Учетная и аналитическая подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Вислова, Антонина Владимировна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетная и аналитическая подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов"
На правах рукописи
03165800
ВИСЛОВА АНТОНИНА ВЛАДИМИРОВНА
УЧЕТНАЯ И АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПОДСИСТЕМЫ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В СИСТЕМЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ
08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 О МАР 2008
Орел - 2008
003165800
Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна доктор экономических наук, профессор Лукин Вячеслав Петрович
кандидат экономических наук, доцент Ветрова Лариса Николаевна Ведущая организация Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования Орловский государственный институт экономики и торговли
Защита диссертации состоится л29 марта 2008 г в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, д 29, аудитория 212
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан л29 февраля 2008 г
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуяльность темы исследования Изменения в сфере внешнеэкономической деятельности, как результат перестройки и продожающегося процесса реформирования приводят к возникновению новой системы отношений, выраженной в расширении зоны внешнеэкономических интересов предприятий и государства Важнейшее место в данной системе отношений занимает экспорт, являющийся основным источником развития экономики страны
Функционирование организаций и государства на международном рынке в качестве экспортеров ставит новые цели перед учетно-аналитическими науками Прежде всего - это получение и максимально поное использование информации для принятия оптимальных управленческих решений Данная цель не может быть достигнута в рамках одной экономической дисциплины, что приводит к интеграции наук и формированию учетно-аналитической системы экспортных операций на уровне предприятия и государства
Традиционная система учета и анализа экспортной деятельности не в поной мере способствует повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и государства Действующая система нормативного регулирования не позволяет однозначно отражать многие экспортные операции в учетной подсистеме предприятий Остается не решенной проблема объективности статистической информации об экспорте, являющейся основой учетной подсистемы государства Существующие методики микро- и макроанализа экспортной деятельности не в поной степени удовлетворяют потребностям пользователей всех уровней
Таким образом, выход на внешний рынок широкого круга экономических субъектов привел не только к изменениям в системе функционирования экспортной деятельности но и значительному изменению в целях и подходах в системе экономических дисциплин В связи с этим совершенствование учетной подсистемы и методик анализа экспортной деятельности на всех уровнях хозяйствования повышение качественных характеристик статистической информации об экспорте является одной из
актуальных проблем теории и практики
Степень разработанности проблемы Вопросы взаимосвязей между учетом и анализом на микро- и макроуровне изучались такими отечественными учеными, как М С Абрютина, А С Бакаев, Н И Баканов, В П Лукин, И А Маслова, В Ф Палий, Л В Попова, А Д Шеремет и другие Появление переводов трудов зарубежных исследователей таких как Л А Бернстайл, М Ф Ван Бреда, Т Карлин, Б Нидз и других, позволило изучать и использовать мировой опыт по данной тематике
Вопросы теории и методологии учета и анализа экспортной деятельности нашли свое отражение в экономической литературе с начала процесса либерализации внешней торговли Большой вклад в разработку учетной и аналитической подсистемы экспортных операций внесли В П Астахов, Т Н Бабченко, А П Бархатов, С М Бычкова, Л Н Ветрова, Ю А Григорьев, М А Климова, А Ф Мухин, В Л Сельцовский, Н В Ульянова, Н Т Шалашова и другие, а также зарубежные экономисты Петер фон дер Линне, Ж Рищар Дж Уисон, К Шмиттгофф и другие
Вместе с тем, вопросы организации и ведения учета экспортных операций, а также анализа экспортной деятельности на уровне предприятия и государства не достаточно разработаны, что и определило выбор темы диссертационной работы и основные направления исследования
Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетной и аналитической подсистем экспортных операций в системе национальных счетов
Для достижения сформулированной цели в исследовании поставлены и решены следующие задачи
- исследовать учетную и аналитическую подсистемы, а также их особенности, возникающие при отражении экспортных операций на всех уровнях хозяйствования,
- оптимизировать методику учета экспортных операций для увеличения эффективности процесса сбора, обработки и оценки информации,
- представить систему формирования информации, получаемую из различных источников, дня осуществления статистического наблюдения в системе национальных счетов,
разработать методические рекомендации по формированию аналитической информации на счетах бухгатерского учета для подготовки статистической отчетности по экспортным операциям,
- предложить методические подходы к организации и проведению анализа на основе информации, получаемой в рамках финансового, управленческого и налогового учета экспортных операций,
- разработать научно-методические рекомендации по осуществлению анализа на основе статистического наблюдения за экспортной деятельностью регионов и страны в целом,
- разработать методические рекомендации по автоматизации подготовки статистической отчетности по экспорту
Область исследования соответствует пунктам 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей, 1 10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, 1 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ 3 3 Методы обработки статистической информации классификация и группировки, методы анализа социально-экономических явлений и процессов, статистического моделирования, исследования экономической конъюнктуры, деловой активности, выявления трендов и циклов, прогнозирования развития социально-экономических явлений и процессов паспорта специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет статистика
Предметом исследования является экспортная деятельность организаций Саратовской области и страны в целом, ее правовые, учетно-экономические, статистические и бухгатерские особенности, а также совокупность теоретических методических, практических вопросов в области построения учетной и аналитической подсистем в системе национальных счетов с использованием опыта организаций-экспортеров Саратовской области
Объектом исследования выступают торговые организации-экспортеры Саратовской области
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные акты, регулирующие экспортную деятельность в Российской Федерации, труды российских и зарубежных экономистов, бухгатеров, аналитиков, законодательные основы организации бухгатерского учета и его отраслевых особенностей, практические материалы деятельности организаций-экспортеров Саратовской области
При разработке и решении поставленных задач использованы следующие методы научного исследования наблюдение, логический анализ и синтез группировка, сравнение, обобщение, системный анализ
Кроме того, использованы специальные приемы и процедуры бухгатерского учета счета, двойная запись, оценка, отчетность, а также анализа финансовые коэффициенты, факторный анализ, индексный метод
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и практической реализации учетной и аналитической подсистем экспортных операций, что позволит создать оптимальные условия для развития и оценки экспортной деятельности на всех уровнях хозяйствования
Научная новизна диссертационного исследования подтверждена следующими научными результатами
1 Уточнены теоретико-методические аспекты организации учетной подсистемы экспортных операций предприятия и принцип систематизации этапов бухгатерского учета экспортных операций в соответствии с испонением обязательств по контракту, позволяющие повысить эффективность учетной работы и контроля (п 1 8 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
2 Обоснованы теоретико-методические принципы организации учетной подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов, в основе которых заложены павные возможности бухгатерского учета - понота и системность, с целью повышения объективности статистических данных (п 3 3 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
3 Разработаны научно-методические рекомендации по формированию единой учетно-отчетной системы экспортных операций на торговом предприятии, базирующиеся на построении аналитического учета, учитывающего требования статистической отчетности по экспорту для получения оперативных и достоверных данных, используемых при статистическом наблюдении (п 1 10 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
4 Предложены показатели финансового, управленческого и налогового анализа использующие в качестве информационной базы данные, формируемые в разрезе разделения учета и основанные на принципе объединения учетных, аналитических и статистических операций в один процесс, обеспечивающие информацией пользователей разного уровня (п 112 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
5 Предложены научно-методические рекомендации по осуществлению анализа экспортной деятельности на уровне государства, необходимые для оценки внешней среды функционирования торговых предприятий (п 3 3 паспорта специальности 08 00 12 ВАК)
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов организации учетной и аналитической подсистем экспортных операций на уровне предприятия и государства
Практическое значение диссертационного исследования состоит в разработке методики организации учетной и аналитической подсистем экспортных операций в системе национальных счетов Результаты данного исследования могут быть использованы для подготовки законодательных актов в области бухгатерского и статистического учета экспорта, как консультативные и информационные материалы для руководителей и главных бухгатеров, в процессе обучения в высших учебных заведениях, а также для дальнейших исследований в области бухгатерского учета и анализа экспортной деятельности
Апробация н внедрение результатов исследования Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международных научно-практических
конференциях Модели взаимодействия учета, анализа, аудита и налогообложения в условиях перехода на МСФО предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства (Орел, 2007), Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы (Орел, 2007) и внедрены в организациях, осуществляющих экспортную деятельность, в том числе 000Мерида (Саратов), ООО Проф-Арт (Саратов)
Публикации По результатам диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ авторским объемом 7,4 п л
Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Содержание работы изложено на 137 листах текста, включает 37 таблиц, 33 рисунка, 20 приложений
Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, представлены цель и задачи, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов работы
В первой главе Теоретико-методические основы формирования учетной и аналитической подсистем экспорта в системе национальных счетов уточнены теоретические аспекты и особенности методического механизма формирования учетной и аналитической подсистем экспортных операций на всех уровнях хозяйствования
Во второй главе Оценка организации учетной подсистемы экспорта в системе национальных счетов обоснованы принципы организации учета экспортных операций торговыми предприятиями, посредством систематизации этапов осуществления экспортных операций и их отражения в учете в соответствии с нормами международного права и законодательством РФ, предложены методические рекомендации по формированию статистической отчетности экспортных операций, основанные на организации аналитического учета, уточнена система формирования и последовательного использования информации по экспорту от статистического наблюдения до отражения в системе национальных счетов
В третьей главе Организационно-методические аспекты формирования аналитической и учетно-отчетной подсистем экспортных операций предложены методики проведения анализа, обеспечивающие формирование необходимой информации для пользователей разного рода, позволяющая принимать эффективные решения на всех уровнях
В заключении сформулированы основные теоретико-методические и практические выводы и предложения по совершенствованию учетно-аналитической системы экспортных операций
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Уточнены теоретико-методические аспекты организации учетной подсистемы экспортных операций предприятия н принцип систематизации этапов бухгатерского учета экспортных операций в соответствии с испонением обязательств по контракту, позволяющие повысить эффективность учетной работы и контроля
Современный процесс интеграции наук находит свое отражение в формировании учетно-аналитической системы, главным элементом которой является бухгатерский учет - основной поставщик экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия
Экспортная деятельность как объект учета снабжена сложным механизмом ее регулирования Кроме того, экспорт находится под влиянием норм международного права Поэтому при формировании модели учетной подсистемы экспортных операций были учтены следующие принципы
Во-первых, обособлением налогового учета из системы бухгатерского учета государство обеспечило соблюдение в первую очередь своих интересов, отдав на решение руководителям и собственникам предприятий вопросы структуры и принципов построения учетной системы в целом
Во-вторых, роль финансового учета в связи с выделением налогового учета укрепилась в части необходимости составления достоверной финансовой отчетности для решения проблемы инвестиционной привлекательности
В-третьих, учетная подсистема экспортных операций дожна обеспечить их раздельный учет, поскольку именно наличие раздельного учета позволяет использовать многие налоговые льготы
Модель учетной подсистемы экспортных операций представлена на рисунке 1
Рисунок 1 - Модель учетной подсистемы экспортных операций на уровне предприятия
Для реализации основного принципа функционирования данной модели, а именно раздельного учета, экспортную сдеку следует условно разделять на четыре этапа по стадиям ее жизненного цикла (Рисунок 2)
- учет поступления товара и коммерческих расходов, связанных с их поступлением,
- контроль за движением товара, учитываются все коммерческие (накладные) расходы по экспорту,
- >чет расчетов с иностранными покупателями, отражается продажа экспортных товаров, осуществляется контроль за своевременным поступлением экспортной выручки,
- расчеты с бюджетом по НДС и возмещение налога
I стадия Учет поступления товара и коммерческих расходов связанных с их
поступлением
Оприходован товар Дт 41/Э Кт 60 86370
Выделен НДС Дт 19/Э Кт 60 38637
Оплачен товар Дт 60 Кт 51 425007
II стадия Контроль за движением товара, учитываются все коммерческие расходы по экспорту
Таможенные платежи Дет 44/Э Кт 68 1000
Экспертиза и др Дт 44/Э Кт 60 8837
НДС по услугам Дт 19/Э Кт 60 1591
III стадия Учет расчетов с покупателями, продажа экспортных товаров, контроль
за выручкой_
Начислена выручка Дт 62 Кт 90/1/Э 403378
Списана себестоимость Дт 90/2/Э Кт 41/Э 386370
С писаны расходы Дт 90/2/Э Кт 44/Э 9837
Рисунок 2 - Порядок организации учета экспортной сдеки (на примере ООО Мерида)
Такая систематизация экспортных операций позволяет повышать эффективность системы учета и внутреннего контроля на предприятиях торговли, посредством акцентирования внимания на проблемных ситуациях в учете таких как момент перехода права собственности, разграничение затрат в соответствии с международными условиями поставки и других
2 Обоснованы теоретико-методические принципы организации учетной подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов, в основе которых заложены главные возможности бухгатерского учета -понота и системность, с целью повышения объективности статистических данных
На уровне государства, как и на уровне предприятия, функционирует учетно-аналитическая система экспорта со взаимосвязанными элементами, основу которой составляет учетная подсистема Методический механизм формирования учетной подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов включает следующие элементы организацию таможенной статистики экспортируемых товаров, организацию статистического учета экспорта посредством разработки специальных статистических форм, обработку полученного массива информации для формирования информации в системе национальных счетов, построения платежного баланса страны (Рисунок 3)
Рисунок 3 - Модель учетной подсистемы экспорта в СНС
Статистическая отчетность испоняет роль передаточного звена между бухгатерским учетом и СНС Однако в настоящее время очень актуальна проблема низкой объективности статистических данных, в том числе об экспортной деятельности Данная проблема возникает, прежде всего, из-за того, что сдача статистических форм рассматривается работниками бухгатерии как допонительная нагрузка
Как правило при построении системы бухгатерского учета не учитываются требования по запонению статистических форм, то есть финансовый учет не содержит необходимую аналитику и для управленческого учета Ч это малоценная информация Существующие формы статистического наблюдения за экспортом страдают отсутствием системности и механизмов контроля
Связано это с тем, на наш взгляд, что главные возможности бухгатерского учета, заключающиеся в поноте и системности не используются Например, рассмотрим порядок определения показателей статистической отчетности предприятий по экспорту (Таблица 1)
Таблица 1 - Порядок определения показателей статистической формы
№ 1-вывоз Сведения о вывозе продукции (товаров)
Искомый Бухгатерский Характеристика Агоритм
экономико- источник источника информации формирования
статистический информации(№ и для целей экономико-
показатель наименование статистического учета статистического
счета) показателя
1 2 3 4
Источник 41 Товары На счете 41 отсутствует 1 Установить была
получения товара информация о ли осуществлена
(продукции) 43 Готовая производителях продажа товара
продукция (отечественный или Дт90 Кт 41
импорт)
2 Обратиться к
первичной
документации для
установления
производителя
Продожение таблицы 1
1 2 3 4
Продано за отчетный год (в натуральном и стоимостном выражении) товара по местонахождению грузополучателя 41 Товары 43 Готовая продукция 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 90 Продажи Отсутствует поная информация по показателю на каком либо счете 1 Обратиться к первичной документации для определения местонахождения грузополучателя 2 Определить кол-во и стоимость товара, отраженного по Дт сч 90 в корр-ции со сч 41 (сопоставляя с данными по покупателям по сч 62)
Данная форма запоняется по номенклатуре продукции (товаров), установленной органами статистики Таким образом, порядок запонения данной формы усложнится при большой номенклатуре, при несовпадении покупателя и грузополучателя при наличии большой номенклатуры товаров для конкретного покупателя Фактически для формирования данной статистической информации приходится обращаться только к первичной информации Средства контроля отсутствуют
Неточности возникают и на этапе таможенной статистического учета в связи с тем, что статистическая стоимость, содержащаяся в грузовой таможенной декларации в графе 46, представляет собой скорректированный показатель фактической стоимости товара Корректировка, то есть пересчет по условиям поставки РОВ, путем изменения фактической стоимости на величину транспортных расходов до границы РФ, осуществляется на основе данных предоставляемых декларантом Контроль за получаемыми сведениями не осуществляется и с учетом сложившейся практики учета, точный расчет величины транспортных расходов организациями-экспортерами не производится
Следовательно к моменту подготовки счета внешних операций с товарами и услугами и платежного баланса страны, имеющаяся статистическая база может быть существенно искажена в результате вышеизложенных причин
3 Разработаны научно-методические рекомендации по формированию единой учетно-отчетиой системы экспортных операций на торговом предприятии, базирующиеся на построении аналитического учета, учитывающего требования статистической отчетности экспорта, для получения оперативных и достоверных данных, используемых при статистическом наблюдении
Для решения проблемы достоверности статистической информации, помимо усиления контрольных функций органов статистики и таможенных органов необходимо совершенствовать учетно-отчетную систему экспортных операций Первоначально организации при формировании учетно-отчетной системы на уровне предприятия, следует, учитывая масштабы корпорации и объем статистических сведений, требуемых органами государственной статистки, определить ее структуру (Таблица 2)
Таблица 2 - Варианты принятия решения в части формирования
статистической базы в рамках учетной подсистемы экспортных операций
Масштабы деятельности организации Рекомендуемый вариант решения
1 Крупные корпорации, имеющие большое число филиалов или представительств Формирование подсистемы корпоративной статистики путем создания отдельной службы, которая будет осуществлять сбор статистической информации по экспорту для представления в органы государственной статистики и внутренних целей Необходимо добиться четкого раздечечия задач и обязанностей по сбору и обобщению информации между работниками субсистемы корпоративной статистики и управленческого учета
2 Средние организации, возможно имеющие небольшое количество филиалов или представительств с хорошо организованной службой управленческого учета Осуществлять сбор и обобщение информации по экспорту для целен представления данных в органы статистики в рамках организованной службы управленческого учета
3 Малые предприятия Формировать требуемую органами государственной статистики путем создания аналитического учета в рамках финансового учета
Для получения оперативной и достоверной информации по экспорту, особенно в средних и небольших организациях, не имеющих специачьной службы корпоративной статистики, система бухгатерского учета может быть построена с учетом требований той или иной специальной формы статистического наблюдения
Источники бухгатерской информации и способ построения аналитического учета для запонения одной из специальных статистических форм представлены в таблице 3
Таблица 3 - Порядок построения учетно-отчетной подсистемы для
запонения сведений о вывозе продукции (товаров)
Номер счета Субконто 1 (субсчет) Субконто 2 Субконто 3 Субконто 4 Субконто5
43 Готовая Вид Наименование Место
продукция хранения
41 Товары 41-1 Товары на складах 41-4 Покупные изделия Импорт Внутренний рынок Вид Наименование Место хранения
62 Расчеты с Россия Наименование Наименование
покупателями и заказчиками Страны СНГ Страны вне СНГ страны покупателя
Максимальная эффективность, а в результате высокая достоверность статистической отчетности будет достигнута в случае образования единой учетно-отчетной автоматизированной системы, которая позволит минимизировать затраты ресурсов со стороны бухгатера То есть бухгатер будет выпонять только ту работу, которая необходима и не может быть выпонена системой (вносить данные) Не дожно быть повторений уже сделанной работы, то есть из первичного документа вносятся единовременно все данные необходимые как для бухгатерского, так и для статистического
учета Автоматически будет осуществляться подсчет данных по строкам и графам в статистической отчетности по экспорту, что позволит избегать арифметических ошибок Отчет будет передаваться по каналам связи в зашифрованном виде, что позволит экономить бухгатеру время на сдачу статистической отчетности по экспорту, а органам государственной статистики избегать ошибок при отражении статистических данных в электронной базе (Рисунок 4)
Данные для стат учета, формируемые на счетах бухучета
Данные для стат учета, не формируемые на счетах бухучета
Нормативные документы
Отправление отчета
Рисунок 4 - Диаграмма декомпозиции учетно-отчетной автоматизированной системы
Потребление ресурсов с использованием автоматизированной учетно-отчетной подсистемы экспорта будет ниже по сравнению с осуществлением ручного труда или полуавтоматизированного процесса, что повысит в итоге качество статистической информации на макроуровне
4 Предложены показатели финансового, управленческого и налогового анализа, использующие в качестве информационной базы данные, формируемые в разрезе разделения учета и основанные на принципе объединения учетных, аналитических и статистических операций в один процесс, обеспечивающие информацией пользователей разного уровня
В рамках неопределенности тенденций развития международного рынка умение использовать анализ дтя принятия наиболее рациональных управленческих решений является необходимым условием успешной работы организаций-экспортеров
Разработанная в начале 90-х методика анализа внешнеэкономической деятельности, рассчитана на проведение последующего анализа, то есть не отличается оперативностью, а также достаточно трудоемка для использования организациями осуществляющими не только (внешнеэкономическую деятельность
На наш взгляд, данные недостатки могут быть устранимы в рамках функционирования аналитической подсистемы с учетом современного разделения на финансовый, управленческий и налоговый анализ В рамках управленческого анализа решается проблема возможности осуществления оперативного анализа
Использование основного методического принципа учетно-аналитической системы объединение учетных, аналитических и статистических операций в один процесс позволит получать необходимый массив информации по внешнеэкономической деятельности организациям, у которых данный вид деятельности не является основным
Аналитическая работа по экспортной деятельности на уровне предприятия, по нашему мнению, дожна быть организована в следующей последовательности
- определение объектов и целей анализа и разработка графика работы, то есть установление конкретных сроков и испонителей,
- подбор материалов для анализа проверка и обработка источников информации как формально, так и по существу,
- собственно анализ (расчет аналитических показателей, оценка влияния факторов на результаты финансово-хозяйственной деятечьности и прочее),
- обобщение результатов анализа в виде выводов и рекомендаций по совершенствованию работы (Таблица 4)
Таблица 4 - Схема последовательности осуществления анализа экспорта
на уровне предприятия
Этапы проведения Виды анализа экспортных операций
Финансовый Управленческий Налоговый
1 2 3 4
I Выявление цели проведения, пользователей результатами анализа Формирование пояснительной записки, информации для привлечения инвесторов и т п Для принятия управленческих решений Для внутренних целей организации, осуществления налогового планирования и минимизации налогового бремени
II Подбор материалов, обработка источников информации Данные финансового учета (бухгатерская отчетность, Главная книга, оборотно- сальдовые ведомости по счетам,карточки аналитического учета) Данные управленческого учета (Бизнес-план, контракты, внутренние регистры, карточки, управленческая отчетность по центрам ответственности) Данные налогового учета (налоговые декларации, регистры налогового учета, акты сверки с ИФНС)
III Систематизация данных, выбор метода анализа, расчет аналитических показателей, оценка влияния факторов -Характеристика развития экспорта -Оценка рациональности использования оборотного капитала -Оценка финансовых результатов и рентабельность -Качество и сроки выпонения контрактов -Оценка конкурентоспособности -Анализ товарооборота -Анализ внутренних расходов -Оценка выпонения плана -Абсолютная нагрузка -Относительная нагрузка -Задоженность по налогам перед бюджетом -Анализ решеннй ИФНС
IV Обобщение результатов анализа в виде выводов и рекомендаций по совершенствованию работы
Реализация предложенной методики финансового анализа на примере ООО Проф-Арт позволило выявить влияние основополагающих факторов на величину стоимости экспорта (Таблица 5)
Таблица 5 - Расчет индексов, характеризующих величину экспорта ООО
Проф-Арт в 2006 г
Наименование индекса Значение индекса Прирост (снижение) стоимости, руб Характеристика индекса
1 2 3 4
Индекс стоимости 1,08 +378050,00 Индекс стоимости >1 наблюдася прирост стоимости экспорта
Индекс цен 1,09 +403321,58 Индекс цен>1 произошло увеличение стоимости экспорта за счет роста цен на товары
Индекс физического объема 0 99 -25271,58 Индекс физического объема <1, что привело к снижению стоимости экспорта При этом на индекс физического объема оказывает влияние количество и структура товара
Индекс количества 1 02 +76153,76 Индекс количества >1, то есть наблюдалось увеличение количества проданных товаров на экспорт
Индекс структуры 0,98 -101425 34 Индекс структуры <1, что означает, что в пределах товарной группы повысилась доля количества более дешевых товаров за счет снижения доли более дорогих товаров
Наибольшее внимание при осуществлении налогового анализа и контроля необходимо уделять анализу решений ИФНС о подтверждении права применения ставки НДС 0% и возмещения сумм НДС В связи с тем, что при принятии управленческого решения о заключении той или иной экспортной сдеки, предприятием осуществляется предварительный расчет конченого финансового результата, в который как правило, включается входящий НДС по товару, в дальнейшем продаваемому на экспорт
На практике предприятия могут вносить изменения в состав показателей и агоритм их расчетов при проведении анализа экспорта, руководствуясь спецификой своей внешнеторговой деятельности
5 Предложены научно-методнческне рекомендации по осуществлению анализа экспортной деятельности на уровне государства, необходимые для оценки внешней среды функционирования торговых предприятий
В результате макроанализа экспортных операций будет возможно обосновать основные направления экономической политики государства и выбрать модель экономического развития которая на сегодня является важнейшей из проблем макроэкономического развития страны
В настоящее время отсутствует единая последовательная методика анализа экспортной деятельности, связанная каким-либо образом с анализом на уровне предприятия Тем не менее, следует учитывать, что
-макроэкономические закономерности отображают тенденции массового поведения на микроуровне,
-макроэкономические процессы являются результатом взаимодействия экономических агентов и экономической политики государства
Представим аналитическую подсистему экспортных операций на макроуровне(Рисунок 5)
Рисунок 5 - Аналитическая подсистема экспорта на макроуровне
В результате проведения анализа динамики экспорта Саратовской области получены следующие данные (Таблица 6)
Таблица 6 - Результаты макроанализа динамики экспорта Саратовской области
Наименование показателя Величина показателя Характеристика показателя
Экспорт, мрд дол США За период с 2001 г по 2006г Наиболее значительный рост (более чем на 76 % в 2002 г) Данные свидетельствуют о положительной тенденции за весь исследуемый период
Среднегодовой темп прироста, % 34,6 % за период с 2001 г по 2006 г За период с 2001 г по 2006 г в среднем в год экспорт увеличивася на 34,6 %
Влияние факторов на величину экспорта важнейших однородных товаров Рассматривались нефтепродукты и удобрения минеральные за декабрь 2005 г - 2006 г Наблюдася прирост стоимости экспорта на 38,3 мн дол США, как за счет роста цен (индекс цен 1,05), так и за счет изменения физического объема (индекс физического объема 31,9) При этом наблюдалось снижение количества (индекс количества 0,78) проданных товаров на экспорт, однако повысилась доля количества более дорогих товаров (нефтепродуктов) за счет снижения доли более дешевых (индекс структуры 1,68)
Абсолютное значение (содержание) одного процента прироста, мн дол США 17 мн дол США в 2006г Для того чтобы увеличить экспорт Саратовской области в 2006 г по отношению к 2005 г на 1% необходимо обеспечить его абсолютный прирост на 17 мн дол США
Предложенные научно-методические рекомендации способствуют получению макроэкономических тенденций сопоставимых с тенденциями на микроуровне крупнейших экспортеров страны Могут быть использованы
предприятиями для определения спроса на экспортируемую продукцию стран -потенциальных покупателей
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ
На основании проведенных исследований в диссертации разработаны основные приемы совершенствования учетной и аналитической подсистем экспортных операций
Учетная подсистема экспорта на микроуровне является основным
поставщиком экономической информации о деятельности предприятия, в СНС - об экспортной деятельности страны
Поэтапная система отражения операций торговым предприятием по стадиям от поступления товара до возмещения НДС из бюджета наиболее поно удовлетворяет требованиям валютного таможенного и международного законодател ьства
Для получения оперативных и достоверных данных по экспорту, необходимых для подготовки статистической отчетности, учет на предприятии может быть построен в разрезе той или иной формы статистического наблюдения Нами предложена методика построения аналитического учета экспорта, способствующая повышению эффективности работы бухгатерской службы при подготовке статистических форм
Потребление ресурсов с использованием разработанной автоматизированной учетно-отчетной подсистемы экспортных операций будет ниже по сравнению с осуществлением ручного труда, что также будет способствовать повышению достоверности данных об экспорте в СНС
В условиях неопределенности тенденций развития международного рынка повышается роль анализа экспортной деятельности Предложенные показатели для проведения финансового, управленческого и налогового анализа обеспечивают формирование информации для пользователей разного уровня с целью принятия экономических решений
Таким образом предложенные методики учета, анализа, формирования статистической отчетности по экспорту позволяют повысить достоверность получаемых и используемых предприятием и государством данных
Основные публикации по теме диссертации
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1 Вислова А В Типичные ошибки при отражении в бухгатерском учете экспортных операций/А В Вислова//Управленческий учет -2007 - №1 (0,3 п л )
2 Вислова. А В Учетно-отчетная подсистема экспортных операций / А В Вислова // Известия ОреГТУ - 2008 - №1 (0 7 п л )
Монографин
3 Вислова, А В Учетная и аналитическая подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов / А В Вислова, И А Маслова - Орел ОреГТУ, 2008 (4,5 п л , в том числе авторских 3,5 п л )
Статьи в прочих научных и праетических изданиях
4 Вислова. А В Бухгатерский учет экспорта Документальное оформление экспорта/А В ВисловаУ/Управленческий учет - 2005 - №6 (0,6 п л )
5 Вислова, А В НДС по экспортным операциям / А В Вислова // Управленческий учет - 2006 - №4 (0,3 п л )
6 Вислова, А В Теоретические аспекты учетно-аналитической системы экспорта на микро- и макроуровне / А В Вислова // Материалы международной научно-практической конференции Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы - Орел ОреГТУ, 2007 (0,4 п л )
7 Вислова, А В Применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям / А В Вислова // Материалы международной научно-практической Интернет-конференции Модели взаимодействия учета, анализа, аудита и налогообложения в условиях перехода на МСФО предприятий промышленности торговли и сельского хозяйства - Орел ОреГТУ, 2007 (0,3 п л )
8 Вислова, А В Аренда помещений иностранными организациями / А В Вислова//Аудит и налогообложение -2007 -№10 (0,6 п л )
9 Вислова. А В Бухгатерский учет и налогообложение НДС экспортных операций / А В Вислова // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании Ч 2008 - №1 (0,4 п л )
10 Вислова, А В Бухгатерский учет в торговле практическое пособие / А В Вислова, О И Соснаускене - М Омега-Л 2008 (0,3 п л )
Подписано к печати 26 02 2008 г Формат 60x84 1/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел пл Тираж 100 экз Заказ № 1824
Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе Орловского государственного технического университета 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вислова, Антонина Владимировна
Введение.
1. Теоретико-методические основы учетной и аналитической подсистем экспорта в системе национальных счетов
1.1 Экспортные операции, создающие информационную базу для учетно-аналитической системы.
1.2 Теоретико-методические основы формирования учетной подсистемы на уровне предприятия и государства.
1.3 Теоретико-методические основы формирования аналитической подсистемы на уровне предприятия и государства.
2. Оценка организации учетной подсистемы экспорта в системе национальных счетов
2.1 Система учета экспортных операций на предприятиях торговли.
2.2 Система формирования и использования статистической информации по экспорту на макроуровне.
2.3 Методические рекомендации по формированию учетно-отчетной подсистемы экспортных операций.
3. Организационно-методические аспекты формирования аналитической и учетно-отчетной подсистем экспортных операций
3.1 Система финансового, управленческого и налогового анализа на предприятиях торговли.
3.2 Методические рекомендации по осуществлению анализа экспорта на макроуровне.
3.3 Автоматизация процесса подготовки статистической отчетности по экспорту. 113*
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетная и аналитическая подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов"
Актуальность темы исследования. Изменения в сфере внешнеэкономической деятельности, как результат перестройки и продожающегося процесса реформирования, приводят к возникновению новой системы отношений, выраженной в расширении зоны 1 I внешнеэкономических интересов предприятий и государства. Важнейшее место в данной системе отношений занимает экспорт, являющийся основным источником развития экономики страны.
Функционирование организаций и государства на международном рынке в качестве экспортеров ставит новые цели перед учетно-аналитическими науками. Прежде всего - это получение и максимально поное использование информации для принятия оптимальных управленческих решений. Данная цель не может быть достигнута в рамках одной экономической дисциплины, что приводит к интеграции наук и формированию учетно-аналитической системы экспортных операций на уровне предприятия и государства.
Традиционная система учета и анализа экспортной деятельности не в поной мере способствует повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и государства. Действующая система нормативного регулирования не позволяет однозначно отражать многие экспортные операции в учетной подсистеме предприятий. Остается не решенной проблема объективности статистической информации об экспорте, являющейся основой учетной подсистемы государства. Существующие методики микро- и макроанализа экспортной деятельности не в поной степени удовлетворяют потребностям пользователей всех уровней.
Таким образом, выход на внешний рынок широкого круга экономических субъектов привел не только к изменениям в системе функционирования экспортной деятельности, но и значительному изменению в целях и подходах в системе экономических дисциплин. В связи с этим совершенствование учетной подсистемы и методик анализа экспортной деятельности на всех уровнях хозяйствования, повышение качественных характеристик статистической информации об экспорте является одной из актуальных проблем теории и практики.
Степень разработанности проблемы. Вопросы взаимосвязей между учетом и анализом на микро- и макроуровне изучались такими отечественными учеными, как: М.С. Абрютина, А.С. Бакаев, Н.ИГ Баканов, В.П.Лукин, И.А.Маслова, В.Ф.Палий, Л.В. Попова, А.Д. Шеремет и другие. Появление переводов трудов зарубежных исследователей таких: как: Л.А.Бернстайл, М.Ф.Ван Бреда, Т. Карлин, Б. Нидз и других, позволило изучать и использовать мировой опыт по данной тематике.
Вопросы теории и методологии учета и анализа экспортной деятельности нашли свое отражение в экономической литературе с начала процесса либерализации внешней торговли; Большой вклад в разработку учетной и аналитической подсистемы экспортных операций внесли В.П.Астахов; Т.Н.Бабченко, А.П. Бархатов, С.М. Бычкова, Л.Н. Ветрова, Ю.А. . Григорьев, М.А. Климова, А.Ф: Мухин, В.Л. Сельцовский, Н.В.Ульянова, Н.Т. Шалашова и другие, а также зарубежные экономисты: Петер фон дер Линне, Ж, Рищар, Дж. Уисон, К. Шмиптофф и другие.
Вместе с. тем, вопросы организации и ведения? учета экспортных операций, а также анализаэкспортной деятельности на уровне предприятиям и государства не достаточно разработаны, что и определило выбор темы диссертационной работьги основные направления исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетной и аналитической подсистем экспортных операций в системе национальных счетов.
Для достижения сформулированной цели в исследовании поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать учетную и аналитическую подсистемы, а также гос особенности, возникающие при отражении экспортных операций на, всех уровнях хозяйствования;
- оптимизировать методику учета экспортных операций для увеличения эффективности процесса сбора, обработки и оценки информации;
- представить систему формирования информации, получаемую из различных источников, для осуществления статистического наблюдения в системе национальных счетов; разработать методические рекомендации, по формированию аналитической информации на счетах бухгатерского учета для подготовки! статистической отчетности по экспортным операциям;
- предложить методические подходы к организации и проведению анализа на основе информации, получаемой в рамках финансового, управленческого и налогового учета экспортных операций;
- разработать научно-методические рекомендации по осуществлению анализа на основе статистического наблюдения за экспортной деятельностью регионов и страны в целом;
- разработать методические рекомендации по автоматизации подготовки статистической отчетности по экспорту.
Область исследования соответствует пунктам; 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической, отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности, 1.12. Инвестиционный^ финансовый и управленческий анализ, 3.3. Методы обработки статистической информации: классификация и группировки, методы анализа социально-экономических явлений и процессов, статистического моделирования-исследования экономической конъюнктуры, деловой активности, выявления; трендов и циклов, прогнозирования развития социально-экономических явлений и процессов паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Предметом исследования является экспортная деятельность организаций Саратовской области и страны в целом, ее правовые, учетно-экономические, статистические и бухгатерские особенности, а также совокупность теоретических, методических, практических вопросов в области построения учетной и аналитической подсистем в системе национальных счетов с использованием опыта организаций-экспортеров > Саратовской области.
Объектом исследования выступают торговые организации-экспортеры Саратовской области.
Теоретической и методологической основой исследования послужили'законодательные акты, регулирующие экспортную деятельность 4 в Российской Федерации; труды российских и зарубежных экономистов^ бухгатеров, аналитиков; законодательные основы организации бухгатерского учета и его отраслевых особенностей; практические материалы деятельности организаций-экспортеров Саратовской области.
При разработке и решении поставленных задач использованы следующие методы научного исследования: наблюдение, логический^ анализ и синтез, группировка^ сравнение, обобщение, системный анализ.
Кроме того, использованы^ специальные приемы и процедуры бухгатерского учета: счета, двойная запись, оценка, отчетность, а также анализа: финансовые коэффициенты, факторный анализ, индексный метод.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и практической реализации учетной и аналитической подсистем экспортных операций, что позволит создать оптимальные условия для развития и оценки экспортной деятельности на всех уровнях хозяйствования.
Научная новизна диссертационного исследования подтверждена следующими научными результатами:
1. Уточнены теоретико-методические аспекты организации учетной подсистемы экспортных операций предприятия и принцип систематизации? этапов бухгатерского учета экспортных операций в соответствии с испонением обязательств по контракту, позволяющие повысить эффективность учетной работы и контроля (п. 1.8. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
2. Обоснованы; теоретико-методические принципы организации' учетной подсистемы экспортных операций в системе национальных счетов, в основе которых, заложены главные возможности; бухгатерского учета Ч понота и системность, с целью повышения объективности статистических данных (п. 3.3. паспорта специальности 08:00; 12 ВАК).
3. Разработаны научно-методические рекомендации по формированию единой учетно-отчетной системы экспортных, операций на торговом; предприятии, базирующиеся1 на построении! аналитического учета; учитывающего требования статистической отчетности по экспорту, для; получения оперативных и достоверных данных, используемых при статистическом наблюдении (п. 1.10. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
4. Предложены показатели финансового, управленческого и налогового анализа, использующие в качестве информационной; базы данные, формируемые в разрезе разделения* учета и основанные на принципе объединения учетных, аналитических и; статистических операций в один? процесс, обеспечивающие информацией пользователей? разного уровня (п. 1]12. паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
5. Предложены научно-методические рекомендации по осуществлению анализа экспортной деятельности на уровне государства, необходимые для оценки: внешней среды функционирования торговых предприятий (п. 3.3. паспортам специальности08.00.12 ВАК).
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в совершенствовании принципов организации учетной и аналитической подсистем экспортных операций на уровне предприятия и государства.
Практическое значение диссертационного исследования состоит в разработке методики организации учетной и аналитической подсистем экспортных операций в системе национальных счетов. Результаты данного исследования могут быть использованы для подготовки: законодательных актов В' области бухгатерского и статистического учета; экспорта; как консультативные и информационные материалы* для руководителейл и? главных бухгатеров, в процессе обучения в высших учебных заведениях, а также, для дальнейших исследований в области бухгатерского учета' и анализа экспортной деятельности:
Апробация ш внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования^ сформулированные в диссертации, опубликованы; апробированы в. установленном порядке и доложены на международных научно-практических конференциях Модели взаимодействия учета, анализа, аудита и налогообложения в условиях перехода на МСФО предприятий? промышленности, торговли; и сельского хозяйства (Орел, 2007), Совершенствование системы взаимодействия> процессов формирования; учетно-аналитических и налоговых: показателей деятельности предприятий' АПК . в условиях формирования? глобальной высокоинтегрированной экономической системы (Орел, 2007) и; внедрены в организациях; осуществляющих экспортную деятельность, в том числе: 000Мерида>> (Саратов); ООО Проф-Арт (Саратов).
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ авторским объемом 7,7 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения; трех глав, заключения, списка использованной литературы. Содержание работы, изложено на 137 листах текста, включает 37 таблиц, 33 рисунка, 20 приложений^
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Вислова, Антонина Владимировна
Заключение
Современная международная торговля характеризуется беспрецедентно высокими темпами ее роста, при опережающем увеличении торговли услугами, концентрацией товарного обмена в зоне промышленно развитых стран, повышением в мировом товарообороте доли промышленных, в первую очередь наукоемких товаров.
Экспорт России ни по своему объему, ни по структуре не соотносится с показателями мировой торговли и не соответствует экономическому потенциалу страны, что требует от государства его стимулирования и поддержки развития.
В результате все больше хозяйствующих субъектов будут заинтересованы в выходе на международный рынок. Это ставит новые цели для развития экономических наук и в первую их интеграции, которая находит свое отражение в формировании , учетно-аналитической системы экспортных операций на микро-и макроуровне.
Главным элементом в данной системе на всех уровнях хозяйствования является учетная подсистема экспорта. Учетная подсистема экспорта на микроуровне является основным поставщиком экономической информации о деятельности предприятия; на макроуровне Ч об экспортной деятельности страны.
Учетная подсистема экспортных операций на микроуровне дожна подчиняться следующим принципам:
- обеспечение раздельного учета, позволяющего использовать многие налоговые льготы;
- объединение учетных и аналитических операций в один процесс;
- объединение учетных и статистических операций в один процесс.
Учет экспортных операций можно разделить на четыре этапа, в соответствии с которыми была разработана методика синтетического учета экспортных операций:
- учет поступления товара и коммерческих расходов, связанных с их поступлением;
- контроль за движением товара, учитываются все коммерческие (накладные) расходы по экспорту;
- учет расчетов с иностранными покупателями, отражается продажа экспортных товаров, осуществляется контроль за своевременным поступлением экспортной выручки;
- расчеты с бюджетом по НДС и возмещение налога.
Поэтапная система отражения экспортных операций5 по, стадиям от поступления товара до возмещения НДС из бюджета наиболее поно удовлетворяет требованиям валютного, таможенного и международного законодательства.
Учетная подсистема экспорта на макроуровне включает:
- таможенную статистику;
- статистический учет экспорта;
- обработку полученного массива данных для формирования , информации в системе национальных счетов.
Процессы интеграции России в мировую экономику повышают требования к достоверности статистического учета экспорта, которая на сегодняшний день не в поной мере отвечает требованиям объективности и прозрачности.
Основной причиной низкого качества статистических данных об экспорте, формируемых на основе статистической отчетности, на наш взгляд является отсутствие необходимой информации в рамках бухгатерского учета и отсутствие механизмов контроля за правильность запонения форм статистического наблюдения. При осуществлении таможенного' учета аналогичные проблемы характеризуют показатель статистическая стоимость в грузовой таможенной декларации.
В1, результате изложенных причин к моменту формирования счета внешних операций с .товарами и услугами, имеющаяся - статистическая база
123 может быть существенно искажена. Поэтому на уровне государства необходимо усилить контрольные функции органов статистики с целью проведения проверок достоверности статистических данных по экспорту, предоставляемых предприятиями, а также контроль за достоверностью представляемых сведений на этапе таможенного декларирования.
Для получения оперативной и достоверной информации по экспорту, необходимой для подготовки статистической отчетности, система бухгатерского учета может быть построена с учетом требований той или иной специальной формы статистического наблюдения.
Нами предложена, методика построения аналитического . учета экспортных операций, делающая более эффективным работу бухгатерской службы при запонении специальных статистических форм.
Максимальная эффективность, а в результате высокое качество статистической отчетности будет достигнуто в случае образования единой учетно-отчетной автоматизированной системы, которая позволит минимизировать затраты ресурсов со стороны бухгатерии. То есть работник бухгатерской службы будет выпонять только ту работу, которая необходима и не может быть выпонена системой (вносить данные). Не; дожно быть повторений уже сделанной работы, то есть из первичного документа вносятся единовременно все данные, необходимые как для бухгатерского учета, так и для статистического учета.
Потребление ресурсов с использованием автоматизированной учетно-отчетной подсистемы экспортных операций будет ниже по сравнению с осуществлением ручного труда или полуавтоматизированного процесса, что повысит в итоге качество статистической информации на макроуровне.
В условиях неопределенности и непредсказуемости тенденцию развития внешнеторгового рынка важно умение использовать анализ для принятия наиболее рациональных управленческих решений. Аналитическая работа организуется в определенной последовательности:
- определение объектов и целей анализа и разработка графика работы, то есть установление конкретных сроков и испонителей;
- подбор материалов для анализа, проверка и обработка источников информации как формально (с точки зрения наглядности, точности арифметических подсчетов), так и по существу (достоверность, понота и объективность данных, правильность оценки, сопоставимость показателей);
- собственно анализ, то есть систематизация данных, выбор методов анализа, расчет аналитических показателей, выявление и оценка влияния основных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности;
- обобщение результатов анализа в виде выводов и рекомендаций по совершенствованию работы.
Целью проведения финансового анализа является подготовка пояснительной записки, формирование информации для привлечения инвесторов и т.п. Пользователями финансового анализа являются внешние пользователи. Источником информации для анализа служат бухгатерская отчетность, главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгатерского учета.
Методика финансового анализа экспортных операций включает:
- характеристику динамики экспорта (ряды динамики, стоимостная структура по товарам, количественный и структурный анализ);
- анализ рациональности использования1 оборотного капитала при экспорте товаров (оборачиваемость оборотного капитала, анализ экспортных накладных расходов,, эффективность экспорта товаров, отдача оборотного капитала);
- оценку финансовых результатов от экспортной деятельности и рентабельности экспорта (влияние факторов на величину прибыли от экспорта, рентабельность).
Основные задачи управленческого анализа экспортной деятельности торговой организации сводятся к контролю за динамикой выпонения плана товарооборота, изучению факторов, оказывающих влияние на его объем и структуру, вскрытие резервов дальнейшего развития.
Цель проведения-управленческого анализа - принятие управленческих решений. Пользователями результатами анализа являются менеджеры всех уровней (внутренние пользователи). Источником информации служат данные управленческого учета (бизнес-план, контракты, внутренние регистры, карточки, управленческая отчетность по центрам ответственности).
Методика управленческого анализа включает:
- анализ выпонения? плана по реализации товаров на экспорт (сравнение фактических и запланированных данных по продажам);
- оценку уровня и качества выпонения; обязательств по экспортным контрактам; ,
- анализ объема товарооборота на экспорт (оценка скорости и времени обращения товарооборота);
- анализ расходов на продажу, связанных с экспортной деятельностью;
- оценка конкурентоспособности; товаров (выработка рекомендаций поставщикам- отечественным, изготовителями товаров, направленных на повышения уровня конкурентоспособности этих товаров). .
На государственном уровне признано право налогоплательщиков на минимизацию налоговых платежей. Важнейшее место в общей предпринимательской деятельности; хозяйствующего субъекта занимает налоговое планирование. Осуществление данных мероприятий при; осуществлении хозяйственной! деятельности, в том числе экспортных операций невозможно без налогового анализа.
Источником информации для целей проведения налогового анализа служат данные налогового учета (налоговые декларации; регистры налогового учета; акты сверки с ИФНС).
Налоговый анализ экспортных операций включает четыре этапа;
- анализ абсолютной налоговой нагрузки, приходящейся на экспортную деятельность (временной и пространственный анализ уплачиваемых налогов и сборов, факторный анализ динамики и структуры налоговых платежей);
- анализ относительной налоговой нагрузки, приходящейся на экспортную деятельность (анализ структуры общей налоговой^ нагрузки, анализ общих аналитических коэффициентов налоговой нагрузки, анализ частных аналитических коэффициентов, специфичных для экспортной деятельности);
- анализ задоженностей организации по налогам и сборам по экспортной деятельности (анализ динамики и структуры задоженностей по налогам и сборам, анализ соотношений' сумм задоженностей налогов и сборов, факторный анализ возникших задоженностей организации);
- анализ решений ИФНС о подтверждении права, применения* ставки НДС 0% и возмещения сумм НДС (анализ своевременности принятия решений ИФНС, анализ причин; отказов ИФНС в подтверждении права, применения ставки НДС 0% и возмещении НДС, анализ своевременности возврата суммы налога и правильности исчисления процентов, в случае нарушения сроков возмещения).
Наибольшее внимание при осуществлении налогового анализа и контроля необходимо уделять анализу решений ИФНС о подтверждении права применения ставки НДС 0% и возмещения сумм; НДС. В связи с тем, что при принятии управленческого решения о заключении: той или иной экспортной сдеки, руководитель осуществляет предварительный расчет конченого финансового результата, в который, как правило, включается: входящий НДС по товару, в дальнейшем продаваемому на экспорт.
Методика анализа экспорта на макроуровне включает:
- анализ динамики экспорта (коэффициенты роста, темпы роста и прироста, средние коэффициенты роста, средние темпы роста и прироста);
- анализ развития внешней? торговли (коэффициент эластичности внешнеторгового оборота, экспортная; квота; коэффициент физических условий товарообмена);
- анализ степени участия страны в международном разделении труда (объем; внешней торговли на душу населения, доли страны в мировой торговле, коэффициент структурной специализации);
- анализ экономической эффективности.
Данная методика может быть использована на макроуровне для определения тенденций развития, характеристики экспорта страны в целом, выявления отрицательных черт с целью корректировки в ту или иную сторону макроэкономичексой политики.
Кроме того, могут быть сопоставимы макроэкономические тенденции с тенденциями на микроуровне крупнейших экспортеров страны.
Представленная методика может быть использована предприятиями для определения спроса на продукцию, стран - потенциальных покупателей.
Таким образом, в диссертационном исследовании разработаны принципы формирования учетной и аналитической подсистем на основе системного подхода. Предложенные методики учета, анализа, формирования статистической отчетности по экспорту позволяют повысить уровень и качество информации, используемой для принятия решений на всех уровнях хозяйствования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вислова, Антонина Владимировна, Орел
1. Конституция (Основной закон) Союза Советских Социалистических Республик от 07.10.1977 // Свод законов СССР, т. 3, с. 14, 1990.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.1996.-М.: ГроссМедиа, 2006. 384 с.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская газета, №256,31.12.2001.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.1998.-М.: ГроссМедиа, 2006Ч544 с.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000.-М.: ГроссМедиа, 2006. 544 с.
6. Таможенный Кодекс Российской Федерации № 61-ФЗ от 28.05.2003 // Российскаятазета, № 106, 03.06.2003.
7. Таможенный Кодекс Российской Федерации № 5221-1 от 18.06.1993 // Российская газета, № 138,21.07.1993.
8. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 О бухгатерском учете // Российская газета, № 228, 28.11.1996.
9. Федеральный закон О государственном регулировании внешнеторговой!деятельности № 157-ФЗ от 13.10.1995 // Российская газета, № 207, 24.10.1995.
10. Федеральный закон Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности № 164-ФЗ от 08.12.2003 // российская газета, № 254,18.12.2003.
11. Закон РФ Об ответственности за нарушение порядка^ представления государственной статистической отчетности от 13.05.92 № 2761-1 // Российская газета, № 152, 04.07.1992.
12. Федеральный Закон Об экспортном контроле № 183-Ф3 от 18.07.1999 // Российская газета, № 146,29.07.1999.
13. Указ Президента РФ О первоочередных мерах по поддержке экспортеров № 1204 от 30:11.1995 // Российская1 газета, № 235, 05.12.1995.
14. Постановление Правительства РФ О допонительной? поддержке отечественного экспорта товаров и услуг № 53 от 20.01.1996 // Российская газета; № 19, 31.01.1996.
15. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь О таможенном союзе от 06.01.1995 // Собрание законодательства РФ, № 45, ст. 5057, 04.11.1996.
16. Приказ Минфина РФ О Положении о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации № 170 от 26.12.1994 // Бюлетень нормативных актов министерств и ведомств РФ, № 5, 1995.
17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. М.: ГроссМедиа, 2006. 96 с.
18. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 // Российская газета, № 116, 22.06.1999, № 117, 23.06.1999.
19. Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 // Российская газета, № 116, 22.06.1999, № 117, 23.06.1999.
20. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций // Экономика и жизнь, № 33, 2003.
21. Приказ ГТК России 24.12.2003 № 1524 Об утверждении Методологии таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации // Правовая система Консультант плюс.
22. Постановление Госкомстата РФ от 15.07.2002 № 154 Об утверждении положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений // Российская газета, № 166, 04.09.2002.
23. Постановление. Федеральной службы государственной статистики Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей: на2005 год № 30 от 16.07.04 // Вопросы статистики, № 12, 2004.
24. Постановление Федеральной службы государственной статистики Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на2006 год № 59 от 05.08.2005 // Вопросы статистики, № Ю, 2005.
25. Постановление Федеральной службы государственной статистики от 16.06.2006 № 21 Об утверждении статистического инструментариядля организации статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей на 2007 год // Вопросы статистики, № 7, 2006.
26. Международные правила токования торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000. Публикация международной торговой палаты № 560 и № 620
27. Абрютина М.С. От бухгатерского учета к национальным счетам / Учебно-практическое пособие. М.: ЗАО Финстатинформ, 2001. -187 с.
28. Актуальные проблемы внешнеэкономической стратегии России / Под ред. JI.B. Краснова -М.: Наука, 2003.- 327с.
29. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий / А.И: Муравьев, А.Ф. Мухин, Ю.А*. Григорьев и др. М.: Финансы и статистика, 1991. - 144с.
30. Анализ экономики. Страна. Регион. Фирма. / Под ред. В. Е. Рыбакина. М.: Международные отношения, 2006. - 309с.
31. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2002. 544с.
32. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352с.
33. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.-4-е изд., перераб. -М.: Фин. и стат., 1997.
34. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. Пособие. -М.: финансы и статистика, 2003. 240 с.
35. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. - 304с.
36. Беданоков H.A. Бухгатерская отчетность глазами статистики // Вопросы статистики, № 7, 2005.
37. Бурмистров В.Н., Холопов K.B. Внешняя торговля Российской Федерации: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В: Н. Бурмистрова. М.: Юристь, 2001.-384 с.
38. Буров A.C. Эффективность внешней торговли России: методология расчетов. -М.: Финансы и статистика, 2003. 80с.
39. Бычкова A.C. Особенности учета экспортных торговых операций // Аудиторские ведомости, 2004, №8.
40. Внешнеэкономическая деятельность. / Под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Издательство Эксмо, 2005. - 288с.
41. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов. М.: Международные отношения, 2001. - 544с.
42. Внешняя торговля Российской Федерации: Учеб. Пособие / Под. ред. проф. В.Н. Бурмистрова. -М.: Юристь, 2001. 384 с.
43. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях (Начало) // Налоговый вестник, 2002, № 12.
44. Григорьев Ю.А. Экспортные операции. Сырьевые ресурсы,k Iпромышленное оборудование, продовольственные товары, работы иуслуги. -М.: Книжный мир, 2003. 225с.
45. Данилин A.M. Внешняя торговля России в 2003 году (аналитический обзор) // Внешнеэкономический бюлетень, № 4 (Апрель), 2004.
46. Данилин A.M. Внешняя торговля России в 2004 году // Внешнеэкономический бюлетень, № 4 (Апрель), 2005.
47. Девликамова Г.В, Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы, № 8, 2001.
48. Жуковская В.М1, Трофимова И.Н., Чертко Н.Т. Опыт построения зеркальной статистики внешнеторговых товаропотоков // Вопросы статистики, № 2, 2005.
49. Индекс потребительских цен в 2005 году // Российская Бизнес-газета, № 9, 07.03.2006.
50. Климова М.А. Бухгатерский учет и налогообложение экспортно-импортных операций // Налоговый вестник, 2003.
51. Корбина И.А. Внешняя торговля России в 2005 году // Российский внешнеэкономический вестник, № 4 (Апрель), 2006.
52. Корнилева С.С. Проблемы статистики внешнеэкономической деятельности предприятий на региональном уровне // Вопросы статистики, № 2, 2004.
53. Линдерт П.Х. экономика мирохозяйственных связей. -М., 1992.
54. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы/Ю.А. Лукаш. Ч М.: ГроссМедиа, 2006. 384с.
55. Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 2002-2006 годы (по материалам Росстата) // Вопросы статистики, № 1/2007, 2007.
56. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник, 2004, № 6.
57. Петер фон дер Линне. Экономическая статистика: Статистические очерки, Т.1: пер. нем. Федеральное статистическое управление Германии, 1995.
58. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетио-аналитической системы // Финансовый менеджмент, № 5, 2003.
59. Практикум по национальному счетоводству: Учеб. пособие/Под ред. Б.И, Башкатова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 320 с.
60. Предприятие на внешних рынках: Внешнеторговое дело: Учебник/ Под ред. С.И. Догова, И.И. Кретова. М.: Издательство БЕК, 1997. - 784* с.
61. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая, корпорация Дашков и К, 2003. - 307с.
62. Расков Н.В. Экспортный сектор в экономике России: илюзии и реальность // Вопросы статистики, № 4, 2005.
63. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. Сб./Госкомстат России. М., 2003. - 705с.
64. Российский статистический ежегодник. 2004: Статистический, сборник / Росстат. М., 2004. - 725с.
65. Россия.в современном мировом хозяйстве / Под ред. Красавина. Л.Н., Смитиенко Б.М. М.: Экономическая литература, 2003.
66. Ростовский Ю.М., Гречков В.Ю. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник / Ю.М. Ростовский, В.Ю. Гречков. М.: Экономисть, 2004. -574 с.
67. Рябушкин Б.Т. Национальные счета и экономические балансы: Практикум: учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 256с.
68. Салин В.Н., Медведев В.Г., Кудряшова С.И., Шпановская Е.П. "Макроэкономическая статистика: Учебное пособие. 2-е изд. Испр. -М.: Дело, 2001.-336с.
69. Сельцовский В.Л. Экономико-статистические методы анализа внешней торговли. М.: Финансы и статистика, 2004. - 512 с.
70. Сквозников В.Я. Как повысить качество статистической информации? // Вопросы статистики, № 3, 2007.
71. Социально-экономическое положение Саратовской области 2002 год // Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области.
72. Социально-экономическое положение Саратовской области 2003 год // Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области.
73. Социально-экономическое положение Саратовской области 2004 год // Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области.
74. Социально-экономическое положение Саратовской области 2005 год // Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской.области.
75. Социально-экономическое положение Саратовской области 2006 год // Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Саратовской области.
76. Статистика: Учебное пособие / Харченко Л.П., Дожникова В.П., ИонинВ.Г. и др.; Под ред. канд. экон. Наук В.Г. Ионина. Изд. 2-е, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 384с.
77. Суринов А.Е. Введение в национальное счетоводство. М.: ИИЦ Статистика России, 2005. - 365 с.
78. Трейер В.В. Корпоративная статистика: принципы организации и решаемые задачи // Вопросы статистики, № 3, 2005.
79. Трофимова И.Н. Достоверность внешнеторговой статистики некоторых стран ОЭСР: есть ли серый импорт в этих странах? // Вопросы статистики, № 8, 2005.
80. Уисон Дж. Международная торговля в малом бизнесе / Пер. с англ. Под ред. Л.Е. Стровского. М.: Аудит, Юнити, 1996.
81. Ульянова Н.В. Экспорт импорт: бухгатерский и налоговый учет. -М.: Бератор, 2004. -264 с.
82. Управленческий анализ в отраслях: Учебное пособие. / Под ред. Профессора Маркарьяна Э.А. Москва: ИКЦ Март, 2004 - 352с.
83. Фигурнова Н.П. Международная экономика / Н.П. Фигурнова М.: Омега-Л, 2005.-509с.
84. Шалашова Н.Т. Бухгатерский учет внешнеторговых операций, Финансовая газета, 2004. 48с.
85. Шикин С.А. Все о валютных операциях // Главбух, 2006.
86. Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. М.: Юридическая литература, 1993.
87. Экономический анализ: Учебное пособие / под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. -М.: Финансы и статистика, 2000.-656с.
88. Экономическая статистика. 2-е изд., доп.: Учебник / Под ред. Ю.Н. Иванова М.: ИНФРА - М, 2000. - 480с.
89. Мотивация участия организации в экспорте
90. Факторы, мотивирующие участие организации в экспорте Механизм реализации
91. Необходимость расширения рынков сбыта Обострение проблемы эффективной реализации продукции заставляет организацию-экспортера искать выход на международный рынок
92. Расширение объемов и дифференциация форм финансирования производства и НИОКР Создание совместных предприятий, привлечение иностранных государственных, фирменных, банковских кредитов, а также других форм финансирования
93. Экспорт товаров РФ за 2002-2006 гг.
94. Всего за год Кварталы Месяцы
95. Состояние учетно-аналитической системы экспортных операций предприятий торговли
96. ООО Газ-Сервис 60-80 + + +
97. ООО Проф-Арт 40-60 - + +
98. ООО Фирма БИР ПЕКС 20-40 + + +
99. ЗАО Предприятие Амаз 10-20 + - -5 ООО Мерида 40-60 - + + 6 ООО псм 20-40 + + -
100. ООО Агропродукт 10-20 - - -
101. ООО Пишепромснаб 10-20 - - +
102. ООО Промхимснаб до 10 - - -10 ООО птхк до 10 - - -
103. Всего положительных ответов, % 40 30 20 50 0
104. Всего отрицательных ответов, % 60 70 80 50 100
105. Экспортная операция ООО Мерида (август 2006-январь 2007)
106. В соответствии со ст. 165 гл. 21 ч. 2 НК РФ организацией-экспортером ООО Мерида представлены налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 % и пакет документов за сентябрь 2006 г.
107. В ИФНС представлены следующие документы:
108. Контракт № 09/01/06 от 09.01.06 г. Условия поставки РСЛ склад производителя. Валюта поставки российский рубль.
109. Паспорт сдеки к контракту
110. Заявка № 5 от 18.08.06 г. на сумму 403378 без НДС
111. Ответ таможни участнику ВЭД от 29.09.06 г.
112. ГТД 10413010/240806/0001111
113. Счет-фактуру № 7 от 24.08.06 на сумму 403378 без НДС
114. Товарно-транспортная накладная № 7 от 24.08.06
115. Выписка, подтверждающая получение выручки от покупателя на сумму 403378 от 11.09.06
116. Счет-фактура и товарная накладная № 140 от 24.08.06 от поставщика на сумму 425007 рублей, в том числе НДС 10% 38637 рублей
117. Счет-фактура и акт № 4291 от 24.08.06 за услуги экспертизы 5428 рублей, в том числе НДС 18% 828 рублей
118. Счет-фактура и акт №3291/э от 24.08.06 за услуги таможенного брокера 5000, в том числе НДС 18% 763 рубля
119. Таможенный сбор составил 1000 рублей, таможенными пошлинами данный вид товара не облагается.
120. При проверке данной ГТД, ИФНС проведены следующие контрольные мероприятия:
121. Получен ответ с пункта пропуска, подтверждающий вывоз товара. При проверке ГТД проведено сличение реквизитов с выписками банка, товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами на отгрузку.
122. ИФНС было принято решение о возмещении сумм налога на добавленную стоимость ООО Мерида 15 января 2007 года.
123. Распределение основных расходов по доставке товаров между продавцом л+ и покупателем л-
124. Условие поставки Таможенные пошлины при вывозе Услуги по погрузке товаров на ТС Транспортные услуги Услуги по разгрузке товаров с ТС Таможенные пошлины при ввозе Страхование товара1. Группа Е (Отгрузка) 1. ЕХ\У - - - - отсутствует
125. Группа Р (Основная перевозка не оплачена)1. БСА + +/- - - отсутствует1. РАБ + - - - отсутствует1. РОВ + + - - отсутствует
126. БЭР + + + +/- + отсутствует
127. ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ НАБЛЮДЕНИЕ
128. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ ГАРАНТИРУЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ ИНФОРМАЦИИ
129. СВЕДЕНИЯ О ВЫВОЗЕ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ) за 20 06 год
130. Федеральной службы государственной статистики от 16.07.2004 №301. Годовая
131. Наименование отчитывающейся организации Общество с ограниченной ответственность "Проф-Арт"1. Почтовый адрес 1. Код формы по ОКУД Кодотчитывающейся организации по ОКПО12 30607017
132. Сведения запоняются по номенклатуре продукции (товаров), установленной органами статистики 1 Наименование товара (продукиии)Изделия кобасные
133. Код по ОКП Единица измерения Код по ОКЕИ Источник получения товара (продукции)2, нужное отметить "X"в натуральном выражении) Собственного производства Закуплено у производителей своей территории Поступило по импорту1 2 3 4 5 6921300 тонна 168 X
134. Код по ОКЕИ: тысяча рублей 384
Похожие диссертации
- Методологические основы формирования эффективной системы управления имуществом потребительского сектора национального рынка
- Механизм стабилизации национальных финансов
- Формирование системы учета и анализа готовой продукции промышленных предприятий на основе принципов международных стандартов финансовой отчетности
- Особенности бухгатерского учета и контроля операций по экспорту нефти и нефтепродуктов
- Организация и развитие учета экспортных операций в коммерческих организациях