Учет государственных пенсионных накоплений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Симоненко, Елена Валерьевна |
| Место защиты | Екатеринбург |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет государственных пенсионных накоплений"
На правах рукописи
СИМОНЕНКО Елена Валерьевна
03172705
УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ (на примере Свердловской области)
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
д 9 1Л\0Н *
Екатеринбург - 2008
003172705
Работа выпонена на кафедре бухгатерскою учета и аудита в бюджетных и некоммерческих opi анизациях 1 ОУ B1IO Уральский Государственный Экономическии Университет Научный руководитель Селиванова Галина Павловна 1
Доктор экономических наук профессор ГОУ ВПО Уральский Государственный Экономически!! Университет (г Екатеринбург} Официальные оппоненты Зырянова Татьяна Владимировна
Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО Уральская академия государственной службы (г Екатеринбург) Бойтуш Оксана Александровна Кандидат экономических наук, доцент ГОУ ВПО Уральский Государственный Экономическии Университет (г Екатеринбург) Веду щая opi анизация ГОУ ВПО Уральский государственный
технический университет (УГТУ-УПИ) (г Екатеринбург)
Защита состоится л04 июля 2008г в 12 часов 30 минут на заседании диссертационного совета ДМ 212 287 02 при ГОУ ВПО Уральский Государственный Экономически и Университет по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219 ул 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд 150)
Отзывы на автореферат в двух экземплярах заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219 ул 8 Марта/Народной воли, 62/45. ГОУ ВГ10 Уральский Государственный Экономический Университет ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212 287 02
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Уральский Государственным Экономический Университет С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальном сайте ГОУ ВПО Уральский Государственный Экономический Университет hup // www usue ru
Автореферат разослан л04 июня 2008г
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор экономических наук, профессор О Б Веретенникова
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Со второй половины 90-х годов XX века многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых для пенсионного обеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в них распределительных пенсионных систем Догосрочные демографические прогнозы свидетельствуют об ускорении процесса старения и в России. Это приведет к превышению числа пенсионеров над работающими гражданами, которые осуществляют выплаты в бюджет Пенсионного фонда России. Распределительная система пенсионного обеспечения, существовавшая в России до 2002 года, в перспективе привела бы к ухудшению финансового состояния пенсионной системы и снижению уровня выплачиваемых пенсий Принятый на вооружение зарубежный опыт построения накопительных основ пенсионирования пока не получил широкого применения в России Пенсионный фонд России с успехом персонифицирует поступающие от работодателей страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, пенсионные накопления с трудом, но инвестируются, однако выплат пенсионных накоплений в России не осуществляется, т.к первые получатели накопительной части трудовой пенсии появятся лишь в 2013г Существующая законодательная база регулирует простой учет пенсионных накоплений на бюджетных счетах бухгатерского учета в Пенсионном фонде России и не учитывает специфику учета результатов пенсионного инвестирования. Международные стандарты бухгатерского учета для организаций общественного сектора экономики лишь косвенно рассматривают учет пенсионных накоплений в государственных социальных фондах
Актуальным становится необходимость выработки норм и основных методических и организационных мероприятий, направленных на введение механизмов накопительного финансирования пенсий и обеспечение их функционирования, учитывающих мировой опыт. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации методики учета
пенсионных накоплений, обеспечивающих выпонение финансовых функций территориальных органов Пенсионного фонда России на современном этапе развития пенсионной реформы
Цель диссертационного исследования - допонение знания бюджетного учета пенсионных накоплений на основе анализа действующей практики, а также совершенствование методики подхода к организации государственного учета пенсионных накоплений
В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрен комплекс следующих взаимосвязанных задач:
1) исследовать знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений,
2) изучить систему учета накопительного пенсионного обеспечения в Пенсионном фонде России и возможность её адаптации к международным стандартам финансового учета и отчетности,
3) рассмотреть субъекты пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений,
4) провести мониторинг информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России для улучшения учетных функций пенсионного инвестирования,
5) разработать методику учета государственных пенсионных накоплений, исходя из последних изменений пенсионного и бюджетного законодательства
Предметом диссертационного исследования является система бюджетного учета государственных пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России
Объектом исследования является отделение Пенсионного фонда России на уровне субъекта Федерации, управляющее средствами пенсионных накоплений, в совокупности с финансовыми отношениями, возникающими в процессе формирования, передачи и использования ресурсов Пенсионного фонда России
Теоретической и методологической основой составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета в государственном секторе экономики Методологические подходы и исходные
теоретические положения автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в области учета организаций государственного сектора экономики J. Perry, Р Satcliff, V Pina, L Torres, W Mattly, T. Buthe. Для исследования экономической сущности накопительного элемента трудовой пенсии изучены труды отечественных специалистов в области пенсионного страхования и социального обеспечения Е. Алексеева, В. Антропова, Е Артемовой, М. Богачева, М Гайнулиной, С. Дубинкина, В Задорожнова, Б. Златкис, Т. Зыряновой, Е Климовой, М Кругленковой, Н Лейман, М Седовой, Е Серебряковой, А Соловьева, Е Чумаковой, А. Щербакова и др В работе рассмотрены и проанализированы труды современных российских ученых, изучающих общеметодологические проблемы ведения бюджетного учета- Р. Артюха, Е Бутенко, С. Жминько, С. Колесникова, Н Кондракова, И Кондракова, Н Кулаевой, JI Курочкиной, Г. Маклевой, В Малышевой, В. Палий, М. Придачук, Г. Селивановой, Н Синицына, Н Фадейкина В Харькова, А Хорошева, Е. Чумаковой и др Следует отметить, что организации и методике ведения бюджетного учета отраслевых особенностей организаций бюджетной сферы посвящено незначительное количество работ таких авторов, как С. Жминько, И. Калининой, С. Колесниковым, Н. Фадейкиной и др., которые рассматривают отдельные аспекты учета объектов здравоохранения, объектов учета в лесном хозяйстве или в образовании. Специфика учета в области пенсионного страхования и обеспечения отражается лишь в непубликуемых нормативных документах Пенсионного фонда России.
Информационная база исследования сформирована на основе международных стандартов бухгатерского учета и отчетности для организаций общественного сектора экономики, законодательных актов и нормативных документов государственных органов власти и управления Российской Федерацией, материалов научно-практических конференций, статистических данных Министерства экономического развития РФ, Пенсионного фонда России
и его регионального Отделения по Свердловской области, а также на материалах периодической печати по изучаемой проблеме
Основными методами исследования являются: системный и структурно-функциональный подходы, обеспечившие выявление причинно-следственных связей между субъектами пенсионного инвестирования временно свободной накопительной части страховых взносов Также были использованы анализ, синтез, абстрагирование, аналогия, индукция и дедукция В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов с целью построения методики учета пенсионных накоплений использовались методы моделирования, классификации, группировки и др.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
1) допонено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что вправе рассматривать как новизну, адаптированную на систему отношений общества постцентрализованной экономики;
2) предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;
3) выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования,
4) предложена оптимизация информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, заключающаяся в унификации и прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии,
5) разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, заключающаяся во введении допонительных аналитических счетов, их корреспонденции на основе новых учетных принципов
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования выводов и рекомендаций работы в качестве теоретической основы организации учета процесса инвестирования на бухгатерских счетах в территориальных органах Пенсионного фонда России
Концептуальные методические решения в области учета пенсионных накоплений могут найти применение в регулирующей деятельности органов управления при разработке нормативных документов, концепции развития бюджетного учета в среднесрочной перспективе
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в материалах, статьях и выступлениях на международных и всероссийских и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях, форумах молодых ученых и студентов, проходивших в 2006 - 2008 гг., в монографии Организация учета пенсионных накоплений (в соавторстве), в Вестнике Самарского государственного экономического университета, рецензируемом ВАК. Предлагаемые автором практические рекомендации по учету пенсионных накоплений нашли применение в деятельности ГУ Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области, ГУ Управления Пенсионного фонда России в Орджоникидзевском районе г.Екатеринбурга.
Теоретические положения и практические рекомендации используются при чтении курсов по дисциплинам Пенсионное страхование, Бюджетный учет государственным и муниципальным служащим на повышении квалификации в Институте допонительного профессионального образования Уральского государственного экономического университета.
Публикации. По вопросам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 12 научных работ общим объемом 10,5 п л , в т ч авторских 8,6 п л
Структура и основное содержание диссертации. Предмет исследования, цели и задачи исследования определили логику и структуру диссертационной работы Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения,
библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождает 16 рисунков, 12 таблиц, 6 приложений
Библиографический список содержит 162 источника.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объекты исследования, его теоретическая и методологическая основы, раскрыты элементы научной новизны и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретические основы бюджетного учета рассмотрены особенности становления системы бюджетного учета расходов государства и, в частности, расходования средств Пенсионного фонда России, исследовано и допонено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, определены их свойства и взаимосвязь с другими экономическими категориями. Исследованы модели учета средств государственных финансов и отчетности в общественной сфере экономики в разных странах Предложена система учета пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности,
Во второй главе Организация бюджетного учета в органах Пенсионного фонда России определена нормативно-правовая база по персонифицированному и бюджетному учету и отчетности в системе Пенсионного фонда России по уровням: законодательный, нормативный, методический, организационный, исследована информационная база по учету средств территориального отделения Пенсионного фонда России, охарактеризован механизм учета и составления отчетности по израсходованным средствам бюджета Пенсионного фонда Произведено ранжирование субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, выделены новые субъекты пенсионного инвестирования Рассмотрены информационно-статистические потоки между подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России, предложены рекомендации по их оптимизации
В третьей главе Совершенствование инструментария учета пенсионных накоплений рассмотрены и допонены существующие методические разработки ведения учета накопительной составляющей трудовой пенсии на счетах бюджетного учета во взаимосвязи с персонифицированным учетом пенсионных накоплений, сформированы принципы ведения учета операций процесса и результата инвестирования накопительной части страховых взносов
В заключении изложены основные итоги исследования, выводы и предложения в соответствии с поставленными целями и задачами диссертационного исследования, имеющие значение для решения отраслевых задач в контексте с социально-экономическими процессами инвестирования пенсионных накоплений
В приложении представлены вспомогательные аналитические материалы, илюстрирующие отдельные положения диссертационной работы
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, И ИХ НАУЧНАЯ НОВИЗНА 1. Исследовано и допонено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что вправе рассматривать как новизну, адаптированную на систему отношений общества постцентрализованной экономики;
Экономическая сущность учета накопительной составляющей трудовой пенсии исследована с позиции теории институционализма. Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации трактует понятие государственного пенсионного фонда как финансово-кредитное учреждение, образованное в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в России Похожее определение дает А. Азрилиян государственный внебюджетный фонд, находящийся в федеральной собственности России в целях пенсионного обеспечения населения, наделенный функциями сбора страховых взносов, капитализации средств фонда, привлечения добровольных взносов, контроля за
понотой сбора страховых взносов, решением межгосударственных вопросов, относящихся к деятельности фонда. Учитывая специфику пенсионного инвестирования, государственный пенсионный фонд, на наш взгляд, представляет собой самостоятельную государственную внебюджетную некоммерческую кредитно-финансовую организацию, осуществляющую оперативное управление средствами обязательного пенсионного страхования и обеспечения.
С каждым годом объем страховых взносов в Пенсионный фонд России постоянно увеличивается. Например, в Свердловской области на протяжении ряда лет наблюдается положительная динамика роста поступающих страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (рисунок 1).
Страховые взносы учитываются персонально по каждому застрахованному работающему гражданину. Действующее законодательство и ряд современных
3" 9 000,00
о 8 000,00
з 7 000,00
з 6 000,00
ф а 5 000,00
2 * 4 000,00
з | 3 000,00
X 2 000,00
о, 1 000,00
Рисунок 1 - Объем накопительных страховых взносов в Свердловской области в 2005-2006г.г.
ученых (А. Соловьев, А. Азрилиян) определяют термины страховые взносы и пенсионные накопления исключительно с точки зрения их экономического содержания. С точки зрения необходимости осуществления бюджетного учета поступающих от работодателей страховых взносов на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, передачи их в доверительное управление управляющим компаниям или негосударственным пенсионным фондам страховые взносы на наш взгляд представляют собой сумму поступивших от страхователей обязательных, возмездных платежей, учтенных и суммированных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, для финансирования пенсионных выплат и обеспечения допонительными инвестиционными
. ............... . "' Т,"|"пЧ......................... Г ......... " ........... ......- '
2005 2006 2007 2008
ресурсами приоритетных сфер экономики. Ежегодно страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с действующим законодательством направляются на временное размещение в разрешенные виды активов. Передача осуществляется на основании заявлений застрахованных лиц. В 2007 году количество граждан, выбравших управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды в Свердловской области, увеличилось в 1,8 раза по сравнению с 2006 годом. Начиная с 2003 года, порядка 15% жителей Свердловской области, имеющие на лицевом счете накопительную часть, воспользовались правом выбора управляющей компании и негосударственного пенсионного фонда. Пенсионные накопления в Российской Федерации постоянно увеличиваются. С учетом сложившейся динамики увеличения капитализации пенсионных накоплений в Свердловской области уже к 2010г., на наш взгляд, они увеличатся в 2,6 раза и составят величину в 1,2 мн. руб., при этом доход от переданных накоплений в доверительном управлении управляющих компаний возрастет до 876,4 тыс. руб. (рисунок 2).
средства на конец года, не переданные во временное размещение направлено на временное размещение
. передано в ^ доверительное управление в УК
-2,97 -4,06
Рисунок 2 - Планируемые пенсионные накопления в Свердловской области в 2007-2010 г.г.
передано в НПФ
выплачено правопреемникам
Пенсионные накопления на наш взгляд представляют собой совокупность средств, сформированных за счет страховых взносов на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий и дохода от их инвестирования, которое осуществляется с учетом волеизъявления застрахованных лиц по правилам Федерального закона от 24 07 2002 № 111 -ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации"
Изложенное определение подчеркивает концептуальный тезис нового пенсионного законодательства, свидетельствующий о том, что застрахованные лица обладают возможностью непосредственно влиять на размер своей предполагаемой трудовой пенсии, то есть они являются активными субъектами системы пенсионного инвестирования, взаимодействующие с другими аналогичными субъектами
2. Предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;
В последнее время многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых для пенсионного обеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в них распределительных пенсионных систем Предлагались разные модели реформирования пенсионных систем, однако, пенсионные системы, основанные на индивидуальных счетах или накопительные пенсионные системы, получили наибольшее распространение (таблица 1)
Поступающие в бюджет пенсионного (социального) фонда страховые взносы персонифицируются по каждому застрахованному лицу для обеспечения сохранения пенсионных прав застрахованных граждан и ведения объективного учета движения их пенсионных накоплений на индивидуальных (персонифицированных) лицевых счетах
Для всех государств существует основополагающий принцип унификации общепринятых документов по бухгатерскому учету и финансовой отчетности
Разделение на субъекты учета и секторы государственного управления ими стало основой бухгатерской отчетности. Для изучения проблем унификации и
Таблица 1 - Накопительные системы пенсионного обеспечения за рубежом
Введе- Система
Страна ние накопительной системы Обязательность участия индивидуального персонифицированного учета Инвестиционные инструменты
США 1974 Нет Есть Традиционные
Швейцария 1985 Да Есть инструменты
Чили 1981 Для начинающих трудовую деятельность участие обязательно, однако уже работающие могут выбирать между старой и новой системами Есть финансового рынка -государственные ценные бумаги,
Япония 1986 Да Есть - акции и обли-
Великобритания 1986 Да Есть гации корпора-
Дания 1990 Да Есть ций,
Колумбия 1993 Нет, но есть возможность перехода из системы в систему раз в 3 года, Есть - доли паевых фондов, -инструменты
Аргентина 1994 Нет Есть кредитного
Мексика 1997 Да Есть рынка
Польша 1999 Нет Есть
Гонконг 2000 Да Есть
Хорватия 2002 Нет Есть
стандартизации государственной отчетности были созданы международные финансовые организации. Международный валютный фонд и Международная федерация бухгатеров (International Federation Accounting Committee). Основными документами, регулирующими учет пенсионных выплат и накоплений, являются
1) МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам;
2) МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам);
3) МСФООС (IPSAS) 25 Вознаграждения работникам,
4) GAAP SFAS № 25 Финансовая отчетность по пенсионным планам с фиксированными выплатами и допонительное раскрытие информации по пенсионным планам с фиксированными взносами,
5) GAAP SFAS № 87 "Учет пенсий работодателями"
Исходя из изложенного, для применения системы учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с использованием международных стандартов финансового учета и отчетности предлагается.
- учитывать пенсионные накопления по методу начисления (отнесение операций на соответствующий отчетный период);
- отражать на счетах бюджетного учета не только процесс, но и результат процесса пенсионного инвестирования по его объектам и субъектам,
- ввести допонительный объект бюджетного учета - пенсионные накопления,
- ввести допонительные субъекты учета процесса пенсионного инвестирования - подразделения и отдела территориального органа Пенсионного фонда России (управление организацией персонифицированного учета, отдел организации и учета процесса инвестирования, отдел казначейства) для участия в обмене учетной информацией о пенсионных активах и обязательствах;
- ввести методы оценки финансовой отчетности результатов пенсионного инвестирования, аналогичные методам оценки финансовой отчетности хозяйствующих субъектов,
активизировать работу по сближению индивидуального (персонифицированного) учета с бюджетным учетом средств пенсионных накоплений;
Предложенная система учета пенсионного обеспечения в территориальных подразделениях Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности обеспечит возможность сопоставления на регулярной основе учетных данных об итогах государственного пенсионного инвестирования с данными учета в секторе государственного управления пенсионными накоплениями других государств
5. Выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования;
Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России Достоверность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования (рисунок 3) по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность
Информирова-ние
о состоянии лицевого счета / распоряжение накоплениями
Кредитно-финансовые организации
Передача средств / отчетыо результатах инвестирования
Передача средств/ отчеты о результатах инвестирования
Выплата негосударственных пенсий, информирование
Рисунок 3 - Субъекты пенсионного инвестирования в России уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства (таблица 2) Из таблицы следует, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в данные индивидуального персонифицированного учета и бюджетного учета в Отделении Пенсионного фонда России. При этом часть ее аккумулируется в Управлении
Субъект пенсионного инвестирования Объект учета
Персонифицированного бюджетного, в т ч
средств а единого счета бюджет а поступление/выбытие в бюджет финансовые вложения расчет ы с дебиторами доходы обяза-тельст -ва финансовые результаты
Пенсионный фонд России Все сведения + + + + + + +
Страхователи (работодатели ) Сведения АДВ-П + + - - - - -
Застрахованные лица (работники) Персональные права - + - - - - -
Негосударственные пенсионные фонды Волеизъявление граждан + + - - - - -
Управляющая Компания Волеизъявление граждан + + - - - - -
Государств Управляющая Компания Волеизъявление граждан + + - - - - -
Страховые организации - - - - - - - -
Банки - + + ь + + + -
Спец депозитарии - + - + - - + -
Актуарии - - - - - - -
Индексные инвестфонды - + + + + - - +
Брокеры | - - - - - - - 1
организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства
Каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом Следовательно, для повышения достоверности учета представленных
индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести в бюджетный учет объектов сектора государственного управления пенсионными накоплениями допонительные субъекты бюджетного учета процесса пенсионного инвестирования - отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений
4. Предложена оптимизация информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, заключающаяся в унификации и прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии;
Основным объектом взаимодействия субъектов пенсионного инвестирования выступает накопительный элемент трудовой пенсии, который невозможно учесть исходя из общепринятых стандартов и методов учета, что объясняется многополярностью прав собственности на накопительную часть страховых взносов по закону все взносы, перечисляемые в бюджет, принадлежат государству С другой стороны, обязанность вести бюджетный учет по поступившим страховым взносам, принадлежит Пенсионному фонду России Администратором поступлений является Инспекция федеральной налоговой службы Но взносы, перечисляемые за каждого застрахованного лица, учитываются в Пенсионном фонде в системе персонифицированного учета, по результатам которого застрахованное лицо может распорядиться ими, передав в доверительное управление управляющей компании К тому же, средства, переданные в доверительное управление, также дожны быть учтены в бюджетном и персонифицированном учете территориального отделения Пенсионного фонда России, в частности в специальной части индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица Поскольку накопительная часть трудовой пенсии будет выплачиваться, начиная с 2013г, в настоящее время
структурные подразделения в территориальных органах Пенсионного фонда России не наложено четкого регулярного взаимодействия между структурными подразделениями в части обмена информации о пенсионных накоплениях В существующем Графике документооборота (рисунок 4) нет сведений по передаче квартальных отчетов из управления организации персонифицированного учета в отдел казначейства Аналогичная ситуация возникает при взаимодействии с отделом организации и учета процесса инвестирования - именно здесь аккумулируются сведения о результатах инвестиционной работы государственной управляющей компании и управляющих компаний по пенсионным накоплениям субъекта Федерации
Отделение Пенсионного фонда России
справка-отчет о результатах персонификации страховых взносов
2 Передача сведений об
итоговых показателях систематизации страховых взносов 1 раз в год
Управление организацией персонифицированного учета
Отдел Казначейства
3, 5 Отражение на счетах бюджетного учета результатов инвестирования 30 апреля каждого года бухгатерскими справками без аналитики
5 Направление сведений о результатах инвестирования НК ТП до 30 04 года
Формирование итоговых показателей систематизации страховых взносов на НК ТП
4 Направление сведений о
передаче средств на инвестирование до 30 04
Отдел организации и учета процесса инвестирования
документы, подтверждающие расходы участников инвестиционного процесса_
справка-отчет об инвестировании средств пенсионных накоплений
Рисунок 4 - График документооборота между структурными подразделениями отделения Пенсионного фонда России
Принимая во внимание тот факт, что бюджетный учет в системе Пенсионного фонда России представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств территориальных органов Пенсионного фонда России, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, в ходе работы был предложен График
документооборота между структурными подразделениями территориального отделения Пенсионного фонда России (рисунок 5), и установлены конкретные сроки представления первичных учетных документов для своевременного внесения корректировочных записей в данные бюджетного учета, что приведет к унификации и прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии.
Отделение Пенсионного фонда России
справка-отчет о результатах персонификации страховых взносов
2 Передача сведений об\
итоговых показателях систематизации страховых взносов в вцце регламентированных документов до 1501, 1504,15.07,15.10 каждого года
1 Формирование итоговых показателей систематизации страховых взносов на НК ТП до 30 апреля года
Управление организацией персонифицированного учета
Отдел Казначейства
4 Направление сведений о передаче средств на инвестирование до 30М апреля года
Отдел организации и учета процесса инвестирования
3,5 Внесение корректировок в аналитические счета бюджетного учета результатов инвестирования
5 Направление сведений о результатах инвестирования НК ТП до 15 01,15 04,15 07,1510 кахздого года
справка о переучете источника активапо средствам накопительной части трудовой пенсии
справка о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений
страховые взносы на НК ТП, поступившие на счета ПФР от страхователей, персонифицированные по застрахованный лицам,_
страховые взносы на НК ТП, поступившие на счета ПФР от страхователей, но не персонифицированные по застрахованным лицам ((Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсииг),
страховые взносы на НУ ТП. излишне уплаченные страхователями (Авансы), страховые взносы на НК ТП, излишне уплаченные страхователями (гАвансы неопознанных страхователейл,),
Рисунок 5 - Усовершенствованный график документооборота между структурными подразделениями отделения Пенсионного фонда России
Особенно актуальным это становится в связи с выходом Постановления Правительства РФ от 03.11.2007 № 741 "Об утверждении Правил выплаты ПФР правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.
Без оперативных статистических сведений о текущем состоянии специальной части индивидуального лицевого счета произвести выплату средств пенсионных накоплений правопреемникам только по данным бюджетного учета невозможно Поэтому, для оптимизации информационно-статистических потоков внутри органа Пенсионного фонда России согласно ст. 9 Федерального закона 129-ФЗ были разработаны первичные учетные документы, не предусмотренные альбомами первичных учетных документов, содержащие все обязательные реквизиты, для обеспечения достоверного, сплошного непрерывного отражения в бюджетном учете операций со средствами будущей накопительной части пенсии
5. Разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, заключающаяся во введении допонительных аналитических счетов, их корреспонденции на основе новых учетных принципов.
В ходе работы автором было выяснено, что существует некоторая разорванность во времени поступлений страховых взносов и предоставлении информации по произведенным зачислениям на лицевые счета застрахованных лиц, что является причиной недостаточного уровня системности в учете поступивших сумм страховых взносов Поэтому, на наш взгляд, стало важным внесение допонительных аналитических счетов по объектам источников пенсионных накоплений для установления взаимосвязи данных персонифицированного учета и бюджетного учета в силу:
- того, что в течение года могут поступать взносы от страхователей, которые впоследствии прекратили свое существование Соответственно, они не представляют свою отчетность по уплаченным страховым взносам в органы Пенсионного фонда России,
- возникновения стандартной ситуации, когда все перечисленные взносы были успешно отражены;
- возникновения ситуации, при которой не все взносы были успешно отражены в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в силу наличия ошибок учета застрахованных лиц (наличие несколько страховых номеров, отличия в сведениях, поданных страхователями и сведениях,
имеющихся в территориальном отделении Пенсионного фонда и пр) Следовательно, бюджетные счета бухгатерского учета сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, излишне уплаченные страхователями (и поступившими на счета Пенсионного фонда России), можно подразделить с учетом аналитических объектов учета на- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, не зарегистрированных (снятых с учета) в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (Авансы неопознанных страхователей);
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступивших от страхователей, зарегистрированных в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (Авансы),
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начисленные и уплаченные страхователями (и поступившие на счета ПФР), но не принятые к разнесению по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц за прошедшие расчетные периоды (Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии)
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие в бюджет Пенсионного фонда России в предыдущем финансовом году, учтенные в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.
Соответственно, корреспонденция счетов в момент поступления взносов, и после поступления сведений от управления персонифицированного учета по разнесенным на лицевые счета застрахованных лиц, будет носить корректировочный характер
Для повышения степени аналитичности учета накопительного элемента трудовой пенсии была предложена следующая корреспонденция счетов бюджетного учета пенсионных накоплений по.
1. Отражению корректировки учета источника и актива по средствам накопительной части трудовой пенсии, не разнесенным в специальной части индивидуального лицевого счета по состоянию на 01 марта
1202 01 510 Поступления средств на единый счет бюджета сторно
1202 01510 Поступления средств на единый счет бюджета
1402 01 160 Поступления в бюджет взносов, отчислений на социальные нужды сторно
1 402 02 160 Поступления в резервные фонды от взносов, отчислений на социальные нужды
аналитика - Временный резерв бюджета ПФР аналитика - Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии по накопительной части трудовой пенсии
2. Корректировке учета источника и актива по средствам накопительной части трудовой пенсии, признанными на начало года Авансами'
Дебет Кредит
1 202 01 510 Поступления средств на 1402 01 160 Поступления в бюджет взносов,
отчислений на социальные нужды сторно
1402 02 160 Поступления в резервные фонды от взносов, отчислений на социальные нужды аналитика - Авансы
3. Корректировке учета источника и актива по средствам накопительной части трудовой пенсии, разнесенным в специальную часть индивидуального лицевого счета по уточнениям страхователей (ранее учитываемых как не разнесенные взносы)
1202 01 510 Поступления средств на единый счет бюджета
единый счет бюджета сторно
1 202 01 510 Поступления средств на единый счет бюджета аналитика - Авансы
аналитика - Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии сторно
1 402 02 160 Поступления в резервные фонды от взносов, отчислений на социальные нужды
аналитика - Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии сторно
1 202 01 510 Поступления средств на единый 1 402 01 160 Поступления в бюджет счет бюджета взносов, отчислений на социальные нужды
4 Корректировке учета источника и актива по средствам накопительной части трудовой пенсии, учитываемых ранее как Авансы от страхователей Дебет Кредит
1 202 01 510 Поступления средств на единый 140202160 Поступления в резервные фонды счет бюджета от взносов, отчислений на социальные нужды
аналитика- Авансы аналитика - Авансы
сторно сторно
1202 01 510 Поступления средств на единый 140201160 Поступления в бюджет взносов, счет бюджета отчислений на социальные нужды
5. Корректировке учета источника и актива по средствам накопительной части трудовой пенсии, учитываемых ранее как Авансы неопознанных страхователей-
Дебет Кредит
1202 01 510 Поступления средств на 1 402 02 160 Поступления в резервные
единый счет бюджета фонды от взносов, отчислений на социальные
аналитика - Авансы неопознанных аналитика - Авансы неопознанных
страхователей страхователей
сторно сторно
1 202 01 510 Поступления средств на 1 402 01 160 Поступления в бюджет
единый счет бюджета взносов, отчислений на социальные нужды
Предложенная корреспонденция невозможна без следующих принципов учета операций процесса и результата инвестирования накопительного элемента трудовой пенсии, необходимых для надлежащего бюджетного учета пенсионных накоплений в неразрывной связи с данными индивидуального (персонифицированного) учета:
1. Учет и отражение средств, впервые поступивших в систему средств накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда России, отражаются в
доходной части накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда России,
2. Учет и отражение средств, выбывших из системы средств накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда России отражаются в расходной части накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда России,
3. Учет и отражение на начало отчетного года и на начало года, следующего за отчетным, в накопительной составляющей бюджета Пенсионного фонда России средств пенсионных накоплений, находящихся на счетах Пенсионного фонда России, и средств пенсионных накоплений, переданных в доверительное управление управляющим компаниям и государственной управляющей компании, с которыми Пенсионным фондом России заключены договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений
Предложенные меры повысят уровень системности и аналитичности учета средств пенсионных накоплений в территориальном органе Пенсионного фонда России.
Основные положения диссертации отражены в следующих научных публикациях Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1 Сгшоненко ЕВ Особенности ведения бюджетного учета объектов накопительной составляющей трудовой пенсии в Пенсионном фонде России // Вестник Самарского государственного экономического университета. Самара Изд-во СГЭУ, 2007. №11- 0,5 п.л
Статьи и материалы в прочих изданиях:
2 Селиванова ГП, Симоненко ЕВ Реформирование системы бухгатерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов Сборник материалов IV Международной научно-практической
Конференции Пенза- Изд-во АНОО Привожский дом знаний, 2006 - 0,2 п л (в том числе авторских - 0,15 п л.),
3 Селиванова Г П, Симоненко Е В Реформа бюджетного учета в России, как шаг у интеграции в мировую экономику II Проблемы и перспективы социально-экономической политики России: Сборник материалов Всероссийской научно-практической Конференции. Пенза: Изд-во АНОО Привожский дом знаний, 2006. - 0,2 п.л. (в том числе авторских - 0,15 п.л ),
4 Симоненко ЕВ Формирование информации о деятельности участников бюджетного процесса // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов' Сборник материалов Всероссийской научно-практической Конференции Челябинск Изд-во ЮУрГУ, 2006 - 0,2 п л;
5 Симоненко ЕВ Финансово-инвестиционный механизм в управлении и самоуправлении II Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире: материалы IX Всероссийского форума молодых ученых и студентов Екатеринбург Изд-во УрГЭУ, 2006 -0,1 п.л,
6. Селиванова Г.П, Симоненко ЕВ История развития системы управления государственными финансами в России // Государственное и муниципальное управление в условиях формирования гражданского общества и рыночной экономики: опыт, проблемы, перспективы. Сборник материалов Пятой Всероссийской научно-практической Конференции Челябинск: Изд-во Челябинского института (филиала) ФГОУ ВПО УрАГС, 2007. - 0,3 п.л (в том числе авторских - 0,25 п л);
7. Симоненко ЕВ Трудности ведения бюджетного учета объектов накопительной составляющей трудовой пенсии в Пенсионном фонде России // Проблемы и перспективы развития российской экономики: материалы сборника статей Всероссийской Научно-практической Конференции. Каменск-Уральский-Изд-во УрГЭУ, 2007. - 0,6 п л
8. Симоненко ЕВ Проблемы отношений между федеральным бюджетом и бюджетом Пенсионного фонда России // Материалы седьмой международной конференции, Екатеринбург: Изд-во УГТУ-УПИ, 2008 - 0,1 п л
9. Сгшоненко ЕВ. Особенности в учете Пенсионного фонда России // Материалы XI Всероссийского форума молодых ученых и студентов Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2008. - 0,1 п л
10. Селиванова Г.П., Сгшоненко Е.В Совершенствование учета пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России на примере Свердловской области // Сборник статей Актуальные проблемы мирохозяйственных связей Санкт-Петербург* Изд-во Международный банковский институт, 2008. - 0,4 п л. (в том числе авторских - 0,35 п.л.)
11. Селиванова Г.П, Сгшоненко ЕВ Пенсионные накопления, как перспективное направление развития социальной сферы экономики // Сборник статей IX Международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых Энергия молодых-экономике России. Томск- Изд-во ТПУ, 2008. - 0,2 п.л. (в том числе авторских - 0,1 п.л)
12. Селиванова Г.П., Сгшоненко Е.В. Соловьева Л Ю. Организация учета пенсионных накоплений. Федеральное агентство по образованию, Уральский государственный экономический университет Екатеринбург. Изд-во УрГЭУ, 2008. - 7,6 (в том числе авторских - 6,0 п.л.)
Подписано в печать Формат 60x84 '/]л Бумага для множительных аппаратов Печать плоская Заказ 9 Тираж 120 экз Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620219 г Екатеринбург, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Симоненко, Елена Валерьевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА.
1.1. Исторический аспект (обзор) становления бюджетного учета.
1.2. Совершенствование понятийного аппарата.
1.3. Система учета накопительного пенсионного обеспечения за рубежом.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ
В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РОССИИ.
2.1. Нормативная и информационная база учета.
2.2. Индивидуальный (персонифицированный) учет.
2.3. Бюджетный учет.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ УЧЕТА ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ.
3.1. Формирование средств для выплаты пенсионных накоплений.
3.2. Учет пенсионных накоплений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет государственных пенсионных накоплений"
Актуальность темы исследования. Со второй половины 90-х годов XX века многие развитые и развивающиеся страны испытывают дефицит средств, необходимых для пенсионного обеспечения своих граждан, что серьезно угрожает финансовой стабильности этих стран в случае сохранения распространенных в них распределительных пенсионных систем. Догосрочные демографические прогнозы свидетельствуют об ускорении процесса старения и в России. Это приведет к превышению числа пенсионеров над численностью работающих граждан, которые осуществляют выплаты в бюджет Пенсионного фонда России. Распределительная система пенсионного обеспечения, существовавшая в России до 2002 г., в перспективе привела бы к ухудшению финансового состояния пенсионной системы и снижению уровня выплачиваемых пенсий. Принятый на вооружение зарубежный опыт построения накопительных основ пенсионирования пока не получил широкого применения в России. Пенсионный фонд России с успехом персонифицирует поступающие от работодателей страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, пенсионные накопления с трудом, но инвестируются, однако выплат пенсионных накоплений в России не осуществляется, так как первые получатели накопительной части трудовой пенсии появятся лишь в 2013 г. Существующая законодательная база регулирует простой учет пенсионных накоплений на бюджетных счетах бухгатерского учета в Пенсионном фонде России и не принимает во внимание специфику учета результатов пенсионного инвестирования. Международные стандарты бухгатерского учета для организаций общественного сектора экономики лишь косвенно рассматривают учет пенсионных накоплений в государственных социальных фондах.
Актуальной становится необходимость выработки норм и основных методических и организационных мероприятий, направленных на введение механизмов накопительного финансирования пенсий и обеспечение их функционирования, учитывающих мировой опыт. В связи с этим в диссертации главное внимание уделено решению вопросов организации методики учета пенсионных накоплений, обеспечивающих выпонение финансовых функций территориальных органов Пенсионного фонда России на современном этапе развития пенсионной реформы.
Цель диссертационного исследования Ч допонение знания бюджетного учета пенсионных накоплений на основе анализа действующей практики, а также совершенствование методики подхода к организации государственного учета пенсионных накоплений.
В соответствии с поставленной целью в работе рассмотрен комплекс следующих взаимосвязанных задач:
1) исследовать знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений;
2) изучить систему учета накопительного пенсионного обеспечения в Пенсионном фонде России и возможность ее адаптации к международным стандартам финансового учета и отчетности;
3) рассмотреть субъекты пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений;
4) провести мониторинг информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России для улучшения учетных функций пенсионного инвестирования;
5) разработать методику учета государственных пенсионных накоплений, исходя из последних изменений пенсионного и бюджетного законодательства.
Предметом диссертационного исследования является система бюджетного учета государственных пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России.
Объектом исследования является отделение Пенсионного фонда России на уровне субъекта Федерации, управляющее средствами пенсионных накоплений, в совокупности с финансовыми отношениями, возникающими в процессе формирования, передачи и использования ресурсов Пенсионного фонда России.
Теоретическую и методологическую основу составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского учета в 4 государственном секторе экономики. Методологические подходы и исходные теоретические положения автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований зарубежных специалистов в области учета в организациях государственного сектора экономики: J. Perry, P. Satcliff, V. Pina, L. Torres, W. Mattly, T. Buthe. Для исследования экономической сущности накопительного элемента трудовой пенсии изучены труды отечественных специалистов в области пенсионного страхования и социального обеспечения: Е. Алексеева, В. Антропова, Е. Артемовой, М. Богачева, М. Гайнулиной, С. Дубинкина, В. Задорожнова, Б. Златкис, Т. Зыряновой, Е. Климовой, М. Кругленковой, Н. Лейман, М. Седовой, Е. Серебряковой, А. Соловьева, Е. Чумаковой, А. Щербакова и др. В работе рассмотрены и проанализированы труды современных российских ученых, изучающих общеметодологические проблемы ведения бюджетного учета: Р. Артюха, Е. Бутенко, С. Жминько, С. Колесникова, Н. Кондракова, И. Кондракова, Н. Кулаевой, JL Курочкиной, Г. Маклевой, В. Малышевой, В. Палий, М. Придачук, Г. Селивановой, Н. Синицына, Н. Фадейкина В. Харькова, А. Хорошева, Е. Чумаковой и др. Следует отметить, что организации и методике ведения бюджетного учета, изучению отраслевых особенностей организаций бюджетной сферы посвящено незначительное количество работ таких авторов, как С. Жминько, И. Калинина, С. Колесников, Н. Фадейкина и др., которые рассматривают отдельные аспекты объектов учета в здравоохранении, в лесном хозяйстве или в образовании. Специфика учета в области пенсионного страхования и обеспечения отражается лишь в непубликуемых нормативных документах Пенсионного фонда России.
Информационная база исследования сформирована на основе международных стандартов бухгатерского учета и отчетности для организаций общественного сектора экономики, законодательных актов и нормативных документов государственных органов власти и управления Российской Федерации, материалов научно-практических конференций, статистических данных Министерства экономического развития РФ, Пенсионного фонда России и его регионального Отделения по Свердловской области, а также на материалах периодической печати по изучаемой проблеме.
Основными методами исследования являются: системный и структурно-функциональный подходы, обеспечившие выявление причинно-следственных связей между субъектами пенсионного инвестирования временно свободной накопительной части страховых взносов. Также были применены методы анализа, синтеза, абстрагирования, аналогии, индукции и дедукции. В качестве методов эмпирического исследования применялись наблюдение и сравнение. Для получения, обработки и анализа исходных материалов с целью построения методики учета пенсионных накоплений использовались методы моделирования, классификации, группировки и др.
Научная новизна исследования состоит в следующем:
1) допонено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений общества постцентрализованной экономики;
2) предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности;
3) выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования;
4) предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков между структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспечения прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии;
5) разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение допонительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования выводов и рекомендаций работы в качестве теоретической основы организации учета процесса инвестирования на бухгатерских счетах в территориальных органах Пенсионного фонда России.
Концептуальные методические решения в области учета пенсионных накоплений могут найти применение в регулирующей деятельности органов управления при разработке нормативных документов, концепции развития бюджетного учета в среднесрочной перспективе.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и опубликованы в материалах, статьях и выступлениях на международных, всероссийских и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях, форумах молодых ученых и студентов, проходивших в 2006-2008 гг., в монографии Организация учета пенсионных накоплений (в соавторстве), в Вестнике Самарского государственного экономического университета, рецензируемом ВАК. Предлагаемые автором практические рекомендации по учету пенсионных накоплений нашли применение в деятельности ГУ Отделение Пенсионного фонда России по Свердловской области, ГУ Управление Пенсионного фонда России в Орджоникидзевском районе г. Екатеринбурга.
Теоретические положения и практические рекомендации используются при чтении курсов по дисциплинам Пенсионное страхование, Бюджетный учет государственным и муниципальным служащим на повышении квалификации в Институте допонительного профессионального образования Уральского государственного экономического университета.
Публикации. По вопросам, рассматриваемым в диссертации, опубликовано 12 научных работ общим объемом 10,5 п.л., в том числе авторских 8,6 п.л.
Структура и основное содержание диссертации. Предмет исследования, цели и задачи исследования определили логику и структуру диссертационной работы. Композиционно диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, библиографического списка и приложений. Основное содержание работы сопровождает 16 рисунков, 12 таблиц, 6 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Симоненко, Елена Валерьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Предпринятое исследование теоретико-методологических и прикладных аспектов учета пенсионных накоплений в Пенсионном фонде России позволило сделать ряд выводов.
1. Допонено знание сущностного содержания государственного пенсионного фонда, страховых взносов, пенсионных накоплений, что можно рассматривать как новизну, адаптированную к системе отношений общества постцентрализованной экономики.
Экономическая сущность учета накопительной составляющей трудовой пенсии исследована с позиции теории институционализма.
В ходе работы исследована специфика Пенсионного фонда России в условиях преобразований бюджетной и пенсионной системы. Отправной точкой в определении статуса Пенсионного фонда России послужили следующие обстоятельства. Пенсионный фонд России был учрежден государством, как внебюджетная организация. Это означало, что это учреждение, являясь составным элементом бюджетной системы, финансируются не из средств Федерального бюджета, а из собственных источников, состав которых был рассмотрен выше, утверждаемых отдельным законодательным актом. Также следует отметить, что определяющим моментом деятельности Пенсионного фонда России является не коммерческие, а социально-ориентированные цели: пенсионное обеспечение застрахованных. В-третьих, он является самостоятельным кредитно-финансовым учреждением, формирующим свою материально-финансовую базу за счет средств застрахованных и осуществляющего управление ими в целях пенсионного обеспечения по старости, инвалидности и потери кормильца.
На основании изложенного, был сделан вывод, что Пенсионный фонд России -это самостоятельная государственная внебюджетная некоммерческая кредитно-финансовая организация, осуществляюгцая оперативное управление средствами обязательного пенсионного страхования и обеспечения.
С каждым годом объем взносов в Пенсионный фонд России постоянно увеличивается. Например, в Свердловской области на протяжении ряда лет наблюдается положительная динамика роста поступающих страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (с 2,5 мрд. рублей в 2005г. до 8,3 мрд. рублей в 2007г.)
Страховые взносы учитываются персонально по каждому застрахованному работающему гражданину. Действующее законодательство и ряд современных ученых определяют термины страховые взносы и пенсионные накопления исключительно с точки зрения их экономического содержания. С точки зрения необходимости осуществления бюджетного учета поступающих от работодателей страховых взносов на формирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, передачи их в доверительное управление управляющим компаниям или негосударственным пенсионным фондам страховые взносы на наги взгляд представляют собой сумму поступивших от страхователей обязательных, возмездных платежей, учтенных и суммированных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, для финансирования пенсионных выплат и обеспечения допонительными инвестиционными ресурсами приоритетных сфер экономики. Ежегодно страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с действующим законодательством направляются на временное размещение в разрешенные виды активов. Передача осуществляется на основании заявлений застрахованных лиц. В 2007 году количество граждан, выбравших управляющие компании и негосударственные пенсионные фонды в Свердловской области, увеличилось в 1,8 раза по сравнению с 2006 годом. Начиная с 2003 года, порядка 15% жителей Свердловской области, имеющие на лицевом счете накопительную часть, воспользовались правом выбора управляющей компании и негосударственного пенсионного фонда. Отклик населения в кампанию 2007 года по выбору управляющих компаний и негосударственных пенсионных фондов в регионе составил 123,6 тыс. человек. Пенсионные накопления в Свердловской области, постоянно увеличиваются. Объем средств пенсионных накоплений к 2010г. возрастет в 2,6 раза и составит около 1,2 мн. руб., при этом доход от переданных накоплений в доверительном управлении управляющих компаний возрастет до 876,4 тыс. руб. Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России.
С учетом озвученной специфики пенсионные накопления на наш взгляд представляют собой совокупность средств, сформированных за счет страховых взносов на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий и дохода от их инвестирования, которое осуществляется с учетом волеизъявления застрахованных лиц по правилам Федерального закона от 24.07.2002 № 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации".
Изложенное определение подчеркивает концептуальный тезис нового пенсионного законодательства, свидетельствующий о том, что застрахованные лица i обладают возможностью непосредственно влиять на размер своей предполагаемой трудовой пенсии, то есть они являются активными субъектами системы пенсионного инвестирования, взаимодействующие с другими аналогичными субъектами.
2. Предложена система учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности.
Поступающие в бюджет пенсионного (социального) фонда за рубежом страховые взносы персонифицируются по каждому застрахованному лицу для обеспечения сохранения пенсионных прав застрахованных граждан и ведения объективного учета движения их пенсионных накоплений на индивидуальных (персонифицированных) лицевых счетах.
Для всех государств существует основополагающий принцип унификации общепринятых документов по бухгатерскому учету и финансовой отчетности. Разделение на субъекты учета и секторы государственного управления ими стало основой бухгатерской отчетности. Для изучения проблем унификации и стандартизации государственной отчетности были созданы международные финансовые организации: Международный валютный фонд и Международная федерация бухгатеров (International Federation Accounting Committee). Основными документами, регулирующими учет пенсионных выплат и накоплений, являются:
1) МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам;
2) МСФО (IAS) 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам);
3) МСФООС (IPSAS) 25 Вознаграждения работникам;
4) GAAP SFAS № 25 Финансовая отчетность по пенсионным планам с фиксированными выплатами и допонительное раскрытие информации по пенсионным планам с фиксированными взносами;
5) GAAP SFAS № 87 "Учет пенсий работодателями".
Исходя из изложенного, для применения системы учета накопительного пенсионного обеспечения в территориальном подразделении Пенсионного фонда России с использованием международных стандартов финансового учета и отчетности предлагается:
- учитывать пенсионные накопления по методу начисления (отнесение операций на соответствующий отчетный период);
- отражать на счетах бюджетного учета не только процесс, но и результат процесса пенсионного инвестирования по его объектам и субъектам;
- ввести допонительный объект бюджетного учета Ч пенсионные накопления; ввести допонительные субъекты учета процесса пенсионного инвестирования - подразделения и отдела территориального органа Пенсионного фонда России (управление организацией персонифицированного учета, отдел организации и учета процесса инвестирования, отдел казначейства) для участия в обмене учетной информацией о пенсионных активах и обязательствах;
- ввести методы оценки финансовой отчетности результатов пенсионного инвестирования, аналогичные методам оценки финансовой отчетности хозяйствующих субъектов; активизировать работу по сближению индивидуального (персонифицированного) учета с бюджетным учетом средств пенсионных накоплений;
Предложенная система учета пенсионного обеспечения в территориальных подразделениях Пенсионного фонда России с применением международных стандартов финансового учета и отчетности обеспечит возможность сопоставления на регулярной основе учетных данных об итогах государственного пенсионного инвестирования с данными учета в секторе государственного управления пенсионными накоплениями других государств.
3. Выработано предложение о ранжировании субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений с выделением новых субъектов инвестирования.
Движение средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Достоверность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования (рисунок 3) по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства (таблица 2). Из таблицы следует, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в данные индивидуального персонифицированного учета и бюджетного учета в управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства.
Каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для повышения достоверности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести в бюджетный учет объектов сектора государственного управления пенсионными накоплениями допонительные субъекты бюджетного учета процесса пенсионного инвестирования Ч отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.
Далее автором была предпринята попытка исследования- движения средств пенсионных накоплений между субъектами пенсионных инвестиций, которое требует надлежащего и эффективного учета и сопоставления данных в регистрах бюджетного и персонифицированного учета в территориальных органах Пенсионного фонда России. Эффективность и стабильность учета пенсионных накоплений в условиях переходной экономики России предлагается повысить путем проведения анализа и классификации субъектов пенсионного инвестирования по объектам бюджетного учета средств пенсионных накоплений, по их отражению в данных бюджетного и персонифицированного учета, что обеспечит рациональное управление ими и даст возможность уменьшить риски, связанные с нарушениями пенсионного и бюджетного законодательства. В ходе классификации были выявлены следующие субъекты бюджетного учета пенсионных накоплений: Пенсионный фонд России, страхователи (работодатели), застрахованные: лица (наемные служащие и рабочие), негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании, государственная управляющая компания; страховые организации, банки, специализированные депозитарии, актуарии, индексные инвестиционные фонды, брокеры.
Следует отметить, что вся поступающая информация о субъектах пенсионного инвестирования попадает в: данные индивидуального персонифицированного учета и бухгатерского бюджетного учета в Отделении Пенсионного фонда России. При этом часть ее аккумулируется в Управлении организацией персонифицированного учета, часть в отделе организации и учета процесса инвестирования, и лишь раз в год данные результатов инвестирования пенсионных накоплений отражаются на счетах бюджетного учете в отделе казначейства. Прм этом каждый из озвученных отделов принимает активное участие в сборе сведений о пенсионных накоплений, каждый осуществляет автономный контроль за деятельностью других участников процесса пенсионного инвестирования, причем в каждом случае отдел руководствуется своим нормативным документом. Следовательно, для точности учета представленных индивидуальных данных застрахованных лиц по операциям бюджетного учета и представления корректирующих сведений по уточнению данных базы персонифицированного учета за периоды, предшествующие текущему финансовому году, предлагается ввести допонительные субъекты пенсионного инвестирования Ч
169 отделы Отделения Пенсионного фонда России, принимающие участие в учета сбора, процесса и результата инвестирования пенсионных накоплений.
4. Предложены рекомендации по совершенствованию информационно-статистических потоков меиеду структурными подразделениями территориального органа Пенсионного фонда России с целью улучшения учетных функций пенсионного инвестирования, состоящие в унификации и обеспечения прозрачности денежных потоков накопительного элемента трудовой пенсии.
Основным объектом взаимодействия субъектов пенсионного инвестирования выступает накопительный элемент трудовой пенсии, который невозможно учесть исходя из общепринятых стандартов и методов учета, что объясняется многополярностью прав собственности на накопительную часть страховых взносов: по закону все взносы, перечисляемые в бюджет, принадлежат государству. С другой стороны, обязанность вести бюджетный учет по поступившим страховым взносам, принадлежит Пенсионному фонду России. Администратором поступлений является
Инспекция федеральной налоговой службы. Но взносы, перечисляемые за каждого застрахованного лица, учитываются в Пенсионном фонде в системе персонифицированного учета, по результатам которого застрахованное лицо может распорядиться ими, передав в доверительное управление управляющей компании. К тому же, средства, переданные в доверительное управление, также дожны быть учтены в бюджетном и персонифицированном учете Отделения Пенсионного фонда
России по Свердловской области, в частности в специальной части индивидуального лицевого счета каждого застрахованного лица. Поскольку накопительная часть трудовой пенсии будет выплачиваться, начиная с 2013г., в настоящее время структурные подразделения в Отделении Пенсионного фонда России по
Свердловской области не наложено четкого регулярного взаимодействия между структурными подразделениями в части обмена информации о пенсионных накоплениях. В существующем Графике документооборота нет сведений по передаче квартальных отчетов из Управления организации персонифицированного учета в Отдел Казначейства. Аналогичная ситуация возникает при взаимодействии с
Отделом организации и учета процесса инвестирования Ч именно здесь аккумулируются сведения о результатах инвестиционной работы государственной
170 управляющей компании и управляющих компаний по пенсионным накоплениям Свердловской области. Принимая во внимание, что бюджетный учет в системе Пенсионного фонда России представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области, а также операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств, в ходе работы был предложен График документооборота между структурными подразделениями Отделения Пенсионного фонда России по Свердловской области и внешними субъектами процесса инвестирования, а также установлены конкретные сроки представления первичных учетных документов для своевременного внесения корректировок в объекты бюджетного учета:
1) Отдел организации персонифицированного учета формирует итоговые показатели систематизации страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии до 30 апреля года, следующего за отчетным, и передает их Отделу организации учета процесса инвестирования;
2) Отдел организации учета процесса инвестирования передает сведения о результатах инвестирования накопительной части трудовой пенсии в отдел Казначейства до 15 января, 15 апреля, 15 июля, 15 октября, полученных в результате представления отчетности от негосударственных пенсионных фондов и управляющих компаний для внесения корректировок в данные бухгатерского учета пенсионных накоплений. Документом, на основании которого вносятся корректировочные данные на счета бухгатерского учета Ч Справка о переучете источника актива по средствам накопительной части трудовой пенсии и Справка о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений. С помощью данных документов появляется возможность аналитической детализации данных индивидуального (персонифицированного) учета по операциям бюджетного учета пенсионных накоплений;
3) Отдел Казначейства вносит корректировочные записи в данные бюджетного учета по аналитике.
5. Разработана методика учета государственных пенсионных накоплений, предусматривающая введение допонительных аналитических счетов, их корреспонденцию на основе новых учетных принципов.
В ходе работы автором было выяснено, что существует некоторая разорванность во времени поступлений страховых взносов и предоставлении информации по произведенным зачислениям на лицевые счета застрахованных лиц, что является причиной недостаточного уровня системности в учете поступивших сумм страховых взносов. Поэтому, на наш взгляд, стало важным введение допонительных аналитических счетов по объектам источников пенсионных накоплений для установления взаимосвязи данных персонифицированного учета и бюджетного учета, обусловленные тем, что:
- в течение года могут поступать взносы от страхователей, которые впоследствии прекратили свое существование. Соответственно, они не представляют свою отчетность по уплаченным страховым взносам в органы Пенсионного фонда России;
- возможна стандартная ситуация, когда все перечисленные взносы были успешно отражены;
- возможна ситуация, при которой не все взносы были успешно отражены в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица в силу наличия ошибок учета застрахованных лиц (наличие несколько страховых номеров, отличия в сведениях, поданных страхователями, и сведениях, имеющихся в территориальном отделении Пенсионного фонда, и пр.).
Следовательно, бюджетные счета бухгатерского учета сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, излишне уплаченные страхователями (и поступившие на счета Пенсионного фонда России), можно подразделить с учетом аналитических объектов учета на:
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, не зарегистрированных (снятых с учета) в органах Пенсионного фонда Российской Федерации (Авансы неопознанных страхователей)',
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие от страхователей, зарегистрированных в органах ПФР (Авансы)-,
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, начисленные и уплаченные страхователями (и поступившие на счета ПФР), но не принятые к разнесению по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц за прошедшие расчетные периоды {Временный резерв бюджета ПФР по накопительной части трудовой пенсии);
- суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, поступившие в бюджет ПФР в предыдущем финансовом году, учтенные в специальной части индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.
Соответственно, корреспонденция счетов в момент поступления взносов, и после поступления сведений от управления персонифицированного учета по средствам, разнесенным на лицевые счета застрахованных лиц, будет носить корректировочный характер.
Предложенная в ходе диссертационного исследования корреспонденция счетов невозможна без следующих принципов учета государственных пенсионных накоплений, необходимых для их совместного бюджетного индивидуального (персонифицированного) учета:
1) Учет и отражение средств, впервые поступивших в систему средств накопительной составляющей бюджета ПФР, отражаются в доходной части накопительной составляющей бюджета ПФР;
2) Учет и отражение средств, выбывших из системы средств накопительной составляющей бюджета ПФР отражаются в расходной части накопительной составляющей бюджета ПФР;
3) Учет и отражение на начало отчетного года и на начало года, следующего за отчетным, в накопительной составляющей бюджета ПФР средств пенсионных накоплений, находящихся на счетах ПФР, и средств пенсионных накоплений, переданных в доверительное управление управляющим компаниям и государственной управляющей компании, с которыми ПФР заключены договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений
Предложенные меры повысят уровень системности и аналитичности учета средств пенсионных накоплений в территориальном органе ПФР.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Симоненко, Елена Валерьевна, Екатеринбург
1. Большой экономический словарь Текст. / Азрилиян А.Н. [и др.]. М.: Институт новой экономики, 1998. - 790 с.
2. Алексеева, Е., Методика формирования доходов и расходов бюджета ПФР, связанных с формированием средств для финансирования накопительной части трудовых пенсий Текст. / Е. Алексеева, Е. Фомина // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5.С. 57-64.
3. Антропов, В.В. Системы пенсионного обеспечения в странах Европейского Союза Текст. / В.В. Антропов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - №11. С. 36-44.
4. Апиков, Р. С. Инвестирование накоплений негосударственными пенсионными фондами / Р. С. Апиков // Банковское право. 2007. - № 4. (Ссыка на домен более не работаетonline).
5. Артюхин, P.E. Экономические науки. Интервью / P.E. Артюхин // Бюджет. -2003. -№ 2. (Ссыка на домен более не работаетonline).
6. Артюхин, P.E. Годовая бухгатерская отчетность учреждений и организаций, получающих финансирование из бюджета / P.E. Артюхин // Финансовая газета. -2000. № 14. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
7. Бакаев, А., Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы Текст. / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2003. - №28.
8. Баязитова, А. Первыми на МСФО перейдут бюджетники / А. Баязитова // Главбух. 2005. - № 18. - ( Ссыка на домен более не работаетonline).
9. Баятова, И.М. Организация бюджетного учета в Российской Федерации Текст. / И.М. Баятова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. -№18. С. 10-23.
10. Ю.Богачева, М. Роль и место накопительной части в трудовой пенсии Текст. / М. Богачева // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5. С. 65-69.
11. П.Болотова, А.Н. Страховые термины / А.Н. Болотова Словарь. (Ссыка на домен более не работаетNews/bolotova.htm).
12. Бреславцева, H.A., Современный бюджетный учет Текст. / Н.А, Бреславцева, Ж.В. Горностаева, H.A. Рябоконь Ростов-на-Дону.: Феникс. - 2006. - 192 с.174
13. Бюджетное послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2007 году Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №3. С. 4-10.
14. Бюджетное послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2008-2010 годах Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 4-14.
15. Бюджетный кодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 17.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
16. Васильев, Ю.А. Годовой отчет для бюджетных организаций / Ю.А. Васильев // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
17. Особенности бухгатерского учета / Т. Володина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 12. / СПС Консультант плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
18. Гайнулина, М., Касаткин И., Майорова А. О реализации застрахованными лицами прав при формировании накопительной части трудовой пенсии в 2005году Текст. / М. Гайнулина, И. Касаткин, А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - № 3. С.62-68.
19. Галузина С.М., Пупшис Т.Ф. Международный учет и аудит Текст. / С.М. Галузина, Т.Ф. Пупшис СПб.: Питер, 2006. - 272 с.
20. Глущенко, A.B. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях Текст. / A.B. Глущенко, C.B. Солодова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 18-20.
21. Глущенко, A.B. Формирование учетной политики для целей налогообложения бюджетных учреждений Текст. / A.B. Глущенко, Т.Ю. Набойщикова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 14. С. 11-14.
22. Губко, А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации / А. Губко.2005. № 21. / СПС Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
23. Гулина, A.A. Основные средства по-новому Текст. / A.A. Гулина // Главбух.2006.- № 4, С. 40-44.
24. Ермилова, Ю.А. Особенности реформирования бухгатерского учета в бюджетных организациях Текст. / Ю.А. Ермилова // Саратов: Российский Государственный Торгово-Экономический Университет. 2006. С. 18-23.
25. Жминько, С.И. Формирование модели счетов и бюджетирования в здравоохранении Текст. / С.И. Жминько // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2007. № 14. С. 18-22.
26. Жоромская, Н.И. О бюджетной классификации / Н.И. Жоромская // Налоговый вестник. 1999. - № 10. / СПС Консультант плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
27. Звягина, JI.B. Комментарий к приказу Минфина России от 26.08.2004 № 70н Об утверждении инструкции по бюджетному учету / JI.B. Звягина // Нормативные акты для бухгатера. 2004. - № 20. / СПС Консультант плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
28. Калинина, И.Н. Адаптация российских принципов учета расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения к МСФО Текст. / И.Н. Калинина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 13. С. 23-27.
29. Колесников, С.И. История развития бухгатерского учета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников, О.В. Велиева // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2006. № 8. С. 18-23.
30. Колесников, С.И. О некоторых проблемах бюджетного учета в лесном хозяйстве Текст. / С.И. Колесников // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 21. С. 19-24.
31. Комягин, Д. Типовой устав бюджетного учреждения, как вариант решения проблемы роста задоженности бюджета / Д. Комягин // Налоговый вестник. -2000. № 3. / СПС Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
32. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет в бюджетных организациях Текст. / Н.П.Кондраков, И.Н. Кондраков М.: Проспект. 2004г. - 248 с.
33. Костиков, И.В. Бухгатерский учет в муниципальных органах власти США / И.В. Костиков // Бухгатерский учет. 1999.- № 3. / СПС Консультант плюс. -(http ://www. consultant.ru/online).
34. Круглова, О. Изменения правоотношений по обязательному пенсионному страхованию Текст. / О. Круглова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. -№2. С. 18-21.
35. Кругленкова, М. О реализации застрахованными лицами в 2004г. их прав при формировании накопительной части трудовых пенсий Текст. / М.Кругленкова, Г. Миляуша // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №1. С. 26-30.
36. Кулаева, Н.С. Баланс испонения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета Текст. / Н.С. Кулаева // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. №18. С. 4-10.
37. Курочкина, Л.П. План счетов бюджетных учреждений. Что изменилось? Текст. / Л.П. Курочкина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2006. №7. С. 3 - 9.
38. Липчиу, Н.В. Казначейское испонение доходов бюджетов Российской Федерации Текст. / Н.В.Липчиу, Д.Н. Гарьковенко // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2007. Ч №15. С. 8 12.
39. Майорова, А. Инвестирование средств пенсионных накоплений Текст. /
40. A.Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №6. С.56-62.
41. Майорова, А. О результатах инвестирования средств пенсионных накоплений в 2005 году Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. -№2. С.60-64.
42. Майорова, А. О результатах инвестирования средств пенсионных накоплений II квартала 2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. -2006. №4. С.63-66.
43. Майорова, А. О деятельности субъектов инвестирования средств пенсионных накоплений по итогам 2006 года Текст. / А. Майорова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №2. С.49-57.
44. Маклева, Г.И. Бухгатерский учет испонения бюджетов / Г.И. Маклева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - № 22. / СПС Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
45. Маклева, Г. И. Новая инструкция по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях / Г. И. Маклева // Финансовая газета. 2000. - №6. / СПС Консультант плюс.- (Ссыка на домен более не работаетonline).
46. Маклева, Г. И. Реформа бюджетного учета в Российской Федерации / Г. И. Маклева // Финансовая газета 2004. - № 2. / Консультант плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
47. Малышева, В. Ведение контроля над обязательствами бюджетных учреждений /
48. B. Малышева // Финансовая газета - 1999. - № 38. / Консультант плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
49. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №2. С. 8-13.
50. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1. С. 13-19.
51. Морозова, С. О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов Текст. / С. Морозова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №5. С. 37-44.
52. Назаров, В.А. Антология учетной мысли Текст. / В.А.Назаров, А.В. Медведев -М.: Проспект. 2006г. с.490.
53. Налоговый кодекс Рос. Федерации: принят Государственной Думой 16.07.1998г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
54. Нестеров, В.В. Информационное взаимодействие в финансовой системе России / В.В. Нестеров // Налоговый вестник. 1999.- №1. / СПС Консультант плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
55. Никуленкова, Ю. Финансовый план бюджетного учреждения / Ю. Никуленкова // Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение. 2005. - № 9. / Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
56. Обухова, Т. Функции Органов Федерального Казначейства / Т.Обухова // Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение. 2005. - № 6. /' Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
57. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 9. С. 5-10.
58. Перова, М.Б. Материальное благосостояние населения / М.Б. Перова. // Словарь терминов по социальной статистике. (www.slovar. perov.ru / materialnoe blagosostoyanie naseleniya.htm).
59. Письмо Отделения ПФР по Свердловской области от 10.05.2006г. № 03-4506 О порядке учета доходов, зачисленных на единый счет бюджета ОПФР: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
60. Письмо Испонительной дирекции ПФР от 14.07.2006г.№ 03-26/7414 О порядке перехода на ведение бюджетного учета: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
61. Письмо Испонительной дирекции ПФР от 16.08.2006г. № 03-26/8798 О предоставлении Таблицы соответствия счетов бюджетного учета на 01.01.2006г.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
62. Письмо Испонительной дирекции ПФР от 25.08.2006г. № 03-26/9091 Об отдельных вопросах бюджетного учета в системе ПФР: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
63. Письмо Испонительной дирекции ПФР от 05.02.2007г. № 03-27/1163 О бюджетном учете: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
64. Письмо Испонительной дирекции ПФР от 06.03.2007г. № 03-26 О порядке учета доходов: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г.
65. Петров, А.С. Вопросы-ответы / А.С. Петров // Бухгатерский учет. 1999. - №6. / Консультант плюс. - (www.consultant.ru/online).
66. Постановление Совета Министров СССР от 29 июня 1979, г. № 633 Положение о бухгатерских отчетах и балансах: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
67. Постановление Верховного совета РСФСР от 27.12.1991г. № 2122-1 Положение о Пенсионном фонде России: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
68. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 О Федеральном Казначействе: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
69. Постановление Правительства РФ от 22.05.2004 № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
70. Приказ Министерства финансов РФ от 02.03.1992 г. № 10 Об утверждении положения о бухгатерском учете и отчетности в РФ: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
71. Приказ Минфина России от 19.12.2003 №399 О порядке проведения мониторинга бюджетного сектора: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
72. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 Об одобрении концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант
73. Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).183
74. Приказ Министерства финансов РФ от 10.02.2006 № 25н Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
75. Приказ Минфина России от 08.12.2006 № 168н "Об утверждении Указаний о применении бюджетной классификации РФ: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
76. Приказ Министерства финансов РФ от 10.01.2007г. № Зн Об особенностях бухгатерской отчетности негосударственных пенсионных фондов Текст.: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // Пенсионные фонды и инвестиции. -2007.-№3. С. 59-79.
77. Послание президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 26 апреля 2007 года Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №3. С. 4-10.
78. Распоряжение Правления ПФР от 23.11.2006г. № 241 Об изменениях учета и планирования: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
79. Подымов, А. Пенсионные деньги дожны работать Текст. / А. Подымов // Финансовый контроль. 2006. - №1. С. 114-118.
80. Предложения по совершенствованию пенсионной системы Российской Федерации Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2007. - №1 С. 19.
81. Придачук, М.П. Бюджетная реформа в России: достигнутые успехи и полученный опыт Текст. / М.П. Придачук, Е.А. Бутенко // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 14. С. 6-10.
82. Развитие пенсионной системы в Российской Федерации Ч проблемы и пути решения Текст. //Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - №5 С. 19-22
83. Российская пенсионная система как фактор роста национальной экономики. Конференция в Москве 22.11.2005г. Текст. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. -№3. С. 22-28.
84. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами Текст. // Налоговый вестник. 1999. - №8. С. 18-19.
85. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами Текст. // Налоговый вестник. 1999. - №9. С. 17-19.
86. Саакян, Т.В. Пономочия Федерального Казначейства в бюджетном процессе / Т.В. Саакян- 2005. № 2. / СПС Консультант плюс. - (www.consultant.ru/online).
87. Сабитова, Н.М. К вопросу о реформировании бюджетного процесса в РФ Текст. / Н.М.Сабитова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческихорганизациях. 2006. №6. С. 17-21.
88. Седова, M.JI. Государственные внебюджетные фонды и бюджетное законодательство РФ Текст. / M.JI. Седова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2006. № 24. С. 29-34.
89. Серебрякова Е. Пенсионные системы России и Германии: сравнительные характеристика накопительного элемента Текст. / Е.Серебрякова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. №4. С.77-80.
90. Синицын, H.A. Вопросы использования терминов в бюджетном законодательстве Текст. / Н.А.Синицын // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - №10. С. 27-31.
91. Совершенствование Российского законодательства в условиях реформирования бюджетных отношений (обзор выступлений на круглом столе Финансовой академии при Правительстве РФ) Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции. 2006. - № 4. С. 11-12.
92. Совершенствование Российского законодательства в условияхреформирования бюджетных отношений (обзор выступлений на круглом столе186
93. Финансовой академии при Правительстве РФ) Текст. // Пенсионные фонды и инвестиции.-2007. №5. С.10-11.
94. Специалисты ИД Советник бухгатера О составлении отчетности с учетом разъяснений Минфина России // Советник бухгатера социальной сферы.- 2005.-№ 10. / СПС Консультант плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
95. Специалисты ИД Советник бухгатера Бюджетный учет средств пенсионных накоплений // Советник бухгатера бюджетной сферы. 2006. №8. / СПС Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
96. Страховые термины // PECO гарантия. (Ссыка на домен более не работаетinfo/articles.asp).
97. Суворов, A.B. Разработка и внедрение международных стандартов финансовой отчетности Текст. / A.B. Суворов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 4. С.39-42.
98. Суворов, A.B. Бухгатерский учет и МСФО Текст. / А.В.Суворов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. - № 9. / СПС Консультант плюс. - (Ссыка на домен более не работаетonline).
99. Суворов A.B. Особенности перехода хозяйствующих субъектов на МСФО Текст. / A.B. Суворов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 15. С. 22-28.
100. Федеральный закон от 01.06.1996 № 27-ФЗ Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
101. Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ О бюджетной классификации РФ: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
102. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
103. Федеральный закон 75-ФЗ от 01.05.1998г. О негосударственных пенсионных фондах: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. -(Ссыка на домен более не работаетonline).
104. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
105. Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-Ф3 О трудовых пенсиях в Российской Федерации: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант Плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
106. Федеральный закон от 24.07.2002 № 111-ФЗ Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской
107. Федерации: офиц. текст по состоянию на 01 дек. 2007г. // СПС Консультант
108. Плюс. Ч (Ссыка на домен более не работаетonline).
109. Харьков, В.П. Бюджетный учет в современных условиях Текст. / В.П.Харьков, А.А.Хорошев. М.: Финансы и статистика, 2005г. - 208 с.
110. Черник, Д.Г. Экономическая ситуация и налоги / Д.Г. Черник // Налоговый вестник. Ч 1999. № 9. / Консультант плюс. Ч (Ссыка на домен более не работаетonline').
111. Чумакова, Е. Разделение функций в сфере инвестирования пенсионных накоплений'Текст. / Е. Чумакова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. -№2. С. 12-14.
112. Чумакова, Е. О нормативном регулировании порядка учета средств пенсионных накоплений и проведения аудита Текст. / Е. Чумакова // Пенсионные фонды и инвестиции. 2005. - №2. С. 14-15.
113. Щербаков, А. Пути преодоления социальных рисков накопительной пенсионной системы Текст. / А. Щербаков // Пенсионные фонды и инвестиции. -2006.-№1. С. 58-65.
114. Гармонизация бухгатерского учета: новая стратегия международной гармонизации / СПС Консультант плюс. (Ссыка на домен более не работаетonline).
115. IF AC Issues Текст. // Accounting Report Russian Edition. 2004. - №5. P.2-14.
116. Caridad, M. Accrual Bud geting: Accounting Treatment of Key Public Sector Items and Implications for Fiscal Policy Текст. / M. Caridad // Public Budgeting & Finance. -2006.- Summer. P. 45-65.
117. Graeme, W. Chambers Collection: An "Archivist's" Revelations of 20th Century Accounting Thought and Practice Текст. / W. Graeme, W. Wolnizer, F. Clarke. // Accounting Historians Journal. 2006. - June. P. 145-166.
118. IF AC Issues Proposed Standards Текст. // STRATEGIC FINANCE. 2006. -November.
119. Chan, J. L. Pension Accounting: Assessment of Theory, Purposes and Standards Текст. / J. L. Chan. II Public money and management. 2003. - January. P. 13-19.
120. Perry, J. The political economy of International Accounting Standards Текст. / J. Perry, A. N"olke // Review of International Political Economy. 2006. - October. P. 561-586.
121. New NYSE and NASDAQ corporate governance listing standards Текст. // Deloitte. 2004. - January.
122. McCombie, К. The International Harmonization of Accounting Standards: Making progress in Accounting Practice or an Endless Struggle? Текст. / К. McCombie, H. Deo. //The Journal of American Academy of Business. 2005. - September. P. 154162.
123. Satcliff P. The Standards Programme of IFAC's Public sector committee Текст. / P. Satcliff // Public money and management. 2007. - January.
124. Salawu, R. O. Pension Auditing and Accountability Mechanism in Public Sector Текст. / R. O. Salawu.// The International Journal of Applied of Economics and Finance. 2007. - №1.
125. Pension Strategy and operation plan Текст. // International Public Sector Accounting Standards Board. 2007. - April.
126. Porter, T. Private Authority, Technical Authority, and the Globalization of Accounting Standards Текст. / Т. Porter // The Berkeley Electronic Press. -2005. -№3. P. 1-30.
127. Pina, V. Reshaping Public Sector Accounting: An International Comparative View Текст. / V. Pina, L. Torres // Canadian Journal of Administrative Sciences. 2003. -№4. P. 334-350.
128. Mattly, W. Accountability in Pension Accounting? The Politics of Private Rule-Making in the Pension Public Interest Текст. / W. Mattly, T. Buthe. // An International Journal of Policy, Administration, and Institutions. 2005. - July. P. 399-429.
129. Wallace, W. A. Public Sector Comparisons and Harmonization of International Pension Accounting, Auditing and Regulation Текст. / W. A. Wallace. // Journal of government financial management. 2004. -№1. P. 10 -17.
Похожие диссертации
- Интернационализация российских предприятий: зарубежный и российский опыт
- Управление системой обязательных пенсионных накоплений
- Экономическое обоснование эффективности кучного выщелачивания золота из бедных руд и отвальных пород
- Государственное регулирование инвестирования пенсионных накоплений в Российской Федерации
- Контроль системы государственного пенсионного страхования