Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пономарева, Светлана Васильевна |
| Место защиты | Пермь |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"
На правах рукописи
Пономарева Светлана Васильевна
ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Пермь-2006
Работа выпонена в Пермском государственном университете на кафедре учета, аудита и экономического анализа
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Шешукова Татьяна Георгиевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Малыхина Альбина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Ананьин Евгений Иванович
Ведущая организация: ГОУ ВПО Уральская академия государственной
службы г. Екатеринбург
Защита состоится 6 июля 2006 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ГОУ ВПО Пермский государственный университет по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, в зале заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Пермского государственного университета.
Автореферат разослан л6 июня 2006 г. Ученый секретарь диссертационного совета
доктор физико-математических наук, доцент
Симонов П.М.
I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования. В последнее время в связи с широким внедрением современных коммуникационных технологий возросли требования к единообразному токованию финансовой отчётности компаний. На современном этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны.
В России, в условиях повышенных рисков, переход на международные стандарты финансовой отчётности может рассматриваться как один из наиболее важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику. Переход на международную практику учета также существенно унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может способствовать увеличению количества совместных проектов,.
Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс стандартизации системы бухгатерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в ВТО.
Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Отметим, что в настоящее время ведение первичного, управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами, при работе с которыми возрастает вероятность дублирования информации из первичных документов в сводные, а из сводных Ч в регистры аналитического и синтетического учета.
В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на современном этапе существует необходимость адекватной трансформации бухгатерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов (инструментов) отраслевого программного продукта, позволяющего трансформировать статьи отчетности организации.
Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации российской финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых. Среди них особо следует выделить работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, X. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха и др.
Исследованию процессов международной стандартизации финансовой отчетности в современных условиях посвящены работы отечественных ученых и
практиков в области бухгатерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой, Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского, Т.Г. Шешуковой и других.
Наиболее значимыми в ракурсе рассмотрения проблем трансформации основных элементов финансовой отчетности в России являются работы В.В Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.
Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты, недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по международным стандартам финансовой отчетности (далее -МСФО), нечетко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечены пояснениями и рекомендациями отраслевые особенности трансформации, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности.
Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов отраслевого программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на их внедрение.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач:
- определить меру соответствия национальных стандартов международным и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности;
- выявить особенности и проблемы ведения бухгатерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе (далее - НТК);
- составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в НПС;
- разработать авторскую методику трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами;
- дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгатерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация отчетности в нефтегазовом комплексе.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта
диссертационного исследования выступает процесс реформирования российской отчетности по МСФО на предприятиях нефтегазового комплекса.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили. труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгатерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, подраздел 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, подраздел 1.11. Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран паспорта номенклатуры специальности).
Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке методологических и методических основ структурной трансформации основных форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях поного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгатерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосыки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.
2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НТК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.
3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие
структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в НТК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры, включающие в себя перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгатерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НТК.
Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание отраслевого программного продукта позволят решить ряд организационных вопросов управления в конкретных организациях и привлекут допонительные инвестиции в них.
Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгатерского финансового учета, анализа бухгатерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгатерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгатерского учета и аудита.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации методологические подходы и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества Спецгазавтотранс ОАО ГАЗПРОМ (г. Ижевск), ООО ТЦ Каматех (г. Пермь), ООО УРАНЕФТЬ (г. Пермь).
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме Государство и рынок в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на Российской научно-практической конференции Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в Пермском
государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы в Вогоградском государственном университете (Вогоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы развития региона, (Чайковский, 2003 -2005), апробированы в учебном процессе Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин Бухгатерский учет, Информационные технологии в экономике.
Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 11 печатных работ общим объемом 5 пл., в том числе авторских 7 работ общим объемом 3 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и журналах Международный учет, Все для бухгатера.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа илюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна, теоретическая и практическая ценность результатов.
В первой главе - Теоретические основы развития стандартов бухгатерского учета в отечественной и мировой практике Ч исследованы в ретроспективе стандарты бухгатерского учета и отчетности в отечественной и мировой учетной практике; выделены организации, занимающиеся вопросами унификации бухгатерского учета; на основе сравнительной характеристики уточнены понятия основных элементов финансовой отчетности; определены процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в национальной и международной учетной практике.
Во второй главе Ч Трансформация финансовой отчетности в нефтегазовом комплексе России - исследованы способы и методы трансформации финансовой отчетности, выявлены особенности ведения бухгатерского учета и составления финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли, а также проблемы трансформации финансовой отчетности по МСФО.
В третьей главе Ч Методологические аспекты составления и трансформации финансовой отчетности по МСФО Ч разработана методология и способы трансформации отчетности нефтегазовых организаций по МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам.
В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и практические результаты исследования.
В приложениях приведены сравнительные характеристики программных продуктов, компонентов (инструментов), основанных на полученных в диссертационной работе результатах и позволяющих трансформировать
национальную отчетность в соответствии с международными стандартами, и рекомендации по их практическому применению и внедрению.
II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в целях поного информационного обеспечения деятельности иностранных инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов бухгатерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосыки для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.
Главным недостатком российских стандартов бухгатерского учета (далее -РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам бухгатерской отчетности.
Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования Российских стандартов бухгатерского учета и отчетности являются:
1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативно-правового регулирования ведения бухгатерского учета и составления отчетности, согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни:
- законодательный;
- нормативный;
- методический;
- управленческий.
2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях:
- учет имущества и источников образования имущества;
- отражение и корректировка элементов финансовой отчетности;
- формирование статей финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей учетной информации.
В диссертационной работе приведена характеристика .основных элементов финансовой отчетности (табл. 1), сравнение которых указывает на значительные отличия между РСБУ и МСФО. Автор отмечает необходимость сближения российских и международных стандартов финансового учета и отчетности, совершенствования нормативно-правовой базы в Российской Федерации.
2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НТК) ведения аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на МСФО.
Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НТК:
1. Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа.
2. Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух основных методов учета затрат по разведке.
3. Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное хранилище ГСМ.
4. Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов.
5. Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарно-транспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры, удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных единиц в массовые и обратно.
6. Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в специальных аналитических регистрах, присущих только НТК.
Несмотря на то, что в международных стандартах бухгатерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые дожны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.
3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях разработаны формы " финансовой отчетности, предусматривающие структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом комплексе (рисунок).
Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включающей материнскую и дочерние компании.
Таблица 1
Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики_
Основные элементы финансовой отчетности Системы учета и отчетности в разных странах и в мире Активы Собственный капитал Обязательства Доходы и расходы
1 2 3 4 5
США В актив баланса включаются активы, предназначенные для продажи, используемые в течение одного производственного цикла, а также активы, которые используются в деятельности предприятия длительное время Собственный капитал - капитал, который остается у хозяйствующего субъекта после вычитания из активов его обязательств Под обязательствами понимают доги или другие обязательства предприятия, которые возникают главным образом при приобретении товаров (услуг) в кредит или получении кредитов, необходимых предприятию для своего финансирования Принцип соотношения доходов и расходов: расходы дожны начисляться за тот же период, что и доходы, которые они приносят
Россия (согласно Концепции бухгатерского учета в РФ) Определенный перечень ресурсов, включаемых в актив баланса организации, независимо от того, можно ли от них ожидать экономическую выгоду и имеют ли они четкую стоимостную оценку Вклад собственников шпос прибыль Задоженность, урегулирование которой вызовет отток экономических выгод Доход-увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств; расход - уменьшение экономических выгод шш увеличение обязательств
Окончание табл. 1
1 2 3 4 5
Россия (согласно нормативным документам) Трактовка отсутствует Трактовка отсутствует Трактовка отсутствует Доход -приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств; расход -уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств
МСФО Средства, контролируемые предприятием, полученные в результате предыдущей деятельности от которых ожидается получить экономические выгоды в будущем Разница между всеми активами предприятия и всеми его обязательствами Существующее обязательство предприятия, вытекающее из предыдущих операций, погашение которого предполагает отток средств. Согласно Концептуальной основе МСФО под обязательствами понимают не просто задоженность предприятия, а настоящую задоженность предприятия Соответствие расходов доходам предусматривает одновременное или комбинированное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно в результате одних и тех же операций или других событий
Рис. Информационные потоки движения учетных документов и создание отчетности по материнской и дочерним компаниям в нефтегазовом комплексе
Предложены к рассмотрению три варианта консолидации данных для предприятий НТК:
1. Консолидация показателей (статей) финансовой отчетности при присоединении и выделении дочерних организаций (компаний, филиалов, отделений).
2. Консолидация данных головной и дочерних компаний для российских пользователей финансовой информации (на русском языке, в валюте Российской Федерации).
3. Консолидация данных для иностранных инвесторов (на иностранном языке, в валюте данной страны) (табл. 2).
4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.; определены процедуры включающие перенос данных из главной книги в трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в настоящее время нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгатеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно. В диссертации предложена методология трансформации "'финансовой отчетности по МСФО, основанная на цели и задачах трансформации отчетности и, оценке возможности предприятия достигнуть конечной цели -трансформации отчетности.
Предложена методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса по международным стандартам, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортируется из Пермской области в Германию (55,4 %)'.
Определена следующая общая стратегия осуществления трансформации:
1. Анализ применяемой учетной и налоговой политики.
2. Оценка состояние бухгатерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли.
3. Выяснение необходимости корректировки счетов для приведения бухгатерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.
1 См. Пермская область. Статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермской области. - Пермь, 2005.
Таблица 2
Пример составления консолидированного баланса для иностранных инвесторов Консолидированные балансы по состоянию на 31 декабря 200_ и 200_ гг. (в милионах доларах США)
Name of the factor On companies as a whole Dita on main organization
Accounting year Preceding year Accounting year Preceding year
1 2 3 4 5
Assets
Circulating assets
Bankrolls and their equivalents
Short-term financial embedding
Debtor indebtedness and bill to reception, minus reserve on doubtful debt
Spares
Expenses future period and downpayment on tax
Other circulating assets
Assets for selling
Hiccupped circulating assets
Financial embedding
Main means
Long-term assets on remitted tax on profit
Business reputation and other assets
Other assets
Hiccupped assets
Окончание табл. 2
1 2 3 4 5
Obligations and share capital
Short-term obligations
Kreditorskaya indebtedness
Short-teim credits and loans and current part to long-term indebtedness
Klientskie deposits and other borrowing the affiliated banks
Obligations on payment of the taxes
Other short-term obligations
Hiccupped short-term obligations
Long-term indebtedness on credit and loan
Fixed liabilities on remitted tax on profit
Obligations connected with completion of the use asset
Other long-teim indebtedness
Share shareholder in capital of the associated companies
Hiccupped obligation
Share capital
Common stocks
Own shares ransomed beside shareholder
Additional capital
Neraspredelennaya profit
Other accumulated total loss
Hiccupped share capital
Hiccupped obligation and share capital
Выделены этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО:
1. Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу.
2. Составление пробного трансформированного баланса и других форм отчетности.
3. Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести корректирующие записи.
4. Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности.
5. Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгатерским балансом и внесение коррективов согласно МСФО.
6. Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством компании.
7. Отражение проводок в бухгатерских, налоговых книгах компании НТК и в своей подборке рабочих документов.
8. Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.
9. Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО с учетом курсовой разницы на дату расчетов.
В таблицах 3,4 и 5 соответственно приведены трансформированный актив и пассив баланса, составленный по МСФО, а также сокращенный трансформированный отчет о прибылях и убытках. Для удобства потенциальных пользователей и инвесторов основные формы отчетности переведены на английский и немецкий языки.
5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений, необходимые для создания отраслевого программного продукта для нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгатерского, управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности с учетом отраслевой специфики НГК.
Автор диссертационной работы предлагает разработать программный продукт специально для предприятий нефтегазового комплекса, который будет соответствовать отраслевой специфике нефтегазового комплекса и отвечать современным требованиям Законодательства Российской Федерации в области бухгатерского и налогового учета, анализа основных экономических показателей, внутреннего аудита, консолидации финансовой отчетности, разработки сценариев дальнейшего развития общества.
Структура проекта внедрения отраслевого программного продукта образуется из трех направлений по подпроектам:
1. Функциональный (централизованный) подпроект.
2. Подпроекты уровня филиалов.
3. Интеграционные (обеспечивающие) подпроекты.
Таблица 3
Трансформированный актив баланса по международным стандартам < шнансовой отчетности
Трансформированный актив баланса по МСФО (на русском языке) Трансформированный актив баланса по МСФО (на немецком языке) Трансформированным актив баланса по МСФО (на английском языке)
АКТИВ Сумма, мн. руб. Die Aktivbestnde (Aktive) Сумма, тыс. евро {Иf Asset Сумма, тыс. доларов США'
Текущие активы 2 233 Die aktuelles Aktivbestnde (Aktive) 63 800 Current assets 77 ООО
Денежные средства 5 Die Geldmittel 143 Bankrolls 172
Счета в байках 300 Die Rechnungen in den Banken 8 571 Counts ill banks 10 345
Товарно-материальные запасы 1 870 Die Tovamo-materiellen Vorrte (Bestnde) 53 429 Goods-material spares 64 483
Векселя к получению - Die Wechsel zum Erhalten - Bill to reception -
Счета к получению 55 Die Rechnungen zum Erhalten 1 571 Counts to reception 1897
Расходы 3 Die Kosten (Aufwnde) 86 Expenses 103
Итого текущих активов 2 233 Insgesamt der aktuellen AktivbesUndef Aktive) 63800 Hiccupped current asset 77 000
Фиксированные активы 3802 Die festgelegten (fixierten) Aktivbestnde (Aktive) 108 628 Fixed assets 131104
Земля - Die Erde Land -
Здания и сооружения Die Gebude und die Bauten - Buildings and buildings
' Перевод на немецкий и английский язык осуществлен автором.
2 Курс валюты (условный) на дату трансформации 35 рублей за 1 И.
3 Курс валюты (условный) на дату трансформации 29 рублей за 1 долар США.
Окончание табл. 3
1 2 3 4 5 6
Машины и оборудование Die Maschinen (Auto) und die Ausrstung Machines and equipment
Оборудование офисов 3 802 Die Ausrstung der Bros 108 628 Equipping the offices 131 104
Накопленная амортизация (минус) Die angesammelte Amortisation Dug amortization (minus)
Итого фиксированных активов 3 802 Der insgesamt festgelegten (fixierten) Aktivbestnde (Aktive) 108 628 Hiccupped fixed asset 131 104
Другие активы 2 101 Andere Aktivbestnde (Aktive) 60 029 Other assets 72448
Капиталовложения . Die Investitionen Capital investments
Неосязаемые активы (программное обеспечение, патенты) 2101 Die nicht getasteten Aktivbestnde(Aktive) (die Software, die Patente und andere) 60 029 Intangible assets (software, patents) 72 448
Итого других активов 2101 Insgesamt anderer Aktivbestnde (Aktive) 60 029 Hiccupped other asset 72 448
Всего актвов (баланс) 8136 Insgesamt Aktivbestnde (Aktive) 232 457 Whole asset (Balance) 280 552
Таблица 4
Трансформированный пассив баланса по международным стандартам финансовой отчетности_
Трансформированный пассив баланса по МСФО (на русском языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (на немецком языке) Трансформированный пассив баланса по МСФО (па английском языке)
Пассив Сумма, мн. руб. Das Passiv Сумма, тыс. евро (И) Liability Сумма, тыс. доларов США
1 2 3 4 5 6
Пассивы и акционерный капитал Die Passive und das Aktionirkapital Liabilities and share capital
1.Краткосрочные пассивы 3 802 1. Die kurzfristigen Passive 108628 1. The Short-term liabilities 131104
Счета к оплате 2100 Die Rechnungen zur Bezahlung 60000 Counts to payment 72 414
Обязательства по векселям - Die Verpflichtungen in den Wechsel - -
Краткосрочные кредиты банка - Die kurzfristigen Kredite der Bank - Short-tram credits of the bank -
Начисленные обязательства по заработной плате и налогу (подоходному) 1100 Die angerechneten Verpflichtungen im Gehalt (Lohn) und der Steuer (einkommen-) 31428 Accrued obligations on salary and tax (income) 37 931
Налоги к оплате 602 Die Steuern zur Bezahlung 17 200 Tax to payment 20759
Окончание табл. 4
1 2 3 4 5 6
Итого краткосрочных пассивов 3 802 Insgesamt der kurzfristigen Passive 108 628 Hiccupped short-term liability 131104
2. Догосрочные пассивы - 2. Die langfristigen Passive - 2. Long-term liabilities -
Отсроченный подоходный налог - Die verzgerte Lohnsteuer - Otsrochennyy income-tax -
Кредиты банка - Die Kredite der Bank - Credits of the bank -
Догосрочные обязательства (облигации, подлежащие погашению, закладные) Die langfristigen Verpflichtungen (die Obligationen, die der Begleichung unterliegen, die Pfandbriefe) Fixed liabilities (bonds, subjecting to redemption, mortage)
Итого догосрочных пассивов Insgesamt der langfristigen Passive Hiccupped long-term liability
3. Собственный капитал 4334 3. Das eigene Kapital 123 829 3. Own capital 149 448
Оплаченный капитал 3 400 Das bezahlte Kapital 97143 Paided capital 117 241
Капитализированная прибыль 934 Den Gewinn 26 686 Capitalized profit 32207
Итого собственного капитала 4334 Insgesamt des eigenen Kapitals 123 829 Hiccupped own capital
Всего пассивов (баланс) 8136 Insgesamt Passive (das Gleichgewicht (Bilanz)) 232 457 Whole liability (Balance) 280 552
Таблица 5
Сокращенный трансформированный Отчет о прибылях и убытках, тыс. евро (И ) (den Bericht(Abrechnung) von den Gewinnen und die Schden),
tausende И
Показатели Отчетный период, мн. руб. Die KennzUTern(ErgebniMe) Die Rechnungsperiode, tausende
Выручка от продажи продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) 12 868 Der Verkaufserls der Produktion, der erfllten Arbeiten, der geleisteten Dienstleistungen (ohne Mehrwertsteuer, der Akzisen und anderer hnlichen Zahlungen) 367 657
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг (10 888) Die Selbstkosten der verwirklichten Produktion (311 086)
Валовая прибыль 1 980 Der Bruttogewinn (der Bruttoertrag) 56 571
Прибыль от обычной деятельности 1980 Den Gewinn von den gewhnlichen Arten(Gestaiten) der Ttigkeit 56 571
Операционные доходы 855 Den Saldo von der operativen Ttigkeit 24 429
Операционные расходы ( 1 606) Den Saldo von der operativen Ttigkeit (die operativen Einkommen das Minus die operativen Kosten (Aufwnde) (45 886)
Прибыль (убыток) до налогообложения 1 229 Den Gewinn (der Schaden) bis zu der Besteuerung 35 114
Налог на прибыль (295) Die Gewinnsteuer (8 429)
Прибыль (убыток) после налогообложения 934 Den Gewinn (der Schaden) nach der Besteuerung 26 686
Чистая прибыль (убыток) 934 Der Reingewinn (den Schaden) 26 686
Автор предполагает, что отраслевой программный продукт будет иметь следующие приложения:
1. Теоретические сведения о международных и российских стандартах финансового учета и отчетности.
2. Планы счетов:
- международный;
- российский.
3. Бухгатерский учет:
- международный;
- российский (в том числе аналитический учет, согласно отраслевой специфике НТК).
4. Специальная отчетность для НТК.
5. Российская финансовая отчетность.
6. Необходимые корректировки.
7. Международная финансовая отчетность.
8. Анализ деятельности организации.
9. Сценарии будущих управленческих решений, решение актуальных вопросов управления.
Автор диссертационной работы считает, что создание отраслевого программного продукта для предприятий нефтегазового комплекса будет необходимым шагом для осуществления программы перехода Российских предприятий на МСФО, а также увеличит приток инвестиций в данные организации (корпорации).
3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ (ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ)
Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и внедрение новых программных продуктов), которые дожны решаться международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на межгосударственном уровне.
Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления бухгатерских (финансовых) данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей, в том числе в нефтегазовый комплекс.
Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т. п. Поэтому при разработке стандартов особое внимание уделяется специфике деятельности организации, её отраслевой принадлежности.
Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами стало направлением
государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Приведение российских Положений о бухгатерском учете и других нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов бухгатерского учета является также необходимым условием для вступления нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к МСФО как распространенному стандарту ведения бухгатерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгатеров, финансовых работников, аудиторов), владеющих навыками составления отчетности в этом формате.
4. СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
1. Пономарева С.В. Определение степени рискованности инвестирования в автотранспортное предприятие и расчет ставки дисконта// Сборник трудов региональной научно-практической конференции t Под ред. Ф.И. Плеханова, J1.A. Дедова; ГФ Иж ГТУ. - Глазов, 2002. - 204 с. С. 45-52.
2. Пономарева С.В. Процедуры в бухгатерском учете // Научно-практическая конференция/ Под ред. д.т.н., проф. И.Н. Ефимова. Ч Ижевск: Изд-во Иж ГТУ, 2003.-212 с. С. 85-90.
3. Пономарева С.В. Информационные технологии, используемые профсоюзами, работодателями и работниками автотранспортных предприятий в социальном партнерстве // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. - 340 е.: ил. С. 307310.
4. Пономарева С.В. Автоматизация системы управления предприятием И Труды VI Международного Российско-китайского симпозиума Государство и рынок. В 3-х частях. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Секция 2. 399 с. С. 282-285.
5. Пономарева С.В. Проблемы, связанные с внедрением международных стандартов финансовой отчетности в российскую учетную практику // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. - 340 е.: ил. С. 321-326.
6. Пономарева С.В. Необходимость трансформации финансовой отчетности Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности (International fianancial reporting standards) // Социально-экономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион, науч.-практ. конфУ Под общ, ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. - Чайковский; Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. -340 е.: ил. С. 315-321.
7. Пономарева С.В. К вопросу необходимости современных бухгатерских программных продуктов на предприятиях нефтегазового комплекса //
Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. - Пермь, 2005. - 140 с. С. 120-124.
8. Севастьянова И.Г. Пономарева C.B. Консолидация и индивидуальная финансовая отчетность (составленная с использованием современных информационных технологий) как инструмент повышения инвестиционной привлекательности // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы: ежегодник. Ч Вып.6/ гл. ред. О-В. Иншаков; редкол.: М.М. Загорулько (зам. гл. ред.) [и др.]; редсовет: Л.А. Аносова [и др.]. - Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2005. - 702 с. С. 575-583.
9. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Способы составления, применения и трансформации бухгатерского баланса в международной и российской учетной практике// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал Международный бухгатерский учет, 9 (81) - 2005 сентябрь, ООО Издательский дом Финансы и Кредит, 58 с. С. 3-10.
10. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Методология трансформации финансовой отчетности в условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе // Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал Международный бухгатерский учет, 11 (83) - 2005 ноябрь, ООО Издательский дом Финансы и Кредит. 58 с.
11. Шешукова Т.Г., Пономарева C.B. Информационные технологии и системы в бухгатерском учете предприятий нефтегазового комплекса// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал Всё для бухгатера, 17 (161) -2005 сентябрь, ООО Издательский дом Финансы и Кредит. 80 с. С. 38 - 45.
Лицензия Р № 020370
Сдано в печать 02.06.06. Формат 60x84/16. Объём 1,0 уч.изд.п.л. _Тираж 100. Заказ 1386._
Печатная мастерская ротапринта III ТУ. 614600, г. Пермь, Комсомольский пр., 29а.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пономарева, Светлана Васильевна
ВВЕДЕНИЕ.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ СТАНДАРТОВ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ.
1.1 Предпосыки применения международных стандартов финансовой отчетности.
1.2 Процедуры и методы трансформации финансовой отчетности, применяемые в российской и международной учетной практике.
ТРАНСФОРМАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НЕФТЕГАЗОВОМ КОМПЛЕКСЕ РОССИИ.
2.1 Характеристика и особенности ведения бухгатерского учета, составления отчетности в нефтегазовом комплексе.
2.2 Проблема трансформации финансовой отчетности на международные стандарты.
2.3 Привлечение инвестиций в корпоративные ценные бумаги организаций (корпораций) НГК, путем использования листинга на
Х российских и международных фондовых рынках.
3' МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО.
3.1 Разработка методологии трансформации национальной отчетности на международные стандарты.
3.2 Информационные технологии позволяющие трансформировать российскую финансовую отчетность по МСФО.
3.3 Предложения по разработке компонентов для создания отраслевого программного продукта.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами"
Актуальность темы исследования. В настоящее время бухгатерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению все более адаптируются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.
Переход к рыночным отношениям, включение российской экономики в мировые хозяйственные отношения выдвинул в число актуальных - вопрос совершенствования бухгатерского учета и его приближение к международным стандартам финансовой отчетности, что связано с расширением круга субъектов, которые принимают инвестиционные и другие хозяйственные решения, опираясь на бухгатерские данные.
Успешное продвижение практики трансформации финансовой отчетности зависит от сближения российской законодательной базы с международной и от составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и трансформации финансовой отчетности, в соответствии с международными стандартами.
В последнее время с учётом широкого внедрения современных коммуникационных технологий требования к единообразному токованию финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применимых вне зависимости от страны.
В России, в условиях повышенных рисков, признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход на международную практику учета существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов. Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс гармонизации и стандартизации системы бухгатерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер.
Переход на МСФО осуществляется в рамках Программы реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 [3.26]. Предполагается, что движение к международным стандартам будет поэтапным и займёт несколько лет. В июле 2004 г. Министерство финансов России одобрило концепцию развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (01 июля 2004 г. № 180) [3.20]. По ней в период с 2004 по 2007 гг. общественно значимые предприятия обязаны представлять консолидированную отчетность по МСФО. К 2010 году это дожны делать остальные организации.
На современном этапе реформирование российского бухгатерского учета и отчетности - это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований. Основной задачей работы является разработать способы трансформации финансовой отчетности российских организаций нефтяной отрасли на международные стандарты финансовой отчетности.
В настоящее время ведение управленческого, налогового и финансового учета на крупных предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом информации, а также с различными учетными регистрами. В процессе работы при необходимости получения сводных и консолидированных данных за отчетный период бухгатеру приходится пересчитывать суммы и подводить итоги за период с начала года, что занимает много времени и увеличивает возможность возникновения счетных ошибок. Также производится дублирование информации из первичных документов в сводные, а из сводных - в регистры аналитического и синтетического учета.
Автоматизация процесса обработки информации обеспечивается за счет разработки и внедрения соответствующих программ, которые облегчают трудовой процесс бухгатера и повышают производительность труда.
Таким образом, существует необходимость адекватной трансформации бухгатерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по международным стандартам и создать компоненты (инструменты) для универсального программного продукта позволяющего трансформировать статьи отчетности организации. Выше изложенные положения позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.
Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых как J1. Бернем, Д. Блейк, О. Амат, JL Бернстайн, М. Ван Бред, Ф.Ф. Бутынец, X. Ван Грюнинг, М. Коэн, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, Э. Хендриксен, А. Франчек, Д. Шнелох и др. Вопросам бухгатерского учета и международным стандартам финансовой отчетности в современных условиях посвятили свои работы такие отечественные ученые и практики как Ю.А. Бабаев, Т.Н. Веселова, Н.Н. Илышева, В.В. Качалин, В.Я. Кожинов, М.Ю. Медведев, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхина, H.JL Маренков, Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловский, Т.Г. Шешукова и другие.
Особое внимание было уделено нормативной базе бухгатерского учета в России (прежде всего Положению по ведению бухгатерского учета и отчетности (ПВБУ) и Положениям по бухгатерскому учету).
Наиболее интересными в плане рассмотрения проблем по трансформации основных элементов финансовой отчетности являются работы В.В Качалина, О.В. Рожновой, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.
Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных элементов финансовой отчетности рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские стандарты недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет основных понятий по МСФО, не четко выделены основные этапы трансформации финансовой отчетности, недостаточно обеспечена пояснениями и рекомендациями отраслевая особенность трансформации, её основными компонентами, отсутствует практика трансформации финансовой отчетности.
Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее цели, задачи и основное направления диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является решение научной проблемы и формирования теоретико-методологического аппарата, обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов, и создание основных компонентов для универсального программного продукта, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на её внедрение.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании предлагается решение следующих задач: определить недостатки национальных стандартов и дать характеристику основным элементам финансовой отчетности; выявить особенности и проблемы ведения бухгатерского учета и составления отчетности в нефтегазовом комплексе; составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в НГК; разработать механизм трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами; уточнить компоненты (инструменты) необходимые для создания альтернативного универсального программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение бухгатерского, управленческого, налогового учета и составления, трансформации отчетности в нефтегазовом комплексе.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и методических аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта диссертационного исследования выступает процесс формирования российской отчетности по международным стандартам.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгатерского учета и составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области бухгатерского учета, анализа и аудита, информационных технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, подраздел 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам, подраздел 1.11. Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран паспорта номенклатуры специальности).
Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретико-методологических и методических основ трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО в условиях реформирования российского бухгатерского учета и финансовой отчетности.
Научные результаты, вынесенные на защиту, заключаются в следующем:
1. Определены недостатки национальных стандартов бухгатерского учета и отчетности, а также дана характеристика основных элементов финансовой отчетности. Рекомендовано совершенствовать Российские стандарты бухгатерского учета и отчетности, путем создания четырехуровневой нормативно-правовой базы для перехода Российских корпораций на МСФО и утверждения новых стандартов бухгатерского учета.
2. Выявлены особенности и проблемы ведения бухгатерского учета, составления отчетности в нефтегазовом комплексе, в частности при переходе предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на IFRS.
3. Составлены формы финансовой отчетности для консолидации данных о материнской и дочерних компаниях, при этом структурирован отчет о финансовом положении (баланс) и отчет о прибылях и убытках, внесены коррективы и уточнения в схему движения информационных потоков по бухгатерским первичным документам и отчетности в НГК, в части раздельного отражения учетных данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
4, Разработан механизм и сформулированы первоначальные процедуры трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами, при этом структурирован (детализирован) баланс и отчет о прибылях и убытках.
5. Уточнены компоненты (инструменты) необходимые для создания альтернативного программного продукта для НГК, с помощью которых будет осуществляться ведение бухгатерского, управленческого, налогового учета и составления, трансформации отчетности, с учетом отраслевой специфики нефтегазового комплекса. При этом автор выделяет категории затрат и основные параметры, определяющие стоимость бухгатерского универсального программного продукта для НГК.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в разработке теоретических, методологических и практических положений, позволяющих трансформировать российскую финансовую отчетность и создать отраслевой универсальный программный продукт, отвечающий требованиям международных стандартов учета и отчетности.
Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация российской финансовой отчетности и создание универсального программного продукта позволят решить многие организационные вопросы управления в конкретных организациях и привлекут допонительные инвестиции в них.
Самостоятельное практическое значение имеют: уточненная схема информационных потоков по бухгатерскому учету и отчетности в НГК; рекомендации автора по обоснованию компонентов, для создания и проектирования отраслевого программного продукта; методология трансформации статей финансовой отчетности и её основных элементов.
Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов бухгатерского финансового учета, анализа бухгатерской (финансовой) отчетности, международных стандартов бухгатерского учета и отчетности, аудита в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области бухгатерского учета и аудита.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества
Спецгазавтотранс ОАО ГАЗПРОМ г. Ижевск, ООО Технического центра Каматех г. Пермь, ООО УРАНЕФТЬ г. Пермь.
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международном Российско-Китайском симпозиуме Государство и рынок в институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на российской научно-практической конференции Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика в Пермском государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск, 2003), на научно-практической конференции Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы в Вогоградском государственном университете (Вогоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы развития региона, (Чайковский, 2003-2005 гг.), апробированы в учебном процессе Чайковского государственного технического института (филиала ИжГТУ) при изучении дисциплин Бухгатерская (финансовая) отчетность, Финансовый учет, Пермского государственного технического университета при изучении дисциплин Бухгатерский учет, Информационные технологии в экономике, Пермского государственного университета при изучении дисциплины Международные стандарты финансовой отчетности.
Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 4 п.л., в том числе авторских 7 работ, общим объемом 2 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках научных трудов и в журналах Международный учет, Все для бухгатера.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений. Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа илюстрирована 20 таблицами и 10 рисунками.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пономарева, Светлана Васильевна
Выводы по главе
В данной главе разработаны методологические подходы и способы трансформации российской отчетности нефтегазовых организаций согласно МСФО, определены основные компоненты для создания программного продукта, отвечающего отраслевым и региональным запросам.
Разработан механизм и сформулированы первоначальные меры трансформации национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами Германии, структурирован консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках.
Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и методологии трансформации Российской финансовой отчетности на МСФО, в настоящее время, нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой со стоящими перед учетом высокими целями. Регламентация приводит к известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все бухгатеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено законодательно.
Отметим, что автор предлагают методологию трансформации финансовой отчетности по МСФО, основанные на двух факторах: 1.Необходимо сформулировать цель и задачи трансформации отчетности. 2.0ценить возможности предприятия для достижения цели трансформации и имеющуюся техническую и методологическую базу.
Автором предлагается методология трансформации финансовой отчетности Российских предприятий нефтегазового комплекса на международные стандарты, но как альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на немецкий язык, в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортировалось из Пермской области в Германию (55,4%).
Автор работ отмечает, что следует применять следующую общую стратегию осуществления трансформации: 1.Провести анализ применяемой учетной и налоговой политики. 2.Оценить состояние бухгатерского, управленческого, налогового учета на предприятии нефтегазовой отрасли.
3.Выяснить, требуются ли корректировки счетов для приведения бухгатерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.
Также необходимо выделить этапы трансформации Российской финансовой отчетности по МСФО:
1.Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную таблицу.
2.Составить пробный трансформированный баланс и другие формы отчетности.
3.Установить по каким счетам (показателям) необходимо внести корректирующие записи.
4.Провести корректирующие записи в формах финансовой отчетности.
5.Произведем сверку данных трансформированного баланса с начальным бухгатерским балансом и проведем коррективы согласно МСФО.
6.После проведения сверки и анализа каждого из разделов необходимо согласовать предлагаемые корректирующие проводки с руководством компании.
7.3анесите проводки в бухгатерские, налоговые книги компании НГК и в свою подборку рабочих документов.
8.Подготовить финансовые отчеты на национальном языке, а также на языке потенциального или настоящего пользователя.
Трансформировать финансовые отчеты по МСФО, учитывая курсовые разницы на дату расчетов.
Автором составлен пробный трансформированный баланс и отчет о прибылях и убытках на основе существующих остатков по Главной книге, который предоставляется настоящим и потенциальным инвесторам для получения инвестиций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ход мирового экономического развития сопровождается ускорением международной интеграции не только в сфере экономики, но и финансов. Это обусловливает повышенный интерес к разработке подходов по унификации, гармонизации и стандартизации принципов отражения в финансовой отчетности происходящих в мире экономических и социальных процессов. Есть основание считать, что роль международных стандартов, позволяющих унифицировать различные национальные модели бухгатерского учета и отчетности, о которых говориться в 1 главе работы, в последние годы заметно возросла.
Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и внедрение новых программных продуктов), которые дожны решаться международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на межгосударственном уровне.
Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложении средств, на основе сопоставления бухгатерских (финансовых) данных по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей, в том числе в нефтегазовую отрасль.
Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т. д. Поэтому при разработке стандартов особое место занимает специфика деятельности организации, её отраслевая принадлежность.
Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгатерского учета и отчетности с международными стандартами стало направлением государственной экономической политики, создающим условия для более тесной интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала. Приведение российских Положений о бухгатерском учете и других нормативных документов в соответствие с требованиями международных стандартов бухгатерского учета является также необходимым условием для вступления нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к GAAP, как распространенному стандарту ведения бухгатерского учета, и увеличение спроса на специалистов (бухгатеров, финансовых работников, аудиторов), владеющих навыками составления отчетности в этом формате.
Анализ теории и практики, позволил выявить следующие проблемы при внедрении МСФО в России:
1 .Технический момент - отсутствие перевода стандартов МСФО на русский язык. Все стандарты написаны на английском языке, этот язык считается основным. А профессиональным переводом стандартов на иностранные языки занимаются лишь специалисты КМСФО и переведенные экземпляры подвергаются обсуждению по подобию самих стандартов, в связи с чем появляются большие задержки с выходом официальных стандартов на русском языке.
2.Не всегда в российских стандартах выпоняется приоритет экономического содержания над формой, что искажает отчетность по национальным стандартам и делает её более тяжелой для трансформации.
3.Различие оценки активов и обязательств. Здесь наблюдаются различия в классификации имущества и обязательств в разных системах отчетности. Кроме того, МСФО в ряде случаев требует справедливой или рыночной оценки активов, что бывает практически невозможно сделать в условиях РСБУ.
4.Различие в объемах раскрываемой информации. МСФО требует раскрытие информации о большем круге зависимых лиц, информации которую в российских условиях не всегда можно получить.
5.Различие законодательной базы. Бухгатерский учет любой страны как совокупность национальных стандартов всегда является составной частью законодательства государства. Учет никогда не может противоречить ему, кроме того, он пользуется терминами и понятиями национального гражданского и налогового законодательства. А изменение этих основ представляется невозможным на настоящий момент. Поэтому и возникают противоречия, не поддающиеся корректировки.
Так как в настоящий период времени единая методология трансформации не существует, авторами предложена методология трансформации с РБО на МСФО с использованием отраслевого программного продукта разработанного специально для НГК России.
В работе отмечены преимущества и недостатки процесса трансформации, к первым можно отнести то, что:
1. Процесс конверсии финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ, который требует от российских компаний ведения двойного учета. В результате компании готовят два типа финансовых отчетов: в соответствии с РСБУ и МСБУ.
2. Процесс трансформации может проводиться на основе существующих данных, что требует меньших затрат. Кроме того, процесс трансформации финансовой отчетности проводится по мере необходимости привлечения иностранных инвестиций и не влечет постоянных накладных расходов, связанных с созданием и ведением двойных записей.
Недостаток процесса трансформации заключается в том, что точность информации в какой то мере зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности. При проведении трансформации финансовой отчетности с РСБУ на МСБУ возникают технические проблемы в адаптации действующего плана счетов к системе бухгатерского учета в соответствии с Концептуальной основой и международными стандартами бухгатерского учета.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пономарева, Светлана Васильевна, Пермь
1. Нормативные документы
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа2004 г.)
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа 2004 г.)
4. Уголовно-испонительный кодекс РФ от 8 января 1997 г. N 1-ФЗ (с изменениями от 8 января, 21, 24 июля 1998 г., 16 марта 1999 г., 9, 20 марта, 19 июня 2001 г., 11 июня, 8 декабря 2003 г., 29 июня, 22 августа 2004 г.)
5. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (с изменениями от 22 августа 2004 г.)
6. Федеральный закон от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" (с изменениями от27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 9, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.)
7. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. N 39-Ф3 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с изменениями от 2 января 2000 г., 22 августа 2004 г.)
8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.)
9. Федеральный закон О бухгатерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 г. 23.07.1998г. принят Государственной Думой 23.02.1996г.
10. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
11. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12. 1995 г. № 208-ФЗ.
12. Федеральный закон О валютном регулировании и валютном контроле от 09.11.1992 г. № 3615-1 (в ред. ФЗ от 27.02.2003 г. № 28-ФЗ).
13. Приказ Минфина РФ № 4н О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г.
14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. О формировании бухгатерской отчетности Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
16. Методические рекомендации по составлению и представлению бухгатерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12.05.1999 г. № 36н.
17. Методические рекомендации о порядке формирования бухгатерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ от 28.06.2000 г. № 60н)
18. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112.
19. Приказ Минфина РФ № 4н О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г.
20. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
21. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
23. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.
24. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности и Указания о порядке составления бухгатерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н).
25. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Письмо Министерства экономики РФ от 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982.
26. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180).2. Монографии:
27. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учеб. для вузов/ Брага В.В., Бубнова Н. Г., Вдовенко Л. А., ред. Г.А. Титоренко. -М.: ЮНИТИ, 2003.-399 с.
28. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учеб. для вузов/ Брага В.В., Бубнова Н.Г., Вдовенко Л.А., ред. Г.А. Титоренко. -М.: ЮНИТИ, 2002.-399 с.
29. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник/ Под ред. Проф. Г.А. Титоренко. М.: ЮНИТИ, 2003. - 399 с.
30. Антонова Е.О., Брандман Э.М. История эксплуатации нефтегазовых объектов в России и за рубежом: Учеб. пособие. М.: ООО Недра-Бизнесцентр, 2005. - 151 е.: ил.
31. Андросов A.M. Бухгатерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. М.: АО МЕНАТЕП-ИНФОРМ, 1994. - 576 с.
32. Арутюнова O.JI. Первичные учетные документы и бухгатерская отчетность в 2004 году. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 208 с.
33. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
34. Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. Пермь, 2004. - 168 с.
35. Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. Пермь, 2003. - 156 с.
36. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учеб./ Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JT. Горецкая, Д.А. Панков; отв. Ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
37. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 476 с.
38. Брагинский О.Б., Шлихтер Э.Б. Мировая нефтепереработка: экологическая измерение. М.: Academia, 2003. 262 с.
39. Бурлака В.Г., Шерстюк Р.В. Трансформация ринюв нафти i газу: Монограф1я / Пщ ред. Г.Г. Бурлаки. К.: НАУ, 2005.- 320 с. - Рос. мовою.
40. Валинуроеа JI.C. Управление инвестиционной деятельностью: учебник/ Л.С. Валинурова, О.Б. Казакова. М.: КНОРУС, 2005. - 384 с.
41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000.-Х, 118 с.
42. Гатина Г. Ф., Полыгалина Н. Б. Методическое пособие по курсу "Международные стандарты бухгатерского учета" для студентов специальности 060800/ Регион, межотрасл. центр переподготовки кадров ПГТУ. Пермь: Изд-во ПГТУ, 1999.-19 с.
43. Гатина Г. Ф., Полыгалина Н. Б. Контрольные тексты по курсу "Международные стандарты бухгатерского учета" для студ. фак. "Экономика и управление"/ Регион, межотрасл. центр переподготовки кадров ПГТУ. Пермь: Изд-во ПГТУ. 4.2: -1999.-16 с.
44. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с. С.96.
45. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. М.: Кнорус; Новосибирск: Экор-книга, 2003. 1160 с.
46. Грабауров В.А. Информационные технологии для менеджеров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.
47. Демография организаций за январь-декабрь 2005 года. Федеральная служба государственной статистики / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермской области. Пермь, 2006.
48. Джон Блейк, Орил Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник/ Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.-400 с.
49. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. 336 с.
50. Злотникова Л.Г., Колядов Л.В., Тарасенко П.Ф. Финансовый менеджмент в нефтегазовых отраслях: Учебник. М.: ФГУП Изд-во Нефть и газ РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2005. - 456 с.
51. Ивасенко А.Г. Информационные технологии в экономике и управлении: учебное пособие/ А.Г. Ивасенко, А.Ю. Гридасов, В.А. Павленко. М.: КНОРУС, 2005.- 160 с.
52. Информационные системы и технологии в экономике: Учеб./ Барановская Т.П., Лойко В.И., Семенов М. И., Трубилин А. И., ред. В. И. Лойко. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 413 с.
53. Информационные технологии (для экономиста): Учеб. пособие/ ред. А.К. Воков. М.: ИНФРА-М, 2001. - 309 с.
54. Камордэюанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский учет. 3-е издание. - СПб: Питер, 2002. - 224 с.
55. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский учет. 4-е изд. -СПб.: Питер, 2003.-304 с.
56. Карлип Томас П., Машин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
57. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. 432 с.
58. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Изд-во Эксмо, 2004. 400 с.
59. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник. М.: Издательский Дом Дашков и К0, 2001. - 348 с.
60. Климова М.А. Бухгатерское дело: Учеб. пособие. 2-е изд. - М.: Издательство РИОР, 2005. - 95 с.
61. Кобяков Н. И. ООО ЛУКОЙЛ-ПЕРМЬ. Пермь. 2005. - 32 с.
62. Колейное В.Я. Бухгатерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. М.: Экзамен, 2001. - 736 с.
63. Козлова Е.П., Паршутин Н.В., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгатерский учет. Изд.2-е, доп. М.: Финансы и статистика, 1996.-576 с.
64. Козырев А. А. Информационные технологии в экономике и управлении: Учеб. СПб: Изд-во Михайлова В.А., 2000. - 358 с.
65. Кондраков Н.Н., Безруких П.С., Палий В.Ф. и др. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 528 с.
66. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие/ 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. - 635 с.
67. Кураков Л.П., Емельянова Г.А., Иванова М.А. Международные бухгатерские стандарты: справочное пособие/ Авт. сост.: Кураков Л.П., Емельянова Г.А., Иванова М.А. - М.: Гелиос АРВ, 2000. - 267 с.
68. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробыщевский Н.П., Ладутько Е.Н. Бухгатерский учет/ Под общей редакцией Н.И. Ладутько. 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ФУАинформ, 2001. - 832 с.
69. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгатерский учет и аудит. КноРус 2005, 234 с.
70. Макаръева В.И. Реформирование бухучета. М.: Налоговый вестник, 1999.-240 с.
71. Маренков H.JI. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие/ H.JI. Маренков. -М.: Издательство Экзамен, 2005.-224 с.
72. Маренков H.JI., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 5-е. М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
73. Маренков H.JI., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Серия Высшее образование. М.: Национальный институт бизнеса; Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. 288 с.
74. Матвеева В.М. Международный бухгатерский учет GAAP и IAS. Справочник бухгатера от А до Я/ Сост. Матвеева В.М. М.: Издательство Дело и Сервис, 1998. - 192 с.
75. Медведев М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 752с.
76. Медведев М.Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгатерскому учету): Постатейные комментарии. 4-е изд., стереотип. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.-616 с.
77. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998.- 890 с.
78. Мезенцева Т.М., Мартемъяповпа и др. Международные стандарты финансовой отчетности: Тесты с ответами: Учеб. пособие для вузов/ Мезенцева Т. М. ,Мезенцева Г. А., Горобец В.Ю., ред. Т.М.Мезенцева. М.: Экзамен, 2004.- 190 с.
79. Метыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
80. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 304 с.
81. Миронова О.А. Аудит: теория и методология/ О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-JI, 2005. - 176 с.
82. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998. - 109 с.
83. Михеева Е.В. Информационные технологии в профессиональной деятельности экономиста и бухгатера: Учеб. пособие для студ. сред. проф. образования/ Е.В. Михеева, О.И. Титова. М: Издательский центр Академия, 2005. - 208 с.
84. Мишенин А.И., Самин С.П. Теория экономических информационных систем. Практикум: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2005.-192 с.
85. Мишенин Александр Иванович. Теория экономических информационных систем: Учеб. для вузов. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 239 с.
86. Мовсумзаде А.Э., Сощенко А.Е. Развитие систем автоматизации и телемеханизации в нефтегазовой промышленности. М.: ООО Недра-Бизнесцентр. 2004. - 332 с.
87. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник// Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.
88. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004.-496 с.
89. Никулин Е.А. Основы теории автоматического управления. Частотные методы анализа и синтеза систем/ Учеб. пособие для вузов. СПб.: БХВ -Петербург, 2004. - 640 с.
90. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979.-304 с.
91. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. М.: ИНФРА-М, 2003. - 471 с. - (Высшее образование).
92. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. -М.: Экономисть, 2003. 158 с. - (Homo faber).
93. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. пособие. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 238 с.
94. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1988.
95. Пашигорева Г.И., Пшипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.
96. Переработка нефти и рынок нефтепродуктов в России, 1998. М.: ИАЦ Кортес, 1999. 115 с.
97. Пермская область. Статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Пермской области. -Пермь, 2005.
98. Перов А. В., Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.
99. Перцовский Н.И. Международный маркетинг: Учеб. пособие/ Н.И. Перцовский, И.А. Спиридонов, С.В. Барсукова; Под ред. Н.И. Перцовского -М.: Высшая школа, 2001 г. 239 с.
100. Попова С.К., Суворова Р.Н. Итоги работы предприятий нефтедобывающей промышленности Пермской области. Пермь: Издательство Пермобкомстата 2004 - 11 с.
101. Райе Э. Бухгатерский учёт и отчётность без проблем, М.:, Инфра-М, 1997.
102. Реформа бухгатерского учета 2005. Все 21 ПБУ. Отв. за выпуск Жневская В.А. Издательство РИПЭЛ. Новосибирск. 2005. - 176 с.
103. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
104. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО: практическое пособие для бухгатера/ О.В. Рожкова М.: ИД Юриспруденция, 2005. - 120 с.
105. Рожкова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320 с.
106. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 487 с.
107. Романов В.П. Интелектуальные информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов/ ред. Н.П. Тихомиров. М.: Экзамен, 2003.-494 с.
108. Свиткин М.З. и др. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на основе международных стандартов ИСО/ Свиткин М. 3., Мацута В. Д., Рахлин К.М.-2-е изд., доп. и перераб. СПб: Конфлакс, 1999.402 с.
109. Симонов К.В. Русская нефть: последний передел. М.: Изд-во Эксмо, Изд-во Агоритм, 2005. - 320 с.
110. Соснаускене О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. М.: Издательство Альфа-Пресс. 2005. - 192 с.
111. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. -М.: Аналитика-Пресс, 1998.-288 с.
112. Стаханов А.Ю. Бухгатерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-информ, 1999. 160 с.
113. Старостин С.Н. Учет ГСМ: расширенный комментарий к новым нормам расхода топлив и смазочных материалов. М.: МЦФЭР, 2003. -176 с.
114. Терентьева Т.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебный комплекс. Владивосток: Изд-во ВУЭС, 2002.
115. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. -СПб: Питер, 2003. 267 с.
116. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
117. Уткин В.Б., Бадин К.В. Информационные системы в экономике: Учеб. для вузов. М.: Academia, 2004. - 283 с.
118. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер.с анг./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. -576 с.
119. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
120. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие/ В. Т. Чая, Г.В. Чая. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
121. Черенков А.П. Информационные системы для экономистов: Учеб. пособие/ Моск. акад. экономики и права. М.: Экзамен, 2002. - 191 с. экз.-5.
122. Черенков А.П. Информационные системы для экономистов: Учеб. пособие/ Моск. акад. экономики и права. М.: Экзамен, 2004. - 191 с. экз.-З.
123. Черенков В.И. Международный маркетинг. Учебное пособие. СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2003. - 848 с.
124. Баклыкова И. Интернет-ресурсы. Международные стандарты финансовой отчетности // Финансовый бизнес.-2001, N 6. С.23-24.
125. Богданов С. По международным стандартам // Финансист.-2001, N 7. С.30-31.
126. Виноградова О. Нефтепереработка за рубежом: тенденции и проблемы// Нефтегазовая вертикаль, 1998. № 9-10. с.68.
127. Винокуров JI.JI. Технология управления ресурсами Корпорации отраслевого масштаба // Информационные технологии. 2005, № 1. -С. 2-21.
128. Власова И. А. Управленческий аспект применения МСФО отечественными предприятиями // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. Пермь, 2004. - 168 с.
129. Вокова О.Н. Бухгатерский учет в Великобритании // Бухгатерский учет.- 1999.-№9.-С. 96-102.
130. Володин А. И. О международных стандартах финансовой отчетности // Деньги и кредит.-1999,N 11. -С.38-39.
131. Зубкова С. В. О переходе коммерческих банков России на международные стандарты финансовой отчетности // Финансы.-2002, N 6. С.23-25.
132. Иванов Н. Ю., Орешкин В. С. Совершенствование международных стандартов составления макроэкономической финансовой статистики // Банковское дело.-1997, N 3. -С. 2-1.
133. Ковалев В.В. Принципы сертификации бухгатеров в США// Бухгатерский учет. 1992,- № 6.
134. Ковалев В.В. Принципы регулирования бухгатерского учета в США.// Бухгатерский учет. 1997. - № 10. - С.74-82.
135. Ковзанадзе И. Некоторые проблемы перехода банков на международные стандарты финансовой отчетности // Экономист.-2002, N 10. -С.43-46.
136. Кожинов В. Международные стандарты и российская практика учета амортизации активов // Финансовый бизнес.-1997, N 8. -С.47-54.
137. Кожинов В. Перевод российского бухгатерского учета в систему международных стандартов // Финансовый бизнес.-1999, N 1. -С.41-45.
138. Кожинов В. Перевод российского бухгатерского учета в систему международных стандартов // Финансовый бизнес.-1999, N 2. -С.48-54.
139. Кожинов В. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность // Финансовый бизнес.-2001, N 1. -С.48-51.
140. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 // Финансовая газета. 2004. № 29.
141. Литвиенко М.И., Носкова Н.Ю. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии со стандартами КМСФО// Международный бухгатерский учет. 1999. - № 4.
142. ЛУКОЙЛ: настоящее и будущее // Нефть России, 1998. № 5. С. 15.
143. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО// Бухгатерский учет. 2000. - № 9. - 1926 с.
144. Международные стандарты оценки эффективности инвестиций GIPS // Финансист,-1999, N 12. -С.70-73.
145. Международные стандарты оценки эффективности инвестиций // Финансист,-1999, N 9. С.57-60. Документы GIPS.
146. Панкова С. В. Учет рисков при проведении аудита финансовой отчетности банков по международным стандартам // Финансы и кредит.-2003, N 2. -С.7-9.
147. Пономарева С.В. Процедуры в бухгатерском учете // Научно-практическая конференция/ Под ред. д.т.н., проф. И.Н. Ефимова. Ижевск: Изд-во Иж ГТУ, 2003. - 212 с. С.85-90.
148. Пономарева С.В. Автоматизация системы управления предприятием // Труды VI Международного Российско-Китайского симпозиума Государство и рынок. В 3-х частях. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Секция 2. 399 с. С. 282-285.
149. Садыгов Э.М. Стандарты и особенности организации торговли на фондовых биржах международных финансовых центров // Финансы и кредит.-2003,М 13. -С.27-30.
150. Сакара В. А. Российский бухгатерский учет и международные стандарты финансовой отчетности // ЭКО: Экономика и организация промышленного производства,-1998,N 12. -С.23-29.
151. Сосненко Я.С., Хлопотова И.В. Раскрытие данных о консолидированных бизнес-структурах: международные учетные стандарты и российская нормативная база // Финансы и кредит. 2003, N 6. - С.68-75.
152. Сатыкова А.А., Шнейдман JI.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгатерский учёт, №18, 2001.
153. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчётности // Бухгатерский учёт, №7, 1998.
154. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчётность? // Бухгатерский учёт, №2, 1999.
155. Стуков JI.C. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику //Аудиторские ведомости, №5, 2003.
156. Стуков JI.C. Реформирование системы бухгатерского учета и международные стандарты финансовой отчетности // Аудиторские ведомости, №3, 2003.
157. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, № 11, 2000.
158. Чернофф Д., Киселев И. Предложены международные стандарты оценки эффективности инвестиций // Финансист.-1999,N 7. -С.55-57.
159. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности //Бухгатерский учёт, №11, 2001.
160. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчётности // Бухгатерский учёт, №1,1998.
161. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам //Бухгатерский учёт, №12, 2001.
162. Шуремов E.JI. Автоматизация паралельного ведения учета в нескольких стандартах// Бухгатерский учет. 1998. - № 5. - 101-103 с.
163. Accounting Report of International Center for Accounting Reform, бюлетень Международного центра реформы системы бухгатерского учета (МЦРБУ) за 1998-2003 гг.
164. Broyles К. Underdog Rentech furthers gas-to-liguide plans I I Oil and Gas Journal, 2000. V. 98. №41. P. 55.
165. Fisher Joseph. Non-financial criteria of performance assessment // Journal of Cost Management, spring 1992.
166. Produktkosten-Controlling// Funktionen im Detail CO (System R/3). - SAP AG 1998.
167. Prozesskostenrechnung// Funktionen im Detail CO (System R/3). - SAP AG 1997.
168. Tay I.S.W., Parker R.H. Measuring International Harmonization and Standardization. Abacus № 1/1990.
169. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 1999.
170. Токовый переводоведческий словарь/ JI.JI. Нелюбин. 3-е изд., перераб. -М.: Флинта: Наука, 2003. - 320 с.
171. Словарь иностранных слов. Изд. 13-е стереот. М., 1986.
172. Словарь иностранных слов. -М.: Русский язык, 1988.
173. Советский энциклопедический словарь/ Гл. ред. А. М. Прохоров. 4-е изд. - М.: Сов. Энциклопедия, 1989. - 1632 е., ил.
Похожие диссертации
- Адаптация бухгатерской отчетности промышленных предприятий к международным стандартам
- Организация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях интеграции России в мировую экономику
- Развитие информационной базы финансового анализа с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности
- Трансформация бухгатерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами
- Формирование консолидированной финансовой отчетности ходингов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности