Учет процесса продаж и формирования прибыли на предприятиях пищевой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Костоева, Айна Алаудиновна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет процесса продаж и формирования прибыли на предприятиях пищевой промышленности"
На правах
КОСТОЕВА Айна Алаудиновна
УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОДАЖ И ФОРМИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
г. Йошкар-Ола - 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Ингушского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Бортник Николай Антонович - канд. экон. наук, доцент Черкасова Светлана Николаевна
Ведущая организация - Самарская сельскохозяйственная академия
Защита состоится 16 марта 2005 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 16 февраля 2005 года.
Ученый секретарь диссертационно --^ЧР
совета, канд. экон. наук, доцент -
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Функционирование промышленных предприятий в рыночной экономике теоретически основано на классических теориях и модели воспроизводства промышленного капитала. Предприятия пищевой промышленности не являются исключением. Вся финансово-хозяйственная деятельность объединяет совокупность фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций на основе трех логически взаимосвязанных процессов: снабжения (материально-технического обеспечения производства); непосредственно производства; реализации продукции (продаж). Особое место в производственной деятельности предприятия занимают процесс продаж и вопросы получения прибыли.
Прибыль - это сложно формируемый показатель не только в системе счетов бухгатерского учета. Вокруг вопросов его формирования и отражения в отчетности во все времена рассматривася целый ряд проблемных аспектов, связанных со структурой и содержанием этого показателя его оценкой, порядком распределения, сопоставлением с налогооблагаемой его величиной и другие. Экономические и бухгатерские концепции прибыли, составляющие классическую основу современной теории прибыли, по-прежнему значимы для совершенствования методики учета и формирования в отчетности показателей прибыли, а также интерпретации этих показателей для принятия управленческих решений пользователями. На практике исчисление прибыли осуществляется не только в системе счетов бухгатерского учета. Множество показателей, характеризующих промежуточные результаты формирования финансового результата, определяются расчетным путем в оперативном, управленческом (производственном) и налоговом учете. Мировая практика имеет богатый опыт использования разных методов и способов исчисления показателей прибыли, что очень важно для формирования рыночных методов управления российскими предприятиями.
Пищевая промышленность и сопряженные с нею отрасли, занимающиеся производством продуктов питания, играют важную роль в политической и социальной сферах управления государством и его субъектами. Республика Ин- гушетия отличается спецификой и определенными сложностями в политиче-
ской и экономической ситуациях, сложившимися в настоящее время, которые влияют на функционирование и развитие предприятий. Понятно, что без прибыльной работы обеспечить эффективное развитие предприятиям не удастся. Задача получения прибыли от продаж продукции, реализованной с наименьшими затратами и размещенной эффективно на рынке, является главной для менеджеров предприятий.
Далеко не все из предприятий пищевой промышленности Ингушетии являются прибыльными; не легко решаются проблемы поставки сырья; допони-
РОС. н ч|чочльНАЯ Е>;ь.1И0,'КА С.Яегррб^рт
тельную сложность вносит ценовая политика поставщиков сырья: есть слабые места в системе и методах управления такими предприятиями. Особую значимость приобретают вопросы управления процессом продаж, от эффективности которого зависит максимизация прибыли. В связи с этим возникает острая необходимость методического и информационного обеспечения учета процесса продаж и формирования прибыли на предприятиях пищевой отрасли, а также реформирования учетных процедур в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Вышеизложенное позволяет утверждать, что тема исследования является актуальной, определяет решение крупной научной задачи, имеющей важное народнохозяйственное значение.
Степень разработанности проблемы. Научные аспекты данного исследования формировались на основе изучения, анализа, переосмысления теоретических и методологических исследований отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета прибыли организации.
Исследование учета прибыли с точки зрения положений бухгатерского учета и налогового законодательства нашло свое отражение в работах ведущих ученых: Безруких П.С., Ван Бреда М.Ф., Вильямса Я., Ивашкевича В.Б., Кирьяновой З.В., Кондракова Н.П., Кутера М.И., Ларионова А.Д., Мизиковского ЕА., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Патрова В.В., Соколова Я.В., Хендриксена Э.С., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. и других. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой данного исследования.
Вместе с тем, проблема отражения особенностей формирования информации о продажах и прибыли предприятий, производящих продукты питания, в бухгатерском учете остается слабо разработанной, требует более глубокого изучения содержания категории "прибыль" и методические подходы ее определения в бухгатерском и управленческом учете.
Целью исследования является разработка теоретических и методических положений по учетно-аналитическому информационному обеспечению управления процессом продаж и прибылью предприятий пищевой отрасли.
Задачи исслепования Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определившие логику диссертации и ее структуру:
-определить методологические и методические основы бухгатерской и экономической сущности категории "прибыль" и ее взаимосвязь с процессом продаж;
- сформулировать экономическое содержание процесса продаж как объекта бухгатерского учета на основе логической свячи процессов воспроизводства промышленного капитала и совокупности фактов хозяйственной жизни;
- определить методические основы формирования прибыли от продаж в системе бухгатерского и управленческого учета предприятий пищевой промышленности;
- раскрыть и обосновать особенности отраслевой специфики предприятий пищевой промышленности и их влияние на формирование показателей прибыли от продаж для разных видов информационных систем;
- определить критерии и содержание учетной информации на основе маркетинговых исследований рынка продаж и прибыли от продаж продукции предприятий пищевой промышленности питания;
- разработать методику информационного обеспечения управления процессом продаж.
Предметом исследования в данной диссертации стали теоретические, методические и практические проблемы обеспечения учетной и аналитической информацией управления прибылью предприятий пищевой промышленности.
Объектом исследования послужили практические материалы, разработки, примеры применения методов бухгатерского учета и анализа затрат и прибыли, влияющих на них факторов в практике предприятий пищевой промышленности Республики Ингушетия. Использованы бухгатерская и статистическая отчетность, данные производственно-хозяйственной деятельности ООО "Кондитерская фабрика "Россия", ЗАО "Назрановский хлебозавод", ООО "Карабу-лакс^ий мукомольный комбинат", ОАО "Минвода Ачалуки", ОАО Нестеров-ский консервный завод", ООО "XXI век" и других.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета затрат и прибыли, экономического анализа финансовых результатов деятельности организаций, периодические издания по вопросам бухгатерского учета и анализа прибыли. В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство Российской Федерации, Республики Ингушетия, нормативно-правовые акты по бухгатерскому учету, отчетность исследуемых предприятий и другие материалы.
Методика исследования основывается на: изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; оценке зарубежной и отечественной учетных систем; выпонении расчетно-аналитических работ на основе реальных данных и широком применении статистического и математического инструментария. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация, классификация, системный и комплексный подходы к получению доказательств.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании, разработке методических основ учета процесса продаж и прибыли, обосновании и систематизации результатов исследования проблем, связанных с обеспечением учетно-аналитической информацией управления прибылью предприятий пищевой промышленности.
Научную новизну диссертации отражают следующие положения и результаты исследования:
- сформулированы методические основы и раскрыто содержание бухгатерской и экономической сущности категории "прибыль", что позволило обосновать взаимосвязь этой категории с процессом продаж;
- обосновано содержание процесса продаж как объекта бухгатерского учета на логически взаимосвязанных процессах воспроизводства промышленного
капитала и совокупности фактов хозяйственной жизни;
- разработана методика формирования прибыли от продаж в системе бухгатерского учета на основе модели функционирования счета "Продажи"; предложена методика формирования прибыли от продаж в системе управленческого (производственного) учета на основе способов учета по поной и сокращенной себестоимости, позволяющая рассчитать оптимальную программу производства и формирования максимальной прибыли;
- раскрыты и обоснованы особенности отраслевой специфики предприятий пищевой промышленности и определено их влияние на формирование показателя прибыли от продаж для разных видов информационных систем;
- определены критерии формирования информационной системы маркетинговых исследований, основанной на использовании анализа критических точек управления и нацеленной на максимизацию прибыли; идентифицированы критерии информации бухгатерского учета прибыли от продаж;
- предложено использование интегрированной информационной системы для управления процессом продаж и прибылью, включающей пять этапов (шагов) формирования информации на основе оценки финансового состояния предприятия на предмет угрозы банкротства, анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, оценки системы контролинга прибыли, оценки внутреннего аудита и результатов специальных видов анализа.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процесса продаж и прибыли, формирования показателей в отчетности и их анализа.
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы для управления прибылью предприятий пищевой промышленности. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике организации управленческого учета предприятий других отраслей.
АпроАяиия работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских и научных конференциях Ингушского государственного университета, Марийского государственного технического университета, опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.
Основные положения диссертации отражены в 4 печатных работах общим объемом 2,0 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Взаимосвязь категории прибыль с процессом продаж"
сформулированы методические основы и раскрыто содержание бухгатерской и экономической сущности категории "прибыль", что позволило обосновать взаимосвязь этой категории с процессом продаж.
Анализ научных направлений итальянской, французской, американской и русской школ, обосновывающих природу и экономическое содержание показателя прибыли, позволил выделить основные характеристики, положения и парадоксы экономической и бухгатерской теорий прибыли. Множественность задач прибыли предопределяет и множественность подходов к трактовке понятия прибыль и к ее квантификации. В теории бухгатерского учета нашли отражение три трактовки финансового результата прибыли: 1 - бухгатерская статическая трактовка, соответствующая юридическим нормам и способствующая пониманию статической теории баланса; 2 - бухгатерская динамическая трактовка, на основе которой появилась модель "доходы - расходы", характеризующая потоки средств предприятия; 3 - экономическая трактовка, вытекающая из бухгатерской статической.
Критическое содержание бухгатерского метода определения категории "прибыль" позволило раскрыть в работе природу бухгатерских издержек и альтернативной их величины - издержек упущенных возможностей. Согласно этой концепции, издержки - это ценность других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех доступных альтернативных способов использования данного ресурса. С другой стороны, концепция издержек упущенных возможностей служит действенным инструментом в принятии эффективных экономических решений. Это обусловлено тем, что оценка затрат ресурсов осуществляется на основе сравнения с лучшим из конкурирующих, более эффективным способом использования ресурсов.
Для рыночного хозяйства альтернативность и выбор - неотъемлемые черты. Ресурсы всегда "ищут" наиболее выгодное применение (рис. 1).
В практике деятельности предприятий бухгатерский и экономический подходы обычно не противопоставляются, а используются вместе. Благодаря своим различиям они допоняют друг друга и позволяют всесторонне оценить проблему.
В диссертации определено экономическое содержание процесса продаж как объекта бухгатерского учета на основе логической связи процессов воспроизводства промышленного капитала и совокупности фактов хозяйственной жизни.
Изучение бухгатерской теории в нашей стране многие гсдь: основывается на исследовании четырех взаимосвязанных стадий воспроизводства капитала-производство общественного продукта Ч> его распределение Ч> обмен -> по-
Неявные (внутренние) издержки
Явные (внешние) издержки
Рис. 1. Виды издержек и их взаимосвязь
требление. Их проявление в деятельности экономического субъекта рассматривалось русскими учеными через многочисленные хозяйственные и финансовые процессы - объекты бухгатерского наблюдения. Многообразие финансовых процессов, охватывающих все стороны деятельности, сводилось к совокупности хозяйственных операций, отражающих факты хозяйственной жизни.
Фактом хозяйственной жизни в бухгатерской науке признан элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников одновременно. Этот же факт признается многими отечественными учеными в качестве предмета бухгатерского учета. Для определения факта хозяйственной жизни необходимы: идентификация факта, оценка фактов и классификация фактов хозяйственной жизни.
Хозяйственный процесс представлен в работе как поток фактов хозяйственной жизни, которые в теории классифицируются по разным основаниям.
Процесс продаж охватывает совокупность фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций, связанных с реализацией готовой продукции, взысканием дебиторской задоженности, исчислением затрат финансово-бытовой деятельности, контролем за объемом, ассортиментом и прибыльностью выпускаемой продукции, поступлением наличных и безналичных денежных средств в виде выручки от продаж. Это позволяет утверждать, что процесс продаж является объектом бухгатерского учета и тесно связан с категорией "прибыль".
В управленческой деятельности менеджеров предприятий, производящей продукцию, необходимо выделить цикл логически связанных между собой действий, обусловленных задачами управления реализацией продукции и формированием результатов (прибыли) (рис. 2).
Цикл реатигаиии продукции я получения прибыли
Формирование заказов и заключение договоров поставки
Подготовка и отпуск продукции
Управление сбытом
Анализ прибыли от продаж
Коммерческие расходы по отгрузке и реализации
Учет и контроль операций сбыта
Определение финансовых результатов и безубыточности реализации
Реализация и оплата продукции
Рис, 2. Структура и процедура цикла реализации и получения прибыли
Размеры прибыли на предприятиях дожны соответствовать требованиям рыночной экономики, что побуждает предприятия не только поддерживать объем производства на соответствующем уровне, но и успешно действовать на рынке, на котором происходит реализация созданной продукции (работ, услуг). За счет полученной выручки они возмещают расходы и образуют прибыль.
Во второй главе "Методические основы учета процесса продаж и финансовых результатов" разработана методика формирования прибыли от продаж в системе бухгатерского учета на основе модели функционирования счета 1 "Продажи"; предложена методика формирования прибыли от продаж в системе
управленческого (производственного) учета на основе способов учета по поной и сокращенной себестоимости, позволяющая рассчитать оптимальную программу производства и формирования максимальной прибыли.
На величину прибыли в практике деятельности предприятий пищевой промышленности оказывают влияние не только усилия трудового колектива. Немаловажная роль отводится умению бухгатеров и менеджеров квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможности регулирования учетных процедур. К числу таких регулирующих процедур следует отнести:
- применяемые методики амортизации догосрочных активов (основных средств, нематериальных активов);
-критерии отнесения объектов бухгатерского наблюдения к основным средствам;
- порядок оценки вкладов участников в уставный капитал;
- выбор метода оценки производственных запасов;
- порядок создания оценочных резервов (по сомнительным догам и под обесценение ценных бумаг);
- порядок отнесения на расходы отчетного периода отдельных видов затрат;
- состав и способы распределения накладных (косвенно распределяемых) затрат.
Выпонение перечисленных работ требует понимания содержания понятий: доходы и расходы, прибыль бухгатерская и налогооблагаемая, стандарты учета, учетная политика и др.
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и про> дажу. В финансовом учете прибыль можно рассчитать, во-первых, как разность между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и их поной себестоимостью, что традиционно для отечественных предприятий. Во-вторых, прибыль , рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и условно постоянными расходами. И в этом и другом случае, финансовый результат представляет собой разниц}' от сравнения сумм доходов и расходов организации.
При составлении отчета о прибылях и убытках российских предприятий ис-
пользуется многоступенчатый способ, адекватный зарубежной практике- первый шаг - определение валовой прибыли; второй шаг - определение прибыли от продажи продукции; третий шаг - определение прибыли до налогообложения; четвертый шаг - определение прибыли от обычной деятельности (от продаж); пятый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем агебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".
Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Однако доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю. По критериям последствий для организаций, обусловленных признанием доходов, различают кассовый метод признания дохода и метод начислений (табл. 1).
Таблица 1
Методы признания дохода
Методы признания доходов Критерии признания дохода Факт признания дохода (+), отсутствие признания дохода (-)
Изменения в составе ресурсов и обязательств Факт перехода права собственности к покупателю
Аванс, полученный продавцом (кредиторская задоженность) Увеличение денежных средств у продавца Отсутствие права собственности к покупателю -
Метод начислений Кассовый метод Улучшение неденежных ресурсов (обмен) Переход права собственности к покупателю +
Погашение ранее полученного аванса (уменьшение кредиторской задоженности) Переход права собственности к покупателю +
Погашение прочей кредиторской задоженности Переход права собственности к кредиторам +
- Увеличение обязательств (дебиторской задоженности) покупателей перед продавцом Переход права собственности к покупателю +
В работе дана характеристика признания доходов и расходов в системе бухгатерского учета для составления Отчета о прибылях и убытках и раскрыто содержание основополагающих принципов: осмотрительности, соответствия, существенности и других. Анализируя допущения и требования, возможность выбора которых представлена организациями при формировании приказа об учетной политике, следует учитывать, что в каждой подсистеме бухгатерского учета существуют свои ограничения и требования В системе финансового учета существует требование поноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рацио-
нальности Следуя данным правилам, руководители организации выбирают наиболее соответствующие целям организации подход.
Декларирование допущений и требований еще не означает их реального внедрения в практику составления отчетности. Во-первых, ряд принципов опровергается иными положениями нормативных документов, во-вторых, их реализация затруднена как неблагоприятными экономическими условиями России, так и недостатками законодательства не только в учете, но и в смежных с ним областях.
Одновременно выпонить все принципы часто не представляется возможным, поскольку между некоторыми из них наблюдается определенная несовместимость. В конкретной ситуации бухгатеру следует отдать предпочтение наиболее значимым принципам и всегда руководствоваться при этом принципом существенности. Этот принцип можно определить, как выбор в качестве основных тех альтернатив, которые дадут возможность получить наиболее полезную для пользователей информацию.
Известно, что уже достаточно давно Минфин России проводит работу по разработке стандартов в области калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Однако пока в части бухгатерского учета производственных затрат предприятия пищевой промышленности руководствуются старым порядком, основные подходы которого были сформированы еще в первой половине 90-х годов прошлого века.
Однако отсутствие методического обеспечения - отраслевых методик делает затруднительным организацию эффективного аналитического бухгатерского учета. Поэтому многие предприятия делают попытки создать системы управленческого (производственного) учета, которые формируют информацию о постоянных, переменных издержках, маржинальной прибыли.
Методика определения прибыли от продаж рассмотрена в работе применительно к системам не только бухгатерского, но и управленческого учета. Информация управленческого учета используется для прогнозирования будущих затрат и выгод, ценовой политики и т.п. На практике, она не всегда бывает объективна, поскольку существенно различается с фактическими затратами и бывает неадекватна бухгатерскому аналитическому учету. Поэтому в управленческом учете часто пользуются термином - "сокращенная себестоимость".
Технологические особенности производства пищевой промышленности, безусловно, накладывают отпечаток на порядок формирования аналитической информации о затратах на производство и продажу продукции.
Среди основных технологических и организационных управленческих факторов в работе выделены следующие:
1) задаваемый ассортимент выпускаемой продукции;
2) значительный удельный вес сырья в материальных затратах, использование которого требует: особых условий и ограниченны* сроков хранения, переработки. нормирования компонентов при изготовлении продукции;
3) повышенные требования к содержанию складского хозяйства и управлению запасами готовой продукции;
4) влияние решений в сфере производства на затраты, связанные с продажами продукции.
В системе управленческого учета формирования прибыли находится под влиянием принимаемых менеджерами управленческих решений о сокращении объемов производства, изменении ассортимента выпускаемой продукции, загрузке оборудования и т.д. В работе рассмотрены варианты расчетов прибыли сформированные на основе учета поной и сокращенной себестоимости на примере кондитерской фабрики "Россия".
Для того, чтобы спланировать наилучшую программу производства и сбыта, позволяющую получить достаточную с позиции менеджмента прибыль, необходимо выпонить расчеты по методики расчета на основе учета поной себестоимости и методики расчета по систем директ-костинга. Расчеты позволили определить оптимальную программу производства, позволяющую получить максимальный маржинальный доход и прибыль при минимальных постоянных затратах.
На показатель максимальной прибыли оказывают влияние ограничивающие факторы производства и сбыта: ограничения мощности, ограничения продаж определенных видов (ассортимента) продукции. Выпоненные расчеты дают возможность сопоставить уровень полученных показателей с критериями и способствуют принятию более эффективных управленческих решений.
В диссертации раскрыты и обоснованы особенности отраслевой специфики предприятий пищевой промышленности и определено их влияние на формирование показателей расходов на продажу и прибыли от продаж для разных видов информационных систем: оперативного налогового учета, производственного учета с использованием элементов бюджетирования, нормативного учета.
В третьей главе "Информационное обеспечение системы управления процессом продаж и прибылью" определены критерии формирования информационной системы маркетинговых исследований, нацеленной на максимизацию прибыли и основанной на использовании анализа критических точек управления; идентифицированы критерии информации бухгатерского учета прибыли от продаж.
Стиль и методы управления продажами и прибылью предприятия во многом зависят от выбора модели его поведения на рынке.
Чтобы принять оптимальное управленческое решение в сложившихся условиях, предприятиям нужно располагать огромными объемами коммерческой информации. Необходима серьезная проработка рынков выпускаемой и намеченной к производству продукции и технико-экономическое обоснование планируемых на предприятии изменений, что совершенно невозможно без маркетинга (рис. 3).
Внешняя вхо-I дятая информация
Маркегинговая среда потребители, посредники, конкуренты, контактные аудитории, факторы внешней среды
Система маркетинговой
информации
Подсистема Подсистема
внутренней * * маркетинговых
отчетности 1 N исследований У 1
1 Подсистема < 1
сбора внешней Подсистема
текущей мар- ^_ _^ анализа марке-
кетинговой тинговой ин-
информации формации
Информация, полученная в результате исследований
Управляющие по маркетингу анализ, планирование, реализация, контроль за испонением
Рис. 3. Система маркетинговой информации
Система маркетинговой информации о процессе продаж и прибыли состоит из четырех подсистем:
Подсистема внутренней отчетности включает в себя показатели, агрегированные различными способами: текущий сбыт, величина прибыли, сумма издержек, движение денежной наличности, остатки продукции на складе и т.д. Наличие этой информации существенно облегчает руководству предприятия выпонение функций управления.
Подсистема сбора внешней текущей информации представляет собой набор источников и методических приемов, с помощью которых руководство получает повседневную информацию о событиях на рынке. Источниками данной информации являются собственные продавцы и торговые агенты, дистрибьюторы, оптовые и розничные торговцы. От них поступают данные о поведении покупателей и их мотивах, о действиях конкурентов, о качестве товаров и услуг и т.д.
Подсистема маркетинговых исследований включает разработку и анализ проблем, создание модели и определение круга данных, необходимых для принятия оптимальных решений, их реализации и контроля за выпонением.
Основу подсистемы анализа маркетинговой информации составляют статистический банк и банк моделей. Статистически!! банк - это совокупность современных методик обработки статистической информации, позволяющих наиболее поно вскрыть взаимозависимости в рамках подборки данных и установить степень их статистической надежности. В основе работы с информацией, как правило, лежат методы регрессионного, корреляционного, факторного, дискри-минантного, гнездового и других видов анализа.
Банк моделей - это набор математических моделей, способствующих принятию оптимальных маркетинговых решений участниками рынка. К ним относятся модели системы ценообразования, расчета цены, формирования спроса, разработки рекламного бюджета, выбора предпочтительного сегмента. Центральным элементом информационной системы являются, безусловно, маркетинговые исследования
Критерием целесообразности производства в краткосрочном периоде является непревышение убытками размера постоянных издержек. Для предприятия действующего в краткосрочном периоде, возможны три принципиальных варианта поведения:
1) производство ради максимизации прибыли;
2) производство ради минимизации убытков;
3) прекращение производства.
В экономических науках существуют методы графических расчетов всех вариантов поведения предприятия, которые в своей основе означают, что:
- в первом случае, предприятие будет получать прибыль, причем выберет тот уровень производства, при котором прибыль максимальна;
- во втором случае по мере роста производства убытки снижаются, достигая при определенном объеме выпуска продукции своего минимума. А потом убытки начинают вновь расти. Очевидно, что обозначенный объем выпуска продукции в этих условиях был оптимален для предприятия, так как обеспечивал минимизацию убытков;
- в третьем случае разрыв между издержками и доходом с ростом производства только нарастает. Убытки монотонно увеличиваются. В этой ситуации лучше прекратить производство, смирившись с неизбежными в этом случае убытками.
В управлении предприятием большую роль играют критические точки -объемы производства, при которых предприятие "входит" в зону прибыльности и "выходит" из нее. Анализ критических точек в управлении используется в трех основных ситуациях: I - определение целевых параметров производства и реализации продукта, например при анализе бизнес-плана его выпуска; 2 -формирование ассортимента на многопродуктовом предприятии; 3 - выбор технологии производства и особенно уровня производительности установок
В диссертации предложено использование интегрированной информационной системы для управления процессом продаж и прибылью, включающая пять этапов (шагов) формирования информации на основе: оценки финансового состояния предприятия на предмет угрозы банкротства; анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности; оценки системы контролинга прибыли; оценки внутреннего аудита; результатов специальных видов анализа.
Понятие "интегрированная система" мы используем в смысле, что информация в ней дожна формироваться на основе не только и не столько управленческого (производственного) учета, но и бухгатерской (финансовой) отчетности; внутреннего контроля и аудита; бухгатерского, управленческого, бюджетного и других видов анализа.
Имея интерпретированную для решения конкретных задач управления своевременную информацию, можно судить об эффективноеЩ информационной системы. Использование такой информации в системе менеджмента предприятий пищевой промышленности Ингушетии мы предлагаем в логической последовательности для получения взаимоувязанных блоков данных (рис. 4).
Информационные блоки данных для управления процессом продаж и прибылью 1 Оценка финансового состояния предприятия на предмет угрозы банкротства Данные годовой, квартальной, месячной бухгатерской отчетности
2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Данные учредительных документов, договоры, распорядительная документация, данные аналитического бухгатерского учета и отчетности
3 Оценка информации на основе контролинга прибыли Результаты анализа по шагам 1,2, обработка информации и принятые на ее основе управленческие решения
4 Оценка информации внутреннего аудита Рабочие документы и результаты проведенных проверок
5 Интерпретация специальных видов анализа В зависимости от выбранного вида анализа
Рис. 4. Интегрированная информационная система для управления процессом
продаж и прибылью
Характеристика предлагаемого информационного обеспечения для управления процессом продаж и прибыли выпонена в разрезе каждого этапа формирования по шагам:
/ шаг. Оценка финансового состояния, обеспеченностью прибылью с целью, предупреждения возможного банкротства позволяет получить информацию на основе данных годовой, квартальной и месячной бухгатерской отчетности систему показателей, характеризующую финансовую устойчивость предприятий в разрезе пяти классов по отношению к банкротству.
Выпоненные нами расчеты по предприятиям Ингушетии за один из последних отчетных периодов (табл. 2) показала, что организаций с хорошим запасом финансовой устойчивости, способны, например, осуществить своевременный возврат заемных средств среди них - около 20 %.
Таблица 2
Оценка финансовой устойчивости __
Значение коэффициентов Общая сумма балов Группа
Наименование предприятия К, к2 Кз К4 К, Ко (класс) финансовой устойчивости
ОАО "Минвода Ачалуки" 0,53 1,39 2,1 0,71 0,58 0,65 83,3 1
Кондитерская фабрика "Россия" 0,21 1,21 2,01 0,43 0,56 0,63 59,2 3
ОАО "Нестеоовский кон- 0.36 1 18 1 73 041 0 4^ 0 57 40 4 3
сервный завод"
ООО "Карабулакский мукомольный комбинат" 0,31 1,3 1,3 0,37 0.42 1 2 52 3
ОАО "Хлебокомбинат" 0,18 1,27 1,33 0,24 0,43 0,85 44 3
На территории республики Ингушетия работают предприятия, у которых имеются ярко выраженные признаки банкротства.
2 шаг Для нестабильно работающих предприятий пищевой промышленности в продожение шага I могут быть также проанализированы иные показатели деятельности и характеристики предприятия, которые в работе сгруппированы в семь групп.
Расчет многих из включенных в систему показателей можно производить на основе коэффициентов, формулы которых подобраны в работе для предлагаемой методики расчетов.
3 шаг Контролинг прибыли, стимулирующий эффективность принимаемых управленческих решений.
Контролинг прибыли представляет собой систему внутреннего контроля, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли предприятия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по выпонению установленных заданий.
Построение системы внутреннего контроля на предприятии базируется на определенных принципах, основными из которых являются (рис. 5):
Направленность системы внутреннего контроля на реализацию разработанной стратегии управления
Экономичность внутреннего контроля
прибылью предприятия Многофунк-
А циоыальность \ внутреннего 1 \ _____*] контроля при-
Простота построения внутреннего контроля
Ориентированность внутреннего контроля прибыли на количественные стандарты
Гибкость построения внутреннего контроля
Своевременность операций внутреннего контроля
Соответствие ме-' тодов внутреннего контроля методам анализа и планирования
прибыли
Рис. 5. Состав основных принципов построения системы контролинга прибыли на предприятии
Интерпретация контролируемых показателей прибыли для принятия управленческих решений в соответствии с целями и задачами продаж возможна с использованием системы мониторинга, которая предполагает последовательное формирование и обработку данных.
4 шаг. Оценка информации внутреннего аудита.
Большинство исследуемых нами предприятий Ингушетии, производящих продукты питания не имеет хорошо организованной службы внутреннего контроля. Поэтому предлагаемые нами положения по формированию информации в системе внутреннего аудита носят гипотетический характер.
В основе организационных и методических вопросов внутреннего аудита лежат следующие:
1. На каждый отчетный период предприятие дожно формировать общий план аудиторских работ.
При разработке общего плана аудита необходимо рассмотреть следующие вопросы: организацию системы бухгатерского, управленческого учета и внутреннего контроля, риск и существенность; характер, временные рамки и объем аудиторских процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и направление выпоненной работы. Основные вопросы общего плана аудита и их раскрытие приведены в табл. 3.
Таблица 3
Основные вопросы общего плана аудита
Основные вопросы плана Раскрытие содержания плапа, предлагающее оценку:
1 Организация системы бухгатерского, управленческого учета и внутреннего контроля - учетной политики, принятой на отчетный период; - влияния новых нормативных правовых актов в области бухгатерского учета на отражение в финансовой (бухгатерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности, - использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
2 Риск и существенность - неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для внутреннего аудита, - возможности существенных искажений или мошеннических действий; - сложных областей бухгатерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгатера, например, при подготовке оценочных показателей по процессам производства и продаж;
3 Характер, временные рамки и пбьем процедур - важности различных разделов учета для проведения аудита, - влияния специфических особенностей компьютерной системы ведения учета;
4 Координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выпоненной работы - привлечение специалистов других служб к проверке филиалов, подразделений, дочерних предприятий; - |ттТИЦРГТРО И теяпцАтеяпшА тршт-шлупп
2. На основании общего плана следует формировать программу аудита, которая является рабочим набором инструкций (указаний) для аудитора, выпоняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выпонения ра-
боты. Аудиторские программы, формирующие методику аудита, дожны содержать тесты проверки отдельных статей отчетности (операций).
3. Общая методика проверки дожна включать следующие элементы:
- информационное обеспечение аудита;
- предметные области проверки;
- содержание и процедуры проверки предметных областей. Логическая структура методики аудита приведена на рис. 6.
Рис. 6. Организация и методика внутреннего аудита
4. Предметной областью проверки может быть любой из хозяйственных процессов предприятия: снабжение, производство, реализация (продажи). Поскольку предметной областью нашего исследования являются процесс продаж и прибыль от продаж, то внутренний аудит в данном случае дожен быть поставщиком информации о:
- результатах проверки оборотов и сальдо по соответствующим счетам;
- оценке эффективности контроля операций процесса продаж;
- выявление искажений (ошибок) в операциях, формируемых затраты, выручку, балансовую и налогооблагаемую прибыль.
5 шаг, Интерпретация информации специальных видов анализа выпоняется в зависимости от того, какой вид анализа выбран.
Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики бухгатерского учета и анализа прибыли. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский учет, управленческий учет, анализ бухгатерской отчетности.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Костоева A.A. Методика признания для отражения в бухгатерском учете доходов, участвующих в формировании прибыли. // "Вопросы экономических наук", №6. - М.: "Компания Спутник +". - 2004. - 0,8 пл.
2. Костоева A.A., Шакиров А.Т. Сущность и содержание категории "прибыль" И Сборник научных статей: "Учет, анализ и аудит в системе управления и перспективы развития". - Йошкар-Ола: МарГТУ. - 2005. - 254 с. - 0,2 пл. (авторские - 0,1 пл.)
3. Костоева A.A. Бюджетирование как информационная система управленческого учета прибыли перерабатывающих организаций. // "Экономика и финансы", №2. - М.: "Фонд научных публикаций". - 2005. - 0,5 пл.
4. Костоева A.A. Организация управленческого учета по центрам прибыли на предприятиях пищевой промышленности. // "Экономика и финансы", №2. -М.: "Фонд научных публикаций". - 2005. - 0,5 пл.
РНБ Русский фонд
2005-4 39934
Автореферат
Подписано в печать' 15.02.2005 г. Заказ № К2-117 Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г Йошкар-Ола, ул К.Маркса, 110, т. 45-28-45
2 2 \L? т
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Костоева, Айна Алаудиновна
Введение
1. Взаимосвязь категории прибыль с процессом продаж
1.1. Бухгатерская и экономическая сущность категории "прибыль"
1.2. Процесс продаж как объект бухгатерского учета
2. Методические основы учета процесса продаж и финансовых результатов
2.1. Методика определения прибыли от продаж в системе бухгатерского и управленческого учета
2.2. Особенности учета расходов на продажу
3. Информационное обеспечение системы управления процессом продаж и прибылью
3.1. Формирование информации на основе маркетинговых исследований рынка продаж и прибыли
3.2. Методические основы информационного обеспечения управления процессом продаж 89 Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет процесса продаж и формирования прибыли на предприятиях пищевой промышленности"
Актуальность темы исследования. Функционирование промышленных предприятий в рыночной экономике теоретически основано на классических теориях и модели воспроизводства промышленного капитала. Предприятия пищевой промышленности не являются исключением. Вся финансово-хозяйственная деятельность объединяет совокупность фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций на основе трех логически взаимосвязанных процессов: снабжения (материально-технического обеспечения производства); непосредственно производства; реализации продукции (продаж). Особое место в производственной деятельности предприятия занимают процесс продаж и вопросы получения прибыли.
Прибыль - это сложно формируемый показатель не только в системе счетов бухгатерского учета. Вокруг вопросов его формирования и отражения в отчетности во все времена рассматривася целый ряд проблемных аспектов, связанных со структурой и содержанием этого показателя его оценкой, порядком распределения, сопоставлением с налогооблагаемой его величиной и другие. Экономические и бухгатерские концепции прибыли, составляющие классическую основу современной теории прибыли, по-прежнему значимы для совершенствования методики учета и формирования в отчетности показателей прибыли, а также интерпретации этих показателей для принятия управленческих решений пользователями. На практике исчисление прибыли осуществляется не только в системе счетов бухгатерского учета. Множество показателей, характеризующих промежуточные результаты формирования финансового результата, определяются расчетным путем в оперативном, управленческом (производственном) и налоговом учете. Мировая практика имеет богатый опыт использования разных методов и способов исчисления показателей прибыли, что очень важно для формирования рыночных методов управления российскими предприятиями.
Пищевая промышленность и сопряженные с нею отрасли, занимающиеся производством продуктов питания, играют важную роль в политической и социальной сферах управления государством и его субъектами. Республика Ингушетия отличается спецификой и определенными сложностями в политической и экономической ситуациях, сложившимися в настоящее время, которые влияют на функционирование и развитие предприятий. Понятно, что без прибыльной работы обеспечить эффективное развитие предприятиям не удастся. Задача получения прибыли от продаж продукции, реализованной с наименьшими затратами и размещенной эффективно на рынке, является главной для менеджеров предприятий.
Далеко не все из предприятий пищевой промышленности Ингушетии являются прибыльными; не легко решаются проблемы поставки сырья; допонительную сложность вносит ценовая политика поставщиков сырья; есть слабые места в системе и методах управления такими предприятиями. Особую значимость приобретают вопросы управления процессом продаж, от эффективности которого зависит максимизация прибыли. JB ^связи с этим возникает острая необходимость методического и информационного обеспечения учета процесса продаж и формирования прибыли на предприятиях пищевой отрасли, а также реформирования учетных процедур в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Вышеизложенное позволяет утверждать, что тема исследования является актуальной, определяет решение крупной научной задачи, имеющей важное народнохозяйственное значение.
Степень разработанности проблемы. Научные аспекты данного исследования формировались на основе изучения, анализа, переосмысления теоретических и методологических исследований отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета прибыли организации.
Исследование учета прибыли с точки зрения положений бухгатерского учета и налогового законодательства нашло свое отражение в работах ведущих ученых: Безруких П.С., Ван Бреда М.Ф., Вильямса Я., Ивашкевича В.Б., Кирьяновой З.В., Кондракова Н.П., Кутера М.И., Ларионова А.Д., Мизиковского ЕА., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Патрова В.В., Соколова Я.В., Хендриксена Э.С., Шеремета А.Д., Шнейдмана JI.3. и других. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой данного исследования.
Вместе с тем, проблема отражения особенностей формирования информации о продажах и прибыли предприятий, производящих продукты питания, в бухгатерском учете остается слабо разработанной, требует более глубокого изучения содержания категории "прибыль" и методические подходы ее определения в бухгатерском и управленческом учете.
Целью исследования является разработка теоретических и методических положений по учетно-аналитическому информационному обеспечению управления процессом продаж и прибылью предприятий пищевой отрасли.
Задачи исследования^Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определившие логику диссертации и ее структуру:
- определить методологические и методические основы бухгатерской и экономической сущности категории "прибыль" и ее взаимосвязь с процессом продаж;
- сформулировать экономическое содержание процесса продаж как объекта бухгатерского учета на основе логической связи процессов воспроизводства промышленного капитала и совокупности фактов хозяйственной жизни;
- определить методические основы формирования прибыли от продаж в системе бухгатерского и управленческого учета предприятий пищевой промышленности;
- раскрыть и обосновать особенности отраслевой специфики предприятий пищевой промышленности и их влияние на формирование показателей прибыли от продаж для разных видов информационных систем;
- определить критерии и содержание учетной информации на основе маркетинговых исследований рынка продаж и прибыли от продаж продукции предприятий пищевой промышленности питания;
- разработать методику информационного обеспечения управления процессом продаж.
Предметом исследования в данной диссертации стали теоретические, методические и практические проблемы обеспечения учетной и аналитической информацией управления прибылью предприятий пищевой промышленности.
Объектом исследования послужили практические материалы, разработки, примеры применения методов бухгатерского учета и анализа затрат и прибыли, влияющих на них факторов в практике предприятий пищевой промышленности-Республики -Ингушетия.Использованы бухгатерская и статистическая отчетность, данные производственно-хозяйственной деятельности ООО "Кондитерская фабрика "Россия", ЗАО "Назрановский хлебозавод", ООО "Карабулакский мукомольный комбинат", ОАО "Минвода Ачалуки", ОАО "Нестеровский консервный завод", ООО "XXI век" и других.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета затрат и прибыли, экономического анализа финансовых результатов деятельности организаций, периодические издания по вопросам бухгатерского учета и анализа прибыли. В работе использованы международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), законодательство
Российской Федерации, Республики Ингушетия, нормативно-правовые акты по бухгатерскому учету, отчетность исследуемых предприятий и другие материалы.
Методика исследования основывается на: изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; оценке зарубежной и отечественной учетных систем; выпонении расчетно-аналитических работ на основе реальных данных и широком применении статистического и математического инструментария. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, моделирование, конкретизация, классификация, системный и комплекс ный подходы к получению доказательств.
Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании, разработке методических основ учета процесса продаж и прибыли, обосновании и систематизации результатов исследования проблем, связанных с обеспечением учетно-аналитической информацией управления прибылью предприятий пищевой промышленности.
Научную новизну диссертации отражают следующие положения и результаты исследования:
- сформулированы методические основы и раскрыто содержание бухгатерской и экономической сущности категории "прибыль", что позволило обосновать взаимосвязь этой категории с процессом продаж;
- обосновано содержание процесса продаж как объекта бухгатерского учета на логически взаимосвязанных процессах воспроизводства промышленного капитала и совокупности фактов хозяйственной жизни;
- разработана методика формирования прибыли от продаж в системе бухгатерского учета на основе модели функционирования счета "Продажи"; предложена методика формирования прибыли от продаж в системе управленческого (производственного) учета на основе способов учета по поной и сокращенной себестоимости, позволяющая рассчитать оптимальную программу производства и формирования максимальной прибыли;
- раскрыты и обоснованы особенности отраслевой специфики предприятий пищевой промышленности и определено их влияние на формирование показателя прибыли от продаж для разных видов информационных систем;
- определены критерии формирования информационной системы маркетинговых исследований, основанной на использовании анализа критических точек управления и нацеленной на максимизацию прибыли; идентифицированы критерии информации бухгатерского учета прибыли от продаж;
- предложено использование интегрированной информационной системы для управления процессом продаж и прибылью, включающей пять этапов (шагов) формирования информации на основе оценки финансового состояния предприятия на предмет угрозы банкротства, анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, оценки системы контролинга прибыли, оценки внутреннего аудита и результатов специальных видов анализа.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании методов, приемов и показателей, используемых для организации учета процесса продаж и прибыли, формирования показателей в отчетности и их анализа.
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выпоненного исследования, могут быть использованы для управления прибылью предприятий пищевой промышленности. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике организации управленческого учета предприятий других отраслей.
Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских и научных конференциях Ингушского государственного университета, Марийского государственного технического университета, опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.
Основные положения диссертации отражены в 4 печатных работах общим объемом 2,0 печ. листа.
Структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, илюстрирована таблицами и рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Костоева, Айна Алаудиновна
Функционирование промышленных предприятий в рыночной экономи ке теоретически основано на классических теориях и модели воспроизводст ва промышленного капитала. Предприятия пищевой промышленности не яв ляются исключением. Вся финансово-хозяйственная деятельность объединя ет совокупность фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций на основе логически трех взаимосвязанных процессов: снабжения (материаль но-технического обеспечения) производства; непосредственно производства; реализации продукции (продаж). Проведенное исследование процесса про даж и формирования прибыли от продаж на примере предприятий пищевой промышленности Ингушетии позволило сделать следующие научные выводы и получить результаты:
1. Анализ научных направлений итальянской, французской, американ ской и русской школ, обосновывающих природу и экономическое содержа ние показателя прибыли, позволил выделить основные характеристики, по ложения и парадоксы экономической и бухгатерской теорий прибыли.Множественность задач прибыли предопределяет и множественность подхо дов к трактовке понятия прибыль и к ее квантификации. Так в теории бух гатерского учета появились три трактовки финансового результата прибы ли:
1) Бухгатерская статическая трактовка: финансовый результат (при быль) - это прирост капитала, т.е. средств, вложенных собственниками предприятия, в течение отчетного периода. Такая трактовка соответству ет юридическим нормам и, одновременно, пониманию статической тео рии баланса.3) Бухгатерская динамическая трактовка: финансовый результат (при быль) - это разница между доходами и расходами предприятия. На осно ве этой трактовки в теории появилась модель, согласно которой: Х доходы - это поток средств, втекающих в предприятие; Х расходы Ч это поток средств, вытекающих из предприятия; Х прибыль (убыток) - это разница, образующаяся между названными пото ками, которая оседая в балансе, изменяет (модифицирует) его
3) Экономическая трактовка, вытекающая из бухгатерской статиче ской: финансовый результат (прибыль) - это увеличение оценки актива в течение отчетного периода за счет изменения доходности этого актива. В экономической литературе в результате данной трактовки появились мнения экономистов о том, что если капитал можно оценивать через прибыль, то и прибыль можно оценить через капитал.2. Критическое содержание бухгатерского метода определения кате гории "прибыль" позволило раскрыть природу бухгатерских издержек и альтернативной их величины - издержек упущенных возможностей. Соглас но этой концепции, издержки - это ценность других благ, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех доступных альтернатив ных способов использования данного ресурса. С другой стороны, концепция издержек упущенных возможностей служит действенным инструментом в принятии эффективных экономических решений. Это обусловлено тем, что опенка затрат ресурсов осуществляется на основе сравнения с лучшим из конкурирующих, более эффективным способом использования ресурсов.В практике деятельности предприятий бухгатерский и экономический подходы обычно не противопоставляются, а используются вместе. Благодаря своим различиям они допоняют друг друга и позволяют всесторонне оце нить проблему.3. Изучение бухгатерской теории в нашей стране многие годы осно вывается на исследовании четырех взаимосвязанных стадий воспроизводства капитала: производство общественного продукта Ч> его распределение Ч> обмен Ч> потребление. Их проявление в деятельности экономического субъ екта рассматривалось русскими учеными через многочисленные хозяйственные и финансовые процессы - объекты бухгатерского наблюдения. Много образие финансовых. процессов, охватывающих все стороны деятельности, сводилось к совокупности хозяйственных операций, отражающих факты хо зяйственной жизни. Фактом хозяйственной жизни принято считать элемен тарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждаю щий состав средств предприятия или их источников одновременно. Факт как элементарный момент хозяйственного процесса признается многими учены ми предметом бухгатерского учета.При осмыслении фактов хозяйственной жизни перед бухгатером сто ят три задачи: 1 - идентификация фактов хозяйственной жизни; 2 Ч оценка фактов хозяйственной жизни; 3 Ч классификация фактов хозяйственной жиз ни в номенклатуре плана счетов, выбранного для хозяйственной единицы.4. Процесс продаж охватывает совокупность фактов хозяйственной жизни и хозяйственных операций, связанных с реализацией готовой продук ции, взысканием дебиторской задоженности, исчислением затрат финан сово-бытовой деятельности, контролем за объемом, ассортиментом и прибыльностью выпускаемой продукции, поступлением наличных и безна личных денежных средств в виде выручки от продаж:.Процесс продаж является объектом бухгатерского учета и тесно связан с категорией "прибыль".Размеры прибыли на предприятиях дожны соответствовать требова ниям рыночной экономики, что побуждает предприятия не только поддер живать объем производства на соответствующем уровне, но и успешно дей ствовать на рынке, на котором происходит реализация созданной продукции (работ, услуг). За счет полученной выручки они возмещают расходы и обра зуют прибыль.5. На величину прибыли оказывают влияние не только усилия трудово го колектива. Немаловажная роль отводится умению администрации (в пер вую очередь финансовых менеджеров-бухгатеров) квалифицированно использовать заложенные в действующих нормативных документах возможно сти регулирования учетных процедур.К числу таких регулирующих процедур относятся: Х применяемые методики амортизации догосрочных активов (основных средств, нематериальных активов); Х критерии отнесения объектов бухгатерского наблюдения к основным средствам; Х порядок оценки вкладов участников в уставный капитал; Х выбор метода оценки производственных запасов; Х порядок создания оценочных резервов (по сомнительным догам и под обесценение ценных бумаг); Х порядок отнесения на расходы отчетного периода отдельных видов за трат; Х состав и способы распределения накладных (косвенно распределяемых) затрат.6. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как раз ницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих Чценах-без-НДС-и-акцизов, экспортных-пошлини-других вычетов, предусмот ренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее произ водство и продажу.В финансовом учете прибыль можно рассчитать, во-первых, как раз ность между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и их поной се бестоимостью, что традиционно для отечественных предприятий. Во вторых, прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и условно постоянными расходами. И в этом и другом случае, финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации
7. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках россий ских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике.Первый шаг Ч определение валовой прибыли.Второй шаг - определение прибыли от продажи продукции.Третий шаг - определение прибыли до налогообложения.Четвертый шаг Ч определение прибыли от обычной деятельности.Пятый шаг Ч определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем ал гебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными дохода ми и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".8. Признание дохода неразрывно связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, услуги к покупателю. Однако доходы могут признаваться на момент поставки товара или услуги покупателю. По критериям последствий для организаций, обусловленных признанием дохо дов, различают кассовый метод признания дохода и метод начислений .9. Важным моментом признания доходов и расходов в организации учета и основополагающие принципы: осмотрительности, соответствия, су щественности и другие.Декларирование допущений и требований еще не означает их реально го внедрения в практику составления отчетности. Во-первых, ряд принципов опровергается иными положениями нормативных документов, во-вторых, их реализация затруднена как неблагоприятными экономическими условиями России, так и недостатками законодательства не только в учете, но и в смеж ных с ним областях. Следует отметить, что выпонить все принципы одно временно часто не представляется возможным, поскольку между некоторы ми из них наблюдается определенная несовместимость. В конкретной ситуа ции бухгатеру следует отдать предпочтение наиболее значимым принципам в конкретной ситуации и руководствоваться при этом принципом существенности.10. Методика определения прибыли от продаж рассмотрена в работе применительно к системам бухгатерского и управленческого учета.Известно, что уже достаточно давно Минфин России проводит работу по разработке стандартов в области калькулирования себестоимости продук ции (работ, услуг). Однако пока в части бухгатерского учета производст венных затрат предприятия пищевой промышленности руководствуются старым порядком, основные подходы которого были сформированы еще в первой половине 90-х годов прошлого века.Однако отсутствие методического обеспечения - отраслевых методик делает затруднительным организацию эффективного аналитического бухгал терского учета. Поэтому многие предприятия делают попытки создать сис темы управленческого (производственного) учета, которые формируют ин формацию о постоянных, переменных издержках, маржинальной прибыли.Такая информация используется для прогнозирования будущих затрат и вы год, ценовой политики и т.п. На практике, она не всегда бывает объективна, поскольку существенно различается с фактическими затратами и бывает не адекватна бухгатерскому аналитическому учету, в практику даже вошел термин "сокращенная себестоимость".11. Технологические особенности производства пищевой промышлен ности, безусловно, накладывают отпечаток на порядок формирования анали тической информации о затратах на производство и продажу продукции.Среди основных технологических и организационных управленческих факторов в работе выделены следующие: 1 - заданный ассортимент выпускаемой продукции; 2 - значительный удельный вес сырья в материальных затратах, использова ние которого требует: особых условий и ограниченных сроков хранения, переработки, нормирования компонентов при изготовлении продукции; 3 - повышенные требования к содержанию складского хозяйства и управлению запасами готовой продукции; 4 - влияние решений в сфере производства на затраты, связанные с прода жами продукции.12. В системе управленческого учета - формирование прибыли нахо дится под влиянием принимаемых менеджерами управленческих решений о сокращении объемов производства, изменении ассортимента выпускаемой продукции, загрузке оборудования и т.д. В работе рассмотрены варианты расчетов прибыли сформированные на основе учета поной и сокращенной себестоимости на примере кондитерской фабрики "Россия".Для того, чтобы спланировать наилучшую программу производства и сбыта, позволяющую получить достаточную с позиции менеджмента при быль, необходимо выпонить расчеты по методики расчета на основе уче та поной себестоимости и методики расчета по систем директ костинга. Расчеты позволили определить оптимальную программу произ водства, позволяющую получить максимальный маржинальный доход и прибыль при минимальных постоянных затратах.На показатель максимальной прибыли оказывают влияние ограничи вающие факторы производства и сбыта: ограничения мощности, ограниче ния продаж определенных видов (ассортимента) продукции. Выпоненные расчеты дают возможность сопоставить уровень полученных показателей с критериями и способствуют принятию более эффективных управленческих решений.13. Стиль и методы управления продажами и прибылью предприятия во многом зависят от выбора модели его поведения на рынке.Чтобы принять оптимальное управленческое решение в сложившихся условиях, предприятиям нужно располагать огромными объемами коммер ческой информации. Необходима серьезная проработка рынков выпускаемой и намеченной к производству продукции и технико-экономическое обосно вание планируемых на предприятии изменений, что совершенно невозможно без маркетинга.14. Система маркетинговой информации о процессе продаж и прибыли состоит из четырех подсистем: 1 Ч подсистемы внутренней отчетности; 2 -
подсистемы сбора внешней текущей информации; 3 Ч подсистема марке тинговых исследований; 4 Ч основу подсистемы анализа маркетинговой ин формации составляют статистический банк и банк моделей.Банк моделей - это набор математических моделей, способствующих принятию оптимальных маркетинговых решений участниками рынка. К ним относятся модели системы ценообразования, расчета цены, формирования спроса, разработки рекламного бюджета, выбора предпочтительного сегмен та. Центральным элементом информационной системы являются, безуслов но, маркетинговые исследования
15. Критерием целесообразности производства в краткосрочном пе риоде является непревышение убытками размера постоянных издержек.Очевидно, что для предприятия действующего в краткосрочном пе риоде, возможны три принципиальных варианта поведения:
1) производство ради максимизации прибыли;
2) производство ради минимизации убытков;
3) прекращение производства.В экономических науках существуют методы графических расчетов всех вариантов поведения предприятия, которые в своей основе означают, Ч в первом случае, предприятие будет получать прибыль, причем выберет тот уровень производства, при котором прибыль максимальна; Х во втором случае по мере роста производства убытки снижаются, дости гая при определенном объеме выпуска продукции своего минимума. А потом убытки начинают вновь расти. Очевидно, что обозначенный объем выпуска продукции в этих условиях был оптимален для предприятия, так как обеспечивал минимизацию убытков; Х в третьем случае разрыв между издержками и доходом с ростом произ водства только нарастает. Убытки монотонно увеличиваются. В этой си туации лучше прекратить производство, смирившись с неизбежными в этом случае убытками.16. В управлении предприятием большую роль играют критические точки - объемы производства, при которых предприятие "входит" в зону прибыльности и "выходит" из нее. Анализ критических точек в управлении используется в трех основных ситуациях: 1 Ч определение целевых napajviem-
ров производства и реализации продукта; 2 Ч формирование ассортимента на многопродуктовом предприятии; 3 - выбор технологии производства и особенно уровня производительности установок.17. В экономической науке вопросы информационного обеспечения внешних и внутренних пользователей относят к целевым задачам бухгатер ского учета. Информация бухгатерского учета легко идентифицируется в соответствии с различными критериями:
1. Степенью востребованности информации.2. Влиянием на другие составляющие информационного пространства.3. Степенью организованности информации.4. Воспринимаемостью информации (данный критерий связан с первым и третьим критериями).5. Степенью распространенности учетной информации.6. Способностью адаптироваться к внешним условиям.7. Степенью соответствия ожиданиям.Выработанная отечественной наукой и практикой система параметров, которая позволяет оценить бухгатерскую информацию по любому из выше указанных критериев, основана на кибернетическом подходе к информации.Это в свою очередь характеризует информацию как средство отражения сути вещей и явлений, свойственных управленческим процессам финансовой и хозяйственной деятельности конкретных предприятий.18. Предприятие с современным уровнем управления не может обхо дится без интегрированной информационной системы, обеспечивающей ре шение производственных и экономических задач управления.Понятие "интегрированная система" мы используем в смысле, что ин формация в ней дожна формироваться на основе не только и не столько управленческого (производственного) учета, но и на основе: Х бухгатерской (финансовой) отчетности; Х внутреннего контроля и аудита; Х бухгатерского, управленческого, бюджетного и других видов анализа.Имея интерпретированную для решения конкретных задач управления своевременную информацию, можно судить об эффективности информаци онной системы.Использование такой информации в системе менеджмента предпри ятий пищевой промышленности Ингушетии мы предложили в логической последовательности для получения взаимоувязанных блоков данных.19. Характеристика предлагаемого информационного обеспечения для управления процессом продаж и прибыли выпонена в разрезе каждого эта па формирования по шагам: 1 шаг. Оценка финансового состояния, обеспеченностью прибылью с цепью, предупреждения возможного банкротства позволяет получить ин формацию на основе данных годовой, квартальной и месячной бухгатер ской отчетности систему показателей, характеризующую финансовую устой чивость предприятий в разрезе пяти классов по отношению к банкротству.2 шаг. Для нестабильно работающих предприятий пищевой промыш ленности в продожение шага 1 могут быть также проанализированы сле дующие показатели деятельности и характеристики организации:
1) форма собственности и распределение уставного капитала:
2) финансовое состояние организации
3) оценка производственного потенциала
4) кооперационные связи предприятия и сбыт продукции
5) труд, кадровый состав, заработная плата
6) социальная инфраструктура
7) оценка воздействия производственной деятельности на экологическую си туацию в регионе Расчет многих из перечисленных показателей можно производить на основе коэффициентов, формулы которых подобраны в работе для предла гаемой методики расчетов.3 шаг Ч Контролинг прибыли, стимулирующий эффективность при нимаемых управленческих решений.Контролинг прибыли представляет собой систему внутреннего кон троля, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования и использования прибыли пред приятия, своевременное выявление отклонений фактических результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений по вы понению установленных заданий.Внутренний контроль прибыли на предприятии строится по шести ос новным этапам: 1 - Определение объекта внутреннего контроля.2 - Определение видов и сферы внутреннего контроля.3 Ч Формирование системы приоритетов контролируемых показателей.4 - Разработка системы количественных стандартов контроля.5 - Построение системы мониторинга показателей, включаемых во внутрен ний контроль прибыли.6 - Формирование системы агоритмов действий по устранению отклоне ний.Интерпретация контролируемых показателей прибыли для принятия управленческих решений в соответствии с целями и задачами продаж воз можна с использованием системы мониторинга, которая предполагает последовательное формирование и обработку данных 4 шаг. Оценка информации внутреннего аудита.Большинство исследуемых нами предприятий Ингушетии, производя щих продукты питания не имеет хорошо организованной службы внутренне го контроля.В основе организационных и методических вопросов внутреннего ау дита, на наш взгляд, лежат следующие:
1. На каждый отчетный период предприятие долэ/сно формировать общий план аудиторских работ.2. На основании общего плана следует формировать программу аудита, которая является рабочим набором инструкций (указаний) для аудитора, вы поняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выпонения работы. Аудиторские программы, формирующие методику ау дита, дожны содержать тесты проверки отдельных статей отчетности (опе раций).3. Общая методика проверки дожна включать следующие элементы: Х информационное обеспечение аудита; Х предметные области проверки; Х содержание и процедуры проверки предметных областей.4. Предметной областью проверки может быть любой из хозяйствен ных процессов предприятия: снабжение, производство, реализация (прода жи). Поскольку предметной областью нашего исследования являются про цесс продаж и прибыль от продаж, то внутренний аудит в данном случае дожен быть поставщиком информации о: Х результатах проверки оборотов и сальдо по соответствующим счетам; Х оценке эффективности контроля операций процесса продаж; Х выявление искажений (ошибок) в операциях, формируемых затраты, вы ручку, балансовую и налогооблагаемую прибыль.Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики бухгатерского учета и анализа прибыли. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский учет, бухгатерская отчетность, управленческий учет, анализ бухгатерской отчетности.5 шаг. Интерпретация информации и результатов специальных видов анализа.Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления резервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.При проведении анализа прибыли в экономической литературе выделено множество направлений. Поскольку объектом исследования являются про цесс продаж и прибыль от продаж, то представленное множество видов ана лиза можно сузить, выделив основные: Х бухгатерский анализ калькуляционных затрат на реализацию; Х управленческий анализ затрат на реализацию; Х анализ отклонений фактических затрат от норм; Х анализ испонения бюджетов прибыли (по местам возникновения, цен трам ответственности, центрам прибыли); Х анализ бухгатерской и управленческой отчетности (по сегментам рынка и др.).Мы не ставим задачей приводить методику каждого вида анализа, вы делять из них основные и вытекающие из основных виды анализа. Понятно, что интерпретация информации на конкретном предприятии пищевой про мышленности будет зависеть от конкретных задач управления продажами продукции и заданной аналитичности формируемой информации.Характеристика перечисленных шагов информационного обеспечения управления процессом продаж и прибылью позволяет, на наш взгляд, выра ботать требования на практике к содержанию необходимой информации и порядку ее формирования в бухгатерском и управленческом (производст венном) учете и отчетности.Проведенные результаты исследования, по нашему мнению, являются определенным вкладом в развитие теории и практики бухгатерского учета и анализа прибыли. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский учет, управленческий учет, анализ бухгатерской отчетности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Костоева, Айна Алаудиновна, Йошкар-Ола
1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. -М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
2. Апчерч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.-950 с.
3. Астахов В.И. Бухгатерский финансовый учет. Учебное пособие. М.: ИКЦ "Март", 2001. - 832 с.
4. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 е.: ил.
6. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 е.: ил.
7. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькули-рование в промыш ленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
8. Бенке Р.Л., Хот P.H. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 624 с.
10. Бетге И. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова. М.: Бухгатерский учет, 2000.-454 с.
11. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: НикаЦентр, Эльга, 2002. Ч 752 с.
12. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. Ч М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.
13. Бовыкин В. И Новый менеджмент. Управление предприятием на уровне высших стандартов: теория и практика. Эффективного управления. -М.: Экономика, 1997.
14. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: "Институт новой экономики". 2002. - 1280 с.
15. Бородкин А.С., Торопов В.А. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции. К.: Техника, 1990. - 152 с.
16. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. Екатеринбург, 1999 г. - 145 с.
17. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001.- 160 с.
18. Бригхем 10., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997. Т. 2. 66-669 с.
19. Буткова О.В. Состояние и направление развития учета финансовых результатов: Дис. канд. э.н. Шахты, 2002. - 226 с.
20. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир; ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
21. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
22. Бухгатерский учет и отчетность: основные акты / сост. Т.А.Стяжкина. -М.: "Экзамен", 2004. 192 с.
23. Бухгатерский учет: учебник \ П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под ред. П.С.Безруких. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 1999. 626 с.
24. Вадайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 720 е.: ил.
25. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 е.: ил.
26. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.
27. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 533 с.
28. Всемирная история экономической мысли: В 6 т., Т. 2. От Смита и Ри-кардо до Маркса и Энгельса/МГУ. М.: Мысль, 1988. - 574 с.
29. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, - 149 с.
30. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998.
31. Гальперин В. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа, 1995. Ч 534 с.
32. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во КГУ, 1986.
33. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Ч Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 Ч 512 с.
34. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997.
35. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1976.
36. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
37. Грачева М.Е. Новые аспекты учета доходов и расходов организации. //Все для бухгатера. № 21. - 2003.
38. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход. -М.: Дело, 2000.
39. Густяков И.М. Российская и международная системы учета финансовых результатов: Дис. канд. э.н. М., 1998. - 177 с.
40. Денисова ИП. Управление издержками и ценообразование. М.: Экспертное бюро, 1997. - 61 с.
41. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: "Бе-лаудит", 1993.-320 с.
42. Догопятова Т.Г. Реструктуризация собственности и контроль в промышленном производстве России. Предпринимательство в России, 1995, № 3-4.
43. Доунс Дж., Гудман Дж., Элиот. Финансово-инвестиционный словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.
44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
45. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
46. Закон РФ "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
47. Зиннуров, У.Г. Теория и практика маркетинговых исследований: Учеб. пособ. / У.Г. Зиннуров, B.C. Исмагилова Уфа: Восточный университет, 1999.- 148 с.
48. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов.- М.: Юристъ, 2003. 618 с.
49. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет. М., 2000.-№ 3-е. 56-59
50. Карлин Т.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основеGAAP): Учебник. M.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.
51. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. -347 с.
52. Карпунин М.Г., Майданчик Б.И. Функционально-стоимостный анализ в отраслевом управлении эффективностью. М.: Экономика, 1983.
53. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
54. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 192 с.
55. Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Реорганизация и ликвидация юридического лица. СПб.: Питер, 2003. - 156 е.: ил.
56. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.
57. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 768 е.: с ил.
58. Ковалев В.В., Вокова О.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
59. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.
60. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 е.: ил.
61. Кодацкий В.П. Прибыль. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 128 е.: ил.
62. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 432 с.
63. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
64. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. 143 с.
65. Коновалов И.Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Глава 25. Налог на прибыль организаций). М.: Юристъ, 2002. - 395 с.
66. Котлер, Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. Ф. Котлер / Общ. ред. и вступ. ст. Е.М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1990. - 736 с.
67. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 191с.
68. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденция развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.
69. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 592 е.
70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
71. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988
72. Лебедев, В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П., Асаул А.Н., Осорьева И.Б. Управление затратами на предприятии. СПб.: "Бизнес пресса", 2000
73. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 -471 с.
74. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г.Жукова и С.Н.Зайцева; Под ред. С.А.Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 207 с.
75. Майорова Л.В. Анализ взаимосвязи методов калькулирования себестоимости и формирования прибыли: Дис. канд. э.н. СПб, 1999. -186 с.
76. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. Ч СПб.: Издательскийдом "Бизнес-пресса", 2003. 352 с.
77. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 176 с.
78. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгатерия: от создания до ликвидации организации. М.: ИНФРА-М, 1997. - 576 с.
79. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направление реформирования. / Под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитик-Пресс, 2001. - 624 с.
80. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
81. Международные стандарты финансовой отчетности. А.С.Бакаев, Л.В.Горбатова и др. -М., 1998.
82. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении. М., 1998. - 393 с.
83. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49
84. Методические указания по формированию бухгатерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. Утверждено Приказом МФ РФ № 44н от 20.05.2003 года.
85. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции. // Финансовая газета. № 33, 34. - 2000.
86. Микроэкономика: практический подход: Учебник/Под ред. А.Г. Гряз-новой и А.Ю. Юданова, М.: Кнорус, 2004. - 672 с.
87. Моторин A.JI. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов организаций. Дисс. канд. эк. наук. Казань: КГФЭИ, 2004. - 184 с.
88. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 (Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г).
89. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г.).
90. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
91. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
92. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.-365 с.
93. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка; система "ди-рект-костинг": теория и практика. -М.: Финансы и статистика, 1993.
94. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика-Пресс, 2000. Ч 224 с.
95. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 368 с.
96. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-416 с.
97. Осипенкова О.П. Управленческий учет. / О.П.Осипенкова. М.: Издательство "Экзамен", 2002. - 256 с.
98. Основные стандарты бухгатерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. -64 с.
99. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
100. Оценка бизнеса: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
101. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
102. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
103. Палий В.Ф., Николаева Р.А. Особенности учета затрат в условиях рынка, система "директ-костинг" (Теория и практика). Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 139 с.
104. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. Учеб. пособие. -Мн.: ИП "Экоперспектива", 1998. 238 с.
105. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. -М., 1998. -310 с.
106. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы. // Бухгатерский учет. 2000. - № 10
107. Пашигорева Г.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России: Учебное пособие. Ч СПб.: Питер, 2003. 176 с.
108. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. 173 с.
109. План счетов бухгатерского учета и инструкции по его применению. С кратким комментарием Руководителя Департамента методологии бухгатерского учета и отчетности А.С.Бакаева. М.: ИПБ-БИНФА, 2001.Ч 176 с.
110. Положения по бухгатерскому учету. Перевод с канцелярского на человеческий. / Сост. М.Ю.Медведев. Ч М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002. 288 с.
111. Приказ Минфина РФ № Юн и ФКЦБ № 03-6/пз от 29 января 2003 года "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"
112. Принципы бухгатерского учета /Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
113. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФот 6 марта 1998 года № 283).
114. Пронина A.M. Бухгатерский учет и отчетность в условиях организаций жилищно-коммунального хозяйства: : Дис. д-ра .э.н. Сургут, 2001.-302 с.
115. Процедура реорганизации и ликвидации юридических лиц. М.: Приор, 1998.- 115 с.
116. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
117. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. -М.: ИНФРА, 1997. XIV, 242 с.
118. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: ПРИОР, 2000. - 224 с.
119. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999.
120. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 160 с.
121. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: монография. -М.: ФА^200(1- 112.с.
122. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. Ч 15-е изд., изм. и доп. М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.
123. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.
124. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/Г.В.Савицкая. Мн.: Новое знание, 2001. - 704 с.
125. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО "Новое знание", 1998. 688 с.
126. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.
127. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
128. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 е.: ил
129. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
130. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998.
131. Справочник по функционально-стоимостному анализу /Под ред. М.Г.Карпунина, Б.И.Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1988. -431 е.: ил.
132. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1991. 159 с.
133. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
134. Ткач В.И. Финансовый учет: международный опыт. Ростов-н/Д., 1997. -295 с.
135. Управление развитием^ производства в промышленных концернах США. Под ред. Васильева. М., 1977. 335 с.
136. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. М. ФБК ПРЕСС, 1999.-510 с.
137. Учет затрат в бухгатерском учете / Е.В.Акчурина, Е.С.Таран, А.Н.Казин. М.: ТК Веби, 2003. - 272с.
138. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 3-е изд./А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. JI.B. Горбатовой. Ч М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. - 504 с.
139. Учетная политика на 2003 год: В целях бухгатерского учета В целях налогообложения / Под. ред. и с предисл. И.Д.Юцковской. 4-е изд.,перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 376 с.
140. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. -1168 е.: ил.
141. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.). -М.: "Дело ТД", 1993. 864 с.
142. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997
143. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 е.: ил.
144. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.-410 с.
145. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 е.: ил.
146. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
147. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.- 176 с.
148. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализ затрат. -М.: Филинъ, 1996.
149. Шим Дж., Сигел Дж. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. Ч СПб.: Пергамент, 1998.
150. Шматова Е.В. Механизм формирования финансовых результатов в бухгатерском учете: Дис. канд. э.н. Ч Краснодар, 2001. 185 с.
151. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001. - 96 с.
152. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003.-96 с.
153. Шумпетер Й. Теория экономического развития: Пер. с нем. / Под ред. А.Г.Милейковского. М.: Прогресс, 1982. - 317 с.
154. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 544 с.
155. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
156. Pisani Е. Elementi di Ragioneria Generali. Roma, 1901.
Похожие диссертации
- Реструктуризация производственной программы предприятий пищевой промышленности на основе развития инновационной деятельности
- Формирование и реализация инвестиционной стратегии во взаимосвязи с функциональными стратегиями на предприятиях пищевой промышленности
- Оценка и формирование рыночных позиций предприятий пищевой промышленности
- Инновационное обеспечение развития предприятий пищевой промышленности
- Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама