УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Хофизова, Элеонора Борисовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1995 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ"
РгЗ^ЭЭ
МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА
На правах рукописи ХСДОИЗОВА Элеонора Борисовна
УЧЕТ И АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ
В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ
(на примере хозяйств Республики Татарстан)
Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
МОСКВА 1995
Работа выпонена в Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.
Научный руководитель Ч кандидат экономических наук, доцент Р. В. Костина.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Н. П. Кондраков, кандидат экономических наук, доцент О, Э. Вальтер.
Ведущее предприятие Ч Министерство сельского хозяйства Республики Татарста!й^_ /ъ^гъЖ/
Завдъа^остоится Ч_л^_ 1995 г.
в /. < . , ч. на заседании диссертационного совета К" 120.35.05 в Московской сельскохозяйственной академии имени К, А. Тимирязева. Адрес: 127550, Москва И-550, ул. Тимирязевская, 49, ученый совет ТСХА.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ТСХА.
Автореферат разослан
1995 г.
Ученый секретарь Jf (V fj
диссертационного советаЧ ^СК кандидат экономических наук, /
доцент Д*. Н. Солопова
2ЕЙАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ .
Дктуал! нэстъ теш. В настояна вр~ыя экснгал:кз стрвнъ: входит -в сдсиикй, рсзэлимт'егшй период перехода к рьщочнсй системе хо-гайстЕ^Еаннл, пзт:?ну . отсутстг::е стечестаенясгэ о:п>.тз раСоты в У:д;е::як ринка' всгаЕзгт к ее; >: одолеть ссгданкя ггоргткчедксй 5з?ы,
В угл-твЕяя рывка ус::газ$т?;1 . стимуздругэзя рель *ияана:ров:1-к::л л крэдптегнгд, ксгъшается соль прис^к, которая ладаетез :!кструмёнт:мраггктпя сог е рее н о тесезнШ! проигвздетва. " "радг-шоепснгеладае эконсъгчеексй прнреды, фуккщй! ярийшя,
Г зной иг на;:Селее "сложных экономических категорий, сяоссЗствует
1 ускереива расширенного. еоопрсиеЕадетвз, соЕераенстЕОЕЭкяе эконо-
мичгского стжу-провзния деятельности. В уссвиях перестройки хо-
'гяйгтвеяногс' кеханкгмз/ пр-.Ныл! эан;э.:ает не только важнее место а 8сриврсЕзаиа1'Яяга^гсиш ресурсов государства, яо и стаяс-вится1 ос. иевныы источи ком распадения крота в оде тва, Все это предопределяет н&еСкедпмссть - мувскёге : пстманиз сущности присызя, ср-яяиисеа л мет с дев, акали? а путей уеел:г!=н;и л ращк-нал^ното иследьэзвания.
3 определении сущности крЛыл существует много подходов. В условиях становления рынка в на^гй стране необхсиакз сценивзгь леккреезуп ентуацж;" и рагрзЗстать собственну1теоретическую Сзэу из основе изучения зарубежного и отечественного опыта, глубоко
проанадигпроватьсостояние учета и анализа яркги на егдаснехо-еяйстгенких предприятия:-:.
Современный учет и анализ приСызи гребет гначите.ыиаго совершенствования. Главным при этом является то, что .при;ыл1 в условиях рынка' становятся основным источником поддержания .пречнггэ фпкансовстс состсш'д - предприятии сенсзнщ аекагателем их дехед-яссти и конкуреятеслоссенсстн.
ганесть я -.актуальность нгучея::* иопальзевания ариСыли п;с-лужшт. основой вьйЬрз тгыц диссертационной работы/ а так*г акту-Х зл*нссть и сложность проблемы, : отсутствие ксммекенсгэ подхода к
игследзвакх теерп;: гр:'*ил::. .' :
, гадали "::ггледгган;'д. Целые кгодедоазняя является раэ-
^ ракетка" заучн с~ с I с о н ог ан н&к рекомендаций и гредлохек;п полегче-
. гкояс^песклй ? н ос п:1 к с а л те еннсдетел! ноет;: предп-
. ризт:-.;: л т:Еропро::1всд::т*д*;! сельского .чсгяйства кз основе ра^н-
екг^него пепед^дг:*;;:: гр^ыл!:.
Пс^ТРА^НА^ *
. ,я елйлиотви
: Акадомм
1 а ^(миомма.
и ^А&тъ \
2 соответствии с этим в диссерташтснисй рзйсте поставлены для нсссдсганля си г души г гздач;:;
- выявление сущности призши и ее рели в ннвестицисннсм процесс;
- определение .методики анализа прибыли в условиях раг личных ферм хозяйствования;
- проведение алангэ Ссрыирования я исясльаевания приСши предприятий и товаропрсигводителей сельскохоаяйс т веннс й продукция;
- выявление направлений рационального испсльэсезння прибили в воспроизводственном процессе предприятий и товаропрсиэведнтелей;
- разработка предложений и рекомендаций пе совершенствованию анализа и учета прибили.
ОСгект исследован:га. ССъекгом исследования явились Акционер- . ные Общества ш Оззе кохозов и совхсго в Татяряи. Креме тс го, в раОоте )1спаûоваи опыт рабеш акционерных оСкеств и фнру развитых стран Запада.
Метели исследования, Теоретически/в и метсд-сгическуи ссксву исследсвания составили фундаментальные труды ртгч?ств&няьи я га- руСйхных ученых по оСщен экономической теории и в соответствии с целью исследования - по проблемам учета и анзлига пряС-ияя в сель-стел хозяйстве.
, Е работе применялись следукдае методы: аналитический, ысяог-рафический, индексный, расчегно-конструктивный, статистике-гвсио-ыические.
Источники информации. Е исследовании иепояь&свани материалы Госкомстата М, Казанского республиканского статистического управления, научно- игслед свате л;= ски>: учреждений, данные Сухгактерской отчетности се^скохсеянстеенньк предприятий Татарии.
Научная ковигла исследования состоит г гл едущем:
- рагемстреац элементы учетной политики селюко.чоеялетвеяных предприятии;
- сСосксваны основные ннгдгсЕс-ек-ис^пегкиг г:ска?ат;л:: при ннутреннем калиге ^а-г^нгст): предприятий б условия:: рыакз;
- г.рел^ены гарнакты Сннгнссвсй ст':е?сст:т;
* рагра5;-ТЕни мероприятия л ля ссвер^еи гтвтьая;:;? р:;-
- разработана методика. регулирования показателей . баланса в УЕяеке с присылав в зависимое Т1: от конъюнктуры рынка.
Практическая значимость л реализация результатов исследования.
Практическое значение работы состоит в тем, что реализация сод5р.чз2Е'--:ся в ней предложении будет способствовать освоению системы анализа прибыли г. уекерат переход к рыночной системе хозяйствования, рыночным отнсаениям.
Результаты исследований додожень: на научно-фактической конференции в ТСХА (,1993 г.).
Научные разработки сдсСрекы zzя внедрения .1 сельскохозяйственных АО Республики Татарстан.
Основные положения исследования опубликованы в трех раз стал. Объем к структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, вахлюченяя, приложения, списка исподъгоганнзй^литерз-гуры, вккчзющего 12? наименований. Ракета изложена на/л^стра-ншж нагане п: юного текста, -содержит таблиц и (о рисунков.
Е'Э введении обосновывается актуальность теми, излагаются цеди и гарз'й', объект, методы, научная невкгнаи практическая значимость исследования,
В первой'главе - "Сущность и содержание прибыли" - рассматривается ?вслепня галаднеп и. советсгоп те ории- при"иди, яссл^едуется гарубежный опыт по гогданззв-системы экономического анализа регулирования . рынка, -цель и место прибыли в рыночных отношениях, раскрызззтся"характеристика и у ккшональная роль прибыли в товарно-денежных отношениях..' Определена роль .прибыли как основного *вкгорз з срмирсван;ш оятима^нш ресе.члй по наиболее эффективному использованию.финансовых и материальных ресурсов, псгведяю-ззеп обосновать'пстребносткв инвестициях, обеспечивающей развитие сельского хозяйства. '.
Ез г торой главе "Ссвремеяяое состояние и совершенствование учета прибыли" - . характеризуется современнее состоннг учета в гредпрзгягиях Республики Татарстан. На основе обобщенна отечественной' практики и недоль г се за;:?. ме:'Дуигреднетс спь'Га пр еду с:.:тр: е тел пепольгевакпе с::--те; к бухгатерского учета отчетности,. осяззаккзЛ на испол^говз:-::::: метода "гатрзты-вы-луо;-:", где сатраты учитывается .со элементам, что позволяет опре-
делить в бухгатерском учете вновь созданную стоимость и финансовый ре?удта~.
В третьей главе - "Освоение направления совершенствования аналига при5ыли" - приводится методика и содержание основных раз-Я?лов системы финансового аяалига прибыли.
Предлагается система финансового анализа, основанного на:
- возможности корректировки различий а методах учета;
- определении цикла движения денежных средств внутри предприятий.
При этом одним иг важных элементен является прогног движении де-' нежных средств.
Предлагается для анализа прибыли и активов использование относительных (мнансово-экономических показателей. Эти пэкагатели позволяют сравнивать и интерпретировать финансовые результаты.
При внутреннем анализе предлагается рассчитывать систему показателей;
- прибыльности, как меры эффективкости расоты предприятий;
- ликвидности и платежеспособности, определяющих гааясовое соложение предприятий.
Приводятся расчеты отдельных показателей и коэЗфюшентог, способствующие приведению их р соответствие с изменяющейся ситуз-; алей на ршт% и в производстве.
ОСНОВНОЕ СЗДЕЯКДНИЕ РАБОТЫ
-Правильное пснкмание экономической природы и функоп':1 присели, научно обоснованный подход к ее определению и анализу в условиях формирования рыночных отношений Судет способствовать ускорена рассеянного воспроизводства, совершенствованию -эко^ои;^ ее кого стимулирования, ; '
Эволюцию западней теории'прибыли отстает то обстоятельство, что по мере ее развития последовательно сужается ойлаегь понятия прибыли я, соответственно, значение выражающего его термина. Первоначально прибыль исследуется в качестве всеоС-кей ерьы дохода на капитал, и между нею и процентом по существу не проводится граница. Псзднее устанавливается традш^я строгого, разграничения этих .категорий. Б новейпих теориях прс;;;.хсд1:т "опекал ::гзц;!л" прибыли, сна рассматривается как порождение кгнгкнктурь:, ' в виде остаточного дохода или рагн:щи между сжвдзс-ным реь-
- 4 -. '
лиэованнш доходом.
СО ЕрёМвНИ ВОВНККагьеШН классической ШЯЦ5СЦЛИ рдаочисго хозяйства гарюадается представление о прибыли, как эффективнол регуляторе экономической жизни - в тон смысле, что при отсутствж! искусственных ограничений механизма конкуренции, уравнивая норму прибыли, ыонэ .обеспешаатъ наилучшее использовал не проигвсде-твенных ресурсов. ' '
Многие отечественные эконодгсты првдерогазются мнения, что рис-ыль является стоимостью естественного предукта, главным образец, прибавочного. Некоторые экономисты вообще отрицают существование прибавочного продукта. Мь: приде решаемся мнения, что прибыль - одна из .форм движения чистого дохода предприятия, возникавшего как рагницз между всей денежной суымой реализации товарной предукшп! д себестоимость последней- Но. из этом определении нельзя остансвиться. ".
С развитием рыночных отношений появмись такие категории как валовая коммерческая "прибыл!, чистая коммерческая прибыль, валовая балансовая прибыль,.балансовая прибыль, чистая прибыль,
денежном выражении прибыль выступает кзк разница меду ц*-иой реализация и'педной себестоимостью, иди издержками производства и реализации продукции. Будучи аавиоиисй от цены, она сама в последствии оказывает влияние на уровень цен и издержек прсиа-водства/ то есть является не пассивной величиной, . а активно вов-дейзтвутедей. Во всех определениях прибыли, имеющихся в эксноми-ческси литературе, подчеркивается тот факт, что яр Сын псдсчигы-: вается как избыток над аатратэми по производству предукщгл.
Б рыночной: зконоьйке прибыль является дскаеателеы выгсднсспг производства. Сна, являясь основные фактором 8 фериировзнии оптимальных резеняй по наиболее эффективному игпел!зеванию {иаяссвья и катеркам юкресурсов, позволяет обосновать потребности в ин-ьегтгсшх, сбеог.ечйЕаещк" развитие сельского хозяйства. Для этегз зесбхсдимы обоснованные метсд!пеские подходы, разработке котерых посвясенс яастсязее исследование. "
В угсвиях рынка : сриеятаа'.я на получение пр;:были является непременным признаком- предпринимательской дезгельятс?::, Балансовая прибыль. характеризует конечное финансовое резуль тати хозяйственной деятельности.' Ст.достоверности ссралек/д этих показателей
в бухгатерском учете я отчетности непременно зависят рагмеры налог ооСложекий прибыли и величина постуивщей в поное раслоря/ие-нке предприятия чистой прибыли.
Выработка и совершенствование элективных методов управления регулируемыми рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, с ов е ршенетЕов ание отношений собственности я арендных отношений, ликз:1дащга уравнительны;-: тенденции в экономике вызывают настоятельную необходимость совершенствования учета и отчетности на основе изучения и использования меэдунзродногэ опыта и обобщения отечественной практики применения ооновны:; учетных понятий.
Международная система бухгатерского учета и отчетности ' основана на использовании метсда "затраты-випуск.", позволяющего определить финансовый результат тремя сазесСзмн. иг кттсрш два основаны на ссиамерения г атрат с выпуском в чел:л пз предприятию и по центрам ответственности, не прибегал к кассовому методу определения результатов от реализации. Зто позволяет внедрить к успешно использовать единую налоговую систему аналога и контроля за уровнем эффективности рзСоты предприятий. При испогзовании названного метода затрать; учитываются по элемента,, что позволяет определять в бухгатере?л учете вкгвь сс-зданную стоимость и финансовый результат.
Определение финансового рееультата предприятия цел =соо?разно
производить деумя сп0сис.з),1и;
1. линейный способ - соизмерение выпуска т:-вар:в ; прели.п: затратами и отражение внгвь еггдаян;/) сг^щггг:: сущсй с
последующей детализацией:
ребления предприятием труда п г?:р:з:е: и
созданной гтсимсстн п; е~ гхемеатаи; г с г :!.-- г-л^т;.-. : нкямн, отчисления на с;:эгаи'.-.е -г. '.^срст:-:;^-.
средств, рпсксм в затратна;, друг::*
Введение метода "гзгрзта-Екгу-к'\ ' как гг. у.^г рактикз, повстает эффективность " ксхгуп-
равления в два раза I: пггаоляет иссолизегагь в гтйг::гг:г:еск:';': практике показатель васьсгс г :: "тг;~.--
тек: с- принципами кн^к кагана:: с;-::".
В настоящее время-стоит вопрос о создании инновашгсвногс йлакз "5T08 России кз. оекоге ыетсда экономического аяагига "затраты-выпуск".
Применение этего метода позволит отказаться от использования счетов 43 и 46 при определении финансового результата, от проведения громоздких и трудоемких расчетов фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции, ст применения кассового принципа определения финансового результата, что в селом значительно погасит эганомическую'обоснованность и достоверность бухгатерского учета.
Финансовый результат.при этом методе определяется без калькулирования фактической себестоимости произведенной" и реализованной продукции, что упроцает и убыстряет этот процесс и обеспечивает его Сельтуг надежность от о гибок и злоупотреблений.
В соответствии с методом "затраты-выпуск" финансовый результат может определяться .на счете 62 или на счете 90 "Прибыли и убытки". В настояаее. гремя преобладает вариант определения финансового результата по методу "затраты-выпуск" непосредственно на счете "Прибыли и убытки". .
Для определения финансового результата необходимо учитывать леи четыре процесса: выпуск (реализация), затраты по элементам, остатки ресурсов на конец и начало периода. Устраняется проведение многих трудоемких работ (определение факпмвекей себестоимости и отклонений от учетных цен по приведенной.отгруженной к реа-лизоэаннсл ородукцик, распределение вне производственных .. расходов'.1 , что п;гсзает ; производитедьность . учетного труда и сникает управлек'-.'есг-ге затраты, . позволит государству усалить контроль га правильным определением' прибыли к убытков. Процесс определения итогов деятельности предприятия убыстряется почти на две недели.
Переход к рыночной экономике и развитие различных форм собственности приело к изменен]о счетов бухгатерского учета, етра-жаюгих финансовые результаты предприятий,
В нзетолаее времз хсзяйства приыеняк-т нсвый план счетов бухгатерского учета; который ориентируется на рточные "отнесения и э гкачате^кей гепени отражает требсвангл международных стандзр-тсв бухгатерского учета..
наш предприятий, отсутствуют статьи, показывающие пслученный финансовый результат и его использование.
Порядок.отражения финансовых результатов в балансе предприятия не позволяет определить влияние их на изменение его статей, так как баланс загроможден двойными оборотами, а реквизиты основаны на первоначальной покупательной стоимости ресурсов, что дзет неточные данные о результатах деятельности предприятия, и о финансовом его положении. Б соответствии с принципом увязки активов и пассивов стоимость этих активов, представлягазл первоначальную способность, обычно вычитается кг поступлений, страдающих текусле покупательную способность. Б результате этсго получается очень низкий показатель, выраженный в денежной форме, а в усдс-Еках йнф-ляции заниженные показатели стоимости активов приводят соответственно к занижению сопутствующих затрат. Е итоге в отчетах завиваются финансовые результаты. Поэтому изменения в стсииости активов и пассивов дожны находить отражение в публикуемых финансовых отчетах и во внутренней отчетности предприятия.
Для зтого необходимо проводить корректировки на инфляцию в балансовых отчетах, то есть- переоценивать балансовые отчеты аа прошлые годы, используя данные текущего года как Саговые, и умно- 1 жая все разделы в омете прошлого года на состветстЕуЕЕПй фактор инфляции (обычно КЩ (индекс потребительских цен)), тан, где по статьям балансового отчета наблюдаются белые;е расхождения, например, по сценке земли, необходимо использовать специфические индексы цен. Применение конкретных показателей цен иногда приемлемо, но дожно осуществляться с осторожностью.
Для того, чтобы определить, насколько эффективно предприятие производит и продает продукт аз необходима обоснованная сн:тема финансового авалиэз, которая направлена на прсгнозпрсва.1;;:И мдржл- -нальнет о дохода.
Б основе построена предлагаемой на!,;:: систеущ финансового анализа леж&т два подхода:
1. ВЕг.ч:иность корректировки различий в û-глах учета;
2. определение цикла дв;:*екил денежных среЬгтг ьзутр:: предприятия при отсутствии синхронности в пелуче-янп эффектз на определенный период времени,
Пр! этом с;я;м кг на:б:лес- =ле:,:ектгв .^лаег:.! нрггн:."
движения денежный средств, поэтому возникает необходимое л ло-: SitSnffi! ЕГг^З. : . ДККёгия- : ДеНеНЫХ СРЗДСТЬ EiT/TpU ПрвДПрИЯТИЯ , {рис.1), где в ярямсугольнкки заключены статьи баланса ("Касса") - активы-и требования, к ним, а в кругам ссдерлэтея статьи отчета о доходах. .- /. . ''Хi-
На основе вышеизложенного предлагаем применять "Отчет о движении денежных средств", который отражает воздействие операционной,: инвестиционной и финансовой деятельности предприятия на два. женне денежных средств в течение учетного периода. Он показывает каксй эЦггл ' сказали операции, предприятия на состояние денежных средств, а также,помогает ответить на такие вопросы, как: Дейс-: твительно ли тэмпы роста настолько высоки, что внутренние средства могут Сыть использованы как для поддержания текучих операций, так я для инвестирования:в сснсвные средства? Имеются ли /в рэсйс-ряжении предприятия игЗыточные денежные патоки, поэводяюзие псга-с;тгъ дс-дгк-иди;делать вложения в новую продукцию? ; (табл.1). Содержание таблицы отражает денежные потеки,' то есть действительно чистые денежные средства..
.";.' Таблица 4 .Отчет о движении денежны:', средств
Операционная деятельность1 Чистый доход - . .. . Другие (допонительные) источники средств Амсртигация
Увеличение кредиторской задсленнсстн
Увгд:гсгнпе начисленной гараСстноЛ платы :: процентов
Я;псдьгсвзиие денежных средств
. . ' :'вел;г^гние дебиторской задоженности
Увел:пение гадев
денежный потек эт операции
Тгк как дз . т:, : : нзггй.-=ч:-з: г?ен::з,
.-.' Дтед.'гв. на 22Э тстск;
~ут'.'1'' .г T^iH-'-i. лесiкн. Лер^ие
. 152 253, е
ео 00 =3,4
средгта гглэаяс с у;;т>;с:1 прн-разделить двоение д-гнежнее поток;: а Й;КВГЬ:З!ЫЕГ ' движение декелям;
Pac.l. ;ымгшк Fл?
Г^г-AEJIZB ЕКУТГ'Г
средств, возникающее от обычных операций, и, до существу, являются разницей между доходами от реализации и наличными расходами, включая выплаченные налоги. Поэтому операционные денежные потоки могут отличаться от учетной прибыли на сумму начисленных и выплаченных налогов, на сумму наличных поступлений от реализации товаров в кредит, и на сумму амортизации, которая не представляет собой наличные расходы.
В условиях конкуренции необходимо проводить анализ прибыли и активов как внутри предприятия, так и в сравнении с другими предприятиями.
Для внутреннего анализа сравниваются показатели текущего периода (года) с предыдущими и рассчитываются следующие относительные показатели: прибыльности, как меры эффективности деятельности; ликвидности и платежеспособности. Определяющих' финансовое положение.
Для системного анализа прибыльности определяете! следующие показатели: доход на общую сумму инвестиций! показатель капитализации.
Выявить недостатки деятельности предприятия и предпринять действия по ее улучшению поможет анализ финансовой отчетности: годовой отчет, отчет б доходах, отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании прибыли. . '
В финансовом менеджменте применяются два основных подхода к максимизации массы и темпов наращивания прибыли, комбинирование которых в зависимости от целей анализа дзет отличные практические результаты; 1. сопоставление .предельной выручки" с предельными затратами; 2. сопоставление выручки от реализащш с суммарными, а также переменными и постоянными затратами, который применяется не только для расчета максимальной кассы прибыли, но и для определения наивысших темпов, ее прироста.
Клас ей акация затрат на переменные и постоянные помогает ре-хть задач-/ мако:шэац1Ш массы' и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех нли иных расходов, судить ос окупаемости 1 .гатрат л определить "задас финансовой пр?'шсгТ1:" предприятия на отлененнз конъюнктуры и пны- затруднений. 2-я озргдел-н;}:! . в?; г? в-иного гычдга
применяет результат от реализации после возмещения переменны:-; затрат инкни словами, сушу покрытая, которая "ерстаЕддет
собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы результата от реализации после возмещения переменных затрат хватило не только- на покрытие псотсяньых paoxc-j дса, но и ка формирование прибыли. :
Нетрудно заметить, "что чем есльшг удельный вес постоянных затрат в оСяей суше издержек (при постоянной выручке от. резлиза-ция), тем сильнее действует производственный рычаг и наоборот, Это еще раз доказывает, что следует придерживаться релина жесткой" экономики на постоянных затратах. Но если есть уверенность в догосрочной перспективе повышения спроса на товары iyслуги), , то: южно отказаться от него, ибо предприятие с Сольшей долей постоянных затрат будет получать и С слыл и прирост прибыли.
Для определена "запаса t-инанссвой прочности" предприятия 1 необходимо овладеть понятием порога рентабельности (кратче с кой точки, "мертвой точки", точки безубыточности и т.д.).
Порог рентабельности - это такая выручка Ст реализация, при-которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хвДтает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. (рис. 2).
В этой связи отметим три полезных момента. Во-первых, определив, какому костеству производимых товаров соответствует, при дакких цена1; реализации, порог рентабельности, пслучпм пороговое . (критическое) значение объема производства, которого предп-
риятию производить невыгодно. Ео-вторых, пройдя порог рентабельности, предприятие имеет допонительный результат от реализации . после аогмеаения переменных затрат - положительную маржинальную (дредгльную) прибыль, на кахду очередную ед:гннцу товара. Нарами-. взетоя и масса прп:ыли, котсруи мелено сгределить после прохежде-ну.р. п;рсга рентабельности путем умножения кол;г-;еотва т:взра, про-дзд:н:го сверх порегогого объема г.ренггедотва, на удедьнур венчп-ну гегультата ст реализации после всгмеЕен;:* переменны.-', затрат, "гндгук-" в каждой единице проданного товара. Е-трет1 вездеие-rs;:- прспгесдственного рычага. максимальна вСлигп г.:р-га реяга-
бел1но:ти и сзнмзс-тся по роста выручки ст релига^хн
Затраты труда
? осо ее.
В этой точке результат от реализации после возмещения переменных затрат и постоянные затраты равны
РезульТат-^от реализации после возмещения - переменных затрат
оооо, о /Сл*,л /ЯЧл*}0
Выручка от реализации, тыс. руб.
Рис. 2. Определение порога рентабельности
Вы получаете пороговое' (критическое) значение объема производства (в штуках и т.п.). Ниже этого количества предприятию производить невыгодно. Формулы обычно используются такие;
Порог рентабельности данного товара
Пороговое количество - Щ----
товара Лена реализации
были, так как удельный вес постоянных, затрат в общей кх суше уменьшается - и гак вплоть до очередного "скачка" постоянных гзт-рат.
ля выработки финансовой стратегии и составления прогноза финансово-хозяйственного состояния предприятия, 1 кредитования инвестиционных программ необходима особая система анализа.
. Решению данной задачи будет способствовать регулярный анализ целого ряда сопутствующих показателей. Все они рассматриваются нами сквозь призму платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, (табл. 2,-3).
: Таблица 2 .
Показатели платежеспособности сельскохозяйственных предприятий Республики Татарстан за 1993 год
Показатели' Есего 1Кохоз (Кохоз по им.Еахитсза Чупан республике Апастовско- Актанш:ского района го р алела Совхоз Биргалин-ский Вы-секогер-| района
Общий коэффициент покрытия 1,98 0,87 0.07 1,04
Коэффициент абСОЛЮТ- ЯСН ЛКВИДНОС'. I 0,28 0,62 0,69 0,32
Промежуточный коэф- . фициент покрытия 0,73 0,10 о.св 0,68
Показатель общей платежеспособности - 2,0 : 1,28 1,25 1,27
Коэффвдгеят чистой Выручки . 1,23 0,42 0.53 " 0,6в
Экеномическая рентабельность активов 1,02 0,3? 0,97 0,33
Коммерческая маржа (экпксмкчесизя рзн-тасельность оборота) 1,53 1,72 1,33 2,01
В результате анализа деятельности данных предприятий по на-1'е;: методике ь:с*ем сделать выводы о тем, что предпргтга не обладает ^;п!Гссесн независимостью от грзгвлечения заемных средств ^еэ ухудг::;;:я ?инаигс-вс:': аьтонсмнссг;: предприятий, так как значен;:?
финансового рычага ни&кое и не достигает единицы.
Т л II и .-1 3
Показатели финансовой устойчивости сельскохозяйственных предприятий Республики Татарстан
Рентабельность собственных средств 04 1, 28 1. 50 1, 73
Плечо финансового рычага (коэффициент соотношения зземяых средств и собственных средств) 0, 0, 43 0, еа 0, 57
Эзизс финансовой прочности предприятия 2, 95 4, -19 4, еэ 7, 08
РсиСурскзл способность (способность саысфйнанеирсваниа) 23, Д в, 80 3, .00 12, 5
Тагам образом, в условиях, развития рыночной э'ноынке первостепенное значение приобретает учет и анализ прибыли предприятий. Заложенные выше теоретические и практические рекомендации будут способствовать повышению эффективности бухгатерского учета ^а сельскохсгявственных ^едпрнятиях в целом я особенно прибыли с целью усиления еэспрокзв одетоэнного процесса и ра^ионажного использования ресурсов предприятия.
1. Правильное понимание экономической природы прибыли, ее функций, од не л из наиболее ссн^к экономических категорий способствует ускорения расширенного воспроизводства, совершенствованию экономического стимулирования в условиях рынка.
В рыночной экономике прибыль является пскзэателем еыгоднсстп гроиэЕсдства, что предспределяет повышенное внимание к изучению данной катего-рта:.
2. Г.рнбыль играет Сельсую рель ъ инвестиционно.! процессе, так как в рн=чя1К условиях, сна является источник"и формирования ф"накссгых ресурсов для капитальных гс^екиГ;.
г 7сл"ЕПЗх рынка формирование инвестиций в сельское хозяйств:: огу^ествлется. о учег-и: быстрот:: е с -врата Есгяньгс средств, кст:р=д гогыока г^п угловн;: Щ-;'г-5;дотзе конкурентоспособной го будс'т'тп-г^отюьг.ть маогоукладной
экономики, рациональное сочетание крупного сельскохозяйственного грскгюдстзз б колегах и совхозам с крестьянским (фермерским) хозяйством и другими типами формирований.
Присыпь, являясь основным фактором а формировании оптимальных по наиболее эффективному использовании финансовых и материальных ресурсов, позволяет обосновать потребности в инвестициях, обеспечивающих развитие сельского хозяйства.
3. Точный прогноз движения денежных средств является одним из наиболее важзых элементов финансового менеджмента.
Для анализа прибили и активов лучше всего использовать относительные финансово-экономические показатели. И менеджерам, и инвеститорам, и кредиторам эти показатели- позволяют сравнивать и интерпретировать финансовые результаты, а также ставить задачи по улучшению работы предприятий. При внутреннем анализе рассчитываются показатели: прибыльности, как меры эффективности деятельности; ликвидности и платежеспособности, определяющих финансовое полотенце.
Главное для жизнеспособности предприятия - это забота о получении прибыли. В свяги с этим, важным показателем является коэффициент отдачи на инвестиционный - капитал, который связывает прибыль и привлеченные активы. Он весьма полезен для прогнозирования прибыли во времени.
4. Для совершенствования анализа прибыли большой практический результат дает сопоставление выручки от реализации с переменными и постоянными затратами. Классификация затрат" на переменные и постоянные помогает решить задачу ыакамиззции массы и прироста прибили за счет относительного сокращения тех или иных расходов, а тзк*е судить об окупаемости затрат и дзет возможность определить "эалас финансовой прочности" предприятия на случай осложнения конъюнктуры и иных затруднений.
Анаси? практики доказывает, что нельзя раздувать постоянные . расхода, ведь при снижении выручки от реализации потеря прибызй может скас-зтьс я многократно вше.- Вместе с тем, если есть уверен- , нее71 в дсгссрочнсй перспективе повышения спроса на товары (ус-1 дуги), то моу.нс позволит! себе отказаться от режима жесткой око- нокки на постоянных затратах, . ибс предприятие с большей долей их Судет получать и Сользнй прирост т::ыли.
5. Для определения "эапас'а финансовой срочности" предприятия большие значение ш?ет овладение понятием порога реятаСельности, Это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль" равна нули. Определив, какому количеству производимых товаров' соответствует' при данных ценах реализации, порог рентабельности, можно получить пороговое (критическое; значение объема производства. Ниже этого количества предприятию производить невыгодно.
в. Для составления прогноза финансового состояния предприятия целесообразно попользовать два показателя;
- результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия (РФХД), как сумма результатов ее хозяйственной и финансовой деятельности*
- результат хозяйственной деятельности предприятия (РДХ). Положительное.значение РДК открывает перед предприятием возможности масштабного внедрения новой техники, реальные планы инвестирования средств в другие виды и сферы деятельности.
7. Определенные проблемы при анализе экономической деятельности предприятий составляет ручной метод ведения первичной документации, большое количество показателей типовых первичных документов,- характеризующих конечные финансовые результаты, искажение их влиянием .инфляционных процессов.
Одной из основных мер по совершенствованию синтетического к "аналитического учета финансовых результатов является образование единой методологии выявления финансовых результатов предприятий, независимо от форм собственности. Основные ее направления следующие: упорядочение первичных документов, разработка и внедрение новых форм первичной документации; сокращение информации в первичных, документах до минимума, путем исключения из документов условно-постоянной информации, , сокращения постоянных реквизитов, .создание единого документа' без ущерба для контроля и оперативного "анализа. Х
3.' Обоснованно подходить к выявлению и моСилирацил кмевдкся . резервов предприятия -псзволяет кзчеотЕекное определение себестоимости продукции, уровень которой определяется темпами изменения
факторов экстенсивного и интенсивного характера, связанных о до-бав^чкыы ч'1 средств л направленных ка рост урижамостй -Или продуктивности. При этом быстрый рост затрат ло сравнения с продуктивностью приводит к повышению себестоимости и ск!анио эффективности добавочных влечений, связанных с интенсификацией производства. При обратном состноиеяпн Судет рзсти продуктивность, что позволит успешно решать задачи дальнейшего рас ширен:; я производства.
Э. Повысить эффективность финансового и зконопескего управления в два раза и использовать в статистической практже показателя валового национального продукта в соответствии с принципами системы национальны:-: счетов 00Л позволит Енздренпе метода "затраты-запуск".
10. Сельскохозяйственные предприятия дожны сов^рзенстзевать бухгатерский учет и контроль при высоком уровне инфляции. Это дожно находить отражение в пубхикуег&к финансовых отчетах и во внутренней отчетности предпр::ят:и. Необходимо проредить корректировки на пнфнщэо в балансовой: отчетах. Применение конкретных показателей цен иногда приемлемо, но дожно осуществляться с осторожностью.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. ЧеСуханов Б.И., Поликарпова Т.Э., Хафизсва З.Б. Методический материал по выпонен;о; дш.томкой работы по финансов ил дисциплинам студентами специальности 06.03. - Казань, 1933.
2. Хафпэова Э.В. Анализ использования прибыли в сельскохозяйственны;-: предприятиях /Тезисы докл.науч.конф.мосдых ученых "Актуальные проблемы развития сельского хозяйства", посвяц. 150-летни со дня рс.чдения К. А.Тимирязева. - М.; Изд-ео ЫСХА, 1533
5. Хзфпгсвз Э.Б. Анализ ф;1нак-овкх результатов// СЗ. научных трудса молодых ученых "Актуальные проблемы развития АПК". Московская сельскохозяйственная академия им. К.А.Тимирязева,- М., 1994.- С.17-5/Рук.деп. ВО Б№:КТЭЕагрС11рСМ/
хафизоеа Э.Б. Анализ товарности// Сб. научных трудов молодых ученых "Актуальные проблем развития АПК", Мсскс.вскал сельскохозяйственная акаде^я ш, К.А.Тззнрязева.- У., :554.- С.2?-55 /Рук. деп. ео РН^ТЭИагропрси/. .
О&ъем Р/* п. л.
Закзд '/3,
Типог рафия Московски,"! с-х. академии им. К- Л. Тимирязева 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул., 44