Пашкова. Под ред. д.э.н. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2006. - 368 с.

50. Волошина, А.Н. Налоговый учет. // Налоговый вестник. Ч 2003. №7. -С.77-90.

51. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // бухгатерский учет. 2003. - №9. - С.56-60.

52. Выкова, Е.С. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб: Питер, 2004. - 634 с.

53. Гадина, A.A. Организация системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями / A.A. Гадина, Л.А. Дубовенко. // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2004. №12. Ч С.33-43.

54. Галимзянов, Р.Ф. Контроль за налогами на предприятии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Издательство Эксперт, 1999. - 415 с.

55. Гетьман, В.Г. О новой редакции проекта Закона О бухгатерском учете. // Бухгатерский учет. 2006. - №8. - С.45-48.

56. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции. // Аудиторские ведомости. Ч 2007. №1. Ч С.33-39.

57. Гранатуров, В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: : учебное пособие / В. М. Гранатуров . 2-е изд., перераб. и доп . - М. : ДИС , 2002. - 154 с.

58. Гретченко, А.И. Совершенствование системы налогообложения предприятий и организаций малого и среднего бизнеса в России / А.И. Гретченко, C.B. Манахов. // Аудит и финансовый анализ. 2008. - №1. -С.19-26.

59. Григалашвили, Л.П. Об особенностях бухгатерского учета и налогообложения малых предприятий. // Финансы. 2004. - №4. - С.75-76.

60. Гримальский, В.Л. Становление и этапы развития налогового учета в финансовом законодательстве в 1992-1997 гг. // Бухгатерский учет в торговле. 1997. - №3. - С.82-91.

61. Давыдова, Л.В. Малое предпринимательство в реформируемой экономике: роль и значение / Л.В. Давыдова, Л.А. Будовская. // Финансы и кредит. Ч 2007. С.48-53.

62. Данилевский, Ю.А., Аудит: Учебное пособие. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 542 с.

63. Дворецкая, В.В. Анализ показателей эффективности предприятий малого и среднего бизнеса. // Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации. Ч 2003. №15. Ч С.50-53.

64. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учебное пособие для вузов / Под общ. ред. проф. В.А. Пипко. Ростов н/Д: Феникс, 2002. Ч 416 с.

65. Джамурзаев, Ю.Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгатерского и налогового учета / Ю.Д. Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, О.В. Родина. // Налоговый вестник. Ч 2006. №5. Ч С.91-100.

66. Дивинский, Б.Д. Внутренний контроль в организации. // Налоговый вестник.-2004. -№11.-С. 119-122.

67. Дубова, Д. Повышение эффективности управления предприятием: внутренний контроль и контрольные процедуры. // Проблемы теории и практики управления. Ч 2007. №4. - С.60-68.

68. Еваленко, М. Потенциал малого предпринимательства и экономика российских регионов. // Российский экономический журнал. Ч 2003. -№9/10. С.30-51.

69. Ендовицкий, Д.А. Бухгатерский и налоговый учет на малом предприятии: научное издание / Д.А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2006. - 264 с.

70. Епифанов, О.В. Бухгатерский и налоговый учет на производстве / О.В. Епифанов, Л.Ф. Терентьева, О.В. Васенко, М.И. Захарова. М.: Издательство Альфа-Пресс, 2006. Ч 256 с.

71. Жарыгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б. Т. Жарыгасова, А. Е. Суглобов. Изд. 3-е, стер. - М.: КноРус, 2007. - 400с.

72. Забродин, И.П. Отражение прямых и косвенных расходов в бухгатерском и налоговом учете. // Аудитор. Ч 2005. №7. Ч С.22-27.

73. Зайцева, Т.И. Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете. // Бухгатерский учет. Ч 2007. №19. - С.49-51.

74. Захарьин, В.Р. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета. // Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. 2007. - №12. - С.7-14.

75. Захарьин, В.Р. Учетная политика организации (с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ) / В.Р. Захарьин. Ч М.: Журнал Налоговый вестник, 2002. Ч 155 с.

76. Захарьин, В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. М.: ГроссМедиа, 2006. Ч 368 с.

77. Захарьин, В.Р. Общие требования по организации бухгатерского учета на малом предприятии. // Консультант бухгатера. Ч 2003. №1. Ч С.47-54.

78. Захарьин, В.Р. Учет объектов основных средств и объектов нематериальных активов в малых предприятиях и налогообложениеопераций, связанных с движением таких объектов. // Консультант бухгатера. 2003. - №2. - С. 3-8.

79. Зырянова, Т.В. Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики / Т.В. Зырянова, О.Е. Терехова. // Финансы и кредит. Ч 2007. №2. - С.45-60.

80. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерское дело: Учеб. пособие. / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. М.: Экономистъ, 2005. - 523 с.

81. Калиничева, Р.В. Организация, технология и экономическая эффективность деятельности внутреннего аудита: учебное пособие / Р.В. Калиничева, А.В. Шохнех. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2005.

82. Калиничева, Р.В. Экономический контроль в организациях потребительской кооперации: монография. Ч Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2007.

83. Камышанов, П.И. Бухгатерский финансовый учет: учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Омега-Л, 2006. - 589 с.

84. Касьянова, Г.Ю. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. / Касьянова Г.Ю., Пархачева М.А. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво-97, 2000. - 480 с.

85. Керимов, В.Э. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. Ч 724 с.

86. Кирина, Л.С. Методические аспекты определения влияния налоговых рисков на эффективность деятельности налогового консультанта. // Финансы и бизнес. 2006. - №4. - С. 85-90.

87. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. // Финансы. Ч 1998. №9. Ч С.30-32.

88. Кислов, Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги: справочник для бухгатера / Д.В. Кислов. М.: ГроссМедиа, 2005. - 285 с.

89. Климова, M.А. Налоговый учет. Практическое руководство. М.: Налоговый вестник, 2003. Ч 224 с.

90. Климова, М.А. Учетная политика организации для целей бухгатерского и налогового учета. М.: Налоговый вестник, 2005. - 304 с.

91. Ковалев, В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие /В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. M.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. Ч 432 с.

92. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 720 с.

93. Коваль, JI.C. Налоговый учет в организации: Учеб.-метод, пособие для бухгатеров / JI.C. Коваль. М.: Гелиос АРВ, 2003. - 223 с.

94. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет в малом предпринимательстве / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1997. -208 с.

95. Кожинов, В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В .Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2005. - 414 с.

96. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. Ч М.: Экзамен, 2001. Ч 800 с.

97. Кожинов, В.Я. Налоговый учет: пособие для бухгатера / В.Я. Кожинов. Ч М.: КНОРУС, 2004. 655 с.

98. Кожуров, И.Н. Организация внутреннего контроля в авиакомпаниях: Научное издание / Под общей редакцией к.э.н., проф. каф. Аудит Российского университета кооперации В.В. Пугачева. Ч М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007. Ч 128 с.

99. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; под ред. проф. М.Ф. Овсийчук. -5-е изд. стер. -М.: КНОРУС, 2007.

100. Костылев, В.А. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева. // Бухгатерский учет. -2002.-№13.

101. Кузьмина, М.С. Формирование управленческой учетной политики. // Бухгатерский учет. 2007. - №4. - С.73-75.

102. Куликова, Л.И. Налоговый учет. Ч М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003.-336 с.

103. Курбангалеева, O.A. Учетная политика организаций, использующих упрощенную систему налогообложения. // Бухгатерский учет. Ч 2006. -№22. С.24-30. .

104. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.

105. Лапуста, М.Г. Малое предпринимательство: учебник. / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. Ч 555 с.

106. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов : учебно-практическое пособие / А. Д. Ларионов ; А. И. Нечитайло . М. : Проспект , 2004. - 318 с.

107. Леушев, A.A. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками // Финансы и кредит. Ч 2007. №17. Ч С.39-43.

108. Липатова, В.А. Упрощенная форма учета для малых предприятий. // Бухгатерский учет. 2006. - №15. - С.20-23.

109. Ляховенко, В.И. О налоговом и бухгатерском законодательстве для малых предприятий. // Финансы. 2006. - №4. - С. 14-18.

110. Мазуренко, A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учебное пособие / A.A. Мазуренко; под ред. засл. деят. науки РФ, д-ра экон. наук, проф. Л.И. Ушвицкого. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.

111. Макоев, О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-254 с.

112. Малашихина, H.H. Риск менеджмент: учебное пособие / Н. Н. Малашихина; О. С. Белокрылова. - Ростов н/Д : Феникс , 2004. - 317 с.

113. Малое предпринимательство в России. 2008: Стат. сб. / Росстат. М., 2008. - 164 с.

114. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера И.Х., Ппяйтнера Х.И., Шмидта К.-Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой, Г.И. Токаревой. М.: М.: Международные отношения, 2002. Ч 280 с.

115. Малый бизнес: организация, экономика, управление: учебное пособие для экономических вузов / под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. Ч 2-е изд., пер. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 430 с.

116. Малявкина, Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. М.: ООО Вершина, 2005. Ч 272 с.

117. Малявкина, Л.И. Основы налогового учета. М.: ООО Вершина, 2005. Ч 352 с.

118. Малявкина, Л.И. Раздельный учет. М.: ООО Вершина, 2004. - 320 с.

119. Малявкина, Л.И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения // Бухгатерский учет. Ч 2004. №7. Ч С.23-31.

120. Маренков, Н.Л. Ревизия и контроль. Ч 2-е изд. Ч Ростов н/Д: Феникс, 2005.

121. Медведев, А.Н. Налоговый учет (согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции от 29.05.2002 №57-ФЗ и от 24.07.2002 №110-ФЗ). М.: Издательство журнала Налоговый вестник, 2003. -237с.

122. Медведев, А.Н. Налоговые риски требуют предварительной оценки // Бухгатерский вестник. Ч 2007. №4. Ч С.35-36.

123. Медведев, А.Н. Хозяйственные договора и сдеки: Бухгатерский и налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 2000. - 504 с.

124. Медведев, М.Ю. Теория бухгатерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. Ч М.: Издательство Омега, 2007. Ч 418 с.

125. Медведев, М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая. 4-е изд., стереотип. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 328 с.

126. Мельник, M.B. Ревизия и контроль: Учетное пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин. Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.

127. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. Ч 304 с.

128. Морозова, Л.Л. ЕНВД и УСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок. Практическое руководство / Л.Л. Морозова, Е.Л. Морозова. Ч СПб.: Издательство ООО Актив, 2005. 256 с.

129. Морозова, Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: налогообложение, учет и отчетность. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. 288 с.

130. Мун, Е.А. Формирование системы налогового планирования на малых предприятиях. // Налоги. 2006. - №24. - С.6-8.

131. Мурзина, Е.А. Реформирование бухгатерского и налогового учета на малых предприятиях: Монография / Е.А. Мурзина. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - 152 с.

132. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика в целях налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: АН-Пресс, 2002.-312 с.

133. Налоговый учет в 2004 году. / Под общ. ред. М.П. Кочкина. М.: ООО Вершина, 2004. - 400 с.

134. Налоговый учет в организациях: Постановка. Регистры. / О.В. Лапенкова; (и др.). М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 344 с.

135. Невзорова, Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России. // Аудит и финансовый анализ. 2005. - №1. - С. 5-25.

136. Немчанинов, И.С. ЕНВД и лупрощенка: делим доходы и расходы. // Главбух. 2004. - №6. - С.38-42.

137. Нечитайло, А.И. Бухгатерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. Ч 324 с.

138. Нечитайло, А.И. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. - 285 с.

139. Новиков, В.В. Упрощенная система налогообложения 2006. / В.В. Новиков, О.И. Соснаускене. -М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2006. -112 с.

140. Новодворский, В.Д. О взаимодействии систем бухгатерского учета и налогообложения / В.Д. Новодворский, Д.Р. Гараев. // Бухгатерский учет. -2003. -№23.-С. 64-69.

141. Новодворский, В.Д. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

142. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. -296 с.

143. Овсийчук, М.Ф. Бухгатерский учет и контроль деятельности малого бизнеса: учебное пособие для вузов / М. Ф. Овсийчук; А. В. Шохнех. М.: КноРус, 2009. - 285 с.

144. Овсийчук, В.Я. Управление сельскохозяйственной организацией: внутрихозяйственный контроль. // Проблемы теории и практики управления. 2007. - №5. - С. 72-77.

145. Основы аудита: Учебник. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.

146. Паклар, А.И. Налоговый учет. М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 432 с.

147. Палий, В.Ф. Классификация счетов бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. 2005. - №5. - С.51-54.

148. Патров, В.В. Бухгатерская отчетность организации / В.В. Патров, В.А. Быков. 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2005. - 432 с.

149. Пикфорд, Джеймс. Управление рисками / Д. Пикфорд; пер с англ. О.И. Матвеевой. -М.: ООО Вершина, 2004. 352 с.

150. Попонова, Т.Д. Внутренний контроль и аудит издержек / Т.Д. Попонова, Л.А. Шмельцер, A.A. Черная. Ростов н/Д: Феникс, 2005.

151. Попонова, ILA. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / H.A. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В Терзиди. М.: Издательство Эксмо, 2006. Ч 624 с.

152. Правовые основы бухгатерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. М.: Юристъ, 2004. Ч 255с.

153. Проданова, H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия. Ч М.: ООО Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006. 292 с.

154. Ремизов, H.A. МСА сегодня и завтра. Система внутреннего контроля / H.A. Ремизов, E.JI. Сквирская. // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2005.,- № 7. С.26-33.

155. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Росстат. Ч М.:, 2004. Ч 725 с.

156. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат. сб. / Росстат. Ч М.:, 2006.-806 с.

157. Седова, Е.И. Документы системы нормативного регулирования бухгатерского и налогового учета. // Консультант бухгатера. Ч 2006. -№6. С. 34-39.

158. Селезнева, H.H. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие для вузов / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 639 с.

159. Селезнева, H.H. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие / H.H. Селезнева. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 224 с.

160. Семенченко, Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета. // Бухгатерский учет. Ч 2003. №17. Ч С.25-29.

161. Семин, Р.Н. Развитие институциональной среды: финансовая поддержка малого бизнеса. // Финансы и кредит. Ч 2007. Ч С.59-62.

162. Сергеев, И.В. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие для вузов / Е.Ю. Сергеев, А.Ф. Гакин, О.И. Воронцова. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 168 с.

163. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов / Е.Ю. Сидорова. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 221 с.

164. Сирополис, Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей: Пер. с англ. М.: Дело, 1997. Ч 672 с.

165. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет для руководителей / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Проспект, 2001. Ч 320 с.

166. Соколов, Я.В. Влияние учетной политики на финансовый результат / Я.В. Соколов, M.JL Пятов. // Бухгатерский учет. 2006. - №21. - С.43-48.

167. Соколов, Я.В. Финансовый результат как цель бухгатерского учета / Я.В. Соколов, M.JL Пятов. // Бухгатерский учет. 2007. - №21. - С.56-59.

168. Соколов, Я.В. История бухгатерского учета. Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 272 с.

169. Сотникова, JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. Ч М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 230 с.

170. Суглобов, А.Е. Роль пояснительной записки в повышении аналитичности бухгатерской (финансовой) отчетности организаций // Консультант бухгатера-2006. №7. - С. 18-26.

171. Суглобов, А.Е. Связь налоговых расчетов с бухгатерской отчетностью. // Консультант бухгатера. Ч 2006. №9. - С. 125-132.

172. Тихонов, Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д. Н. Тихонов; JI. Г. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 250 с.

173. Трошин, A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия. // Финансы. 2000. - №5. - С.44-47.

174. Трубников, A.A. Система внутреннего налогового контроля в крупной организации. // Аудиторские ведомости. Ч 2006. №3. Ч С.31-39.

175. Тумасян, Р.З. Бухгатерский и налоговый учет расходов организации. Ч М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2005. 524 с.

176. Учетная политика на 2006 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. -М.: Изд-во Эксмо, 2006. 288 с.

177. Филиппова, Е.А. Учетная политика на 2007 год / Е.А. Филиппова, Ю.Ю. Воков. // Консультант бухгатера. 2007. - №1. - С.31-36.

178. Финансовые результаты. Бухгатерский и налоговый учет: Учеб. пособие / JI.H. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова и др. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 320 с.

179. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.

180. Фомичева, Л.П. Учетная политика на 2006 год. // Бухгатерский вестник. -2006.-№1.-С. 57-73.

181. Хабарова, Л.П. Учетная политика 2006 года. М.: Бухгатерский бюлетень-ББ, 2006. Ч 368 с.

182. Ханафеев, Ф.Ф. Налоговые риски в малом бизнесе: методические аспекты / Ф.Ф. Ханафеев, А.Ф. Ханафеев. // Финансы и кредит. 2008. - №35. - С.55-60.

183. Хмельницкий, В.А. Внутрихозяйственный контроль как функция управления и элемент системы контролинга / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. // Экономический анализ. Теория и практика. Ч 2006. №5. Ч С.38-42.

184. Хорин, А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности. // Бухгатерский учет. Ч 2002. №10.

185. Хорин, А.Н. Принципы формирования бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет. Ч 2006. №23. Ч С.50-52.

186. Хорин, А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. // Бухгатерский учет. Ч 2001. №7.

187. Хохлов, Н.В. Управление риском. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.

188. Чайковская, Л.А. Бухгатерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 624 с.

189. Черников, И.С. Бухгатерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малом предприятии. Ч М.: Юрайт, 1998. Ч 256 с.

190. Шапкин, A.C. Экономические и финансовые риски: оценка, управление, портфель инвестиций / А. С. Шапкин. М. : Дашков и К', 2003. - 543 с.

191. Шевелев, А.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. М.: КНОРУС, 2007. - 280 с.

192. Шеремет, А.Д. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 2000.

193. Широков, Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства: Учеб.-метод, пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 496 с.

194. Шнейдман, JI.3. Законодательное регулирование бухгатерского и налогового учета и аудиторской деятельности. // Бухгатерский учет. -2006^ №5. - С.8-11.

195. Шохнех, A.B. Концептуальные основы внутреннего аудита, его организационные модели и регламенты для малого бизнеса // Аудит и финансовый анализ. 2008. - №3. - С.212-220.

196. Шредер, Н.Г. Совмещение бухгатерского и налогового учетов / Н.Г. шредер, Е.В. Бехтерова. Под ред. Ю.В. Крыловой. Ч М: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2006. Ч 152 с.

197. Энциклопедия общего аудита: законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Учебное и практическое пособие. Т. 1, 2. М.: Дело и сервис, 1999.

198. Характеристика основных элементов применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход малыми предприятиями

199. Элемент специального режима Упрощенная система налогообложения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

200. Обязательность применения Переход на УСН осуществляется добровольно Применяется в обязательном порядке

201. Отчетный и налоговые периоды Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Похожие диссертации

• Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля оплаты труда в организациях
• Учетно-аналитическое обеспечение выбора финансовой стратегии
• Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля инвестиционной деятельности предприятия
• Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации
• Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций