Развитие учета и контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Никандрова, Роза Степановна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учета и контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации"
На правах рукописи
НИКАНДРОВА Роза Степановна
РАЗВИТИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ил!!!о*
Йошкар-Ола - 2008
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Сургутского государственного университета
Научный руководитель Официальные оппоненты
Ведущая организация
- д-р экон наук, профессор Миронова Ольга Алексеевна
- д-р экон наук, профессор Петрова Валентина Ивановна
- канд экон наук, доцент Церпенто Светлана Ивановна
- Казанская государственная сельскохозяйственная академия
Защита состоится 28 марта 2008 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 28 февраля 2008 года
Ученый секретарь диссертационного- -......Ч* С МДЪгомолов
совета, д-р экон наук, профессор!^Ч ~> *Ч'-Ч:1 " ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Активное формирование рыночных отношений во всех отраслях и сферах национальной экономики существенно повлияло на развитие потребительской кооперации Однако, в процессе проводимых реформ не в поной мере использованы преимущества потребительской кооперации, ее социальная миссия, задействованы кооперативные принципы Дефицит оборотных средств и дефицит доверия покупателей к потребкооперации по-прежнему остаются главными проблемами, которые приходится решать современным организациям
Развитие кооперативных форм и принципов в различных отраслях и сферах национальной экономики, поддержка кооперативных формирований и создание для них эффективного правового поля способствует укреплению экономики, решению ряда социальных проблем, повышению трудовой занятости населения, борьбе с безработицей и бедностью Недооценка значимости кооперативных форм хозяйствования может свидетельствовать о недостаточной профессиональной компетентности кадров в системе управления 3 ряде случаев на практике невозможно решить новые задачи из-за отсутствия теоретических и методических разработок в области управления организациями потребительской кооперации
Кооперативные организации и предприятия, обеспечивающие население и своих пайщиков продукцией разного отраслевого назначения, выпоняющие работы и услуги, нуждаются в своевременной учетно-аналитической информации о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности
Важное место в развитии финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации занимает оборотный капитал Фактическое наличие оборотных средств, поддерживаемое в достаточном для обеспечения текущей деятельности предприятия объеме, требует эффективной, с одной стороны, и жесткой, с другой, системы учета и контроля
От правильности и целостности учетной информации зависит формирование суждений и принятие решений руководителями предприятий Стратегические решения требуют понимания взаимодействия функциональных служб менеджеров организации Разработанная система учета и контроля дожна быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться к большим переменам, и позволять заранее выявлять возможные последствия этих перемен, оценивать и страховать риски В практике деятельности организаций потребкооперации создается множество неделимых фондов для гарантированного сохранения и подконтрольного использования средств Поэтому методическое обеспечение вопроса создания и отражения в учете эффективной системы резервирования оборотного капитала может стать основой принятия решений в процессе функционирования предприятия и сохранности его активов Не менее важным является поддержание оборотного капитала
в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью Вышеизложенное позволяет считать, что тема исследования является актуальной
Степень изученности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С Хендриксен, М Ф Ван Бреда, Р Энтони, Дж Рис, Ж Ришар, Б Нидз, Ф Обербрикманн, Й Бетге, Д Кондуэл и другие
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгатерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых И Л Бреславцевой, М А Бахрушиной, К М Гарифулина, В Г Г етьмана, А Г Грязновой, Е А Еленевской, В Б Ивашкевича, В В Ковалева, В А Кузьменко, Л И Куликовой, М И Кутера, А Д Ларионова, М В Мельник, Е А Мизиковского, О А Мироновой, В Д Новодворской}, В И Петровой, Я В Соколова, В И Ткача, М Л Федоровой, и других
Проведенный анализ теоретических разработок и практики показал, что методическое обеспечение учета и анализа оборотных активов для организаций потребительской кооперации недостаточно развито Мало исследованы проблемы выявления неравномерности и целесообразности вложений в оборотные активы и отражение этих показателей в отчетности предприятия, требуют разработки вопросы использования и страхования оборотных активов от возможных экономических рисков Недостаточная разработанность и актуальность темы позволили определить цель и задачи ее исследования
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование оборотных активов как учетной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета формирования, использования и отражения системы показателей об оборотных активах в финансовой отчетности, разработка методики анализа оборотных активов дня организаций потребительской кооперации Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи
- раскрыть сущность оборотного капитала, как объекта бухгатерского учета, выявить особенности его формирования, влияющие на организацию и методику учета и контроля в организациях потребительской кооперации,
- разработать направления реформирования аналитического учета оборотного капитала в организациях потребительской кооперации,
- предложить организацию системы внутреннего контроля оборотного капитала, основанную на бухгатерском аналитическом и управленческом учете, повышающую информативность управленческих решений,
- исследовать риски в оборотном капитале организаций потребительской кооперации и определить возможность формирования информации о них во внутренней отчетности,
- разработать методику учета и оценки элементов оборотных активов в организациях потребительской кооперации,
- определить направления аналитического обеспечения контроля использования оборотного капитала и систематизировать методы его анализа для организаций потребительской кооперации,
-разработать систему внутренней отчетности организаций потребительской кооперации с использованием системы сбалансированных показателей,
- разработать методику анализа оборотных активов, позволяющую повысить эффективность контроля
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учету формирования и движения оборотных активов, база МСФО Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций потребительской кооперации республик Чувашия, Марий Эл, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки их оборотных активов
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования явились анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа и исследований особенностей формирования и движения оборотных активов
Теоретическая и информационная база исследования. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки, учета, анализа оборотных активов, отражение их в балансовых отчетах в процессе функционирования организаций Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгатерскому учету
Информационной базой исследования явились материалы государственной статистической отчетности, данные отчетности организаций потребительской кооперации Чувашии и Марий Эл, специальная литература по экономическому и финансовому анализу показателей деятельности, учету и статистики в потребительской кооперации В процессе исследования применялись инструктивные материалы и внутренние положения, материалы научных конференций, публикуемых в журналах и интернет-ресурсы
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обобщении и развитии организационно-методических положений аналитического бухгатерского учета и контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации в условиях реформирования российской учетной системы, и отражается следующими положениями
- обоснована сущность оборотного капитала как объекта бухгатерского учета, сделаны уточнения основных понятий, используемых в учетно-контрольной практике в организациях потребительской кооперации,
- решены проблемы реформирования учета оборотного капитала в организациях потребительской кооперации и сформулированы новые направления совершенствования учетно-аналитической информации,
- разработана комбинированная методика аналитического бухгатерского и управленческого учета, и на ее основе сформулированы предложения организации системы внутреннего контроля оборотного капитала,
- обоснованы и систематизированы риски в формировании и использовании оборотного капитала в организациях потребительской кооперации, и сделаны предложения по формированию системы внутренней отчетности,
- разработана методика учета и оценки элементов оборотных активов в организациях потребительской кооперации,
- определены направления аналитического обеспечения контроля использования оборотного капитала и систематизированы методы его анализа для организаций потребительской кооперации,
- разработан формат и обоснована структура внутренней отчетности организаций потребительской кооперации с использованием системы сбалансированных показателей,
- разработана методика анализа оборотных активов, позволяющая повысить эффективность контроля
Теоретическая и практическая значимость работы Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процессов, происходящих в оборотных активах организаций потребительской кооперации, для формирования показателей оборотного капитала, как комплексного показателя, и их обоснования в отчетности Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы в практике кооперативных предприятий для управления оборотными активами Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить основой организации системы внутреннего контроля
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на научно-практических конференциях Чебоксарского кооперативного института, а также межвузовских конференциях в Марийском государственном техническом университете г Йошкар-Олы Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях общим объемом 3,46 печ л , в том числе в 1 работе в издании, рекомендованном ВАК
Предлагаемые в диссертации методики, практические разработки и рекомендации внедрены в практику деятельности организаций потребительской кооперации Чувашской республики Канашского районного потребительского общества, Цивильского районного потребительского общества, Советского райпо республики Марий-Эл др Отдельные научные разработки и методики используются в учебном процессе в Марийском государственном техническом университете и Чебоксарском кооперативном институте Российского университета кооперации
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом в организациях потребительской кооперации и пути их решения" обоснована сущность оборотного капитала как объекта бухгатерского учета организаций потребительской кооперации. Многообразие подходов к категориям "капитал", "оборотный капитал", "оборотные средства", рассмотренные в работе, позволяют судить о различиях, которые существуют между оборотным капиталом и оборотными средствами.
Для организаций потребительской кооперации оборотный капитал является важной составляющей финансового обеспечения жизнедеятельности, т.к. большую часть в его структуре занимают запасы (рис. 1).
Краткосрочны Денежные
Краткосрочна я дебиторская задоженность 19% е финансовые вложения 3% , г средства / 3% Прочие оборотные акти вы
;>-Ч 0%
Догосрочная дебиторская / лиг
задоженность
НДС по приобретении м ценностям у Запасы 73%
Рис. 1. Состав оборотного капитала Реепотребсоюза Республики Чувашия
Исследования видов деятельности кооперативов Республики Чувашия и Республики Марий Эл позволили выделить организационные особенности: потребительских обществ; сельскохозяйственных кооперативов; кредитных кооперативов; жилищных кооперативов; производственных кооперативов; рыболовецких кооперативов; и многоцелевых кооперативов.
Многообразие видов деятельности организаций потребительской кооперации позволяет определять их отраслевой характер.
Структура оборотного капитала в исследуемых организациях потребительской кооперации республик Марий-Эл и Чувашии в зависимости от видов деятельности представлена в таблице 1.
Таблица 1 Общая структура оборотных активов 32 организаций потребительской кооперации в отраслевом разрезе в 2007 году
Актив Промышленность Строительство Заготовительная деятельность Предприятия общественного питания Услуги Розничная и оптовая торговля
а б а б а б а б а 6 а б
1 Внеоборотные активы 56 40 45,5 25 5 50.3 39,0 51,6 43,8 78,1 43,7 38,6 22,5
2 Оборотные активы 44 60 54,5 74,5 49,7 61 48,4 56,2 21,9 56,3 61,4 77,S
21 Запасы в том числе сырье материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные 14,6 7,6 3 2,9 0,4 16,2 7 1 1,6 5,4 0,9 24,3 8 9 5 0,7 23,1 8,5 4 6.4 2.5 26 10,2 3,6 10,6 1,3 27,8 11 I,9 II,8 2,1 19,4 12,9 1,2 4,1 0,4 17,2 9,3 0,8 4,9 0,6 0,4 3,3 0,08 0,3 5,7 2,2 0,5 2,2 0,2 31 2,5 0,5 26 4 0,9 31,1 14 0,6 27,3 0,7
2 2 Дебиторская задоженность (с платежами более чем через 12 месяцев) 1,2 7,4 1,7 1,1 1,1 2,5 0,7 1,3 0,8 3,3 1,1 2,1
2 3 Дебиторская задоженность (с платежами в течение 12 месяцев) 18,6 23 20 33,2 16,0 20 21,2 27,5 9,9 30,9 15,8 26,3
2 4 Краткосрочные финансовые вложения 4,8 4,9 3,3 5,5 1,9 2,5 2,4 3,7 0,7 7,8 3,3 9,6
2 5 Денежные средства 2 3,9 2,2 7,2 1,7 3,4 2 2,2 0,9 3,8 6,1 4,2
Итого активов 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
К критериям эффективного управления оборотным капиталом в организациях потребительской кооперации отнесены следующие
- минимизация текущей кредиторской задоженности, что сокращает возможность потери ликвидности Однако такая стратегия требует использования догосрочных источников и собственного капитала для финансирования большей части оборотного капитала,
- минимизация совокупных издержек финансирования, что предусматривает преимущественное использование краткосрочной кредиторской задоженности как источника покрытия активов Этот источник самый дешевый, вместе с тем для него характерен высокий уровень риска невыпонения обязательств в отличие от ситуации, когда финансирование оборотного капитала осуществляется преимущественно за счет догосрочных источников,
- максимизация поной стоимости организации, что требует включения процесса управления оборотным капиталом в общую финансовую стратегию организации Суть ее состоит в том, что любые решения в области управления оборотным капиталом, способствующие повышению экономической стоимости организации дожны быть признаны целесообразными
В работе решены проблемы реформирования учета оборотного капитала в организациях потребительской кооперации, и сформулированы конкретные направления совершенствования учетно-аналитической информации с учетом отличий кооператива от всех остальных форм экономической деятельности по целому ряду параметров (Табл 2)
Таблица 2. Отличие кооператива от коммерческих организаций
Коммерческая организация Кооператив
1 Основой деятельности является капитал 1 Основой деятельности являются люди
2 Собственники совместно вносят свой капитал в уставный фонд, надеясь получить прибыль 2 Члены кооператива делают взносы в размерах, необходимых для нормальной деятельности кооператива Взносы могут иметь вид не разовых платежей, а вноситься в виде объемов деятельности (участия в хозяйственной деятельности)
3 Основной целью бизнеса является максимизация прибыли 3 Основной целью деятельности является предоставление услуг членам кооператива, рассчитанных по себестоимости
4 Собственниками предприятия являются акционеры, число которых ограничено 4 Максимальное количество собственников (открытое членство)
5 Управление осуществляется собственниками, владеющими крупными пакетами акций 5 Управление основано на демократическом принципе один член кооператива - один голос
6 Дивиденды на акции не ограничены б Кооперативные выплаты ограничены (часто не выплачиваются совсем)
7 Прибыль распределяется пропорционально величине вложенного капитала 7 Прибыль распределяется между членами кооператива пропорционально объему услуг кооператива, которыми они воспользовались (чем больше продукции или услуг получено от кооператива, тем больше доля этого члена кооператива в прибыли) Прибыль может распределяться в виде скидок к продажным и надбавок к закупочным ценам для членов кооператива
8 Менеджер подотчетен владельцам крупных пакетов акций Постоянный контроль за деятельностью менеджера и персонала со стороны рядовых акционеров отсутствует 8 Менеджер осуществляет управление текущей деятельностью кооператива Все вопросы об инвестициях или затратах решает правление или общее собрание кооператива Наблюдательный совет осуществляет постоянный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью менеджера и персонала
9 Курс акций колеблется в зависимости от рыночной конъюнктуры Объективно происходит процесс концентрации акций у ограниченного круга лиц Заинтересованность в обучении акционеров отсутствует 9 Кооператив максимально заинтересован в расширении количества членов и их обучении
Отечественный и мировой опыт, развитие бухгатерского учета и отчетности, происходящее в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране, определяют характер и уровень развития хозяйственного механизма организаций потребительской кооперации Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгатерского учета и отчетности, точно так же как и форсирование изменений в бухгатерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов, чгго может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а в организациях - к ослаблению финансовой дисцишганы
В работе проведен исчерпывающий анализ модификации МСФО, начиная с 2003 года до настоящего времени Выпонен анализ содержания стандартов МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 2 "Запасы", новых требований, выдвинутых ТГЯБ 7 в части раскрытия информации о финансовых инструментах, и др
На основе принятых стандартами направлений реформирования бухгатерского и управленческого учета автором разработаны элементы организации системы внутреннего контроля оборотного капитала для исследуемых организаций потребительской кооперации
Система внутрихозяйственного контроля в организациях потребительской кооперации может быть представлена в виде комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, которые используются сотрудниками, подразделениями и руководством хозяйствующего субъекта в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения хозяйственной деятельности
Анализ экономической литературы позволил сделать вывод, что все многообразие действий, осуществляемых для организации внутрихозяйственного контроля, условно можно сгруппировать по трем блокам
- надлежащая система бухгатерского учета,
- контрольная среда,
- отдельные средства контроля
Анализ теорий контроля Э Аренса, Дж Лоббека, Ю Ю Кочинева, А В Газаряна, Ю А Данилевского, В И Подольского, А Д Шеремета, С М Шапигузова, Н А Ремизова, Е В Старовойтовой позволил уточнить термины "конкретные контрольные мероприятия", "средства контроля", "система внутреннего контроля", "структура внутреннего контроля" применительно к организациям потребительской кооперации"
Во второй главе "Методические основы учета и совершенствование системы внутреннего контроля" определены подходы к формированию учетной информации для внутренней отчетности организаций потребкооперации и совершенствованию системы внутреннего контроля
Анализ исторического развития учета потребительской кооперации, его элементов позволили дать поную характеристику современной модели организации бухгатерского учета, отражающей использование фондов паевого, неделимого, развития потребкооперации, резервного, подготовки кадров, развития материально-технической базы, социального развития, финансирования капитальных вложений Посредством фондов гарантируется расходование закрепленных в них средств по наиболее важным для общества направлениям Под категорией "резервный фонд" понимаются реальные денежные средства, которые необходимо зарезервировать для защиты интересов инвесторов и кредиторов и которые можно потратить только на определенные цели
Изучив учетную технологию, предусмотренную Планом счетов, в работе сделан вывод, что существующая схема не позволяет кооперативу адекватно отражать в учете и отчетности операции по формированию и использованию резервного фонда, поэтому ее необходимо скорректировать Погасить задоженность
или попонить оборотные активы непосредственно резервным капиталом нельзя, так как резервный капитал представляет собой книжную запись, а выпонить обязательства можно только в результате движения активов Следовательно, попонение оборотных активов дожно происходить за счет денежных средств, в том числе зарезервированных
В целях обеспечения непрерывности деятельности хозяйствующему субъекту необходимо регламентировать учетные процедуры позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия Хозяйственные операции, связанные с последствиями таких рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов Для этого предложено использование счета 53 "Денежные средства (в резерве)", и внесение соответствующих изменений в План счетов в пятый раздел "Денежные средства" Таким образом, создание денежного резервного фонда отражается следующими записями (с одинаковой суммой) (рис 2)
К-т * Д-т
Рис 2 Схема использования денежных средств (в резерве) в потребительском обществе
Величина денежных средств (в резерве), а также соотношение величин резервного фонда и резервного капитала дожны быть предметом постоянного контроля со стороны бухгатерии и руководства организации потребительской кооперации
Предложенная технология учета денежных средств (в резерве) организации потребкооперации позволяет защитить интересы пайщиков и кредиторов в соответствии с требованиями закона Это благоприятно сказывается на достижении
принципа "непрерывности деятельности" организации, поскольку гарантирует пайщикам и кредиторам возврат их финансовых вложений
Для повышения эффективности системы внутреннего контроля в работе предложено ведение регистров "Карта состояния дебиторской задоженности кооператива" и "Карта состояния материальных ценностей организации потребкооперации" как форм внутренней отчетности, позволяющих формировать сигнальную информацию по крупным дожникам и просроченным догам
В работе сделан вывод о том, что система внутреннего контроля оборотного капитала дожна строится в соответствии с системой хозяйственных рисков, существующих в этой области Явления, происходящие в оборотных активах и несущие в себе левосторонний риск, приведены в таблице 3
Таблица 3. Состав и структура оборотных средств по степени риска вложений средств
Группа оборотных средств Состав включаемых статей актива баланса
1 Оборотные средства с минимальным риском вложения 1 1 Денежные средства касса, расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства 1 2 Краткосрочные финансовые вложения
2 Оборотные средства с малым риском вложений 2 1 Дебиторская задоженность (за вычетом сомнительной) 2 2 Производственные запасы (за вычетом залежалых) 2 3 Остатки готовой продукции и товаров (за вычетом не пользующихся спросом)
3 Оборотные средства со средним риском вложений 3 1 Незавершенное производство (за вычетом сверхнормативного) 3 2 Расходы будущих периодов
4 Оборотные средства с высоким риском вложений 4 1 Сомнительная дебиторская задоженность 4 2 Залежалые производственные запасы 4 3 Сверхнормативное незавершенное производство 4 4 Готовая продукция и товары, не пользующиеся спросом 4 5 Прочие элементы оборотных средств
5 Общая сумма оборотных средств п 1+п2 + п 3 + п 4
Для снижения рисков системой бухгатерского учета предусмотрены оценочные резервы, предназначенные для уточнения оценок по отдельным статьям бухгатерского баланса Тем самым существенно поднимается достоверность и качество финансовой отчетности, что позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную оценку активов предприятия
В работе дана характеристика видов возможных рисков, возникающих в различных по видам деятельности кооперативах, а также источники информации, используемые для контроля и предотвращения нежелательных последствий На примере договоров толинга (производства продукции из давапыеского сырья) разработан механизм отражения сдеки в системе оперативной учетной информации организаций потребительской кооперации Это позволило автору сделать выводы о факторах, влияющих на увеличение оборотного капитала кооператива за счет использования давальческого сырья (рис 3)
Поступление давальческого сырья в организацию потребкооперации
игралин чч V. к \ 4 Д
Дебет 003 " Материалы, принятые в переработку"
Отпуск в производство ч
Чл-.т-1..... ...
Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку"
Образование отходов
У словия договора
Принадлежат заказчику Принт-) Х> I и : < и 1 та в}
Дебет 003 К-т 003 одновременно Д-т 10.6 К-т 98
Рис. 3. Увеличение оборотного капи тала кооператива за счет давальческого сырья (отходы)
Поскольку контроль имеет место на всех стадиях управления, в работе для его характеристики затронуты шесть стадий процесса управления:
1 - постановки проблемы, подлежащей решению;
2 - определения (установления) цели;
3 - планирования мероприятий по достижению цели;
4 - реализации мероприятий по достижению цели;
5 - регулирования мероприятий по достижению поставленной цели;
6 - контроля (анализа и оценки) результатов деятельности по достижению поставленной цели.
Подробное изучение стадий позволило сделать предложения по повышению эффективности средств контроля, например, при планировании использовать регистр "Карта планирования норматива собственных оборотных средств кооператива" (Табл. 4).
Использование такого регистра позволяет отслеживать соотношение планируемого годового объема продаж с нормативами оборотных средств, обеспечивающих его.
Учитывая сезонность работы кооперативов предложенная в работе "Карта индекса сезонности затрат и чистой прибыли" позволяет рассчитать баланс источников средств формирования норматива собственных оборотных средств. В результате расчетов определяется размер собственных источников средств, направляемых на попонение норматива оборотных средств. Разработанная карта позволяет отслеживать информацию об излишках или недостаточности оборотных средств в каждом отчетном периоде и сопоставлять их с имеющимся резервным фондом на попонение оборотных средств кооператива.
Таблица 4. Карта планирования норматива собственных оборотных средств кооператива
Фактические остатки на начало планируемого периода(ф №1), тыс ру б Продожительность оборота оборотных средств (норма запаса), дн Планируемое снижение (увеличение) нормы запаса, дн Норма запаса, дн <гр 3 гр 4) Норма запаса оборотных средств, % к товарообороту Плановые однодневные расходы на покупку товаров, тыс р уб Однодневный плановый товарооборот, тыс руб Норматив, тыс руб
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Товарные запасы (готовая продукция и товары для перепродажи) 10436 23,7 -3 20,7 X 512,3 616,5 1060461
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности 4438 10 2,8 512,3 616,5 6214,32
Дебиторская задоженность (свыше 12 месяцев) X 512,3 616,5 0
Дебиторская задоженность (в течение 12 месяцев) 2466 5,6 X 512,3 616,5 3452,4
Денежные средства 115 0,261 +0,7 1,0 X 512,3 616,5 616,5
Прочие активы - - 512,3 616,5 0
Итого совокупный норматив X X X X X 512,3 616,5 20896,83
В работе выделены формы внутреннего финансового контроля, систематизированные с целью повышения эффективной их реализации в организациях потребительской кооперации (Табл 5)
Таблица 5. Формы внутреннего контроля на основе бухгатерского и управленческого учета
Формы финансового контроля предварительный На основе бухгатерского учета На основе управленческого учета Предлагаемые регистры, методы расчета
Стадия рассмотрения первичных документов Прогнозирование Расчет рискового оборотного капитала УаЯ - для организаций создающих резерв, - для организаций не создающих резерв Карта индекса сезонности затрат и чистой прибыли Карта планирования норматива собственных оборотных средств кооператива Баланс источников средств формирования норматива собственных оборотных средств (определение собственных источников средств на попонение норматива оборотных средств) на плановый период
Визирование договоров, смет Принятие решений
Правильность запонения документов связанных с расходом денежных и материальных ценностей Законность документа и операции Установление ответственности дожностных лиц за соблюдение правил приемки и хранения материальных ценностей Планирование
Текущий, оперативный направляющий Составление и регистрация первичных документов Организация Карта состояния дебиторской задоженности кооператива
Регистрация хозяйственной операции Составление регистров бухгатерского учета Учет
Предоставление информации для целей управления Общий контроль
Составление отчетности Стимулирование
Обобщение и анализ учетной информации Выявление отклонений Карта состояния материальных ценностей организации потребкооперации
фильт-| рующий Отслеживание операций не соответствующих нормам контроля Анализ ситуации
Приведение в соответствие нормам Регулирование
последующий Проведение инвентаризаций и ревизий совместно с другими службами Принятие решений Карта состояния собственных оборотных средств кооператива
Проведение тематических проверок Анализ обобщающий Методика анализа оборотного капитала
Составление и донесение информации до управления
В третьей главе "Анализ оборотного капитала в системе внутреннего контроля организаций потребительской кооперации" на основе генезиса научных подходов к анализу и правового обеспечения деятельности отрасли дан анализ оборотного капитала в организациях потребительской кооперации
Автором выявлены факторы, формирующие стратегию развития, сильные и слабые стороны организаций потребительской кооперации Цель использование БШОТ-анализа анализа - определить внешние угрозы (т е потенциальные ограничения и риски) и возможности бизнеса В свете ЗХУОТ-анализа может обнаружиться, что ранее поставленные цели недостижимы, или, наоборот, он может показать, что существующие цели установлены на слишком низком уровне по сравнению с вновь выявленными будущими возможностями
Важно, чтобы в этих возможностях и угрозах учитывались все относящиеся к делу факторы внешней среды и взаимосвязи между ними Чтобы анализ текущей ситуации был полезен для стратегического планирования организаций потребительской кооперации, все эти факторы дожны быть ранжированы в соответствии с их важностью так, чтобы в матрицу вошли только основные проблемы
Кроме того, крайне важно разработать сбалансированную матрицу, включающую как сильные, так и слабые стороны, как возможности, так и угрозы Когда ЭМЮТ-анализ компании проводится впервые, начальный вариант матрицы часто получается несбалансированным
Показатели финансово-экономического состояния организаций потребительской кооперации для анализа разделены на два уровня, между которыми выведены различия Анализ динамики показателей, отражающий тенденцию их изменения, выпоненный в работе, позволяет моделировать состояние показателей и первого и второго уровней, сопоставить их, в результате чего можно получить общий результат оценки финансово-хозяйственного состояния и классифицировать организации по пяти классам уровня финансового риска Границы классов организаций потребкооперации изложены в работе по бальной системе Донцовой-Никифоровой, скорректированной для условий работы исследуемых организаций потребительской кооперации Далее рассчитанные показатели сравниваются с точки зрения улучшения состояния предприятия
Расчет финансового риска возможен по неравенству Чебышева или леммы Маркова Применение этих показателей не требует большого количества накопленного статистического материала, ведь в экономике часто происходят уникальные события, не имеющие аналогов В ряде случаев автор предлагает использовать более сложную методику, основанную на рисковом капитале Значение вероятности, определяющей рисковый капитал, задает уровень приемлемого риска
Рисковый капитал (Уа1ие-а1-Кшк, УаЩ как мера случайного убытка определяется соотношением
Р({<аЩМ,
где у - фиксированная вероятность того, что случайный убыток не превысит значения УаК, У- общий ожидаемый убыток
Основываясь на том, что если организация потребительской кооперации имеет некую сумму резервного фонда, на восстановление оборотного капитала, автор вводит понятие "рисковый оборотный капитал" УаН оборотный
Тогда через понятие рискового оборотного капитала УаИ оборотный определяется правая граница диапазона [А, УаЯ Дворотный] для наиболее вероятных значений случайного убытка У, где А - минимально возможный общий убыток
Если организация не создает резерв на попонение оборотного капитала, то исходя из расчета коэффициента ликвидности
_ Оборотный капитал Текущие обязательства ' при его необходимом значении для организаций системы потребительской кооперации 1,1 Тогда значение рискового оборотного капитала можно рассчитать по следующей формуле
УвКбсрстш = Текущие обязательства х 1,1 - Оборотный капитал
На первоначальном этапе анализа оборотных активов кооперативных предприятий изучается
- динамика удельного веса оборотных средств в общей сумме активов,
- соотношение темпов изменения средней их суммы с темпами изменения объемов реализации продукции,
- динамика удельного веса основных групп оборотных средств в общей сумме активов и тенденция их оборачиваемости,
-динамика показателей эффективности использования оборотных средств (коэффициент оборачиваемости, длительность одного оборота, коэффициент загрузки, рентабельность оборотных средств),
- количественное влияние факторов на изменение этих показателей
Такая последовательность дает возможность выявить резервы оборачиваемости и излишки оборотных средств, а также рассчитать резервы роста выручки, прибыли и рентабельности оборотных активов
Разработанная методика анализа оборотных активов для обеспечения информацией системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации позволяет строить инвариантные модели для расчета показателей величины текущих финансовых потребностей
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Никандрова, Р С Совершенствование системы внутреннего контроля организаций потребительской кооперации [Текст] / Р С Никандрова // Экономические науки - 2008, №2(39) - 0,5 печ л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2 Никандрова, Р С, Петрова, А Н Построение отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [Текст] / Р С Никандрова, А Н Петрова // Сб науч ст. преподавателей и аспирантов Ч. 1 Вып XV - Чебоксары Салика, 2001 - 0,31 печ л (авторские - 0,15 печ л)
3 Никандрова, Р С Экономический анализ и его роль в предотвращении несостоятельности организаций [Текст] / Р С Никандрова // Усиление борьбы с бедностью - стратегия и социальная миссия потребительской кооперации меж-вуз сб науч тр - Чебоксары Салика ЧКИ МУПК, 2003 - 0,12 печ л
4 Никандрова, Р С Снижение затрат - залог успешной деятельности организаций [Текст] / Р С Никандрова // Проблемы повышения социальной эффективности деятельности потребительской кооперации в условиях глобализации мат научн -практ конф ,41- Чебоксары Руссика, 2004 - 0,37 печ л
5 Никандрова, Р С Трудовые ресурсы организации в современных условиях [Текст] / Р С Никандрова // Сб науч ст докторантов, аспирантов и соискателей Вып 4 - Чебоксары Руссика, 2005 -0,31 печ л
6 Никандрова, PC Мотивация как фактор повышения эффективности использования трудовых ресурсов [Текст] / PC Никандрова// Перспективы Развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации мат межвуз научн -практ конф ,41- Чебоксары Руссика, 2005 -0,31 печ л
7 Никандрова, Р С Анализ трудовых ресурсов Чувашской Республики [Текст] / Р С Никандрова // Совершенствование подготовки кадров для системы потребительской кооперации на основе развития инноваций и качества мат меж-рег научн -практ конф, посвященной 45-летию Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации (325-26 января 2007 г) - Чебоксары ЧКИ РУК, 2007 - 0,5 печ л
8 Никандрова, Р С Оценка эффективности использования оборотных активов Цивильского райпо [Текст] / Р С Никандрова // Кооперативный сектор как структура национальной экономики проблемы и перспективы междунар научн конф профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ - Казань Казанский кооперативный институт (филиал) AHO ВПО ЦС РФ "Российского университета кооперации", 2007 - 0,38 печ л
9 Никандрова, Р С Анализ оборотных активов Ишлейского райпо [Текст] / Р С Никандрова // Кооперация в решении задач по реализации национальных проектов в развитии общества междунар научн -практ конф - Химки Химкинский филиал AHO ВПО ЦС РФ "Российского университета кооперации", 2007 -0,31 печ л
10 Никандрова, Р С Проблема реформирования учета оборотного капитала в современных организациях потребительской кооперации [Текст] / Р С Никандрова // Перспективы развития учетно-анапитических и налоговых направлений в XXI веке межвуз сб научн трудов, посвященный 75-летию МарГТУ Ч 1 Йошкар-Ола, МарГТУ, 2007 - 0,35 печ л
Автореферат
Подписано в печать 28 02 2008 г Заказ № К1/841 Тираж 100 экз Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г Йошкар-Ола, ул К Маркса, 110, т 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Никандрова, Роза Степановна
Введение
1. Проблемы учетно-аналитического обеспечения управления оборотным капиталом в организациях потребительской кооперации и пути их решения
1.1. Сущность оборотного капитала, особенности его формирования: исторический и экономический аспекты
1.2. Проблемы реформирования учета оборотного капитала в современных организациях потребительской кооперации
1.3. Организация и содержание системы внутреннего контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации
2. Методические основы учета и совершенствование системы внутреннего контроля
2.1. Развитие бухгатерского учета объектов оборотных средств в организациях потребительской кооперации
2.2. Организация системы внутреннего контроля на основе бухгатерского учета
2.3. Совершенствование системы внутреннего контроля на основе управленческого учета
3. Анализ оборотного капитала в системе внутреннего контроля организаций потребительской кооперации
3.1. Развитие анализа оборотного капитала и его методов в организациях потребительской кооперации
3.2. Анализ системы сбалансированных показателей отчетности организаций потребительской кооперации
3.3. Методика анализа оборотного капитала организаций потребительской кооперации
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учета и контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации"
Актуальность темы исследования. Активное формирование рыночных отношений во всех отраслях и сферах национальной экономики существенно повлияло на развитие потребительской кооперации. Однако, в процессе проводимых реформ не в поной мере использованы преимущества потребительской кооперации, ее социальная миссия, задействованы, кооперативные принципы. Дефицит оборотных средств и дефицит доверия покупателей к потребкооперации по-прежнему остаются главными проблемами; которые приходится решать современным организациям.
Развитие кооперативных форм и принципов в различных отраслях и сферах национальной экономики, поддержка кооперативных формирований и создание для них эффективного правового поля способствует укреплению экономики, решению ряда социальных проблем, повышению трудовой-занятости населения, борьбе с безработицей и бедностью. Недооценка значимости кооперативных форм хозяйствования может свидетельствовать о недостаточной профессиональной-компетентности кадров в системе управления. В ряде случаев на практике невозможно решить новые задачи из-за отсутствия теоретических и методических разработок в области управления организациями потребительской кооперации.
Кооперативные организации и предприятия, обеспечивающие население и своих пайщиков продукцией разного отраслевого назначения, выпоняющие работы и услуги, нуждаются в своевременной учетно-аналитической информации о производственных процессах, хозяйственных операциях, состоянии ресурсов и их использовании, о финансовых возможностях и наличии источников, обеспечивающих эти возможности.
Важное место в развитии финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации занимает оборотный капитал. Фактическое наличие оборотных средств, поддерживаемое в достаточном для обеспечения текущей деятельности предприятия объеме, требует эффективной-, с одной- стороны, и жесткой, с другой, системы учета и контроля.
От правильности и целостности учетной информации зависит формирование суждений и принятие решений руководителями предприятий. Стратегические решения требуют понимания взаимодействия функциональных служб менеджеров организации. Разработанная система .учета и контроля дожна быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться-к большим переменам, и позволять заранее выявлять возможные последствия этих перемен, оценивать и страховать риски. В'практике деятельности организаций потребкооперации создается множество неделимых фондов для гарантированного сохранения и подконтрольного использования средств. Поэтому методическое обеспечение вопроса создания и отражения в учете эффективной системы резервирования оборотного капитала может стать основой принятия-решений в процессе функционирования предприятия и сохранности его активов. Не менее важным является поддержание оборотного капитала в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. Вышеизложенное позволяет считать, что тема исследования является актуальной.
Степень изученности проблемы. Большое внимание изучению структуры и обеспеченности предприятия оборотными активами в своих трудах уделили зарубежные ученые, такие как С.Хендриксен, М.Ф.Ван Бреда, Р.Энтони, Дж.Рис, Ж.Ришар, Б.Нидз, Ф.Обербрикманн, Й.Бетге, Д.Кондуэл и другие.
Исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов связанных с оборотными активами и их отражением в бухгатерской отчетности, посвящены многочисленные труды отечественных ученых И.Л.Бреславцевой, М.А.Вахрушиной, К.М.Гарифулина, В.Г.Гетьмана, А.Г.Грязновой, Е.А.Еленевской,
В.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, В.А.Кузьменко, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, А.Д.Ларионова, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Ткача, М.Л.Федоровой, и других.
Проведенный анализ теоретических разработок и практики показал, что методическое обеспечение учета и анализа оборотных активов для организаций потребительской кооперации недостаточно развито. Мало исследованы проблемы выявления неравномерности и целесообразности вложений в оборотные активы и отражение этих показателей в отчетности предприятия; требуют разработки вопросы использования и страхования оборотных активов от возможных экономических рисков. Недостаточная разработанность и актуальность темы позволили определить цель и задачи ее исследования. ,
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое исследование оборотных активов, как учетной категории, обоснование методических решений и практических рекомендаций, по совершенствованию бухгатерского учета формирования, использования и отражения системы показателей об оборотных активах в финансовой отчетности1; разработка методики анализа оборотных активов для организаций потребительской кооперации. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- раскрыть сущность оборотного капитала, как объекта бухгатерского учета, выявить особенности его формирования, влияющие на организацию и методику учета и контроля в организациях потребительской кооперации;
- разработать направления реформирования аналитического учета оборотного капитала в организациях потребительской кооперации;
- предложить организацию системы внутреннего контроля оборотного капитала, основанную на бухгатерском аналитическом и управленческом учете, повышающую информативность управленческих решений;
- исследовать риски в оборотном капитале организаций потребительской кооперации и определить возможность формирования информации о них во внутренней отчетности;
- разработать методику учета и оценки элементов оборотных активов в организациях потребительской кооперации;
- определить направления аналитического обеспечения контроля использования оборотного капитала и систематизировать методы его^ анализа для организаций потребительской кооперации;
- разработать систему внутренней отчетности организаций потребительской кооперации с использованием системы сбалансированных показателей;
- разработать методику анализа оборотных активов, позволяющую повысить эффективность контроля.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась законодательная и нормативная база, регламентирующая операции по учету формирования и движения оборотных активов, база МСФО. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций потребительской кооперации республик Чувашия, Марий Эл, проблемы теории и практика учета, анализа и оценки их оборотных активов.
Методология и методика исследования. Методологической основой исследования явились: анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировка, системный и комплексный подходы к получению доказательств, а также абстрактно-логические методы исследования. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики учета и анализа и исследований особенностей формирования и движения оборотных активов.
Теоретическая и информационная база исследования. Теоретической основой исследования явились труды- отечественных и зарубежных авторов, в которых рассматриваются вопросы оценки, учета,, анализа оборотных активов, отражение их в балансовых отчетах в процессе функционирования организаций. Использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации и нормативно-правовые акты по бухгатерскому учету.
Информационной базой исследования явились материалы государственной статистической отчетности, данные отчетности организаций потребительской кооперации Чувашии и Марий Эл, специальная литература по экономическому и финансовому анализу показателей деятельности, учету и статистики в потребительской кооперации: В процессе исследования применялись инструктивные материалы и внутренние положения, материалы научных конференций, публикуемых в журналах и интернет-ресурсы.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обобщении.и развитии организационно-методических положений аналитического бухгатерского учета и контроля оборотного капитала в организациях потребительской кооперации в условиях реформирования российской учетной системы, и отражается следующими положениями:
- обоснована сущность оборотного капитала как объекта бухгатерского учета, сделаны уточнения основных понятий, используемых в учетно-контрольной практике в организациях потребительской кооперации;
- решены,проблемы реформирования учета оборотного: капитала в организациях потребительской кооперации и сформулированы новые направления совершенствованияу четно-аналитической информации;
- разработана комбинированная методика аналитического бухгатерского и управленческого учета, и на ее основе сформулированы предложения организации системы внутреннего контроля оборотного капитала;
- обоснованы и систематизированы риски в формировании и использовании оборотного капитала в организациях потребительской кооперации, и сделаны предложения по формированию системы внутренней отчетности;
- разработана методика учета и оценки элементов оборотных активов в организациях потребительской кооперации;
- определены направления аналитического обеспечения контроля использования оборотного капитала и систематизированы методы его анализа для организаций потребительской кооперации;
- разработан формат и обоснована структура внутренней отчетности организаций потребительской кооперации с использованием системы сбалансированных показателей;
- разработана методика анализа оборотных активов, позволяющая повысить эффективность контроля.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процессов, происходящих в оборотных активах организаций потребительской кооперации, для формирования показателей оборотного капитала, как комплексного показателя, и их обоснования в отчетности. Практическая значимость заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы в практике кооперативных предприятий для управления оборотными активами. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут послужить основой организации системы внутреннего контроля.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на: научно-практических конференциях Чебоксарского кооперативного института, а также межвузовских конференциях в Марийском государственном техническом университете г. Йошкар-Олы. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 10 публикациях общим объемом 3,46 печ. л., в том числе в 1 работе в издании, рекомендованном ВАК.
Предлагаемые в диссертации методики, практические разработки и рекомендации внедрены в практику деятельности организаций потребительской кооперации Чувашской республики: Канашского районного потребительского общества, Цивильского районного потребительского общества, Советского райпо республики Марий-Эл др. Отдельные научные разработки и методики используются в учебном процессе в Марийском государственном техническом университете и Чебоксарском кооперативном институте Российского университета кооперации.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Никандрова, Роза Степановна
Заключение
В условиях рынка предприятия потребительской кооперации самостоятельно принимают управленческие решения, это происходит при неопределенности внешней и внутренней финансово-хозяйственной среды предприятия, поэтому возникают риски, вызванные отклонениями фактических результатов от планируемых. При действии любого риска могут возникнуть негативные последствия, поэтому организации потребительской кооперации дожны разработать систему мер, направленных на максимально возможное сокращение таких нежелательных последствий. Результатом неудовлетворительной работы по обеспечению экономической безопасности предприятия является потеря инвесторов, кредиторов, ведущей клиентуры и поставщиков, сокращение объема продаж, неоправданное увеличение затрат, рост не оплаченной вовремя дебиторской задоженности, "проедание" собственных оборотных средств и т.п. В конечном итоге такое предприятие ожидает главная опасность - банкротство и ликвидация.
Изучение развития теории и методологии бухгатерского учета, анализа и контроля, реформирования показателей отчетности', формирующих информацию об оборотном капитале, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты.
Управление оборотным капиталом - основа успешной деятельности компании и тест на профпригодность для финансового директора. Эффективное использование оборотных активов во многом влияет на обеспечение нормализации работы организации, но поную, наглядную, информацию о данном секторе учета, его структуре и состоянии заинтересованному пользователю может дать только профессионально составленные регистры бухгатерского учета и отчетность. Значение учетной информации, ее правильная подача и раскрытие играет неоспоримую роль для управления оборотными активами предприятия и понимания жизнедеятельности организации.
На основе изучения развития классических теорий и подходов авторов к определению понятия "оборотный капитал", как совокупности оборотных активов, даны характеристики процессов движения и видоизменения капитала в экономической теории, а также в практике предприятий потребительской кооперации.
Экономическая структура оборотных активов обосновывается содержанием и строением бухгатерского баланса, в котором оборотные активы представлены статьями или их частями, связанными с системой бухгатерских счетов.
Специфичность формирования оборотных активов1 в организациях позволяет выделить основные аспекты развития учетно-аналитической информации. К ним следует отнести: экономическую природу капитала, основанную на классических теориях (Дж.Хикс, У.Джевонс, А.Маршал, А.Пигу) определяют в основном две концептуальные линии: первый более широко распространен среди бухгатеров Ч представляет капитал как интерес собственников предприятия и Ч второй - среди экономистов, под термином "капитал" понимают материальные активы предприятия. Это понимание природы капитала дает возможность использовать категорию "капитал" применительно к оборотным средствам организации потребительской кооперации, в результате чего определяется комплексный показатель "оборотный капитал";
- содержание сложнообразованного показателя "оборотный капитал" определяется по данным бухгатерского баланса включением в него ряда статей Ч отдельных показателей, формируемых на счетах бухгатерского учета; структура оборотного капитала организаций- потребительской кооперации, а также его отражение на счетах бухгатерского учета зависит от многих внутренних и внешних факторов;
- развитие стратегии и тактики управления оборотным капиталом дожно обеспечить поиск компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы организации.
Процесс создания МСФО продожается: внесены новшества, изменения и допонения в ранее действовавшие МСФО, в этой связи предприятиям предстоит решить целый комплекс методических вопросов по новому. Это касается следующих направлений:
- с 1 января 2007 г., организации дожны показывать данные о степени подверженности рискам, способах их оценки и динамике изменений этих показателей по сравнению с предыдущим периодом;
- предприятиям придется раскрывать балансовую стоимость тех финансовых активов, которые оказались бы просроченными или обесцененными, если бы не было согласовано изменение условий погашения задоженности, это касается и составляющей оборотного капитала дебиторской задоженности;
- теперь организации дожны представлять информацию о риске ликвидности, а также обязаны раскрывать политику управления риском ликвидности и др.
Методические и нормативные особенности отражения в учете оборотных активов потребкооперации с точки зрения возникновения рисков раскрыты в работе по важнейшим его составляющим: производственным запасам, денежным средствам и дебиторской задоженности. Это позволило определить подходы и внести предложения в изменения отдельных разделов актива бухгатерского баланса и V раздела Плана счетов.
В работе приведены методические подходы для организации внутреннего контроля и определения соответствия фактического наличия оборотных средств с их нормируемой величиной и резервным фондом для организаций потребкооперации.
Изучение влияния рисков на оборотный капитал позволило ввести понятие "рисковый оборотный капитал", это граница, которую величина фактического ущерба не превысит с установленной вероятностью при определенном резервном фонде на восстановление оборотных средств.
Изучены методики и подходы к анализу оборотного капитала, как совокупности оборотных активов, которых существует множество, они освещены в работах таких отечественных экономистов как В.В.Ковалев, И.А.Бланк, Г.В.Савицкая, С.Б.Барнгольц, Л.Н.Донцова, Н.А.Никифорова и др. На их основе предложена методика анализа финансового состояния, предназначенная для обеспечения управления системой сбалансированных показателей отчетности и финансовым состоянием организации потребкооперации, оценки финансовой устойчивости ее деловых партнеров в условиях рыночной экономики, включают элементы, общие для внешнего и внутреннего анализа.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и анализа оборотных активов организаций. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский (финансовый) учет, экономический анализ.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Никандрова, Роза Степановна, Йошкар-Ола
1. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации. - М.: Экономика, 1989. - 319 с.
2. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.: ил.
3. Аккоф Р. Планирование будущего корпораций. М.: Прогресс, 1985
4. Аксененко А.Ф. Курс экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1984.-412 с.
5. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 2-е изд., перераб., доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. -432 с.
6. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
7. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 464 с.
8. Андреев В.Д. Научная организация труда работников бухгатерий предприятий и организаций потребительской кооперации: Учеб. пособие для экон. фак. / В.Д.Андреев, А.П.Шевлюков. -М.: МКИ, 1983. 89 с.
9. Андрианов П.К. Бухгатерский учет в автохозяйствах потребительской кооперации. М.: Экономика, 1985. - 79 с.
10. Андрющенко С.А. Прогноз сбалансированного развития регионального АПК (программный аспект). -М.: Наука, 1990.-160с.
11. Апчёрч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
12. Арене J1. Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
13. Аудит: Учебник / Под ред. М.В.Мельник. М.: Экономиста, 2004. - 282 с.
14. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. -М.: Финансы и статистика, 1982
15. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ (Теория, история, современное состояние, перспективы). М.: Финансы, 1976.-264 с.
16. Белобжетский И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. -272 с.
17. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 215 с. - (Серия "Высшее образование").
18. Бернвальд А.Р. Потребительская кооперация в условиях перехода к рыночным отношениям: Проблемы членских отношений / А.Р.Бернвальд, А.В.Цихоцкий. Новосибирск: Наука, 1993. - 167 с.
19. Бетге И. Бапансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгатерский учет, 2000.-454 с.
20. Бизнес-планирование в потребительском обществе / Методические рекомендации для практических работников и студентов экономических специальностей, подготовлены проф. Наговициной Л.П., Капелюк З.А., Поповой Н.А. Новосибирск, 1996
21. Бланк Г .Я. Анализ хозяйственной деятельности райпотребсоюза. Ч М.: Центросоюз, 1953. 152 с.
22. Бланк И.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.
23. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000.-656 с.
24. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: "Институт новой экономики". 2002. - 1280 с.
25. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 384 е.: ил.
26. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.- 5-е изд. М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика", 1998. - 823 с.
27. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Л.Л. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
28. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
29. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
30. Бухгатерский учет / АССА: учебно-методические материалы. М.: Ас-кери, 1993
31. Бухгатерский учет в потребительской кооперации: В 2-х томах. Т. К Учебник для бух. отделений кооп. вузов / Балагуров Н.А., Кучерук П.А., Ламыкин И.А., и др. М.: Экономика, 1980. - 296 с.
32. Бучаев Г.А. Развитие кооперативной торговли. М.: Экономика, 1981. -216 с.
33. Быков А.К. Хозяйственный расчет в потребительской кооперации. М.: Центросоюз, 1960. - 137 с.
34. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
35. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В.Соколов. -М. Финансы и статистика, 2001. 800 е.: ил.
36. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. -М.: Издательский дом "Вильяме", 2003.-992 е.: ил.
37. Васильев Е.А. Формы счетоводства в союзах потребительских обществ. -М.: Центросоюз, 1928
38. Вахитов К.И. История потребительской кооперации России: Учебноепособие М., 1998. - 224 с.
39. Вахрин П.И. Организация капитального строительства в потребительской кооперации: Учеб. пособие для кооп. техникумов. М.: Экономика, 1981.- 176 с.
40. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JI, 2004. - 432 с.
41. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. Ч М.: Центросоюз, 1925. 128 с.
42. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу. М.: Гос-финиздат, 1958. - 112 с.
43. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. - XI, - 149 с.
44. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
45. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Ч Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с.
46. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ: Практикум. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 160 с.
47. Герстнер П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А. Ревякина; Под ред. Н.Г. Филимонова.-М.: Экономическая жизнь, 1926.
48. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. - 504 с.
49. Гомберг Л.И. Счетоводство. 1903. - 230 с.
50. Горелов И.Д. Развитие и совершенствование бухгатерского учета в потребительской кооперации СССР. -М.: Центросоюз, МКИ, 1969.-205 с.
51. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическое пособие / А.В.Грачев. Ч М.: Финпресс, 2002. 208 с.
52. Грязнова Г., Циман В.4 Стандарты отчетности в синоптическом представлении ФРГ, РФ, Международным стандартам. -М., 1997. 148 с.
53. Гуляев А. Курс бухгатерии. Часть теоретическая. М.: Издание К.И. Тихомирова, 1906. - 142 с.
54. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
55. Днепровский С.П. Кооператоры. -М.: Экономика, 1968. 383 с.
56. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005.-368 с.
57. Добилин А.С., Пронина JI.A. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. -М.: ВИНИТИ, 1998. 167 с.
58. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь. -М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.
59. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 774 с.
60. Дудов И.Н., Эльпинер З.Г. Бухгатерский учет в потребительской кооперации. Практическое пособие Ч. 1. Изд. 2-е. -М.: Центросоюз, 1960.-415 с.
61. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. / Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен; Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В.Седова. М.: ООО "Вершина", 2005. - 768 с.
62. Егоров Е.Н. Поное счетоводство для сельских и других небольших обществ потребителей. -М.: МСПО, 1913
63. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской-кооперации: Теория, практика, перспективы: Монография. Чебоксары: Салика, 2001.-342 с.
64. Завгородний В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. / В.И.Завгородний, Т.Е.Малофеев, И.Т.Трубилин. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Агропромиздат, 1987.-366 с.
65. Иванова Е.А., Шашнов С.А. Кооперативный уклад в экономике. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 176 с.
66. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. Ч М.: Юристъ, 2003. 618 с.
67. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.
68. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.
69. Ивашкевич В.Б., Гарифулин К.М. Бухгатерский учет в промышленности. -Казань, изд-во КФЭИ, 1993
70. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет, 2003. Ч 188 с.
71. Идилов И.И. Кооперативный менеджмент: исторические традиции, идеология и опыт реформирования: Монография. М: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. - 188 с.
72. Избицкий JI.M. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для кооп. вузов. Изд. 2-е, переработ, и доп. М.: Экономика, 1971.-287 с.
73. Ильин Н.И. Бухгатерский учет в потребительской кооперации / Учебник для студентов учетно-экономических специальностей кооперативных институтов. М.: Экономика, 1966. - 560 с.
74. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с пре-дисл. Лукашевича М:Л. и Тихоненковой Е.Н. М.: Финансы и статистика; 1998.-288 с.
75. Ирвин Дэвид. Финансовый контроль: Пер. с англ. /Под ред. И.И.Елисеевой. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
76. История экономических учений / Под общей ред. Шмарловской Г.А., 3-е издание, стереотипное. М.: "Новое знание", 2003. Ч 340 с.
77. Кабанкова В.Д. и др. Бухгатерский учет в потребительской кооперации. В 3-х томах. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. Ч Т. 1. Ч 447 с.
78. Казарин Ф.В. Баланс и финансовый план сельпо. Ч М.: Центросоюз, 1952.- 120 с.
79. Камышанов П.И. и др. Современная бухгатерия и аудит на предприятиях и в банках. / П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И.Камышанова. Элиста: Джангар, 2000. - 719 с.
80. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятия потребительской кооперации: Учебное пособие, 4.1. -М.: МУПК, 1999. 173 с.
81. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации: Учебник 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007. - 460 с.
82. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. Ч М.: Издатель-ско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2005. Ч484 с.
83. Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ безубыточности производства на производственных предприятиях потребительской кооперации: Лекция.-М.: МУПК, 1999. -33 с.
84. Кипарисов Н.А. Счетоводство акционерных обществ и паевых товариществ. Ч М.: Экономика и жизнь, 1926. 129 с.
85. Клейнер Г., Тамбовцев В., Качалов Р. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. М.: Экономика,1997.-226 с.
86. Кмицикевич О.Р., Фалькович JI.A., Топоровский И.Н. Анализ хозяйственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации: Учебник для вузов. Изд. 2-е, доп. и перераб. Ч М.: Экономика, 1971.-319с.
87. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 4-е, исправленное, допоненное. Ч М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 208 с.
88. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил.
89. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учеб. М.: Т.К. Веби, 2003.-352 с.
90. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
91. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. - 768 е.: с ил.
92. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
93. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
94. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.
95. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс 3-е изд., преработ. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998. -448 е.: ил.
96. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под. ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 27 с.
97. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180)
98. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997'года № 1373).
99. Коряков И.А. Принципы кооперативного движения. Чита: Изд-во ЗИП Сиб. ун-та потреб, кооперации, 1998. - 235 с.
100. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2002.
101. Кудрявцев А.А. Анализ хозяйственной деятельности кооперативных организаций. -М.: Экономика, 1990. 239 с.
102. Куликова Л.И. Финансовый учет. Казань, 1999. - 210 с.
103. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Ч М.: Экспертное бюро, 1997.-495 с.
104. Кутер М.И: Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.
105. Кучерук П.А. Учет издержек обращения и финансовых результатов в организациях потребительской кооперации. М.: Б.и., 1983. - 60 с.
106. Любушин Н.Н., Жариков В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета / Под ред. проф. В.Д.Новодворской). М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.
107. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.
108. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г.Жукова и С.Н.Зайцева; Под ред. С.А.Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 207 с.
109. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: "Дело и сервис", 2000. 80 с.
110. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова И.А. Основы аудита: Курслекций с ситуационными задачами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2002. - 160 с.
111. Макаренко А.П. Теория и история кооперативного движения: Учеб. пособие. Ч М.: Маркетинг, 1999. 327 с.
112. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.
113. Манн Р., Майер Э Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под. ред. и предисл. В.Б.Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995.-304 с.
114. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: "ПРИОР", 1996.-160 с.
115. Маркс К. Капитал. Т. 2: Процесс обращения капитала. М.: Политиздат, 1974.-648 с.
116. Маршал А. Принципы экономической науки. Ч М.: Прогресс-Универсал. Т. 1.-1993.-415 с.
117. Масленников В.П. Кооперация наших дней: опыт, проблемы, перспективы. Монография. -М.: РУДН. 1992. - 178 с.
118. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования. /Под ред. С.А.Николаевой. -М.: Аналитик-Пресс, 2001. 624 с.
119. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.
120. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. М.В.Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.
121. Менн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992
122. Меркулова А.С. История потребительской кооперации. М.: Экономика, 1970.-85 с.
123. Меркушев А.И. Анализ хозяйственной деятельности снабженческо-сбытовых организаций. -М.: Высш. школа, 1979. Ч 256 с.
124. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. 176 с.
125. Монтгомери. Аудит / Ф.М.Дефлец, Г.Р.Дженик, В.М.Рели, М.Б.Хирни; пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.128; Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2000.-288 с.
126. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 с.
127. Николаев В.Н. Развитие потребительской кооперации в регионе в условиях реформирования экономических отношений: Практическое пособие. / Николаев В.Н., Егорова В.Н. Ч Чебоксары: Салика, 1999. Ч 78 с.
128. Нуриев P.M. Трансформация экономических институтов> в. постсоветской России (микроэкономический анализ) / Новая перспектива. М.: Московский общественный научный фонд, 2000
129. Нуриев P.M. Экономические субъекты постсоветской России (институциональный анализ). -М.: МОНФ, 2001
130. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 е.: ил.
131. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО "Интеттех", 1996.-163 с.
132. Овсийчук М-Ф. Методические рекомендации по ведению управленческого учета в структурных подразделениях потребительских обществ, работающих на внутреннем хозрасчете. М.: МУПК, 1999. - 52 с.
133. Очерки истории потребительской кооперации Сибири / Под ред. В.К.Иващенко. Новосибирск: Западно-сибирское книжное издательство, 1965. -336 с.
134. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. Ч 400 с.
135. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999. 504 е.: ил.
136. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2003.-472 с. (Серия "Высшее образование")
137. Потребительская кооперация: Учебное пособие / Под общей редакцией М.В.Сероштан. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007.-292 с.
138. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Анднрсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. -496 е.: ил.
139. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. Ч496 е.: ил.
140. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283)
141. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. Ч М.: Академический Проект, 2004. 576 с. - (Gaudeamus)
142. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. - 496 с.
143. Рапопорт В.Ш. Диагностика управления (Практический опыт и рекомендации).-М.: Экономика, 1988
144. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.
145. Реформирование предприятий (организаций). Методические рекомендации. М.: Ось-89, 1998. - 190 с.
146. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. JI.JI.Белых. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
147. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и^статистика, 2000. 160 с.
148. Рэдхэд К., Хьюс С. Управление финансовыми рисками. Пер. с англ. Ч М.: ИНФРА-М, 1996.-288 с.
149. Савицкая F.B. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В.Савицкая. 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2001. Ч 704 с. Ч (Экономическое образование)
150. Сельскохозяйственные потребительские заготовительные и снабженче-ско сбытовые кооперативы: бухгатерский учет: Учебное пособие. Ч М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2007 - 112 с.
151. Слепнев И.К. Бухгатерский учет в потребительской кооперации: Учебник для кооп. вузов. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Экономика, 1983. 288 с.
152. Слепнев И.К. Основы бухгатерского учета в потребительской кооперации / Учебник для студентов специальности "Экономика торговли" кооп. вузов. -М.: Экономика, 1972. 384 с.
153. Слепнев И.К., Пастушкова В.В. Бухгатерский учет потребительского общества. -М.: Экономика, 1989. -76 с.
154. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1991. -400 с.
155. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 е.: ил.
156. Стандарты аудиторской деятельности. М.: ИНФРА-М, 2000. - 312 с.
157. Статистика советской кооперативной торговли. Учебник для экон. специальностей кооп. вузов. -М., "Экономика", 1974. -247 с.
158. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. М.: Перспектива, 1998. - 130 с.
159. Сухова Л.Ф., Глаз В.Н., Чернова Н.А. Анализ финансового состояния и бизнесЧ план торговой организации потребительской кооперации: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 288 с.
160. Титаев В.Н. Проблемы кооперативного движения в государстве Российском: Учеб.-метод. пособие. Саратов, 1995. - 80 с.
161. Управление кооперативным хозяйством: Учебник / Семенов А.К., Блистер В.И., Жигалов В.Т. и др. -М.: Экономика, 1990. 319 с.
162. Файн Л.Е. Отечественная кооперация: Исторический опыт. Иваново: ИГУ, 1994.-275 с.
163. Федеральные правила-(стандарты) аудиторской деятельности: Стандарты 1-6 / Комментарий Н.А.Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003
164. Фольмут Х.Й.Инструменты контролинга от А до Я: пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М:: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.
165. Фридман А.М Как развиваться кооперативной торговле (Пути интенсификации). -М.: Экономика, 1985. 192 с.
166. Фридман A.M. Сокращение издержек обращения в кооперативной торговле. М.: ЦБТЭИ Центросоюз, 1974. - 55 с.
167. Фридман A.M. Экономика и планирование советской кооперативной торговли: Учебник для экон. фак. кооп. вузов. Ч М.: Экономика, 1976. Ч 470 с.
168. Фридман A.M. Экономика торговой деятельности потребительского общества: Учеб. пособие. Воронеж: Изд. Воронежского ун-та, 1994. - 175 с.
169. Фридман A.M., Раицкий К.А. Методические указания по анализу и планированию издержек обращения, валового дохода и прибыли от торговой деятельности районного потребительского общества. Ч М.: Центросоюз, 1980.-112 с.
170. Хан Днтгер, Хунгенберг Харальд. ПиК: Стоимостно ориентированные концепции контролинга. Пер.с нем./ Под редакцией Л.Г.Головачева, М.Л.Лукашевича идр. -М.: Финансы и статистика, 2005. - 928с.:ил.
171. Хеферт Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. СПб.: Питер, 2003.-640 е.: ил.
172. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 е.: ил.
173. Хеннигер Э., Крюгер Т.М. Руководство по изучению учебника "Основы инвестирования" Л.Дж. Гитмана, М.Д.Джонка. Пер. с англ. М.: Дело, 1997.- 192 с.
174. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М., 1988
175. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет в потребительской кооперации в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: МКИ, 1991. - 107 с.
176. Хольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. Лукашевича М.Л. и Тихоненковой Е.Н. М.: Финансы и статистика, 1998. -288 с.
177. Хруцкий В.Е и др. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.
178. Черкасов В.Е.Финансовый менеджмент. Учебно-методическое пособие. -Тверь, 1999.
179. Чернова Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: Учебное пособие. -М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. 160 с.
180. ШевелевА.Е. Риски в бухгатерском учете: учебное пособие -М.:КНОРУС, 2007. 280 с.
181. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. -М.: "Экономическая жизнь", 1925.-465 с.
182. Шеремет А.Д. Управленческий учет. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2001
183. Шеремет А.Д. Финансовый анализ в коммерческом банке. / А.Д.Шеремет, Г.Н.Щербанова. -М.: Финансы и статистика, 2001.-256 с.
184. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1996
185. Эккз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мэри, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002
186. Эльпинер З.Г. Бухгатерский учет в плодоовощных консервных предприятиях потребительской кооперации. Ч М.: Экономика, 1970. Ч 175 с.
187. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 560 с.
188. Энциклопедия рыночного хозяйствования. Предпринимательский тип хозяйствования. М.; Путь России; Экономическая литература, 2002
189. GAAP 2002.UK financial reporting and accounting. Senior Editor Claire Richards. Deloitte & Touche. - 2001. - 1904 p.
190. Porter M.E. Competitive Strategy. New York: Free Press, 1980; Competitive Advantage. New York: Free Press, 1985.
Похожие диссертации
- Управление использованием оборотного капитала в организациях потребительской кооперации
- Совершенствование политики воспроизводства основного капитала в организациях потребительской кооперации
- Управление оборотными средствами в организациях потребительской кооперации
- Пути повышения эффективности использования оборотных средств в организациях потребительской кооперации
- Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации