Учет и анализ денежных потоков организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Конева, Анна Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ денежных потоков организации"
На правахрукописи
0031712В0
Конева Анна Александровна
УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ)
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
о 5 (та 2008
Москва - 2008
003171260
Диссертационная работа выпонена на кафедре Бухгатерский финансовый учет ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Сытник Оды а Егоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических нате, профессор
Водянников Владимир Тимофеевич
Ведущая организация
кандидат экономических наук, доцент Постникова Любовь Валерьевна
Российский государственный аграрный заочный университет
Защита диссертации состоится л 2008 г в ^часов минут на
заседании диссертационного совета Д 220.04311 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К А Тимирязева
Адрес 127550. г Москва, Тимирязевская уч, д 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А Тимирязева
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ -МСХА имени К А Тимирязева
Автореферат разослан лJ3> t2008 г и размещен в сети Интернет на сайте университета www timacad ru
Ученый секретарь диссертационного совета
Н Н Карзаева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. На современном этапе развитая экономики эффективное функционирование сельскохозяйственных организаций во многом определяется уровнем сбалансированности рентабельности производства и платежеспособностью хозяйствующего субъекта. Решение этой задачи в первую очередь базируется на создании и успешном функционировании определенной системы управления денежными потоками.
Информационной базой для анализа и управления денежными потоками являются данные бухгатерского учета На сегодняшний день данное направление учета нельзя назвать поностью сформированным, о чем свидетельствует в частности, отсутствие четкой методики составления отчета о движении денежных средств, позволяющей сформировать в отчетности поную, достоверную и своевременную информацию, и возникающее большое количество вопросов по проблемам отражения в учете денежных потоков, особенно если это касается денежных средств при использовании современных форм расчетов
Связующим звеном между бухгатерским учетом и принятием оптимальных управленческих решений выступает экономический анализ, которому в большинстве российских организаций уделяется недостаточное внимание Причинами этого явления стала неразвитость нормативно-правовой базы, и, как следствие, отсутствие комплексного подхода к проведению экономического анализа денежных потоков, требующего уточнений и корректировок
Именно поэтому, на сегодняшний день наибольшую актуальность приобретают новые методические разработки в области совершенствования бухгатерского учета, составления отчетности и проведения экономического анализа наличия и направления использования денежных средств организаций
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем совершенствования теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа денежных потоков посвящено большое количество работ российских ученых, как современных экономистов, так и классиков В Г Артеменко, И А Бланка, В В Бочарова, JIT Гиляровской, JIB Донцовой, А В Ендовицкой, О В Ефимовой, С А Мальцева, Т.Н Мезиной, ЕВ Негашева, НА Никифоровой, ВД Новодворской), В А Пипко, Г В. Савицкой, PC Сайфулина, Е М Сорокиной, И В Сташковой, Н Н Хахоновой, А.Д Шеремета, а также зарубежных специалистов Б Баумоля, М Вебера, Б Коласс, М. Милера, Д Орра, Ж. Перар, Д Стоуна
В трудах отечественных и зарубежных ученых достаточно глубоко рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и анализа наличия и движения денежных потоков Однако в связи с тем, что в российской
экономике в последние годы реализуется масштабная программа внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в отечественную систему бухгатерского учета, в практической деятельности возникают новые, пока еще не решенные проблемы, в том числе и связанные с учетом и отражением в отчетности денежных потоков организаций Кроме того, исследование литературных источников показало, что большинство авторов уделяют внимание отдельным проблемам в учете и анализе денежных средств, а работ, посвященных комплексному исследованию денежных потоков, мало и результаты их исследования не в поной мере можно применить к сегодняшним российским рыночным условиям Поэтому неразработанность некоторых весьма важных методологических вопросов и отсутствие комплексного подхода к организации учета, составления отчетности и осуществления анализа денежных потоков определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и направления проведения
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение и уточнение теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по решению проблем совершенствования бухгатерского учета и бухгатерской отчетности о движении денежных потоков, а также методики их анализа на примере сельскохозяйственных организаций Ставропольского края
Для достижения цели в ходе исследования были поставлены следующие задачи
Х раскрыть сущность и классификацию денежных потоков, их роль в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации,
Х выявить существующие проблемы при отражении операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета и разработать пути их решения,
Х раскрыть содержание понятия лэлектронный денежный поток, выявить особенности его учета и разработать практические рекомендации по устранению возникающих при этом в учете проблем,
Х изучить требования международных стандартов финансовой отчетности, определить возможности их применения при раскрытии информации о денежных потоках в отчетности российских организаций, а также разработать методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств,
Х определить роль финансового анализа в системе управления денежными потоками, а также разработать и обосновать агоритм, позволяющий производить комплексный анализ наличия и движения денежных средств организации,
Х изучить и выявить среди существующих методик прогнозирования денежных потоков методику, наиболее подходящую для отраслей сельского хозяйства и усовершенствовать ее путем внесения соответствующих корректировок в целях адаптации к особенностям функционирования сельскохозяйственных организаций
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс управления движением денежных потоков в организациях в современных условиях хозяйствования
Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края
Теоретические, методологические и информационные основы исследования. Теоретической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации бухгатерского учета и экономического анализа, а также материалы научно-практических конференций по теме исследования
В процессе исследования применялись традиционные методы экономического анализа абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографическое исследование, сравнения, детализации, группировки, сопоставления и другие.
В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, материалы государственных статистических органов, краевого комитета государственной статистики, краевого Министерства сельского хозяйства, материалы первичного учета и отчетности сельскохозяйственных организаций, данные периодической печати, информационный потенциал сети Интернет
Научная новизна исследования заключается в обобщении теоретических основ и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета, составления отчетности и проведения анализа денежных потоков Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования и выносимые на защиту, заключаются в следующем
Х применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность денежных потоков, уточнена их классификация, раскрыто содержание понятия лэлектронный денежный поток и определено его место в общей системе движения денежных средств;
Х предложены рекомендации по совершенствованию отражения хозяйственных операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета,
Х разработана методика учета пластиковых карт на забалансовых счетах, и уточнен порядок учета денежных средств при применении расчетов через
сеть Интернет,
Х составлены методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств с учетом требований российских нормативно-правовых документов и международных стандартов финансовой отчетности,
Х предложен агоритм, позволяющий проводить комплексный анализ денежных потоков организаций, в рамках которого математически описан методический подход к осуществлению ретроспективного анализа денежных средств,
Х модифицирована методика прогнозирования денежных потоков с целью адаптации ее к особенностям функционирования сельскохозяйственных организаций и разработана модель, позволяющая рассчитать необходимую сумму поступлений денежных активов для ликвидации возникновения возможного сезонного дефицита средств организаций
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных потоков, предложенные в диссертационной работе, позволят улучшить качество экономической информации о наличии и движении денежных средств, повысить оперативность, достоверность и экономическую обоснованность решений по управлению данным видом оборотных активов и будет способствовать укреплению финансовой устойчивости организаций в условиях рыночной экономики
Изложенные в диссертационной работе основные положения, выводы и рекомендации имеют научно-практическую ценность, одобрены и приняты к внедрению в ООО Изобилие Георгиевского района, СПК-кохозе Гигант Благодарненского района, ЗАО Совхоз имени Кирова Труновского района Ставропольского края.
Результаты исследования могут использоваться в качестве учебно-методического материала при изучении дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Финансовый анализ
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Ставропольского государственного аграрного университета в 2004-2007 годах Отдельные результаты исследования были опубликованы в сборниках материалов Международной научно-практической конференции Конкуренция на российских рынках- теория, методология, практика (г Ставрополь, 2006г), I Международной научно-практической
конференции Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства (г Омск, 2007г), в межвузовских сборниках научных трудов Перспективы инновационного развития региональной и отраслевой экономики, Экономика и менеджмент современного предприятия теория и практика (г. Санкт-Петербург, 2007г), в трудах Международного Форума по проблемам науки, техники и образования (г Москва, 2007 г), в журнале Научно-технические ведомости СПбГПУ (№ 3-1(51) 2007г), а также в колективной монографии Экономические исследования- анализ состояния и перспективы развития (г Воронеж, 2005г.)
Публикации Содержание работы получило отражение в 11 опубликованных научных работах общим объемом 4,61 пл, в тч авторский вклад - 4,09 п.л.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 169 наименований, 45 приложений Работа изложена на 176 страницах машинописного текста, включает 50 таблиц и 13 рисунков
Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень ее разработанности, сформированы цели и задачи, определены предмет и объект исследования, изложены элементы научной новизны и практическая ценность работы.
В первой главе Теоретические основы учета и анализа денежных потоков организации раскрыта экономическая сущность денежных потоков, их роль в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации, дана классификация денежных потоков, где в обособленную группу выделен безналичный электронный денежный поток, имеющий специфику учета Подробно рассмотрена роль финансового анализа в системе управления денежными потоками и разработан агоритм проведения комплексного анализа денежных потоков в организации
Вторая глава Бухгатерский учет и представление отчетности о движении денежных потоков в условиях формирования современной платежной системы посвящена рассмотрению действующего порядка учета денежных потоков организации, выявлению существующих в этой области учета проблем и разработке способов их решения, начиная с момента отражения информации о данном виде оборотных активов в регистрах бухгатерского учета, и заканчивая составлением отчета о движении денежных средств Особое внимание в этой главе уделено наименее изученному в этой сфере учета направлению - учету электронных денежных потоков
В третьей главе Финансовый анализ как инструмент совершенствования процесса управления денежными потоками
организации представлена методика комплексного анализа денежных потоков, апробация которой рассмотрена на примере сельскохозяйственных организаций за ряд лет, что позволило определить основные тенденции в политике управления денежными потоками В рамках комплексного анализа одной из его составляющих частей представлена адаптированная для сельскохозяйственных организаций методика прогнозирования денежных потоков, а также разработана с использованием средств Поиск решений электронных таблиц MS Excel модель ликвидации возникающего в сельскохозяйственных организациях сезонного дефицита денежных средств
В заключении обобщены основные результаты и сформулированы выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Основное содержание работы и результаты проведенного исследования представлены следующими положениями, выносимыми на защиту
1. Применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность денежных потоков, уточнена их классификация, раскрыто содержание понятия лэлектронный денежный поток, и определено его место в общей системе движения денежных средств.
В условиях нестабильной экономической среды многие сельскохозяйственные организации сегодня вынуждены проводить линию на выживание В этой связи успешное решение возникающих в организациях финансовых проблем во многом зависит от создания и использования определенной системы управления денежными потоками
Анализ существующих концепций, определяющих сущность денежных потоков, показал, что в учебно-практической и научной литературе отсутствуют не только единые понятия, относящиеся к денежным потокам, но и их общепризнанное определение
Наиболее четко при определении денежных потоков выделяются два направления Одни авторы денежные потоки определяют как разницу между полученными и выплаченными организацией денежными средствами за определенный период времени, другие как движение денежных средств за определенный период времени
По нашему мнению, наиболее поно, раскрывает экономическую сущность данного понятия в современных рыночных условиях следующие определение1 денежный поток - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью организации
Денежные потоки организации подразделяются на многочисленные виды, для обеспечения эффективного целенаправленного управления которыми необходимо их классифицировать Поэтому в ходе исследования нами были изучены и обобщены существующие подходы к разделению денежных потоков на виды и формы, и выделены те признаки, которые, по нашему мнению, более поно раскрывают их природу, и могут служить основой для информационного обеспечения в области бухгатерского учета и анализа денежных средств
При этом, рассматривая классификацию денежных потоков по форме их осуществления на современном этапе развития экономики страны, мы посчитали необходимым допонить ее, выделив внутри безналичного потока в отдельную группу относительно новое для российской экономики понятие -электронный денежный поток (рисунок 1).
Рисунок 1 -Классификации денежных потоков по форме осуществления
Электронные деньги по своей сути представляют собой электронный эквивалент реальных денег Они эмитируются платежной системой и зачисляются на электронные счета клиентов в обмен на деньги, которые клиент вводит в систему банковским переводом или путем внесения наличных
Данный вид денежных потоков появися сравнительно недавно, но развивается стремительными темпами и, возможно, в скором будущем станет доминирующим
2 Предложены рекомендации по совершенствованию отражения хозяйственных операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета.
В ходе проведенного исследования, нами сделан вывод, что применяемые
в организациях формы учетных регистров недостаточно информативны и нуждаются в доработке Так, ни один из документов не содержит информацию о движении денежных средств по видам деятельности, в то время как в Отчете
0 движении денежных средств такая информация является обязательной
Поэтому, нами предложены формы документов, которые позволяют накапливать в течение отчетного периода информацию о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности
Мы рекомендуем фиксировать информацию о движении денежных средств в разрезе соответствующих счетов в Журналах учета поступления денежных средств по видам деятельности и Журналах учета расходования денежных средств по видам деятельности Примеры запонения предлагаемых журналов по движению наличных денежных средств представлены в таблицах
Данные журналы следует открывать на месяц, запонять ежедневно, подсчитывая в конце дня итоги за день, а в конце месяца - за весь месяц На основании итоговых строк данных журналов следует запонять журналы-ордера и ведомости.
Таким образом, запонение предложенных учетных регистров позволит избавить бухгатеров при составлении отчета о движении денежных средств от допонительного проведения анализа всех возникающих в течение года оборотов по счетам, корреспондирующим со счетами учета денежных средств, что будет способствовать уменьшению затраченного на составление отчета времени и сокращению возникающих при этом ошибок
3. Разработана новая методика учета пластиковых карт на забалансовых счетах, уточнен порядок учета комиссионных расходов при проведении расчетов через сеть Интернет, а также предложены формы учетных регистров, необходимых при оформлении электронных расчетов.
Анализ существующих методик учета операций с использованием пластиковых карт показал, что в настоящее время наибольшее затруднение вызывает у бухгатеров отражение в учете операций выдачи банковских карт держателям Это связано, в первую очередь, с тем, что на законодательном уровне правила отражения таких операций не прописаны, а в научной литературе нет единого подхода к решению данной проблемы Существующие методики учета операций выдачи банковских карт на счете 50 Касса субсчете Денежные документы или на счете 006 Бланки строгой отчетности, по нашему мнению, не отвечают требованиям современного законодательства. Так на счете 50 Касса могут учитываться только денежные документы являющиеся собственностью организации, а банковские карты являются собственностью банка-эмитента Для того чтобы банковские карты
Таблица 1 - Журнал учета поступления наличных денежных средств ООО Изобилие по видам деятельности по счету 50 Касса субсчет Касса организации (в рублях) за июнь 2007г (фрагмент)__
С тр ок а № Дата № прихо дного докум ента Содержание хозяйственной операции В дебет счета 50 1 с кредита счетов по видам деятельности Всего по дебету
Текущая деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность Внутренние обороты по счетам
№71 № Итого № Итого № Итого №51 № Итого
1 01 06 357 Получено с расчетного счета на различные нужды 35000 35000 35000
2 01 06 358 Поступил от Саликова А И остаток подотчетных сумм 530 530 530
3 01 06 ИТОГО 530 530 35000 35000 35530
ВСЕГО
Таблица 2 - Журнал учета расходования наличных денежных средств ООО Изобилие по видам деятельности по счету 50 Касса субсчет Касса организации (в рублях) за июнь 2007г (фрагмент)___
С тр ок а № Дата № расход ного докум ента Содержание хозяйственной операции В кредит счета 50 1 с дебета счетов по видам деятельности Всего по креди ту
Текущая деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность Внутренние обороты по счетам
№71 № Итого №76 5 № Итого № Итого № № Итого
1 01 06 244 Выдано в подотчет Погребовой Е Н 6000 6000 6000
3 01 06 245 Оплачено ИП Бугакову В Г за приобретенные основные средства 20650 20650 20650
5 01 06 ИТОГО 6000 6000 20650 20650 26650
ВСЕГО
учитывались как бланки строгой отчетности, они дожны соответствовать определенным требованиям и содержать ряд обязательных реквизитов, которых на сегодняшний день они не имеют
Мы считаем, что сама суть методики учета банковских карт на забалансовых счетах является правильной, так как банковские карты после окончания срока их действия подлежат возврату в банк, но при этом их нужно учитывать не в составе бланков строгой отчетности, а вести их учет обособленно Для этого мы предлагаем ввести в состав забалансовых счетов счет 012 Банковские карты и учет осуществлять в разрезе держателей с использованием субсчетов - банковская карта в бухгатерии и банковская карта на хранении у держателя В этом случае методика учета выдачи держателям банковских карт будет выглядеть следующим образом-
Получение и выдача карты стоимостью 200 руб держателю-работнику Мячину С И оформится записями
Получена из банка карта - Дебет счета 012 Банковские карты субсчет Банковская карта в бухгатерии - 200 руб ,
Карта выдана держателю - Кредит счета 012 Банковские карты субсчет Банковская карта в бухгатерии - 200 руб ,
Карта получена держателем - Дебет счета 012 Банковские карты субсчет Банковская карта на хранении у держателя аналитический счет Мячин С И. - 200 руб
Возврат карты работником в учете дожен оформляться записями: Кредит счета 012 Банковские карты субсчет Банковская карта на хранении у держателя аналитический счет Мячин СИ- 200 руб,
Дебет счета 012 Банковские карты субсчет Банковская карта в бухгатерии -200 руб
Кроме того, для учета выдачи и получения банковских карт работниками, а также для учета движения денежных средств по счетам, к которым открыты эти банковские карты, мы предлагаем вести в организации журнал учета наличия и движения банковских карт и денежных средств на специальных карточных счетах (таблица 3)
Этот журнал позволяет отследить одновременно и движение самих банковских карт в организации и денежных средств на банковских счетах, к которым открыты эти карты, что является допонительным способом контроля движения денежных потоков на специальных счетах в банках
Как альтернативный вариант расчетов с использованием банковских карт постепенно входит в жизнь новая форма расчетов с использованием сети Интернет, которая ни в чем не уступает банковским картам
При переводе денег с электронного счета покупателя на электронный
счет поставщика доказательством операции являются выписка электронной платежной системы и подтверждение поставщика о получении оплаты
Разработанной унифицированной формы подтверждения поставщика о получении оплаты нет, ее приходится разрабатывать в организациях самостоятельно, что весьма неудобно, требует затрат времени и является одним из факторов вызывающих негативное отношение бухгатеров к данной форме расчетов Поэтому в ходе диссертационного исследования нами была разработана и рекомендована к использованию форма данного документа, содержащая все необходимые реквизиты (таблица 4)
Услуги электронных платежных систем платные, тарифы определяются самостоятельно администратором системы Возникающие комиссионные расходы при этом в налоговом учете включают в состав прочих расходов Что касается бухгатерского учета, то здесь нет единой точки зрения Администратор электронной платежной системы не является кредитной организацией, следовательно, возникают спорные вопросы, учитывать ли эти расходы как прочие по аналогии с комиссионным вознаграждением банку, или необходимо руководствоваться п.5 ПБУ 10/99 Расходы организации и учитывать данный вид комиссионных платежей в составе расходов по обычным видам деятельности, или же использовать альтернативную методику учета
Мы считаем, что при уплате комиссии администратору за перевод денежных средств с расчетного счета в электронную форму при приобретении ценностей, нужно руководствоваться п. 6 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, п 8 ПБУ 6/01 Учет основных средств, п 8 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов и включать эти расходы в стоимость активов, так как в соответствии с данными нормативными документами вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ценности относятся к фактическим затратам на их приобретение и дожны включаться в их фактическую себестоимость. С администратором электронной платежной системы заключается именно посреднический договор, следовательно, уплаченная ему комиссия дожна быть включена в стоимость приобретаемых активов При этом данная методика учета в обязательном порядке дожна быть закреплена в Учетной политике организации
4. Выявлены основные отличия при отражении информации о денежных потоках в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности и составлены методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств с учетом требований данных стандартов.
Особую актуальность в последнее время приобретает проблема выбора оптимальной стратегии ведения учета и составления отчетности между
Таблица 3 Ч Журнал учета наличия и движения банковских карт и денежных средств на специальных карточных счетах*
№ Наименов Вид и Срок действия карты Ном Дата ФИО Дата Движение денежных средств н 1 карточном счете Дата Дата
п / п ание банка-эмитента номер карты инал ьная стой мост ь карт ы, руб поступ ления карты в органи зацию держат епя получе ни карты держат елем и подпис ь держат еля Остаток денежных средств на момент выдачи карты держателю, руб Посту пило денеж ных средст в, руб Израсхо довано денежны X средств, руб Остаток денежных средств на момент возврата карты держателем, руб возврата карты держате леми подпись держате ля возвра та карты в банк
1 Сбербанк России Расчетная №67628060 До 18 06 2008г 200 18 06 2007 г Мячин СИ. 20 06 2007г 12000 - 11800 200 22 06 2007 т -
Таблица 4 - Подтверждение поставщика о получении оплаты через сеть Интернет* ^ Наименование поставщика. ООО Строй Оп Торг Наименование покупателя- ООО Изобилие Адрес поставщика Ставропольский край г Новоалександровск, Адрес покупателя Ставропольский край ул Ленина, 37 с Обильное, ул Советская, 41 ИНН/КПП поставщика 2628458940/262845872_ИНН/КПП покупателя 2625027560/262501001
№ п/п Дата и № договора купли-продажи Дата и № счета фактуры Причитается по договору, руб, коп Фактически получено
Дата получения оплаты Сумма полученных средств, руб, коп Наименован иеЭПС № транзакции Подписи дожностных лиц, подтверждающих факт оплаты
Главного бухгатера Руководителя
1 25.06 2008 г№ 18 25 06 2007г №22 17700,00 28.06 2007 г 17700,00 WebMoney 5647223
*Регистры запонены на условных данных
МСФО и национальными стандартами
По результатам проведенного исследования, нами сделан вывод о том, что, несмотря на значительное сближение за последние годы российской и международной системы составления отчетности о движении денежных средств, существует еще ряд принципиальных отличий
Во-первых, существующие значительные расхождения в методах подготовки информации - российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО прямой и косвенный Причем в российской практике используется первичный прямой метод, а в зарубежной - производный прямой
Во-вторых, согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств По российским стандартам в случае наличия или движения денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем данные каждого расчета, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгатерской отчетности
В-третьих, существуют различия в группировке потоков денежных средств по видам деятельности Так, например, выплата дивидендов собственникам, процентов по кредитам и займам в российском учете относится к текущей деятельности, а согласно МСФО их следует отнести к финансовой.
Рассматривая понятие финансовой деятельности, отметим, что, несмотря на то, что определение, данное в п 15 Указаний о порядке составления и представления бухгатерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 07 2003 № 67н в редакции от 18 09.2006г, максимально приближено к МСФО, на наш взгляд, оно является некорректным В частности под финансовой деятельностью, в соответствии с указанным нормативным документом понимается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств Но изменение величины и состава собственного капитала организации может происходить и в результате текущей деятельности при получении прибыли или убытка от текущей деятельности, а также в результате инвестиционной деятельности, например, при получении прибыли или убытка от продажи основных средств
Поэтому мы предлагаем следующую формулировку определения финансовой деятельности организации, которая на наш взгляд, в большей степени отражает экономический смысл данного понятия
Финансовая деятельность организации - это деятельность, связанная с привлечением допонительного акционерного и паевого капитала, с получением и выплатой догосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а
также погашением обязательств по финансовой аренде.
Еще одним отличием в построении отчета о движении денежных средств является отражение в нем неденежных операций, В настоящее время российская система учета не требует представления информации по неденежным операциям, но это основное требование международных стандартов финансовой отчетности
Движению денежных средств в международной практике уделяется гораздо больше внимания, чем в Российской Федерации Так в России, в отличие от международного сообщества отсутствует единый нормативный документ, который бы регламентировал правила отражения наличия и движения денежных средств в отчетности, что, несомненно, затрудняет процесс составления отчета и приводит к потере его значимости В этой связи, нами разработаны методические рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств, в которых подробно изложены порядок составления и методические основы формирования показателей этой формы отчетности. Данные методические рекомендации включают в себя следующие разделы I Общие положения, II Определения, III Общие требования к составлению отчета о движении денежных средств, IV Представление информации в отчете о движении денежных средств, V Порядок составления отчета о движении денежных средств, VI Движение денежных средств в иностранной валюте, VII Отражение в отчетности неденежных операций
Предложенные нами методические рекомендации могут служить основой при разработке на законодательном уровне Положения по бухгатерскому учету Отчет о движении денежных средств.
5. Предложена и апробирована на примере сельскохозяйственных организаций методика, позволяющая проводить комплексный анализ денежных потоков организаций.
Изучение научной и учебной экономической литературы показало, что представленные различными авторами методики анализа денежных потоков предполагают рассмотрение отдельных сторон этой экономической категории без комплексной увязки показателей. В связи с этим нами была разработана, обоснована и апробирована на примере сельскохозяйственных организаций методика комплексного анализа денежных потоков, позволяющая повысить уровень информативности анализа и увеличить его значимость для принятия управленческих решений Агоритм проведения комплексного анализа денежных потоков представлен на рисунке 2.
При апробации данной методики на примере рассматриваемых сельскохозяйственных организаций нами были проанализированы показатели наличия и движения денежных потоков в ретроспективном периоде,
рассчитанные на основании математических моделей, представленных в диссертационной работе, и сделаны следующие основные выводы.
Планирование анализа денежных потоков Определение цели и задач, периодичности проведения, испонителей анализа и потребителей информации, утверждение методики и инструментария
Формирование информационной базы анализа Сбор и первичная обработка необходимой для анализа документации, приведение ее в аналитическую форму, оценка достоверности и объективности исходной информации
Проведение расчетно-аналитических процедур в рамках анализа денежных потоков в предшествующем периоде в разрезе следующих направлений - структурный анализ денежных потоков - анализ взаимосвязи денежных потоков с оценкой финансового состояния организации
Обобщение результатов анализа, определение степени влияния разнообразных факторов на изменение чистого денежного потока, выявление отрицательных тенденций и резервов повышения эффективности движения денежных потоков
Проведение расчетно-аналитических процедур в рамках анализа денежных потоков в плановом периоде
Разработка управленческих решений, направленных на оптимизацию денежных потоков в соответствии с финансовой стратегией организации и контроль за реализацией намеченных мероприятий
Рисунок 2 - Агоритм проведения комплексного анализа денежных потоков
Наибольшую проблему для сельскохозяйственных организаций Ставропольского края представляет высокая их зависимость от внешнего финансирования Об этом свидетельствует как динамика движения денежных средств в организациях (таблица 5), так и детальная структура поступлений и расходов денежных средств, рассчитанных на основании сводной отчетности сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, и бухгатерских
данных отдельных хозяйств края
Таблица 5 - Движение денежных средств сельскохозяйственных организаций Ставропольского края
(тыс руб.)
Показатели 2002 2003 2004 2005 2005 в%к 2002
Текущая деятельность
Поступление денежных средств 10649223 14827486 19493110 22138103 в 2,08 раза
Расход денежных средств (11012965) 05479530) (19958448) (21976466) 199,55
Чистый денежный поток (363742) (652044) (465338) 161637
Инвестиционная деятельность
Поступление денежных средств 211706 680893 613281 949088 в 4,48 раза
Расход денежных средств (660205) (1321940) (1991737) (2355259) в 3,57 раза
Чистый денежный поток (448499) (641047) (1378456) (1406171) в 3,14 раза
Финансовая деятельность
Поступление денежных средств 2809540 5952267 6547868 8143892 в 2,90 раза
Расход денежных средств (1904450) (4553071) (4645420) (6532187) в 3,43 раза
Чистый денежный поток 905090 1399196 1902448 1611705 178,07
Всего денежных средств 92849 106105 58654 367171 в 3,95 раза
Так, анализируя данные таблицы 5 видно, что в 2002-2004 гг. единственным источником, не позволяющим организациям иметь дефицит денежных средств, является поступление денег от финансовой деятельности Это говорит о том, что большинство организаций Ставропольского края осуществляло не только инвестиционную, но и текущую деятельности только благодаря привлечению кредитов и займов В 2005 году положительный денежный поток получен и по текущей деятельности, но самостоятельно без привлечения заемных ресурсов этой суммы недостаточно для покрытия расходов по другим видам деятельности.
Анализ взаимосвязи изменения остатка денежных средств с оценкой финансового состояния рассмотренных организаций косвенным методом показал, что основными факторами, влияющими на расхождение размера чистой прибыли организаций и величины чистого денежного потока являются, в различные годы исследуемого периода, увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задоженности Это позволило нам сделать вывод, что одной из причин несбалансированности денежных потоков и их нестабильности в исследуемых организациях является отсутствие четкой
политики управления данными видами задоженности
Рассмотрев российские и западные исследования в области анализа взаимосвязи изменения остатка денежных средств с оценкой финансового состояния с использованием коэффициентов, нами были выбраны и включены в предлагаемую методику ряд аналитических показателей, содержащих, на наш взгляд, оптимальное количество информации для принятия управленческих решений и наиболее подходящих, для анализа денежных потоков российских сельскохозяйственных организаций
Аналитические расчеты данных показателей еще раз подтвердили ранее сделанные выводы о том, что основной проблемой сельскохозяйственных организаций остается высокая зависимость от заемных средств
7. Модифицирована методика прогнозирования денежных потоков с целью адаптации ее к особенностям функционирования сельскохозяйственных организаций и разработана модель, позволяющая рассчитать необходимую сумму поступлений денежных активов для ликвидации возникновения возможного сезонного дефицита средств сельскохозяйственных организаций.
Одним из этапов предлагаемой методики комплексного анализа выступает прогнозирование денежных потоков В сельскохозяйственных организациях данный вид прогнозирования развит слабо, главным образом благодаря тому, что предлагаемые в литературе его методики не учитывают специфику сельского хозяйства, достаточно сложны для применения и нуждаются в корректировках В связи с этим нами адаптирована для сельскохозяйственных организаций и апробирована на примере ООО Изобилие методика поэтапного прогнозирования денежных потоков способом бюджетирования, применение которой позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений, и будет способствовать устранению несбалансированности денежных потоков в течение года
В рамках предлагаемой методики прогнозирования денежных потоков от текущей деятельности мы рекомендуем построение следующих видов бюджетов и графиков бюджет продаж и график поступления денежных средств, бюджет материальных затрат и график выплат поставщикам, бюджет затрат на оплату труда (с отчислениями) производственного персонала, общепроизводственных и общехозяйственных затрат, общий бюджет поступлений и выплат денежных средств
Построение первоначального общего бюджета поступлений и выплат денежных средств в разрезе трех видов деятельности в ООО Изобилие позволило нам определить, что с февраля по июнь в данной организации возникает дефицит денежных средств Такая ситуация свойственна практически
всем сельскохозяйственным организациям, так как причина этого дефицита главным образом связана с сезонностью производства Поэтому возникает необходимость внесения корректировок в построенные бюджеты, которые позволили бы изменить текущее сальдо доходов и расходов и ликвидировать образование локальных дефицитов средств
Для ликвидации возникающего дефицита денежных средств в ООО Изобилие, на наш взгляд, достаточно изменить график поступления средств от покупателей продукции растениеводства, перейдя на частичную предоплату или рассрочку платежа по различным видам производимой продукции.
Изменение поступлений от покупателей и заказчиков, в свою очередь вызовет изменение сумм НДС и соответственно сумм платежей за период. Расчет оптимальной структуры платежей в этом случае вручную достаточно сложен и может не дать желаемых результатов. Поэтому оптимизацию системы оплаты за период мы предлагаем провести при помощи специального средства Поиск решения табличного процессора Microsoft Excel.
В качестве целевой функции задаем максимальный чистый денежный поток за год, который складывается из денежных потоков за месяцы, а те, в свою очередь, определяются как разница между поступлениями и выплатами за месяц Поступления и выплаты за месяц при формировании модели в свою очередь тоже представлены в разрезе факторов, влияющих на их величину, причем выплаты заданы формулой с учетом изменения поступлений Так, например, денежный поток за январь (DP О будет задан формулой. DP 1 = (Д+dfj + ХО - (A.df,+ ((NG, + X, * 10/110) - NUO), где Xi - искомая величина, выручка за январь от продажи продукции растениеводства,
Д+df] - все планируемые поступления за январь за исключением выручки от покупателей продукции растениеводства,
A_dfi - все планируемые расходы в январе за минусом уплаченного в бюджет НДС,
NGi - сумма НДС исчисленного от выручки от продажи продукции животноводства в январе,
NUr сумма НДС, уплаченного за сырье и материалы в январе. Аналогично задаются формулами денежные потоки за другие месяцы планируемого года
Целью является определение среди всех допустимых значений показателей такие, которые максимизируют целевую функцию В нашем случае такими показателями являются поступления денежных средств от покупателей за продукцию растениеводства каждый месяц При этом заданы ограничения, сумма поступлений от покупателей за каждый месяц число положительное, а
сумма этих поступлений за год не может превышать 70511,60 тыс. руб (максимальная сумма планируемой за год выручки от продажи продукции растениеводства), чистый денежный поток за месяц - число положительное
Полученные расчеты позволили нам определить необходимую сумму поступлений денежных средств от покупателей за продукцию растениеводства за каждый месяц и сформировать новую систему оплаты с учетом номенклатуры производимой продукции, при осуществлении которой ежемесячно будет сформирован положительный чистый денежный поток без привлечения, или с минимальным привлечением, заемных средств
Таким образом, рекомендуемая методика прогнозирования денежных потоков позволяет комплексно оценить состояние расчетов в организации, более четко контролировать операции, связанные с возникновением и погашением задоженностей, оперативно и своевременно выявлять и устранять возможности появления дефицита денежных средств, повысить эффективность принимаемых решений, а также сбалансировать и стабилизировать денежные потоки организации в течение года
В заключение диссертации сформулированы выводы и предложения, основные из которых представлены в ходе изложения содержания работы
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ
В РАБОТАХ
Статьи в изданиях рекомендованных ВАК РФ:
1 Конева, А.А. Особенности прогнозирования денежных потоков сельскохозяйственных организаций / А А Конева // Научно-технические ведомости СПбГПУ Т.1 Экономические науки - 2007 - № 3-1(51) - с 130136 - 0,7 п.л
Статьи в научных трудах:
2 Конева, А А, Костюкова, ЕИ Проблемы построения отчета о движении денежных средств в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности / А А Конева, Е И Костюкова // Экономика регионов России анализ современного состояния и перспективы развития Сборник научных трудов по материалам ежегодной 68 научно -практической конференции - Ставрополь Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004 -448 с - с 296-301 -0,35пл (авторские - 0,18 п л)
3 Конева, А А Сравнительный анализ методов построения Отчета о движении денежных средств / А.А Конева // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России Сборник научных трудов по материалам всероссийской научно-практической конференции, посвященной
75-летию СтГАУ - Ставрополь- СтГАУ, 2004 - 720 с. - с 82-86. - 0,29 п л.
4 Коиева, А А Проблемы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А.А Конева // Экономика регионов России анализ современного состояния и перспективы развития Сборник научных трудов по материалам ежегодной 69 научно - практической конференции посвященной 75-летию СтГАУ, -Ставрополь, 2005 - 426 с.-с 17-20. - 0,35 п л
5 Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития: Монография / В М Катков, А В Андреев, H.A. Апатова / Под общей ред проф. О И Кирикова - Книга 5 - Воронеж. Воронежский госпедуниверситет, 2005 -316с - с 36-46- 19,75 п л (авторские-0,41 п.л.)
6 Конева, А А Раскрытие информации о денежных потоках в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами / А А Конева // Конкуренция на российских рынках- теория, методология, практика: сб науч тр - Ставрополь. АГРУС, 2006 - 448 с. - с 256-261 -0,35 п л.
7. Конева, А А Экономический анализ как инструмент управления денежными потоками организации / A.A. Конева // Университетская наука -региону сб науч тр по материалам 71-й научно-практической конференции-Ставрополь. АГРУС, 2007.- 168 с. - с 60-63 - 0,29 п л
8. Конева, А А Пути оптимизации денежных потоков / А.А Конева // Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства материалы I Междунар - практ конф , 2829 июня 2007г в 2 ч - Омск Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2007 -ЧII - 384 с - с 289-293. - 0,35 п.л.
9 Конева, А.А Проблемные вопросы учета операций с использованием банковских карт для совершения сделок / А А Конева // Перспективы инновационного развития региональной и отраслевой экономики межвуз сб науч. тр / Под ред д-ра экон наук, проф. А В. Бабкина СПб Х Изд-во Политехи ун-та, 2007. - 576 с - с. 487-493 - 0,47 п.л.
10 Конева, А А Некоторые вопросы бухгатерского и налогового учета денежных средств при оплате товаров через сеть Интернет / А А Конева // Экономика и менеджмент современного предприятия- теория и практика: Труды конф. / Под ред д-ра экон наук, проф. A.B. Бабкина СПб.: Изд-во Политехи, ун-та, 2007 - 444 с - с 369-373 - 0,29 п л
11 Конева, А А, Особенности учета денежных средств при применении электронных форм расчетов через сеть Интернет / А А. Конева // Труды Международного Форума по проблемам науки, техники и образования / Под редакцией В.В. Вишневского. - М Академия наук о земле, 2007 - 190 с - с 69-71.-0,41 п л
Отпечатано с готового оригинал-макета
Объем 1,25 печ л_Зак 297._Тираж 100 экз
Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Конева, Анна Александровна
Введение
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ
ПОТОКОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Экономическая сущность денежных потоков, роль и основные этапы управления ими
1.2 Классификация денежных потоков
1.3 Роль финансового анализа и методика его проведения в системе управления денежными потоками организации
И. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Отражение операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета
2.2 Учет денежных средств при применении электронных форм расчетов
2.3 Раскрытие информации о денежных потоках в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности
III. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ КАК ИНСТРУМЕНТ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕССА УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Структурный анализ денежных потоков
3.2 Анализ взаимосвязи денежных потоков с оценкой финансового состояния организации
3.3 Прогнозирование денежных потоков 139 Выводы и предложения 155 Список использованной литературы 159 Приложения 177.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ денежных потоков организации"
Актуальность темы исследования. Одной из задач рыночной экономики на сегодняшний день является поддержание сбалансированности между высоким уровнем рентабельности работы организации и достаточной ее платежеспособностью. Решение этой задачи в первую очередь базируется на умелом управлении денежными потоками. Особое значение управление денежными потоками приобретает в период становления экономики, когда в условиях нестабильной экономической среды, отсутствие или неправильное управление денежными средствами может привести к финансовому краху даже прибыльную организацию. Успешное решение возникающих в организациях финансовых проблем во многом зависит именно от создания и использования определенной системы управления денежными средствами, основными составляющими которой является четко налаженная система учета, осуществление ретроспективного анализа и перспективного финансового планирования денежных потоков.
Информационной базой для управления денежными потоками являются данные бухгатерского учета и отчетности о движении денежных средств. Несмотря на то, что российская система учета и составления отчетности уже значительно приближена к международной, она все еще содержит ряд нерешенных проблем, связанных с переходом к новым экономическим условиям. Не является исключением и учет денежных потоков. Данное направление пока еще нельзя назвать поностью сформировавшимся, об этом свидетельствует и отсутствие единого нормативного документа, регулирующего учет в этой области и возникающее большое количество вопросов по проблемам отражения в учете и отчетности денежных средств, особенно если это касается денежных средств при применении современных форм расчетов. Именно поэтому в период реформ наибольшую актуальность приобретают новые методические разработки в области совершенствования бухгатерского учета и составления отчетности о движении денежных средств организации.
Связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений выступает экономический анализ. Получаемая в результате анализа денежных потоков информация важна как для оценки текущей платежеспособности и ликвидности организации, так и для оценки ее перспектив. На основании проведенного анализа денежных потоков за прошлые отчетные периоды осуществляется финансовое планирование развития организации в будущем. Но в большинстве российских организаций, особенно сельскохозяйственных, или не проводят анализ и планирование денежных потоков, или ограничиваются прогнозированием выручки от продажи продукции. Причинами этого становится то, что современная законодательная база и реализация принятых решений в этой сфере не всегда имеют достаточное правовое и научное обоснование, а сама методика анализа денежных потоков не носит комплексного характера и нуждается в корректировках, что еще раз доказывает актуальность темы данного исследования.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем совершенствования теории и практики бухгатерского учета и экономического анализа денежных потоков посвящено большое количество работ российских ученых, как современных экономистов, так и классиков:
B.Г. Артеменко, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, JI.B. Донцовой, О.В. Ефимовой,
C.А. Мальцева, Е.В. Негашева, H.A. Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.А. Пипко, P.C. Сайфулина, Е.М. Сорокиной, И.В. Сташковой, H.H. Хахоновой, А.Д. Шеремета, а также зарубежных специалистов: Б. Баумоля, М. Вебера, Б. Коласс, М. Милера, Д. Орра, Ж. Перар, Д. Стоуна.
Значительная часть изученных материалов посвящена исследованию денежных потоков сельскохозяйственных организаций, в частности JI.T. Гиляровской, A.B. Ендовицкой, С.И. Кованова, Т.Н. Мезиной, Г.В. Савицкой и других.
В трудах отечественных и зарубежных ученых достаточно глубоко рассмотрены теоретические и практические аспекты учета и анализа наличия и движения денежных потоков. Однако в связи с тем, что в российской экономике в последние годы реализуется масштабная программа внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в отечественную систему бухгатерского учета, которая влечет за собой кардинальные изменения законодательства в области учета и составления отчетности, в практической деятельности возникают новые, пока еще не решенные проблемы, в том числе и связанные с учетом и отражением в отчетности денежных потоков организаций. Кроме того, исследование литературных источников показало, что большинство авторов уделяют внимание отдельным проблемам в учете и анализе денежных средств, а работ посвященных комплексному исследованию денежных потоков мало и результаты их исследования не в поной мере можно применить к сегодняшним российским рыночным условиям. Поэтому неразработанность некоторых весьма важных методологических вопросов и отсутствие комплексного подхода к организации учета, составления отчетности и осуществления анализа денежных потоков определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и направления проведения.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение и уточнение теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по решению проблем совершенствования бухгатерского учета и бухгатерской отчетности о движении денежных потоков, а также методики их анализа на примере сельскохозяйственных организаций Ставропольского края.
Для достижения цели в ходе исследования были поставлены следующие задачи:
Х раскрыть сущность и классификацию денежных потоков, их роль в обеспечении финансовой стабильности и платежеспособности организации;
Х выявить существующие проблемы при отражении операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета и разработать пути их решения;
Х раскрыть содержание понятия лэлектронный денежный поток, выявить особенности его учета и разработать практические рекомендации по устранению возникающих при этом в учете проблем;
Х изучить требования международных стандартов финансовой отчетности, определить возможности их применения при раскрытии информации о денежных потоках в отчетности российских организаций, а также составить на основании российских и международных стандартов учета и составления отчетности методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств;
Х определить роль финансового анализа в системе управления денежными потоками, а также разработать и обосновать агоритм, позволяющий производить комплексный анализ наличия и движения денежных средств организации;
Х изучить и выявить среди существующих методик прогнозирования денежных потоков методику наиболее подходящую для отраслей сельского хозяйства и усовершенствовать ее путем внесения соответствующих корректировок в целях адаптации к особенностям функционирования сельскохозяйственных организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает процесс управления движением денежных потоков в организациях в современных условиях хозяйствования.
Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края.
Теоретические, методологические и информационные основы исследования. Теоретической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам организации бухгатерского учета и экономического анализа, а также периодические издания по вопросам, связанным с темой исследования, материалы научно-практических конференций.
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных теоретических знаний, практического опыта, выпонении расчетно-аналитических работ по фактическим данным бухгатерского учета и финансовой отчетности ряда организаций.
В процессе исследования применялись традиционные методы экономического анализа: абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, монографическое исследование, сравнения, детализации, группировки, сопоставления и другие.
В качестве информационной базы использовались законодательные и нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, материалы государственных статистических органов, краевого комитета государственной статистики, краевого Министерства сельского хозяйства, материалы первичного учета и отчетности сельскохозяйственных организаций, данные периодической печати, информационный потенциал сети Интернет.
Научная новизна исследования заключается в обобщении теоретических основ по теме исследования и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета, составления отчетности и проведения анализа денежных потоков. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
Х применительно к современным рыночным условиям обоснована сущность денежных потоков, уточнена их классификация, раскрыто содержание понятия лэлектронный денежный поток и определено его место в общей системе движения денежных средств;
Х предложены рекомендации по совершенствованию отражения хозяйственных операций по движению денежных потоков в регистрах бухгатерского учета;
Х разработана методика учета пластиковых карт на забалансовых счетах, и уточнен порядок учета денежных средств при применении расчетов через сеть Интернет;
Х составлены методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств с учетом требований российских нормативно-правовых документов и международных стандартов финансовой отчетности;
Х предложен агоритм, позволяющий проводить комплексный анализ денежных потоков организаций, в рамках которого математически описан методический подход к осуществлению ретроспективного анализа денежных потоков;
Х модифицирована методика прогнозирования денежных потоков с целью адаптации ее к особенностям функционирования сельскохозяйственных организаций и разработана модель, позволяющая рассчитать необходимую сумму поступлений денежных активов для ликвидации возникновения возможного сезонного дефицита средств организаций.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных потоков, предложенные в диссертационной работе, позволят улучшить качество экономической информации о наличии и движении денежных средств, повысить оперативность, достоверность и экономическую обоснованность решений по управлению данным видом оборотных активов и будет способствовать укреплению финансовой устойчивости организаций в период адаптации к рыночным условиям.
Изложенные в диссертационной работе основные положения, выводы и рекомендации имеют научно-практическую ценность, одобрены и приняты к внедрению в ООО Изобилие Георгиевского района, СПК-кохозе Гигант Благодарненского района, ЗАО Совхоз имени Кирова Труновского района Ставропольского края.
Результаты исследования могут использоваться в качестве учебно-методического материала при изучении дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Финансовый анализ, Финансовый менеджмент.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Ставропольского государственного аграрного университета Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития (2004г., 2005г.), Университетская наука - региону (2007г.). Отдельные результаты исследования были опубликованы в сборниках материалов Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (г. Ставрополь, 2004г.), Международной научно-практической конференции Конкуренция на российских рынках: теория, методология, практика (г. Ставрополь, 2006г.), I Международной научно-практической конференции Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства (г. Омск, 2007 г.), в межвузовских сборниках научных трудов Перспективы инновационного развития региональной и отраслевой экономики, Экономика и менеджмент современного предприятия: теория и практика (г. Санкт-Петербург, 2007г.), в трудах Международного Форума по проблемам науки, техники и образования (г. Москва, 2007 г.), в журнале Научно-технические ведомости СПбГПУ (№ 3-1(51) 2007г.), а также в колективной монографии Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития (г. Воронеж, 2005г.).
Публикации. Содержание работы получило отражение в 11 опубликованных научных работах общим объемом 4,61 п.л., в т.ч. авторский вклад - 4,09 п.л.
Структура и объем работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 169 наименований, 45 приложений. Работа изложена на 176 страницах машинописного текста, включает 50 таблиц, 13 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Конева, Анна Александровна
Выводы и предложения
В результате выпоненных исследований по вопросам учета и анализа денежных потоков организаций сформулированы следующие выводы и предложения.
1. Современному этапу развития экономики характерен рост предпринимательской активности, появление разнообразных форм собственности, основанных на самофинансировании, что приводит к возникновению новых требований к системе управления организацией в целом и отдельными ее экономическими составляющими в частности. Переход организаций к стратегии самофинансирования неразрывно связан с возрастанием роли управления денежными потоками, где основными составляющими являются налаженная система учета и составления отчетности, проведение экономического анализа и финансового планирования, что, несомненно, свидетельствует об актуальности исследования в данной области.
2. В результате проведенного анализа существующих в научной и учебно-практической литературе подходов к понятию денежный поток, нами сделан вывод, что наиболее поно раскрывает экономическую сущность этого понятия следующие определение: денежный поток это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью организации. Делая выводы о роли денежных потоков, отметим их особую значимость, обусловленную прямым влиянием на платежеспособность, доходность и инвестиционную привлекательность организации.
3. Так как денежный поток представляет собой совокупность различный поступлений и выплат, то в процессе исследования данные потоки были разбиты по классификационным признакам и изучены как отдельно взятые экономические показатели. При этом мы выделили в отдельную группу безналичных потоков относительно новое для российской экономики понятие это электронный денежный поток, разделив его на два вида: поток денежных средств в платежных системах, основанных на использовании пластиковых карт и поток денежных средств в электронных платежных системах сети Интернет.
4. При рассмотрении аспекта отражения в учетных регистрах информации о денежных потоках нами сделан вывод, что применяемые в организациях формы данных документов недостаточно информативны и нуждаются в доработке. Поэтому нами были разработаны формы учетных регистров, которые позволяют отражать и накапливать в течение отчетного периода информацию о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что будет способствовать уменьшению затраченного на составление отчета о движении денежных средств времени и сократит количество возникающих при этом ошибок.
5. Исследования показали, что в большинстве рассмотренных нами организациях применяется только одна форма безналичных расчетов, что не отвечает требованиям современной платежной системы. В связи с этим нами было уделено внимание учету денежных средств при применении электронных форм расчетов как одного из перспективных направлений развития форм платежей. При этом нами разработана новая методика учета банковских карт, предложена методика учета комиссионных расходов при проведении расчетов через сеть Интернет, а также разработаны формы учетных регистров, необходимых при оформлении электронных расчетов. Все это, по нашему мнению, будет способствовать внедрению в дальнейшем данных форм расчетов в производственно-хозяйственную деятельность организаций.
6. В ходе исследования порядка раскрытия информации о денежных потоках в отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами нами были выявлены принципиальные отличия: расхождения в методах подготовки информации, отражении денежных потоков в иностранной валюте, группировке потоков денежных средств по видам деятельности, представлении информации по неденежным операциям и другие. Кроме того, в России, отсутствует единый нормативно-правовой документ, который бы регламентировал правила отражения денежных средств в отчетности. В связи с этим нами составлены методические рекомендации по построению отчета о движении денежных средств, которые могут служить основой при разработке на законодательном уровне Положения по бухгатерскому учету Отчет о движении денежных средств.
7. Изучение научной и учебной экономической литературы показало, что представленные различными авторами методики анализа денежных потоков предполагают рассмотрение отдельных сторон этой экономической категории без комплексной увязки показателей. В связи с этим нами была разработана, обоснована и апробирована на примере сельскохозяйственных организаций методика комплексного анализа денежных потоков, позволяющая повысить уровень информативности анализа и увеличить его значимость для принятия управленческих решений.
8. Одним из этапов предлагаемой методики комплексного анализа денежных потоков выступает прогнозирование денежных потоков. В сельскохозяйственных организациях данный вид прогнозирования развит слабо, главным образом благодаря тому, что предлагаемые в литературе его методики не учитывают специфику сельского хозяйства, достаточно сложны для применения и нуждаются в корректировках. В связи с этим нами адаптирована для сельскохозяйственных организаций и апробирована на примере ООО Изобилие методика поэтапного прогнозирования денежных потоков способом бюджетирования, применение которой позволит повысить эффективность принимаемых управленческих решений, и будет способствовать устранению несбалансированности денежных потоков организации в течение года.
9. Основная специфика присущая всем сельскохозяйственным организациям это связанное с сезонностью производства периодическое возникновение дефицита бюджета денежных средств. В этой связи нами была разработана и внедрена в практическую деятельность ООО Изобилие методика ликвидации сезонного дефицита бюджета денежных средств путем изменения стратегии управления дебиторской задоженностью с использованием разработанной нами модели оптимизации чистого денежного потока за определенный период. Изменение графика поступлений средств от покупателей на основании проведенных с помощью данной модели расчетов позволит ежемесячно погашать суммы производимых платежей без привлечения или с минимальным привлечением кредитов и займов при осуществлении текущей деятельности.
Реализация предложенных в диссертационном исследовании методических положений и практических рекомендаций будут способствовать усовершенствованию учета, составления отчетности и проведения анализа денежных потоков, что обеспечит рост эффективности управления денежными средствами и, следовательно, повысит уровень конкурентоспособности организаций в современных условиях хозяйствования.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Конева, Анна Александровна, Москва
1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993): официальный текст // Российская газета.- № 237. 25.12.1993 г.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ 4.1: федеральный закон от 30.11.1994г. №51 ФЗ (в ред. от 26.06.2007г.) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http: // www.consultant.ru
3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ 4.2: федеральный закон от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 25.10.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ 4.1: федеральный закон от 31.07.1998г. № 146 -ФЗ (в ред. от 17.05.2007г.) // Консультант Плюс. Ч Режим доступа: http: // www.consultant.ru
5. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ 4.2: федеральный закон от 05.08.2000г. № 117 -ФЗ (в ред. от 08.11.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
6. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006г.) // Консультант Плюс. Ч Режим доступа: http: // www.consultant.ru
7. Российская Федерация. Законы. О валютном регулировании и валютном контроле: федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-Ф3 (в ред. от 30.10.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
8. Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности: федеральный закон от 02.12.1990г. № 395-1 (в ред. от 02.11.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
9. Российская Федерация. Законы. О сельскохозяйственной кооперации: федеральный закон от 08.12.1995г. № 193-Ф3 (в ред. от 26.06.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
10. Российская Федерация. Законы. Об информации, информационных технологиях и о защите информации: федеральный закон от 27.07.2006г. №
11. ФЗ // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
12. Российская Федерация. Законы. Об электронной цифровой подписи: федеральный закон от 10.01.2002г. № 1-ФЗ (в ред. от 08.11.2007г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
13. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 27.11.2006г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
14. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007: утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
15. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
16. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. О формах бухгатерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н (в ред. от 18.09.2006г.) // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
17. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. О внесении изменений в нормативные акты по бухгатерскому учету: приказ Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н // Консультант Плюс. Режим доступа: http: // www.consultant.ru
18. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением: письмо Минфина РФ от 23.08.2001 № 16-00-24/70 // Консультант Плюс. -Режим доступа: http: // www.consultant.ru
19. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 е.: табл.
20. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит / В.Г. Артеменко, В.В. Остапова. Москва : Издательство Омега-Л, 2006. - 270 с. (Библиотека высшей школы).
21. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.
22. Безналичные расчеты: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во Эксмо, 2005.-320с. -(Портфель бухгатера).
23. Белисс, С. Деньги не пластик / С. Белисс // Эксперт 2006.- № 15: Эксперт online: Офиц. сайт.2006. - Режим доступа: http: // www.expert.ru
24. Бирман, Г. Экономический анализ инвестиционных проектов: пер. с англ. / Г. Бирман, С. Шмидт; под ред. чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.- 631 с.
25. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк.- К.: Ника-Центр, 1999.-512 с. (Серия Библиотека финансового менеджера)
26. Бланк, И.А. Управление денежными потоками / И.А. Бланк.- К.: Ника-Центр, 2002.-736 с.51 .Богатырева, Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств./Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет.- 2003. -№5 -стр.52 57.
27. Богатырева, Е.И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2002.- № 5 - с. 7-18.
28. Бондаренко, Н.В. Настольная книга бухгатера и аудитора. / Под ред. академика Бондаренко Н.В М.: Финансы и статистика. - 2003. - 576 с.
29. Бородина, Е.И. Анализ ликвидности и платежеспособности сельскохозяйственного предприятия / Е.И. Бородина, С.В. Недосекин // Бухгатерский учет. 1999.- № 7 - с. 82-84.
30. Бочаров, В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций / В.В. Бочаров. -М.: Финансы и статистика, 2001. 144с.: ил.
31. Бочаров, В.В. Финансовый анализ /В.В. Бочаров. СПб.: Питер, 2006.- 240 е.: ил. - (Серия Краткий курс)
32. Бригхем, Ю Финансовый менеджмент. полный курс. Т.1.: пер. с англ. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски; под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. - 497 с.
33. Бригхем, Ю Финансовый менеджмент. полный курс. Т.2.: пер. с англ. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски; под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. - 669 с.
34. Бригхем, Ю Энциклопедия финансового менеджмента.: пер. с англ. / Ю. Бригхем. М.: Экономика, 1998. - 815 с.
35. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.:
36. Издательский дом Герда, 2001. 288 с.
37. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами: пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн. М.: Финансы и статистика, 1997 - 800с.
38. Володина, Н.В. Анализ движения денежных средств / Н.В. Володина // Бухгатерский учет. 2000.- № 21 - с. 74-78.
39. Волоховская, А. Электронные платёжные системы. Бухгатеру о расчётах через Интернет / А. Волоховская. Ч Режим доступа: http: //www.klerk.ru
40. Грачева, М.Е. Формирование концептуальных основ российского бухгатерского учета через сопоставление с МСФО и ГААП / М.Е. Грачева // Международный бухгатерский учет. 2003 г.- № 11.- с. 28-33.
41. Гусаковская, Е.Г. Учет расходов на услуги банков / Е.Г.
42. Гусаковская // Бухгатерский учет. 2005.- № 7- с. 21-27.
43. Гусаковская, Е.Г. Новое в работе с наличными денежными средствами / Е.Г. Гусаковская // Бухгатерский учет. Ч 2003.- № 21 с. 11-12.
44. Девятова, И.Н. Организация и проведение мероприятий по закрытию отчетного 2006 года./ И.Н. Девятова // Современный бухучет.-2006.-№1-с.36-45.
45. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит: учебное пособие для вузов / под общей ред. проф. В.А. Пипко. Ростов н/Д: Феникс, 2002. -416с.
46. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / под ред. В.А. Пипко.- М.: Финансы и статистика, 2007.- 240 е.: ил.
47. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие/ В.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 184 с.
48. Дмитриева, О.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в менеджменте. М.: Высшее образование, 2007.- 277 с. -(Профессиональная практика)
49. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, H.A. Никифорова.- М.: Изд-во Дело и сервис, 2003.-336 с.
50. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами: методика трансформации / И.А. Дымова. -М.: Изд-во Современная экономика и право, 2001- 152 с.
51. Ефимова, О.В. Анализ оборотных активов организации / О.В. Ефимова // Бухгатерский учет. 2000.- № 10-е. 47-53.
52. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1998. - 320с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
53. Жуков, В.Н. Учет НДС при различных способах прекращения денежных обязательств / В.Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2005.- № 3 - с.18.23.
54. Жуков, В.Н. Учет операций по валютным счетам / В.Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2004.- № 5 - с. 6-15.83.3агоровская, В.Э. Банковская карта / В.Э. Загоровская. СПб.: БХВ-Петербург, 2005. - 64 е.: ил.
55. Информационные технологии бухгатерского учета / О.П. Ильина. -СПб.: Питер, 2001.- 688 е.: ил.
56. Ионова, А.Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / А.Ф. Ионова, H.H. Селезнева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. - 312с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
57. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент: Учебник /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика.- 2000.- с. 168-176.
58. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 448 е.: ил.
59. Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгатеров) / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. М.: Финансы и статистика, 2007.- 296 с.
60. Кован, С.Е. Практикум по финансовому оздоровлению неплатежеспособных предприятий / С.Е. Кован, В.В. Мерзлов; под ред. М.А. Федотовой.- М.: Финансы и статистика, 2005 .- 208 е.: ил.
61. Костюк, Г.И. Учет денежных средств / Г.И. Костюк // Бухгатерскийучет.-2001.-№6-с. 7-13.
62. Костюкова, Е.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Е.И. Костюкова, Т.Ю. Колобова.- Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005.- 148 с.
63. Крюков, С.Е. Поступление неустановленных денежных средств: учет и налоговые последствия / С.Е. Крюков, Ю.В. Щербинина // Бухгатерский учет. 2003.- № 19 - с. 28-30.
64. Кузьмин, Г.В. Проблемные вопросы применения ККТ / Г.В. Кузьмин // Бухгатерский учет. 2006.- № 20.- с. 5-7.
65. Кутьина, М.В. Учет командировочных расходов в иностранной валюте по рублевой банковской карте/ М.В. Кутьина // Бухгатерский учет. -2006.-№ 18.- с. 26-28.
66. Лапина, О.Д. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Д. Лапина. Ч М.: Эксмо,2007.-1008 с.
67. Ларин, В.В. Продажа товаров по почте: налоговые и правовые вопросы / В.В. Ларин, И.Е. Чайка // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2005. - № 12. - с. 19-28.
68. Лермонтов, Ю.М. Новое в налогообложении сельхозпроизводителей / Ю.М. Лермонтов // Бухгатерский учет. 2006.- № 19.- с. 35-39.
69. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. / Ростов-н/Д : Изд. центр МарТ. 2002. - 720 с.
70. Лиухто, К. Россия на пути к информационному обществу? / К. Лиухто // Вопросы экономики. 2005.- №4
71. Лукьянов, A.A. Эквайринг на современном этапе развития / A.A. Лукьянов // Материалы VI региональной научно-технической конференции Вузовская наука Северо-Кавказскому региону. Ставрополь: Сев-Кав ГТУ.2002. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
72. Лытнева, H.A. Денежные средства / H.A. Лытнева //
73. Бухгатерский учет. Ч 2003.- № 24 с. 22-27.
74. Макарьева, В.И. О формах бухгатерской отчетности организаций. /В.И. Макарьева // Налоговый вестник 2003. - №11. С.11 - 30.
75. Мальцев, С.А. Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации / С.А. Мальцев // Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12.- М.гРГБ, 2003
76. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 5-е изд., перераб.- М.: КНОРУС, 2006-224 с.
77. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери Ч Асса. - 1999. - 1136 с.
78. Мезина, Т.Н. Анализ движения денежных средств и платежеспособности сельскохозяйственных организаций / Т.Н. Мезина // Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12.- М.: РГБ, 2003
79. Новикова, М.В. Отчет о движении денежных средств / М.В. Новикова // Бухгатерский учет. 1999.- № 1 - с. 102-107.
80. Новодворский, В.Д. Бухгатерская отчетность организаций: учеб. пособие / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд.-во Бухгатерский учет, 2006.-392с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
81. Новое в составлении бухгатерской отчетности / Главбух. 2004.-№1 - с. 22 - 104.
82. Нуреев, P.M. Деньги, банки и денежно-кредитная политика: учебное пособие / P.M. Нуреев.- М.:Финстатинформ, 1995.- 128 с.
83. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. C.B. Белоусовой. Москва: Вершина, 2007. - 160 е.: табл.
84. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий.- М.: ИНФРА-М, 2003. 472 с. - (Серия1. Высшее образование)
85. Парушина, Н.В. Анализ движения денежных средств / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2004.- № 5 Ч с. 58-62.
86. Парушина, Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2002.- № 5 - с. 68-72.
87. Патров, В.В. Бухгатерская отчетность организации / В.В. Патров, В.А. Быков 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2005. - 432 с. - (Приложение к журналу Налоговые споры, 2 - 2005).
88. Патров, В.В. Составление годовой бухгатерской отчетности / В.В. Патров, В.А. Быков // Бухгатерский учет. Ч 2005.- № 1- с. 11-37.
89. Перар, Ж. Управление финансами: с упражнениями: пер. с фр. / Ж. Перар. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 360 е.: ил.
90. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1 Бухгатерский финансовый учет: Учебник /М.З Пизенгольц.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-480с.: ил.
91. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2 Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник /М.З Пизенгольц.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-400с.: ил.
92. Пизенгольц, М.З. О разработке регистров учета в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. Ч 2001.- № 22 с. 42-46.
93. Пласкова, Н.С. Информационная база анализа денежных потоков / Н.С. Пласкова //Финансовый бизнес, 2001 .- №10 с. 23-30
94. Поленова, С.Н. Учет и налогообложение полученных авансов в условных денежных единицах / С.Н. Поленова // Бухгатерский учет. Ч 2004.-№5-с. 16-20.
95. Полякова, М. Новые формы бухгатерской отчетности. /М. Полякова// Аудит и налогообложение. 2003. - №10. С.2 Ч 4.
96. Попок, И. Электронные деньги современный помощник бухгатера / И. Попок. - Режим доступа: http: // www.klerk.ru
97. Прокофьева, H.A. Влияние инфляции на финансовую отчетность / H.A. Прокофьева // Бухгатерский учет. 2006.- № 20.- с. 64-66.
98. Пронина, Е.А. Доходы и расходы посредников / Е.А. Пронина // Бухгатерский учет. 2005.- № 8- с. 19-23.
99. Пятов, M.JI. Бухгатеру о налоге на добавленную стоимость. Комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации / M.JI. Пятов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 376 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
100. Расчеты с использованием банковских карт: практическое руководство / под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Эксмо, 2006.- 64 с. -(Портфель бухгатера).
101. Рюмин, С.М. Покупатель платит наличные продавец получает безналичные / С.М. Рюмин // Новое в бухгатерском учете и отчетности. -2005.-№7.-с. 33-35.
102. Савицкая, Г.В. Учет расходов и доходов, связанных с web-сайтами / Г.В. Савицкая // Бухгатерский учет. Ч 2006.- № 4.- с. 18-21.
103. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. -11-е изд., испр. и доп. М.: Новое знание, 2005. - 651 с. - (Экономическое образование)
104. Сиднева, В.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / В.П. Сиднева. Ч М.: КНОРУС, 2007. 216 с.
105. Смирнова, С.А. НДС: проблемы применения на практике / С.А. Смирнова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007.- 376 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет)
106. Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков нефинансовых предприятий / Е.М. Сорокина // Дисс. докт. экон. наук: 08.00.12.- М.: РГБ, 2003
107. Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М. Сорокина. 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 176 е.: ил.
108. Сотникова, Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгатерскому балансу / J1.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 2007.- № 2 - с. 25-35.
109. Стаханов, А.Ю. Бухгатерский баланс: международные и российские стандарты / А.Ю. Стаханов. М.: МТ Пресс, 1999. - 160с.
110. Сташкова, И.В. Бухгатерский учет и анализ денежных потоков в организациях черной металургии / И.В. Сташкова // Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12.- М.:РГБ, 2006
111. Стоун, Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: пер. с англ. / Д. Стоун, К. Хитчинг. -М.: Сирин, 1998. 302 с.
112. Сухова, Л.Ф. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия: учебное пособие / Л.Ф. Сухова, H.A. Чернова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 е.: ил.
113. Томас, Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности: пер. с англ. / Р. Томас. -М.: Изд-во Дело и Сервис, 1999.-495с.
114. Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие / под ред. Э.И. Крылова, В.М. Власовой, И.В. Ивановой.-М.: Эксмо, 2007.- 416 с. (Высшее экономическое образование).
115. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / A.M. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003.- 504 с.
116. Ушвицкий, Л.И. Агропромышленный комплекс региона (вопросы теории и методологии) / Л.И. Ушвицкий. Ставрополь: Кн. изд-во, 1991.-190с.
117. Феоктистов, И.А. Пластиковые карты / И.А. Феоктистов, В.Ю.
118. Минаков.- M.: Гросс-Медиа,2006.- 160 е.- (Практикум бухгатера).
119. Финансовое оздоровление сельскохозяйственных товаропроизводителей: теория, методика, практика: учебное пособие / под ред. профессора В.И. Трухачева.- Ставрополь: АГРУС,2005. 268 с.
120. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд.-во Перспектива, 2002. - 565 с.
121. Финансовый менеджмент: учебник для вузов / Г.Б. Поляк, И.А. Акодис, Т.А. Краева и др.; под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.
122. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин и др.; под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.- 495 с.
123. Хахонова, Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций / Н.Н. Хахонова. М., ИКЦ МарТ; Ростов-н/Д.: издательский центр МарТ, 2003. - 304 с.
124. Хлебников, А.А. Информационные системы в экономике / А.А. Хлебников. Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 427 с. - (Высшее образование)
125. Хорин, А.Н. Отчет о движении денежных средств / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2002.- № 5 - с. 58-67.
126. Хоружий, Л.И. Бухгатерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Аборов и др. М.: КолосС, 2004. - 511 с.
127. Хоскинг, А. Курс предпринимательства: практическое пособие: пер. с англ. / А. Хоскинг. М.: Междунар. отношения, 1993. - 352 с.
128. Чекотовский, Э.В. Графический анализ статистических данных в Microsoft Excel 2000 / Э.В. Чекотовский. М.: Издательский дом Вильяме, 2002.- 464 е.: ил.
129. Шелобаев, С.И. Экономико-математические методы и модели: учеб. пособие для вузов / С.И. Шелобаев 2-е изд., перераб. и доп.,- М.:1. ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 287 с.
130. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 2006.- 237 с.
131. Brealey, R.A. Principles of Corporate Finance. 5th ed./ R.A. Brealey, S.C. Myers. New York, 1996.
132. Epstein, B.J. Interpretation and Application of International Accounting Standards / В J. Epstein, A.A. Mirza. New York: John Wiley and Sons, 1998.
133. Cairns, D. Accounting Harmonization, International Accounting and Finance / D. Cairns. London School of Economics and Political Science, 2000.
134. Coelli, T. An introduction to efficiency and productivity analysis / T. Coelli, P. Rao, G.E. Battese. Boston; Dordrecht; London: Kluwer Academic Publishers, 1998.
135. Dawson, S. Analysing Organisations / S. Dawson. London: Macmillan, 1995.
136. Giles, R.S. Finance and Accounting / R.S. Giles, W. Capel. London: Macmillan, 1994.
137. Murrey, G.R. Accounting at your fingertips / G.R. Murrey, K. Murrey. New York: ALPHA BOOKS, 2007. - 401 p.
138. Trossmann, E. Aufbauprinzipien betrieblicher Datenbanken aus Controlling Sicht / E. Trossmann. - Stuttgart: Universitaet Hohencheim, 1996. -53 s.
139. Van Hrne, J.C. Financial Management and Policy. 9th ed. / J.C. Van Hrne. Englewood Cliffs (N.J.), 1991.
140. Warren, Martyn F. Financial management for farmers and rural managers. 4th ed./ Martyn F. Warren. Edinburgh: Blackwell Science LtD, 1998. -288 p.
Похожие диссертации
- Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства
- Учет и анализ денежных потоков в организациях потребительской кооперации
- Учет и анализ в системе управления денежными потоками организации
- Организация сетевого учета и контроля денежных потоков на предприятии
- Организация и методика экономического анализа денежных потоков предприятий санаторно-курортной сферы