Учет и контроль использования в растениеводстве бюджетных средств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Заикина, Оксана Петровна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль использования в растениеводстве бюджетных средств"
На правах рукописи
UU317Q1TO
ЗАИКИНА Оксана Петровна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ в РАСТЕНИЕВОДСТВЕ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 9 МАЙ 2008
Саратов - 2008
003170170
Работа выпонена на кафедре буххатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета
Научный руководитель - д-р экон наук, профессор
Садыкова Тамара Махму говна
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Плотников Виктор Сергеевич - канд экон наук, профессор Гогина Галина Николаевна
Ведущая организация - Оренбургский государственный университет
Защита состоится 20 июня 2008 года в 1500 час на заседании диссертационного совета Д212241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 20 мая 2008 года
Ученый секретарь диссертационнорэ-^г"--СМЕЭгомолов
совета, д-р экон наук, профессор J Ч-Ч3
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность гемы исследования. В рамках реализации национального проекта в сфере АПК выделяются значительные средства бюджетов разных уровней на поддержку сельского хозяйства, обеспечение его устойчивости и динамичности развития Государственная помощь по финансированию сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в исследуемых регионах на безвозвратной основе, чго обусловливает необходимость проведения контроля со стороны государства
Контроль правильного исчисления и выплаты субсидий на поддержку сельскохозяйственного производства, а также целевого использования бюджетных средств возложен на федеральное и областью министерства сельского хозяйства Одной из форм контроля является ревизия, которая осуществляется как внешними ревизионными органами, так и самим сельхозтоваропроизводителем При оформлении получения и использования государственной помощи целью ревизии является выявление как нецелевого использования бюджетных средств, т-ж и налоговых, правовых и бухгатерских нарушений При этом подвергается проверке достоверность бухгатерской отчетности, установление соответствия порядка ведения учета законодательству, выявление нарушений целевого использования бюджетных средств и их налогообложения
Целевое, правомерное и эффективное использование бюджетных ассигнований в растениеводстве требует обследования статей затрат на производство зерновых культур для установления правильности и законности действии в их осуществлении путем проведения ревизии
Все это требует рационализации экономического контроля, повышения его действенности в формировании системы контрольных показателей бизнес-процессов сельхозтоваропроизводителей зерна
Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внешнего и внутреннего контроля затрат зернопроизводства в условиях государственной поддержки обусловливает повышенный интерес к решению указанной проблемы
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы проведения контроля на сельскохозяйственных предприятиях исследуются в работах следующих авторов Р А Аборов, И А Белобжецкий, Н Г Белов, А Я Бажов, Ф И Васькин, Н А Кокорев, А Д Ларионов, Г М Ли-сович, Ю Я Литвин, В Б Моссаковский, А Д Мурашев, А.И Павлычев, П Я. Папковская, М 3 Пизенгольц, Д Н Письменная, В К Радостовец, В Г Робский, Л А Рыманова, В Д Смирнов, И10* Ткаченко, Ф Ф Фомин, Л И Хоружий, Н Н Хорохордин, М Я Штейман, В Г Широбоков Однако, что касается отрасли сельского хозяйства и, в частности, зернового производства, то вопросы ор-
ганизации внешнего и внутреннего контроля целевого использования бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства, мало исследованы Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внешнего и внутреннего контроля целевого использования бюджетных ассигнований обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию контроля с совершенствованием методики ревизии бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач
-раскрыть специфику видов контроля бюджетных средств на поддержку зернопроизводства и уточнить их принципы и задачи,
- выявить зависимость формирования стоимости зерновых культур от видов государственной поддержки,
- показать порядок формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования бюджетных средств,
-рекомендовать группировку затрат на производство зернопродукгов с выделением расходов за счет бюджетных ассигнований,
- предложить порядок организации учета незавершенного зернопроизводства,
-разработать порядок отражения на синтетических счетах бюджетных средств, выделенных на выращивание зернопродукта,
- разработать методику ревизии целевого использования бюджетных средств на выращивание зерновых культур
Объектом исследования избраны сельскохозяйственные товаропроизводители Оренбургской и Саратовской областей
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации контроля стоимости'зернопродукции в условиях государственной поддержки
Методологической основой исследования послужили методы научного исследования выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение
Информационной базой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области Информация, опубликованная в экономической литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам контроля и бухгатерского учета в сельском хозяйстве
Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании организации учета бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства, и разработки методики их ревизии
Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие'
-раскрыта специфика видов контроля бюджетных средств на поддержку зернопроизводства и допонены их принципы (системность, плановость, непрерывность, независимость, эффективность (действенность)),
- выявлена прямая и косвенная зависимость формирования стоимости зерновых культур от видов государственной поддержки (государственные закупочные и товарные интервенции, залоговые операции, поддержание почвенного плодородия, государственная поддержка элитного семеноводства, государственная поддержка на компенсацию части страховых платежей и банковских процентов, единый сельскохозяйственный налот),
- разработан порядок формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования бюджетных средств, основанный на бизнес-процессах его производства,
- предложена группировка затрат на производство зернопродуктов с выделением расходов за сче1 бюджетных ассигнований (элитные семена, удобрения, средства защиты растений, дизельное топливо под урожай текущего года, потери, экологические расходы и расходы на страхование урожая),
- предложен порядок организации'учета незавершенного зернопроизводства, основанный на последовательном разграничении Затрат на счете 20 субсчете "Растениеводство", для контроля бюджетных средств,
-рекомендован порядок отражения на синтетических счетах бюджетных средств, выделенных на выращивание зернопродукта,
-разработана методика проведения ревизии целевого использования бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена актуальностью исследуемых проблем Основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем отражения хозяйственных операций по использованию бюджетных средств на поддержку растениеводства и организации их контроля и ревизии
Применение методик проведения внешнего и внутреннего контроля обеспечит систему управления сельскохозяйственным производством надежной, уместной и полезной контрольно-ревизионной информацией для своевременного выявления правильности и обоснованности использования бюджетных средств на под держку сельского хозяйства
Результаты исследования могут использоваться органами испонительной власти в области сельского хозяйства при разработке отраслевых нормативных и методических документов по организации проведения ревизии использования бюджетных средств
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании и опубликованы в форме статей в научно-практических сборниках научных трудов По теме диссертационной работы опубликовано 6 работ общим объемом 3,75 печатных листа
Отдельные предлагаемые автором рекомендации по организации учета и ревизии использования бюджетных средств внедрены в СПК "Петровский" Сарак-ташского района Оренбургской области
Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач
Введение
Глава 1 Организация контроля использования бюджетных средств в растениеводстве
1 1 Специфика проведения контроля сельскохозяйственного производства в условиях государственной поддержки
1 2. Зависимость формирования стоимости зерноиродукта от видов государственной поддержки
Глава 2 Методика формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования государственной поддержки
2 1, Объекты контроля целевого использования бюджетных средств на производство зернопродуктов
2 2 Группировка затрат на производство зерновых культур как объект контроля бюджетных средств
2 3 Вопросы организации учета затрат в незавершенном зернопроизводстве
Глава 3 Методическое обеспечение кошроля себестоимости зернопродуктов в
условиях государственной поддержки
3 1 Порядок формирования информационной базы о контрольных показателях бизнес-процессов сельскохозяйственных товаропроизводителей зерна
3 2 Методика проведения ревизии целевого использования бюджетных средств на поддержку растениеводства
Заключение
Библиографический список литературы
Приложения
Объем диссертации составляет 170 страниц Список использованной литературы содержит 156 источника В работе 6 приложений, 18 таблиц и 11 рисунков.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В условиях государственной поддержки предпринимательских структур агропромышленного комплекса, направленной на расширение сельскохозяйственного товарного производства, существенно возрастает роль экономического контроля
Как показали исследования, в сельском хозяйстве при проведений государственного контроля используют такую его форму как ревизия, основной задачей которой является правильное отражение целевого использования бюджетных средств в бухгатерском учете и отчетности
Как свидетельствуют данные отчетов об испонении консолидированных бюджетов Саратовской и Оренбургской регионов, бюджетные средства предоставляются сельхозтоваропроизводителям в виде субсидий на приобретение ми-
неральных удобрений сельскохозяйственными товаропроизводителями, финансирование элитного семеноводства, завоза семян, на уплату части страховых взносов при страховании урожая, компенсацию части затрат на приобретение средств химизации, процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях, о чем свидетельствуют данные табл 1
Таблица 1
Испонение расходной части на государственную поддержку сельского хозяйства Саратовской и Оренбургской областей за 2005-2007 годы
Наименование показателей Саратовская облас1ъ | Оренбургская область
тыс рублей / } д вес в общей сумме субсидий, %
2005 2006 2007 2005 2006 2007
Субсидии субъектам РФ на поддержку элитного семеноводства 78103,2 1(ХХХУ1,7 96901,7 4740^5 4312,7/0,98 10675/134
Субсидии субъектам РФ на поддержку закладки и ухода за многолетними насаждениями 4135/1,7 36200,6 28ХЩ5 11950,6 970022 13200,16
Субсидии субъектам РФ на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации 460(Ш8,6 121002,1 62230323 82952/1,û
Субсидии субъектам РФ на компенсацию части затрат по страхованию сельскохозяйственных культур 116751/47,2 199979/33,2 97973/17,0 3231/1,7 30037,9/6,85 88330,5/11,1
Субсидии субъектам РФ па субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях 72417/293 101929/16,9 13761023,9 12138Ш 129909/29,65 17330021,8
Субсидии на дизельное топливо, использованное на проведение сельско-хоз работ 286405/47,6 315143/54,8 273110'623 513583Ж6
ИТОГО 247123,0 601933,0 575316,0 192783,0 438339,6 795503,9
В этих условиях особое значение имеют вопросы определения объектов контроля при зернопроизводстве, к которым, как показали исследования, в настоящее время относят- сельскохозяйственные культуры (группы культур), сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению (орошение, осушение, гипсование и известкование почв, другие затраты), прочие затраты Однако такая группировка не позволяет своевременно предупреждать нецелевые затраты, осуществленные за счет бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства. Поэтому на базе теоретических исследований, а также
практического опыта ряда сельскохозяйственных товаропроизводителей пришли к выводу о том, что группировку необходимо пересмотреть
В решение поставленной проблемы определен перечень затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, по выделенным автором бизнес-процессам выращивания зерновых культур (табл 2)'
Таблица 2
Контрольные точки по направлениям использования бюджетных средств
Рекомендуемые бизнес-процессы Наименование объекта контроля при выращивании зерновых культур в пределах каждого технологического процесса Затрат ы, осуществленные за счет бюджетных средств
циклы производства по технологическим процессам выращивания зерновых культур
Осен-незимние работы Осенняя обработка почвы пожнивное рыхление, плоскорезнук? обработку почвы, осеннюю обработку почвы Стоимость удобрения и средств химзащиты
Внесение удобрений работы по внесению удобрений Стоимость удобрения и средств химзащиты
Зимние работы по снегозадержанию двукратное снегозадержание
Весенние работы Весенняя обработка ПОЧВЫ весеннее рыхление, предпосевную культивацию с боронованием,погрузку удобрений, их транспортировку, загрузку сеялок Стоимость удобрения и средств химзащиты
Работа с семенами протравливание семян, их погрузку и транспортировку Стоимость элитных семян и средств химзащиты
Весеннелетние работы Посевные работы проведение посевных работ с внесением удобрением, дискования, прикатывания Стоимость удобрения и средств химзащиты
Работы по защите растений гранспортировку воды для раствора гербицидов, опрыскивание посевов Стоимость средств химзащиты
Работы по уходу за посевами работы по рыхлению, устранению засорения сельскохозяйственных культур Стоимость средств химзащиты
Выращивание зерно-культур Работы по уборке урожая работы по прямому комбайнированию с копнением соломы, сволакиванию копегг соломы, ее скирдованию, разрезанию скирд
Транспортировка и переработка урожая транспортировку зерна,транспортировку соломы к ферме, очистку зерна, очистку и сортировку семян
Информация по объектам контроля затрат, осуществляемых за счет бюджетных средств, является одним из важнейших инструментов управления себестоимостью зерновых культур, которое основывается на четком определении состава затрат
В настоящее время в растениеводстве Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) предусмотрено десять комплексных калькуляционных статей затрат, которые приспособлены для учета затрат в целом по организациям и не поностью отражают технологические и организационные особенности производства отдельных видов зерновых культур Однако на практи-
ке, как показали обследования сельскохозяйственных организаций двух регионов Саратовской и Оренбургской областей, учет по рекомендованной типовой номенклатуре не ведется, а используется упрощенный вариант калькуляции с разными по содержанию статьями Это не позволяет сопоставлять статьи затрат между собой и вуалирует в них затраты, осуществленные за счет бюджета
В экономической литературе по поводу типовой номенклатуры калькуляционных статей затрат и их содержания существуют различные мнения, направленные на расширение ее состава При этом опускаются вопросы, связанные с выделением затрат, осуществленных за счет бюджетного финансирования
Поэтому представляется целесообразным допонительно ввести в существующую группировку следующие статьи затрат
- "Элитные семена, приобретенные за счет бюджетных средств", где рекомендуем отражать стоимость использованных в производственном процессе элитных семян, приобретенных за счет бюджетных средств,
- "Удобрения, приобретенные за счет бюджетных средств", где необходимо выделять стоимость минеральных удобрений учетом качества в центнерах физическою веса и пересчете в кг питательного вещества и органических удобрений в тоннах Как показали исследования, по действующим положениям стоимость внесенных в почву удобрений поностью относят на первую культуру, под которую были внесены эти удобрения, что приводит к завышению себестоимости продукции первой культуры и занижению в севообороте последующих В экономической литературе это объясняется сложностью разработки научно-обоснованных нормативов выноса питательных веществ удобрений разными культурами в первые и последующие годы их возделывания на определенных видах почв Поэтому для распределения затрат на удобрения между первой и последующими культурами рекомендуем использовать установленные нормативы по пропорции действия и последействия разных видов удобрений в почве в следующих пределах (табл 3),"
Таблица 3
Базы распределения затрат на удобрения между первой и доследующими культурами в зависимости от пропорции действия и
Вид удобрения Год действия
1-й 2-й 3-й
Органические 60% 30% 10%
Фосфорные 55% 30% 15%
Калийные 70% 30% -
- "Средства защиты растений, приобретенные за счет бюджетных средств", где рекомендуем отражать стоимость приобретенных химических средств защиты, а их отпуск и списание в затраты производства осуществлять аналогично порядку, предлагаемому для отпуска и списания покупных удобрений,
- "Дизельное топливо, приобретенное за счет бюджетных средств под урожай текущего года", где рекомендуем отражать стоимость нефтепродуктов,
приобретенных и израсходованных на выпонение механизированных сельскохозяйственных работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой, транспортных работ, собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности служебным легковым автотранспортом, При этом затраты нефтепродуктов учитывать по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку
Как показало изучение первичной информации, в существующей группировке потери в сельском хозяйстве вуалируются в статьях "Материалы", статье "Оплата труда" и "Общехозяйственные расходы" Для повышения контроля за такими затратами считаем целесообразным организовать их учет в самостоятельных статьях
- "Потери, вызванные отступлением от требований агротехники", где отражают затраты, связанные с нарушением сроков уборки урожая зерновых культур, неправильной настройки зерноуборочных комбайнов,
- "Прочие непроизводительные потери", где отражают потери от порчи и недостачи материальных ценностей, из-за простоев и несоблюдения времени выпонения работ, перевозки зерна с поля в зернохранилище, гибели или повреждения зерновых культур в осенний и зимний период, а также в результате опасных гидрометеорологических явлений
Исследование структуры затрат зернопроизводства показало, что в настоящее время природоохранные мероприятия, имея значительный удельный вес, вуалируются в статье "Материалы", которые необходимо также выделить затраты в самостоятельную статью "Экологические расходы" Это более обоснованно позволит доказать необходимость допонительного финансирования затрат на экологию земельно-почвенных ресурсов за счет бюджетных средств
Что касается учета расходов на страхование урожая, то в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества отражаются в прочих затратах Однако поскольку в зоне рискованного земледелия затраты на эти цели достигают п среднем 10%, они требуют обособления в виде самостоятельных статьях "Расходы на страхование урожая за счет собственных средств" и "Расходы на страхование урожая за счет бюджетных средств" с целыо их контроля Что касается бюджетного финансирования по второй статье, то в исследуемых сельхозорганизациях практикуется отнесение в стоимость зернопродуктов только 50% начисленных страховых платежей
Таким образом, на базе критических подходов, имеющих место в научных исследованиях, и изучения состава издержек, действующего в сельхозорганизациях Саратовской и Оренбургской областях, рекомендуем следующую их группировку с выделением бюджетных средств по каждому виду культуры в зависимости от вида деятельности бизнес-единиц (табл 4)
Таблица 4
Группировка издержек при калькулировании зерновых культур
Рекомендуемая по циклам производства и видам зерновых культур
в следующей группировке издержек Осеннее-зимние р'а-боты Весенние работы Вссен-нее-летние работы Период выращивания и уборка зерновых культур
1 Зерно пол-| поценное зерноотходы 2 о Х=: о а Зерно поноценнее о е о о а. и | солома Зерно поноценное -д ч о р о о я о. и я о о Зерно поноценное |зерноотходы | солома
1 Семена и посадочный материал + + + - - - 4- + 4- - - -
2 Элитные семена, приобретенные за счет бюджетных средств 4-
3 Удобрения, приобретенные за слет - собственных средств, - бюджешых средств + + + - - - ч- + 4- 4- 4-
4 Средства химзащиты, приобретенные за счет - собственных средств, - бюджетных средств - - - - - + ч- ч- 4- 4- + 4-
5 Корма - + Ч - - - - 4- ч- 4- 4- 4-
6 Топливо и энергия на технологические цели (по видам) + + + Ч- 4- Ч- ч- 4- ч- 4- 4- +
7 Дизельное топливо, приобретенное за счет бюджетных средств под урожай текущего года + - + + - + 4- - ч- 4- - +
8 Работы и услуги сторонних организаций + + + + ч- + + + + 4- 4- 4-
9 Потери, вызванные отступлением от требований агротехники 4- Ч- + + 4- + 4- + 4- ч- 4- 4-
10 Прочие непроизводительные потери + + 1 ч- 1 + 4- 4- 4- + 4- +
11 Оплата труда постоянного (штат) персонала + + ч- 4- 4- + 4- + + + 4- 4-
12 Оплата труда привлеченного персонала + + + - - - + 4- 4- - - -
13 ЕСН от оплаты труда постоянного (штат) персонала Ч 4- ч- + 4- 4- 4- + 4- + 4- +
14 ЕСН от оплаты труда привлеченного персонала + 4- + - - - 4- + + - - -
15 Содержание основных средств + + + + ч- + 4- 4- 4- 4- 4-
16 Экологические расходы + ч + ч- 4- ч- 4- + 4- + 4- +
17 Расходы на страхование урожая - за счет собственных средств, - за счет бюджетных средств 4- 4- 4- 4-
18 Работы и услуги вспомогательных производств 4- + ч- +/- +/- +/- 4- 4- 4- +1- Н- +/-
19 Налоги, сборы и другие обязательные платежи + + + + 4- 4- 4- + + 4- + +
20 Общепроизводственные (отраслевые) расходы + ч- + 4- 4- ч- 4- 4- 4- + 4- +
21 Общехозяйственные расходы + + + 4- + 4- 4- + 4- 4- 4- +
Примечание статьи №2,3,4,9,11,12,18,19 рекомендованы автором
Помимо представленной группировки затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, важная роль принадлежит экономически обоснованному их разграничению по смежным годам зернопроизводства, поскольку производственный процесс по возделыванию зерновых культур не ограничивается календарным годом и предполагает наличие незавершенного производства, к которому относятся затраты под урожай будущих лет Прежде всего, это затраты по посеву озимых культур, подъему зяби, боронование, внесение органических и минеральных удобрений, которые в целях усиления контроля необходимо также учитывать с выделением на отдельных аналитических счетах затрат, осуществленных за счет бюджета, открываемых к счету 20 субсчету 1 "Растениеводство"
С целью обеспечения контроля бюджетных средств в стоимости зернопро-дуктов необходимо формировать контрольные показатели бизнес-процессов, основанные на данных бухгатерского учета Однако, как показали исследования, при формировании информации в учете по получению и использованию бюджетных средств имеет место несоблюдение законодательства и неправильное отражение информации на соответствующих счетах аналитического и синтетического учета, а также в налоговом учете В частности, в настоящее время существует несоответствие между ПБУ 13/2000, Отраслевыми методическими рекомендациями по бухгатерскому учету государственных субсидий, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02 02 2004 №75 и Планом счетов Так, при несвоевременном поступлении целевых бюджетных средств, когда расходы признаны в прошлых отчетных периодах, согласно ПБУ 13/2000 и Отраслевым рекомендациям финансирование необходимо отражать как возникновение задоженности целевого финансирования и увеличения финансовых результатов, минуя счет 98 "Доходы будущих периодов", в то время как Планом счетов для учета безвозмездных поступлений, под которыми, в частности, понимаются субсидии и дотации, предусмотрен счет 98 "Доходы будущих периодов"
Для устранения выявленного противоречия, рекомендуем в случае несвоевременного финансирования отражать бюджетные средства как начисление задоженности по целевым средствам в порядке, установленном ПБУ 13/2000 При этом использовать счет 98 "Доходы будущих периодов", который рекомендуем закрывать суммой начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств
Этот порядок учета рекомендуем также применять и в случае приобретения материалов, где счет 98 "Доходы будущих периодов" необходимо закрывать в момент их отпуска в производство, и при компенсации части затрат на страхование урожаев
При страховании озимых и яровых зерновых сельдозорганизации согласно закону об областном бюджете могут получать субсидии в виде компенсации 50% страховых взносов, которые отражаются частично на счете 20 "Основное производство" Следует отметить, что такое отражение в учете компенсации на страхование урожая зерновых культур в затратах без субсидий приводит к искажению себестоимости зернопродуктов. В связи с этим рекомендуем на затра-
ты по производству зерна относить всю сумму начисленных страховых платежей и начисление отражать в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" с одновременным отнесением этой суммы на счет 98 "Доходы будущих периодов".
В обобщенном Биде рекомендуем следующий порядок отражения хозяйственных операций по использованию в растениеводстве бюджетных средств счет 76 счет 20 счет 98
1) выделение бюджетных средств на
- капитальные расходы,
- на приобретение удобрений, дизельного топлива и др
- на затраты по страхованию урожая
^ Х на проценты по кредитам 4) списание застрахованных погибших зернокультур
3) начисление платежей , по страхованию в поном объеме
5) списание полученного возмещения
6) списана на финансовый результат сути
некомпенсируемых потерь по погибшему урожаю
начисление платежей по страхованию в полю1 Объеме
4)списание
стоимости
застрахова
погибших
зернопульт
2) отражение 7) списание на счет 91
бюджетных бюджетных средств на
средств сумму
согласно ПБУ Х начисленной
13/2000
амортизации по
приобретенным
основным средствам
- списания в
зерпопроизводство
к удобрений, дизельного
топлива и др
- получешюй субсидии
на затраты по
страхованию урожая
- полученной субсидии
на проценты по кредитам
счет 86 субсчет "Субсидии"
2) списание выделенных 1) выделение бюджетных
бюджетных средств на средств на
- капитальные расходы, - капитальные расходы,
на приобретение удобрений, - на приобретение
дизельного топлива и др удобрений,дизельного
топлива и др <Ч
- на затраты по страхованию -на затраты по
урожая страхованию урожая
- на проценты по кредитам - на проценты по
кредитам
Кроме того, как показывает контрольно-ревизионная практика государственной поддержки сельского хозяйства, ревизия проводится только по главным распорядителям, которым выделены бюджетные средства по следующим направлениям- приобретение и расход семян, приобретение дизельного топлива, средств химической защиты и удобрений, начисление процентов по кредитам, начисление страховых выплат по договорам страхования сельскохозяйственной продукции
Все вышеизложенное, а также отсутствие единых базовых требований к осуществлению контроля в форме ревизии целевых бюджетных средств на областном уровне и принятия постановления Саратовской области от 29 февраля 2008 года №81-П "О правилах предоставления в 2008 году субсидий за счет средств областного бюджета, предусмотренных подразделом "Сельское хозяй-
ство и рыболовство", потребовало разработки методики проведения ревизии целевого использования бюджетных средств, выделенных на сельское хозяйство
В решении поставленной проблемы автором разработана последовательность проведения внутренней и ведомственной ревизии бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства по направлениям (табл 5)
Таблица 5
Рекомендуемая методика проведения ревизии целевого использования
бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства
Методика проведения ревизии целевого использования бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства, в части
приобретения МПЗ платежей по страхованию урожая компенсации процентов по кредитам затрат на проведение сельскохозяйственных работ
1 этап "Проверка хозяйственных операций по расчетным счетам"
2 этап "Контроль реальности совершенных хо-зопераций по приобретению МПЗ, их соответствие законодательству" 2 этап "Контроль реальности совершенных хозопераций по компенсации по платежам на страхование урожая, их соответствие законодательс гву" 2 этап "Контроль реальности совершенных хозопераций по оплате процентов по кредитам, их соответствие законодательству " 2 этап "Контроль реальности совершенных хозопераций по проведению сельскохозяйственных работ, их соответствие законодательству"
3 oan "Выявление поноты, своевременности и правильности оприходования МПЗ" 3 этап "Проверка обоснованности осуществления хозопера-ции по договору страхования урожая зер-нокультур" 3 этап "Выявление поно гы,своевременности и правильности начисления процентов и возврата догов" 3 этап "Проверка ьбэено-ванности учета затрат и выхода продукции растениеводства"
4 этап "Контроль и ревизия хранения МПЗ, приобретенных за счет бюджетных средств" 4 этап "Контроль и ревизия состояния застрахованных сельхозкультур" 4 этап "Контроль и ревизия целевого использования, привлеченных кредитов" 4 этап "Проверка правильности распределения затрат на содержание ОС, затрат по орошению и осушению"
5 этап "Контроль и ревизия выбытия МПЗ, приобретенных за счет бюджетных средств" 5 этап "Контроль и ревизия отражения Д затрат по фактам гибели урожая и определения суммы ущерба" 5 этап "Установление эффективности использования заемных средств" 5 этап "Проверка закрытия счетов затрат под культуры"
6 этап "Проверка соблюдения нормативных запасов и использования МПЗ, приобретенных за счет бюджета" Х б этап "Проверка правильности составления калькуляции себестоимости продукции растениеводства"
7 этап "Проверка выпонения плана по себестоимости зернопродук-ции"
Как видно из таблицы, предлагаемая методика предусматривает последовательность выпонения действий в процессе проведения ревизии затрат по выращиванию зерновых культур в разрезе следующих основных направлений выделения бюджетных ассигнований на
а) приобретение МПЗ, где рекомендуем1
- определить поноту и реальность зачисления бюджетных средств,
- установить правильность корреспонденции счетов бухгатерского учета,
- выявить обоснованность заключения договоров на поставку минеральных удобрений, на приобретение средств химической защиты за счет бюджетных средств,
- проверить первичные документы по оприходованию материалов справку-расчет на получение субсидии, накладные, калькуляции зернопродуктов,
- проверить своевременность и поноту вывоза приобретаемых за счет бюджетных средств минеральных и органических удобрений, ядохимикатов и гербицидов, их доставки в места хранения и внесения в почву,
- проверить расход топлива, приобретаемого за счег бюджетных средств,
б) компенсацию по страховьш платежам на страхование урожая, где рекомендуем.
-проверить обоснованность заключения договоров страхования урожая сельскохозяйственных культур с государственной поддержкой,
- установить правильность осуществления хозяйственных операций, связанных с уплаюй страховой премии,
- проверить поступление бюджетных среде I в на компенсацию части затрат на страхование урожая сельскохозяйственных культур,
-проверить документы, подтверждающие факты гибели или повреждения озимых культур,
- проверить справку-расчет затрат на пересев (подсев) погибших (пострадавших) сельскохозяйственных культур,
- выявить случаи отказа в выплате страхового возмещения, связанные с умышленным действием страхователя направленным на наступление страхового случая,
в) компенсацию по процентам, где рекомендуем
- проверить поступление бюджетных средств на компенсацию части процентных ставок по кредитам,
- проконтролировать целевой характер использования кредитов,
г) компенсацию затрат на проведение сельскохозяйственных работ, где необходимо
- проверить документы, подтверждающие осуществление затрат, произведенных за счет бюджетных средств, и правильность их отражения на счете 20 субсчете 1 "Растениеводство",
- определить правильность разграничения затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, по годам и их отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
- выявить сумму потерь при доработке зерна на току,
- определить правильность отнесения затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, на основную, побочную и сопряженную продукцию растениеводства
Обобщение результатов проведенной ревизии предлагаем оформлять в аналитической справке следующей формы б
Таблица 6
Аналитическая справка об использовании бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства
Направление Сумма вы- Наименование Сум- Сумма неце- Комментарии
использования деленных документа, под- ма, руб, левого ис- и
бюджетных бюджетный тверждающего пользования рекомендации
средств средств использование бюджетных
бюджетных средств
средств,
№ и дата *
Таким образом, рекомендованные автором направления контроля и ревизии государственной помощи в сельском хозяйстве при производстве зерна позволят более качественно провести проверку, выявить возможные упущения и нарушения, своевременно устранить их и избежать административных штрафов со стороны государственных контрольных органов
В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать правильной организацтг учета и функционированию контроля за затратами на производство зерновых культур, осуществленными за счет бюджетных средств.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Заикина О П Особенности учета государственной поддержки растениеводства/ Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета - №2 (21) 2008 - 0,5 п л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2. Заикина О П, Садыкова Т.М Организация учета и контроля затрат зерно-производства в условиях государственной поддержки Научное издание - Саратов СГСЭУ, 2007 - 5,7 п л (в т ч авторских - 2 п л)
3 Заикина О.П Классификация затрат на производство сельскохозяйственной продукции в управленческом учете// Современные технологии в сельском хозяйстве материалы международной научно - практической конференции, посвященной 70-летию Оренбургского НИИ сельского хозяйства - Оренбург, Изд-во ООО "Агентство "Пресса", 2007г - 0,44 п л
4 Заикина О П Отраслевые особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на информационное обеспечение управленческого учета// Актуальные проблемы социально - экономического развития России в изменяющемся мире материалы международной научной конференции, посвященной
45-летию кафедры экономической теории и управления - Оренбург, Издательский центр ОГАУ, 2006 г - 0,38 п л
5 Заикина О.П Группировка издержек при калькулировании зерновых культур// Проблемы и перспективы развития аграрного производства- материалы международной научной конференции - г Смоленск, Изд-во ООО "Принт -Экспресс", 2007г - 0,2 п л
6 Заикина О П, Садыкова Т М Методика организации и проведения ревизии целевого использования бюджетных средств на под держку растениеводства/ Повожский гуманитарный журнал http journal seun ru/journal html 2008 - 0,67 п л (в 1 ч авторских - 0,33 п л )
Автореферат
Подписано в печать 1 9 О? 00$ Бумага типогр №1 Печать офсетная Заказ 163
Формат 60x84 7i6 Гарнитура "Times" Уч-изд л 1,00 Тираж 100 экз
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Заикина, Оксана Петровна
Введение.
Глава 1. Организация контроля использования бюджетных средств в растениеводстве.
1.1. Специфика проведения контроля сельскохозяйственного производства в условиях государственной поддержки.
1.2. Зависимость формирования стоимости зернопродукта от видов государственной поддержки.
Глава 2. Методика формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования государственной поддержки.
2.1. Объекты контроля целевого использования бюджетных средств на производство зернопродуктов.
2.2. Группировка затрат на производство зерновых культур как объект контроля бюджетных средств.
2.3. Вопросы организации учета затрат в незавершенном зернопроизводстве.
Глава 3. Методическое обеспечение контроля себестоимости зернопродуктов в условиях государственной поддержки.
3.1. Порядок формирования информационной базы о контрольных показателях бизнес-процессов сельскохозяйственных товаропроизводителей зерна.
3.2. Методика проведения ревизии целевого использования бюджетных средств на поддержку растениеводства.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль использования в растениеводстве бюджетных средств"
Актуальность темы исследования. В рамках реализации национального проекта в сфере АПК выделяются значительные средства бюджетов разных уровней на поддержку сельского хозяйства, обеспечение его устойчивости и динамичности развития. Государственная помощь по финансированию < сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в исследуемых регионах на безвозвратной основе, что обусловливает необходимость проведения контроля со стороны государства.
Контроль правильного исчисления и выплаты субсидий на поддержку сельскохозяйственного производства, а также целевого использования бюджетных средств возложен на федеральное и областные министерства сельского хозяйства. Одной из форм контроля является ревизия, которая осуществляется как внешними ревизионными органами, так и самим сельхозтоваропроизводителем. При оформлении получения и использования государственной помощи целью ревизии является выявление как нецелевого использования бюджетных средств, так и налоговых, правовых и бухгатерских нарушений. При этом подвергается проверке достоверность бухгатерской отчетности, установление соответствия порядка ведения учета законодательству, выявление нарушений целевого использования бюджетных средств и их налогообложения.
Целевое, правомерное и эффективное использование бюджетных ассигнований в растениеводстве требует обследования статей затрат на производство зерновых культур для установления правильности и законности действий в их осуществлении путем проведения ревизии.
Все это требует рационализации экономического контроля, повышения его действенности в формировании системы контрольных показателей бизнес-процессов сельхозтоваропроизводителей зерна.
Экономическая важность вопросов учетно-информационного обеспечения внешнего и внутреннего контроля затрат зернопроизводства в условиях государственной поддержки обусловливает повышенный интерес к решению указанной проблемы.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы проведения контроля на сельскохозяйственных предприятиях исследуются в работах следующих авторов: P.A. Аборов, И.А. Белобжецкий, Н.Г. Белов, А.Я. Бажов, Ф.И. Васькин, H.A. Кокорев, А.Д. Ларионов, Г.М. Лисович, Ю.Я. Литвин, В.Б. Моссаковский, А.Д. Мурашев, А.И. Павлычев, П.Я. Папковская, М.З.Пизенголыд, Д.Н. Письменная, В.К. Радостовец, В.Г. Робский, Л.А. Рыманова, В.Д. Смирнов, И.Ю. Ткаченко, Ф.Ф. Фомин, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордин, М.Я. Штейман, В.Г. Широбоков. Однако, что касается отрасли сельского хозяйства и, в частности, зернового производства, то вопросы организации внешнего и внутреннего контроля целевого использования бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства, мало исследованы.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации внешнего и внутреннего контроля целевого использования бюджетных ассигнований обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации и функционированию контроля с совершенствованием методики ревизии бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- раскрыть специфику видов контроля бюджетных средств на поддержку зернопроизводства и уточнить их принципы и задачи;
- выявить зависимость формирования стоимости зерновых культур от видов государственной поддержки;
- показать порядок формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования бюджетных средств;
- рекомендовать группировку затрат на производство зернопродуктов с выделением расходов за счет бюджетных ассигнований;
- предложить порядок организации учета незавершенного зернопроизводства;
- разработать порядок отражения на синтетических счетах бюджетных средств, выделенных на выращивание зернопродукта;
-разработать методику ревизии целевого использования бюджетных средств на выращивание зерновых культур.
Объектом исследования избраны сельскохозяйственные товаропроизводители Оренбургской и Саратовской областей.
Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы организации контроля стоимости зернопродукции в условиях государственной поддержки.
Методологической основой исследования послужили методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области. Информация, опубликованная в экономической литературе, периодической печати и на сайтах Интернета по изучаемой проблеме, труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам контроля и бухгатерского учета в сельском хозяйстве.
Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании организации учета бюджетных средств, выделенных на поддержку сельского хозяйства, и разработки методики их ревизии.
Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие:
- раскрыта специфика видов контроля бюджетных средств на поддержку зернопроизводства и допонены их принципы (системность, плановость, непрерывность, независимость, эффективность (действенность));
- выявлена прямая и косвенная зависимость формирования стоимости зерновых культур от видов государственной поддержки (государственные закупочные и товарные интервенции, залоговые операции, поддержание почвенного плодородия, государственная поддержка элитного семеноводства, государственная поддержка на компенсацию части страховых платежей и банковских процентов, единый сельскохозяйственный налог);
- разработан порядок формирования себестоимости зернопродукта в условиях использования бюджетных средств, основанный на бизнес-процессах его производства;
- предложена группировка затрат на производство зернопродуктов с выделением расходов за счет бюджетных ассигнований (элитные семена, удобрения, средства защиты растений, дизельное топливо под урожай текущего года, потери, экологические расходы и расходы на страхование урожая);
- предложен порядок организации учета незавершенного зернопроизводства, основанный на последовательном разграничении затрат на счете 20 субсчете "Растениеводство", для контроля бюджетных средств;
- рекомендован порядок отражения на синтетических счетах бюджетных средств, выделенных на выращивание зернопродукта;
- разработана методика проведения ревизии целевого использования бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства.
Теоретическая и практическая значимость работы обусловлена актуальностью исследуемых проблем. Основные выводы и положения работы расширяют теоретическую, эмпирическую и методическую базу исследования проблем отражения хозяйственных операций по использованию бюджетных средств на поддержку растениеводства и организации их контроля и ревизии.
Применение методик проведения внешнего и внутреннего контроля обеспечит систему управления сельскохозяйственным производством надежной, уместной и полезной контрольно-ревизионной информацией для своевременного выявления правильности и обоснованности использования бюджетных средств на поддержку сельского хозяйства.
Результаты исследования могут использоваться органами испонительной власти в области сельского хозяйства при разработке отраслевых нормативных и методических документов по организации проведения ревизии использования бюджетных средств.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в научном издании и опубликованы в форме статей в научно-практических сборниках научных трудов. По теме диссертационной работы опубликовано 6 работ общим объемом 3,75 печатных листа.
Отдельные предлагаемые автором рекомендации по организации учета и ревизии использования бюджетных средств внедрены в СПК "Петровский" Саракташского района Оренбургской области.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Заикина, Оксана Петровна
Заключение
В условиях государственной поддержки предпринимательских структур агропромышленного комплекса, направленной на расширение сельскохозяйственного товарного производства, существенно возрастает роль экономического контроля.
Как показали исследования, в сельском хозяйстве при проведении государственного контроля используют такую его форму как ревизия, основной задачей которой является правильное отражение целевого использования бюджетных средств в бухгатерском учете и отчетности.
Как свидетельствуют данные отчетов об испонении консолидированных бюджетов Саратовской и Оренбургской регионов, бюджетные средства предоставляются сельхозтоваропроизводителям в виде субсидий на приобретение минеральных удобрений сельскохозяйственными товаропроизводителями; финансирование элитного семеноводства, завоза семян, на уплату части страховых взносов при страховании урожая, компенсацию части затрат на приобретение средств химизации, процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях.
В этих условиях особое значение имеют вопросы определения объектов контроля при зернопроизводстве, к которым, как показали исследования, в настоящее время относят: сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежащие распределению (орошение, осушение, гипсование и известкование почв, другие затраты); прочие затраты. Однако такая группировка не позволяет своевременно предупреждать нецелевые затраты, осуществленные за счет бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства. Поэтому на базе теоретических исследований, а также практического опыта ряда сельскохозяйственных товаропроизводителей пришли к выводу о том, что группировку необходимо пересмотреть.
В решение поставленной проблемы определен перечень затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, по выделенным автором бизнес-процессам выращивания зерновых культур.
Информация по объектам контроля затрат, осуществляемых за счет бюджетных средств, является одним из важнейших инструментов управления себестоимостью зерновых культур, которое основывается на четком определении состава затрат.
В настоящее время в растениеводстве Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) предусмотрено десять комплексных калькуляционных статей затрат, которые приспособлены для учета затрат в целом по организациям и не поностью отражают технологические и организационные особенности производства отдельных видов зерновых культур. Однако на практике, как показали обследования сельскохозяйственных организаций двух регионов: Саратовской и Оренбургской областей, учет по рекомендованной типовой номенклатуре не ведется, а используется упрощенный вариант калькуляции с разными по содержанию статьями. Это не позволяет сопоставлять статьи затрат между собой и вуалирует в них затраты, осуществленные за счет бюджета.
В экономической литературе по поводу типовой номенклатуры калькуляционных статей затрат и их содержания существуют различные мнения, направленные на расширение ее состава. При этом опускаются вопросы, связанные с выделением затрат, осуществленных за счет бюджетного финансирования.
Поэтому представляется целесообразным допонительно ввести в существующую группировку следующие статьи затрат:
- Элитные семена, приобретенные за счет бюджетных средств, где рекомендуем отражать стоимость использованных в производственном процессе элитных семян, приобретенных за счет бюджетных средств;
- Удобрения, приобретенные за счет бюджетных средств, где необходимо выделять стоимость минеральных удобрений учетом качества в центнерах физического веса и пересчете в кг питательного вещества и органических удобрений в тоннах. Как показали исследования, по действующим положениям стоимость внесенных в почву удобрений поностью относят на первую культуру, под которую были внесены эти удобрения, что приводит к завышению себестоимости продукции первой культуры и занижению в севообороте последующих. В экономической литературе это объясняется сложностью разработки научно-обоснованных нормативов выноса питательных веществ удобрений разными культурами в первые и последующие годы их возделывания на определенных видах почв. Поэтому для распределения затрат на удобрения между первой и последующими культурами рекомендуем использовать установленные нормативы по пропорции действия и последействия разных видов удобрений в почве.
- Средства защиты растений, приобретенные за счет бюджетных средств, где рекомендуем отражать стоимость приобретенных химических средств защиты, а их отпуск и списание в затраты производства осуществлять аналогично порядку, предлагаемому для отпуска и списания покупных удобрений;
- Дизельное топливо, приобретенное за счет бюджетных средств под урожай текущего года, где рекоемндуем отражать стоимость нефтепродуктов, приобретенных и израсходованных на выпонение механизированных сельскохозяйственных работ, переездов тракторов и самоходных машин с одного участка на другой, транспортных работ собственным грузовым автотранспортом, транспортного обслуживания деятельности служебным легковым автотранспортом. При этом затраты нефтепродуктов учитывать по количеству и стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов на доставку.
Как показало изучение первичной информации, в существующей группировке потери в сельском хозяйстве вуалируются в статьях Материалы, статье Оплата труда и Общехозяйственные расходы. Для повышения контроля за такими затратами считаем целесообразным организовать их учет в самостоятельных статьях:
- Потери, вызванные отступлением от требований агротехники, где отражают затраты, связанные с нарушением сроков уборки урожая зерновых культур, неправильной настройки зерноуборочных комбайнов;
- Прочие непроизводительные потери, где отражают потери от порчи и недостачи материальных ценностей, из-за простоев и несоблюдения времени выпонения работ, перевозки зерна с поля в зернохранилище, гибели или повреждения зерновых культур в осенний и зимний период, а также в результате опасных гидрометеорологических явлений.
Исследование структуры затрат зернопроизводства показало, что в настоящее время природоохранные мероприятия, имея значительный удельный вес, вуалируются в статье Материалы, которые необходимо также выделить затраты в самостоятельную статью Экологические расходы. Это более обоснованно позволит доказать необходимость допонительного финансирования затрат на экологию земельно-почвенных ресурсов за счет бюджетных средств.
Что касается учета расходов на страхование урожая, то в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества отражаются в прочих затратах. Однако поскольку в зоне рискованного земледелия затраты на эти цели достигают в среднем 10%, они требуют обособления в виде самостоятельных статьях Расходы на страхование урожая за счет собственных средств и Расходы на страхование урожая за счет бюджетных средств с целью их контроля. Что касается бюджетного финансирования по второй статье, то в исследуемых сельхозорганизациях практикуется отнесение в стоимость зернопродуктов только 50% начисленных страховых платежей.
Таким образом, на базе критических подходов, имеющих место в научных исследованиях, и изучения состава издержек, действующего в сельхозорганизациях Саратовской и Оренбургской областях, рекомендуем следующую их группировку по каждому виду культуры в зависимости от вида деятельности бизнес-единиц.
Особо следует отметить, что группировка затрат позволяет отвечать, с одной стороны, современным принципам: затраты-выпуск-результат и маржинализма, а с другой, - выделять затраты, осуществленные за счет бюджетных средств.
Помимо представленной в работе группировки затрат, осуществленных за счет бюджетных средств, важная роль принадлежит экономически обоснованному их разграничению по смежным годам зернопроизводства, поскольку производственный процесс по возделыванию зерновых культур не ограничивается календарным годом и предполагает наличие незавершенного производства, к которому относятся затраты под урожай будущих лет. Прежде всего, это затраты по посеву озимых культур, подъему зяби, боронование, внесение органических и минеральных удобрений, которые в целях усиления контроля необходимо также учитывать с выделением на отдельных аналитических счетах затрат, осуществленных за счет бюджета, открываемых к счету 20 субсчету 1 Растениеводство.
С целью обеспечения контроля бюджетных средств в стоимости зернопродуктов необходимо формировать контрольные показатели бизнес-процессов, основанные на данных бухгатерского учета.
Однако, как показали исследования, при формировании информации в учете по использованию бюджетных средств имеют место:
- несоблюдение законодательства, ошибки и упущения при использовании государственных субсидий сельскохозяйственными товаропроизводителями;
- несвоевременное документирование всех хозяйственных операций по получению и использованию бюджетных средств;
- неправильное и необособленное отражение информации по получению и использованию целевого бюджетного финансирования на соответствующих счетах аналитического и синтетического учета, а также в налоговом учете;
- искаженное формирование и раскрытие информации о средствах государственной помощи в бухгатерской (финансовой) отчетности.
Что касается отражения информации по получению и использованию целевого бюджетного финансирования на соответствующих счетах аналитического и синтетического учета, то в настоящее время существует несоответствие между ПБУ 13/2000, Отраслевыми методическими рекомендациями по бухгатерскому учету государственных субсидий, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 75 и Планом счетов. Так, при несвоевременном поступлении целевых бюджетных средств, когда расходы признаны в прошлых отчетных периодах, согласно ПБУ 13/2000 и Отраслевым рекомендациям финансирование необходимо отражать как возникновение задоженности целевого финансирования и увеличения финансовых результатов, минуя счет 98 Доходы будущих периодов, в то время как Планом счетов для учета безвозмездных поступлений, под которыми, в частности, понимаются субсидии и дотации, предусмотрен счет 98 Доходы будущих периодов.
Для устранения выявленного противоречия, рекомендуем в случае несвоевременного финансирования отражать бюджетные средства как начисление задоженности по целевым средствам в порядке, установленном ПБУ 13/2000. При этом использовать счет 98 Доходы будущих периодов, который рекомендуем закрывать суммой начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Этот порядок учета рекомендуем также применять и в случае приобретения материалов, где счет 98 Доходы будущих периодов необходимо закрывать в момент их отпуска в производство, и при компенсации части затрат на страхование урожаев.
При страховании озимых и яровых зерновых сельхозорганизации согласно закону об областном бюджете могут получить субсидии в виде компенсации 50% страховых взносов, которые отражаются частично на счете 20 Основное производство. Следует отметить, что такое отражение в учете компенсации на страхование урожая зерновых культур в затратах без субсидий приводит к искажению себестоимости зернопродуктов. В связи с этим рекомендуем на затраты по производству зерна относить всю сумму начисленных страховых платежей и начисление отражать в корреспонденции со счетом 86 Целевое финансирование с одновременным отнесением этой суммы на счет 98 Доходы будущих периодов.
Что касается искажения формирования и раскрытия информации о средствах государственной помощи в бухгатерской (финансовой) отчетности, то следует отметить, что оно обусловлено предоставлением бюджетных средств ближе к концу финансового года, а это не позволяет их использовать по целевому назначению в поном объеме в течение оставшиеся до конца года месяцы. Как известно, в случае непоного освоения бюджетные средства подлежат возврату. Однако это приводит к нецелевому использованию выделенных средств и вуалирования в других статьях отчетности.
Кроме того, как показывает контрольно-ревизионная практика государственной поддержки сельского хозяйства, ревизия проводится только по главным распорядителям, которым выделены бюджетные средства по следующим направлениям: приобретение и расход семян; приобретение дизельного топлива, средств химической защиты и удобрений; начисление процентов по кредитам; начисление страховых выплат по договорам страхования сельскохозяйственной продукции.
Все вышеизложенное, а также отсутствие единых базовых требований к осуществлению контроля в форме ревизии целевых бюджетных средств на областном уровне и принятия постановления Саратовской области от 29 февраля 2008 года № 81-П О правилах предоставления в 2008 году субсидий за счет средств областного бюджета, предусмотренных подразделом Сельское хозяйство и рыболовство, потребовало разработки методики проведения ревизии целевого использования бюджетных средств, выделенных на сельское хозяйство.
В решении поставленной проблемы автором разработана последовательность проведения внутренней и ведомственной ревизии бюджетных средств, выделенных на поддержку растениеводства по направлениям: а) приобретения МПЗ, где рекомендуем этапы:
- Проверка хозяйственных операций по расчетным счетам;
- Контроль реальности совершенных хозяйственных операций по приобретению МПЗ, их соответствие действующему законодательству;
- Выявление поноты, своевременности и правильности оприходования МПЗ и готовой продукции;
- Контроль и ревизия хранения материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств;
- Контроль и ревизия выбытия материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств;
- Проверка соблюдения нормативных запасов и использования материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств; б) компенсации по страховым платежном на страхование урожая, где рекомендуем этапы:
- Проверка хозяйственных операций по расчетным счетам;
- Контроль реальности совершенных хозяйственных операций по компенсации по страховым платежам на страхование урожая, их соответствие действующему законодательству;
- Проверка обоснованности осуществления хозяйственных операций по договору страхования урожая сельскохозяйственных культур;
- Контроль и ревизия состояния застрахованных сельхозкультур;
- Контроль и ревизия отражения затрат по фактам гибели урожая и определения суммы ущерба;
В) оплата процентных ставок по кредитам, где рекомендуем этапы:
- Проверка хозяйственных операций по расчетным счетам;
- Контроль реальности совершенных хозяйственных операций по оплате процентных ставок по кредитам, их соответствие действующему законодательству;
- Выявление поноты, своевременности и правильности начисления процентов и возврата догов;
Контроль и ревизия целевого использования, привлеченных краткосрочных и догосрочных кредитов;
- Установление эффективности использования заемных средств;
Г) проведения сельскохозяйственных работ, где рекомендуем этапы:
- Проверка хозяйственных операций по расчетным счетам;
- Контроль реальности совершенных хозяйственных операций по проведению сельскохозяйственных работ, их соответствие действующему законодательству;
- Проверка обоснованности учета затрат и выхода продукции растениеводства;
- Проверка правильности распределения затрат на содержание основных средств, используемых в растениеводстве, затрат по орошению и осушению;
- Проверка закрытия счетов затрат под культуры;
- Проверка правильности составления калькуляции себестоимости продукции растениеводства;
- Проверка выпонения плана по себестоимости сельскохозяйственной продукции;
Таким образом, рекомендованные автором направления контроля и ревизии государственной помощи в сельском хозяйстве при производстве зерна позволят более качественно провести проверку, выявить возможные упущения и нарушения, своевременно устранить их и избежать административных штрафов со стороны государственных контрольных органов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Заикина, Оксана Петровна, Саратов
1. Закон РФ О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон О государственном регулировании агропромышленного производства от 14.07.97 № 100-ФЗ
3. Федеральный закон О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 09.07.02 № 83-Ф3
4. Федеральный закон О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд от 02.12.94 №53-Ф3
5. Федеральный закон О семеноводстве от 17.12.97 № 149-ФЗ
6. Федеральный закон О мелиорации земель от 10.01.96 № 4-ФЗ
7. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. №119-ФЗ
8. Федеральный закон Об обороте земель сельскохозяйственного назначения от 24.07.02 № 101-ФЗ
9. Стандарт № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности
10. Указ Президента РФ О мерах по обеспечению государственного финансового контроля от 25.07.96 № 97
11. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами МФ РФ, приказ МФ РФ от 14.04.2000 № 42н
12. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.
13. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
14. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года № 11н).
15. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
16. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 29.01.02 № 88
17. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 06.06.03 № 792
18. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 31.01.03 № 28
19. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
20. ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н
21. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н
22. Отраслевые методические рекомендации по бухгатерскому учету государственных субсидий, утвержденными приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 75
23. Письмо Росфиннадзора от 08.09.2004, № 43-01-03-25/840 О' проведении ревизии и проверок контрольно-ревизионными органами, подчиненными федеральной службе финансово бюджетного надзора.
24. Постановление Правительства Саратовской области от 29 февраля 2008 года № 81-П О правилах предоставления в 2008 году субсидий за счет средств областного бюджета, предусмотренных подразделом Сельское хозяйство и рыболовство
25. Постановление Саратовской областной Думы Саратовская областная целевая программа "Сохранение и восстановление плодородия почв земель сельскохозяйственного'назначения и агроландшафтов как национального достояния Саратовской области на 2006 2010 годы"
26. Постановление Саратовской областной Думы Саратовская областная целевая программа "Развитие агропромышленного комплекса Саратовской области до 2010 года"
27. Постановление Саратовской областной Думы Саратовская областнаяцелевая программа "Утилизация и захоронение непригодных и158запрещенных к применению пестицидов в Саратовской области" на 2006 -2008 годы
28. Постановление Саратовской областной Думы Саратовская областная целевая программа Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия в Саратовской области на 2008-2012 годы
29. Автоматизированная обработка учетной информации на сельскохозяйственных предприятиях / А. Я. Бажов, К. К. Пучинскас, А. Ф. Васильев, М.: Агропромиздат, 1987 -новый номер
30. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Дело и Сервис, 1998. 464 с.
31. Аборов P.A., Бодриков В.В., Бодрикова C.B., Камышев A.JI. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством.- Ижевск, 2002.
32. Атухов К.В. Развитие внутрихозяйственного контроля и бухгатерского учета животных в условиях автоматизации информационного обеспечения / Дисс. на соиск. ученой степени канд. экон. наук. Воронеж: ВГАУ, 2004. -223 с.
33. Аферьев В. Рынок ресурсов для сельского хозяйства // АПК: экономика, управление.-2007.- № 10, с.52
34. Аграрная реформа в Российской Федерации. Правовые проблемы и решения: Монография / Отв. ред. З.С. Беляева, O.A. Самончик М., 1998. С. 91 92.
35. Асаул А.Н., Асаул М.А. Прогнозирование и планирование затрат в современных условиях хозяйствования // Экономика строительства. 1998. № 8. С. 13
36. Асаул А.Н., Шишков Г.И, Контроль и анализ затрат на предприятии // Экономика строительства. 2000. № 7. С. 10
37. Бабашкина A.M. Государственное регулирование национальной экономики. М., 2005. С. 334.
38. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
39. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
40. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2005, с. 16
41. Белов Н.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгатерского учета, контроля и налогообложения.-М.: Изд-во МСХА,2001.
42. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1988. - 320 с.
43. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник.-М.: Финансы и статистика, 1992.
44. Ботинова О.В. Бюджетное право. М., 2005. С. 65.
45. Бурдюгова О. М., Гриб Р. Б. Учет субсидирования процентов по кредитам// Бухгатерский учет № 19, 2006 г.
46. Бурдюгова О. М., Гриб Р. Б. Учет государственной помощи// Бухгатерский учет № 11, 2006 г
47. Бурцев В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2000.- № 7,8.
48. Бутынец Ф.Ф. Проблемы ревизии в сельскохозяйственных предприятиях.-Киев.: УСХА, 1979,-34с.
49. Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях: учеб.пособие.-Киев, 1976.
50. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве/ под ред. Подобеда М.А. М: ПРИОР, 2004
51. Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит: Международные и отечественные исследования, стандарты и опты:/ сб.науч.тр.- Н. Новгород: ННГУ, 1998.
52. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика)/ P.A. Аборов. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2005 с. 54.
53. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: План счетов; Корреспонденции счетов; Учет в сельскохозяйственных организациях и кооперативах/ под ред. Подобед М.А. М.: А-ПРИОРИ,2008.
54. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для начального профессионального образования/ Расторгуева Р.Н., Казакова A.B., Павлычев А.И. и др. (под ред. Расторгуевой Р.Н.) Изд. 2-е, стереотип. М: Академия, 2003 г. 416 с.
55. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Учебник, 3-е изд., перераб. и доп /Михакевич А.П., Папковская П.Я., Матылацкая С.К.: Беларусь: БГЭУ, 2004
56. Бухгатерский учет на предприятии / В. К. Радостовец, В. В. Радостовец, О. И. Шмидт.- Изд. 2- е, доп. и перераб.- Аматы: Казахстан, 1998.
57. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК/ учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
58. Бычкова С.М. Аудиторские проверки сельскохозяйственных предприятий// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1995.- № 9.
59. Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации № 4 (28) 2000 года
60. Васин Ф.П. О методах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции// Бухгатерский учет. 1968. №7. - С. 14-22.
61. Васькин Ф.И., Дятлова А.Ф. Бухгатерский финансовый учет. М.: КОЛОСС, 2004.
62. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-192с.
63. Вишневская М.А. Учет и налогообложение целевых бюджетных средств / М.А. Вишневская // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве". 2004. - № 2.
64. Воинов В.Р. Учет расходов на страхование для целей бухгатерского и налогового учета / В.Р. Воинов // Консультант бухгатера. 2005. - № 4.
65. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. Ч М.: Юридическая литература, 1973. С. 43.
66. Воробьева Н.С. Особенности формирования себестоимости продукции растениеводства// Консультант бухгатера, № 4,2000
67. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 352с.
68. Гайворонская Н.Ф. Производственное планирование и управление затратами в отраслях растениеводства// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2005.- № 8.
69. Галиновская Е.А. Основные правовые проблемы государственного регулирования агропромышленного комплекса России//Журнал российского права, № 4, апрель 2006 г.
70. Гарькавый В.В. Нормирование и управление затратами основа хозрасчета в сельскохозяйственных предприятиях// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2005.- № 7.
71. Гильде Э.К. Производственный учет. Ч М.: Экономика. 1979. Ч 248 с.
72. Грачева Е.Ю., Тостопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. Указ. Соч. С. 165.
73. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. С.352
74. Гунтцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 384 с.
75. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгатерские консультации, 2000, № 12
76. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат //Бухгатерский учет. М., 2000- № 3 - с. 56-59
77. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1986.
78. Индутенко А.Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности // Финансы и кредит, 2 (290) 2008, январь.
79. Козырин А.Н. Финансовый контроль // Финансовое право / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. -М.: Юристъ, 1996. С. 48.
80. Кокорев H.A. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность / H.A. Кокорев // Аудиторские ведомости. 2005. - № 5, 6.
81. Контроль в системе внутрихозяйственного хозрасчета /Валуев Л.П. Горлова, В.В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. -239с
82. Коровяковский Д.Г. Ревизия форма финансового контроля//Всё для бухгатера, 3(147) - 2005 февраль
83. Кузнецов В.В. Быкадоров В.П. Экономика сельского хозяйства: Учебное пособие для студентов, аспирантов и преподавателей экономических дисциплин. М.: Феникс, 2003
84. Кундиус В.А., Кузнецова Т.А. Методика учета основных средств сельскохозяйственных организаций в современных условиях // Все для бухгатера, 2 ( 194) 2007, январь
85. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции. Ч Минск: Урожай, 1968.
86. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль. -М.: Финансы и статистика, 1988
87. Крохина Ю.А. Финансовое право России. М., 2004. С. 124
88. Кругляк З.И. Бухгатерский и налоговый учет страхования урожая сельскохозяйственных культур// Все для бухгатера,2007,№ 13.
89. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Экономика, 1972
90. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. Л.: Ленинградский государственный университет, 1976.
91. Ливанова Р.В. Бухгатерский учет операций по страхованию урожаев сельскохозяйственных культур, проводимых с государтсвенной поддержкой/ автореф. диссерт. на соискание ученой степени к.э.н., М. 2007.
92. Липовский М.И., Перекопский А.Н., Сухопаров А.И. Молотильный аппарат для уборки зерна восковой спелости//Сельскохозяйственные вести. Научно-практический журнал.-2004.-№4
93. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК/ учебное пособие. Ростов н/Дону: МАРТ,2000
94. Лобанова В.Е. Фермерское хозяйство получило субсидию//Главбух, отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве, №3, 3 квартал 2006г.
95. Майсигова Л. А. Проблемы классификации видов контроля // Экономический анализ: теория и практика, 7 (46) Ч 2007, май.
96. Максименко Ю.Л. О формировании службы внутреннего контроля (необходимость и актуальность)// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2000.- № 1.
97. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд.- М.: Финансы, 1979.
98. Маргунова Т. Необходимость создания аудиторской службы в системе АПК//Международный сельскохозяйственный журнал.-1997.-№5.
99. Матвеев И., Захарова В. Государственная поддержка сельского хозяйства в регионе// АПК: экономика, управление. 2007 - № 9. - с.35
100. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.
101. Международные стандарты финансовой отчетности (на русс, яз.) / Пер. поного официального текста МСФО, принятых в ЕС по состоянию на 31 января 2006 года. М.: Аскери-АССА, 2006. - 1060 с.
102. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994
103. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Экономико-правовой контроль в условиях коммерческой тайны // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 12 Ч с.32-33
104. Никитин A.B. Совершенствование тарифов по страхованию урожая сельскохозяйственных культур// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2005.- № 7,8.
105. Новиченко П.П. Учёт и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.- 191с.
106. Ш.Новоселов A.B. Бюджетирование как элемент управления финансами компании // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. № 11. С.57.
107. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях.- М.: Финансы, 1978.
108. Официальный сайт губернатора Пермского края Чиркунова Ссыка на домен более не работаетregions/regbudgets/
109. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства Российской Федерации/Ссыка на домен более не работаетАРК2006/
110. Палий В.Ф. Основы калькулирования:- М.: Финансы И статистика, 1987.-288с.
111. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО// Бухгатерский учет, № 13,2004
112. Петриков A.B. Специфика сельского хозяйства и современная аграрная реформа в России. М., 1995.
113. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.4.1 Бухгатерский финансовый учет: учебник.- 4 изд.,перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика,2001.
114. Письменная Д.Н. Организация аудиторской деятельности в АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1994.-№9.
115. Письменная Д.Н. Формирование пакета внутрифирменных стандартов аудита// аудиторские ведомости.-2001.-№6.
116. Письменная Д.Н. Опыт и перспективы развития аудита в АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.1995.-№2.
117. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М.: Юристъ, 1998. С. 109.
118. Пожидаева Т.А., Круглов A.A. Роль внутрихозяйственного контроля в управлении эффективностью производства//Экономический анализ: теория и практика, 19(76) 2006 октябрь
119. Протасов М.И., Шапиро О.Н., Безвидная М.М. Внутрихозяйственный и ведомственный контроль в производственных объединениях пищевой промышленности. -М.: Легкая и пищевая промышленность, 1984.
120. Ришар Ж., Широбоков В.Г., Атухова Ю.В. Проблемы применения МСФО по учету в сельскохозяйственной деятельности в России и Франции // Международный бухгатерский учет, 10 (106) 2007, октябрь 9 (105) -2007, сентябрь.
121. Рыманова Л.А., Рыманов А.Ю. Экономические основы обеспечения финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий / Сиб. НИИ экономики сел. хоз-ва. Ч Новосибирск, 2000. Ч 99
122. Российский статистический ежегодник. Федеральная служба государственной статистики. -М., 2006.
123. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета. Ч Саратов: издат центр СГСЭУ,2004
124. Санникова М., Бокушева Р. Разработка и сравнительный анализ индексных схем страхования урожая// АПК: экономика, управление.-2007-№9, с.53
125. Сельское хозяйство Российской Федерации в 2006 г. // Экономика сельского хозяйства России.-2007.-№1.
126. Синебрюхов H.A., Крылов Н.Г., Лакин Г.В. Ревизия и контроль: практич. пособие для контрольных работников. М.; Л.: ВСНХ СССР, 1926.
127. Соколов Я.В. Основы аудита: Учеб. -М.: Бухгатерский учет, 2000.
128. Стандарт №34 Особенности учёта в сельском хозяйстве, приказ Министра экономики Приднестровской Модавской Республики от 4 февраля 2005 г. № 78
129. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 с.
130. Сухачева Г.И. Концептуальные основы контроля хозяйствующих субъектов // Экономический анализ: теория и практика, 12 (93) 2007, июль.
131. Терехов A.A. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.
132. Тэрли Ст. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991 №4.-С. 100-148.
133. Фазилов Ю.В. Страхование посевов / Ю.В. Фазилов // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве". 2001. - № 3.
134. Федотов A.B. Компенсация расходов на страхование урожая / A.B. Федотов // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве". -2006.-№3.
135. Финансовый контроль: Курс лекций/ под ред. А.И. Вайнштейна. М.: Госфиниздат, 1929.
136. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2001. С. 109-110.
137. Фленов СИ. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. -334 с.
138. Хоружий Л.И., Аборов P.A. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства//Новое в бухгатерском учете и отчетности, № 8-13,2000
139. Хоришко Е.Г. Развитие сельского хозяйства в России // Региональная экономика: теория и практика, 7 (46) 2007, июль.
140. Хорохордин H.H., Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы оценки эффективности внутреннего аудита аграрных коммерческих организаций// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2005.-№ 9.
141. Хорохордин Д.Н. Международные стандарты аудита: учеб.-метод. пособие / Д.Н. Хорохордин. Воронеж: Центр.-Чернозём. изд-во, 2006.
142. Хоружий Л.И., Суслова Т.А. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 Сельское хозяйство. М.: Бухгатерский учет, 2006. - 168 с.
143. Хубаев Т.А. принципы ценовой стратегии в сельском хозяйстве // Финансы и кредит, 5 (293) 2008, февраль.
144. Худякова Т.Ю. Как застраховать посев / Т.Ю. Худякова // Главбух. Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве". 2005. - № 2.
145. Чепракова Т.Н. Бухгатерский экологический учет в системе управления организациями АПК/ автореф. диссерт. на соискание степени к.э.н., Ставропроль,2006
146. Чудиновских В.М. Учет потерь зерна на соломотрясе зерноуборочного комбайна// Ссыка на домен более не работаетvniitei/bases/ics/r/9408061 l.htm
147. Широбоков В.Г., Кузнецова И.В., Голикова Н.Б. Об основании перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога // Все для бухгатера, 1 (217)-2008, январь.
148. Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. Практикум по аудиту в органиазциях АПК. М.: финансы и статистика,2007.
149. Штейман М.Я., Евсеев Н.Ф. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях.-М.: Агропромиздат,1985.155. Ссыка на домен более не работаетarchives/254
150. La norme IAS 41 sur l'agriculture // Revue framaise de la comptabitite. Ч avril 2006.
Похожие диссертации
- Организация учета и контроля кормопроизводства в системе управленческого учета
- Учет и контроль затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
- Учет и контроль бюджетных средств в сфере АПК
- Управленческий учет и контроль в агропромышленных ходингах
- Учет и контроль затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур