Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Краснова, Мария Валерьевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2010 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками"
На правах рукописи
Краснова Мария Валерьевна
>384603135
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
- 3 ИЮН 2010
Новосибирск - 2010
Диссертационная работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - "НИНХ"
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Остапова Вера Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Федорович Татьяна Владимировна
кандидат экономических наук Наумова Ала Владимировна
Ведущая организация: Красноярский государственный торгово-
экономический институт
Защита состоится л10 июня 2010 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - "НИНХ"û по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления -
'НИНХ".
Автореферат разослан л мая 2010г.
Ученый секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Современные тенденции рыночной экономики предопределили возникновение стратегического управления, которое опирается на человеческий потенциал, ориентирует производственную деятельность на запросы потребителей, гибко реагирует на вызовы со стороны внешнего окружения, позволяя организации добиваться конкурентных преимуществ.
Одним из условий обеспечения деятельности на догосрочную перспективу является положительный чистый денежный поток, универсальный показатель, характеризующий как деятельность предприятия в целом, так эффективность отдельных процессов (продаж, производства, инноваций). На денежные потоки влияет большое количество внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов. Существенное влияние на денежные потоки оказывают нефинансовые факторы, такие как: лояльность покупателей, способность предприятия к инновациям, мотивация сотрудников и т.д. Существующие методики анализа, ориентированные на данные финансового учета и отчетности, не позволяют оценивать их влияние, что приводит к непоному использованию возможностей организаций.
Поэтому обращение к сбалансированной системе показателей, основанной на сочетании финансовой и нефинансовой информации, становится жизненно необходимым для организаций. Учет и анализ денежных потоков по составляющим: Финансовая деятельность, Контрагенты, Внутренние бизнес-процессы, Персонал, позволяет оценивать влияние совокупности внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов; анализировать показатели, характеризующие выпонение стратегических целей; выявлять резервы роста денежного потока.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению поставленных проблем организационного построения управленческого учета и отчетности о денежных потоках, отсутствие методик анализа влияния нефинансовых факторов на денежные потоки; предопределили выбор темы исследования его цели и задачи.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических, научно-методических положений и разработка практических рекомендаций по информационному обеспечению стратегического управления денежными потоками.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- на основе критической оценки существующих классификаций выявить признаки, характеризующие влияние нефинансовых факторов на денежные потоки;
- обобщить российский и зарубежный опыт организации учета денежных потоков;
- обосновать возможность использования сбалансированной системы показателей для учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками;
- разработать порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков, в том числе:
о определить составляющие денежных потоков на основе сбалансированной системы показателей;
о предложить аналитическую группировку денежных потоков в разрезе составляющих сбалансированной системы показателей, видов деятельности, географических сегментов;
о сформировать систему регистров бухгатерского учета для подготовки отчетности, всесторонне раскрывающей состояние денежных потоков;
- обосновать целесообразность использования данных стратегического управленческого учета для анализа денежных потоков, что позволит повысить информативность результатов;
- на основе авторского Отчета о денежных потоках разработать агоритм экспресс-диагностики денежных потоков, способствующий разработке мероприятий направленных на стратегическое развитие предприятия;
- разработать методику анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на основе их сегментации для выявления резервов увеличения денежных потоков.
Объектом исследования являются учетно-аналитические и организационно-экономические процессы обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций.
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических аспектов организации учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками.
Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п.1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1.12 Инновационный, финансовый и управленческий анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгатерского учета, экономического анализа, менеджмента, маркетинга.
В процессе исследования применялась теория научного познания, комплексный подход к рассматриваемым проблемам. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные и специальные приемы и методы, как метод анализа и синтеза, дедукции и индукции, сравнения, группировки, финансовых коэффициентов и т.д.
Методической основой исследования послужили научные публикации и работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам учета и анализа денежных потоков. Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные ученые: И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В .В. Ковалев, М.В. Мельник, Л.В. Попова, Т.Б. Рубинштейн,
Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, H.H. Хахонова, А. Д. Шеремет.
Проблемы учета и анализа денежных потоков освещены также в работах зарубежных ученых-экономистов: JI.A. Бернстайна, М. Бертонеша, Ю. Бригхэма, A.M. Кинга, Р. Найта, Ж. Перара, Д. Сигела, Т. Скоуна, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, М. Эрхардта.
В отечественных работах вопросы стратегического управленческого учета и стратегического анализа практически не представлены, исключение составляют работы: О.В. Алексеевой, О.Д. Кавериной, В.Э. Керимова, O.E. Николаевой, Н.С. Пласковой, Г.Г. Почепцова. А также работы зарубежных авторов: Д. Аакера, Б. Бенсуссана, Р. Гранта, К. Друри, К. У орда, К. Фляйшера и др.
При рассмотрении вопросов построения сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков изучались работы как отечественных экономистов: А. Гершуна, М. Горского, Р.Г. Каспиной; так и зарубежных ученых: М.Г. Брауна, P.C. Калана, Д.П. Нортона, Хервига Р. Фридага, В. Шмидта и др.
Информационной базой исследования послужили законодательно-правовые и нормативные акты в области гражданского права, налогообложения, бухгатерского учета РФ, международные стандарты финансовой отчетности, статистические данные, источники энциклопедического характера, публикации периодических изданий. Кроме того, использовались материалы консатинговых агентств Инталев, Про-Инвест Консатинг, лHorvath & Partners.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками, в частности:
-уточнена и допонена классификация денежных потоков новыми признаками, положенными в основу стратегического управленческого учета и анализа денежных потоков;
- разработана процедура формирования сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков в целях информационного обеспечения стратегического управления;
-предложен порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков по составляющим, основанный на уточнении учетных процедур, корректировке методов обработки информации в рамках сбалансированной системы показателей;
- разработан агоритм экспресс-диагностики денежных потоков по составляющим сбалансированной системы учета и анализа, способствующий разработке мероприятий направленных на стратегическое развитие предприятия;
- разработана и апробирована на практике методика анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на основе их
сегментации, позволяющая выявлять резервы увеличения денежных потоков.
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии методического инструментария информационного обеспечения стратегического управления денежными потоками.
Практическая значимость результатов исследования. Применение на практике разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений на основе учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками, что будет способствовать повышению конкурентоспособности организаций.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования внедрены и используются в деятельности предприятий Атайского края: ООО ТД Каполиграф, ГУПАК Рубцовская типография, ООО Стройдом. Материалы исследования используются в учебном процессе Рубцовского Института (филиал) ГОУ ВПО Атайского государственного университета, что подтверждается соответствующими справками о внедрении.
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на: IV Международной научно-практической конференции Повышение технического и экономического потенциала инвестиционно-строительной сферы в условиях реализации национального жилищного проекта: отечественный и зарубежный опыт (2006 г., Пенза); III Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (2008 г., Новосибирск); VI Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (2009 г., Пенза).
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работа изложено на 168 страницах машинописного текста. В работе содержится 28 таблиц, 12 рисунков, 28 приложений.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнена и допонена классификация денежных потоков новыми признаками, положенными в основу стратегического управленческого учета и анализа денежных потоков. В целях формирования информационного обеспечения стратегического управления денежными потоками возникает необходимость уточнения и допонения существующих классификаций денежных потоков. В уточненной классификации предусмотрена группировка денежных потоков, позволяющая выявлять сильные и слабые стороны предприятия, отслеживать влияние действий контрагентов и специфики диверсифицированных видов деятельности. Предложенная классификация дает возможность отслеживать и систематизировать информацию об изменениях конкретных видов денежных потоков с целью выявления влияния на них
внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов. Состав классификационных признаков и обоснование их выделения представлены в таблице 1.
Таблица 1- Классификационные признаки денежных потоков предприятия
Классификационный признак Наименование денежного потока Целесообразность
1. Составляющие сбалансированной системы показателей Ы Денежные потоки составляющей Финансовая деятельность 1.2 Денежные потоки составляющей Контрагенты 1.3 Денежные потоки составляющей Внутренние бизнес-процессы 1.4 Денежные потоки составляющей Персонал Позволяет отслеживать и оценивать реализацию стратегических целей в разрезе составляющих, что позволит комплексно оценивать деятельность организаций
2. Диверсифицированные виды деятельности предприятия 2.1 Денежные потоки по основному виду деятельности 2.2 Денежные потоки по прочим видам деятельности 2.2.1 Денежные потоки по виду деятельности 1 2.2.2 Денежные потоки по виду деятельности 2 и т.д. Позволяет учитывать и анализировать влияние факторов присущих каждому виду деятельности
3. Стадии взаимоотношений с покупателями 3.1 Денежные потоки постоянных покупателей 3.2 Денежные потоки периодических покупателей 3.3 Денежные потоки разовых покупателей 3.4 Денежные потоки потерянных покупателей Позволяют охарактеризовать круг потенциальных и реальных покупателей, оценить лояльность, их удовлетворенность, упущенные денежные потоки и т л
4. Каналы реализации 4.1 Денежные потоки от оптовой реализации 4.2 Денежные потоки от розничной реализации 4.2.1 Денежные потоки торговой точки 1 4.2.2 Денежные потоки торговой точки 2 и т.д. 4.3 Денежные потоки от инициативной реализации
5. Правовая категория покупателей 5.1 Денежные потоки юридических лиц. 5.2 Денежные потоки физических лиц
6. Географические сегменты 6.1 Денежные потоки географического сегмента 1 6.2 Денежные потоки географического сегмента 2 и Т.д. Позволяет отслеживать и оптимизировать допонительные расходы, связанные с перемещением товаров, продукции как внутри страны, так и зарубежом.
7. Степень доминирования поставщиков в материально-техническом снабжении 7.1 Денежные потоки доминирующих поставщиков 7.2 Денежные потоки прочих поставщиков Позволяет оценить степень доминирования конкретных поставщиков.
^Инвестиционные процессы 8.1 Внешние инвестиции 8.2 Внутренние инвестиции Позволяет отслеживать денежные потоки от внешних и внутренних инвестиций
9. Режимы налогообложения 9.1 Денежные потоки при стандартном режиме налогообложения 9.2 Денежные потоки при специальных режимах налогообложения Позволяет учитывать влияние изменения требований налогового законодательства на денежные потоки предприятия и его конкурентов.
Уточненная классификация используется при разработке стратегического управленческого учета и методики анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ и услуг) на основе их сегментации.
2, Разработана процедура формирования сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков. Специфика предлагаемой системы заключается в использовании финансовой и нефинансовой информации, в целях информационного обеспечения стратегического управления.
Сбалансированная система учета и анализа денежных штоков - это информационная система, целью создания которой является сбор, обработка, хранение, накопление, передача данных о денежных потоках и процессах их привлечения, использования и размещения в разрезе финансовой деятельности,
контрагентов, внутренних процессов, деятельности персонала. Сбалансированная система учета и анализа денежных потоков состоит из двух взаимосвязанных подсистем: Учет денежных потоков и Анализ денежных потоков, которые предполагают выпонение следующих процедур:
1. Разработка стратегической карты сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков;
2. Выбор системы показателей в соответствии с целями стратегического управления;
3. Сбор информации для учетных регистров, обобщающих информацию о денежных потоках;
4. Формирование управленческой отчетности о денежных потоках;
5. Анализ денежных потоков;
6. Принятие управленческих решений по освоению резервов роста денежных потоков.
Последовательное осуществление указанных процедур обеспечивает информацией процесс управления в соответствии с его основными функциями:
Х планирование - определяются стратегические цели; разрабатывается система показателей и их целевые значения;
Х организация - подкрепляется информацией об ответственных лицах за достижение целевых значений показателей по составляющим сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков;
Х стимулирование - определяется взаимосвязь между вознаграждением и целевыми значениями показателей; сопоставляются полученные результаты с расходами, направленными на оплату труда, мотивацию сотрудников, обучение и информационное обеспечение;
Х контроль - определяются перспективы развития предприятия; сравниваются фактические значения показателей с целевыми значениями; выявляются причины отклонений денежных потоков от реализации по сегментам.
Разработанная процедура позволяет оценивать реализацию стратегии генерирования денежных потоков и разрабатывать мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.
3. Предложен порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков по составляющим. Преимуществом стратегического управленческого учета является возможность формирования информационного обеспечения управленческих решений на догосрочную перспективу. Порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков осуществляется следующим образом:
Разрабатывается учетная политика, традиционно включающая три блока: организационный, технический, методический.
Формируется рабочий план счетов, использующий разработанную систему аналитических счетов, для ведения стратегического управленческого учета денежного потока. Введение аналитических счетов позволяет формировать информацию о денежных потоках в разрезе составляющих сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков, диверсифицированных видов деятельности, географических сегментов.
Обрабатываются первичные документы (приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка и т.д.), посредством их регистрации и группировки в разработанных регистрах - журналах учета положительных и отрицательных денежных потоков (таблица 2). На основании обобщения информации регистров формируется оборотная ведомость для составления управленческой отчетности.
Управленческая отчетность формируется в виде Аналитического отчета о денежных потоках и Отчета о денежных потоках (рис. 1).
Предлагаемые формы отчетности предусматривают группировку денежных потоков по четырем составляющим сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков: Финансовая деятельность, Контрагенты, Внутренние бизнес-процессы, Персонал.
Рисунок 1 - Схема формирования управленческой отчетности о денежных потоках
Разработанный Отчет о денежных потоках в отличие от формы бухгатерской отчетности №4 Отчет о движении денежных средств имеет ряд преимуществ:
- более информативно характеризует направленность денежных потоков;
- отражает денежные потоки по диверсифицированным видам деятельности;
- разделяет внешние и внутренние инвестиции (в зависимости от направления вложений денежных средств);
- даёт возможность отследить динамику показателей, отражающих влияние нефинансовых факторов, например, долю покупок приоритетных клиентов;
Таблица 2 - Учетный регистр Журнал учета отрицательных денежных потоков по кредиту счета 51 и дебету счета 76 (фрагмент)
№ стр. Дата Наименование и № документа Содержание хозяйственных операций № счета Сумма (рул> Итого обороты (руб.)
По счетам 2 -го порядка По счетам 3-го порядка По счетам 4-го порядка
02220 02330 04300 01 02 01 02
2~го порядка 3-го порядка 4~го порядка
1 09.01 Платежное поручение исходящее 00000001 Расчеты с Атайской таможней 02330 01 01 50000,00 50000,00 50000,00 50000,00
2 09.01 Платежное поручение исходящее 00000002 Валютный контроль 02220 01 01 810,00 810,00 810,00 ' 810,00
3 10.01 Платежное поручение исходящее 00000003 Оплата поставщику 04300 01 01 1285,00 1285,00 1285,00 1285,00
4 10.01 Платежное поручение исходящее 00000004 Оплата поставщику 04300 01 01 1354,59 1354,59 1354,59 1354,59
5 10.01 Платежное поручение исходящее 00000005 Прочие расчеты с контрагентами 02220 01 01 4000,00 4000,00 4000,00 4000,00
6 11.01 Платежное поручение исходящее 00000006 Прочие расчеты с контрагентами 04300 01 01 9820,57 9820,57 9820,57 9820,57
7 10.01 Платежное поручение исходящее 00000007 Валютный контроль 02220 01 01 2325,00 2325,00 2325,00 2325,00
8 11.01 Платежное поручение исходящее 00000005 Оплата поставщику 02220 01 01 1319,00 1319,00 1319,00 1319,00
9 12.01 Платежное поручение исходящее 00000009 Оплата поставщику 02220 02 01 6570 6570 - - - 6570 6570 -
10 14.01 Платежное поручение исходящее 00000010 Прочие расчеты с контрагентами 02220 01 01 567,34 567,34 - 567,34 - 567,34 -
11 14.01 Платежное поручение исходящее 00000011 Оплата поставщику 02220 01 02 2506,12 2506,12 - - 2506,12 - - 2506,12
Итого - - - 80557,62 18097,46 50000,00 12460Д6 73987,62 6570 78051,5 2506,12
1
Итого за месяц - - - - - - - -
- позволяет проанализировать инновационные, социальные процессы, происходящие на предприятии;
- отражает уровень информационной обеспеченности сотрудников и материальной мотивации;
- позволяет оценивать работу персонала с точки зрения реализации догосрочных целей;
- формирует информацию для определения перспектив развития предприятия на основе экспресс-диагностики денежных потоков.
Предлагаемый порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков не требует кардинальных изменений в действующей системе бухгатерского учета. В частности:
-оптимально используется существующая система учета, действующая на предприятии (обеспечивается однократный ввод информации в целях финансового и стратегического управленческого учета, экономия техники и трудовых ресурсов); -легко применяется в автоматизированной системе бухгатерского учета
1С:Предприятие, посредством настройки существующей конфигурации (снижается трудоемкость процесса, обеспечивая формирование и анализ отчетов о денежных потоках на необходимую дату). Кроме того, предлагаемый порядок является универсальным для предприятий различных видов деятельности, размеров, отраслевой принадлежности.
4. Разработан агоритм экспресс-диагностики денежных потоков по составляющим сбалансированной системы учета и анализа. На основе информации, сформулированной в подсистеме Учет денежных потоков было принято решение разработать подсистему Анализ денежных потоков, которая позволит охарактеризовать возможность организации генерировать денежные средства, как в анализируемом, так и в будущих периодах. Подсистема Анализ денежных потоков решает следующие задачи:
-оценивает деятельность и перспективы развития предприятия (на основе
разработанного агоритма экспресс-диагностики денежных потоков); -оценивает показатели, характеризующие выпонение стратегических целей; -обеспечивает выбор направлений управленческих решений на перспективу, посредством выявления резервов роста денежного потока (используя методику анализа денежных потоков от реализации на основе их сегментации).
Разработка агоритма экспресс-диагностики денежных потоков обусловлена необходимостью определения текущей стадии (состояния) с целью выявления перспектив развития. Используя в качестве результативного показателя - показатель чистого денежного потока (разность между суммами поступлений и выплат денежных средств за определенный период времени), следует учитывать его специфику, которая заключается в неоднозначной трактовке увеличения или уменьшение его значений. Так, например, уменьшение оттока денежных средств за счет сокращения объема реализации свидетельствует о неэффективной деятельности. А увеличение
положительного денежного потока в результате привлечения заемного капитала, сопровождается снижением финансовой независимости. В связи с этим, при выделении стадий (состояния) деятельности предприятия, были изучены и сгруппированы возможные соотношения показателей чистого денежного потока по составляющим сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков (таблица 3).
Таблица 3 - Группировка составляющих чистого денежного потока
Стадия (состояние) деятельности Наименование № Составляющие чистого денежного потока*
1 .Стратегическое развитие 1.1 Устойчивое стратегическое развитие 1 ЧДПф (в.и.) + ЧДПк + ЧДПв > ЧДПп
2 ЧДПф (в.и.)+ ЧДПФ (з.к.) + ЧДПк + ЧДПв > ЧДПп
3 ЧДПк + ЧДПв > ЧДПф (в.и.) + ЧДПп
4 ЧДПф (з.к.) + ЧДПк + ЧДПв > ЧДПф (в.и.) + ЧДПп
5 ЧДПк + ЧДПв > ЧДПф (з.к.) + ЧДПп
6 ЧДПФ (в.и.) + ЧДПк + ЧДПв > ЧДПф (з.к.) + ЧДПп
1.2 Нормальное стратегическое развитие 7 ЧДПф (з.к.) + ЧДПк > ЧДПв + ЧДПп
ЧДПф (в.и.) + ЧДПф (з.к.) + ЧДПк > ЧДПв + ЧДПп
9 ЧДПф (в.и.) + ЧДПк > ЧДПв + ЧДПп
10 ЧДПф (в.и.) + ЧДПк > ЧДПф (з.к.) + ЧДПв + ЧДПп
И ЧДПк > ЧДПф (з.к.) + ЧДПв + ЧДПп
12 ЧДПк > ЧДПв + ЧДПп
2. Состояние 2.1 Предкризисное состояние 13 ЧДПк >ЧДПп
14 ЧДПФ (з.к.)> ЧДПк + ЧДПв + ЧДПп
15 ЧДПф (в,и.)> ЧДПф (з.к.) + ЧДПк + ЧДПв + ЧДПп
2.2 Кризисное состояние 16 ЧДПФ (в.и.)< ЧДПк + ЧДПв + ЧДПп
17 ЧДПк< ЧДПф (з.к.) + ЧДПв + ЧДПп
18 ЧДПк< ЧДПв + ЧДПп
19 ЧДПк<ЧДПп
*ЧДПф - чистый денежный поток по составляющей Финансовая деятельность; ЧДПф (в.и.) - чистый денежный поток по составляющей Финансовая деятельность по процессам внешних инвестиций; ЧДПф (з.к.) -чистый денежный поток по составляющей Финансовая деятельность по процессам привлечения и погашения заемного капитала; ЧДПк - чистый денежный поток по составляющей Контрагенты; ЧДПв - чистый денежный поток по составляющей Внутренние бизнес-процессы; ЧДПп - чистый денежный поток по составляющей Персонал.
В силу того, что в составляющей Финансовая деятельность отражаются денежные потоки по заемному капиталу и внешним инвестициям, чистый денежный поток разделим на чистый денежный поток от внешних инвестиций ЧДПф (в.и.), и чистый денежный поток по процессам привлечения и выплаты заемного капитала ЧДПф (з.к.). Таким образом, чистый денежный поток по составляющей Финансовая деятельность представляет сумму чистого денежного потока по процессам привлечения и погашения заемного капитала и чистого денежного потока по процессам внешних инвестиций.
Агоритм экспресс-диагностики денежных потоков предусматривает следующую последовательность действий:
1. Расчет показателей чистого денежного потока по составляющим: Финансовая деятельность, Контрагенты, Внутренние бизнес-процессы, Персонал.
2. Определение соотношения положительных и отрицательных составляющих чистого денежного потока.
3. Определение стадии (состояния) деятельности предприятия на основании полученного соотношения положительных и отрицательных составляющих чистого денежного потока (таблица 3).
Проилюстрируем возможности использования экспресс-диагностики на примере ООО ТД Калолиграф (таблица 4).
Таблица 4 - Диагностика стадии деятельности ООО ТД Каполиграф за 20062008 г.г. (тыс. руб.)
Анализируемый период ЧДПф (з.к.) ЧДПф (В.И.) ЧДПк ЧДПв ЧДПп Стадия деятельности*
1 квартал - 6 -218 -54 -381 КС
2 квартал - 5 2153 -392 -584 НР
о 3 квартал 4 3037 -218 -992 НР
м 4 квартал - 3 2204 109 -623 УР
Итого за год - 18 7176 -555 -2580 НР
1 квартал - 4 -890 -262 -483 КС
2 квартал - 13 953 -349 -748 НР
о 3 квартал - 13 3037 253 -664 УР
О) 4 квартал - 10 1704 -493 -620 НР
Итого за год - 40 4804 -851 -2515 НР
1 квартал - И 720 323 -956 УР
и! 2 квартал - 8 1154 354 -1023 УР
оо О я 3 квартал - 15 1205 -106 -1200 НР
4 квартал - 8 785 -89 -796 НР
Итого за год - 42 3864 482 -3975 УР
*УР - устойчивое стратегическое развитие; НР - нормальное стратегическое развитие; ПС -предкризисное состояние; КС - кризисное состояние.
Результаты анализа денежных потоков ООО ТД Каполиграф за 2006г. свидетельствуют о том, что предприятие находится в стадии НР (нормальное стратегическое развитие). Однако, поквартальный анализ, позволяет выявить нестабильность деятельности предприятия.
Так, в 4 квартале 2006г. ООО ТД Каполиграф находилось в стадии УР (устойчивое стратегическое развитие). Чистый денежный поток по составляющей Финансовая деятельность в этом квартале составил 3 тыс. руб.,
по составляющей Контрагенты - 2204 тыс. руб., Внутренние бизнес-процессы -109 тыс. руб., Персонал - (- 623 тыс.руб.).
В 1 квартале 2006г. отрицательные чистые денежные потоки превышают положительные, то есть предприятие находится в Кризисном состоянии. Для выхода из кризисного состояния и повышения эффективности деятельности предприятия, рекомендуется отслеживать расчеты с контрагентами, повышать эффективность процессов продаж, производства, инноваций.
Таким образом, использование предложенного агоритма экспресс-диагностики денежных потоков, позволяет оценить необходимость разработки резервов роста денежного потока. Для более углубленного анализа денежных потоков, рекомендуется изучить динамику показателей, характеризующих выпонение стратегических целей.
4. Разработана и апробирована методика анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ и услуг) на основе их сегментации. Одним из ключевых процессов на любом предприятии является процесс продаж, предопределяющий темпы роста производства, величину заработной платы, выплаты фискальным органам, возможность осуществления внешних и внутренних инвестиций. На объем поступлений денежных средств от реализованной продукции, как известно, влияют два фактора: количество и цена реализованной продукции. Однако немаловажное значение имеют и нефинансовые факторы: лояльность покупателей, их географическое расположение и т.д. Оценка влияния, которых позволит увеличить количество покупателей, объем и частоту их покупок.
Учитывая важность анализа нефинансовых факторов, была предложена методика анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ и услуг) на основе их сегментации, которая включает:
о Собственно сегментацию денежных потоков от реализации на основе общих и специфических (приоритетных) признаков. В качестве общих признаков выбраны - вид деятельности, географическое расположение покупателей, каналы реализации. К специфическим (приоритетным) признакам могут быть отнесены - стадии взаимоотношений с покупателями, их организационно - правовая форма, и т.д. Группировка покупателей по данным признакам, определяется особенностями конкретного предприятия и может варьироваться, о Анализ влияния изменения денежных потоков в разрезе сегментов на суммарный денежный поток от реализации, направленный на выявление отклонений с целью определения причин и разработки эффективных управленческих решений (таблица 5). о Оценку альтернативных вариантов роста денежного потока на основе разработанного агоритма расчета влияния количественного и качественного состава покупателей на денежные потоки от реализации продукции (товаров, работ и услуг). Агоритм расчета влияния количественного и качественного состава покупателей на денежные потоки от реализации, предполагает расчет шести вариантов показателей. Первые четыре варианта позволяют оценить возможный
темп роста денежных потоков вследствие предотвращения потери покупателей как по отдельно взятой группе (постоянные, периодические, разовые), так и по всем группам в целом. Пятый и шестой вариант позволяют оценить темп роста денежных потоков за счет перехода покупателей из группы разовые в группы периодические или постоянные.
Таблица 5 - Анализ влияния изменений денежных потоков по сегментам на денежный поток от реализации ООО ТД Каполиграф (тыс. руб.)
Влияние денежного потока по сегментам* 2006 -2007г.г. 2007-2008г.г.
Торгово-закупочная деятельность Производство стройматериалов Итого по стадиям взаимоотношений Торгово-закупочная деятельность Производство стройматериалов Итого по стадиям взаимоотношений
ДДПпост. -37546 289 -37257 9252 782 10034
ДДПпер. 13831 -937 12894 -2957 3223 266
ДДПраз. -923 524 -399 223 395 618
Итого по видам деятельности -24638 -124 -24762 6518 4400 10918
ДДПпост. - изменение денежного потока от реализации постоянным клиентам; ДДПпер. -изменение денежного потока от реализации периодическим клиентам; ДДПраз. - изменение денежного потока от реализации разовым клиентам.
В число показателей характеризующих влияние изменения состава покупателей включается:
- средняя сумма поступлений потерянных покупателей (по каждому варианту);
- денежный поток скорректированный (сумма денежного потока от реализации в отчетном периоде плюс средняя сумма поступлений потерянных покупателей);
- прогнозируемый темп роста денежного потока (отношение скорректированного денежного потока от реализации на денежный поток от реализации за отчетный период).
Выявление резервов роста денежного потока на основе анализа количественного состава покупателей - позволит оценить возможный рост поступлений вследствие предотвращения потерь покупателей, как в целом, так и по каждой группе. На основе анализа качественного состава покупателей -возможна оценка потенциального роста денежного потока вследствие перехода покупателя из одной группы в другую.
Сравнение денежного потока от реализации по базовому варианту (2008 г.) с расчетными вариантами (1 - 6) позволяет выявить резервы роста денежного потока. Результаты анализа можно продемонстрировать графически (рис. 2). Так максимальный темп роста денежных потоков от реализации продукции полиграфической деятельности ГУПАК Рубцовская типография наблюдается в случае перехода разовых покупателей в группу постоянных (6 вариант).
25000 20000 15000 10000 5000 0
Базовый 1 вар. 2 вар. 3 вар. 4 вар. 5 вар, 6 вар. вар.
О ДП постоянных покупателей 8 ДП периодических покупателей ШДП разовых покупателей_М Итого денежные потоки от реализации
Рисунок 2 - Сравнительный анализ денежных потоков от реализации от полиграфической деятельности ГУПАК Рубцовская типография по вариантам
Разработанная методика анализа денежных потоков от реализации является инструментом мониторинга взаимоотношений с покупателями. Принятие управленческих решений на основе анализа влияния нефинансовых факторов, позволит обеспечить рост денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ и услуг) посредством увеличения количества покупателей; объема и частоты покупок.
Преимуществами разработанного учетно-аналитического обеспечения являются:
- универсальность (можно использовать на предприятиях любой организационно-правовой формы, любого размера, отраслевой принадлежности);
- адаптация к изменениям окружающей среды (посредством изменения набора показателей, характеризующих стратегические цели);
- оценка влияния совокупности внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов на денежные потоки (посредством стратегического управленческого учета и анализа);
- возможность автоматизации учета и анализа (посредством настройки конфигурации в программе 1С: Предприятие).
Рекомендации, направленные на формирование учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками посредством построения сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков, обеспечивают выработку управленческих решений в целях повышения конкурентоспособности предприятий.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих убликациях:
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Краснова М.В. Анализ денежных потоков на основе балансированной системы показателей / М.В. Краснова // Сибирская жнансовая школа. - 2008. - №6. - С. 59 - 63. (0,38 п.л.).
2. Краснова М.В. Анализ денежных потоков в системе управления тношениями с клиентами / М.В. Краснова // Аудит и финансовый анализ. -009. -№4. - С. 384-390. (0,81 пл.).
3. Краснова М.В. Организационные аспекты построения тратегического управленческого учета денежных потоков / М.В. Краснова // ^правленческий учет. - 2009. - № 8. - С. 14-21. (0,46 п.л.).
4. Краснова М.В. Анализ денежных потоков по составляющим сбалансированной системы показателей / М.В. Краснова // Вестник Атайского государственного аграрного университета. - 2009. - № 10 (60). - С. 104 - 109. (0,44 п.л.).
Публикации в других изданиях:
5. Краснова М.В. Денежные средства как инструмент привлечения инвестиций / М.В. Краснова // Повышение технического и экономического потенциала инвестиционно-строительной сферы в условиях реализации национального жилищного проекта: отечественный и зарубежный опыт: сборник статей IV Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА. - 2006. - С. 96 - 98. (0,16 пл.).
6. Краснова М.В. Роль валютных рисков в управлении денежными средствами / М.В. Краснова // Проблемы финансов и учета; Сб. статей. - Томск.
- 2006. - №4. - С. 56 - 59. (0,18 пл.).
7. Рыбакова М.В. Анализ относительных показателей денежного потока на предприятии / М.В. Рыбакова // Наука - городу Рубцовску: Сб. статей.
- Барнаул: Ат. Университет. - 2005. - С. 78 - 84. (0,26 п.л.).
8. Краснова М.В. Специфика денежных средств как объекта бухгатерского учета / М.В. Краснова // Актуальные вопросы экономических наук. Сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции (Часть 2) / Под общ. Ред. С. С. Чернова. - Новосибирск: ЦРНС -СИБПРИНТ. - 2008. - С. 82 - 87. (0,27 пл.).
9. Краснова М.В. Роль стратегического управленческого учета как основного инструмента управления денежными потоками / М.В. Краснова // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции / МНИЦ ПГСХА. -Пенза: РИО ПГСХА. - 2009. - С. 96 - 99. (0,17п.л.).
С авторефератом можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ (Ссыка на домен более не работаетp>
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 06.05.2010г. Формат 60x84 1/16. Тираж 100 экз. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 1,25
Новосибирский государственный университет экономики и управления 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Краснова, Мария Валерьевна
Введение
1. Теоретические аспекты формирования и учета денежных потоков
1.1 Денежные потоки как объект бухгатерского учета
1.2 Характеристика факторов, влияющих на организацию учета и анализа денежных потоков
1.3 Классификация денежных потоков в целях стратегического управления
2. Информационное обеспечение стратегического управления денежными потоками
2.1 Исследование процесса функционирования сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков предприятия
2.2 Организация подсистемы Учет денежных потоков
2.3 Формирование управленческой отчетности о денежных потоках
3. Аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками
3.1 Анализ денежных потоков в системе стратегического управления
3.2 Экспресс-диагностика денежных потоков исследуемых предприятий
3.3. Апробация методики анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ и услуг) в ООО ТД Каполиграф,'
ГУПАК Рубцовская типография, ООО Стройдом
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение стратегического управления денежными потоками"
Современные тенденции рыночной экономики предопределили возникновение стратегического управления, которое опирается на человеческий потенциал, ориентирует производственную деятельность на запросы потребителей, гибко реагирует на вызовы со стороны внешнего окружения, позволяя добиваться конкурентных преимуществ.
Одним из условий обеспечения деятельности на догосрочную перспективу является положительный чистый денежный поток, универсальный показатель, характеризующий как деятельность предприятия в целом, так эффективность отдельных процессов (продаж, производства, инноваций). На денежные потоки влияет большое количество внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов. Существенное влияние в догосрочном периоде на денежные потоки оказывают нефинансовые факторы, такие как: лояльность покупателей, способность предприятия к инновациям, мотивация сотрудников и т.д. Существующие методики анализа, ориентированные на данные финансового учета и отчетности, не позволяют оценивать их влияние, что приводит к непоному использованию возможностей организаций.
Поэтому обращение к сбалансированной системе показателей, основанной на сочетании финансовой и нефинансовой информации, становится жизненно необходимым для организаций. Учет и анализ денежных потоков по составляющим: Финансовая деятельность, Контрагенты, Внутренние бизнес-процессы, Персонал; позволяет оценивать влияние совокупности внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов; анализировать показатели, характеризующие выпонение стратегических целей; выявлять резервы роста денежного потока.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению поставленных проблем организационного построения управленческого учета и отчетности о денежных потоках, отсутствие методик анализа влияния нефинансовых факторов на денежные потоки; предопределили выбор темы исследования его цели и задачи.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических, научно-методических положений и разработка практических рекомендаций по информационному обеспечению стратегического управления денежными потоками.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
- на основе критической оценки существующих классификаций выявить признаки, характеризующие влияние нефинансовых факторов на денежные потоки;
- обобщить российский и зарубежный опыт организации учета денежных потоков;
- обосновать возможность использования сбалансированной системы показателей для учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками;
- разработать порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков, в том числе: о определить составляющие денежных потоков на основе сбалансированной системы показателей; о предложить аналитическую группировку денежных потоков в разрезе составляющих сбалансированной системы показателей, видов деятельности, географических сегментов; о сформировать систему регистров бухгатерского учета для подготовки отчетности, всесторонне раскрывающей состояние денежных потоков;
- обосновать целесообразность использования данных стратегического управленческого учета для анализа денежных потоков, что позволит повысить информативность результатов;
- на основе авторского Отчета о денежных потоках разработать агоритм экспрессЧдиагностики денежных потоков, способствующий разработке мероприятий направленных на стратегическое развитие предприятия;
- разработать методику анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на основе их сегментации для выявления резервов увеличения денежных потоков.
Объектом исследования являются учетно-аналитические и организационно-экономические процессы обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций.
Предмет исследования - совокупность теоретических, методических и практических аспектов организации учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками.
Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгатерского учета, экономического анализа, менеджмента, маркетинга.
В процессе исследования применялась теория научного познания, комплексный подход к рассматриваемым проблемам. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались такие общенаучные и специальные приемы и методы, как метод анализа и синтеза, дедукции и индукции, сравнения, группировки, финансовых коэффициентов и т.д.
Методической основой исследования послужили научные публикации и работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов по проблемам учета и анализа денежных потоков. Большой вклад в разработку этих проблем внесли отечественные ученые: И.А. Бланк, В.В. Бочаров, JLT. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, J1.B. Попова, Т.Б. Рубинштейн, Г.В. Савицкая, Р.С. Сайфулин, Я.В. Соколов, Е.М. Сорокина, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет.
Проблемы учета и анализа денежных потоков освещены также в работах зарубежных ученых-экономистов: JI.A. Бернстайна, М. Бертонеша, Ю. Бригхэма, A.M. Кинга, Р. Найта, Ж. Перара, Д. Сигела, Т. Скоуна, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, М. Эрхардта.
В отечественных работах вопросы стратегического управленческого учета и стратегического анализа практически не представлены, исключение составляют работы: О.В. Алексеевой, О.Д. Кавериной, В.Э. Керимова, О.Е. Николаевой, Н.С. Пласковой, Г.Г. Почепцова. А также работы зарубежных авторов: Д. Аакера, Б. Бенсуссана, Р. Гранта, К. Друри, К. Уорда, К. Фляйшера и др.
При рассмотрении вопросов построения сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков изучались работы как отечественных экономистов: А. Гершуна, М. Горского, Р.Г. Каспиной; так и зарубежных ученых: М.Г. Брауна, Р.С. Каплана, Д.П. Нортона, Хервига Р. Фридага, В. Шмидта и др.
Информационной базой исследования послужили законодательно-правовые и нормативные акты в области гражданского права, налогообложения, бухгатерского учета РФ, международные стандарты финансовой отчетности, статистические данные, источники энциклопедического характера, публикации периодических изданий. Кроме того, использовались материалы консатинговых агентств Инталев, Про-Инвест Консатинг, лHorvath & Partners.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений и методических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками, в частности:
-уточнена и допонена классификация денежных потоков новыми признаками, положенными в основу стратегического управленческого учета и анализа денежных потоков;
- разработана процедура формирования сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков в целях информационного обеспечения стратегического управления;
-предложен порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков по составляющим, основанный на уточнении учетных процедур, корректировке методов обработки информации в рамках сбалансированной системы показателей;
- разработан агоритм экспресс-диагностики денежных потоков по составляющим сбалансированной системы учета и анализа, способствующий разработке мероприятий направленных на стратегическое развитие предприятия;
-разработана и апробирована на практике методика анализа денежных потоков от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на основе их сегментации, позволяющая выявлять резервы увеличения денежных потоков.
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии методического инструментария информационного обеспечения стратегического управления денежными потоками.
Практическая значимость результатов исследования. Применение на практике разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений на основе учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками, что будет способствовать повышению конкурентоспособности организаций.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования внедрены и используются в деятельности предприятий Атайского края: ООО ТД Каполиграф, ГУПАК Рубцовская типография, ООО Стройдом. Материалы исследования используются в учебном процессе Рубцовского Института (филиал) ГОУ ВПО Атайского государственного университета, что подтверждается соответствующими справками о внедрении.
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на: IV Международной научно-практической конференции Повышение технического и экономического потенциала инвестиционно - строительной сферы в условиях реализации национального жилищного проекта: отечественный и зарубежный опыт (2006 г., Пенза); III Всероссийской научно-практической конференции Актуальные вопросы экономических наук (2008 г., Новосибирск); VI Всероссийской научно-практической конференции Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика (2009 г., Пенза).
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 168 страницах машинописного текста. В работе содержится 28 таблиц, 12 рисунков, 28 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Краснова, Мария Валерьевна
Заключение
В управленческой деятельности предприятий важную роль играет информационное обеспечение, формируемое посредством бухгатерского учета и анализа. В рыночной экономике бухгатер является не только счетоводом, но и специалистом, способным оценить любые явления хозяйственной жизни, предусмотреть их, предложить пути развития событий. Для этого на предприятиях необходимо создавать и реализовать учетно-аналитическую систему.
Изучение существующих учетно-аналитических систем, обеспечивающих управление денежными потоками, выявило их ориентацию на запросы тактического управления в ущерб потребностям стратегического. В первую очередь, это проявляется в использовании финансовой информации и игнорировании нефинансовой. Это приводит к не поному использованию возможностей потенциала предприятия в целях создания конкурентных преимуществ и устойчивого развития в будущем. Поэтому обращение к сбалансированной системе показателей, основанной на сочетании финансовой и нефинансовой информации, становится жизненно необходимым для организаций. Учет и анализ денежных потоков по составляющим: Финансовая деятельность, Контрагенты, Внутренние бизнес-процессы, Персонал, позволяет оценивать влияние совокупности внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов; анализировать показатели, характеризующие выпонение стратегических целей; выявлять резервы роста денежного потока.
В целях формирования информационного обеспечения стратегического управления денежными потоками был исследован понятийный аппарат; изучена роль денежных потоков в стратегическом управлении; рассмотрены факторы, влияющие на денежные потоки, уточнена и допонена их классификация.
Изучение существующих разработок информационного обеспечения управления денежными потоками, привело к выводу о непоном их соответствии целям стратегического управления. В связи с этим была разработана процедура формирования сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков, которая состоит из двух подсистем: Учет денежных потоков и Анализ денежных потоков.
Для формирования учетной информации был разработан порядок стратегического управленческого учета, основанный на использовании предложенной системы аналитических счетов и регистров учета.
Предлагаемый порядок организации стратегического управленческого учета денежных потоков не требует кардинальных изменений в действующей системе бухгатерского учета. В частности:
-оптимально используется существующая система учета, действующая на предприятии (обеспечивается однократный ввод информации в целях финансового и стратегического управленческого учета, экономия техники и трудовых ресурсов); -легко применяется в автоматизированной системе бухгатерского учета 1С Предприятие, посредством настройки существующей конфигурации (снижается трудоемкость процесса, обеспечивая формирование и анализ отчетов о денежных потоках на необходимую дату). Кроме того, предлагаемый порядок является универсальным для предприятий различных видов деятельности, размеров, отраслевой принадлежности.
На основе информации, сформулированной в подсистеме Учет денежных потоков была разработана подсистема Анализ денежных потоков, которая позволяет характеризовать возможность организации генерировать денежные средства, как в анализируемом, так и в будущих периодах. Подсистема Анализ денежных потоков решает следующие задачи:
- оценивает деятельность и перспективы развития предприятия (на основе разработанного агоритма экспресс-диагностики денежных потоков);
- оценивает показатели, характеризующие выпонение стратегических целей;
- обеспечивает выбор направлений управленческих решений на перспективу, посредством выявления резервов роста денежного потока (используя методику анализа денежных потоков от реализации на основе их сегментации).
Преимуществами разработанного учетно-аналитического обеспечения являются:
- универсальность (можно использовать на предприятиях любой организационно-правовой формы, любого размера, отраслевой принадлежности);
- адаптация к изменениям окружающей среды (посредством изменения набора показателей, характеризующих стратегические цели);
- оценка влияния совокупности внешних и внутренних, финансовых и нефинансовых факторов на денежные потоки (посредством стратегического управленческого учета и анализа);
- возможность автоматизации учета и анализа (посредством настройки конфигурации в программе 1С: Предприятие).
Рекомендации, направленные на формирование учетно-аналитического обеспечения стратегического управления денежными потоками посредством построения сбалансированной системы учета и анализа денежных потоков, обеспечивают выработку наиболее оптимальных управленческих решений в целях повышения конкурентоспособности предприятий.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Краснова, Мария Валерьевна, Новосибирск
1. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление / Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Питер. - 2002. - 544 е.: ил.
2. Адамов Н. Адамова Г. Концепция, сущность и функции управленческого учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2007. -№17. -С. -4.
3. Алексеева О.В. Система сбалансированных показателей. // Аудит и финансовый анализ. Ч 2002. Ч №3. С. 23 - 25.
4. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М. А. Бахрушиной, Н. С. Пласковой. М.: Вузовский учебник. - 2009. - 367 с.
5. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. 2-е изд., стер. - Москва:. Омега-Л, 2007. - 270 с.
6. Андерсен Бьерн. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования. Пер. с англ. С.В. Арничева / Науч. Ред. Ю.П. Адлер. М.: РИА Стандарты и качество, 2003. - 272 с.
7. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 345 с.
8. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В. Иванова; под ред. В.И. Бариленко. -М.:КНОРУС, 2005. 416 с.
9. Барнгольц С.Б. Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 е.: ил.
10. Бекетов Н.В., Бекетов П.Н. Организация управленческого учета денежных потоков: методологические и организационные аспекты // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2008г. - №4. - С. 23 - 26.
11. Бендиков М.А. Сахарова И.В. Хрусталев Е.Ю. Финансово Ч экономическая устойчивость предприятия и методы ее регулирования. // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2006. - №14. -С. 3-7.
12. Н.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
13. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. СПб.: Питер, 2004. - 240с.: ил.
14. Библиотека кодексов: Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч М.: ИНФРА-М, 2004. 512 с.
15. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1 -К.: Ника Ч Центр, Эльга, 2001. 592 с. Ч (Библиотека финансового менеджера; Вып. 3)
16. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 2 -К.: Ника Центр, Эльга, 2001. - 512 с. - (Библиотека финансового менеджера; Вып. 3).
17. Богатая И.Н., Ивашиненко Л.О. Стратегический учет как перспективное направление развития бухгатерского учета // Учет и статистика. Ч2008.-№2(12).-С. 17-22.
18. Богатырева Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств // Бухгатерский учет. Ч 2002. №5. Ч С. 18 - 20.
19. Бондарчук Н.В.Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости. -2002.-№3.-С. 23-26.
20. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием.-М.: Финансы и статистика, 2003. 224 е.: ил.
21. Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий. Ч СПб.: СПбУЭФ, 1997.
22. Бочаров В. В. Финансовый анализ. Ч СПб: Питер, 2002. 240 е.: ил.
23. Бочарский К. Лечение вовлечением. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работает/www.hrm.ru.
24. Браун Марк Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения / Марк Грэм Браун; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.-226 с.
25. Бригхэм. Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. Ч 10-е изд. / Под ред. к.э.н. Е.А. Дорофеева Ч СПб.: Питер, 2005. Ч 960 е.: ил.
26. Бункина М.К., Семенов А. М. Рубль в валютном пространстве Европы.- М.: Олимп Бизнес, 2004. - 288 с.
27. Бурцев В.В. Методология и практика анализа движения денежных средств на предприятии // Управленческий учет. 2006. - №5. - С. 7 Ч 11.
28. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. М.: ТК Веби, Проспект, 2005.- 664 с.
29. Бухгатерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Проспект, 2004. Ч 768 с.
30. Быкова Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы. Ч 2000. Ч №2. Ч С. 14-17.
31. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 800 е.: ил.
32. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. Пособие / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега Ч JI, 2005. - 432 с.
33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега Ч JI. - 2003. Ч 528 с.
34. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник. Ч 3-е изд. Ч М.: Экономистъ, 2003. 528 с.
35. Внедрение сбалансированной системы показателей / Horvath & Partners; Пер. с нем. 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. - 478 с.
36. Володина Н.В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
37. Волошин Д. А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. -2006.-№22.-С. 52-57.
38. Волошин Д.А. Стратегический управленческий учет // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2007. - №16. - С. 5-9.
39. Гаева С. Движение денежных потоков в управленческом учете предприятия. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. Ч №38.-С. 5.
40. Гафурова Ф.К. Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: (08.00.12) / Гафурова Фирюза Касимовна; Пензенский государственный университет. Ч Пенза.,2008. 19 с.
41. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 7 Отчет о движении денежных средств. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
42. Генералова Н.В. Реализация сопоставимости информации, представленной в финансовой отчетности. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
43. Генри Моррис. Интеграция BSC и аналитических приложений. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
44. Голов С. Отчет о движении денежных средств Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
45. Гончаров А.И. Системная связь внешних и внутренних факторов, снижающих платежеспособность российских промышленных предприятий. // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. -2004.-№15.-С. 37-42.
46. Гончаров А.И. Факторы внешней среды, снижающие платежеспособность российских промышленных предприятий. // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2004. - №6. - С.31 -39.
47. Грант P.M. Современный стратегический анализ. 5-е изд. / Под ред.
48. B.Н. Футова СПб: Питер, 2008. - 560 е.: ил.
49. Грищенко А. Считаем деньги оценка эффективности управления рисками. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
50. Гусева Т.В. Дайман С.Ю. Отчетность в области устойчивого развития: возможности, открывающиеся перед малыми и средними предприятиями. // Менеджмент в России и за рубежом. 2004. Ч №1. Ч1. C. 3 -7.
51. Деньги и регулирование денежного обращения: Теория и практика: Сб. статей. М.: Финансы и статистика, 2002. - 220 с.
52. Деньги, кредит, банки / Под ред. О. И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998. - 558 с.
53. Донцова JI. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2004. - 336 с.
54. Дружиловская Т. Отчет о движении денежных средств Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
55. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
56. Ерохин В.Г. Развивая эффективный бизнес система сбалансированных показателей. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
57. Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгатерский учет. 1997. - №7. - С. 13-16.
58. Ефимова О.В. Годовая отчетность для целей финансового анализа // Бухгатерский учет. 2000. - №2. - С. 15-18.
59. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., пераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 528с.
60. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский и управленческий учет: учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, 2008. - 574 с.
61. Ивлев В., Попова Т. Balanced Scorecard- альтернативные модели // Банки и технологии. 2002. - №4. - С. 3 -6.
62. Игонина JI.JI. О механизмах переориентации денежных потоков в реальный сектор экономики //Финансы. 2000. -№10. - С. 38 - 40.
63. Ионова А.Ф. Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Бухгатерский учет, 2005. - 312 с.
64. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 е.: ил.
65. Казанцев К.А. Агоритм формирования бюджета движения денежных средств при краткосрочном (оперативном) планировании. //ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2004. - №12. - С. 23 - 26.
66. Каплан Роберт С., Нортон Дэйвид П. Организация, ориентированная на стратегию. М.: Олимп-Бизнес, 2003, 416 с.: ил.
67. Каплан Роберт С., Нортон Дэйвид П. Стратегические карты. Трансформация нематериальных активов в материальные результаты. М., 2004.
68. Каплан Роберт С., Нортон Дэйвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Олимп - Бизнес, 2005. - 320с.: ил.
69. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративногоуправления: Дис. доктора экон. наук 08.00.12 Казань, 2004. 406 с. 81 .Кдементьев А. Трактат о риске. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
70. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег. СПб.: Петроком, 1993.- 425 с.
71. Керимов В. Э. Селиванов П. В. Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - №4. - С. 5 Ч 9.
72. Керимов В.Э. Стратегический учет: Учеб. пособие. М.: Омега-JI, 2005.- 168 с.
73. Кинг А. М. Тотальное управление деньгами: Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999.-456 с.
74. Кинев Ю. Ю. Оценка рисков финансово Ч хозяйственной деятельности предприятий на этапе принятия управленческого решения. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №5. - С. 5 - 18.
75. Кирсанов С. Г. Особенности практического применения нефинансовых показателей при работе с клиентами. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
76. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 768с.: ил.
77. Ковалев В.В. Основы управленческого учета / В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. СПб.: ЛИСТ, 1991. - 32 с.
78. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью. М.: ТК Веби, Проспект, 2007. - 336 с.
79. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 512 е.: ил.
80. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч 4-е изд., перераб. и доп.
81. М.: Финансы и статистика, 2002. 520 е.: ил.
82. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Пер. с фр. -М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997. 500 с.
83. Колесов. Анализ финансовой отчетности. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
84. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л. Т. Гиляровская и др. . М.: ТК Веби, Проспект, 2008. - 360 с.
85. Коробков A. Balanced Scorecard показатели эффективности вместо финансовых коэффициентов. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
86. Краснова М.В. Анализ денежных потоков в системе управления отношениями с клиентами // Аудит и финансовый анализ. 2009. - №4. -С. 384-390.
87. Краснова М.В. Анализ денежных потоков на основе сбалансированной системы показателей // Сибирская финансовая школа. Ч 2008. Ч №6. Ч С. 59-63.
88. Краснова М.В. Анализ денежных потоков по составляющим сбалансированной системы показателей // Вестник Атайского государственного аграрного университета. 2009. Ч № 10 (60). Ч С. 104 - 109.
89. Краснова М.В. Классификация денежных потоков на основе сбалансированной системы показателей // Наука Ч городу Рубцовску: Сб. статей. Барнаул: Изд-во Ат. Ун-та. - 2008. - 85 с.
90. Краснова М.В. Организационные аспекты построения стратегического управленческого учета денежных потоков // Управленческий учет. Ч 2009.-№ 8 -С. 14-21.
91. Краснова М.В. Роль валютных рисков в управлении денежными средствами // Проблемы финансов и учета: Сб. статей. Ч Томск. Ч 2006. №4. Ч С. 56-59.
92. Крылов С. И. Анализ и прогнозирование состояния и движения финансовых ресурсов организации. // Аудит и финансовый анализ. -2003.-№3.-С. 35-39.
93. Лазарева А.В. О проведении стратегического анализа денежных потоков организации // Бухгатерский учет. 2009. - №8. - С. 25 - 26.
94. Ларе Твид. Психология финансов. Ч М.: ИК Аналитика 2002. 376с.
95. ПО.Лейфер Л.А., Вожик С.В. Оценка компании. Анализ различных методов при использовании доходного подхода. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
96. Лепешкина М.Н. Методологические аспекты оценки рисков. // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - №6. - С. 9 - 10.
97. ПЗ.Лукашов А.В. Корпоративные финансы. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
98. Лытнев О. Основы финансового менеджмента. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
99. Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие / Н.П. Любушин. Ч М.: Эксмо, 2006. 256 с.
100. Максимова Т.Ю., Максимов С. Г. Различие и сходство между IAS и GAAP US и GAAP UK, проблемы и вопросы. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
101. И 7. Мальцев С.А. Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации: Дис. . канд. экон. наук 08.00.12 Новосибирск, 2003 Ч 206 с.
102. Маслова И.А. Выявление и обоснование взаимосвязей элементов учетно-аналитической системы движения товаров и готовой продукции с процессом принятия эффективных управленческих решений в аптечных учреждениях // Управленческий учет. 2009. - №9. - С. 1116.
103. Маслова И.А. Инфраструктурная концепция образования стоимости и распределение добавленной стоимости по группам экономических субъектов. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
104. Матлин A.M. Деньги и экономические решения. М.: Дело, 2001. Ч 272 с.
105. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика; перспективы трансформации зарубежного опыта. // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2003. Ч №6. Ч С. 17-19.
106. Мезина Т.Н. Анализ движения денежных средств и платежеспособности в сельскохозяйственных организациях: Дис. . канд. экон. наук 08.00.12 Москва, 2003 204 с.
107. Мельник М.В., Бердников В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения. М.: 2006г., - 159 с.
108. Модеров С. Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
109. Мовинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
110. Моргунова Р.В. Различные подходы в определении стоимости компании для стратегического управления // Экономика региона. Ч 2007. -№ 18.-С. 23-26.
111. Морозкин Н.А. Сбалансированная система показателей в стратегии управления компанией: Дис. .канд. Экон. наук: 08.00.05 Москва., 2006.- 170 с.
112. Налоговый кодекс Российской Федерации. -М.:Эксмо, 2009. с. 496
113. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. Изд. 2-е. М.: КИ, 2008. - 304 с.
114. Новолодский Д.А. Совершенствование системы управления потоками денежных средств на предприятии: Дис. канд. экон. наук 08.00.10 Новосибирск, 2004 159 с.
115. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
116. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА - М., 2004. - 472 с. - (Высшее образование).
117. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
118. Паньков А.Е. Бухгатерский учет денежных потоков банка. Управленческий аспект: Дис. . канд. экон. наук 08.00.12 Новосибирск, 2001 157 с.
119. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208с.
120. Планирование и расчет денежных средств фирм и компаний. / Т.Б. Рубинштейн. М.: Ось - 89, 2001. - 599 с.
121. Пласкова Н.Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО //Финансовая газета. Ч 2004. Ч №51. Ч С. 4.
122. Пласкова Н.С. Стратегический анализ в системе бизнес-планирования организации // Аудит и финансовый анализ. Ч 2007. Ч №5. Ч С. 43 Ч 48.
123. Пласкова Н.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. М.: Эксмо, 2007. - 656 с.
124. Подоляк Н.В. Интеграция управленческого и бухгатерского учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2008. Ч №3. Ч С. 5.
125. Попова JI.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: Учеб. пособие / JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. Ч М.: Дело и Сервис, 2006.
126. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С. 10 - 16.
127. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету " Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
128. Революция в корпоративной отчетности. Роберт Дж. Эккз, Роберт X. Герц, Э. Мэри Киган, Дейвид М. X. Филипс / Пер. с англ. М., 2002. 400 е.: ил.
129. Ричард Брейли, Стюарт Маерс. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. М.: Олимп - Бизнес, 1997. - 1120с.
130. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375с.
131. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2003. - 192 с.
132. Розмаинский И.В. Деградация денежного обращения в России: сущность, причины и последствия. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
133. Российская юридическая энциклопедия / Гл. ред. А .Я. Сухарев. М.: ИНФРА- М, 1999. - 1110 с.
134. Руководство по трансформации на международные стандарты финансовой отчетности. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
135. Рыбакова М.В. Анализ относительных показателей денежного потока на предприятии // Наука Ч городу Рубцовску: Сб. статей. Барнаул: Изд-во Ат. Ун-та. - 2005. - С. 78 - 84.
136. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. Ч 9-е изд., испр. М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
137. Савчук В.П. Финансовая диагностика предприятия и поддержка управленческих решений. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
138. Савчук В.П. Финансовый анализ деятельности предприятия (международные подходы). Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
139. Самочкин В.Н., Тимофеева О.А. Учет риска при принятии управленческих решений на этапе формирования бюджета. // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №3. - С. 20 - 26.
140. Самусенко С.А. Новые тенденции учета по центрам ответственности // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2008. - №15. - С. 23-28.
141. Сбалансированная система показателей: руководство по внедрению / Хервиг Р. Фридаг, Вальтер Шмидт. 3-е изд. стер. - М.: Омега-Л, 2009. -267 с.
142. Семенов С.К. Денежные потоки при финансировании инвестиций. //ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2004. - №18. - С. 14-17.
143. Серов М. Идеалы и идеология управленческого учета // Консультант. -2007. -№21. С. 23-25.
144. Скоун Т. Управленческий учет. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
145. Соколов Я.В. Диагностика финансовой деятельности предприятия и возможности управления ею. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
146. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 496 е.: ил.
147. Соколов Я.В., Соколов В. Я. История бухгатерского учета: Учебник.
148. М.: Финансы и статистика, 2003. 272 е.: ил.
149. Соколова Н.А., Каверина О.Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие.
150. М.: Бухгатерский учет, 2008. 184 с.
151. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков организации // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2004. - №17. - С. 6-14.
152. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятии: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 176 е.: ил.
153. Сорокина Е.М. Оценка и прогнозирование денежных потоков предприятий. // Аудит и финансовый анализ. 2003. Ч №2. - С. 34 - 37.
154. Степанов Д. VALUE-BASED MANAGEMENT и показатели стоимости. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
155. Стивен Брэгг. Управление денежными средствами. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
156. Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгатерский учет. Ч 2007. Ч №4. С. 16-19.
157. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет в рыночной экономике зарубежных стран // Международный бухгатерский учет. Ч2002.-№4.-С. 10-13.
158. Технологии сбалансированного управления. Гершун А., Горский М. М.: Олимп-Бизнес, 2006.-416 е., ил.
159. Томпсон-мл., Артур, А., Стрикленд III, А., Дж. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа, 12-е издание: Пер. с англ. М.: Вильяме, 2006. Ч 928 е.: ил.
160. Уланов В. Формирование управленческой отчетности для высшего менеджмента: современные подходы и пути их внедрения // Нефть России. 2003. - №9. - С. 5 - 8.
161. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет / Пер с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. Ч 448 е.: ил.
162. Ушаков В. Деньги. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
163. Факторы стоимости: Руководство для менеджеров по выявлению рычагов создания стоимости / Марк К. Скотт. Ч М.: ОлимпЧБизнес, 2005. Ч432 с.
164. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник для вузов. -3-е изд., М.: Бизнес-школа Интел - Синтез, 1999. - 416 с.
165. Федин Марк. Эффективно управлять можно лишь тем, что можно достоверно измерить. Сбалансированная система показателей (Balanced Scorecard) и управление российскими компаниями // Top-manager.2003.-№ 11.-С. 20-24.
166. Фляйшер К. Стратегический и конкурентный анализ. Методы и средства конкурентного анализа в бизнесе. М.: Бином. Лаборатория знаний, 2005.-541 с.
167. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. Ред. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. Ч М.: Финансы и статистика. 1998. - 228с.: ил.
168. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинова, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2007. - 224 с.
169. Хахонова Н.Н. Выявление и характеристика основных факторов, влияющих на организацию системы учета денежных потоков. // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2005. - №23. - С. 18-23.
170. Хахонова Н.Н. Информационные потоки в системе управления денежными потоками предприятия // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. Ч 2007. Ч №1. -С. 15-19.
171. Хахонова Н.Н. Информационные потоки в системе управления денежными потоками предприятия // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. Ч 2007. Ч №1. -С. 18-23.
172. Хахонова Н.Н. Концептуальные подходы к построению управленческого учета денежных потоков // Управленческий учет. Ч 2002.-№6.-С. 21-25.
173. Хахонова Н.Н. Концепция учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций: дис. . д-ра экон. наук: 08.00.12 Ростов н/Д, 2006. 446 с.
174. Хахонова Н.Н. Методологические аспекты проведения анализа денежных потоков коммерческих организаций // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2006 г. - №4-6. - С. 5 - 8.
175. Хахонова Н.Н. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций / Н.Н. Хахонова. Рост. гос. экон. ун-т "РИНХ". Ростов н/Д, 2005. - 206 с.
176. Хахонова Н.Н. Проблемы оценки и измерения денежных потоков. // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2003. - №7. - С. 16-19.
177. Хахонова Н.Н. Управление денежными потоками предприятия. // Аудит и финансовый анализ. Ч 2003. Ч №4. Ч С. 33 Ч 37.
178. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.-576 е.: ил.
179. Хорват Петер. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
180. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгатерский учет. 2005. - №5. - С. 18 - 20.
181. Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: Учеб. пособие. Ч М.: Эксмо, 2006. -288с.
182. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Основные методологические проблемы становления управленческого учета // Все для бухгатера. Ч 2007. Ч №13.-С. 5-9.
183. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления развития системы управленческого учета // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2007. - №18. - С. 12 - 17.
184. Чая В.Т. Чупахина Н.И. Перспективы развития управленческого учета // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2007. - №22. -С. 15-18.
185. Черемушкин С. Магия финансовой метрики. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
186. Черемушкин С. Оценка финансового состояния компании на основе финансовых коэффициентов. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
187. Чернов В.А. Имитационный анализ оптимизации потоков платежей // Аудит и финансовый анализ. 2002. - №3. Ч С. 39 Ч 45.
188. Шевченко И.В. Воронина JI.A. Сбалансированная система финансовой оценки стратегического развития российских нефтегазовых корпораций на основе зарубежного опыта // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2006. - №15. - С. 25 - 29.
189. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. М.: ИНФРАМ-М, 2008. - 416 с.
190. Штефан Хенш. Balanced Scorecard как инструмент стратегического менеджмента качества посредством ISO 9001:2000. Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетp>
191. Щербакова О.Н. Применение современных технологий оценки стоимости бизнеса действующей компании // Финансовый менеджмент. Ч 2003. Ч №1. Ч С. 15-18.
192. Экономическая теория национальной экономики и мирового хозяйства / Под ред. А.Г.Грязновой, Т.В. Чечелевой. Ч М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.-785 с.
193. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие / М. В. Мельник, В. Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
194. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. Пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2004.-656 с.: ил.
195. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. -2-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 615 с.
196. Bromwich М. The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets // Accounting, Organisation and Society, 1990, 1. P. 27-46
197. Hussey R. Oxford Dictionary of Accounting, 1999, - P. 366 217.1nnes J. Strategic management accounting // Handbook of managementaccounting, 1998.
198. Simmonds К. Strategic management accounting // Management accounting, 1981.59(4). P. 206-214
199. Thompson A. and Strickland A.J. Strategic management: Concept and Cases // Piano, Business Publication, 1987.
200. Walker J. Cost Accounting // CIMA, London, 1999. 128 p.
Похожие диссертации
- Управление денежными потоками на предприятиях телекоммуникационной сферы
- Бухгатерско-аналитическое обеспечение системы управления финансовыми потоками
- Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления основным капиталом в организациях АПК
- Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации
- Учетно-аналитическое обеспечение управления основными средствами сельскохозяйственных организаций