Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на консервных предприятиях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Рудницкий, Василий Степанович
Место защиты Киев
Год 1988
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на консервных предприятиях потребительской кооперации"

5 1 2 'И'Ц!

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ УССР

КИЕВСКИЙ ИНСТИТУТ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА им. Д. С. КОРОТЧЕНКО

На правах рукописи РУДНИЦКИЙ Василий Степанович

УДК 657.47:664.8/.9

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА КОНСЕРВНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Киев Ч 1988

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Львовского торгово-экономического института.

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор С0ПК.0 В. В.

доктор экономических наук, профессор ГОРЕК.ИН В. Г. кандидат экономических наук ЛОСЕВ В. Г.

Потавский кооперативный институт

Защита состоится л^Х^ .кЯ^'^у/'ЗХ98 г. в /Г часов на заседании специализированного совета К.068.28.02 Киевского института народного хозяйства им. Д. С. Коротченко по адресу: 252057, г. Киев-57, проспект Победы, 54/1, ауд. № 214.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

Автореферат разослан л г\ ^л^"^^^ПЭЗ^года.

Ученый секретарь специализированного совета кандидат экономических наук, доцент

ЯКОВЛЕВА Г. М.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

'рг^'^.' Актуальность темы. В Основных направлен:-. Х гжономического "ТГъоцкального развития СССР на 1986-1990 года и на период до 2000 года указывается на необходимость последовательно проводить Х намеченную Продовольственной программой СССР линию на поное удовлетворение потребностей страны в сельскохозяйственном сырье и высококачественных продуктах питания, В решении этой залога важная роль отведена консервным предприятиям потребительской кооперации, являющимся составной частью агропромышленного комплекса страны.

Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР "О дальнейшем совершенствовании экономического механизма хозяйствования в агропромышленном комплексе страны" /1986 г./ установлено, что в хозяйствах и организациях потребительской кооперации следует обеспечивать развитие мощностей по хранению и переработке сельскохозяйственной продукции для более равномерной поставки ее потребителям. Развитие кооперативной консервной промышленности в новых условиях хозяйствования требует повышения э<Тхректнг.ности управления. Особое значение в этой связи имеют решения кшьско-го /1987 г./ Пленума ЦК КПСС, взятый партией курс на коренную перестройку управления экономикой, решительный переход от преимущественно административных к экономическим методам руководства на всех уровнях.

Исходным пунктом радикальных преобразований хозяйственного механизма является основное звено экономики - предприятие /объединение/, которое дожно изыскивать ноше формы и методы организации труда, его оплаты, воздействия на производств с це.тьч экономя ресурсов и минимизации его издержек.

Одам из важных путей снижения издержек производства является совершенствование методов планирования, у чет а и анатза себестоимости продукции. Однако действующая методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на консер:л;нх предприятиях потребительской кооперации не в поной мере смягчает современным требованиям повышения эффективности ущгарле^-я производством, обеспечения рационального, экономного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ссг.]\-?'и:'ня потБрмьццмфоизводительных расходов.

В действующей сиотеме нормативных актов,в частности, в отраслевой инструкции по учету затрат производства и калькулировании себестоимости продукции на плодоовощных консервных предприятиях потребительской кооперации /1969 г./,не нашли отражения многие важные вопросы учета производства. Кроме того, о тех- пор произошли существенные изменения в структуре управления кооперативной консервной промышленностью, внедряются научно-технические достижения, изменились формы организации труда, шире используются принципы хозяйственного расчета. Все это приводит к изменению структуры издержек производства, а также условий формирования себестоимости продукции, требует дальнейшего совершенствования действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции,

В соответствии .о постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1985 г. "О совершенствовании планирования, экономического стимулирования и управления в государственной торговле и потребительской кооперации" с 1987 г. все отрасли потребительской кооперации перешли на новые условия хозяйствования, предусматривающие расширение самостоятельности предприятий к организаций, более глубокое и последовательное использование в их деятельности принципов хозяйственного расчета, а также повышение заинтересованности и ответственности трудовых колективов за конечные результаты своей работы. > \ .

Переход консервной промышленности, потребительской кооперации на работу по второй модели хозяйственного расчета требует коренного изменения в учете издержек производства. Эти проблемы не кашли дожного.отражения в отраслевых инструктивных материалах и методических рекомендациях, экономической литературе.

Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы диссертационной работы и определили основные направления исследования. Х

Лель и задачи исследование. Цель диссертационной работы состоит в том, чтобы на основе обобщения литературных источников и критического рассмотрения состояния дейстцувдей практики учета затрат и калькулирования себестоимости консервной продукции разработать предложения, направленные на совершенствование учета и контроля издержек производства, повышения его оперативности и аналитичности' в соответствии с современными требования-

.ci управления производством.

лл достижения указанной цели в диссертации определены следующие задачи:

- исследовать роль и место консервной промышленности потребительской кооперации в агропромышленном комплексе страны;

- изучить оргшгазационные и технологические особенности производства консервной продукции и определить ях влияние на построение учета затрат и калькулирования себестоимости про-дугахин;

- проанализировать действующую группировку затрат на производство и разработать более совершенную номенклатуру статей расходов;

- усовершенствовать систему носителей первичной учетной информации в условиях использования вычислительной техники;

- критически оценить действующую систему построения учета затрат ira производство и разработать рекомендации дальнейшего их совершенствования в новых условиях хозяйствования}

- разработать усовершенствованную методику учета и распро-деления расходов,связанных с обслуживанием и управлением производством.

Объект исследований; Объектом настоящего исследования избрана система учета и контроля затрат на производство и кулысули-poBainie себестоимости консервной продукции на кооперативных предприятиях различных типов: консервных заводов,,выделенных на от--дельный баланс, консервных цехов, входящих в состав произведет-' венных комбинатов, объединений, райзаготпромов. Основные вывода -я предложения, изложенные в диссертации, получены по материалам обследования 31 предприятия отрасли я 10 цехов, расположенных на Украине, Мода .га, Краснодарском и Ставропольском краях п , других регионах страны наиболее развитого консервного проиа-.-водства потребительской кооперации.

Методология я метода исследования. Методологической основой исследования является марксистско-ленинское |,чениа. Теоретической основой послужили труда классиков марксизма-ленинизма, Г11го?рамаатсс, решения партийных съездов и Пленумов ЦК КПСС, постанош1сш5Г"ЩЩСС и Совета Министров СССР по вопросам хозяйственной политики иуейорёния социально-экономического развития, совершенствования хозяйственного, механизма и управления проиа-

водствон. В работе использована токае официальные материалы омздов упономоченных потребительской кооперации СССР, собраний Совета н Правления Центросоюза.

При написании диссертации была изучена специальная отечественная и зарубежная литература по рассматриваемым вопросам,инструктивные материалы Госплана СССР, Министерства финансов СССР и Госкоистата СССР по вопросам организации п методологии учета, отраслевые методические указания и рекомендации, штериалы научных- конференций, периодической печати, теоретические и практические разработки научно-исследовательских н других организаций по данной теыз в различных отраслях народного хозяйства.

В процессе исследования применялись общенаучные кзтоди /сравнение, анализ, синтез е.др./,а такке специальные срнеш вконодаческой статистики, бухгатерского учета, контроля,ако~ ношческого анализа и прикладной математики /анкетироваше, сбор и группировка данных, сопоставление, обработка и обобщение фактического материала, метод корреляционного анализа/. Значительный объем полученной информации обрабатывася с помощью ЭВ.5.

Научная новизна работы и положения, выносимые на зшптгу. В работе теоретически обоснованы выбор и решение кошпекса вопросов, связанных с повышением оперативности, аналитичности и достоверности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на консервных, предприятиях потребительской кооперации. В результате проведенного исследования получена следующие наиболее суцз-ственные результаты:

- предложения по совершенствованию но^зпкаатурц калькудя -ционных статей расходов, направленных не с*зспьче1ш= а^гастьг методологии учета и определения фактической сбс'сстоис^с-гц щюдук> ции;

- разработанные ноше формы носителей учетной ищюрцзздш. /документы, учетные регистры/, отвечающие современным требова-паям использования вычислительной техники;

- усовершенствована методика оперативного контроля юта риальных.затрат в себестоимости продукции в условиях применений нормативного метода}

- предложена методика учета материальных затрат в условиях использования шкроЭМ,а также дано ряд рекомендаций по совершенствованию мот о дики сводного учета 8атрат на- производство;

- уточнение об'ье'кто й Методов учета затрат на производство-, калькулирования фактической себестоимйе1?я продукции и калькуляционных единиц применительно к производства;. по выпуску консервной продукции;

- усовершенствованная методика учета и распределения 'рас-входов по обслуживанию производства и управлению;

- разработана методика учета затрат на производство в условиях работы по второй модели хозяйственного расчета.

Практическая значимость работы. Предложения и рекомендации по совершенствованию системы учета затрат и калькулированию себестоимости в новых условиях, хозяйствования направлены на повышение юс оперативности, аналитичности и достоверности, повышения действенности и оперативного контроля за уровнем издержек производства, достижения значительно большей объективности исчисления фактической себестоимости консервной продукции в системе потребительской кооперация.

Практическая ценность проведенных' исследований подтверждается тем,что ряд предложений автора приняты за основу при разработке инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции на консервных предприятиях потребительской кооперации. Отдельные предложения диссертационной работы внедрены и используются в учебном процессе Львовского торгово-экономического института.

Апробация результатов исолеяованид. Диссертационная работа выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ института и.относится к теме "Совершенствование бухгатерского учета, контроля и экономического анализа в потребительской кооперации" /государственный регистрационный № 01.86.00754.21/.

Основные положения диссертации были обсуждены и получили положительную оценку на Всесоюзной научно-практической конференции но совершенствованию бухгатерского учета в народном хозяйстве /г,Донецк, 1986г./; Всесоюзной научно-практической конференции молодых учета экономистов /г.Львов,1987 ./; областной научно-практической конференции "О мерах'дальнейшего совершенствования бухгатерского учета и повашбния его роли в рациональном и экономном использования материальных, трудовых и финансовых ресУреваЛ^гДьвов, 1986г./, отчетных явочных конференциях про-фесоорско-прейсдааа^ельского состава и аопирантов ТЭИ /г.Львов, 1984-1988 ГГ./, научшвГсеминарах кафбдры бухгатерского учета

и анализа хозяйственной деятельности ТЭИ.

Публикация. Основные положения диссертационного исследования отражены в 6 работах общим объемом 1,8 п.л. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 142 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, II рисунков, 31 приложения, допоняющих и раскрывающих содержание и смысл приведенного материала.

ро введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель и основные задачи , объект исследования, его научная новизна и практическая значимость разработанных предложений, указаны результаты юс апробирования и реализации.

В первой главе "Формирование себестоимости продукции консервного производства потребительской кооперации" исследуются сущность себестоимости, процесс ее формирования в. условиях агропромышленного комплекса страны, а также влияние отраслевых особенностей консервного производства на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Во второй главе "Совершенствование методики учета затрат на производство продукции консервной промышленности на основе нормативного метода.и применения ЭНЛ" рассмотрены и проанализированы основные пути устранения имеющихся недостатков в учете затрат на производство. На основании критического анализа действующих носителей первичной учетной информации разработан ряд первичных документов, позволяющих в оперативном порядке выявлять отклонения от норм материальных затрат. Предложена методика учета материальных затрат с использованием микроЭЩ, а также дано ряд рекомендаций по совершенствованию сводного учета затрат на производство.

В третьей главе "Улучшение методики калькулирования себестоимости продукции консервного производства" предложены направления совершенствования методики исчисления себестоимости консервной продукции.. Дано ряд предложений ш улучшений учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на консервных предприятиях потребительской кооперации в условиях их работы по второй модели хозяйственного расчета.

В заключении подведены итога исследования, систематизированы основные вывода и предложения.

Основные положения диссертационной работы.

Важное место в агропромышленном комплексе страны- занимает консервная промышленность потребительской кооперации, перераба- ' тшлющая значительное количество сельскохозяйственного сырья,закупаемого не только в кохозах и совхозах,но и личных подсобных хозяйствах. Сейчас потребительская кооперация вырабатывает Х овощных, томатных и фруктовых консервов больше, чем производилось их в целом по стране в первой половине пятидесятых годов.

В текущей пятилетке ставится задача коренного улучшения ассортимента консервной продукции, значительного увеличения производства консервов из овощного гороха, фасоли стручковой, сахарной кукурузы, баклажанов, дикорастущих плодов и ягод. Материалами XI съезда потребительской кооперации СССР предусмотрено увеличить выработку консервной продукции из дикорастущего сырья в 2-2,5 раза. .

В настоящее время актуальное значение приобретают проблемы совершенствования хозяйственной деятельности консервной промышленности потребительской кооперации, как составной части АПК. Данные, приведенные в табл.1, свидетельствуют о том,что затраты на один рубль товаркой продукции тлеюг тенденцию к возрастания 'и превышают их уровень в действующих оптовых ценах. Если в 1985 году затраты на I руб. товарной продукции составили 1,02, то в 1985 году 1,03. Несмотря на то,"что разница в ценах на плодоовощные консервы и затраты.на переработку картофеля, овощей частично возмещаются бюджетом, консервные предприятия находятся в тяжелом финансовом положении.

Таким образом, внедрение поного хозрасчета и самофинансирования на кооперативных консервных предприятиях невозможно без изменения оптовых цен на консервную продукцию.

В условиях интенсификации производства особо 'ватное значение для консервной промышленности тлеет экономия и рациональное использование сельскохозяйственного сырья и материалов,удельный вес которых в себестоимости продукции составляет более &0%. Причем из всех материальных затрат в издержках производства наибольший удельный вес занимает продукция сельского хозяйства. Как показали'исследования на многих консервных предприятия?;

Таблица I

Показатели финансово-хозяйственной деятельности пищевой промышленности и в том числе консервной в системе потребительской кооперации СССР за 1980-1986 гг 1

-1980 год

1985 год

Показатели;

. .1 ВЗЯ 1 Д.--о > г) 1 пап I лияЧ I Щ д ,: хил Х I лип- ; .ц.-вс 1 Прошш-1 ! ^ тт.?! ПР

Х! Х в том числе ; ^^ | в..том числе. Г тг.то

1986 год

в том числ 1кон- ! уд.вес

{лен- !ная ! ътр.Щ цщиен ная 1лён- ' !ная ! в |р.8

! ность 1 ! % 1 ность ! ! % !ность ! !

1 2 ? 3 ? 4 15 16 1 7 1- 8 ? 9 ? ТО

I. Поная себестоимость . Х

тасГруб! ПрОДУ1ЩИИ' 2046558 412541 20,2 5926Э69 5И387 8,6 ' 7570'309 588514 7,8

2. Товарная продукция, тнс.руб. -

3. Затраты на I рубль

ТОЕОрЕОЙ ПРОДУКЦИЯ, РУб.

2207964 418263 18,9 - 6214036 501577 8,1' ,8029342 574149 7,2

0,93 0,99 г

0,95 1*02

0,94 ' 1,03 -

Таблица составлена па основании данных статистических сборников "Потребительская кооперация СССР" за соответствующие годы.

потребительской кооперации организация контроля за ее использованием находится в неудовлетворительном состоянии.

Так, было установлено, что на предприятиях отсутствует экономически обоснованная классификация материалов. Кет единства в построении учета про:--..водственныхг* запасов.

В*практике работы отдельных консервных предприятий потребительской кооперации нередко встречаются случаи, когда учет транспортно-заготовителышл расходов осуществляется в цело?' субсчету или даче по синтетическому счету, Такой учет являемся экономически неоправданным, так как искажает себестоимость продукции. Поэтому для правильного отнесения транспортно-заготови-тельных расходов /включая наценки снабженческих организаций/ на себестоимость продукции их следует обособленно учитывать в аналитическом учете отдельной позицией по каждому виду материала, или по однородным их группам. ' .

Учитывая важное значение себестоимости в повышении эффективности производства для построения учета издержек, следует обратить особое внимание на отраслевые особенности ее формирования.

, Источники сырья и. районы потребления продукции определят1 размещение кооперативных консервных предприятий и их размер. В зависимости от размера эти предприятия можно разделить на три группы. Первая - это крупные механизированные и автоматизированные предприятия, с довольной мощной сырьевой базой /консервные и овощесушильные завода/, где переработка сельскохозяйственного сырья, носит постоянный характер. Х \

Вторую группу составляет широкая сеть, небольших консервных схоз). и, производств,, созданных при райзаготпромах и комбинатах кооперативной промышленности.

В третью группу входят перерабатывающие пункты, организованные' при селькоопзаготпромах, которые в основном производят первичную переработку дикорастущих плодов и ягод, заготовленных с помощью населения.

Консервные, предприятия первой группы в отличие от второй и третьей, осуществляют свою деятельность на принципах поного хозрасчета и выделены на самостоятельный баланс. Они отличаются сложной многоцеховой структурой, л, наличием технологических поточных линий, ведут полный'комплекс рабе г по раздельному учету прямых и косвенных затрат во всех структурных подразделениях с

последующим их обобщением для исчисления себестоимости продукции.

Неболь. ;е цеха и перерабатывающие пункты, находящиеся на балансе райзаготпромов и. комбинатов кооперативной промышленности осуществляют упрощенный учет хозяйственных операций по переработке сельскохозяйственной продукции в общем комплексе учетных работ всех организаций о выделением основных затрат на производ-ч ство на счете 20, субсчет "Промышленное производство".

Таким образом, на методику построения,учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в первую очередь влияют индивидуальные особенности организации производства на отдельных предприятиях; вытекающие из их производственной структуры и специализации.

В наибольшей степени методика и организация учета затрат зависит от организационно-технологических особенностей производства, поскольку на стадии производства наиболее четко отражается специфика отрасли. И чем точнее учет и калькулирование отражают эти специфические особенности, тем больше они отвечают требова-1шям повышения эффективности производства п выявления внутрипроизводственных резервов.

В диссертации исследованы отраслевые особенности, влияющие па процесс формирования себестоимости,а также на методику построения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К ним относятся: тссовый характер консерЕггого"производства,-поточная организация производства} непрерывность и относительно небольшая продожительность производственного процесса; изготовление готовой продукции путем последовательной обработай исходного сырья по технологическим фазам, стадиям, переделам; большая номенклатура изготовляемой продукции^ комплексный характер используемого сырья {сеэошшйхарактор производства.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия осуществляют разнообразные по своему составу и назначении затраты, одна из которых направлены,на производство промышленной продукции, другие же пе имеют непосредственного отноешшя к ее выпуску. В связи с этим возникает вопрос о порядке включения затрат в состав себестоимости или возмещения га оче? опециалыщхфопдов и прибыли* Х ' "

\ Исключение из собестоимооти продукции затрат на заработную плату, как ото предлагается при второй модели поного хозяйственного расчетал вшивает серьезное возражение. Ми считаем

обязательным учет затрат на оплату труда в составе издержек производства, ,

Нельзя согласиться с мнением экономистов, предлагающих непроизводительные расходы и потери исключить из состава себестоимости, якобы не являющихся общественно необходимыми затратами. Такое положение создает мнимое благополучие в работе отдельных предприятий. При отказе от включения в себестоимость затрат на оплату труда и непроизводительных расходов и потерь, она /себестоимость продукции/ утратив свое значение показателя, характеризующего качество работы предприятия.

В связи с изложенным важную роль в решении широкого круга задач, направленных на управление себестоимостью,играет научно обоснованная группировка производственных затрат. Сведение всех многообразных затрат в немногочисленные группы, сформированные по определенному экономическому признаку, является важнейшей предпосыкой планирования, учета и калькулирования себестоимости промышлотюй продукции. При решении вопросов классификации затрат необходимо исходить из сущности себестоимости, ее структуры и закономерности изменения.

Большое значение тлеет классификация затрат по статьям калькуляции, где расходы группируются в зависимовти от назначения и производственного участка по месту их возникновения. Эта группировка предназначена для исчисления себестоимости, организации внутрипроизводственного хозяйственного,расчета, контроля за затратами .и организации социалистического соревнования за снижением себестоимости и осуществления режима экономик.Па основании данной группировки строится синтетический и аналитический учет затрат на производство, составляются калькуляции себестоимости продукщш.

Группировка производственных затрат по статья?.! калькуляции, рекомендованная Основными положениями, поностью одинаковой го всех отраслях народного хозяйства быть не моает. Однако, в предога одной отрасли номенклатура статей калькуляции дожна &:ь единая. Между тем, изучение данного вопроса в практике консервных заводов потребительской кооперации свидетельствует, что о:а~ тья расхода материальных затрат именуется по разному:" Сырье и 4цз2иалы", "Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты", "Сырье и основнйв-ма^ертальГ. "Вспомогательные материалы" бач^'-шгетв-;:.: предприятий выдалейг^отдельнуп калькуляционную статьи.Осне-

еоно такое положение на том,что на этой статье отражают-материалы, не являющиеся составной частью вырабатываемой продукции, а служат для обеспечения нормального течения производственного процесса.

Кет единства и в отражении трудорых затрат. Исследования отдельных предприятий показывают, что в учете не разграничиваются основная заработная плата от допонительной.

Одной из главных причин такого положения является несоответствие номенклатуры статей затрат, приведенных в действующей инструкции по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции ка плодоовощных консервных предприятиях потребительской кооперации /1969 г./, отраслевым особенностям, а также тем'объективным изменениям, которые произошли в отрасли за последнее время.

Изучение специальной литературы и критический анализ действующей практики группировки затрат на производство позволил разработать более совершенную номекклатуру статей калькуляции. Так, предлагается выделить иа состава общепроизводственных расходов в отдельную калькуляционную статью "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.".Кроме этого, выделены следующие статьи калькуляции: "Возвратные отходы" /вычитаются/, "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуга производственного характера сторонних предприятий и организаций", "Расхода на подготовку и освоение производства", "Расходы и потери по таре".

Проведенное исследование.носителей исходной учетной информации показало,что на данном этапе первичные документы сохраняют свое значение и являются основным источником данных о совершенных хозяйственных операциях. Анализ состава и содержания первичной документации по учету сырья, материалов и полуфабрикатов позволил установить, что она ориентирована в основном на ручной способ запонения и обработки, а также не отвечает требованиям нормативного учета. Так в сменном производственном отчете отклонения от норм определяются не по отдельным видам продукции, а лишь в целом по цеху что в свою очередь снижает контрольные и аналитические возможности этого документа. Кроме этого, не предусмотрен код причины и виновника отклонений от норм. Аналогич- . ные недостатки присущи месячному производственному отчету, который является основным первичным документом Для списания материальных ценностей на производство консервной продукции.

В целях устранен;л вышеуказанных недостатков в диссертации разработан специальный-журнал оперативного учета и контроля производства консервной продукции, который-п.озволяет увязать оперативный учет и контроль с бухг&тпгрскхм учетом, Для оперативного контроля за расходованием сыры и материалов на производство в < . журнале запоняют расход фактический и по норме, что позволяет определить отклонения от норм.

В*конце отчетного 'периода в журнале определяет итоговые данные, на основания которых-'состааляот разработанный нами акт производства консервной-продукция. Ка основании акта-осуществляется не Х только /списание материальных ценностей на производство, но и оприходование выпущенной сродз^лот." Следовательно, такая форма акта одновременно ^выпоняет функции, приходного и расхо;зного документа.- ' ; . :

Предложенные в'Диссертационной работе первичные документы приспособлены для их"обработки на микроЭШ. Разработанные автором методика учетд материальных затрет и агоритм-решения задачи "Учет расхода материалов на производство" является одним аз основных направлений развития новой формы бухгатерского учета ориентированной на ис&ользованке михроЭШ' а создание автоматизз-рованад рабочих мест /АРМ/. -Современные иикроЭЩ создают предпосыки для комплексного _Х решения задач бухгатерского учета. Завершающим ртапом учета затрат, является'свод затрат-на производство и получение итоговых данных для калькулирования себестоимости продукции. ' '.'.,/ Х

В результате исследования било установлено,что сводный учет затрат на производство во многом зависит от, отраслев&т особенно- стей технологии изготовления продукции. На кснсеррил .предприятиях потребительской кооперация учет затрат, на производство це-. - лесообразно организовать .по передельному методу, а сводный учет -затрат на производство - по полуфабрикатному варианту. ... ;

В диссертационной работе исследуются факторы, от которнх зависит методика сводного учета затрат на консервных предприятия* потребительской кооперации. Йяя являются: организация технологии производства /попередельная/; организация контроля за затратами -/по переделу * в целой по йроизээдству/ГТшгшчество наишнованиЗ выпускаемой продукции /^ногоассортньйнтное производство/} зашуса продукции со цринадлеаноотик различаю! отраслям- /консервнвй, пно-довощная, пивсбеэакогояьных йвпиткой вдр ^ Д организация о*рук-

туры управления /цеховая, бесцеховая/; способ к время контроля соответствия затрат нормам /нормативный, ЦнорматитныЙ/; способ опенки полуфабрикатов / натурально-вещественный, стоимостный/.

Общее построение сводного учета затрат .зависит от организационной структуры управления. Однако при всех возможных вариантах организации сводного' ^чета затрат необходим соблюдать уелопил поэтапного построения, в зависимости от иерархии управления,- Поэтапная организация, работ способствует правильному определении совокупности, затрат и является ватным элементом калькулирования.

Раверпагазиы этапом учеташеркек является исчисление фактической себестоимости продукции,. что загасит от методов распределения косвенных расходов. На большинстве консервных предприятий фактическая суша общепроизводственных и общехозяйственных расходов, включая расхода по с'одержанп и эксплуатации мащин и оборудования, распределяйся на произведенную продукт) пропорционально заработной плате производственных рабочих, что в итоге приводит к искатению себестоимости отдельных видов продукции.

В целях научно обоснованного выбора показателя распределения общепроизводственных расходов можно применить метод корреляционного анализа. л-При. атом автор задася целью исчислить тесноту связи между- производственной себестоимостью и общепроизводственными расхода'.л при различных методах их распределения.

Предварительный анализ показал,что между рассматришешмп показателями существует прямолинейная зависимость, котоуия выражается уравнением прямой линии:

; - у- - <2 г с Х- _ . /г/

где СС . и 6 - параметры уравнешш.

Для определения параметров Ли/ уравнения /I/ используется метод наименьших квадратов, который дает следующую систему нормальных уравнений: ' / .

: \П + бЬх-ьц,

где и - число наблюдений.

Расчеты элементов уравнения - /2/ произведены на ЕС-ЗШ по специально разработанной программе, итоговые результаты которых представлены в табл.2. Как видно из табл.2 небольшая

Таблица 2

Влияние базы распределения общепроизводственных расходов, на величину коэффициента корреляции

Наименование возможных баз распределения общепроизводственных расходов

Параметры уравнения

Уравнение линейной ;фи-регрессии циент

парной ;коррекции

1. Основная заработная плата производственных рабочих

2. Стоимость обработки

3. Стоимость израсходованного сырья и материалов

4. Стоимость прямых расходов

5. Количество выпущенной продукции

17989,02 1 9,98 ^ 17989,02+19,98 ДГГ 0,787

5899,97 26,46^=3899,97 +26,46 ^ 0,907

2157,60 27,26 =2157,60 +27,260,995

13168,82 20,49 ^=13468,82+20,49^ 0,866

825,52 28,63 ^--825,52 +28,63 0,875

Х теснота связи достигается между производственной себестоимостью и общепроизводственными расходами при распределении последних Пропорционально стоимости израсходованных сырья и материалов /2= л 0,995/. Это дает основания для следующих выводов: в консервной промышленности наиболее целесообразно применять в качестве базы распределения общепроизводственных расходов стоимость израсходованных сырья а материалов.

В диссертации доказано, что расходы по обслуживанию производства и управлению дожны распределяться в три этапа: распределение расходов в ометно-нормализованном порядке /по периодам года/; по видам производства и продукции; по видам расфасовки.

На первом этапе определяется суша расходов, подлежащая включению в себестоимость продукции в данном месяце, исходя из объема производства.

В процессе второго этапа сушу расходов распределяют по видам продукции:

а/ расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова- . ния пропорционально фактически, отработанным часом технологической линии;

б/ общепроизводственные расходы пропорционально стоимости израсходованных на производство сырья и материалов;

в/ общехозяйственные расходы - между видами производств пропорционально Цеховой себестоимости, а по видам продукции пропорционально стоимости израсходованных сырья и материалов.

На третьем этапе суммы расходов по обслуживанию производства и управлению распределяются между видами расфасовки конкретного вида пропорционально количеству выработанной продукции /туб./,

Консервные предприятия потребкооперации работают по второй модели хозяйственного расчета,что требует существенных изменений в учете трудовых затрат на производство. Предложенная в диссертации методика учета позволяет не только сохранить бухгатерский учет себестоимости, но и определить сумму дохода предприятия, для образования фонда оплаты труда. Учет фонда оплаты труда повыоит контроль га рациональным его использованием.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях: .

I. Пути совершенствования бухгатерского учета и контроля на консервных предприятиях // Совершенствование бухгатерского учета в народном хозяйстве. Теа.докл. и выступлений Всесоюзн. научн.-практ.конф. Секция Й4 "Опыт организации нормативного учета в отраслях народного хоаяйства". - Донецк: ИЭП АН УССР, 1986. -С.104-105 /в соавторстве/.

. 2. Роль нормативного учета в условиях интенсификации кооперативной промышленности // Экономические вопросы интенсификации социалистического общественного производства. Тез.докл, Всесоюзн. научн.конф. молодых ученых-экономистов. - Львов, 1987. - С.132-133.

8л Методические указания по нормированию оборотных средств -на плодоконсервных в овощесуишльных предприятиях потребительской кооперации. - Мл Центросоюз, 1987. - 30 с. /в соавторстве/.

4. Об организация учета на предприятиях консервной про-шлешгсстя потребительской кооперации..Выступление.на конференция читателей,журнала "Бухгатерский учети в! г.Львове У/ Бухгатерский'учет. - 1987. - 52. - С.47. ,| \ Х'.

5.' Учет п анализ на гтредпркятяях агрог^о&шешюго комплекса. Выступление на конфереющи четателей журнала "Бухгатерский учет" в г.Тернополе // Бухгйдтерскяй' у^ёт. 'г

Сл59.' - . 1 1

6. Учет хозрасчетного дохода: отклики и предложения читателей // Бухгатерский учет. -'1988..- Л6;.- С.20-^3 /.ж со-азторстяеЛ . : 1

БГ 00430. Подписано к печати 21. 10. 88 г. формат 60X84/16. Бумага писчая. Печать офсетная. 1,0 п. л. 0,93 усл. п. л. 1,15 уч.-изд. л. Тираж 100 экз. Заказ 705. Бесплатно.

Отпечатано в типографии Львовского торгово-экономического института г. Львов-11, ул. Пархоменко, 6

Похожие диссертации