Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Загоруйко, Жанна Викторовна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия"
На правах рукописи
ЗАГОРУЙКО Жанна Викторовна
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ставрополь - 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Ставропольского института управления.
Научный руководитель
Официальные оппоненты
Ведущая организация
- канд. экон. наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна
- д-р экон. наук, профессор Комиссарова Ирина Петровна
- канд. экон. наук, профессор Шацкий Виктор Федорович
- Научно-исследовательский финансовый институт
Защита состоится 26 июня 2006 года в 1500 час на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 26 мая 2006 года.
Ученый секретарь диссертационного С М Богомолов
совета, канд экон. наук, доцент ^^^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Одной из важных составляющих устойчивого роста и финансовой стабильности коммерческих организаций являются их финансовые резервы Финансовые резервы - это особым образом организованная часть денежных средств, находящаяся в обороте организации и предназначенная для специальных потребностей, покрытия непредвиденных расходов, разрывов между оборотом капитала в натурально-вещественной форме и его финансовым сопровождением
Деятельность организаций обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторам хозяйствования -взаимодействие с партнерами, поставщиками и покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного рода сделок, нейтрализация их воздействия обусловливают создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов. Но из-за отсутствия функциональной, действующей системы резервов, хозяйствующие субъекты теряют доход и порой попадают в рисковую ситуацию
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях внутренней системы контроля Создание внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей системы управления организацией с целью обеспечения ее эффективности
В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ) В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективный внутренний контроль является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций
Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах Этим обусловлены выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.
Степень разработанности проблемы Практика реформирования россий-
ской экономики обусловила большой научный интёрес к проблемам организации и совершенствования эффективной системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях Эти проблемы были и остаются предметом исследований многих ведущих зарубежных и российских экономистов.
Теоретико-методологические и методические разработки в области 6yxi ал-терского учета, анализа, контроля представлены работами таких отечественных и зарубежных ученных, как В П. Астахов, В.Е. Ануфриев, К И Арнольд, ТН. Бабченко, Ю.А Бабаев, A.C. Бакаев, М.И Баканов, И. А Бланк, К? А. Бабаев, П С Безруких, Р Бенке, Й Бетге, JI.A Бернстайн. Е Н Галанина, Л.Т. Гиляровская, Н.Г. Данилочкина, Е П. Козлова, И П. Комиссарова, М.И. Кутер, Н С Лунский, М. Милер, Ф. Модильяне, В Д. Новодворский, В Ф. Палий, В.В Палий, Дж Рис, А П Рудановский, Я.В Соколов, В П. Суйц, В И Ткач, А.Н. Хорин, Р. Хот, А.Д. Шеремет, Р Энтони, Л. Флори, и др
Существенный вклад в развитие методологии бухгатерского учета финансовых резервов внесли такие исследователи, как В Ю Авдеев, ИВ Березкин, Н.Г Воков, И. Гейц, Л.Т. Гиляровская, Н.Д. Кочетова, Л.А. Мельникова, В В Нарежный, С.Н. Поленова, С А. Половинкин, С.В Романова, И В. Самойлов, М. Семенов, Л.В. Сотникова, В.И. Ткая, С.А. Чещев.
Однако избранная в качестве предмета диссертационного исследования тема в части контроля формирования и использования финансовых резервов до настоящего времени еще недостаточно глубоко разработана в трудах отечественных ученых и специалистов, а также не имеет достаточно развитой и обоснованной нормативно-правовой базы.
Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование механизма и процедур бухгатерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческими организациями Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи'
- систематизировать понятие системы внутреннего контроля применительно к условиям функционирования российских коммерческих организаций;
- сформулировать определение финансовых резервов организации как равноправного объекта учета и контроля, имеющего свою структуру и предполагающего не только обобщенную количественную оценку, но и оценку каждой составной части;
- критически проанализировать практику синтетического и аналитического бухгатерского учета финансовых резервов, как информационную базу функционирования учетно-контрольной системы, и на основе этого разработать систему аналитических процедур обоснования сумм отчислений в финансовые резервы;
- разработать формы регистров аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования и целевого использования каждого вида финансового резерва,
- предложить формы внутренней отчетности по движению финансовых 1 резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность,
достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- выявить специфику функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- разработать методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и поноту отражения финансовых резервов в бухгатерской финансовой и налоговой отчетности
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретико-методологических и организационно-методических вопросов содержания, информационного обеспечения, нормативно-правовой базы бухгатерского учета финансовых резервов коммерческих организаций и организации системы внутреннего контроля их формирования и целевого использования в современных условиях хозяйствования
Объектом исследования является коммерческая организация, действующая в современных условиях рыночной экономики в России Диссертационное исследование основано на практике финансово-хозяйственной деятельности наиболее распространенной в современной экономике организационно-правовой формы - открытого акционерного общества.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и методики учета, внутреннего и внешнего контроля, анализа финансовых резервов коммерческих организаций; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, аудиту, контролю, научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым принципам и концепциям бухгатерского учета, которые являются основой построения международных стандартов финансовой отчетности и национальных стандартов (положений по бухгатерскому учету), и механизмам и процедурам внутреннего контроля. I Диссертационное исследование базируется как на общенаучных методах
познания (анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение), так и на использовании специальных приемов и процедур (двойная * запись, балансовое обобщение, детализация).
Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной практики бухгатерского учета, анализа и контроля, законодательной базы, регламентирующей учет и внутренний контроль финансовых резервов в России, требований международных стандартов, определяющих принципы бухгатерского учета финансовых резервов коммерческих организаций, а также современных научных исследований, посвященных проблемам бухгатерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервов, полу-
чены следующие результаты, содержащие научную новизну
- уточнено понятие внутреннего контроля организации как подсистемы управления организацией, созданной для достижения целей в догосрочной перспективе, сочетающей в себе функции бухгатерского учета, текущего контроля и анализа, направленной на обеспечение конкурентоспособности организации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационную поддержку и координирование;
- уточнено определение понятия финансовые резервы коммерческих организаций, рассматривающее финансовые резервы как равноправный объект бухгатерского учета и контроля По мнению соискателя, финансовые резервы хозяйствующего субъекта - это затраты (часть расходов) коммерческой организации, являющиеся по сути накоплениями или декапитализацией ранее капитализированных в активы средств, представленные в форме части чистых активов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правилами бухгатерского и налогового законодательства;
- разработаны агоритмы обоснования сумм отчислений в финансовые резервы Данные агоритмы, по мнению соискателя, позволят работникам экономических служб более точно обосновать требуемую величину соответствующего финансового резерва, величину ежемесячных отчислений в него в рамках действующего бухгатерского и налогового законодательства,
- разработаны регистры аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования и целевого использования каждого вида финансового резерва;
- предложены формы внутренней отчетности по движению финансовых резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность, достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- обоснована специфика функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- приведены практические рекомендации по организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций, а также разработаны методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и поноту отражения финансовых резервов в бухгатерской финансовой и налоговой отчетности
Практическое значение и апробация результатов исследования. Предложения и рекомендации, изложенные в диссертационном исследовании, позволят усовершенствовать систему внутреннего контроля деятельности экономического субъекта в целом и финансовых резервов в частности, с целью обеспечения ее эффективности
Приведенные в диссертационном исследовании теоретические аспекты организации службы внутреннего контроля, а так же методические приемы и процедуры контроля финансовых резервов могут быть использованы хозяйствующими субъектами для повышения действенности системы внутреннего контроля
Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в финансово-хозяйственную деятельность ОАО Монтаж, ООО Ставропольский маслозавод (г. Ставрополь).
Основные положения диссертационной работы явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов к экономических специальностей и используются автором при чтении курсов
лекций по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет, Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Контроль и ревизия в Ставропольском институте управления.
Основные методологические и методические положения диссертационного исследования докладывались автором на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях, научных сессиях и семинарах Ставропольского института управления, Северо-Кавказского государственного технического университета, Воронежского государственного университета, Тульского государственного университета, Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова, Московского инженерно-физического института (государственного университета).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 2,35 п л , в том числе в центральных изданиях
Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы:
Во введении обосновывается актуальность, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования.
В первой главе Теоретико-методологические подходы в исследовании проблем внутреннего контроля финансовых резервов рассматриваются концепция разработки системы внутреннего контроля, принципы эффективности и основные требования к организации системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, а также содержание и понятие финансовых резервов как специфического объекта бухгатерского учета и контроля.
Во второй главе Бухгатерский учет как информационная база системы внутреннего контроля финансовых резервов раскрываются типология финансовых резервов в российской и международной практике учета, анализ В синтетического и аналитического учета как информационной базы
функционирования учетно-контрольной системы хозяйствующего субъекта; приводится система аналитических процедур обоснования сумм отчислений в финансовые резервы коммерческой организации.
В третьей главе Организационно-методические подходы к системе внутреннего контроля финансовых резервов обоснована специфика функционирования и организации системы внутреннего контроля в коммерческих организациях, приведены практические рекомендации по организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций, а также разработаны методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспе-
обеспечивающие достоверность и поноту отражения финансовых резервов в бухгатерской финансовой и налоговой отчетности
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
Диссертация содержит 209 страниц компьютерного текста, 18 таблиц, 18 рисунков, 5 формул и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных источников, 13 приложений.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Выпоненное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логически взаимосвязанные группы методологических и методических проблем Первая группа проблем связана с раскрытием сущности, принципов эффективности и основных требований к организации системы внутреннего контроля в коммерческих организациях, содержания понятия финансовых резервов как специфического объекта бухгатерского учета и контроля; с исследованием основных подходов к характеристике финансовых резервов
Исследованные и обобщенные в диссертационной работе достижения отечественной и зарубежной теории, методологии и практики бухгатерского учета и контроля подтверждают недостаточную степень раскрытия содержания понятий система внутреннего контроля и финансовые резервы коммерческой организации применительно к современным условиям хозяйствования. Систематизация существующих теоретических и прикладных исследований дает основания автору с целью выявления содержания этих категории рассмотреть основные их характеристики в свете современных экономических подходов
Организация, как ключевой механизм экономики, в своем развитии подчиняется законам эволюции. Приспособление к динамике изменений, положительная мутация хозяйствующего субъекта проявляется как сознательные хозяйственные и управленческие решения, направленные на ликвидацию лузких мест, в поиске ответов на вызовы этих изменений Возникает необходимость интеграции всех управленческих функций организации в одной функции - контроле.
Анализ походов к понятию системы внутреннего контроля позволяет сделать вывод, что система внутрихозяйственного контроля может быть представлена в виде комплекса упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур, которые используются сотрудниками, подразделениями и руководством хозяйствующего субъекта в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения хозяйственной деятельности
Проведенные нами исследования позволили определить границы взаимосвязи функций бухгатерского учета, анализа, и контроля, установить схему взаимосвязи внутреннего контроля с системой управления организацией, системой принятия управленческих решений, управленческим учетом и информационной системой организации.
Для того чтобы цель внутреннего контроля была реальной и выпоняла свое назначение интегрирующего фактора, необходимо разрабатывать ее по определенной методике. С учетом вышесказанного можно сформулировать главную цель системы внутреннего контроля - обеспечение достижения целей организации в договременной перспективе К основным функциям контроля относятся:
- информационно-аналитическая поддержка бухгатерского учета и анализа;
- обеспечение достоверности данных, собираемых в системе бухгатерского учета;
- обеспечение оптимального использования потенциала организации;
- поддержка принятия оптимальных управленческих решений, направленных на достижение системы целей организации;
- формирование системы обеспечения конкурентоспособности организации;
- формирование интегрированного комплекса планирования путем оптимального сочетания стратегического и оперативного планирования, а также конкретизации стратегического и оперативного планов;
- обнаружение и устранение с помощью методов оперативного контроля лузких мест деятельности организации;
- обнаружение и устранение с помощью методов стратегического контроля лузких мест экономического роста и потенциала.
Исходя из изложенного, можно дать следующее обобщенное определение внутреннего контроля' внутренний контроль - созданная для достижения целей в догосрочной перспективе подсистема управления организацией, сочетающая в себе функции бухгатерского учета, текущего контроля и анализа, направленная на обеспечение конкурентоспособности организации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационную поддержку и координирование.
Для того чтобы понять, что представляет собой внутренний контроль, нами рассмотрена его классификация. Отечественными авторами предпринимались попытки дать детальную классификацию контроля. Тем не менее, эта область недостаточно разработана. Нет единства в выборе признаков классификаций, отсутствует комплексность в подходах Необходимы уточнения в существующих классификациях внутреннего контроля организации с учетом изменившихся условий хозяйствования и ускорения НТП. На наш взгляд, в методологическом плане могут быть полезными классификации внутреннего контроля, представленные нами.
В работе отмечено, что ключевым условием эффективности функционирования системы внутреннего контроля в организации, достижения его цели является соблюдение определенных принципов Нами определено, что следующие принципы являются краеугольным камнем организации внутреннего контроля, основными правилами, охватывающими контрольную деятельность в целом: принцип ответственности, принцип сбалансированности, принцип своевремен-
ного сообщения об отклонениях; принцип интеграции, принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем; принцип постоянства; принцип комплексности; принцип согласованности пропускных способностей различных звеньев системы внутреннего контроля; принцип разделения обязанностей; принцип разрешения и одобрения.
Все принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Также необходимо отметить основные требования к организации системы внутреннего контроля Данные требования по своей сути хотя и не являются принципами, но также обуславливают эффективное функционирование контроля (или, точнее, эффективность его отдельных сторон). К таким требованиям относятся' требование подконтрольности каждого субъекта системы контроля, работающего в организации; требование ущемления интересов; требование недопущения концентрации прав первичного контроля в руках одного лица; требование заинтересованности администрации; требование компетентности, добросовестности и честности субъектов контроля; требование приемлемости (пригодности) методологии контроля; требование непрерывности развития и совершенствования; требование приоритетности; исключение ненужных этапов, шагов, процедур в проведении контроля; требование оптимальной централизации (или адекватности организационной структуры); требование единичной ответственности; требование потенциального функционального замещения; требование регламентации; требование взаимодействия и координации;
В логическом смысле совокупность указанных выше принципов и требований является основанием эффективного функционирования системы внутреннего контроля.
Устойчивое функционирование организаций в любой отрасли хозяйствования является неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики Осуществляя свою деятельность в современных условиях, организации подвержены влиянию значительного количества самых разнообразных рисков. Большинство управленческих решений принимается в условиях риска, что обусловлено отсутствием поной информации, наличием противоборствующих тенденций, элементами случайности и многими другими факторами.
Одним из способов снижения отрицательных воздействий рисковых ситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика создания резервов денежных средств (обособленных фондов возмещения убытков) за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, так называемых, финансовых (бухгатерских) резервов
По своей сути резервирование средств представляет собой децентрализованную форму создания резервных фондов непосредственно в хозяйствующем субъекте и предполагает регистрацию расходов и/или доходов, вероятных для данного и/или будущих отчетных периодов Основное назначение резервирования будущих финансовых результатов - обеспечение пос гоянной и бесперебойной работы организации даже в случае экстремальных ситуаций
На наш взгляд, резервирование средств, в первую очередь, финансовых, представляет собой необходимый элемент хозяйствования в условиях жесткой конкуренции и действия рыночных механизмов регулирования экономической деятельности, целью которого является повышение надежности функционирования отдельных организаций, а также обеспечение устойчивого развития и сопротивляемости внешним отрицательным воздействиям.
Проанализировав взгляды отечественных и зарубежных ученых, мы предлагаем выделить следующее определение финансовых резервов
Финансовые резервы хозяйствующего субъекта - это затраты (часть расходов) коммерческой организации, являющиеся по сути накоплениями или декапитализацией ранее капитализированных в активы средств, представленные в форме части чистых активов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правилами бухгатерского и налогового законодательства.
Вторая группа проблем связана с критическим рассмотрением действующей практики аналитического и синтетического учета формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций; анализом подходов к идентификации финансовых резервов в российской и международной практике учета, разработкой системы аналитических процедур обоснования сумм отчислений в финансовые резервы организации.
В ходе исследования выяснено, что среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгатерского учета, в числе которых выделяют:
- уставные резервы;
- резервы предстоящих расходов;
- оценочные резервы.
Ориентация отечественного учета на международные стандарты финансовой отчетности предопределила необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации российских организаций В Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г №94н, для учета резервов предназначены пять счетов- для учета уставных резервов - счет 82 Резервный капитал (раздел VII Капитал Плана счетов);
- для учета резервов предстоящих расходов - счет 96 Резервы предстоящих расходов (раздел VIII Финансовые результаты);
- для учета оценочных резервов - счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (раздел II Производственные запасы), счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений (раздел V Денежные средства), счет 63 Резервы по сомнительным догам (раздел VI Расчеты)
Виды резервов, порядок их образования и использования на определенные цели устанавливаются законодательством РФ и нормативными правовыми актами Минфина РФ Сложность учетных и контрольных работ по определению общей величины каждого вида финансовых резервов и сумм отчислений в них
заключается в том, что требования различных нормативных актов, регламентирующих порядок формирования и использования финансовых резервов хозяйствующего субъекта, порой не совпадают и противоречат друг другу Кроме того, на законодательном уровне слабо прописаны агоритмы обоснования величин отдельных финансовых резервов и отчислений в них.
Изучив положения нормативных актов в области бухгатерского и налогового учета финансовых резервов нами были разработаны агоритмы обоснования величины отдельных групп финансовых резервов, в частности резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данного резерва необходимо для представления более реальной картины финансового состояния организации в бухгатерском балансе (ф №1), отчете о прибылях и убытках (ф №2), отчете об изменениях капитала (ф №3) Агоритм обоснования суммы данного оценочного резерва представлен на рис 1.
Рис. 1. Агоритм определения суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Приведенный агоритм используется по каждому наименованию материальных ценностей, признанных в отчетном периоде поностью или частично морально устаревшими, а также по испорченному сырью, материалам, готовой продукции. Таким образом, общая сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей является суммой частных резервов Для упорядочения учетных работ и текущего контроля движения сумм данного резерва нами предложена следующая форма аналитического регистра (табл. 1).
Таблица 1. Фрагмент регистра аналитического учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Наименование материальных ценностей
Фактическая стоимость по данным б\ х-гатерского учета на отчетную дату
Текущая рыночная стоимость, подтвержденная документально на отчетную дату
Сумма отчислений в резерв
Сумма расхода резерва
Восстанов- I ленный резерв [
I ,----I
дата сумма1 дата сумма
Для нужд внутреннего контроля формирования и использования всех финансовых резервов, создаваемых в организации на основании положений учетной политики, нами предложена форма внутреннего сводного отчета (табл. 2). Информация данного отчета позволит более оперативно контролировать предельные размеры отдельных финансовых резервов, сроки их использования или восстановления.
Данные внутреннего отчета составляются нарастающим итогом, что позволит использовать их при составлении квартальной и годовой финансовой отчетности.
Вследствие отсутствия функциональной, действующей системы резервов, прежде всего резервов под риски и затраты, хозяйствующие субъекты теряют доход и порой попадают в рисковую ситуацию
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях системы внутреннего контроля финансовых резервов
Рассмотрев более подробно субъекты контроля финансовых резервов, а именно, определив, кто является инициатором, организатором (координатором) и испонителями контрольных работ, мы определили цель формирования финансовых резервов'
- повышение качества и объективности представляемой информации о финансовом состоянии и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации,
- оценка степени финансового и бизнес-рисков хозяйственной деятельности и формирование источников покрытия реализовавшихся рисков
Таблица 2. Сводный отчет о движении резервов за отчетный период
Показатель Справочно Остаток на начало периода Д ! Исполь [ Остаток ^^ 1 зовано ! Восста- | пило за , на конец за пе- | новлеш | период 1 1 периода риод ,
1 Наименование ' код 1 Пре- ! Величина дельная 1 огшеле-вели- | нийза чина месяц
Резервы, образованньв в соответствии с законодательством
Наименование резерва.. I 1 I 1
данные предыдущих) года о о
данные отчетного год а 'о о !
Резервы. о юазованные в соответствии с учредительными документами
Наименование резерва.. 1 1 п
данные предыдущего го- | да | о О !
данные отчетного года О о
Оценочные резервы
Наименование резерва. 1 1 1 1
данные предыдущего го- 1 да ' 1 1 |() О ! 1 I
данные отчетного год а | 1 О о !
Резервы предстоящих расходов
Наименование резерва 1 1
данные предыдущего года О 'О 1 1 1
данные отчетного года о о !
Формирование финансовых резервов предполагает совершение двух единовременных действий' отражение сформированных резервов на счетах бухгатерского учета и инвестирование зарезервированных средств в финансовые активы с требуемым соотношением ликвидность-доходность-риск
Кроме того, на этапе принятия решения о формировании резервов для регулирования конкретного риска финансово-хозяйственной деятельности дожна соблюдаться следующая последовательность действий:
- идентификация объекта риска и риско-образующих факторов;
- оценка параметров функции убыточности риска и надежности такой оценки;
- оценка существенности информации о данном виде риска для внешних пользователей финансовой отчетности организации, а также вероятно утраты ликвидности в случае реализации не регулируемого риска;
- анализ эффективности резервировании в сравнении с альтернативными методами регулирования данного риска;
- оценка параметров резервирования (величина и периодичность отчислений в резервы, предельный размер финансовых резервов, вида резерва (постоянный или разовый резерв) и т п.), а также периодичности проведении и объема контрольных мероприятий.
Основные аналитические процедуры по обоснованию целесообразности формирования финансовых резервов для регулирования конкретного риска (группы однородных рисков) финансово-хозяйственной деятельности, а также
по оценке параметров финансовых резервов дожны проводиться специалистом-контролером В частности, на основании выбранного критерия дожна быть обоснована эффективность формирования резерва в сравнении с альтернативным методом управления риском (страхование, хеджирование, распределение риска между участниками и т п ) В случае если на данном этапе формирование финансового резерва будет признано целесообразным, дальнейшие аналитические процедуры дожны быть направлены на оценку предельного размера резерва, величины и периодичности отчислений в резерв, требуемой ликвидности зарезервированных средств и тп.
Задачей аналитических работ является оценка целесообразности регулирования выявленных рисков С одной стороны, информация о конкретном риске может оказаться несущественной для пользователей финансовой отчетности ввиду его слабого проявления либо несущественности информации об объекте риска С другой стороны последствия выявленного риска могут оказаться некритичными для сводного бюджета организации - реализация риска не влечет оттока денежных средств в объемах, превышающих обычный запас ликвидности хозяйствующего субъекта.
Следует заметить, что для принятия решения о формировании финансовых резервов достаточно одного положительного заключения испонителей данного этапа. Т е резерв дожен формироваться, в том числе в ситуации, когда информация о риске существенна для пользователей финансовой отчетности, но оценочные последствия риска не критичны для текущей ликвидности хозяйствующего субъекта и в обратной ей ситуации
С учетом рассмотренных в работе мероприятий по обоснованию целесообразности формирования финансовых резервов, нами разработаны основные положения дожностной инструкции специалиста-контролера, осуществляющего функции организатора (координатора), а также испонителя основных работ
Эффективность любых процедур в значительной мере зависит от их информационного обеспечения. Система информационного обеспечения контроля финансовых резервов представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления контрольных мероприятий
Содержание системы информационного обеспечения контроля резервов, ее широта и глубина определяются отраслевыми особенностями деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формой, объемом и степенью диверсификации хозяйственной деятельности и рядом других условий. Конкретные показатели этой системы формируются за счет как внешних, так и внутренних источников информации.
Таким образом, создание финансовых резервов организации - творческая работа, но с необходимым ежедневным контролем, оперативным учетом и анализом формирования и использования финансовых резервов, что возможно осуществить с помощью организованной системы внутреннего контроля финансовых резервов организации
Третья группа проблем связана с потребностью выявления и обоснования возможных направлений совершенствования механизма и процедур внутреннего контроля финансовых резервов хозяйствующего субъекта
Практический интерес к разработкам организационных положений внутреннего контроля финансовых резервов по нашему мнению обусловлен тем, что эффективная система контроля - один из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, ее текущую и будущую ликвидность и финансовую устойчивость, инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном итоге, рыночную стоимость Качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста, хозяйствующего субъекта.
Главная цель внутреннего контроля финансовых резервов неразрывно связана с главной целью финансово-хозяйственной деятельности в целом и реализуется с ней в едином комплексе Мы пришли к выводу, что целью внутреннего контроля финансовых резервов является оценка влияния процесса формирования и использования финансовых резервов в качестве инструмента регулирования рисков финансово-хозяйственной деятельности на рыночную стоимость хозяйствующего субъекта.
По нашему мнению, внутренний контроль финансовых резервов организации представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях деятельности хозяйствующего субъекта по формированию и использованию финансовых резервов, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.
Основными функциями внутреннего контроля системы финансовых резервов являются- наблюдение за ходом реализации заданий, установленных системой плановых показателей и нормативов; измерение степени отклонения фактических результатов деятельности по резервированию от предусмотренных; диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в позиции резервирования организации и существенного снижения темпов ее развития; разработка оперативных управленческих решений по нормализации деятельности организации в области резервирования в соответствии с предусмотренными целями и показателями; корректировка при необходимости отдельных целей и показателей политики резервирования в связи с изменением внешней среды, конъюнктуры рынка и внутренних условий.
Как видно из этих функций, контроль резервирования не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за осуществлением деятельности по формированию, использованию и перераспределению резервов организации, он является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, анализом, планированием, учетом и внутренним контролем в организации Для более точного определения функций, задач, методов, приемов и процедур внутреннего контроля финансовых резервов необходимо рассмотреть особенности видов контроля (табл. 3).
Таблица 3. Содержание видов контроля резервов
Элементы системы внутреннего контроля
Предварительный контроль финансовых резервов
Текущий контроль финансовых резервов
Последующий контроль финансовых резервов
Задачи, стоящие перед контролем
Обоснование це лесообразности резервирования и оценка достаточности формируемых ре ервов. оценка качественного уровня параметров участвующих в анализе эффективности резервов, оценка сравнительной эффективности применения иных методов регулирования риска, оценка соответствия процесса формирования финансовых резервов стратегическим целям организации
Обеспечение оперативного мониторинга испонения бюджета резервных средств, организация своевременного контроля параметров системы финансовых резервов, изучение и прогнозирование возможных изменений во внешней среде с целью оперативного регу лирования процесса формирования резерва для достижения запланированных показателей его эффективности
Сравнение фактически полученных результативных показателей, выявление причин и во южных виновников отклонений, мотивация контрольно-аналитических служб к достижению наилучших результатов, формулирование основных выводов и рекомендаций для последующего их испотьзования в процессе функционирования резервов
Среда и средства контроля
Специфически
е функции
контроля
финансовых
резервов
Методы,
приемы и
процедуры
контроля
резервов
Обоснование порядка санкционирования и уровней принятия решений о формировании резервов, распределение обязанностей и пономочий, установление форм, методов, технических приемов и процедур ведения бухгатерского учета резервированных сумм и сформированных а счет них активов, определение сроков предоставления объемов качественных характеристик периодической отчетности об объекте управления, об юр состояния внутренних и внешних факторов, ра (работка многовариантных моделей принятия решений в области регулирования рисков с
исполь юванием финансовых резервов _
Проверка, подтверждение I Проверка оценка Проверка, подтверзадение,
регу лирование, I анализ, оценка,
нормирование, I стимулирование
комму никация, прогнозирование
стимулирование анализ, оценка, прогнозирование, нормирование, обоснование
Моделирование графические методы, сопосгавтение и сравнительные оценки, бюджетирование, экспертные оценки, технико-экономические расчеты нормирование экономико-математические методы анали и. статистические расчеты, методы перспективного анализа, дисконтирование
| Расчет абсолютных и ]относительных отклонений нормативный метод контроля, отчеты и документальное обоснование
Сравнение достигнутых I уровней,расчет абсолютных и относительных | отклонений, детализация показателей на их I составляющие, обобщение 1 и выработка рекомендаций
Основные гр* ппы по шзователей
Внутренние с 1у жбы контроля и анализа сл\жба финансового менеджера бум с) перская с тужба
Внутренние с у-кu копгро 1Я и -пы шi<l служба финансового менеджера, б\ хгатерская с г\ жба
Внутренние службы конгро 1Я и анализа служба финансового менеджера, бухгатерская с пжба Собственники, инвесторы конгратенты, органы государственной власти, налоговые органы и прочие
Построение системы внутреннего контроля финансовых резервов базируется на ряде принципов, с учетом которых контроль системы резервирования в коммерческой организации, по нашему мнению, необходимо строить по следующим основным этапам (рис. 2).
Определение оььш а вну треннего контроля (у правленческие решения по основным аспектам формирования и использования финансовых резервов)
Определение видов и сферы внутреннего контроля (стратегический, текущий, оперативный контроль)
Формирование системы приоритетов контролируемых показателей (система показателей резервирования ранжир} ется по значимости)
Разработка системы количественных стандартов контроля (стандартами выступают целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система государственных или разработанных организацией норм и нормативов и т п )
Построение систем мониторинга показателей включаемых в кон июль фшинсовых р131 рвов (механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями деятельности по резервированию определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявления причин этих отклонений)
формиров д.ние системы агоритмов действий по устр мтгнию отклонений
Рис. 2. Содержание и последовательность этапов предварительного контроля финансовых резервов коммерческих организаций
На наш взгляд, предложенная методика организации системы контроля финансовых резервов предприятий обусловлена тем, что эффективная система контроля является одним из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, ее текущую и будущую ликвидность и финансовую устойчивость, инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и в, конечном итоге, рыночную стоимость, а качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста показателей деятельности хозяйствующего субъекта.
По мнению автора, предложения и рекомендации, изложенные в диссертационном исследовании, позволят усовершенствовать систему внутреннего контроля деятельности экономического субъекта в целом и финансовых резервов в част- 1
ности, с целью обеспечения ее эффективности Приведенные в диссертационном исследовании агоритмы расчета величины финансовых резервов и отчислений в них, формы аналитических и сводных регистров по учету движения финансовых резервов, теоретические аспекты организации службы внутреннего контроля, а так же методические приемы и процедуры контроля финансовых резервов могут быть использованы хозяйствующими субъектами для повышения действенности системы внутреннего контроля Основные положения диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит Ставропольского института управления
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Формирование резервов организации в свете отечественных и международных стандартов учета // Тезисы докладов II научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и практических работников Проблемы развития потребительской кооперации в современных условиях -Ставрополь, 2000. - 0,2 п.л.
2. Методологические аспекты формирования резервов // Тезисы докладов научной конференции, посвященной 4-летию экономического факультета ВГУ Экономика - пути развития. Сб трудов ч 5. - Воронеж: Воронежский государственный университет, 2000. - 0,2 п л.
3. Сущность и назначение резервной системы организации в условиях рынка // Сборник научных трудов. Серия Экономика. - Ставрополь: СевероКавказский государственный технический университет, 2000. - 0,4 п.л.
4. Роль и значение резервной системы организации в процессе управления ее деятельностью // Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами и их правовое регулирование. Тезисы докладов I научно-практической конференции - Ставрополь: Ставропольский институт управления, 2000. - 0,1 п.л.
5 Создание резерва по сомнительным догам, международная и отечественная практика // Экономика Финансы Менеджмент Материалы Всероссийской научно-практической конференции 19-20 декабря 2000 года, г Тула Часть II - Тула, Тульский государственный университет, 2001 -0,2 п.л.
6 Учет резервной системы организации: переход на новый план счетов // Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами и их правовое регулирование Тезисы докладов II научно-практической конференции -Ставрополь. Ставропольский институт управления, 2001.-ОД пл.
7. Резервирование как способ регулирования финансовых результатов // Предприятия России в транзитивной экономике' материалы международной научно-практической конференции - Ярославль-Концерн Подати, 2002 -0,15 п.л.
8. Организация налогового и финансового учета оценочных резервов // Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами и их правовое регулирование Сборник материалов IV региональной научно-практической конференции - Ставрополь' Ставропольский институт управления, 2004. - 0,25 п.л.
9. Экономическая сущность и содержание финансовых резервов организации // Методология и организация бухгатерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей / Под ред Л.Т Гиляровской. - М : Современная экономика и право, 2004. - 0,12 п л.
10. Внутренний контроль системы резервирования // Научная сессия МИФИ-2006. Сборник научных трудов. В 16 томах. Т 13 Экономика и управление -М.: МИФИ, 2006.-0,1 п.л.
11 Механизмы и процедуры контролинга за формированием финансовых резервов коммерческими организациями // Экономика и финансы, 2006. №3. - 0,53 п л.
ЛИ 3 9 2 Э
л оо 6А У39Г
Автореферат <
Подписано в печать 18.05.2006 Формат 60x84 V
Бумага типогр. №1 Гарнитура лTimes 1
Ризография Уч.-изд. л. 1,0
Заказ № 224 Тираж 100 экз
Отпечатано в типографии Ставропольского института управления. 355002, Ставрополь, Лермонтова, 189А.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Загоруйко, Жанна Викторовна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ В ИССЛЕДОВАНИИ ПРОБЛЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ
1.1. Концепция разработки системы внутреннего контроля
1.2. Принципы эффективности и основные требования к организации системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах
1.3. Финансовые резервы как специфический объект бухгатерского учета и контроля
ГЛАВА 2. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ
2.1. Типология финансовых резервов в российской и международной практике учета
2.2. Синтетический и аналитический учет как информационная база функционирования учетно-контрольной системы хозяйствующего субъекта
2.3. Система аналитических процедур обоснования целесообразности формирования финансовых резервов организации
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗЕРВОВ
3.1. Специфика функционирования и организация системы внутреннего контроля в коммерческих организациях
3.2. Методические приемы и процедуры системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия"
Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельности хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм собственности в реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодоление кризисной ситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Одной из важных составляющих устойчивого роста и финансовой стабильности коммерческих организаций являются их финансовые резервы. Финансовые резервы Ч это особым образом организованная часть денежных средств, находящаяся в обороте организации и предназначенная для специальных потребностей, покрытия непредвиденных расходов, разрывов между оборотом капитала в натурально-вещественной форме и его финансовым сопровождением.
Деятельность организаций обусловлена не только внутрихозяйственными факторами их функционирования, но и внешними факторам хозяйствования - взаимодействие с партнерами, поставщиками и покупателями. Предотвращение рисков, возникающих при совершении различного рода сделок, нейтрализация их воздействия обусловливают создание системы резервов в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов. Но из-за отсутствия функциональной, действующей системы резервов, хозяйствующие субъекты теряют доход и порой попадают в рисковую ситуацию.
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях внутренней системы контроля. Создание внутреннего контроля является неотъемлемой составной частью построения всей системы управления организацией с целью обеспечения ее эффективности.
В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в российских организациях приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальный ход процесса управления на всех других его стадиях (планирование, организация и регулирование, учет, анализ). В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективный внутренний контроль является одним из главных условий успешной деятельности коммерческой организации. Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций.
Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.
Степень разработанности проблемы. Практика реформирования российской экономики обусловила большой научный интерес к проблемам организации и совершенствования эффективной системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях. Эти проблемы были и остаются предметом исследований многих ведущих зарубежных и российских экономистов.
Теоретико-методологические и методические разработки в области бухгатерского учета, анализа, контроля представлены работами таких отечественных и зарубежных ученных, как В.П. Астахов, В.Е. Ануфриев, К.И. Арнольд, Т.Н. Бабченко, Ю.А. Бабаев, A.C. Бакаев, М.И. Баканов, v>
И.А. Бланк, Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, Р. Бенке, И. Бетге, JT.A. Бернстайн, E.H. Галанина, JI.T. Гиляровская, Н.Г. Данилочкина, Е.П. Козлова, И.П. Комиссарова, М.И. Кутер, Н.С. Лунский, М. Милер, Ф. Модильяне,
B.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Палий, Дж. Рис, А.П. Рудановский, Я.В Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Р. Хот, А.Д. Шеремет, Р. Энтони, JI. Флори, и др.
Существенный вклад в развитие методологии бухгатерского учета финансовых резервов внесли такие исследователи, как В.Ю. Авдеев, И.В. Березкин, Н.Г. Воков, И. Гейц, JI.T. Гиляровская, Н.Д. Кочетова, JT.A. Мельникова, В.В. Нарежный, С.Н. Поленова, С.А. Половинкин,
C.В. Романова, И.В. Самойлов, М. Семенов, JI.B. Сотникова, В.И. Ткач, С.А. Чещев.
Однако избранная в качестве предмета диссертационного исследования тема в части контроля формирования и использования финансовых резервов до настоящего времени еще недостаточно глубоко разработана в трудах отечественных ученых и специалистов, а также не имеет достаточно развитой и обоснованной нормативно-правовой базы.
Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование механизма и процедур бухгатерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческими организациями. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
- систематизировать понятие системы внутреннего контроля применительно к условиям функционирования российских коммерческих организаций;
- сформулировать определение финансовых резервов организации как равноправного объекта учета и контроля, имеющего свою структуру и предполагающего не только обобщенную количественную оценку, но и оценку каждой составной части;
- критически проанализировать практику синтетического и аналитического бухгатерского учета финансовых резервов, как информационную базу функционирования учетно-контрольной системы, и на основе этого разработать систему аналитических процедур обоснования сумм отчислений в финансовые резервы;
- разработать формы регистров аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования и целевого использования каждого вида финансового резерва;
- предложить формы внутренней отчетности по движению финансовых резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность, достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- выявить специфику функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- разработать методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и поноту отражения финансовых резервов в бухгатерской финансовой и налоговой отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает совокупность теоретико-методологических и организационно-методических вопросов содержания, информационного обеспечения, нормативно-правовой базы бухгатерского учета финансовых резервов коммерческих организаций и организации системы внутреннего контроля их формирования и целевого использования в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования является коммерческая организация, действующая в современных условиях рыночной экономики в России. Диссертационное исследование основано на практике финансово-хозяйственной деятельности наиболее распространенной в современной экономике организационно-правовой формы - открытого акционерного общества.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории и методики учета, внутреннего и внешнего контроля, анализа финансовых резервов коммерческих организаций; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, аудиту, контролю; научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым принципам и концепциям бухгатерского учета, которые являются основой построения международных стандартов финансовой отчетности и национальных стандартов (положений по бухгатерскому учету), и механизмам и процедурам внутреннего контроля.
Диссертационное исследование базируется как на общенаучных методах познания (анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение), так и на использовании специальных приемов и процедур (двойная запись, балансовое обобщение, детализация).
Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной практики бухгатерского учета, анализа и контроля, законодательной базы, регламентирующей учет и внутренний контроль финансовых резервов в России, требований международных стандартов, определяющих принципы бухгатерского учета финансовых резервов коммерческих организаций, а также современных научных исследований, посвященных проблемам бухгатерского учета и контроля формирования и использования финансовых резервов, получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
- уточнено понятие внутреннего контроля организации как подсистемы управления организацией, созданной для достижения целей в догосрочной перспективе, сочетающей в себе функции бухгатерского учета, текущего контроля и анализа, направленной на обеспечение конкурентоспособности организации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационную поддержку и координирование;
- уточнено определение понятия финансовые резервы коммерческих организаций, рассматривающее финансовые резервы как равноправный объект бухгатерского учета и контроля. По мнению соискателя, финансовые резервы хозяйствующего субъекта - это затраты (часть расходов) коммерческой организации, являющиеся по сути накоплениями или декапитализацией ранее капитализированных в активы средств, представленные в форме части чистых активов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правилами бухгатерского и налогового законодательства;
- разработаны агоритмы обоснования сумм отчислений в финансовые резервы. Данные агоритмы, по мнению соискателя, позволят работникам экономических служб более точно обосновать требуемую величину соответствующего финансового резерва, величину ежемесячных отчислений в него в рамках действующего бухгатерского и налогового законодательства;
- разработаны регистры аналитического учета финансовых резервов, позволяющие осуществить своевременный оперативный контроль величины формирования и целевого использования каждого вида финансового резерва;
- предложены формы внутренней отчетности по движению финансовых резервов экономического субъекта, позволяющие повысить информативность, достоверность данных о движении финансовых резервов, а также качество контроля их целевого использования;
- обоснована специфика функционирования и особенности организации службы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах;
- приведены практические рекомендации по организации системы внутреннего контроля финансовых резервов коммерческих организаций, а также разработаны методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования финансовых резервов коммерческих организаций, обеспечивающие достоверность и поноту отражения финансовых резервов в бухгатерской финансовой и налоговой отчетности.
Практическое значение и апробация результатов исследования. Предложения и рекомендации, изложенные в диссертационном исследовании, позволят усовершенствовать систему внутреннего контроля деятельности экономического субъекта в целом и финансовых резервов в частности, с целью обеспечения ее эффективности.
Приведенные в диссертационном исследовании теоретические аспекты организации службы внутреннего контроля, а так же методические приемы и процедуры контроля финансовых резервов могут быть использованы хозяйствующими субъектами для повышения действенности системы внутреннего контроля.
Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в финансово-хозяйственную деятельность ОАО Монтаж, ООО Ставропольский маслозавод (г. Ставрополь).
Основные положения диссертационной работы явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей и используются автором при чтении курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет, Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Контроль и ревизия в Ставропольском институте управления.
Основные методологические и методические положения диссертационного исследования докладывались автором на региональных, всероссийских и международных научно-практических конференциях, научных сессиях и семинарах Ставропольского института управления, Северо-Кавказского государственного технического университета, Воронежского государственного университета, Тульского государственного университета, Ярославского государственного университета им. П.Г. Демидова, Московского инженерно-физического института (государственного университета).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 2,35 пл., в том числе в центральных изданиях.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных источников, включающего 250 источников, содержит 13 приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 204 машинописных страницы, включает 18 таблиц, 18 рисунков, 5 формул.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Загоруйко, Жанна Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Узкая специализация сфер управленческой компетенции административно-управленческого персонала приводит к чрезмерной локализации управленческих функций, что делает их нереализуемыми или неэффективными. Возникает необходимость в их интеграции и введения новой функции Ч контроля.
Концептуальные дискуссии о назначении и содержании контроля еще далеко не закончены, а их анализ показывает, что эта область экономико-управленческих знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в большом количестве определений самого понятия контроль. Часто стремление описать ключевые элементы системы контроля лишь нарушают его целостность и комплексный характер. Понятие контроль до настоящего времени не нашло своего окончательного истокования, каждый автор предлагает свой вариант определения этого понятия.
Проведенные нами исследования позволили определить границы взаимосвязи функций учета, анализа, контроля; установить место контроля в системе управления организацией, в системе принятия управленческих решений, в управленческом учете и информационной системой организации; уточнить взаимосвязь и размещение элементов контроля в пространстве и во времени.
Для того, чтобы цель контроля была реальной и выпоняла свое назначение интегрирующего фактора, необходимо разрабатывать ее по определенной методике. Цель разрабатывается аналитически, при этом нужно проверять, оценивать все ее детали и последствия, содержание и смысл. С учетом вышесказанного можно сформулировать главное предназначение контроля Ч обеспечение достижения целей организации в договременной перспективе. Исходя из изложенного, нами дано следующее обобщенное определение контроля:
Контроль Ч созданная для достижения целей в догосрочной перспективе подсистема управления организацией, сочетающая в себе функции учета, контроля и анализа, направленная на обеспечение конкурентоспособности организации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационную поддержку и координирование.
Ключевым условием эффективности функционирования системы контроля в организации, достижения его цели по нашему мнению является соблюдение принципов эффективности. Все принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Также необходимо отметить основные требования к организации системы контроля. Данные требования по своей сути хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционирование хозяйствующего субъекта.
Устойчивое функционирование организаций в любой отрасли хозяйствования является неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики, и, следовательно, общества. Одним из способов снижения отрицательных воздействий рисковых ситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика создания резервов денежных средств (обособленных фондов возмещения убытков) за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, так называемых, финансовых (бухгатерских) резервов.
По своей сути, резервирование средств представляет собой децентрализованную форму создания резервных фондов непосредственно в хозяйствующем субъекте, и предполагает регистрацию расходов и/или доходов, вероятных для данного и/или будущих отчетных периодов.
Основное назначение резервирования будущих финансовых результатов Ч обеспечение постоянной и бесперебойной работы организации даже в случае экстремальных ситуаций.
На наш взгляд, резервирование средств, в первую очередь, финансовых, представляет собой необходимый элемент хозяйствования в условиях жесткой конкуренции и действия рыночных механизмов регулирования экономической деятельности, целью которого является повышение надежности функционирования отдельных организаций, а также обеспечение устойчивого развития и сопротивляемости внешним отрицательным воздействиям.
Проанализировав взгляды отечественных и зарубежных ученых, мы предлагаем выделить следующее определение финансовых резервов.
Финансовые резервы хозяйствующего субъектаЧ это затраты (часть расходов) коммерческой организации, являющиеся по сути накоплениями ранее капитализированных в активы средств, представленные в форме части чистых активов (фондов денежных средств), создаваемые в соответствии с правилами бухгатерского и налогового законодательства.
Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы Ч как объект бухгатерского учета, в числе которых выделяют:
Х уставные резервы;
Х резервы предстоящих расходов;
Х оценочные резервы.
Ориентация отечественного учета на международные стандарты финансовой отчетности предопределила необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации российских организаций. В Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета резервов предназначены пять счетов. При этом виды резервов, порядок их образования и использование на определенные цели устанавливаются законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина
России. Но из-за отсутствия функциональной, действующей системы резервов хозяйствующие субъекты теряют доход и порой попадают в рисковую ситуацию.
По нашему мнению, разрешить эту ситуацию на данном этапе развития отечественной экономики, возможно с помощью внедрения в организациях системы внутреннего контроля.
На различных этапах жизненного цикла происходит следующая трансформация задач внутренней системы контроля финансовых резервов: по мере старения организации акцент перемещается с задач выявления риско-образующих факторов, анализа внешних и внутренних факторов хозяйственной жизни на задачи анализа комбинированного применения доступных методов регулирования рисков, обоснования эффективности применения финансовых резервов в каждом конкретном случае, а также более объективной оценки качества системы финансовых резервов.
Формирование финансовых резервов предполагает совершение двух единовременных действий: отражение сформированных резервов на счетах бухгатерского учета и инвестирование зарезервированных средств в финансовые активы с требуемым соотношением ликвидность-доходность-риск. Кроме того, на этапе принятия решения о формировании резервов для регулирования конкретного риска финансово-хозяйственной деятельности дожна соблюдаться определенная последовательность действий.
Основные аналитические процедуры по обоснованию целесообразности формирования финансовых резервов для регулирования конкретного риска (группы однородных рисков) финансово-хозяйственной деятельности, а также по оценке параметров финансовых резервов дожны проводиться специалистом-контролером. Задачей аналитических работ является оценка целесообразности регулирования выявленных рисков. Периодичность проведения аналитических работ испонителями совпадает с периодичностью формирования входящих исходных данных.
Заключение специалистов-испонителей поступают организатору аналитических работ. Кроме того, организатором запрашивается информация о текущем состоянии финансового рынка, доступных объектах инвестирования зарезервированных средств, соотношении доходность-ликвидность-риск последних. В процессе взаимодействия инициатора с организатором до последнего дожны быть доведены стратегические ориентиры развития хозяйствующего субъекта, а также соответствующие критерии оценки эффективности деятельности.
Организатором передаются сведения только о тех рисках, оценка функций убыточности которых является надежной (в противном случае отсутствуют основания признания резерва), а также в отношении которых получено положительное заключение о целесообразности регулирования. Прочая информация не используется для формирования финансовых резервов, однако передается подразделению бухгатерского учета для раскрытия в пояснительной записке.
Испонителем аналитического блока дожна быть обоснована эффективность формирования финансового резерва для регулирования выявленного риска в сравнении с альтернативными методами управления. Затем на основании разработанной модели зависимости итогового показателя эффективности от указанных выше параметров рассчитывается соотношение его расчетного значения для финансового резерва.
Следующим этапом является определение (или корректировка) конкретных параметров финансового резерва. На основании анализа характеристик функции убыточности риска определяется предельная величина резерва; периодичность его формирования, минимальная величина суммы убытка, при которой для нейтрализации последствий будет задействован резерв -франшиза и т.п. Кроме того, специалистом готовятся рекомендации касательно сроков и объемов контрольных мероприятий в отношении объекта риска, а также о методах оценки характеристик риска с целью повышения надежности последней. Полученная информация в виде аналитического отчета передается организатору (координатору) работ.
Завершающим этапом аналитических работ является подготовка организатором заключения о целесообразности формировании финансовых резервов (корректировке параметров сформированных резервов), которое передается инициатору для принятия соответствующего решения.
На основании принятого решения готовится распоряжение об отражении на счетах бухгатерского учета операций по формированию финансовых резервов и об инвестировании зарезервированных средств в конкретные финансовые активы (в том числе формирование запаса ликвидности в виде остатков денежных средств на расчетных или депозитных счетах) и извещение финансовому отделу о факте формирования источников покрытия регулируемых рисков. По факту завершения указанных выше мероприятий организатор передает инициатору отчет о состоянии системы финансовых резервов хозяйствующего субъекта на отчетную дату.
С учетом приведенных выше мероприятий, нами разработаны основные положения дожностной инструкции специалиста-контролера, осуществляющего функции организатора (координатора), а также испонителя основных аналитических работ.
Эффективность любых аналитических процедур в значительной мере зависит от их информационного обеспечения. Чем в большем объеме сформированы финансовые резервы организации, чем более дифференцирован их состав по видам и формам использования, тем выше становится роль качественной информации, необходимой для эффективного анализа и контроля. Информационная система контроля финансовых резервов представляет собой функциональный комплекс, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного подбора соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления контроля финансовых резервов организации.
Так же в ходе организации системы контроля финансовых резервов необходимо уделить достаточное внимание источникам формирования финансовых резервов, методики их определения, расчета объема и периодов накопления и использования, планированию и контролю - как важнейшим инструментам управления этой частью финансовых ресурсов организации.
Из сказанного следует один вывод: создание финансовых резервов организации Ч творческая работа, но с необходимым ежедневным контролем, оперативным учетом и анализом формирования и использования источников финансовых резервов, что возможно осуществить с помощью организованной на высоком уровне системы контроля финансовых резервов организации. После выбора реальных источников в плане или по фактическим результатам работы организации по нашему мнению целесообразно в отчетном году составлять обобщающие (сводные) таблицы, сведения которых становятся основой для оперативной работы службы контроля по формированию средств финансовых резервов, их размещению и подготовке к использованию, переводу из менее ликвидной формы в более ликвидную и пр.
В ходе формирования системы контроля финансовых резервов организации необходимо так же иметь ввиду, что накопление финансовых ресурсов организации в виде денежных средств в своей основной части осуществляется на его счетах в банках: расчетном, валютном, специальных счетах. Именно на банковские счета поступают выручка от реализации продукции, товаров, другого имущества, средства контрагентов по выпонению ими обязательств перед предприятием и денежные средства из кассы. Вся эта денежная масса находится в обезличенном состоянии и только документальное сопровождение денег (платежно-расчетные документы) указывает на их происхождение.
Планирование, фактическое накопление и использование, оперативный учет и контроль движения средств финансовых резервов - прямая и непосредственная обязанность службы контроля организации.
По нашему мнению, несколько улучшает условия работы с финансовыми резервами открытие второго расчетного счета. По мере накопления свободных денежных средств на основном рабочем расчетном счете эти средства перечисляются на второй расчетный счет. Происходит разделение денежных ресурсов организации на свободные и несвободные. Такое разделение позволяет улучшить оперативную работу, организовать учет источников, объем поступления средств из этих источников и их расходование. Но другие недостатки, сохраняются и в этом случае.
Наиболее эффективным и выгодным является хранение финансовых резервов на балансовом счете Краткосрочные финансовые вложения со сроком использования до одного года. Этот способ хранения позволяет службе контроля организации сформировать и использовать финансовые резервы в поном объеме и установить четкий оперативный контроль на всех этапах движения свободных денежных средств. Что дает более выгодное и доходное размещение данной части ресурсов организации, возможность оперативно направлять средства в те или иные вложения, возможность оптимального сочетания направлений вложения средств по доходности, надежности, скорости конвертации.
Практический интерес к разработкам организационных положений контроля финансовых резервов по нашему мнению обусловлена тем, что эффективная система контроля - один из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, ее текущую и будущую ликвидность и финансовую устойчивость, инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном итоге, рыночную стоимость. Качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста, хозяйствующего субъекта.
Рассматривая главную цель внутреннего контроля финансовых резервов, следует отметить, что она неразрывно связана с главной целью финансово-хозяйственной деятельности в целом и реализуется с ней в едином комплексе с развитием теоретических положений деятельности хозяйствующих субъектов.
С учетом изложенного, мы пришли к выводу, что целью внутреннего контроля финансовых резервов является оценка влияния процесса формирования и использования финансовых резервов в качестве инструмента регулирования рисков финансово-хозяйственной деятельности на рыночную стоимость хозяйствующего субъекта.
По нашему мнению, внутренний контроль финансовых резервов организации представляет собой систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях деятельности хозяйствующего субъекта по формированию и использованию финансовых резервов, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.
Основными функциями контроля системы финансовых резервов являются:
Х наблюдение за ходом реализации заданий, установленных системой плановых показателей и нормативов;
Х измерение степени отклонения фактических результатов деятельности по резервированию от предусмотренных;
Х диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в позиции резервирования организации и существенного снижения темпов ее развития;
Х разработка оперативных управленческих решений по нормализации деятельности организации в области резервирования в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
Х корректировка при необходимости отдельных целей и показателей политики резервирования в связи с изменением внешней среды, конъюнктуры рынка и внутренних условий.
Как видно из этих функций, контроль в области резервирования не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за осуществлением деятельности по формированию, использованию и перераспределению резервов организации, он является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, анализом, планированием, учетом и внутренним и контролем в организации.
Построение системы контроля финансовых резервов в организации базируется на определенных принципах, основными из которых являются:
Х Направленность системы контроля на реализацию разработанной стратегии организации в области резервирования;
Х Многофункциональность контроля системы резервирования;
Х Ориентированность контроля системы резервирования на количественные стандарты;
Х Соответствие методов контроля системы резервирования специфике методов анализа, учета и планирования;
Х Своевременность операций контроля;
Х Гибкость построения контроля;
Х Простота построения контроля;
Х Экономичность контроля.
С учетом перечисленных принципов контроль системы резервирования в организации по нашему мнению необходимо строить по следующим основным этапам:
1. Определение объекта контроля.
2. Определение видов и сферы контроля.
3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей.
4. Разработка системы количественных стандартов контроля.
5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в контроль системы финансовых резервов организации.
6. Формирование системы агоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения контроля системы резервирования в организации.
На наш взгляд, предложенная методика организации системы контроля финансовых резервов коммерческих организаций обусловлена тем, что эффективная система контроля один из основных факторов, определяющих перспективы развития коммерческой организации, ее текущую и будущую ликвидность и финансовую устойчивость, инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и в, конечном итоге, рыночную стоимость, а качественная система резервов является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста хозяйствующего субъекта.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Загоруйко, Жанна Викторовна, Ставрополь
1. Законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструкции
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2005. - 416 с.
3. Глава 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль организаций.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2005. - 304 с.
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. М.: Бератор-Пресс, 2005. - 244 с.
6. Федеральный закон от 21.11.96. г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изменениями и допонениями).
7. Федеральный закон от 26.12.95. г. №208-ФЗ Об акционерных обществах (с изменениями и допонениями).
8. Федеральный закон от 07.08.2001. г. №120-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон Об акционерных обществах.
9. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
10. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н (с изменениями и допонениями).
11. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г., № 60н (с изменениями и допонениями).
12. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
14. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
15. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.
16. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.2001 г. № 96н.
17. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и допонениями).
18. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и допонениями).
19. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. №91н.
20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6).
21. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
22. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.).
23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49н.
24. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
25. Об учете резервов по сомнительным догам. Письмо Департамента финансов от 04.04.2001 № 13-15.
26. Порядок отражения в бухгатерском учете операций с ценными бумагами. Утверждены приказом Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2н.1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
27. Абрамова Н.В., Князев Р.В., Кочкин М.П., Малявкина Л.И., Шиш-коедоваН.Н. Налоговый учет.Ч М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002. Ч 304 с.
28. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
29. Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета: Пер. с англ. М.: С.П. Триада НТТ, 1992. - 318 с.
30. Арене Э., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001.
31. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ч Издательский центр МарТ, 1999.-416 с.
32. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / Сост. В.В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев. Ч М.: Дело, 1996. Ч 448 с.
33. Аудит: Учебник /ВЗФЭИ; Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
34. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов (под ред. Бабаева Ю.А., Комисаровой И.П.) Изд. 2-е, пе-рераб., доп. М.: ЮНИТИ, 2006.
35. Бакаев A.C. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 238 с.
36. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. - 128 с.
37. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 416 с.
38. Балансоведение. Серия Высшее образование.Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
39. БалихинаН.В. Финансовое состояние предприятий: оценка, факторы влияния, проблемы: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во МГУ К, 1999. Ч 190 с.
40. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. Ч М.: Изда-тельско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. Ч 288 с.
41. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит: В 2 ч. Ч М.: Бухгатерский учет, 1994. Ч. 2. - 128 с.
42. Бенхе Р. Хот Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие./ Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИИ, 1993. 119 с.
43. Березкин И.В. Учет расходов будущих периодов и резервов. Ч М.: Налоговый вестник, 2000. Ч 144 с.
44. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. Т Н: пер. с фр. М.: Междунар. Отношения, 1997. - 760 с.
45. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д. Ново-дворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
46. Бланк И.А. Управление формированием капитала. Киев: Ника-Центр, 2000.-512 с.
47. Блатов H.A. Балансоведение. JL: Экономическое образование,1930.
48. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник /Перевод с англ. М.: ИИД Филинъ, 1997. - 400 с.
49. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.- 320 с.
50. Богачев Н.В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективности капитала. М.: Финансы и статистика, 1994. - 240 с.
51. Большая Советская Энциклопедия (в 30 томах). Ч Гл. ред. А.М.Прохоров. Изд. 3-е.Ч М.: Советская энциклопедия, 1975. Том 21, 640 с.
52. Большая советская энциклопедия, т. 24, книга 1. Ч М.: Сов. Энциклопедия, 1976. Ч 184 с. Ч С. 271.
53. Большой бухгатерский словарь /Под. Ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
54. Большой экономический словарь / Под ред. A.M. Азрилияна. Ч М.: Фонд Правовая культура, 1994. С. 340, 341.
55. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. -М.: Книжный мир, 2000. 895 с.
56. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.
57. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
58. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Демешева Е.В., Головкин А.Н. Комментарий к бухгатерской отчетности организаций /Под ред. A.B. Брызгали-на. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 192 с.
59. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
60. Бухгатерская отчетность с учетом последних изменений и допонений в законодательстве / Верещагин С.А., Касьянова Г.Ю., Котко Е.А.. Ч М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97; 2000. Ч 256 с.
61. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. / Под ред. М.А. Гольцберга, JT.M. Хасан-Бек Ч Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. Ч 428 с.
62. Бухгатерский учет в строительстве. (С.Н. Зубарев, Е.М. Мальцева, Ю.С. Кузнецов) Ч М.: Изд-во АиН, 2000. Ч 120 с.
63. Бухгатерский учет в строительстве: Учебник (М.Ф. Дьячков, J1.A. Баширов, Я.И. Гуральник и др., Под ред. М.Я. Дьячкова). Ч М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 342 с.
64. Бухгатерский учет с 2001 г.: Практические рекомендации по применению налогового законодательства и нового Плана счетов. / C.B. Елисеева, J1.B. Удалова, A.B. Яцюк и др.; Под общ. ред. Н.Г. Сафроновой. Ч Новосибирск: Сибвузиздат, 2001. Ч 680 с.
65. Бухгатерский учет: Учебник /A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких, 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.
66. Бухгатерский учет: Учебник для вузов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
67. Быков В.А., Бычкова С.М., ПятовМ.Л., Семенова М.В., Соколов Я.В. Бухгатерский учет для руководителя. Издание второе, переработанное и допоненное. Ч М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. Ч 320 с.
68. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.
69. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М., 1927.
70. Вестник ИПБ: выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. Ч М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. Ч 608 с.
71. Воковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом Аудитор, 2000. - 80 с.
72. Воконский В.А. Проблемы совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Издательство Наука, 1981. Ч 209 с.
73. Вуд Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. М.: Х.Г.С., 1993.-416 с.
74. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. Ч 160 с. Ч (Библиотека журнала Консультант бухгатера).
75. Герстнер П. Анализ баланса. М., 1926.
76. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и методика. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2000. - 240 с.
77. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия.Ч СПб.: Питер, 2003. Ч 192 е.: ил. Ч (Серия Бухгатеру и аудитору).
78. Глущенко Е.В., Капцов А.И., Тихонравов Ю.В. Основы предпринимательства. Учебное пособие. Ч М.: Вестник, 1996. Ч 336 с.
79. Готовим бухгатерскую отчетность /М.А. Волович, A.A. Сатыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдмана. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. -160 с.
80. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: учебное пособие. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 1999. Ч 180 с.
81. Гришунин C.B. Разработка и внедрение системы стратегического контролинга на промышленном предприятии: Автореф. . канд. экон. наук. -Санкт-Петербург, 1999.
82. Дайле А. Практика контролинга/ Под ред. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.
83. Даль В. Токовый словарь живого великорусского языка: Т.4. Р-V Ч М.: Рус. яз., 1982. Ч 683с.
84. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
85. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлии В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
86. Дж. Блейк, О. Амат. Европейский бухгатерский учет: Справочник. Ч М.: Изд-во ИИД Филинъ, 1997. Ч 400 с.
87. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух, 2000. 156 с.
88. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1998. Ч 320 с. Ч (Библиотека журнала Бухгатерский учет),
89. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. Ч 160 с. Ч (Библиотека журнала Консультант бухгатера).
90. Зеленский М.С. Организация системы контролинга на предприятии: Автореф. . канд. экон. наук. Санкт-Петербург, 2000.
91. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. ЧM.: ИНФРА-М, 1998. Ч 448 с.
92. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г. Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях-М.: Финансы и статистика, 2002.
93. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Ч 4-е изд. Ч М.: Дело, 1998. Ч 432 с.
94. Кипарисов H.A. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ. М.: Издательство НАРКОМТОРГА СССР и РСФСР, 1928. - 296 с.
95. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1996. - 160 с.
96. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 144 с.
97. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч С. 160.
98. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. Ч 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 520 е.: ил.
99. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет в организациях: Учебник. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
100. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Сборник корреспонденции счетов бухгатерского учета по новому счетному плану. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. - 287 с.
101. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, E.A. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 435 с.
102. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
103. Контролинг Ч инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкнной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
104. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Ч СПб.: Питер, 2002.
105. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., пе-рерб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
106. Лафта Дж. К. Менеджмент. Учебник. М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2002.
107. Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 240 е.: ил.
108. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2-х тт. /Пер. с англ. Талинн, 1995. - Т.1. - 399 с.
109. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. Пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. -336 с.
110. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика. 1995.
111. Маренков Н.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н., ГрицюкТ.В. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм. Ч М.: Эдиториал УРСС, 2001. Ч 208 с.
112. Маршал А. Принципы политической экономии / пер. с англ.; Общ. ред. С.М. Никитина. Ч М.: Прогресс, 1993.-Т.З. Ч351 с.
113. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для студ.спец.060500 / Сост. B.C. Плотников, Н.Г. Гарчук-Иванча, С.А. Рещенко. Ч Саратов: СГСЭУ, 2002. Ч 100 с.
114. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.
115. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
116. Мидцтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений /Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
117. Михакевич А.П. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп.,Ч Мн.: ООО Мисанта, ООО ФУАин-форм, 2003. Ч202 с.
118. Мшвидадзе А.Р. Управление предприятием на основе концепции интегрированного контролинга: Автореф. . дис. канд. экон. наук. Хабаровск, 2000.
119. Мэтьюс М.Р., Перра М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник /Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.
120. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ.Ч 2-е изд., стереотип.Ч М.: Финансы и статистика, 1999.Ч 136 е.: ил. Ч (Серия по бухгатерскому учету и аудиту ИЫСТС).
121. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов.Ч М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002. Ч 224 с. Ч (библиотека Бухгатерская панорама).
122. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета /Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
123. Николаева Г.А., БлицауЛ.П., Сергеева Т.С. Бухгатерский учет в розничной торговле. Ч М.: Издательство ПРИОР, 2000. Ч240 с.
124. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 286 с.
125. Основы аудита: Учебник. Под ред. проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
126. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с.
127. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгатерского учета 2001. М.: Проспект, 2001. - 200 с.
128. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
129. Палий В.Ф. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1979. - 304 с.
130. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 2003. Ч 472 с. Ч С. 167.
131. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа. ЧМ.: Финансы и статистика, 1990. Ч 191 с.
132. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-Ч.1.
133. Петрова Ю.В. Новый план счетов бухгатерского учета. Комментарии, схемы, проводки, переход от старого плана счетов. Пособие. Ч СПб.: ООО Издательство ДНК, 2001. Ч 312 с. Ч (Реформа бухгатерского учета).
134. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JI.B. Аудит. Ч М.: Мастерство, 2002.
135. Портфель конкуренции и управления финансами (Книга конкурента. Книга финансового менеджера. Книга антикризисного управляющего) / Отв. ред. Ю.Б Рубин. Ч М.: СОМИНТЭК, 1996. Ч 850 с.
136. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.-272с.
137. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения / Ред. И. Удальцов. -М.: Огиз. Соцэкгиз, 1935. 295 с.
138. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
139. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых.Ч М.: аудит, ЮНИТИ, 1997.Ч 375 с.
140. Робертсон Дж. Аудит. Ч М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.
141. Робертсон Дж. Экономическая теория несовершенной конкуренции / Пер. с англ.; Под общ. ред. И.М. Осадчей. М.: Прогресс, 1986. - 472 с.
142. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. Ч М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. 193 с.
143. Рудановский А.П. Анализ баланса. М., 1926.
144. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
145. Рудановский А.П. Теория учета. Дебет и кредит как метод учета баланса. 2-е изд. -М.: Макиз, 1925.
146. Рудановский А.П. Построение баланса, М.: МАКИЗ, 1996.
147. Самуэльсон П. Экономика (в 2 томах). /Пер. с англ. М.: НПО Агон ВНИИСИ Машиностроение, 1994.
148. Сисмонди Ж. Новые начала политической экономии или о богатстве в его отношении к народонаселению / Пер. с фр.; Под ред. А.Ф. Кона. -М.: Соц.-экон. Изд-во, 1937. 386 с.
149. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Пер. с англ.; Вступ. Ст. и коммент. Е.М. Майбурда; Отв. ред. Л.И. Абакин. -М.: Наука, 1993. Кн. 1-3. - 572 с.
150. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
151. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
152. Соколов С.П., Соколов П.А. Строительная деятельность: бухгатерский учет, налогообложение, комментарии, нормативные документы. Ч М.: Книжный мир, 1998. Ч 224 с.
153. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Ч М.: ЗАО Фин-статинформ, 2000.
154. Справочник менеджера / Под ред. Э.А. Уткина. М: ТАНДЕМ. ЭКМОС, 1998.
155. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. М.: СИРИН, 1998. - 304 с.
156. Стровский Л.Е. Внешний рынок и предприятие. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. Ч 160 с.
157. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998. - 136 с.
158. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Ч СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. 336 с.
159. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. Ч СПб.: Питер, 2003. Ч 272 с. Ч (Серия Учебные пособия).
160. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учебное пособие. Ч М.: Издательство Перспектива,1999. Ч214 с.
161. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР,2000.- 128 с.
162. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
163. Ткач В.И., Романова С.В., Чещев С.А. Учет резервов предприятия Ч М.: Издательство ПРИОР, 2000. Ч 96 с.
164. Фатхутдинов P.A. Конкурентоспособность: экономика, стратегия, управление. М.: ИНФРА-М, 2000.
165. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Пол ред. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997.
166. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. /Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
167. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. /Под общ. ред. В.Я. Железнова. М.: Прогресс, 1993. - 488 с.
168. Цыгичко В.Н. Руководителю Ч о принятии решений.Ч 2-е изд., испр. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. Ч 272 с.
169. Чермошнюк А.Г. Исследование инструментов оперативного контролинга на промышленном предприятии: Автореф. . канд. экон. наук. -Санкт-Петербург, 1996.
170. Шаршов И.С. Курс экономической теории: В2ч. Воронеж: Изд-во Воронежск. Гос. Ун-та, 1995. - 4.1. - 264 с.
171. Шарыкипа A.JI. Система контролинга в управлении деятельностью предприятия: Автореф. . канд. экон. наук. Воронеж, 1994.
172. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Ч М.: ИНФРА-М, 2000.
173. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет издательства Экономика, Институт экономики РАН; Гл. ред. Л.И. Абакин. Ч М.: ОАО Издательство Экономика, 1999. Ч 1055 с.
174. Экономическая энциклопедия. Промышленность и строительство. Гл. ред. А.Н. Ефимов, т.2. Ч М.: Советская энциклопедия, 1964. С. 851.
175. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры /пер. с англ.; Под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
176. I. Статьи в научных журналах и периодической печати
177. Авдеев В.Ю. Резерв сомнительных догов // Internet, www.auditit.ru.
178. Акчурина С.Р. Учет капитала. // Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 5, с. 33-43
179. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятий. // Бухгатерский учет, 2001, №5, с. 5-11
180. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации. // Бухгатерский учет, 2001, № 10, с. 17-23
181. Безрученко Г.А. Новое в отчетности акционерных обществ. // Современный бухучет, 2000. № 9. - С. 24-30.
182. Белявская Л.Ю. Реализация права требования по обязательствам дожника при взыскании дебиторской задоженности // Бухгатерский учет, 1999. №9. С. 41-46.
183. Богатырева Е.И. Особенности учета прибыли акционерного общества при переходе на новый план счетов бухгатерского учета. // Новое в бухгатерском учете и отчетности в РФ, 2001. № 5. - С. 84-89.
184. Борисов Л. Методы восстановления основных средств (ремонт различной степени сложности, модернизация, реконструкция) // Экономика и Жизнь, Бухгатерское приложение, 2000. № 26. С. 9-15.
185. Винниченко A.A. Учет резервного и добавочного капитала. // Консультант, 1999, № 6, с. 18-22.
186. Власова М. Включение в себестоимость продукции начисленных А резервов // Экономика и Жизнь, Бухгатерское приложение, 2001. № 1. С. 19-Х 20.
187. Воков Н.Г. Применение принципа временной определенности в учетной практике // Бухгатерский учет, 2000. № 11. С. 71-73.
188. Воков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации // Бухгатерский учет, 1996. № 10. С. 37-42.
189. Воков Н.Г. Учет операций по восстановлению объектов основных средств // Бухгатерский учет, 2000. № 16. С. 41-45.
190. Воков Н.Г. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей //Бухгатерский учет, 1996. № 4. С. 30-38.
191. Воков Н.Г. Учет резервов в строительстве // Бухгатерский учет, 1998. №7. С. 9-12.
192. Воков Н.Г. Учет финансовых результатов в строительстве // Бухгатерский учет, 1998. № 8. С. 43-52.
193. Вокова О.Н. Учет в Италии // Бухгатерский учет, 2000. № 15. С.74.78.
194. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бух-^ гатерский учет, 2003, № 9. С. 23-28.
195. Газарян A.B., КостюкГ.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгатерский учет, 2001. № 5. С. 52-60.
196. Гейц И. Учет расходов будущих периодов и отдельных резервов, создаваемых предприятиями // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2000. №4. С. 10-11. №5. С. И. №6. С. 10. №. 8. С. 9. № 9. С. 11.№ 10. С. 10. № 12. С. 10. №. 13. С. 11. № 14. С. 6-7.
197. Грибков А.Ю. Создание и использование резервов // Бухгатер-# ский учет, 2000. № 9. С. 40-45.
198. Данилочкина Н.Г. Контролинг как интегрированная функция управления // Контролинг в России. 2002. - № 1. - С. 11-17.
199. Демиденко JT.B. Резерв по условным фактам хозяйственной дея-^ тельности // Учет. Налоги. Право, 2001. № 23. С. 9.
200. Дымова И.Э. Бухгатерский учет в Люксембурге // Бухгатерский учет, 2000. № 9. С. 72-74.
201. Дымова И.Э. Учет в Нидерландах // Бухгатерский учет, 2001. № 20. С. 57-61.
202. Дымова И.Э. Учет в Швейцарии // Бухгатерский учет, 2000. № 6. С. 49-53.
203. Жуков В.Н. Вопросы учета добавочного капитала и резервов. // Бухгатерский учет, 1997, № 7, с. 21-25
204. Жуков В.Н. Учет уставного и резервного капитала предприятия. //
205. Бухгатерский учет, 1997, № 6, с. 16-21
206. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации. // Бухгатерский учет, 2002, № 1, с. 42-50
207. Жуков В.Н. Учет финансовых результатов для целей налогообложения // Бухгатерский учет, 1997. № 12. С. 4-10.
208. Злобина JI.B. Резервы: их виды и источники формирования // Главбух, 2000. № 23. С. 25-33.
209. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. -№7. - С.28-29.
210. Корпусов A.A. Учет естественной убыли товаров // Бухгатерский учет, 1999. № 12. С. 71-73.
211. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгатерский учет, 2000. № 22. С. 34-41.
212. КочетоваН.Д. Образование и использование резервов, учитываемых при налогообложении // Главбух, 1996. № 9. С. 28-32.
213. Литвиненко М.И. Учет и отражение в отчетности краткосрочной дебиторской задоженности согласно GAAP // Главбух, 1998. № 9. С. 63-66.
214. Луговой В.А. Учет резервов предстоящих расходов и платежей // Бухгатерский учет, 1997. № 7. С. 8-13.
215. Лытнева H.A., Парушина Н.В. Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности // Бухгатерский учет, 2001. № 15. С. 3-8.
216. Ляско A.B. Резервы сомнительных догов // Учет. Налоги. Право, 2001. №22. С. 7.
217. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет, 2000. № 9. С. 1926.
218. Мирошниченко М.Ю. Порядок использования резервов по сомнительным догам. // Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, №4, с. 60-63
219. Назаров Д.В., Клинов H.H. Как написать пояснительную записку к годовому отчету // Бухгатерский учет, 2000. № 1. С. 20-28.
220. Никонов A.A. Образование и использование резерва сомнительных догов. // Главбух, 1999, № 10. С. 44-49
221. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. // Бухгатерский учет, 1996, № 11, с. 64-70
222. Новодворский В.Д., Клинов H.H. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 2000. № 13. С. 16-19. № 14. С. 9-13.
223. Новодворский В.Д., Клинов H.H., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения // Бухгатерский учет, 1999. № 12. С. 33-41.
224. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты. // Бухгатерский учет. 1997. - № 7. - с. 3-7
225. Переход к международным стандартам бухгатерского учета. Глава IV. Баланс. (4.3. Дебиторская задоженность) // Internet, www.consulting.ru.
226. Пич Г. Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления. -2001.-№3.-С. 102-107.
227. Поленова С.Н. Учет оценочных резервов // Бухгатерский учет, 2001. № 13. С. 12-16.
228. Половинкин С.А. Финансовые резервы предприятия // Финансовые и бухгатерские консультации, 2001. № 1. С. № 2. С. 66-77.
229. Прекращаете деятельность? Учет и отчетность по новому ПБУ 16/02 // Экономика и жизнь, Бухгатерское приложение, 2002. № 34. С.
230. Пылева И. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 // Финансовая газета, 2002. № 32. С.
231. Пятов M.JL, Семенова М.В. Учетная политика организации на 2000 год // Бухгатерский учет, 2000. № 1. С. 3-13.
232. Рабинович А. Резерв под обесценение ценных бумаг // Финансовая газета, 1999. № 5 (373). С. 12.
233. Рыкова И.В. Учет дебиторской задоженности // Бухгатерский учет, 1999. №4. С. 102-109.
234. Самойлов И.В. Резерв расходов на оплату труда: учет, использование, инвентаризация // Бухгатерский вестник, 2002. № 8. С. 67-78.
235. Семенов М. Порядок создания резервов по сомнительным догам.- // Финансовая газета, 1997, № 9, с 13.
236. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. // Internet, www.iia-ru.ru/goods/index.html.
237. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 1999. № 12. С. 87-90.
238. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет, 2001. № 4. С. 56-59.
239. Соколов Я.В., Бычкова С.М., Бабек Е.Д. Бухгатерский учет в Польше // Бухгатерский учет, 2000. № 16. С. 55-59.
240. Соколов Я.В., Отчетность в России конца XIX Ч начала XX вв. / Я.В. Соколов, В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. Ч 1993 Ч № 9 Ч С. 4043. С. 40.
241. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгатерский учет во Франции // Бухгатерский учет, 2000. № 5. С. 69-77.
242. Термины и понятия // Контролинг в России. Ч 2002. № 1,- С.68.77.
243. Токаренко Г.С. Согласование целей предприятия за счет собственных и заемных источников финансирования // Контролинг в России. 2002.- № 3. С. 22-26.
244. Томило H.H. Комментарий к ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности // Бухгатерский учет, 2002. № 4. С. 29-32.
245. Третьяк Е.Д. О капитале акционерного общества как источнике финансового обеспечения. // Финансы, 2000, № 10, с. 68-69
246. Фалько С.Г., Рассел К.А., Левин Л.Ф. Контролинг: национальные особенности российский и американский опыт// Контролинг в России. -2002.-№ 1.-С. 2-8.
247. Фомичева Л. Условные факты хозяйственной деятельности // Аудит, 2002. №3. С. 20-21.
248. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности. // Бухгатерский учет, 1999, № 9, с. 81-86
249. Черненок Т.М. Учет резервов предстоящих расходов // Бухгатерский учет, 2001. № 16. С. 9-15.
250. Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли. // Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, №5. С. 23-31.
Похожие диссертации
- Формирование и использование интелектуального потенциала предприятия в инновационной политике
- Формирование и использование совокупного потенциала предприятий хлебопекарной промышленности
- Теория и методология формирования и реализации финансовой стратегии предприятия
- Формирование механизма роста финансовых ресурсов на предприятиях торговли
- Формирование и использование финансовых ресурсов предприятия-монополиста в условиях регулируемых цен (тарифов)