Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий пищевой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бодырев, Алексей Николаевич |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий пищевой промышленности"
Направах рукописи
БОДЫРЕВ Алексей Николаевич
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2004
Работа выпонена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.
Научный руководитель
- д-р экон. наук, профессор Исаев Евгений Сергеевич
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бортник НА. - канд. экон. наук, доцент Бариленко Л. И.
Ведущая организация
- Пензенский государственный университет
Защита состоится 10 декабря 2004 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 10 ноября 2004 года.
Ученый секретарь диссертационного
совета, канд. экон. наук, доцент
2 ОО^-Н^ говЗ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Конкурентоспособность отечественного производителя, обеспечение населения качественными продуктами питания зависят от технологической и управленческой модернизации предприятий пищевой промышленности. При переходе к рыночным отношениям перестройка управленческих процессов является одной из основных проблем.
Деятельность предприятий неразрывно связана с потреблением ресурсов, необходимых для создания продукции. Чем меньше ресурсов оно затрачивает на производство продукции, при сохранении ее качества и объема, тем выше эффективность его работы. Это приобретает важное значение в условиях рыночной экономики, где большинство предприятий являются экономически и юридически независимыми и самостоятельными. Наибольшее значение в борьбе за выживание предприятия в условиях рынка при работе на самоокупаемости и самофинансировании, приобретает повышение эффективности использования ограниченных ресурсов, что позволит предприятию получить преимущества в конкурентной борьбе.
В этих условиях появляется объективная необходимость повышения роли бухгатерского учета и экономического анализа в управлении предприятием. С развитием рыночных отношений в промышленном производстве идет поиск более эффективных учетных систем, позволяющих в современных условиях хозяйствования обеспечить рациональное расходование ресурсов.
Поэтому необходима постановка на предприятии системы управленческого учета, которая обеспечила бы решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Система управленческого учета чаще всего использует контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых, что позволяет регистрировать положительные отклонения от показателя или устранить отрицательные путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.
Действующие в настоящее время на предприятиях пищевой промышленности методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов продукции. Это существенно затрудняет оценку ее экономической выгодности, что выражается, как показали исследования, в низком качестве нормирования и планирования издержек производства, низкой оперативности и аналитичности учетной информации. В связи с этим возникает необходимость разработки таких методов учета затрат на производство, реализацию продукции и управление, которые обеспечили бы точное исчисление всех элементов себе -------й
продукции.
Затраты на производство как объект познания изучены в теории отечественного учета и анализа фундаментально. Отечественная система бухгатерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных затратах в процессе производства, калькулирование поной фактической себестоимости продукции, работ и услуг в основном для целей государственного ценообразования. В условиях рынка возникла необходимость решения новых задач, стоящих перед управлением предприятием, создания новых систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, методов анализа, контроля и обоснования принятия управленческих решений.
Рассмотренные проблемы, научная и практическая значимость решения данных вопросов и их актуальность определили выбор темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами нашли свое отражение в работах А.Ф. Аксененко, МЛ Баканова, В.И. Бариленко, СБ. Барн-гольц, Н.А. Бортника, Л.Т. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.Ф. Палия, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К Друри, Дж. Фосте-ра, Ч.Т. Хорнгрена, С. Шмидта, и других.
Проблемы учета и анализа в рассматриваемой отрасли отражены в работах СА Батчикова, ВД Гончарова, В Л Грузинова, ЕИ Лебедевой, А.Н. Лифанчикова, ТВ. Савицкой, ЕИ Сизенко, В Л Тужикина и других.
Хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях постоянно требуют вложения определенных средств и затрат ресурсов, рациональное управление которыми может быть основано только на соответствующем информационном обеспечении, позволяющем вырабатывать оптимальные управленческие решения. Основу такого информационного обеспечения составляют системный бухгатерский учет и комплексный анализ хозяйственнойдеятельности предприятий.
В условиях рынка система управления дожна быть гибкой, своевременно и правильно реагировать на все отклонения от предварительно установленных параметров, устанавливать направления и темпы развития предприятия и результаты его работы в будущем. Это требует дальнейшего совершенствования методики и организации учетно-аналитического обеспечения, без которого невозможно оценить сложившуюся ситуацию, разработать и принять оптимальные управленческие решения го оптимизации затрат предприятия.
В поной мере это относится и к исследованным предприятиям пищевой промышленности, которые, получив самостоятельность с переходом к рынку по-прежнему используют обезличенный котловой метод учета и распределения затрат по объектам учета, что приводит к искажению расчетов индивидуальной себестоимости продукции, ее рентабельности и эффективности производства. В связи с этим возникает насущная необходимость в совершенствовании учета, контроля и анализа затрат, чему апособствуют принятые в последние годы нормативные акты в области
учета, позволяющие предприятии самостоятельно формировать систему управления затратами.
Разработка теоретических положений и практических научно-обоснованных рекомендаций по организации учета, контроля, экономического анализа и регулирования затрат на предприятиях пищевой промьштенности основана на исследованиях отечественных и зарубежных учёных. Однако имеющиеся методики не в поной мере отражают отраслевую специфику предприятий данной отрасли. Поэтому диссертант сделал попытку устранить этот недостаток, что и предопределило выбор данной темы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на предприятиях пищевой промышленности. В соответствии с поставленной целью возникла необходимость решения следующих задач:
определить особенности формирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности;
разработать рациональную группировку издержек для эффективного анализа и управления деятельности предприятий;
определить принципы применения управленческого учета для регулирования и контроля издержек на предприятиях пищевой промьппленности;
разработать методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе создания системы калькуляционных единиц и наиболее подходящей номенклатуры статей калькуляции.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны предприятия пищевой промышленности г.Саратова и Саратовской области. Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы учет-но-аналитического обеспечения управления затратами предприятий пищевой промышленности.
Методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики экономического анализа деятельности предприятия, бухгатерского учета, контроля, экономики в отрасли, отечественные положения и международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности.
В процессе работы над темой применялись экономико-статистические методы обработки собранных материалов, были использованы такие приемы, как сравнение, группировки, элиминирование факторов, методы регрессионного и корреляционного анализа, экономико-математическое моделирование и другие.
Теоретическая значимость исследования. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для решения проблем совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях пищевой промьппленности, а также для преподавания учебных дисциплин учетно-аналитического цикла.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования, способствуют
совершенствованию учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий пищевой промышленности. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению практической реализации безубыточной работы.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа затрат в целях повышения эффективности управления на предприятиях пищевой промышленности и в определении путей оптимизации этих затрат. В ходе исследования получены следующие результаты:
обоснована роль учетно-аналитического обеспечения для разработки и выбора рациональных управленческих решений по оптимизации затрат в условиях развития рыночных отношений для предприятий пищевой промышленности;
предложена методика снижения риска потерь на основе уточненной методики операционного анализа, используемой для оптимизации производственной программы с учетом особенностей пищевой отрасли;
сформулированы основные принципы формирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности и даны предложения по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с учетом особенностей данной отрасли. В связи с этим сделан вывод о необходимости большей детализации центров возникновения затрат и центров ответственности, которые на предприятиях данной отрасли, как правило, совпадают, с целью прямого отнесения затрат на их носители;
определены важнейшие направления совершенствования учетно - аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий пищевой промышленности на основе изучения современных условий хозяйствования;
допонена и уточнена методика анализа по отклонениям от установленных параметров расхода ресурсов применительно к предприятиям исследуемой отрасли, что позволит использовать ее с учетом влияния специфических факторов, присущих данной отрасли на затраты предприятий пищевой промышленности.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета в 2001-2004 годах. На основе диссертационных исследований автором даны рекомендации по совершенствованию экономического анализа, учета и калькулирования себестоимости продукции, которые нашли применение на предприятиях пищевой промышленности России.
Результаты исследований могут использоваться при чтении лекций по учебным курсам Управленческий экономический анализ, Управленческий учет, Финансовый учет.
Основные результаты исследований докладывались на ежегодных конференциях по итогам научных исследований Саратовского государственного социально-экономического университета (Саратов, 2002,2003, 2004 г.г.), на Междуна-
родной научной конференции Бухгатерский учет в XXI веке (Саратов, 2003 г.). Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 5 статьях общим объемом 2,4 пл. Объем и структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 138 страниц основного текста; состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа илюстрирована 14 таблицами, 10 рисунками.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Затраты предприятий пищевой промышленности как объект управления имеют ряд особенностей, обусловленных спецификой данной отрасли. Сюда можно отнести высокие затраты на сырье и основные материалы, влияние сезонности производства продукции сельского хозяйства, являющейся сырьем для переработки на себестоимость конечной продукции, невозможность закупок сырья большими партиями из-за ограниченности сроков хранения и другие. Обеспечение продуктами питания населения является важнейшей задачей, поэтому ошибки в управлении могут привести к негативным последствиям в социальной, экономической и политической сферах.
Для повышения действенности учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий пищевой промышленности необходимо, чтобы методика их учета и анализа учитывала особенности данной отрасли. Система управления затратами предприятия пищевой промышленности дожна стать реальным воплощением противозатратного механизма.
Важнейшую роль для подготовки и принятия управленческих решений играет методическое и информационное обеспечение этих процессов. При разработке такого обеспечения следует исходить из анализа возникающих хозяйственных ситуаций, которые подвержены воздействию, прежде всего таких факторов, как отраслевая специфика, местоположение предприятия временной период, основные параметры предприятия и других. Выбор альтернативных вариантов дальнейшей деятельности объекта управления предполагает проведение целого комплекса учетно-аналитических работ, включающих определение фактического финансового состояния объекта до начала анализа, произошедшие отклонения от заданного уровня показателей, причины и характер отклонений и пути ликвидации негативных последствий.
Одним из важнейших отличий учетно-аналитической информации от других ее видов является то, что она представляет данные в обобщенном, подготовлен ном для восприятия виде. При этом они дожны включать и информацию для выбора вариантов управленческих решений. Для этого формируемая в управленческом учете информация дожна отвечать определенным критериям качества и соответствовать следующим требованиям: понота, содержательность, опе-
ративность, адресность, аналитичность, гибкость, экономичность, достоверность.
Управление затратами целесообразно осуществлять не только по предприятию в целом, но и по отдельным его подразделениям, которые можно выделить в отдельные центры затрат и центры ответственности. Поэтому эффективность управления затратами зависит от существующей организационной структуры предприятия, которую необходимо исследовать. Большое количество ступеней передачи информации может затруднить ее передачу и контроль за выпонением управленческих решений.
Управление отдельными подразделениями не может осуществляться изолированно, без учета взаимосвязи и, соответственно, взаимозависимости между ними. Такой подход требует рассмотрения каждого предприятия как целостной системы, состоящей из взаимосвязанных частей, деятельность которых направлена на достижение единой цели. Для этого применяется так называемый системный подход к изучению деятельности каждого подразделения, то есть такой, при котором эта деятельность рассматривается в комплексе с результатами работы других подразделений и всего предприятия. При этом дожны комплексно учитываться как результаты деятельности, так и затраты, связанные с их достижением.
Одной из самых актуальных проблем практики бухгатерского учета на предприятиях пищевой промышленности является установление состава текущих издержек производства, методики их учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), и определения финансовых результатов для внутренних целей и при исчислении налогов. В последние годы начася процесс реформирования бухгатерского учета, основное направление которого заключается в разделении функций финансового и управленческого учета. В этой связи в работе предложен механизм взаимосвязи двух учетных систем, который позволит администрации предприятия пищевой промышленности в системе внутреннего учета самостоятельно оп определять принципы классификации затрат, уровень детализации мест их возникновения и критерии увязки с центрами ответственности и на основе системных данных бухгатерского учета принимать управленческие решения. Проведенное исследование показало, что на большинстве предприятий пищевой промышленности применяются устаревшие методы учета и калькулирования себестоимости продукции, часто используется обезличенный котловой метод учета всех затрат. В результате искажается себестоимость отдельных видов продукции и услуг, невозможно экономически обоснованно устанавливать цены, оценивать результаты хозяйственной деятельности, разрабатывать и проводить эффективные мероприятия, позволяющие снижать себестоимость продукции и услуг и повышать рентабельность работы предприятий отрасли. Устранение существующих недостатков в методике и организации учета калькулирования и анализа себестоимости продукции требует разработки определенных форм и методов учета, калькулирования и анализа которые были бы построены на основе специфических особенностей технологии и организации производства на каждом этапе доведения сырья до конечной продукции, реализуемой потребителям. Отмена действующих ранее отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себестоимости про продукции и услуг в данной отрасли привела к тому, что показатели себестоимости
стали несопоставимы между собой на различных предприятиях, так как существуют значительные разтчия в методах распределения косвенных расходов, содержании отдельных калькуляционных статей себестоимости продукции, номенклатуре статей на производство и реализацию продукции.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости любых видов продукции зависят от решения ряда следующих задач:
- выбор номенклатуры калькуляционных статей расходов и определение их экономического содержания;
- выбор метода калькулирования продукции;
- разработка способов распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции;
- установление закономерностей и зависимостей между основными технико-экономическими факторами и уровнем затрат с учетом отраслевых особенностей.
В результате проведенных исследований автором была предложена следующая номенклатура статей калькуляции:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
3. Транспортно-заготовительные расходы.
4. Возвратные отходы (вычитаются).
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Основная заработная плата производственных рабочих.
7. Допонительная заработная плата производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Общехозяйственные расходы.
12. Потери от брака.
13. Прочие производственные расходы.
14. Коммерческие расходы.
Такая номенклатура калькуляционных статей позволяет наиболее поно и детализировано отразить затраты предприятий пищевой промышленности, учесть специфику работы отрасли, определить влияние факторов по каждой статье затрат. В зависимости от специализации предприятий на выпуске той или иной продукции номенклатура статей может изменяться.
В целом исследования, проведенные в рамках поставленных целей и задач, позволяют сделать следующие выводы.
Одним из основных факторов, определяющих эффективность работы предприятия, являются издержки производства. Это обстоятельство обусловливает необходимость выбора вариантов наиболее рационального расходования ресурсов в процессе производства и реализации продукции. Правильность выбора вариантов решений, регулирующих потребление ресурсов, дает возможность успешной реализации поставленной цели с минимальным риском. Обоснованность издержек хозяйствующего субъекта и эффективность его функционирования прямо зависят от состояния контроля и регули-
рования издержек производства. Из этого следует, что главная цель управления издержками заключается в создании наилучших возможностей для получения максимальной прибыли с наименьшими затратами ресурсов. Она конкретизируется на краткосрочный и догосрочный периоды.
Принятие решений, направленных на оптимизацию потребления ресурсов и процесс их реализации предполагают проведение предварительного, текущего и последующего контроля издержек производства. В ходе их осуществления выпоняется целый комплекс исследований, предусматривающих изучение спроса на продукцию и поведения издержек в прошедших и текущем периодах, оценку обеспеченности предприятия ресурсами, определение степени риска потерь, проведение функционально-стоимостного анализа, выявление отклонений от установленных параметров расхода ресурсов и т.д. Дня этого требуется самая разнообразная учетно-аналитическая информация, позволяющая обеспечить успешное выпонение указанных исследований, что определяет необходимость формирования в рамках управленческого учета развитой системы информационного отражения издержек и их контроля.
Повышение эффективности системы управления предприятием дожно быть основано на улучшении качества управленческих решений, связанных с вопросами подготовки и организации производства, совершенствованием техники и технологии, созданием условий для конкурентоспособности выпускаемой продукции. Все это требует применения системой управления соответствующего методического аппарата, базирующегося на экономических, организационных, психологических и прочих методах управления, которые позволяют понее и глубже анализировать, стимулировать, прогнозировать и выбирать наиболее эффективные хозяйственные процессы как текущей, так и перспективной деятельности предприятий.
Основными функциями управления себестоимостью продукции являются: рационализация проектирования и подготовки производства; составление смет; нормирование, планирование, учет и контроль, анализ, регулирование и стимулирование. При этом одним из центральных звеньев системы управления себестоимостью является анализ, от дальнейшего развития которого во многом зависит формирование всего противозатратного механизма. Для повышения действенности анализа издержек предприятий пищевой промышленности необходимо, чтобы методика их учета и анализа учитывала особенности данной отрасли, так как на формирование ее экономических показателей влияют свои специфические факторы, действие которых обусловлено основными задачами ее деятельности. Необходимо создать такую систему аналитического учета, которая бы позволяла получить действительно исчерпывающую и реальную картину, характеризующую потребление ресурсов на предприятии и влияние на этот процесс внутренних и внешних факторов, Только при условии такого подхода к построению аналитического учета представляется возможным установить степень рациональности затрат.
Важную роль в создании условий для эффективного регулирования издержек производства играет нормативная система учета затрат. Главными ее
чертами являются: предварительное нормирование затрат и составление нормативных калькуляций, обособленный учет затрат по нормам и отклонениям от норм, оперативный контроль отклонений от действующих норм. В чистом виде в действующей практике учета она фактически не применяется. Это выражается в первую очередь в отсутствии на подавляющем большинстве предприятий оперативного учета и контроля отклонений от норм расхода материальных ресурсов и заработной платы. Отклонения от норм на этих предприятиях выявляются, обычно, лишь по окончании месяца, иногда без какого-либо обособления по отдельным видам или группам продукции. Важно, чтобы нормативная система учета затрат использовалась с применением детализированного и оперативного отражения отклонений от норм, что положительным образом сказывается на состоянии текущего контроля затрат.
Контроль и регулирование издержек дожны осуществляться с учетом специфики исследуемой отрасли. Существенное влияние на их результаты оказывает степень соответствия информации, участвующей в данном процессе, организационно-техническим особенностям отрасли. Имеются они и в пищевой промышленности. К ним относятся: высокие затраты на сырье и основные материалы, влияние сезонности производства продукции сельского хозяйства, являющейся сырьем для переработки на себестоимость конечной продукции, невозможность закупок сырья большими партиями из-за ограниченности сроков хранения и т.д. В силу отмеченной специфики предприятий пищевой промышленности, информация, вырабатываемая управленческим учетом, дожна содержать в себе самый широкий спектр сведений о потреблении ресурсов и связанных с ним явлениях. Это касается информации как прямой, так и обратной связи.
Для наиболее поного достижения цели создания рассматриваемой информационной системы управленческого учета, получаемая с ее помощью информация дожна в максимальной степени соответствовать определенным критериям качества. Применительно к информации, отражающей процесс потребления ресурсов и связанные с ним явления, наиболее важными следует считать критерии понота, содержательность, оперативность, адресность, аналитичность, гибкость, экономичность, достоверность.
С их помощью определяют свойства информации, которые дожны обеспечить высокую эффективность управленческого учета издержек производства. В процессе совершенствования системы информационного отражения издержек в управленческом учете необходимо тщательно изучить степень соответствия информации перечисленным критериям и принять меры по устранению имеющихся недостатков. В противном случае работа по усилению контроля и регулирования издержек будет недостаточной.
Главной задачей отражения издержек в управленческом учете является формирование разносторонней информации о фактическом потреблении ресурсов предприятия с целью обеспечения действенного контроля за соблюдением установленных параметров затрат и их эффективного регулирования. Она может вырабатываться как в обобщенном, так и детализированном виде
в разрезе определенных направлений группировки затрат. При этом, чем больше направлений группировки издержек будет использовано для их учета, тем более аналитичной будет структура поставляемой им информации. Особо важное значение в управленческом учете издержек производства имеет их группировка по носителям затрат, выступающая основным элементом калькуляционного учета. Посредством отражения издержек по их носителям определяется себестоимость выпускаемой предприятием продукции и производится оценка рентабельности ее изготовления. Данное обстоятельство определяет необходимость увеличения доли затрат относимых на их носители по прямому признаку и повышения точности калькуляционных расчетов. Управление затратами целесообразно осуществлять не только по предприятию в целом, но и по отдельным его подразделениям, которые можно выделить в отдельные центры затрат и центры ответственности. Поэтому эффективность управления затратами зависит от существующей организационной структуры предприятия, которую необходимо исследовать. Большое количество ступеней передачи информации может затруднить ее передачу и контроль за выпонением управленческих решений. Однако для более точного отнесения затрат на их носители необходима детализация мест возникновения затрат для осуществления прямого отнесения затрат на их носители. Таким образом, в учете необходимо формирование затрат сразу по двум взаимно допоняющим друг друга направлениям: по статьям (центрам ответственности) и по элементам затрат. Этих данных достаточно для организации предварительного, оперативного и последующего контроля и анализа расходов.
Информация по центрам ответственности предприятия дожна быть открытой для руководителей подразделений. Такая открытость информации создает предпосыки для стимулирования экономии ресурсов работниками предприятия.
) сметой затрат и результатов.
Учет по центрам ответственности строится на основе предварительного планирования. План составляется как для каждого отдельного подразделения, так и по предприятию в целом. Расходы центров ответственности состоят из различных по экономическому содержанию издержек и входят в разные статьи калькуляции. На наш взгляд, издержки центров ответственности необходимо планировать и учитывать в разрезе элементов затрат. План (смета, бюджет) центра ответственности представляет собой комплексную статью затрат, отражает цели, условия и места осуществления затрат и показывает назначение расходов. Во-вторых, экономические элементы характеризуют простейшие однородные виды расходов и показывают источники их образования. Группировка по элементам характеризует структуру затрат на производство и ее динамику. Поэлементная классификация позволяет определять затраты живого и прошлого, овеществленного труда, исследовать соотношения между ними, изучать расходы на возмещение оборотных и основных
средств, устанавливать объем необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чистую продукцию. Она используется в планировании для контроля за показателем себестоимости товарной продукции и для увязки других разделов бизнес-плана (плана по труду, расчета амортизации, плана материально-технического снабжения и т.д.), необходима для исчисления плановых нормативов производственных запасов и контроля за их соблюдением. Наличие комплексных статей (без соответствующей детализации) в составе затрат центра ответственности затрудняет осуществление контрольных функций учета и проведение режима экономии. На практике некоторые элементы затрат в планах центров ответственности могут быть детализированы в разрезе их целевого использования.
Управление отдельными подразделениями не может осуществляться изолированно, без учета взаимосвязи и, соответственно, взаимозависимости между ними. Такой подход требует рассмотрения каждого предприятия как целостной системы, состоящей из взаимосвязанных частей, деятельность которых направлена на достижение единой цели.
Контроль и регулирование издержек предполагают установление параметров в ходе процесса потребления ресурсов. Необоснованное превышение параметров свидетельствует о нарушении режима экономии. В качестве параметров выступают: нормы затрат, плановые показатели по себестоимости продукции, данные о фактических издержках прошедших периодов и конкурирующих предприятий и др. Нормы и плановые показатели являются регулирующими параметрами. После утверждения руководителем предприятия они принимают форму управленческих решений, обязательных для выпонения всеми подчиненными. Проверка соблюдения параметров осуществляется посредством их сопоставления с контролируемой величиной издержек производства. Объективность такого рода их оценки определяется во многом правильностью формирования параметров потребления ресурсов, что обусловливает потребность в проведении работ по улучшению качества, выражающей их информации.
Формируемые в управленческом учете плановые показатели по издержкам, выражают стратегию и тактику регулирования процесса потреблением ресурсов. Они в обобщенной форме показывают предстоящие издержки по предприятию в целом и в разрезе отдельных направлений затрат. Путем их установления определяют эффективность расхода ресурсов на протяжении всего предстоящего периода. Поэтому при формировании названных показателей следует уделять особо пристальное внимание оптимизации планируемых издержек. На первой стадии решения этого вопроса дожно быть обеспечено получение качественных калькуляций на изделия. Достижению указанной цели способствует, прежде всего, внедрение в практику ведения аналитических расчетов при планировании издержек нормативного метода. Большое значение при составлении калькуляций имеет также использование цен на материальные ресурсы и тарифов заработной платы, скорректированных с учетом инфляции. В дальнейшем дожны приниматься меры по уста-
новлению оптимального объема выпуска продукции. Его завышение снижает эффективность расхода ресурсов, а занижение уменьшает прибыль, которая могла быть получена предприятием. Успешному решению этого вопроса способствует применение метода корреляционного анализа.
По мере увеличения планового периода издержки приобретают все более прогнозный характер. Это определяет необходимость улучшения аналитической оценки вероятного развития событий в будущем и правильного определения путей снижения степени риска потерь.
Учетная информация отражает реальное положение дел с потреблением ресурсов. С ее помощью осуществляется наблюдение за издержками и производится оценка поноты выпонения управленческих решений. Данное обстоятельство обусловило потребность в самой разнообразной информации, формируемой за различные периоды времени. Важное значение в связи с этим приобретает проведение комплекса мероприятий по повышению оперативности и аналитичности учета издержек производства, предполагающих его дальнейшую детализацию, внедрение группировки издержек по функциональному признаку, упорядочение их отражения по статьям калькуляции, получение сведений о расходе ресурсов по окончании смены или суток и т.д.
Учет издержек призван обеспечить строгий контроль за соблюдением норм расхода ресурсов. Выпонению указанной задачи способствуют системы учета и контроля затрат, основанные на сравнении произведенных затрат с установленными параметрами и нармативами. Серьезного отношения в этом плане заслуживают системы стандарт-кост и нормативного учета. С их помощью выявляются отклонения от норм, устанавливаются негативные явления, вызывающие перерасход ресурсов, определяются виновники их возникновения. Несмотря на общие черты, они имеют некоторые отличия, заключающиеся в степени обобщения издержек производства, использования синтетических счетов, оперативности учета и т.д. Отмеченное обстоятельство говорит о том, что названные системы могут взаимно допоняться. Поэтому управление издержками будет более эффективным при их одновременном использовании.
Особый интерес для управления процессом потребления ресурсов представляют данные, полученные по результатам анализа издержек производства. Они дают более углубленную характеристику издержкам и определяют пути их оптимизации. Важную роль приобретает анализ издержек, проводимый на стадии, предшествующей их принятию. Правильное осуществление предусмотренных им аналитических исследований служит залогом наиболее рационального расходования ресурсов в будущем.
В ходе текущего и последующего контроля обеспечивается соблюдение на предприятии режима экономии, производится корректировка планов, дается оценка качества реализованных решений, принимаются меры по предотвращению ошибок, допущенных в истекшем периоде и другие. Все это способствует повышению эффективности предприятия и его успешной работе в условиях рынка.
В процессе текущего контроля издержек производства главной задачей анализа затрат является определение наиболее благоприятных условий для рационального расходования ресурсов в процессе выпонения управленческих решений. Аналитические исследования в рассматриваемой ситуации базируются на использовании информации, характеризующей процесс потребления ресурсов и связанные с ним явления за непродожительные периоды времени (квартал, месяц, декада и т.д.).
Сущность анализа затрат, осуществляемого в ходе текущего контроля, заключается в сопоставлении фактических затрат с плановыми показателями, в том случае если планирование издержек осуществляется с разбивкой по кварталам и месяцам, выявлении отклонений от норм расхода ресурсов и поиске резервов их экономии, которые могут быть реализованы в сжатые сроки.
Особо ценной для текущего контроля выпонения управленческих решений, проводимого по окончании месяца или квартала, представляется информация, полученная по результатам анализа отклонений от норм в системе стандарт-кост. На предприятиях пищевой промышленности это касается в первую очередь информации об отклонениях в части основных материальных и трудовых затрат, занимающих в себестоимости их продукции наибольший удельный вес.
Так, в молочной промышленности по исследованным предприятиям в среднем в структуре затрат доля затрат на сырье и основные материалы составляла 79%, заработной платы и отчислений 10,5%, вспомогательных материалов 3,9%, амортизации 2,8%, топлива 1,4%, энергии 1,1%, прочих 1,3%.
Анализ отклонений от норм по затратам на сырье и основные материалы и на оплату труда в системе стандарт-кост ведется раздельно по количественному и ценовому факторам. По основным материальным затратам отклонения выявляются по причине не рационального использования данного вида расходуемых ресурсов и в связи с изменением цен. Применительно к расходам на оплату труда отклонения рассчитываются и анализируются отдельно по производительности труда и тарифу заработной платы.
В системе нормативного учета и контроля затрат информация об отклонениях от норм анализируется в оперативном порядке, то есть за наиболее короткие периоды времени (смена, сутки, неделя). Изучению в данном случае подвергаются отклонения, выявленные с помощью первичных документов. Порядок проведения их аналитических исследований зависит от назначения затрат и вида расходуемых ресурсов.
Отклонения, вызванные заменой материалов, анализируются по каждому фиксирующему их первичному документу и в целом по всей совокупности такого рода отклонений за смену или более продожительный период, в разрезе подразделений предприятия, центров и носителей затрат. При этом указываются виновные в перерасходе средств, что будет служить стимулом для экономии средств в будущем.
Пристальное внимание при осуществлении текущего контроля затрат необходимо уделять анализу расходов на обслуживание производства и
управление. В системе стандарт-кост он производится путем анализа отклонений фактической величины этих расходов от их сметы за месяц или квартал. При этом особое внимание уделяется изучению отклонений по переменной части расходов на обслуживание производства и управление, пересчитываемым для придания результатам анализа большей достоверности на достигнутый уровень производства. Исследование ведется по каждому отдельно взятому направлению расхода ресурсов на обслуживание производства и управление и видам затрат. В системе нормативного учета и контроля затрат эти исследования, при наличии соответствующих норм расхода ресурсов и надлежащей организации первичного учета издержек производства, осуществляются в оперативном порядке.
Оценка затрат, производимая в ходе последующего контроля управленческих решений, предполагает установление степени их выпонения и поиск резервов снижения издержек в предстоящих периодах. С этой целью делаются самые разнообразные аналитические расчеты. Однако их общую основу составляет сопоставление фактической и плановой информации, характеризующей потребление ресурсов. Такого рода расчеты выпоняются как по статическому, так и по гибкому бюджетам. Первый из названных видов бюджета ориентирован на изначально фиксированный объем реализации продукции и соответствующую ему плановую величину расходов и прибыли. В связи с этим сопоставление фактических данных с показателями статического бюджета не позволяет получить поного представления о степени его реализации исходя из реального уровня деловой активности хозяйствующего субъекта. Для устранения отмеченного несоответствия формируется гибкий бюджет и производится оценка обоснованности фактических затрат и степени достижения желаемого финансового результата применительно к плановым показателям пересчитанным на реальный объем реализации продукции.
Одним из важнейших направлений аналитических исследований, проводимых в ходе последующего контроля управленческих решений, выступает анализ затрат на рубль товарной продукции. Посредством этого анализа выявляется отклонение фактического значения указанного показателя от планового и устанавливается влияние отдельных факторов на его возникновение. Экономическое значение данного показателя, проявляющееся в планировании издержек, заключается в определении в складывающихся условиях наиболее оптимальной величины затрат на один рубль, предназначенной для реализации продукции. По мере снижения величины указанного показателя будет происходить рост получаемой предприятием прибыли и повышаться эффективность его работы.
На стадии, предшествующей принятию управленческого решения, посредством анализа затрат выпоняется задача выбора его наилучшего варианта, позволяющего потреблять ресурсы предприятия наиболее рационально. С этой целью устанавливается вероятное в предстоящем периоде соотношение объема производства, затрат и прибыли, выбирается ассортимент продукции, обеспечивающий наивысшую эффективность производства, определяются направления инвестирования средств и т.д. Посредством этих иссле-
дований формируется стратегия и тактика развития предприятия, призванная способствовать повышению эффективности производства и, соответственно, укреплению позиций хозяйствующего субъекта на рынке.
Понота реализации принятых руководителями предприятия управленческих решений дожна подвергаться тщательному контролю. Важную роль в решении этого вопроса играет анализ, проводимый в ходе текущего контроля затрат. Он базируется главным образом на информации, получаемой с помощью систем стандарт-кост и нормативного учета затрат. Путем анализа отклонений от норм, выявленных посредством применения этих систем, представляется возможным своевременно обнаруживать негативные явления, вызывающие перерасход ресурсов, и принимать необходимые меры по их устранению. Особенно эффективно в связи с этим использование для анализа издержек производства информации об отклонениях от норм, формируемой нормативным учетом затрат. Результаты его проведения, в данном случае, отличаются наибольшей оперативностью, что позволяет устранять причины необоснованного расхода ресурсов особенно быстро.
Проблема организации подсистемы управленческого учета решается только путем изменений в связующих подсистемах процесса управления: планировании, учете, контроле и анализе. Следовательно, результаты моделирования управленческого учета будут востребованы только тогда, когда все подсистемы одного предприятия будут рассматриваться во взаимосвязи. В подсистеме управленческого учета организуется, прежде всего, подача информации в разрезе объектов учета: центров ответственности и видов продукции. Управление издержками осуществляется через подсистему контроля при сравнении с показателями, "организованными" подсистемой планирования с использованием приемов подсистемы анализа. Подсистемы, в свою очередь, могут состоять из более меких подсистем. Поскольку все они взаимосвязаны, неправильное функционирование даже самой маленькой подсистемы может повлиять на систему в целом.
Проведенные исследования позволили разработать конкретные предложения по совершенствованию организации и методики учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях пищевой промышленности в зависимости от специфики их деятельности.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Бодырев А.Н. Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий пищевой промышленности как информационный процесс // Изд. Центр СГСЭУ, 2003 0,5 п.л.
2. Бодырев А.Н. Организация учета и контроля затрат по центрам ответственности // Повожский гуманитарный журнал (электронный internet-журнал). - 2004. - Ссыка на домен более не работаетssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,7 ил.
3. Бодырев А.Н. Анализ и контроль затрат в ходе принятия управленческих решений. - 2004. - Ссыка на домен более не работаетssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,7 п.л.
4. Бодырев А.Н. Организация планирования на предприятиях пищевой промышленности. - 2004. - Ссыка на домен более не работаетssea.runnet.ru/journal.htm. - 0,3 п.л.
5. Бодырев А.Н. Управленческий контроль затрат на предприятиях пищевой промышленности. - 2004. - Ссыка на домен более не работаетssea.ramet.ru/journal.htm. -0,3 п.л.
Автореферат
Формат 60x84 l/iл Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.
Подписано в печать 1Р. // оЧ
Бумага типогр. №1
Печать офсетная
Заказ^/>
Издательский
государственного
410000, Саратов, Радищева, 89.
социально-экономического
Саратовского университета.
РНБ Русский фонд
2005-4 20995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бодырев, Алексей Николаевич
Введение
Глава 1. Значение и задачи управления затратами промышленного предприятия
1.1. Экономическая сущность затрат
1.2. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений
1.3. Управленческий анализ как инструмент управления 28 затратами
Глава 2. Организация документооборота и учета затрат предприятий пищевой промышленности
2.1 Информационное обеспечение анализа затрат
2.2 Требования, предъявляемые к учетно-управленческой информации
2.3 Организация учета по центрам ответственности на предприятиях пищевой промышленности
Глава 3. Совершенствование учета и контроля затрат на предприятиях пищевой промышленности
3.1. Организация учета, планирования и прогнозирования затрат
3.2. Совершенствование учета и контроля затрат
3.3. Анализ и контроль затрат в ходе принятия управленческих решений
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами предприятий пищевой промышленности"
Актуальность темы исследования. Конкурентоспособность отечественного производителя, обеспечение населения качественными продуктами питания зависят от технологической и управленческой модернизации предприятий пищевой промышленности. При переходе к рыночным отношениям перестройка управленческих процессов является одной из основных проблем.
Деятельность производственных предприятий неразрывно связана с потреблением ресурсов, необходимых для создания продукции. Чем меньше ресурсов оно затрачивает на производство продукции, при сохранении ее качества и объема, тем выше эффективность его работы. Это приобретает важное значение в условиях рыночной экономики, где большинство предприятий являются экономически и юридически независимыми и самостоятельными. Наибольшее значение в борьбе за выживание предприятия в условиях рынка при работе на самоокупаемости и самофинансировании, приобретает повышение эффективности использования ограниченных ресурсов, что позволит предприятию получить преимущества в конкурентной борьбе.
В этих условиях появляется объективная необходимость повышения роли бухгатерского учета и экономического анализа в управлении предприятием. С развитием рыночных отношений в промышленном производстве идет поиск более эффективных учетных систем, позволяющих в современных условиях хозяйствования обеспечить рациональное расходование ресурсов. Административно-командная система управления производством решить данную проблему была не в состоянии.
Поэтому необходима постановка на предприятии системы управленческого учета, которая обеспечила бы решение внутренних управленческих задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Система управленческого учета чаще всего использует контроль и управление затратами по отклонениям от планируемых, что позволяет регистрировать положительные отклонения от показателя или устранить отрицательные путем анализа причин и принятия обоснованных и своевременных решений. В системе управленческого учета это достигается путем эффективного использования оперативной информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе эффективного управленческого анализа данных производственного учета.
Действующие в настоящее время на предприятиях пищевой промышленности методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов продукции. Это существенно затрудняет оценку ее экономической выгодности. Это выражается, как показали исследования, в низком качестве нормирования и планирования издержек производства, низкой оперативности и аналитичности учетной информации. В связи с этим возникает необходимость разработки таких методов учета затрат на производство, реализацию продукции и управление, которые обеспечили бы точное исчисление всех элементов себестоимости произведенной продукции.
Затраты на производство как объект познания изучены в теории отечественного учета и анализа фундаментально. Отечественная система бухгатерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение данных обо всех фактически понесенных затратах в процессе производства, калькулирование поной фактической себестоимости продукции, работ и услуг в основном для целей государственного ценообразования. В условиях рынка возникла необходимость решения новых задач, стоящих перед управлением предприятием, применения новых подходов к калькулированию себестоимости, методов анализа, контроля и обоснования принятия управленческих решений.
Вышеперечисленные проблемы, научная и практическая значимость решения данных вопросов и их актуальность определили выбор темы диссертационного исследования.
Степень изученности проблемы. Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами нашли свое отражение в работах А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, С.Б. Барн-гольц, Н.А. Бортника, JI.T. Гиляровской, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой,
B.Ф. Палия, Р.С. Сайфулина, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, Дж. Фосте-ра Ч.Т. Хорнгрена, С. Шмидта, и других.
Проблемы учета и анализа в рассматриваемой отрасли отражены в работах
C.А. Батчикова, В.Д. Гончарова, В.П. Грузинова, Е.И. Лебедевой, А.Н. Лифанчикова, Г.В. Савицкой, ЕЛ. Сизенко, В.И. Тужикина и других.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на предприятиях пищевой промышленности. В соответствии с поставленной целью возникла необходимость решения следующих задач: определить особенности формирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности; разработать рациональную группировку издержек для эффективного анализа и управления деятельности предприятий; определить принципы применения управленческого учета для регулирования и контроля издержек на предприятиях пищевой промышленности; разработать методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на основе создания системы калькуляционных единиц и наиболее подходящей номенклатуры статей калькуляции.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны, предприятия пищевой промышленности Саратовской области. Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами предприятий пищевой промышленности.
Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики экономического анализа деятельности предприятия, бухгатерского учета, контроля, экономики в отрасли, отечественные положения и международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности.
В процессе работы над темой применялись экономико-статистические методы обработки собранных материалов, были использованы такие приемы, как сравнение, группировки, элиминирование факторов, методы регрессионного и корреляционного анализа, экономико-математическое моделирование и другие.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для решения проблем совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами на предприятиях пищевой промышленности, а также для преподавания учебных дисциплин учетно-аналитического цикла.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа затрат в целях повышения эффективности управления на предприятиях пищевой промышленности и в определении путей оптимизации этих затрат. В ходе исследования получены следующие результаты: сформулированы основные принципы формирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности с учетом их отраслевых особенностей; разработана группировка издержек для целей анализа и управления деятельности предприятий пищевой промышленности; определены важнейшие направления совершенствования учетно аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий пищевой промышленности; разработаны практические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности; определены необходимые для управления затратами объем и критерии учегно-аналитической информации;
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования, способствуют совершенствованию учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий пищевой промышленности. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению практической реализации безубыточной работы.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета в 20012004 годах. На основе диссертационных исследований автором даны рекомендации по совершенствованию экономического анализа, учета и калькулирования себестоимости продукции, которые нашли применение на предприятиях пищевой промышленности России.
Результаты исследований используются при чтении лекций по учебным курсам Управленческий экономический анализ, Управленческий учет, Финансовый учет.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бодырев, Алексей Николаевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное в рамках поставленных целей и задач, позволяет сделать следующие выводы.
1. Одним из основных факторов, определяющих эффективность работы предприятия являются издержки производства. Это обстоятельство обусловливает необходимость выбора вариантов наиболее рационального расходования ресурсов в процессе производства и реализации продукции: Правильность выбора вариантов решений, регулирующих потребление ресурсов, дает возможность успешной реализации поставленной цели с минимальным риском. Обоснованность издержек хозяйствующего субъекта и эффективность его функционирования прямо зависят от состояния контроля и регулирования издержек производства. Из этого следует, что главная цель управления издержками заключается в создании наилучших возможностей для получения максимальной прибыли с наименьшими затратами ресурсов. Она конкретизируется на краткосрочный и догосрочный периоды.
2. Принятие решений, направленных на оптимизацию потребления ресурсов и процесс: их реализации предполагают проведение предварительного, текущего и;последующего контроля издержек производства. В ходе их осуществления выпоняется целый комплекс исследований, предусматривающих изучение спроса на продукцию и поведения издержек в прошедших и текущем периодах, оценку обеспеченности предприятия ресурсами, определение степени риска потерь, проведение функционально-стоимостного анализа, выявление отклонений от установленных параметров расхода ресурсов и т.д. Для этого требуется самая разнообразная учетно-аналитическая информация, позволяющая обеспечить успешное выпонение указанных исследований, что определяет необходимость формирования в рамках управленческого учета развитой системы информационного отражения издержек и их контроля.
3. Повышение эффективности системы управления предприятием дожно быть основано на улучшении качества управленческих решений, связанных с вопросами подготовки и организации производства, совершенствованием техники и технологии, созданием условий для конкурентоспособности выпускаемой продукции. Все это требует применения системой управления соответствующего методического аппарата,, базирующегося на экономических, организационных, психологических и прочих методах управления, которые позволяют понее и глубже анализировать, стимулировать, прогнозировать и выбирать наиболее эффективные хозяйственные процессы как текущей, так и перспективной деятельности предприятий.
4. Основными функциями управления себестоимостью продукции являются: рационализация проектирования и подготовки производства; составление смет; нормирование, планирование, учет и контроль, анализ, регулирование и стимулирование. При этом одним из центральных звеньев системы управления себестоимостью является анализ, от дальнейшего развития которого во многом зависит формирование всего противозатратного механизма. Для повышения действенности анализа издержек предприятий пищевой промышленности необходимо, чтобы методика их учета и анализа учитывала особенности данной отрасли, так как на формирование ее экономических показателей влияют свои специфические факторы, действие которых обусловлено основными задачами ее деятельности. Необходимо создать такую систему аналитического учета, которая бы позволяла получить действительно исчерпывающую и реальную картину, характеризующую потребление ресурсов на предприятии и влияние на этот процесс внутренних и внешних факторов. Только при условии такого подхода к построению аналитического учета представляется возможным установить степень рациональности затрат.
5. Важную роль в создании условий для эффективного регулирования издержек производства играет нормативная система учета затрат. Главными ее чертами являются: предварительное нормирование затрат и составление нормативных калькуляций, обособленный учет затрат по нормам; и отклонениям от норм, оперативный контроль отклонений от действующих норм. В чистом виде в действующей практике учета она фактически не применяется. Это выражается в первую очередь в отсутствии на подавляющем большинстве предприятий оперативного учета и контроля отклонений от норм расхода материальных ресурсов и заработной платы. Отклонения от норм на этих предприятиях выявляются, обычно, лишь по окончании месяца, иногда без какого-либо обособления по отдельным видам или группам продукции. Важно, чтобы нормативная система учета затрат использовалась с применением детализированного и оперативного отражения отклонений от норм, что положительным образом сказывается на состоянии текущего контроля затрат.
6. Контроль и регулирование издержек дожно осуществляться с учетом специфики исследуемой отрасли. Существенное влияние на их результаты оказывает степень соответствия информации, участвующей в данном процессе, организационно-техническим особенностям отрасли. Имеются они и в пищевой промышленности. К ним относятся: высокие затраты на сырье и основные материалы, влияние сезонности производства продукции сельского хозяйства, являющейся сырьем для переработки на себестоимость конечной продукции, невозможность закупок сырья большими партиями из-за ограниченности сроков хранения и т.д. В силу отмеченной специфики предприятий пищевой промышленности, информация, вырабатываемая управленческим учетом, дожна содержать в себе самый широкий спектр сведений о потреблении ресурсов и связанных с ним явлениях. Это касается информации как прямой, так и обратной связи.
7. Для наиболее поного достижения цели создания рассматриваемой информационной системы управленческого учета, получаемая с ее помощью информация дожна в максимальной степени соответствовать определенным критериям качества. Применительно к информации, отражающей процесс потребления ресурсов и связанные с ним явления, наиболее важными следует считать критерии понота, содержательность, оперативность, адресность, аналитичность, гибкость, экономичность, достоверность.
С их помощью определяют свойства информации, которые дожны обеспечить высокую эффективность управленческого учета издержек производства. В процессе-совершенствования системы информационного отражения издержек в управленческом учете необходимо тщательно изучить степень соответствия информации перечисленным критериям и принять меры по устранению имеющихся недостатков. В противном случае работа по усилению контроля и регулирования издержек будет недостаточной.
8. Главной задачей отражения издержек в управленческом учете является формирование разносторонней информации о фактическом потреблении ресурсов предприятия с: целью обеспечения действенного контроля за соблюдением установленных параметров затрат и их эффективного регулирования; Она может вырабатываться как в обобщенном, так и детализированном виде в разрезе определенных направлений: группировки затрат. При этом, чем больше направлений группировки издержек будет использовано для их учета, тем более аналитичной будет структура поставляемой им информации. Особо важное значение в управленческом учете издержек производства имеет их группировка по носителям затрат, выступающая основным элементом калькуляционного учета. Посредством отражения издержек по их носителям определяется себестоимость выпускаемой предприятием продукции и производится оценка рентабельности ее изготовления. Данное обстоятельство определяет необходимость увеличения доли затрат относимых на их носители по прямому признаку и; повышения точности калькуляционных расчетов.
8. Управление затратами целесообразно осуществлять не только по предприятию в целом, но и по отдельным его подразделениям, которые можно выделить в отдельные центры затрат и центры ответственности. Поэтому эффективность управления затратами зависит от существующей ' организационной структуры предприятия, которую необходимо исследовать. Большое количество ступеней передачи информации может затруднить ее передачу и контроль за выпонением управленческих решений;
Управление отдельными подразделениями не может осуществляться изолированно, без учета взаимосвязи и, соответственно, взаимозависимости между ними. Такой подход требует рассмотрения каждого предприятия как целостной системы, состоящей из взаимосвязанных частей, деятельность которых направлена на достижение единой цели.
9. Контроль и регулирование издержек предполагают установление параметров в ходе процесса потребления ресурсов. Необоснованное превышение параметров свидетельствует о нарушении режима экономии. В качестве параметров выступают: нормы затрат, плановые показатели по себестоимости продукции, данные о фактических издержках прошедших периодов и конкурирующих предприятий и др. Нормы и плановые показатели являются регулирующими параметрами. После утверждения руководителем предприятия они принимают форму управленческих решений, обязательных для выпонения всеми подчиненными. Проверка соблюдения параметров осуществляется посредством их сопоставления с контролируемой величиной издержек производства. Объективность такого рода их оценки определяется, во многом правильностью формирования параметров потребления ресурсов, что обусловливает потребность в проведении работ по улучшению качества, выражающей их информации.
10. Формируемые в управленческом учете плановые показатели по издержкам, выражают стратегию и тактику регулирования процесса потреблением ресурсов. Они в обобщенной форме показывают предстоящие издержки по предприятию в целом и в разрезе отдельных направлений затрат. Путем их установления определяют эффективность расхода ресурсов на протяжении всего предстоящего периода. Поэтому при формировании названных показателей следует уделять особо пристальное внимание оптимизации планируемых издержек. На первой стадии решения этого вопроса дожно быть обеспечено получение качественных калькуляций на изделия. Достижению указанной цели способствует, прежде всего, внедрение в практику ведения аналитических расчетов при планировании издержек нормативного метода. Большое значение при составлении калькуляций имеет также использование цен на материальные ресурсы и тарифов заработной платы, скорректированных с учетом инфляции. В дальнейшем дожны приниматься меры по установлению оптимального объема выпуска продукции. Его завышение снижает эффективность расхода ресурсов, а занижение уменьшает прибыль, которая могла быть получена предприятием. Успешному решению этого вопроса способствует применение метода корреляционного анализа.
По мере увеличения планового периода издержки приобретают все более прогнозный характер. Это определяет необходимость улучшения аналитической оценки вероятного развития событий в будущем и правильного определения путей снижения степени риска потерь.
11. Учетная информация отражает реальное положение дел с потреблением ресурсов. С ее помощью осуществляется наблюдение за издержками и производится оценка поноты выпонения управленческих решений. Данное обстоятельство обусловило потребность. в самой разнообразной информации, формируемой за различные периоды времени. Важное значение в связи с этим приобретает проведение комплекса мероприятий по повышению оперативности и аналитичности учета издержек производства, предполагающих его дальнейшую детализацию, внедрение группировки издержек по функциональному признаку, упорядочение их отражения по статьям калькуляции, получение сведений о расходе ресурсов по окончании смены или суток и т.д.
Учет издержек призван обеспечить строгий контроль за соблюдением норм расхода ресурсов. Выпонению указанной задачи способствуют нормативно-параметрические системы учета и контроля затрат. Серьезного отношения в этом плане заслуживают системы стандарт-кост и нормативного учета. С их помощью выявляются отклонения от норм, устанавливаются негативные явления, вызывающие перерасход ресурсов, определяются виновники их возникновения. Несмотря на общие черты, они имеют некоторые отличия, заключающиеся в степени обобщения издержек производства, использования синтетических счетов, оперативности учета и т.д. Отмеченное обстоятельство говорит о том, что названные системы могут взаимно допоняться. Поэтому управление издержками будет более эффективным при их одновременном использовании.
12. Особый интерес для управления процессом потребления ресурсов представляют данные, полученные по результатам анализа издержек производства. Они дают более углубленную характеристику издержкам и определяет пути их оптимизации. Важную роль приобретает анализ издержек, проводимый на стадии, предшествующей их принятию. Правильное осуществление предусмотренных им аналитических исследований служит залогом наиболее рационального расходования ресурсов в будущем. В ходе текущего и последующего контроля обеспечивается соблюдение на предприятии режима экономии, производится корректировка планов, дается оценка качества реализованных решений, принимаются меры по предотвращению ошибок, допущенных в истекшем периоде и др. Все это способствует повышению эффективности предприятия и его успешной работе в условиях рынка.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бодырев, Алексей Николаевич, Саратов
1. Абашина А.М., Маковский А.А., Симонова М.Н. Бухгатерский учет на производстве. Изд. 2-е, перераб. М.: Инф. - издательский дом "Филинъ" 1998.-384с.
2. Актуальные проблемы теории и практики регионального АПК./ Под ред. Сухоруковой A.M., Яковлева А.В. Саратов, изд. центр СГЭА, 1998. -299 с.
3. Аборов Р.А. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятелььности. // Экономика с.х. и перерабатывающих предприятий. 1999 № 7 с. 8.
4. Алейников И.Н. Превратим отходы в доходы. // Пищевая промышленность. 2001 № 12 с. 35.
5. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1998. - 248 с.
6. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: ЮНИТИ, 1998. -162 с.
7. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -2-е изд. перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и сервис"; Новосибирск: Издательский дом "Сибирское соглашение", 1999. - 160 с.
8. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002.-832с.
9. Астахов В.П. Бухгатерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. М.: Гардарика, 1997.Ч400 с.
10. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М, 1997.
11. Баканов А.Ю., Шеремет С.А. Экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 2002 Ч 584 с.
12. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 1984 - 214 с.
13. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533 с.
14. Беа Ф.К. и др. Экономика предприятия. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. -975 с.
15. Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 223 с.
16. Безруких П.С. Промежуточная бухгатерская отчетность: новые прави-ла//Главбух. 2000. - №7. - с.8 - 52.
17. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996.-576 с.
18. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с ангУПод ред. проф. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.- 624 с.
19. Бизнес-планирование./Под ред. Попова В.М. Ляпунова С.И. М.: 2001.483 с.
20. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли: Учеб. пособ. для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
21. Богачев В.Н. Прибыль?!. (О рыночной экономике и эффективности капитала). М.: Финансы и статистика, 1993. - 287 с.
22. Бондаренко A.F. Пищевая промышленность: итоги, проблемы, перспективы. // Пищевая промышленность. 1999 № 5 с. 6.
23. Бортник Н.А., Бортник А.Н., Мех Я.В. Внутренние резервы предприятия: учет, контроль и анализ. Саратов, изд. центр СГСЭУ, 2000, 88 с.
24. Бортник Н.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. М.: Финансы и статистика, 1991. - 127 с.
25. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 324 с.2б.Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. М.: ИН-ФРА-М, 1999.-392 с.
26. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. / Под ред. П.С. Безруких. Ч 2-е изд. перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996. Ч 576 с.
27. Вандер Вил Р., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 1997.-334 с.
28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособ./ ВЗФИ. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. -359 с.
29. Воков О.И. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001 .-335 с.
30. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Издательский дом Аудитор, 1998. - 365 с.
31. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Пер. с датск. М.: Высшая школа, 1994. -272 с.
32. Глазунов В.Н. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. М.: Финстатинформ, 1997. Ч 135 с.
33. Гончаров В.Д. Рациональнее использовать производственный потенциал пищевой промышленности. // Экономист. 2000 № 7 с. 11.
34. Гончаров В.Д:, Зябкин В.Д. Основные направления стабилизации перерабатывающей промышленности. // Пищевая промышленность. 19997 с. 24.
35. Грузинов В.Д., Грибов В.П. Экономика предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1997.-248 с.
36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгатерской отчетности. -М.: ИКЦ ДИС, 1997. 144 с.
37. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. / Предисл. П.С. Безруких. Аудит, 1994. Ч 774 с.
38. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 192 с.
39. Ивашкевич В.Б, Гарифулин К.М. Бухгатерский учет в промышленности: -Учебное пособие. Казань: Изд-во Казанского финансово-экономического ин-та, 1993. - 368 с.
40. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. Учебное пособие. М.: Русская деловая литература, 1998. - 288 с.
41. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М 1997.-392с.
42. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО 1993. - 89 с.
43. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., перераб. М.: Дело, 1998. - 432 с.
44. Кирьянова З.В. Методические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 144 с.
45. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
46. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.-121 с.
47. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. СПб.: Лист, 2001.-257 с.
48. Ковалев В.В., Вокова С.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ИНФРА-М, 2000.- 463 с.
49. Козин Е.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Колос, 2000. Ч 214 с.
50. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М, 1999.-560 с.
51. Котляров С.А. Управление затратами. Ч СПб: Питер, 2001. 160 с.
52. Кукин С.А. Издержки и их счетная интерпретация // Бухгатерский учет, 1997.-№2.-С. 88-90.
53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
54. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы менеджмента: Учеб. пособ. / Под ред. д-ра эконом, наук, проф. О.Т. Лебедева. Изд. 2-е доп. Ч Дизайн обл. А.С. Андреев. СПб.: ИД МиМ, 1997. - 192 с.
55. Левин B.C. Контроль за использованием материалов в производстве. -М.: Финансы и статистика, 1984. 96 с.
56. Липатов А.С. Оптимизация управления производственными запасами. -М.: Перспектива, 1998. 284 с.
57. Лифанчиков А.Н. Состояние пищевой промышленности в 2000 году. // Пищевая промышленность. 2000 № 7 с. 11.
58. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. М.: Республика, 1992. - 400 с.
59. Маляков Д.С. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства. -М.: 1999-374 с.
60. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 136 с.
61. Менеджмент организации: Учеб. пособ./ Под ред. З.П. Румянцевой и Н.А. Соломатина. М.: Инфра-М, 1996. - 432 с.
62. Мескон М.Х., Альберт М., Хедуори Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 702 с.
63. Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночной экономики: Учеб. пособ. / Под ред. Г.А. Краюхина. СПб.: СПбГИЭА, 1996. -234 с.
64. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др. / Под ред. А.Д. Шеремета. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 208 с.
65. Моисеева Н.К., Карпуиин М.Г. Основы теории и практики функционально стоимостного анализа: Учеб. пособ. для техн. спец. вузов. М.: Высш. шк.,1988. -431 с.
66. Морозова С.Н. Нормативно-параметрический учет производственной деятельности. Калинин, 1993. Ч 442 с.
67. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 496 с.
68. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Ч М.: Атлантика-Пресс, 1997. Ч 144 с.
69. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: Высш. шк., 1997. - 192 с.
70. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета 2001 г. М.: Проспект, 2001. - 200 с.
71. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Контролинг., М.: ФиС, 1993.-64 с.
72. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
73. Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистика, 1987. -288с.
74. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-Ч. 1.-304с.
75. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
76. Пелих А.Р. Экономика предприятия. Ч СПб., Пресса, 1999. 368 с.
77. Пиндайк Р. Рубинфельд Д. Микроэкономика: Сокр. пер. с анагл. / Науч. ред. В.Т Борисович, В.М. Потерович, В.И. Данилов и др. Ч М.: Дело, 1992. -510 с.
78. Раицкий Н.В. Экономика предприятия. М.: МНК, 1999. - 694 с.
79. Радионов А.Р. Управление сбытовыми запасами. М.: Проспект, 1999. -283 с.
80. Русак Н.А. Экономический анализ деятельности перерабатывающих предприятий АПК. М.: Агропромиздат, 1990. - 269 с.
81. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 1998.-579 с.
82. Семенов В.М., Баев И.А. и др. Экономика предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. Ч 256 с.
83. Сергунов B.C., Тужикин В.И., Бочарников А.А., Косован А.П. Состояние пищевой и перерабатыватющей промышленности Российской Федерации и перспективы развития. // Пищевая промышленность. 1999 № 5 с. 10.
84. Сивков Н.В. Система управления затратами промышленного предприятия). М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 237 с.
85. Сизенко Е.И. Научное обеспечение пищевых и перерабатывающих отраслей АПК. // Пищевая промышленность. 2000 № 4 с. 8.
86. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. М., 1998. 301 с.
87. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Перспектива", 1998. - 656 с.
88. Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1999. - 422 с.
89. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 127 с.
90. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.
91. Токовый словарь рыночной экономики / Под ред. Крутикова Ф.А., 2-е изд. -М.: РИФ, 1993.221 с.
92. Томас Р. Количественные методы анализа. СПб.: ИД МиМ, 1999. -499 с.
93. Тренев Н.Н. Управление финансами. Инф. издательский дом "Фи-линъ"- 2003.-384с.
94. Тужикин В.И., Дасковский В.Б. Эффективность инвестиций в пищевую промышленность. // Пищевая промышленность. 1998 № 6 с. 4.
95. Управленческий учет. / Под ред. В.Ф. Палия и Р. Ванд ер Вила. М.: ИНФРА - М, 1997. - 480 с.
96. Финансовое планирование и контроль /Под ред. Поукока М.А. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 356 с.
97. Финансы. Учеб. пособие / Под ред. Ковалевой A.M. М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 445 с.
98. Хоскинг А. Курс предпринимательства. Практическое пособие, пер. с англ. М.: Международные отношения, 1993.-522 с.
99. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
100. Черногоров А.Д. Развитие переработки Ч главный резерв АПК // Экономист 1998 № 5 с. 49.
101. Шанк Дж. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности. Ч СПб., Бизнес Микро, 1999. 343 с.
102. Шевцов В.В. Формирование системы управления издержками предприятия. М.:ИНФРА-М, 2000.-362 с.
103. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. Финансы и статистика, 1998.-667 с.
104. Экономика и бизнес. / Под ред. Камаева В.Д. М.: Изд-во МГТУ, 1993.-487 с.
105. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов / Под ред. Горфинкеля В .Я. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 1996 -721 с.
106. Экономика предприятия. Учебник для экономических ВУЗов / Под общей ред. Проф. Руденко А.И. Минск: Белорусский гос. Университет, 1995. -397 с.
107. Экономика с.х. / Под ред. В.А. Добрынина М.: Агропромиздат, 1990.423 с.
108. Arnold J., Норе Т. Accounting for management decision. 2nd ed. - L., 1990.
109. Garrison, Ray H. Managerial accounting. Irwin Inc., 1994, USA.
110. Hilton, Ronald W. Managerial accounting. McGraw Hill Inc., 1994, USA.
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на производство продукции (работ, услуг) коммерческих организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение роста прибыльности предприятий плодоовощной консервной промышленности
- Учетно-аналитическое обеспечение управления производством на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления материально-производственными запасами
- Совершенствование учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами молокоперерабатывающих предприятий