Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Учет и анализ финансовых ресурсов предприятий торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Барабаш, Наталья Степановна
Место защиты Киев
Год 1996
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ финансовых ресурсов предприятий торговли"

Ки

Барабаш Наталя Степанвна

Обк та аназ фнансових ресурсв пдаряемств торгвл

Спецальнсть 98.06.04 - бухгатерський обк, аназ аудит

Автореферат дисертацÿ на здобуття наукового ступеня кандидата економчних ваук

Ки

Вид дисертацÿ - рукопис

Робота виконана на кафедр аудиту Ки

Науковий кервник - кандидат економчних наук, професор

Митрофанов Г.В.

Офцйн опоненти - доктор економчних наук, професор

Горкн В.Г.

кандидат економчних наук, доцент Савченко В.Я.

Провдна органзаця- кафедра бухгатерського обку аудиту

Чернвецького державного унверситету м. Ю.Федьковича

Захист дисертацÿ вдбудеться У 2.0 Ф червня 1996 р. о 14 год., на засданн Спецазовано

З дисертацúю можна ознайомитись у бблотец Ки

Автореферат розслано У i'f Ф травня 1996р.

Вчений секретар Спецазовано

Н.. Морозова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Формування ринкових вдносин базуться на активзацÿ пдпримницько

Гальмування торгвлею розвитку товарного ринку залежить вд багатьох причин, насамперед, вд застарлих методв формування фнансових ресурсв, як склалися у адмнстративно-директивнй систем управння економкою, коли нестача обгових коштв пдпримств торгвл поповнювалася щорчно з державного бюджету. Гак само нвестувалися основн засоби, утворювався статутний фонд гощо.

У нових економчних вдносинах торговельн пдпримства мають утворювати самостйно фнансов ресурси за рахунок рентабельно

Фнансово-господарська дяльнсть пдпримств торгвл не може розвиватится без нформацйного забезпечення, перш за все бухгатерського обку, а також економчного аназу формування використання фнансових ресурсв. Досдженнями установлено, що бухгатерський обк, його органзаця методологя, що склалися у адмнстративно-директивнй систем, виконували свою основну функцю - вдображення виконання директивних планв та забезпечення збереження державно

Аназ фнансових ресурсв традицйно склався як ретроспективний, тобто за даними звтност псля закнчення кварталу, року. Така нформаця використовувалася для оцнки дяльност торговельного пдпримства, а не для оперативного управння бзнесом. У нових умовах господарювання виникла потреба виршення органзацйних методичних питань оперативного та прогнозного аназу фнансових ресурсв у торговельному процес на ПЕОМ.

Розглянут напрямки розвитку бухгатерського аназу в умовах формування ринкових вдносин знайшли певне вдображення у спецальнй втчизнянй зарубжнй тератур, але вони здебльшого досджують мжгалузевий характер проблеми. Все це обумовило актуальнсть теми та ? вибр для дисертацйного досдження.

Предметам досдження  органзаця методологя обку та аназу фнансових ресурсв пдпримств торгвл з застосуванням ПЕОМ в умовах формування ринкових вдносин.

Об'ктом досдження  фнансово-господарська дяльнсть пдпримств торгвл та вдображення ? у систем бухгатерського обку звтност з метою попшення управння фнансовими ресурсами.

Методологчною основою дисертацÿ  загальнонауков методичн прийоми економчних досджень та емпричн прийоми бухгатерського обку, аназу аудиту суб'ктв пдпримницько

В процес досдження використовувалися законодавч та нормативн акти, методики з питань приватизацÿ у торгвл, формування ринкових вдносин, досдження втчизняних зарубжних вчених з питань бухгатерського обку, аназу аудиту.

нформацйною базою проведеного досдження  офцйн матерали Мнстерства статистики Укра

Метою завданням дисертацйно

Для реазацÿ ц㺿 мети в досдженн розв'язуються так завдання:

- розкрити суть та змст фнансових ресурсв суб'ктв торгвл;

- досдити процес формування та використання фнансових ресурсв пдпримств торгвл в умовах становлення ринкових вдносин в Укра

- визначити роль мсце обку та аназу в нформацйному забезпеченн управння формуванням та використанням фнансових ресурсв;

- дати критичну оцнку дючй систем бухгатерського обку та визначити напрями ? удосконалення з урахуванням мжнародних стандартв обку та звтност;

- сформулювати концептуальн основи удосконалення фнансово

- обгрунтувати необхднсть удосконалення методики аназу фнансових ресурсв побудувати органзацйно-нформацйн модел

- розробити теоретичн методичн пдходи оперативного аназу фнансових ресурсв, науково-методичн положення ретроспетивного аназу та прогнозування фнансових ресурсв торговельних пдпримств з використанням ПЕОМ.

Вдповдно до мети завдання досдження у дисертацÿ виршен виносяться на захист так основн положення:

- визначена економчна суть та змст фнансових ресурсв суб'ктв пдпримницько

- розроблен оптимзацйн модел процесу формування та використання фнансових ресурсв пдпримств торгвл;

- розроблен концепцÿ фнансового управнського обку фнансових ресурсв на основ мжнародних стандартв, необхдних для взамовдносин з ноземними партнерами при виход втчизняних торговельних пдпримств на зарубжний ринок, стосунках з ноземними нвесторами та здйсненн нших фнансово-кредитних вдносин з мжнародними органзацями;

- складен методики оперативного, ретроспективного прогнозного аназу формування використання фнансових ресурсв для оптимзацÿ фнансово-господарсько

Науковою новизною виконаного досдження  обгрунтован рекомендацÿ щодо удосконалення теорÿ методологÿ обку та аназу фнансових ресурсв для оптимзацÿ

У дисертацÿ розроблен принципово нов: рекомендацÿ до оптимзацÿ формування та використанн фнансових ресурсв у фнансово-господарськй дяльност пдпримств торгвл; концепцÿ фнансового управнського обку на основ ' мжнародних стандартв; комплекс методик аназу фнансових ресурсв у торгвл в умовах формування ринкових вдносин та н.

Запропонован рекомендацÿ методики  певним внеском дисертанта у розвиток економчно

Практичне значення результатв досдження поляга у збагаченн обку аназу формування та використання фнансових ресурсв у торгвл конкретними рекомендацями методиками на баз ПЕОМ розробленого дисертантом програмного забезпечення, як дозволяють оптимзувати обг коштв у маркетинговй дяльност торгвл. Прикладний характер мають також пропозицÿ щодо удосконалення фнансового управнського обку та звтност у торгвл.

Апробаця впровадження результатв досдження проводилося за участю дисертанта на суб'ктах пдпримницько

Обсяг структура дисертацÿ. Дисертаця складаться з вступу, трьох роздв, висновку, мстить 22 таблиц, 9 рисункв, 26 додаткв список тератури з 119 найменувань.

У вступ обгрунтовуться актуальнсть мета наукового досдження, перек поставлених завдань, об'кти досдження, методичн прийоми, нформацйне забезпечення виконано

У першому роздл УФнансов ресурси - основа фнансово-господарсько

використання суб'ктами пдпримницько

У другому роздл УФнансовий обк як нформацйна база формування та використання фнансових ресурсвФ досджен органзаця методика фнансового обку на пдпримствах торгвл 'а розроблен рекомендацÿ по

У третьому роздл УСуть та змст аназу фнансових ресурсвФ юзроблен методики оперативного, ретроспективного прогнозного назу фнансових ресурсв пдпримств торгвл, для практичного икористання яких з використанням ПЕОМ запропоновано [рограмне забезпечення, складене дисертантом.

У висновках узагальнюються розроблен в дисертацÿ екомендацÿ до удосконалення обку та аназу фнансових ресурсв уб'ктв пдпримницько

ОСНОВШ НАПРЯМКИ ДИСЕРТАЦЙНОГО ДОСЛДЖЕННЯ ТА ЙОГО РЕЗУЛЬТАТИ

1. Визначена економчна суть та змст фнансових ресурсв на макрорвн та на мкрорвн - як фнансов ресурси суб'ктв торгвл з рзною формою власност. Фнансов ресурси пдпримств торгвл являють собою грошов доходи та надходження, як призначен для виконання фнансових зобов'язань, здйснення витрат по розширеному вдтворенню економчному стимулюванню працюючих.

2. Побудован оптимзацйн модел формування та використання фнансових ресурсв пдпримств торгвл шляхом досдження джерел формування фнансових ресурсв та напрямкв

3. Розроблен концепцÿ фнансового управнського обку фнансових ресурсв на основ мжнародних стандартв, необхдних для взамовдносин з ноземними партнерами при виход втчизняних

торговельних пдпримств на зарубжний ринок, стосунках з ноземними нвесторами та здйсненн нших фнансово-кредитних вдносин з мжнародними органзацями. Фнансовий обк забезпечу повне комплексне вдображення вс㺿 господарсько

4. В процес досдження встановлено ряд недокв, притаманних звтност про фнансов ресурси. Дюча фнансова звтнсть не вдповда основним мжнародним вимогам: порвняльност, зрозумлост. Це стосуться всх ? звтних форм. Досджуючи побудов балансу, встановлено, що в останн роки склалося дещо спрощене поняття його активу пасиву. Пд активами розумли засоби та

Вдповднсть втчизняного бухгатерського балансу мжнародним стандартам вимага уточнення термнологÿ, а саме поняття УкаптаФ. Його сд вдособити вд поняття УфондФ, адже каптал явля собою запас коштв, утворених початковими внесками власникв, а якщо не початковими, то тльки внесками зовн, тобто не пов'язаними з внутршнми процесами. Фонди ж означають реальне надходження засобв на пдпримство торгвл шляхом зменшення частки прибутку, який вже виявлений, збльшення збиткв, особливих внескв, як перевищують каптал, цльове формування фонду.

Чимало недокв мстить в соб друга форма бухгатерсько

5. В дисертацйному досдженн пропонуться органзацйно-нформацйна модель аназу фнансових ресурсв, яка складаться з

наступних блокв: органзаця аназу фнансових ресурсв торгового пдпримства; об'кти аназу та система показникв; нформацйна база аназу; методи обробки нформацÿ про стан фнансових ресурсв та узагальнення результатв аназу.

6. Досдження органзацÿ оперативного, ретроспективного прогнозного аназу на 85 торгових пдпримствах рзних форм власност в м. Кива свдчать про те, що його проводить далеко не кожне пдпримство. Найменша кльксть обстежених пдпримств (9,4% вд загально

Вивчення стану органзацÿ аназу фнансових ресурсв дозволило видлити загальн недоки, притаманн цьому процесу: вдсутнсть планування анатично

7. В дисертацÿ розроблена запропонована система показникв оперативного, реторспективното прогнозного аназу фнансових ресурсв торгових пдпримств в умовах ринкового механзму.

8. Досджене нформацйне забезпечення аназу фнансових ресурсв з допомогою сполучення графчно

зв'язкв 22 основних анатичних завдань та даних про

9. Виршення завдання розробки методичного забезпечення досджуваних торгових пдпримств здйснювалось при умовах невисокого рвня постановки оперативного обку на бльшост досджуваних пдпримств , де основним джерелом нформацÿ для проведення оперативного аназу  дан анатичного обку з рзномантних карток, вдомостей, таблиць.

Головна частина в оперативному аназ формування та використання фнансових ресурсв приходится на регламентний режим, тобто аназ за вдхиленнями, змст якого зводиться до оперативного автоматичного визначення вдхилень вд нормативв, як самостйно розробля пдпримство. При умов граничних вдхилень проводиться поглиблений аназ показникв, як характеризують фнансов ресурси, конкретизаця аж до визначення конкретних причин та винуватцв. Ц дан будуть основою управнського ршення

для оперативного регулювання виявлених вдхилень. Такий аназ передбачаться проводити за досить короткий промжок часу (декада).

10. В дисертацйному досдженн запропонован для пдпримств торгвл методики ретроспективного прогнозного аназу фнансових ресурсв, що передбачають використання трьох типв моделей, як дають змогу струкгурувати та дентифкувати взамозв'язки мж основними показниками: дескриптивн,

предикативн нормативн. Дескриптивн модел використан як основн для оцнки фнансового стану торговельного пдпримства. Вони включають в себе побудову системи звтних балансв, подання бухгатерсько

Запропонован методики ретроспективного прогнозного аназу включають загальний та факторний аназ фнансових результатв; загальну оцнку фнансового стану, фнансово

Важливе мсце серед пропонованих моделей прогнозування фнансових ресурсв займають модел, основан на використанн ключово

А=Е+Ь (1)

Зва у рвнянн вдображений ресурсний потенцал як матеральна основа господарсько

Прогнозоване збльшення ресурсного потенцалу супроводжуться збльшенням джерел засобв та можливими змнами у

А А = АЕ + АЬ (2)

При цьому змна власних фнансових ресурсв (власного капталу) (Е) може здйснюватися пд впливом змни дивдендно

А= Е + Р² + Ь (3)

З нього виплива, що для фнансування сво¿ дяльност торговельне пдпримство може використовувати три основних джерела засобв:

- результати власно

- збльшення статутного фонду ( для акцонерних торгових пдпримств шляхом додатково

- залучення засобв стороннх юридичних та фзичних осб.

Основним джерелом  отриманий, а також потенцйний

прибуток, поскльки це джерело  власним для пдпримства. В раз використання другого третього джерела отриманий прибуток повнстю належати пдпримству не буде.

Вихдним елементом моделей управння фнансовими ресурсами  побудова прогнозно

В дисертацÿ запропонований для використання прийом прогнозування окремих статей балансу виходячи з динамки одного показника, який найбльш повно характеризу дяльнсть торговельного пдпримства. Таким найбльш загальним показником розмру торгового пдпримства  обсяг товарообороту (S); по його росту можна оцнювати нарощування дяльност. При умов врахування вдомих взамозв'язкв мж показниками обсягу товарообороту та ресурсовддач, з певним ступенем умовност можна припустити, що переважна кльксть статей звтност змнються пропорцйно змн обсягу товарообороту (S).

В методиц використан так показники: PN - чистий прибуток звтного пероду (прибуток псля сплати податкв); PR -ренвестований прибуток звтного пероду; ROE - рентабельнсть власних фнансових ресурсв (власного капталу) : ROE = PN/ Е ; г -коефцúнт ренвестування прибутку: r=PR/PN; р -коефцúнт

рентабельност товарообороту: p=PN/S; q-темп приросту

говаробороту; RO-ресурсовддача (показу, скльки карбованцв товарообороту приходиться на одиницю засобв, нвестованих в дяльнсть пдпримства): RO= S/A; FD -коефцúнт фнансово

FD= А/Е = 1+ L/E.

При умов, що темпи росту показникв А та S однаков, можна скласти таке рвняння:

А А = А х q (4)

Збльшення статутного фонду доцльно проводити в крайнх випадках, коли торговельне пдпримство працю виключно успшно та ма перспективи розширення сво¿ дяльност, або коли зовсм вдсутн можливост фнансування масштабних проектв. Отже,

.18 . поскльки емся цнних паперв здйснються досить рдко, дал будемо основуватися на балансовому рвнянн (1), розумючи пд ДЕ змну капталу за рахунок ренвестування прибутку. При заданих значеннях показникв г,рл прирст фнансових ресурсв (капталу) за рахунок ренвестування прибутку ( Д Е ) та величина додаткових необхдних джерел засобв ( ЕпТЧ ) буде дорвнювати :

Д Е = г*рх8(1+с),

ЕКМ=Д A-ДPR + Axq - гхрхБ (1+ q) (5).

З рвняння (5) виплива, що при умов розвитку дяльност пдпримства лише за рахунок власних ресурсв, а не за рахунок додатково

При цьому можлив рзномантн комбнацÿ використання описаних джерел засобв. Якщо торговельне пдпримство орúнтуться на власн ресурси, то основна питома вага в додаткових джерелах засобв буде приходится на ренвестований прибуток, а спввдношення мж джерелами буде змнюватись в сторону зменшення засобв, як залучаються з сторони. Така стратегя не може бути оправдана. Тому, якщо пдпримство ма цком постйну структуру джерел засобв вважа ? для себе оптимальною, доцльно пдтримувати ? на такому ж рвн, тобто з ростом власних джерел збльшувати у певнй пропорцÿ розмр залучених засобв. Ця

стратегя буде означати незмннсть коефцúнта спввдношення власних та залучених фнансових ресурсв : -

L/E Ч const, тобто A L = с х А Е. (6)

Використовуючи наведен вище формули, отримамо:

А х q = А Е (1+с), 1-Нс = 1 + L/E = А/Е,

Exq=rxpxS( 1+q ),

qЧ (г х ROE) /(1 -г х ROE ) (7).

Дана модель свдчить, що темпи нарощування економчного потенцалу пдпримства залежить вд двох факторв: рентабельност власного капталу та коефцúнта ренвестування прибутку. Показник ROE, в свою чергу, залежить вд ряду факторв а саме:

ROE = PN/E = PN/S х S/A х А/Е = pxROxFD.

Звдси модель (7) можна трансформувати таким чином: q = ( г х р х RO х FD )/(1-гхрх RO х FD ) (8).

Модель (8)  жорстко детермнованою факторною моделю, яка встановлю залежнсть мж темпом приросту економчного потенцалу торгового пдпримства, що виражаться в нарощуванн обсягу товарообороту, та основними факторами, як його визначають. Ц фактори дають змогу зробити узагальнену та комплексну оцнку рзних сторн фнансово-господарсько

На будь-якому торговому пдпримств,'яке на протяз певного пероду мало певну стйксть функцонування, вказан вище фактори мають певн значення, а також тенденцÿ розвитку. Якщо орúнтуватися на

активв та джерел засобв, що склалася, то темп приросту обсягу товарообороту передбачений (природньо, з певним ступенем точност) може бути розрахований за формулою (8). Якщо ж власники торгового пдпримства та його кервництво мають за мету нарощувати свй потенцал бльш високими темпами, то вони зможуть зробити це за рахунок одного чи деклькох факторв: змни дивдендно

Розрахований показник q показу темп росту обсягу товарообороту та економчного потенцалу, який основуться лише на результатах сво¿ дяльност, не залучаючи додаткових зовншнх джерел фнансових ресурсв. Задавши певне значення я , можна отримати прогнозний бухгатерський баланс власн та позичен фнансов ресурси. Кредиторська заборговансть в ньому збльшена прямопропорцйно змн поточних активв; нерозподлений прибуток збльшений за рахунок ренвесгованого прибутку; значення необхдних додаткових джерел фнансових ресурсв розраховане як рзниця мж прогнозованою величиною активв та величиною джерел засобв, наявних на початок розрахунку або вдкоректованих на темп росту активв.

Використання запропонованих методик здйснються з допомогою створеного дисертантом програмного забезпечення в систем управння базами даних (СУБД) Сóррег верся 5.01. УОбк та аназ фнансових ресурсв пдпримств торгвл У.

В результат впровадження комплексу методик з використанням реальних даних ряду пдпримств торгвл м.Кива в досдженн отримано анатичний альбом машинограм, який да змогу оптимзувати процес формування використання фнансових ресурсв суб'ктв пдпримницько

Основн положення дисертацÿ викладено у таких роботах:

1. Совершенствование анализа ресурсов и затрат.//В сборнике научных трудов: Менеджмент: стратегия и тактика управления торговлей. - Киев: КТЭИ.-1993 (в соавт.) -0,2п.л.

2. Факторный анализ прибыли. //В сборнике тезисов докладов на международной научной конференции УАктуальные проблемы развития торговли, гостиничного хозяйства и туризма в условиях рыночных отношенийФ. -Киев.-1993.-0,1п.л.

3. Аназ та обгрунтування високоефективно

4. Деяк напрямки факторного аназу прибутку торгових

пдпримств./УВ збрнику наукових праць: Торгвля: в умовах

приватизацÿ.-Ки

АННОТАЦИЯ

Барабаш Н.С. Учет и анализ финансовых ресурсов предприятий торговли.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - бухгатерский учет, анализ и аудит, Киевский государственный торгово-экономический университет, Киев, 1996.

Защищается рукопись кандидатской диссертации, которая содержит исследования формирования и использования финансовых ресурсов, их учет и анализ в предприятиях торговли.

Установлено, что недостатки формирования и использования финансовых ресурсов отрицательно влияют на финансовохозяйственную деятельность предприятий торговли. Для предупреждения этих недостатков разработаны рекомендации по совершенствованию учета и анализа на базе ПЭВМ. Суть рекомендаций сводится к улучшению финансового и управленческого учета, разработке методик оперативного, ретроспективного и прогнозного анализа финансовых ресурсов, а также программного обеспечения для их практической реализации. Осуществлено опытное внедрение результатов исследования на предприятиях торговли и получены положительные результаты.

ANNOTATION

Barabash N.S. Accounting and analysis of financial resources of trade :nterprises.

Dissertation for the Doctor of Philosophy Degree (Economics): speciality 08.06.04. УAccounting, analysis and auditФ, Kiev State Economic University, Kiev, 1996.

The dissertation which is defended contains research about forming md use of financial resources, accounting and analysis of financial resources of trade enterprises.

It is a common knowledge that drawbacks in formation and use of financial resources have a negative influence on financial and commercial activity of trade enterprises. To avoid such drawbacks recommendations were developed on improving computer based accounting and analysis. Purpose of the recommendations is to improve financial and management accounting, to develop procedures for operational retrospective and prospective analysis of financial resources and to develop software for their practical implementation. Experimental implementation of the research was carried out in trade enterprises, positive results were received.

Ключов слова: торгвля, фнансов ресурси, обк, аназ.

БАРАЕАШ Натахя Степанвна

Обк та аназ фнансових ресурсв пдпримств торгвл

FBB ВДпЕУ Дльниця оперативного друку

253 156, Ки

Похожие диссертации