Учет и анализ собственного капитала в условиях инфляции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Успаева, Милана Гумкиевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Успаева, Милана Гумкиевна
Введение
Глава I.
Методологические основы исследования капитала в условиях инфляции.
1.1. Опыт отражения инфляции в бухгатерской отчетности.
1.2. Бухгатерские оценки и инфляция.
1.3. Учетно-аналитический инструментарий раскрытия инфляции.
Глава II.
Формирование финансовой отчетности в условиях инфляции.
2.1. Концепции капитала организации. Сохранение и наращение капитала.
2.2. Форматы отчета о финансовых результатах.
2.3. Раскрытие статей бухгатерского баланса.
Глава III.
Финансовый анализ факторов собственного капитала организации.
3.1. Структурно-динамический анализ капитала организации. 121 3.2. Показатели эффективности собственного капитала организации и их анализ.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ собственного капитала в условиях инфляции"
Актуальность темы исследования. В современной рыночной экономике динамика цен приобрела черты типичного, постоянно проявляющего себя фактора влияния. В большинстве стран мира ценовая динамика в течение длительного времени характеризуется устойчивой тенденцией повышения среднего уровня цен во всех секторах и отраслях экономики с неравномерной скоростью стабилизации этого процесса.
Эффект последствий инфляции в бухгатерском учете и отчетности оказася настолько существенным, что традиционно применявшиеся принципы и допущения стали вынужденно пересматривать в контексте приведения последних в соответствие с экономическими реалиями. Вначале пришлось отказаться от принятого допущения о стабильной покупательной способности национальной денежной единицы; затем была поставлена под сомнение многовековая концепция учета по историческим оценкам. В дальнейшем принцип перманентности баланса был противопоставлен более целесообразному принципу актуализации статей баланса в условиях текущей экономической конъюнктуры, а требование сопоставимости бухгатерских данных пришлось ограничивать двумя смежными отчетными периодами.
Несмотря на то, что базисными отношениями рыночной экономики являются отношения собственности, в современной системе бухгатерской (финансовой) отчетности все еще недостаточно прозрачно, поно, уместно и корректно раскрывается пользователям полезная информация о собственном капитале организации, особенно в условиях его эрозии по причине инфляции.
В течение ряда десятилетий в бухгатерской науке и практике ведется поиск общепризнанных подходов, которые позволяли бы адаптировать уже выработанные и исторически выверенные принципы и правила бухгатерского учета к инфляционным условиям экономики. О возможном многовариантном и разнохарактерном решении этой задачи свидетельствуют дискуссионные формулировки в международных стандартах финансовой отчетности, а также пробелы в национальных принципах и правилах надлежащего бухгатерского учета, отсутствие четких обязательных требований к денежным измерителям (номинальных, реальных), применяемых в учете. Допускаются в качестве равновозможных концепций физического и финансового капитала. Следует отметить также обилие несводимых к общему основанию категорий, понятий; терминов и т.п. В системе нормативного регулирования до сих пор отсутствуют конкретные положения по бухгатерскому учету в условиях инфляции (рекомендуемого или обязательного характера).
Применительно к российским условиям исследование последствий влияния инфляции на организующие начала бухгатерского учета ведутся в основном под сильным влиянием зарубежного опыта. Сам круг исследователей в этой сфере все еще остается узким - проф. Палий В.Ф., Ковалев В.В., Новодворский В.Д., Пучкова С.И., Ефимова О.В., Соколова Г.Н., Шнейдман Л.З. Научный аппарат исследований все еще находится в состоянии несовершенства по причине неразвитости категорий денежных оценок, отсутствия дожной статистической базы ценовых факторов и макроэкономических индикаторов динамики цен, пробелов в учении о собственном капитале, а также концепции резервирования амортизации капитала. Несмотря на то, что в процессе реформирования капитал российских предприятий подвергается острому воздействию разнообразных тенденций инфляции (гиперинфляции, стагфляции) методические основы дефлятирования оценок капитала оказались вне дожного внимания.
Вклад в решение проблем инфляционной бухгатерии В.Бакстера, С.Дэвидсона, Т.Лимперга, Ван Севентера, Р.Уэйла и ряда других зарубежных исследователей характеризуется и определяется не только постановкой проблемы, разработкой учетно-аналитического инструментария оценок инфляции, обоснованием условий и формата инфляционных поправок, но также введением в профессиональный оборот бухгатеров специальных понятий и счетных процедур - поддержание физического и финансового капитала, реализованная и нереализованная прибыль от владения активами, общий, специальный и реальный индексы цен, дефлятор, монетарные и немонетарные статьи отчетности, чистая монетарная позиция и т.д. В течение длительного времени эти идеи апробировались в учетных системах предприятий англосаксонских, латиноамериканских и континентальных стран.
При этом идеи инфляционного учета развивались в рамках существенно различных парадигм регулирования бухгатерского учета - общепринятых принципов учета и обобщенных практикой национальных правил учета.
В современных условиях актуальность темы сохраняется в силу существующего широкого спектра взглядов на проблему отражения инфляции в бухгатерском учете и отчетности, по причине неадаптированности международно признаваемых методических подходов инфляционного учета к российским условиям, а также в связи с необходимостью выработки дожного уровня научной культуры информационного обеспечения функционирования одной из базовых ценностей рыночной экономики - капитала.
Цель и задачи исследования. Основная цель диссертации состоит в выработке способов формирования полезной бухгатерской информации о собственном капитале организации в условиях инфлирования экономики.
В работе поставленная цель потребовала решения следующих задач научного характера:
- раскрыть взаимосвязи и определяющие тенденции развития денежных измерителей в условиях инфляции;
- дать взаимоувязанную трактовку категории капитала предприятий с различными организационно-правовыми формами собственности и соответствующих им концепций поддержания (сохранения) капитала (юридической, физической, финансовой);
- раскрыть содержание процедур оценки составляющих собственного капитала на основе справедливой стоимости;
- провести сравнительный анализ методов оценки элементов бухгатерской (финансовой) отчетности с целью выработки методики учета их влияния на собственный капитал коммерческих организаций;
- разработать модели взаимосвязи факторов и критериальных показателей для проведения структурно-динамического анализа собственного капитала;
- обосновать формат и особенности раскрытия собственного капитала в современной финансовой отчетности организации.
Предмет и объект исследования. Предметной областью проведенного исследования были выбраны методы денежной оценки составных элементов бухгатерской (финансовой) отчетности, а также обоснование формата отчетности при формировании полезной бухгатерской информации для целей финансового контроля, финансового планирования и прогнозирования, оценки эффективности принимаемых деловых решений. В качестве объекта исследования принят хозяйствующий субъект в статусе коммерческой организации, действующий в современных условиях российской экономики в установленном законом порядке. Поскольку гражданско-правовой оборот предусматривает большое разнообразие организационно правовых форм участников гражданского процесса, объект исследования был ограничен наиболее распространенными в Российской Федерации видами юридических лиц - акционерными обществами (открытыми и закрытыми) и обществами с ограниченной ответственностью.
Методологическая основа исследования. Содержание исследованных вопросов представлено с использованием понятийного аппарата современной количественной теории денег (Ф. Кейген, М. Фридман, JI. Харрис), высших финансовых вычислений (Н. Лунский, М. Модильяни, У. Шарп) и концепций капитала (Л. фон Мизес, Дж. Хикс, А. Маршал).
Технический инструментарий выпоненных разработок ставися в связь с предметом и формулой научной специальности. В работе широко использовались методы денежной оценки, балансовой увязки, балансового обобщения, создания и развития факторных систем, индексации, дисконтирования, типологии (на основе исторического и логического анализа).
Достоверность положений и результатов исследования обосновывается требованиями международных стандартов финансовой отчетности, правилами национальных систем счетоводства-балансоведения, соответствием законодательным и нормативным актам действующим на территории Российской Федерации, а также результатам специально организованных обследований официальным статистическим публикациям, монографическим трудам российских и зарубежных авторов.
Научная новизна исследования. В ходе проведенного исследования были научно обоснованы теоретические и методические подходы к оценке уровня достаточности поддержки капитала в условиях инфляции, предложены усовершенствованные приемы и методы раскрытия информации о последствиях инфляции в бухгатерской (финансовой) отчетности, имеющей существенное значение для заинтересованных лиц, контролирующих и организующих кругооборот капитала.
По сравнению с уже имеющимися (ранее полученными и опубликованными в печати другими авторами) наработками по исследуемой проблеме, в настоящей работе в качестве привносимых результатов на защиту выносятся:
1. Интерпретация индекса инфляции не в терминах индексов потребительских цен (номиналистическая теория денег), а в терминах конструктивного показателя относительной динамики ценовых факторов в основных секторах экономики (количественная теория денег);
2. Учетная система собственного капитала организации в условиях инфляции определяется не тремя факторами (концепцией капитала, масштабом денежной единицы и фактором временной определенности), а четырьмя факторами, (допонительно включающей способ отражения в учете резервирования капитала);
3. При оценке собственного капитала уровень достаточности последнего может быть установлен на базе справедливых стоимостей активов и обязательств, которые следует рассматривать как финансово-эквивалентные оценки при совершении информационно прозрачных сделок;
4. В финансово-ориентированной системе учета, отчетности, анализа и менеджмента определяющее значение имеет концепция исторической (первоначальной) себестоимости и сохранности требуемого уровня наращения капитала по условиям его привлечения, а не покупательной способности денежной единицы;
5. В качестве коэффициентов пересчета статей бухгатерской отчетности предлагается использовать не индексы цен, а множители наращения более корректно отражающие процессы инфляции.;
6. В работе системно представлены модели ключевых характеристик в виде расширяющейся факторной системы.
Практическое значение результатов исследования. Предложены и даны рекомендации, которые направлены на совершенствование формирования информации о собственном капитале организации, способов ее раскрытия в бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции, на повышение уровня достоверности и справедливой прозрачности сведений о капитале для пользователей отчетности.
Основываясь на требованиях МСФО о полезности и справедливой прозрачности данных финансовой отчетности, а также на требованиях ФЗ О бухгатерском учете (ст. 13 п.4) о соответствующем обосновании допускаемых законом неприменения правил бухгатерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, в диссертации приведены методы корректировки денежных измерений для оценки собственного капитала в целях:
- разработки положений учетной политики;
- выработки положений финансовой политики (дивидендной политики, политики резервирования по поддержанию капитала);
- обоснования принятого порядка формирования отчетных показателей об инфлированном собственном капитале;
- обоснования процедур корректировки собственного капитала в условия информационных ожиданий; для включения в пояснительную записку к бухгатерской отчетности.
Вносимые автором усовершенствования приемов учета и анализа собственного капитала с поправками на инфляцию будут способствовать реализации положений, зафиксированных в ст.З ФЗ Об аудиторской деятельности и в ст.З ФЗ О несостоятельности (банкротстве).
Кроме того, представленные в диссертации результаты могут быть положены в основу разработки нормативных актов МФ РФ и ФК ЦБ Бухгатерский учет в условиях инфляции (в порядке реализации правительственных мер по проведению реформирования бухгатерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации), совершенствования ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации.
Публикации по теме исследования. Основные положения и результаты исследований нашли отражения в пяти опубликованных статьях, общим объемом Z,H п. л.
Объем и структура диссертации. Работа состоит из следующих структурных составляющих - введение, три главы, заключение, литература и приложения. Логика и содержание излагаемого материала, обусловлены целевыми установками диссертации и характером исследуемого материала.
В диссертации содержится илюстрирующий материал: 22 таблицы и 26 схем.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Успаева, Милана Гумкиевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В результате проведенного выше исследования можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Влияние ценовых факторов в условиях рыночной экономики носит неустранимый характер. Идея стабилизации, установления нового уровня экономического равновесия не влечет сама по себе предпосыку сохранения постоянства покупательной способности денежной единицы, а также гарантий сохранения капитала.
Инфляция возникает в условиях допонительного роста денежной массы и сопровождается всеобщим изменением ценовых факторов во всех секторах экономики; динамика ценовых факторов носит характер длительной тенденции с устойчивыми и неравномерными скоростными параметрами ценовой динамики.
Суть этих ценовых тенденций - в радикальных изменениях спроса и предложения на все рыночные ценности - деньги, товары, труд, валюту, государственные ресурсы (коммунальный капитал).
2. Практический опыт учета инфляции как фактора влияния на объекты бухгатерского учета и отчетности показал, что наиболее действенными учетные процедуры оказывались тогда, когда регламентировася баланс частных и общественных интересов в сферах: а) налогообложения; б) поддержания экономической жизнеспособности корпоративных структур; в) обеспечения эффективного менеджмента.
Однако помимо прямого вмешательства законодателя в сферы правоустановления и правового режима защиты участников рыночных отношений от макроэкономических факторов инфляции реальное значение сохраняют финансовые аспекты инвестирования, мотивации, распределения прибыли.
3. Эффект инфляции предполагает, развитие четырех базовых принципов учета: а) принципа непрерывного функционирования организации (поддержания капитала); б) принципа временной определенности (исторических или текущих (актуальных) оценок); в) принципа стабильности денежной единицы (ценности денег); г) принципа имущественной обособленности (концепции капитала).
Учетную систему инфляционной бухгатерии определяет конкретная конфигурация выбранных руководством в учетной политике базовых концепций учета.
Ведущую роль в этой системе играет принцип определенности в интерпретации собственного капитала - физического, финансового, юридического. Сами по себе учетные системы инвариантны; всё зависит от степени гармонизированноеЩ интересов собственника, третьих лиц и менеджмента.
4. Концепция физического капитала приобретает актуальный характер в организациях, где баланс экономических интересов заинтересованных сторон уже достигнут, основное внимание со стороны менеджмента и собственников сосредоточено на поддержании и наращении деловой активности, адекватности бизнеса реалиям экономической среды (конкурентного окружения), на росте операционной прибыли при достаточной производственной мощности организации. В центре внимания заинтересованных сторон находятся вопросы технологии бизнеса, генерирования денежных потоков, меры реальной эффективности экономического оборота.
Концепция финансового капитала преобладает в корпоративных структурах с несбалансированными интересами участников организации, когда доминантой отношений становится не рост стоимости, а нахождение меры и критериев согласования рыночных ценностей участников гражданско-правового оборота. Эта концепция востребована в ситуациях, когда менеджмент не руководствуется в своей отчетной политике принципами справедливой прозрачности отчетных данных, когда отчетные данные не обеспечивают функциональную полезность информации её пользователям. Базовой категорией прибыли в этом случае выступает чистая прибыль к распределению, или добавленная стоимость.
6. Индекс инфляции по своей природе дожен соответствовать конструктивному показателю, в котором одновременно учитываются такие его неотъемлемые характеристики, как: а) рост денежной массы; б) динамика ценовых факторов в основных секторах экономики; в) кумулятивный эффект процесса. г) непрерывный характер динамики ценовых факторов.
В основу исчисления индекса инфляции дожны быть положены идеи количественной теории денег.
7. Современный уровень представлений о денежных измерителях в бухгатерском учете требует различения себестоимости, цены, стоимости, ценности. Каждый из указанных видов оценки существенно отличен от других видов денежных характеристик, а потому требует уместного использования в конкретных условиях места и времени (каталактические и праксиологические оценки).
8. Справедливая стоимость соответствует такому виду праксологических денежных оценок, которые основаны на финансовой эквивалентности сделок и предполагают одинаковую осведомленность сторон о существенных условиях сдеки.
9. Инфлированные денежные оценки создают ситуацию, затрудняющую непосредственно интерпретировать данные системного учета и отчетности. Однако внешняя несопоставимость, искаженность оценок статей балансовых построений не означает недостоверность бухгатерской информации; инфляционные процессы делают невозможными прямые, непосредственные сопоставления отчетных показателей; на смену очевидных сравнений заступают опосредованные характеристики, которые предварительно формируют на базе какой-либо теоретической концепции капитала.
В юридической концепции капитала превалирующее значение имеют номинальные денежные оценки по исторической стоимости.
В концепции физического капитала равноправными являются денежные измерители по текущей и исторической оценке с использованием каталактических характеристик - реализационных цен и себестоимости.
В концепции финансового капитала денежные измерители выступают всего лишь техническим инструментом выражения множителей наращения капитала по условиям его привлечения в условиях инфляции.
10. В условиях инфляции принцип исторических денежных оценок сохраняет свое традиционное значение в формировании учетной системы Ч на его основе возможна реализация концепций капитала Ч юридической, финансовой, экономической. Альтернативный принцип текущих денежных оценок может лишь отчасти рассматриваться как конструктивный метод учёта (в концепции физического капитала), носящего конъюнктурный, спекулятивный характер.
11. Соблюдение принципа непрерывно функционирующей организации в поном объеме означает одновременное удовлетворение критериям поддержания капитала в контексте концепций юридического, экономического и финансового капитала. В совокупности эти критерии образуют систему показателей платежеспособности организации, требуемого наращения капитала собственнику, а также достаточной конкурентоспособности капитала организации рыночным критериям. Все они рассматриваются не на основе альтернативности, но взаимодопоняемости друг друга. Нет правильного и ошибочного выбора концепции капитала, нет лучшего и худшего из возможных решений при разработке учетной системы инфляционной бухгатерии. Комплексному подходу к проблеме практически приходится лишь делать акцент на доминирующей версии учета.
12. Сущность инфлированной прибыли характеризуется мерой утраты способности капитала генерировать прибыль на достаточном уровне.
Счетная категория инфлированной прибыли предопределяется концепцией капитала:
- для физической модели капитала по версии распределяемой прибыли - чистая монетарная позиция;
- для физической модели капитала по версии операционной прибыли -реализованная и нереализованная прибыль от владения активами;
- для финансовой модели капитала - чистая финансовая позиция.
Первые две модели построены на допущении стабильности покупательной способности денежной единицы; третья модель в качестве базисных условий ориентирована на мультипликаторы капитала, требуемые множители наращения по условиям привлечения капитала.
13. Индексация статей бухгатерской отчетности автоматически влечет введение допонительных статей резервирования капитала.
Статьи резервов капитала рассматриваются не как вероятные расходы организации, но как контрактивные счета, уточняющие балансовую оценку активов организации.
В отчетности организации, составленной по версии финансового капитала, внесения каких-либо допонительных статей баланса не требуется. Для установления несоответствия внешним экономическим условиям предполагается внесистемное отражение оценок роста ценовых факторов в основных секторах экономики.
Мировой опыт отражения инфляции знает два основных способа раскрытия информации - в формате отчетности и в виде внесистемных допонительных справочных сведений.
14. Независимо от способа раскрытия информации от инфляции для целей характеристики финансового положения организации, изменения финансового положения, а также для оценки финансовых результатов необходимо аналитически интерпретировать данные финансового характера.
Аналитические характеристики собственного капитала следует интерпретировать на основе системы показателей, характеризующих:
- привлечение собственного капитала;
- инвестирование собственного капитала;
- соответствие функционирования собственного капитала рыночным критериям.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Успаева, Милана Гумкиевна, Москва
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Юридическая литература, 1996.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Юридическая литература, 2002.
3. Об акционерных обществах. Федеральный Закон от 24.11.95 (в редакции Федерального Закона от 13.06.96 № 65-ФЗ; от 24.05.99 № 101-ФЗ; от 07.08.01 № 120-ФЗ).
4. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный Закон от 11.07.98 г., № 96-ФЗ.
5. О бухгатерском учёте. Федеральный Закон от 21.11.96, № 129-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 23.07.98 г.).
6. О рынке ценных бумаг. Федеральный Закон от 22.04.96, № 39-Ф3 (в редакции Федерального Закона от 01.11.99 г.).
7. Об оценочной деятельности в Российской Федерации. Федеральный Закон от 29.07.98, № 135-Ф3.
8. Об аудиторской деятельности. Федеральный Закон от 07.08.01, № 119-ФЗ.
9. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Федеральный Закон от 14.11.02, № 161-ФЗ.
10. Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Утверждена постановлением ВС РФ от 23.10.92.
11. О переоценке основных фондов в 1997 г. Постановление Правительства РФ от 01.12.96 г., № 1442.
12. Инструкция по счётной оценке баланса для выявления результатов хозяйственной деятельности с исключением влияния колебаний в курсе денежной валюты. ВСНХ. Центральная бухгатерия. -М., 1923.
13. О переоценке основных фондов (средств) в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 14.08.92 г., № 595.
14. О переоценке основных фондов. Постановление Правительства РФ от 25.11.95 г., № Ц48.
15. О мерах по реализации в 2001-2005 гг. Программы реформирования бухгатерского учёта. Одобрены Правительством РФ от 13.04.01 г. Письмо Правительства РФ № КА-П13-066573 от 13.04.01 г. и № МК-П13-09795 от 02.06.01 г.
16. Нормативная база бухгатерского учёта. Сборник официальных материалов. Ч М.: Бухгатерский учёт, 2003.
17. Сборник положений по бухгатерскому учёту (ПБУ1-19). Издание 3-е, доп. и перераб. М.: Бухгатерский учёт, 2003.
18. Сборник финансового законодательства Российской Федерации. Том I и II. -М.: Городец, 2000.
19. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. -М.: Аскери-АССА, 1999.
20. Международные стандарты аудита. Кодекс этики международной федерации бухгатеров. М.: I FAC, I CFR, 2001.
21. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ от 29.01.03 г. . № ЮН/ОЗ-бПЗ Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
22. Письмо МНС РФ от 17.04.2000 г. № ВГ-6-02/228 О переоценке основных средств.
23. Положение о ежеквартальных отчетах эмитента эмиссионных ценных бумаг. Утв. Постановлением ФКЦБ РФ от 11.08.98 г. № 31.
24. Положение о порядке раскрытия информации о существенных фактах, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность эмитента эмиссионных ценных бумаг. Утв. Постановлением ФК ЦБ РФ от 12.08.98 г. № 32.
25. Единые стандарты профессиональной оценки в США. М,: РОО, 1999.
26. Стандарты Российского общества оценщиков. М.: Проект РОО, 1996.
27. Международные стандарты оценки / Под ред. И.Л. Артёменкова. В 2-х тт. -М.: РОО, 1995.
28. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчётности организации. Утв. приказом МФ РФ от 22.08.03 г. № 67-н.
29. Российский статистический ежегодник. Статистический сборник. М,: Госкомстат Росси, 2000.
30. Книги: монографии, справочники, учебники
31. Ануфриев В.Е. Бухгатерский учёт основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгатерский учёт, 2002.
32. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М.: изд. И.К.Голубева, Правоведение, 1912.
33. Аринушкин Н.С. Балансоведение. Самара, 1922.
34. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учёта. М.: ЮНИТИ, 1999.
35. Бакаев А.С, Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский учёт, 2002.
36. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгатерский учёт, 1999.
37. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. Ч М.: Бухгатерский учет, 1999.
38. Барац С.М. Курс двойной бухгатерии. Изд. 3-е. Спб, 1912.
39. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001.
40. Бернстайн J1.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996.
41. Бетге Йорг Балансоведение. Пер. с нем. М.: Бухгатерский учет, 2000.
42. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
43. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник. М.: Филин, 1997.
44. Быкова А.Л. Теория бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1962.
45. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997.
46. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент. В 2-х тт. Спб.: Экономическая школа, 1997.
47. Бухгатерский учет. Учебник / Под ред. профессора П.С.Безруких. Изд-е третье. М.: Бухгатерский учет, 1999.
48. Бухгатерский учет. Учебник // Под ред. профессора П.С.Безруких. Изд-е четвертое. М.: Бухгатерский учет, 2002.
49. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. Изд. 16-е. М.: Центросоюз, 1929.
50. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Изд. 3-е. Ч М.: Внешторгиздат, 1962.
51. Вильяме Ян. Справочник GAAP с комментариями. Вып.1. М.: Инфра-М, 1998.
52. Галаган А.М, Основные принципы счетоведения. М.: Система и организация, 1925.
53. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис, 1930.
54. Германское право. Часть II. Торговое уложение и другие законы. Пер. с нем. (Серия: Современное зарубежное и международное частное право). -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.
55. Глебов С. Ведение бухгатерского учета при падающей валюте. М., 1923.
56. Глоссарий терминов по международным стандартам бухгатерского учета и аудита. ICAR Publishing, 2002.
57. Готовим бухгатерскую отчетность. / Под ред. Шнейдмана Л.З. М.: Бухгатерский учет, 2002.
58. Давыдов А.Ю. Инфляция в экономике: мировой опыт и наши проблемы. -М.: Международные отношения, 1991.
59. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Изд. 4-е. М.: Бухгатерский учет, 2002.
60. Иванов А.Н. Управление капиталом и дивидендная политика. М.: Инфра-М, 1996.
61. Инфляция и хозяйственный механизм (80-е годы) / С.М.Никитин, М.И.Гельвановский, Р.С. Гринберг и др. М.: Наука, 1993.
62. Казинец Л.С. Теория индексов. Ч М.: Статистика, 1963.
63. Казинец JI.C. Темпы роста и абсолютные приросты. М.: Статистика, 1975.
64. Как читать балансовый отчет. Международная организация труда. / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
65. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.
66. Кёвеш П. Теория индексов и практика экономического анализа. М.-Финансы и статистика, 1990.
67. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ. -М, 1928.
68. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.
69. Красавина JI.H. Инфляция и антиинфляционная политика в России. М.: Финансы и статистика, 2000.
70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.
71. Ли Ч.Ф., Финнерти Д.И. Финансы корпораций: теория, методы и практика. / Пер. с англ. М.: Инфра-М, 2000.
72. Любу шин Н.И. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. -М.: ЮНИТИ. 2000.
73. Макарьева В.И. Годовая бухгатерская отчетность: методические рекомендации. -М.: Налоговый вестник, 2000.
74. Мизес Л. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории. Ч М.: Экономика, 2000.
75. Минерин Г.И., Недужий М.И., Павлов Н.В., Яшина Н.Н. Международные стандарты оценки. Кн.1. -М.: ОАО Типография Новости, 2000.
76. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1993.
77. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926.
78. Новодворский В.Д., Понамарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации. -М.: Бухгатерский учет, 2002.
79. Обновление основного капитала в США. Справочное издание. / Пер. с англ. Под. ред. Ю.В.Куренкова. М,: Прогресс, 1977.
80. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.-М.: Аскери-АССА, 1999.
81. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие. М.: ФБК-пресс, 2001.
82. План счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению. Краткий комментарий Бакаева А.С. и др. М.: ИПБ-ИНФА, 2001.
83. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. -М.: ФБК-Пресс, 2001.
84. Ришар Жак. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.
85. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ЮНИТИ-Аудит, 1997.
86. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость в условиях инфляции. -М.: Финансы и статистика, 1994.
87. Рудановский А.П. Анализ баланса. М.: Макиз, 1926.
88. Рудановский А.П. Теория балансовго учета. Оценка как цель балансового учета. М.: Макиз, 1928.
89. Русакова Е.А. О переоценке основных фондов в 1997 году. М.: Бухгатерский учет, 1997.
90. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. М.: Новое знание, 2000.
91. Симчера В.М. Финансовые и актуарные вычисления. М.: Маркетинг, 2002.
92. Симчера В.М., Соколин В. А., Машихин Е.А., Шевяков А.Ю. Энциклопедия статистических публикаций: Х-ХХ вв. М.: Финансы и статистика, 2001.
93. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
94. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М,: Аналитика-Пресс, 1998.
95. Старовойтова Е.В. Бухгатерские аспекты переоценки основных фондов. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998.
96. Струве П.Б. Политическая экономия и бухгатерия. Спб: Русская мысль, 1913.
97. Счётная литература СССР. / Составители Волькенштейн Б.М., Смирнов И.А. М.: Техника управления, 1930.
98. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. -М.: Перспектива, 1999.
99. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе. / Под ред. Е.П. Губина. М.: Юристъ, 1999.
100. Управление собственностью. Сборник. М.: современная экономика и право, 1999.
101. ЮО.Харрис JI. Денежная теория. -М.: Прогресс, 1990.
102. Хеддервик К. Финансовый и экономический анализ деятельности предприятий. / Пер. с англ. Под ред. Ю.П.Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996.
103. Хеферт Э. Техника финансового анализа. М.: ЮНИТИ, 1996.
104. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.
105. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело, 1992.
106. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 1996.
107. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. М.: Инфра-М, 2002.
108. Экономический альманах: статистика, анализ, прогноз. Вып.1, 2 за 1999, 2000, 2001 гг. М.: ТЕИС, МГУ им.М.В.Ломоносова.
109. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 2001.
110. Периодические издания: статьи, сборники научных трудов, альманахи
111. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия // ж-л Бухгатерский учет, № 5,2001.
112. Белоусов Д. Инфляция в системе воспроизводственных процессов // Проблемы прогнозирования, № 3, 1999.
113. Бернэм JT., Нечаева Л. Необходимость МСФО и справедливой оценки // ж-л лThe Accounting Report, вып. 2.5, 1999, ноябрь/декабрь.
114. Воков Н.Г. Оценка показателей бухгатерской отчетности // ж-л Бухгатерский учет, № 6, 1999.
115. Гоголев А.К. Формирование средств финансирования технического перевооружения предприятий в условиях инфляции // ж-л Бухгатерский учет, № 6, 1996.
116. Горбатова Л. Учет инфляции: практический опыт различных стран // ж-л лThe Accounting Report, 1997, № 4.1, январь/февраль.
117. Даманд Д. Корректировка отчетности с учетом инфляции // ж-л лThe Accounting Report, 1997, вып. 2.4, сентябрь/октябрь.
118. Даманд Д. Комментарий к статье Влияние выбора валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // ж-л лThe Accounting Report, 2001, № 4.5, ноябрь/декабрь.
119. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // ж-л Бухгатерский учет, № 1, 1999.
120. Иванов А. Как бухгалерский учет влияет на оценку результатов деятельности компании // ж-л лThe Accounting Report, 2000, № 3.4, сентябрь/октябрь.
121. Карзаева Н.Н. Переоценка основных средств и отражение её результатов в учете // ж-л Бухгатерский учет, № 17, 2000.
122. Кариков П. Раскрытие информации на российском рынке ценных бумаг // ж-л Финансист, № 7, 1999.
123. Катаев А.Н., Островский О.М. О принципах бухгатерского учёта // ж-л Бухгатерский учет, № 11, 1996.
124. Кессених Г. Стоимость догового финансирования и структура капитала // ж-л Рынок ценных бумаг, №№ 5, 6, 2000.
125. Клинов Н.Н. Требования к годовой бухгатерской отчетности // ж-л Бухгатерский учет, № 2, 2001.
126. Кожинов В.Я. Перевод российского бухгатерского учета в систему международных стандартов // ж-л Финансовый бизнес, № 1-2, 1999.
127. Лимитовский М., Паломарчук В. Стоимость собственного капитала российской корпорации // ж-л Рынок ценных бумаг, № 18, 1999.
128. Никольская Э.В. Анализ капитала предприятия // ж-л Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии, № 1 (37), 2002.
129. Новикова М. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции // ж-л Бухгатерский учет, № 2, 2000.
130. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале // ж-л Бухгатерский учет, № 11, 1996.
131. Новодворский В.Д. Оценка статей баланса в условиях инфляции // ж-л Бухгатерский учет, № 12, 1996.
132. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // ж-л Бухгатерский учет, № 5, 1996.
133. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // ж-л Бухгатерский учет, № 11, 1995.
134. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости // ж-л Бухгатерский учет, № 10, 1995.
135. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // ж-л Бухгатерский учет, № 6, 1995.
136. Новодворский В.Д. Марин В.В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете // ж-л Бухгатерский учет, № 18, 2002.
137. Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала // ж-л Аудит и финансовый анализ, № 1, 2001.
138. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности // ж-л Бухгатерский учет, № 3, 2002.
139. Поленова С.Н. Учет переоценки товаров // ж-л Бухгатерский учет, № 17, 2001.
140. Поленова С.Н. Учет оценочных резервов // ж-л Бухгатерский учет, № 13, 2001.
141. Пучкова С.И. Об отражении инфляционных явлений в бухгатерской отчетности. Тезисы доклада на методическом совете по бухгатерскому учету МФ РФ, декабрь, 2002 г.
142. Пятов M.JI. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета // ж-л Бухгатерский учет, № 9, 1999.
143. Пятов M.JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов // ж-л Бухгатерский учет, № 8, 2002.
144. Родченков М., Бирин А., Евсеев В. Влияние выбобра валюты отчетности и инфляционных процессов на стоимостную оценку активов организации // ж-л лThe Accounting Report, вып.4.5, 2001, ноябрь/декабрь.
145. Рудановский А.П. Основания теории учета баланса в условиях падающей валюты // Бухгатерский учет при падающей валюте: Сб. статей М.: Вся Россия, 1923.
146. Соколов В.Я. Оценки: их виды и значение // ж-л Бухгатерский учет, № 12, 1996.
147. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете // ж-л Бухгатерский учет, № 5, 1999.
148. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // ж-л Бухгатерский учет, № 4, 2001.
149. Соколова Г.Н. Корректировка показателей бухгатерской отчетности в условиях гиперинфляции // ж-л Бухгатерский учет, № 8, 1999.
150. Сотникова JI.B. Учет уставного и добавочного капитала // ж-л Бухгатерский учет, № 13, 2002.
151. Успаева М. Бухгатерские оценки и инфляция // Сборник Татуровские чтения. -М.: ТЕИС, 2002.
152. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // ж-л Бухгатерский учет, №№ 9-12 за 1999 г., №№ 1-2 за 2000 г.
153. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // ж-л Бухгатерский учет, № 7, 2001.
154. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // ж-л Бухгатерский учет, № 8, 2001.
155. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала // ж-л Бухгатерский учет, № 9, 2001.
156. Хорин А.Н., Успаева М. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка // ж-л Бухгатерский учет, № 24, 2002.
157. Шарко Р. Влияние инфляции и связанное с ней падение покупательской способности // ж-л лThe Accounting Report, июль 2000.
158. Литература на английском языке
159. Accounting for the effects of changing prices: a Handbook. ASC, 1986.
160. Accounting Standards. Original Pronouncements FASB, 1973.
161. Accounting Standards. Original Pronouncements FASB, 1997.
162. Accountant's Handbook. Seventh Edition. Carmichael D.R.; Lilien S.B., Melman M. JWS, 1991.
163. Baxter W.T. Accounting Values and Inflation Mc.Graw Hill, 1975.
164. Barker R. Determining Value: Valuation Models and Financial Statements. -P.H., 2001.
165. Bartoneche M., Knight R. Financial Performance. B.H., 2001.
166. Calculating Firms' cost of capital. The Economist, 1999, Nov. 27th.
167. Financial Accounting Standards for Business Enterprises. The Japanese Institute of Certified Public Accountants. Issued by The Business Accounting Deliberation Council Ministry of Finance, April, 1982.
168. International Valuation Standards, IVSC, 1998/
169. Дж.Виттингтон. Инфляция и бухгатерский учет. CD-ROM "International Accounting Toolkit", FIAR, 2000.
170. Горбатова JI.B. Учет по справедливой стоимости. CD-ROM "International Accounting Toolkit", FIAR, 2000.
171. Дж. П.Джонс. Справедливая стоимость и оценка по методу дисконтированных денежных потоков. CD-ROM "International Accounting Toolkit", FIAR, 2000.
172. Программный продукт. Информационно-правовая система Гарант.
173. Официальный сайт Госкомстата РФ www.gks.ru.
Похожие диссертации
- Анализ движения капитала
- Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса
- Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала
- Методология и организация бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ в России
- Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ