Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гордеев, Алексей Владимирович |
| Место защиты | Барнаул |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Автореферат диссертации по теме "Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона"
На правах рукописи УДК 336.2
ГОРДЕЕВ Алексей Владимирович
ТЕРРИТОРИАЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО РЕГИОНА (на примере Атайского края)
08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Барнаул-2004
Работа выпонена на кафедре региональной экономики Атайского государственного университета
Научный руководитель: доктор социологических наук, профессор
Троцковский Александр Яковлевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук
Чертов Николай Александрович
кандидат экономических наук, доцент Бобровская Татьяна Валентиновна
Ведущая организация: Сибирская академия государственной
службы (г. Новосибирск)
Защита состоится 23 декабря 2004 года в 12.00 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.005.05 в Атайском государственном университете по адресу: 656049, г. Барнаул, ул. Ленина, 61, конференц-зал.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Атайского государственного университета по адресу: г. Барнаул, пр. Ленина, 61.
Автореферат разослан л /9 ноября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета,
кандидат экономических наук, доцент О.Н. Соколова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Глубокие социально-экономические изменения, происходящие в стране, повлекли за собой усиление диспропорций в развитии отдельных регионов. В регионоведческой литературе отмечается формирование целой группы депрессивных регионов, в числе которых агропромышленные, показатели социально-экономического развития которых во многом уступают среднероссийским. Именно в этих регионах наиболее злободневными вопросами являются вопросы укрепления налоговой базы, поного и своевременного сбора налогов, что в значительной степени обусловлено совершенством территориальной организации региональных налоговых органов.
Несоответствие налоговой системы требованиям современной экономики обусловило необходимость модернизации налоговых органов, в основу которой положена федеральная целевая программа Развитие налоговых органов (2002-2004 гг.)1. Программой предусмотрены кардинальные изменения налоговой системы, направленные на совершенствование оргструктуры налоговых органов, внедрение новых информатизационных технологий, организацию взаимодействия с налогоплательщиками на новых принципах.
Осуществляемая реорганизация налоговых органов происходит в рамках Программы экономии государственных расходов, согласно которой федеральные органы испонительной власти и иные получатели средств из федерального бюджета в целях экономии... дожны были осуществить реорганизацию путем слияния организаций и сокращения расходов на их содержание за счет оптимизации численности работников2.
Однако в реальной практике оптимизация организационно-территориальной структуры налоговых органов в силу ограниченности финансовых средств и отсутствия соответствующего методического обеспечения фактически свелась к их унификации. Сокращение численности персонала налоговых органов, проведенное без учета особенностей развития региона, может повлечь за собой снижение эффективности работы территориальных налоговых служб и, соответственно, напоняемости территориальных бюджетов.
1 Постановление Правительства Российской Федерации О Федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002-2004 годы) от 21.12.2001
2 Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Программы экономии государственных расходов от 17.06.1998 №600.
С учетом сказанного разработка методических и прикладных аспектов территориальной организации налоговых органов в агропромышленных регионах России является актуальной задачей.
Состояние и степень разработанности темы исследования.
Проблемам пространственного размещения налоговых органов в региональной науке и практике управления уделяется явно недостаточное внимание. Так, в упомянутой Программе развития налоговых органов, регламентирующей процесс их модернизации, территориальные аспекты фактически не учитываются и не рассматриваются.
В регионалистике акцент в работах ученых сделан на совершенствовании межбюджетных отношений и межбюджетном регулировании региональной асимметрии (С.С. Артемьева, О.П. Бурматова, Е.В. Буш-мин, А.Л. Гапоненко, СИ. Гусев, А.А. Жидких, Ю.С. Зерщиков, А.Г. Игудин, A.M. Лавров, К.Э. Лайком, В.Н. Лексин, ЕА Марчук, АС. Маршалова, В.Г. Пансков, С.А. Суспицын, В.Б. Христенко, НА Чертов, А.Н. Швецов и др.).
Как свидетельствует анализ научной литературы, проведенный автором, белым пятном в науке является анализ влияния изменений пространственного размещения налоговых органов на эффективность их деятельности. Фактически отсутствуют работы, рассматривающие оценку деятельности налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации. Вместе с тем многие труды посвящены оценке деятельности налоговых органов, повышению эффективности их работы (АА Вазим, С. А. Белоусов, Д.Г. Бурцев, А.З. Дадашев, В А Красницкий, Д.В. Куницин, А.В. Лобанов, С.И. Межерицкий, М.В. Мишустин, М.Ю. Орлов, И.А. Пероненко, Т.Е. Ривчун, В.М. Самотохин, Ф.Ф. Хана-феев, Г.Н. Хубаев и др.).
В региональной науке представлены различные классификации и типологии регионов, основывающиеся на качественных различиях между ними (М.К. Бандман, Г.В. Былов, Ю.Н. Гладкий, А.Г. Гранберг, В.В. Кис-танов, Н.В. Копылов, А.Я. Троцковский, Н.А. Чертов, А.И. Чистобаев, Р.И. Шнипер, Б.М. Штульберг и др.). Однако вопрос о влиянии социально-экономических особенностей развития региона на территориальную организацию налоговых органов остается до настоящего времени открытым. Особенности социально-экономического развития региона учитываются главным образом при определении налоговой базы и прогнозировании налоговых поступлений (С.Н. Алехин, Г.И. Ананьева, АЛ. Коломиец, Л.А. Коршунов, Л.Н. Кузнецова, А.Д. Мельник, Р.Б. Наздрачев, А.Б. Паскачев, В.К. Реш, Р.А. Саакян, Д.Г. Черник, М.Н. Шалюхина, Т.Ф. Юткина и др.).
Основной целью работы является разработка теоретических основ территориальной организации налоговых органов агропромышленно-
го региона как одного из элементов механизма регулирования социально-экономического развития и предложений по ее совершенствованию.
Для достижения намеченной цели в исследовании ставились следующие задачи:
1. Разработать теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов, а именно:
- дать общее представление о территориальной организации налоговых органов;
- рассмотреть оценку деятельности региональных налоговых органов в качестве критерия их территориальной организации;
- выявить особенности пространственного и социально-экономического развития агропромышленных регионов (территориальные факторы), оказывающие влияние на размещение и организацию деятельности налоговых органов.
2. Провести анализ пространственной трансформации налоговых органов в процессе их модернизации и выявить ее влияние на результаты деятельности налоговой службы, в том числе:
- проанализировать тенденции формирования и развития налоговых органов Атайского края в территориальном аспекте;
- выявить причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов;
- провести оценку результатов деятельности налоговых органов края на разных этапах реформирования.
3. Разработать предложения по модернизации территориальных аспектов деятельности налоговых органов в Атайском крае.
Объектом диссертационного исследования является региональная налоговая система агропромышленного региона как один из основных механизмов регулирования социально-экономического развития на региональном уровне.
Предмет исследования - специфика формирования и развития территориальной организации налоговых органов агропромышленного региона.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретические основы исследования заложены в трудах ученых-региона-листов Э.Б. Алаева, Н.Н. Колосовского, А.Г. Гранберга, Р.И. Шнипера, В.И. Лексина, А.И. Швецова, Б.Т. Штульберга, В.Г. Введенского, а также ученых, занимающихся проблемами формирования и развития налоговой системы - В.Г. Панскова, А.З. Дадашева, А.В. Лобанова, А.Г. Игудина, А.С. Маршаловой, Л.И. Прониной и др.
Эмпирическая база диссертации сформирована на основе исследований, проведенных лично диссертантом либо при его участии.
В качестве основных источников информации выступали материалы общегосударственной и ведомственной статистической отчетности, а также результаты экспертного опроса по проблемам совершенствования региональной налоговой системы.
Ряд выводов сформулирован на основе обобщения опыта практической работы автора в налоговых органах Атайского края.
В процессе исследования применялись методы статистического анализа и экспертных оценок.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
1) обосновано и введено в оборот понятие территориальная организация налоговых органов;
2) предложена система индикаторов и показателей деятельности региональных налоговых органов, используемая для оценки эффективности реформирования территориальной организации;
3) впервые определены и систематизированы факторы территориальной организации региональных налоговых органов и дана качественная оценка их влияния на территориальную организацию и деятельность налоговых органов;
4) определены и охарактеризованы этапы развития территориальной организации налоговых органов Атайского края в процессе их формирования;
5) проведена оценка эффективности проводимых реформ организационно-территориальной структуры налоговых органов региона на первом этапе (2001-2003 гг.) и сделан ее прогноз на втором этапе (с 2004 г.);
6) выявлены причины низкой эффективности реформ территориальной организации налоговых органов на первом этапе;
7) выработан методический подход к распределению численности региональных налоговых органов между регионами и внутри региона с учетом особенностей социально-экономического развития агропромышленных регионов;
8) разработаны предложения по совершенствованию территориальных аспектов деятельности региональных налоговых органов агропромышленного региона.
Практическое значение диссертационного исследования состоит в возможности использования предложенных в работе подходов в процессе совершенствования организации налоговых органов регионов. Результаты работы будут способствовать более поному выпонению региональными налоговыми органами возложенных на них функций по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны, повышению результативности их контрольной работы и эффективности деятельности в целом.
Апробация работы. Основные теоретические, методологические и методические разработки, выпоненные в ходе исследования, выводы и предложения обсуждались на межрегиональных научно-практических конференциях Проблемы развития налоговой системы в современных условиях (Барнаул, 2000), Экономическая реформа: позиция молодых ученых (Барнаул, 2000), Налоги и сборы: проблемы и перспективы (Барнаул, 2001), Экономика. Бизнес. Информационные технологии (Барнаул, 2001), Эффективная налоговая система - основа развития экономики (Барнаул, 2002 и 2003), Налогоплательщик и государство: взаимоотношения и перспективы сотрудничества (Барнаул, 2004).
Выводы и рекомендации диссертационного исследования использованы при разработке рекомендаций вышеуказанных межрегиональных научно-практических конференций.
Результаты диссертационного исследования использованы при выработке методических подходов к модернизации территориальной организации налоговых органов Атайского края, осуществляемой в период 2001-2004 гг., разработке и внедрении в практику территориальных налоговых органов методики оценки их работы.
Материалы диссертационного исследования используются автором при преподавании курса Налоги и налогообложение студентам экономического факультета Атайского филиала Московского государственного университета культуры и искусства.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 10,6 п. л.., в том числе авторских 9,1 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (189 наименований) и приложений. Основной материал изложен на 165 страницах машинописного текста, включая 15 рисунков, 17 таблиц. Содержание диссертационной работы раскрывается в следующей последовательности:
Введение.
Глава 1. Теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов.
1.1 Общее представление о территориальной организации налоговых органов.
1.2 Оценка деятельности региональных налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации.
1.3 Методика выявления влияния особенностей социально-экономического развития агропромышленного региона на территориальную организацию и деятельность региональных налоговых органов.
Глава 2. Пространственная трансформация и оценка последствий реформирования налоговых органов Атайского края.
2.1 Анализ тенденций формирования и развития организационно-территориальной структуры налоговых органов.
2.2 Оценка результатов первого этапа реформирования региональных налоговых органов.
2.3 Причины и последствия реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов.
Глава 3. Территориальные аспекты модернизации деятельности налоговых органов в Атайском крае.
3.1 Особенности социально-экономического развития агропромышленного региона как фактор территориальной организации региональных налоговых органов.
3.2 Учет региональных особенностей при формировании организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов.
3.3 Контуры территориальной организации налоговых органов Атайского края.
Заключение.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы, определяется степень ее научной разработанности, формулируются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрываются его научная новизна, теоретическая и практическая значимость, а также приводятся сведения об апробации результатов исследования, публикациях, объеме и структуре работы.
В первой главе Теоретические основы территориальной организации региональных налоговых органов дано общее представление о территориальной организации региональных налоговых органов, сформирован методический подход к оценке их деятельности, рассматриваемой в качестве критерия выбора территориальной организации налоговых органов, выявлены особенности социально-экономического развития агропромышленных регионов, детерминирующие организационно-территориальную структуру региональных налоговых органов.
В работе дан подробный анализ дефиниций, раскрывающих деятельность региональных налоговых органов и неоднозначно трактуемых исследователями, показана взаимосвязь центрального понятия исследования - территориальная организация налоговых органов с другими используемыми дефинициями.
Под территориальной организацией региональных налоговых органов в исследовании понимается составная часть налоговой политики, осуществляемой МНС России и Управлениями по субъектам РФ, суть которой заключается в пространственном размещении налоговых органов с учетом территориальных и социально-экономических особенностей
региона в целях испонения функций, возложенных на них законодательством.
Специфика диссертационного исследования заключается в том, что налоговая политика в целом и территориальная организация налоговых органов в частности рассматриваются как важнейший инструмент социально-экономического развития на мезоуровне, влияющий кардинальным образом на уровень и динамику развития территориальных образований.
В качестве индикаторов территориальной организации налоговых органов рассматривается количество муниципальных образований, хозяйствующих субъектов, площадь территории и численность населения, приходящиеся на одну налоговую инспекцию либо работника налоговых органов (рис. 1).
Рис. 1. Общее представление о территориальной организации налоговых органов и ее индикаторах
Одним из основных направлений исследования, заложенных в теоретической главе, является оценка деятельности региональных налоговых органов, используемая в качестве критерия при выборе альтернатив их территориальной организации.
В диссертации проведен анализ имеющихся методик оценки деятельности налоговых органов как изложенных в научных статьях, так и используемых на практике. Автор пришел в выводу, что проанализированные им методики не могут быть использованы в целях выбора варианта территориальной организации налоговых органов, прежде всего, в силу того, что они не учитывают особенностей налоговых служб различных территориальных образований; во-вторых, носят некомплексный характер; в-третьих, ориентированы на цели не стратегического, а оперативного управления. Вместе с тем показатели деятельности налоговых органов, применяемые в этих методиках, могут быть использованы для достижения целей, поставленных в настоящем исследовании.
Предложен авторский подход к оценке деятельности региональных налоговых органов как критерия выбора альтернатив их территориальной организации (рис. 2). Его отличительной особенностью является, во-первых, оценка различных направлений деятельности налоговых органов, среди которых особо выделяется работа по сбору налогов и контрольная работа; во-вторых, рассматриваются четыре взаимодопоняющих критерия деятельности региональных налоговых органов - результативность, активность, эффективность и интенсивность, в совокупности дающие наиболее поное представление о работе налоговой службы; в-третьих, использованы наиболее обобщенные показатели деятельности налоговых органов, адаптированные для целей выбора рациональной организационно-территориальной структуры налоговых органов.
Формирование последней подразумевает максимальный учет территориальных и социально-экономических особенностей развития территории (факторов территориальной организации налоговых органов). Для выявления этих факторов и их влияния на территориальную организацию использовася метод экспертных оценок, подробная характеристика которого дана в диссертации.
В результате проведенной экспертной оценки было выделено четыре группы факторов, детерминирующих организационно-территориальную структуру налоговых органов:
- заселенность и освоенность территории;
- уровень развития и отраслевая структура экономики региона;
- уровень жизни населения;
- уровень развития регионального потребительского рынка.
Выделенные территориальные факторы были проранжированы экспертами по силе влияния на территориальную организацию и деятельность налоговых органов, что позволило в дальнейшем учесть их при проектировании организационно-территориальной структуры налоговых органов в агропромышленном регионе (табл. 1).
Рис. 2. Индикаторы и показатели оценки деятельности региональных налоговых органов как критерий выбора их территориальной организации
Таблица 1
Влияние территориальных факторов на территориальную организацию и деятельность налоговых органов
ткггмторпАЛЬНые лакторы герри10п1алы1ая ол анмзацня рсгиоыланых налоговых органов деятельность ри ионал>ных налоговых органов
пчкггансгкшюс |'Д1Ш1ЦПИ111111 ПИЩ IIIЛ количество И СП-ПГГУ ра шюшщй и* ШШ10И1И 111 нона) жкп/актипш пом пцвнне (пгсонад 10мэ1внмя оюсясниосл n НСКШМДА теэгстас* ид гаутАтимюсть АКТИВНОСТЬ 1мшм впасть интп1снвнос1ь
по сбору налогом по КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ ПОССОГУ НАЛОГОВ по коютодоюй РАБОТЕ ПОСБОГУ ПО коитрадоюй РАБОТЕ ПО СБОРУ НАЛОГОВ покоят ронай РАБОТЕ
3смлмоспм к <к*оскмос1яь территории е яю/ч числе плотность (мсаясшл' чел /л.та плотность яасментх пунггоа, д /п.м шютирсту ту не портных юммунивашш (тмяюдороккмх я иггаибмммк до^вг), пки + + - - + + + + + +
Уроеечь разчитил и отра&тлая структура зкономикч региона, | том числе' обим ншне мгкжмми тооапя. тк рЛ к чеп тмстыции а осиоягоЯ пиитил. мн губ грузооборот мех в**> транспорт*, мн >км аюд Х дейепна жммл доыол. тыс п им лыигютчо деаяАструкяам вуОьиш Х пвпмие. тыс ед. количество ниых [фсодмгтяК, тыс ед егашмКть ^"л мин шгб обмм армбын одорхатиК и оргаышациМ, л** уделый мс мклых Х рож влекнпстя Х общей чмвле малых. % у/доъиы! аее эаняшх Х сеяьссом моайегае а пбтем числе мнгпл, Н + + + + + + + + + +
Уровень жчзии населения, втч Х душеаые юош населенна. доля мьмоикя, 1ИХПДШИРС11 н чертой бедности, % качмеленнм среяияа таработта плат одного работами (номинальная к реальная), ру<5 шльимс рясломгасмые дсивягные дощды. руб - - + + + + + + - -
Уроеень раэеими регионального потребительского ринка, е т ч Х обмыт рспии*моЯ ТОРГОВЛИ. МН ПУб оборот общестасимиго нкганма, ин руО объем ттныя услуг нас г мнюо. мн г>ув - - + + + + + + + +
Примечание: знак л+ в ячейке означает наличие влияния территориального фактора на показатели, знак л- - отсутствие влияния.
Во второй главе Пространственная трансформация и оценка последствий реформирования налоговых органов Атайского края проведен анализ тенденций формирования и развития организационно-территориальной структуры налоговых органов, даны оценка последствий первого этапа и прогноз развития налоговой системы на втором этапе реформирования. Процесс формирования и развития территориальной организации налоговых органов, как показано в работе, может быть разбит на три этапа:
- дореформенный (1990-2000 гг.);
- I этап реформирования (2001-2003 гг.);
- II этап реформирования (с 2004 г.).
В диссертации дана характеристика каждого из этапов, проведен детальный мониторинг изменения организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края, перехода их с двухуровневой системы на трехуровневую, перераспределения функций и пономочий между центральным офисом межрайонной инспекции и ее территориально обособленными рабочими местами.
Особенностью организационно-территориальной структуры налоговых органов на дореформенном этапе была ее жесткая привязка к административно-территориальному делению региона. За десятилетний период структура претерпела незначительные изменения и, как показано в работе, позволяла в главном решать основные задачи, стоящие перед налоговыми органами, тем не менее она постепенно перестала соответствовать уровню экономического развития страны, особенностям сложившегося хозяйственного механизма переходной экономики.
Первый этап реформирования территориальной организации налоговых органов состоял в укрупнении инспекций с целью повышения эффективности путем ликвидации нерентабельных налоговых инспекций со штатной численностью менее 40 человек. Тем самым дожен был быть исключен ряд негативных моментов в функционировании налоговых органов, обусловленных нерациональностью их территориальной организации, сложившейся к 2000 г., а именно:
- значительная величина затрат на содержание малочисленных инспекций по сравнению с объемом поступления налогов на подведомственной территории;
- высокая доля управляющего и обслуживающего персонала в инспекциях с малой численностью работников;
- отсутствие централизованного контроля над развитием территориальных налоговых органов и др.
На втором этапе реформирования намечено дальнейшее укрупнение налоговых инспекций. В частности, в Атайском крае число инспек-
ций дожно сократиться с 76 (2000 г.) до 20; в сельской местности образуются крупные межрайонные инспекции, в подчинении которых будет находиться 69 (в настоящее время - 36) территориально обособленных рабочих мест.
В следующем разделе диссертации сделана попытка провести эмпирическую верификацию концепции реформирования территориально-организационной структуры налоговых органов, принятой федеральным центром, применительно к Атайскому краю.
Используя разработанную ранее методику комплексной оценки деятельности налоговых органов по таким критериям, как результативность, активность, интенсивность и эффективность деятельности, автор проанализировал итоги первого этапа реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов. Общий вывод из анализа состоит в том, что большинство налоговых инспекций ухудшили показатели своей деятельности (рис. 3).
Ожидаемого сокращения общей численности работников налоговых органов не произошло (рост с 2000 по 2003 г, на 7,3%), а темпы роста расходов на содержание налоговых органов оказались выше темпов роста объемов поступлений налоговых платежей в консолидированный бюджет: соответственно, в действующих ценах в 1,8 и 1,6 раза (табл. 2).
Таблица 2
Динамика эффективности работы налоговых органов Атайского края на первом этапе реформирования (2001-2003 гг.)
Показатель Отношение суммы расходов на содержание налоговых органов к объему поступлений налогов (в расчете на одну налоговую инспекцию, %) Рост объемов расходов и поступлений налогов в 2003 г. по отношению к базовому году (2000 г.), %
2000 г. 2001 г 2002 г. 2003 г. расходы поступления
В среднем по инспекциям края - всего, в том числе: 3,6 3,4 3,8 4,0 178,7 158,1
В среднем по межрайонным инспекциям 5,9 4,7 5,4 5,4 116,2 144,9
В среднем по автономным инспекциям 2,6 2,5 2,9 3,0 121,9 124,0
Завершает вторую главу раздел, посвященный выявлению причин сложившейся ситуации и прогнозу результатов деятельности налоговых органов по итогам второго этапа реформирования.
Объем портуплежй налогол
по кем (маюоиим пв межрайомм то штомомым мнжмшж
иммоамм
Кмчеспо промдымых тшдаа имогома пужрок
ОМ01Г Н2№г ИЯКВг
Объемы поступями шлатл швтежей и распяв* м яацщцие налоговых органов
20*1 г 2002 г 2МЗ г
ВОбьш поступлений ВВеРМна рааодм
Рис. 3. Динамика показателей оценки деятельности налоговых органов Атайского края
С помощью экспертной оценки выявлены и классифицированы объективные и субъективные причины, повлекшие за собой неудовлетворительные итоги первого этапа реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов в Атайском крае. В их числе:
- превышение масштаба управляемости в процессе реформирования;
- сложности, обусловленные одновременным (наряду с реорганизацией организационно-территориальной структуры) внедрением новых информационных технологий и переходом налоговых органов на функциональный принцип работы;
- отсутствие средств из федерального бюджета на реформирование и др.
Однако основной причиной снижения показателей деятельности налоговых органов на первом этапе реформирования, по мнению экспертов, является недостаточный учет органами налоговой администрации федерального уровня особенностей пространственного и социально-экономического развития агропромышленного региона.
Процесс ликвидации малочисленных инспекций, замена поноценных налоговых инспекций территориально-обособленными рабочими местами повлекли за собой:
- уход из-под налогового контроля части хозяйственных субъектов;
- сокращение части подготовленных с профессиональной точки зрения специалистов, которые не смогли устроиться в аппарат межрайонной инспекции в силу отсутствия жилья;
- нарушение отлаженной технологии работы инспекций;
- разрушение взаимодействия налоговых органов с органами местного самоуправления и т.п.
Второй основной причиной ухудшения показателей деятельности налоговых органов, по мнению экспертов, является несогласованность и недостаточная продуманность действий органов налоговой администрации федерального уровня, повлекшие за собой ухудшение психологического климата в колективах, массовые увольнения работников межрайонных инспекций, ищущих надежную работу.
Наконец, в числе основных причин эксперты назвали потерю налоговой службой части высокопрофессиональных кадров, причиной ухода которых послужило снижение статуса налогового работника (ликвидация льгот, относительно низкая заработная плата и т.п.).
Особое внимание уделено в работе анализу проблем формирования налоговой отчетности. В частности, экспертами отмечена невозможность отследить изменение ряда существенных показателей деятельности налоговой службы, а также деятельности налоговых органов в разрезе терри-
торий, подведомственных укрупненным инспекциям; снижение надежности налоговой статистики и др.
Прогнозируя работу налоговых органов в краткосрочной перспективе, эксперты указали на реальную возможность, в силу отмеченных выше причин, обострения проблем функционирования и дальнейшего снижения эффективности деятельности региональной налоговой службы.
В третьей главе Территориальные аспекты модернизации деятельности налоговых органов в Атайском крае рассмотрены особенности социально-экономического развития агропромышленного региона, детерминирующие территориальную организацию налоговых органов, раскрыт порядок их учета при планировании и оценке деятельности налоговой службы, очерчены контуры эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов.
Особенности социально-экономического развития Атайского края охарактеризованы в работе на фоне трех групп регионов:
- регионов России;
- агропромышленных регионов;
- группы регионов, в которых были апробированы новые типовые структуры налоговых инспекций и функциональный принцип работы (Новгородская и Вогоградская области, республика Башкортостан).
В диссертации раскрыты, с одной стороны, отличия социально-экономического развития края от среднего региона России и группы регионов, в которых была апробирована новая типовая структура инспекций, а с другой - общность многих черт социально-экономического развития края с агропромышленными регионами России. При этом раскрыта взаимосвязь объемов поступлений налоговых платежей в зависимости от факторов заселенности и освоенности территории, уровня развития и отраслевой структуры экономики, уровня жизни населения.
На основе результатов анализа сделан вывод о том, что методика расчета штатной численности и фонда оплаты труда в разрезе регионов, используемая в настоящее время МНС России, ставит агропромышленные регионы в неравные условия с другими субъектами РФ в силу того, что она не учитывает специфику пространственного и социально-экономического развития региона.
В работе предложена система критериев для расчета предельной численности работников налоговых органов, которая в отличие от существующей предлагает в качестве допонительных три критерия:
- площадь региона;
- количество административно-территориальных единиц;
- численность занятых в сельскохозяйственном производстве.
Завершает второй раздел третьей главы разработанный автором
проект Налогового паспорта муниципального образования, фиксирующе-
го совокупность территориальных факторов, детерминирующих условия и результаты работы налоговых органов и позволяющего учитывать их при планировании и оценке деятельности последних.
Сравнительный анализ расчетов штатной численности налоговых органов в разрезе регионов России, произведенных с использованием вышеназванных критериев по существующей и предлагаемой методике, выявил существенные расхождения в результатах (табл. 3).
Таблица 3
Результаты расчетов штатной численности налоговых органов агропромышленных регионов по различным методикам
Наименование региона Фактическая численность налоговых органов, чел. Предельная численность налоговых органов, чел. Отклонение от фактической численности, чел.
методика МНС РФ предлагаемая методика методика МНС РФ предлагаемая методика
Бегородская область 1325 1553 1590 228 265
Воронежская область 2498 2450 2491 -48 -7
Курская область 1322 1269 1404 -53 82
Орловская область 1025 992 1057 -33 32
Тамбовская область 1558 1159 1272 -399 -286
Псковская область 976 lit 897 -200 -79
Краснодарский край 5107 5665 5327 558 220
Ставропольский край 2736 2726 2689 -10 -47
Курганская область 1200 1010 1128 -190 -72
Атайский край 2954 2516 2783 -438 -171
Примечание: в графе Отклонение числа со знаком л- означают сокращение численности персонала налоговых органов на указанную величину, л+ -увеличение штатов.
Агропромышленные регионы (за исключением Ставропольского и Краснодарского краев) в соответствии с расчетом по модернизированной методике оказались в более выгодном положении.
В работе проведена оценка экономической целесообразности внедрения модернизированной методики распределения штатной численности налоговых органов Атайского края (табл. 4).
Таблица 4
Оценка экономической эффективности использования модернизированной методики
Проведенные ориентировочные расчеты показали относительно высокую эффективность использования модернизированной методики: при росте фактических расходов на содержание налоговых органов Атайского края на 9% величина ожидаемого объема поступлений налогов возрастет на 20%.
Далее в работе определены контуры наиболее эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края, предусматривающие сохранение в большинстве муниципальных образований автономной налоговой инспекции (табл. 5).
Таблица 5
Территориальная организация налоговых органов Атайского края
Показатели 2003 г. (факт) Предполагаемая по методике МНС РФ Модернизированная
Количество инспекций -всего 41 21 58
в том числе:
автономных 13 8 42
межрайонных 28 13 16
Количество ТОРМ* 36 69 17
Численность межрайонных инспекций** около 40 чел. около 90 чел. в среднем 43 чел.
Численность ТОРМ 3-10 чел. 3-5 чел. от 6 до 27 чел.
Примечание:
* ТОРМ- территориально обособленное рабочее место.
** Численность персонала межрайонных инспекций определена исходя из
принципа обеспечения поного охвата территории налоговым контролем.
В заключении диссертации сформулированы основные теоретические выводы и разработанные в ходе исследования практические предложения, которые кратко можно свести к следующим.
1. Нашла свое подтверждение центральная гипотеза исследования о том, что реформирование организационно-территориальной структуры региональных налоговых органов без учета пространственных и социально-экономических особенностей региона влечет за собой снижение эффективности работы всей налоговой системы.
2. Доказано, что территориальная организация региональных налоговых органов является ключевым элементом налоговой политики федерального и регионального уровня, во многом предопределяющим уровень социально-экономического развития как страны в целом, так и каждого субъекта Российской Федерации в отдельности.
3. В результате сравнительного анализа территориальных факторов социально-экономического развития агропромышленных регионов установлено, что из-за географических особенностей - обширной территории, значительной численности населения, разрозненности большого количества населенных пунктов - условия функционирования налоговых органов в них существенно отличаются от условий в других регионах.
4. Разработаны и верифицированы методики оценки деятельности региональных налоговых органов и распределения их численности с учетом особенностей социально-экономического развития агропромышленного региона.
5. Доказана низкая эффективность реформирования организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края, осуществленного в 2001-2003 гг., и выявлены основные причины.
6. Определены контуры наиболее эффективной организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края, учитывающие его пространственные и социально-экономические особенности развития.
Внедрение изложенных и апробированных в диссертационном исследовании методик и практических рекомендаций будет способствовать повышению результатов деятельности налоговых органов и уровня социально-экономического развития Атайского края.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях автора:
1. Гордеев А.В. Городской бюджет. Анализ испонения бюджета г. Барнаула - регионального центра субъекта Российской Федерации - за период 1997-1999 гг. // Проблемы развития налоговой системы в совре-
менных условиях: Материалы первой межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ. - Барнаул: Изд-во Ал-тГТУ, 2000. - С. 16-28 (1,0 п.л.).
2. Гордеев А.В. Динамика развития малого предпринимательства Атайского края за период 1996-1999 гг. // Экономическая реформа: позиция молодых ученых: Сб. ст.: Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2000. С. 8692 (0,4 пл.).
3. Гордеев А.В. Налоговый контроль как особый государственный метод регулирования экономики. Пути повышения его эффективности // Экономическая реформа: позиция молодых ученых: Сб. ст.: Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2000. - С. 36-40 (0,3 п.л.).
4. Гордеев А.В. Некоторые проблемы становления и развития налоговых органов Атайского края // Проблемы развития налоговой системы в современных условиях: Материалы первой межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ. - Барнаул: Изд-во АтГТУ, 2000. - С. 28-34 (0,4 п.л.).
5. Гордеев А.В. Налоговая паспортизация регионов: научный подход к налоговому планированию // Налоги и сборы: проблемы и перспективы: Материалы второй межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2001. -С. 12-18 (0,5 п.л.).
6. Гордеев А.В. Необходимость применения научного подхода в практике налогового планирования и прогнозирования // Экономика. Бизнес. Информационные технологии: Сб. тр. междунар. науч.-практ. конф. студентов и аспирантов. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2001. -С. 164-167 (0,3 п.л.).
7. Гордеев А.В. К вопросу о модернизации структуры и эффективности деятельности налоговых органов региона (на примере налоговых органов Атайского края) // Эффективная налоговая система - основа развития экономики: Материалы третьей межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ. - Барнаул: Изд-во АГТУ, 2002. -Ч. 1.-С. 47-51 (0,3 п.л.).
8. Гордеев А.В. Территориальная организация как фактор повышения эффективности деятельности налоговых органов Атайского края: Препринт №5. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2003. - 38 с. (2,4 п.л.).
9. Гордеев А.В. Влияние специфики развития агропромышленных регионов на организацию и результаты деятельности налоговых органов // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион, науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ, Ат. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2004. -С. 49-54 (0,4 п.л.).
10. Гордеев А.В., Наздрачев Р.Б. О преобразованиях в налоговых органах // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион, науч.- практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ, Ат. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2004. С. 54-59 (0,4 пл., личный вклад - 0,3 п.л.).
11. Гордеев А.В. Об основных понятиях, характеризующих деятельность налоговых органов // Налогоплательщик и государство: Материалы пятой межрегион. науч.-практ. конф. УМНС РФ по Атайскому краю, АтГУ, АтГТУ, Ат. филиал Сиб. академии гос. службы. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2004. - С. 45-49 (0,3 п.л.).
12. Гордеев А.В., Троцковский А.Я. Пространственная трансформация организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края: Препринт №4. Ч Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2004. -28 с. (1,6 п.л., личный вклад- 1,0 п.л.).
13. Гордеев А.В., Троцковский А.Я. Реформирование организационно-территориальной структуры налоговых органов Атайского края: последствия и тенденции развития: Препринт №5. - Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2004. - 38 с. (2,3 п.л., личный вклад- 1,5 п.л.).
Подписано в печать 17.11.2004. Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ №374. Типография Атайского государственного университета: 656049, Барнаул, Димитрова, 66.
Похожие диссертации
- Организация налогового планирования в интегрированных формированиях АПК
- Научные основы формирования и развития некоммерческих организаций в системе агропромышленного комплекса региона
- Территориальная организация налоговых органов агропромышленного региона (на примере Атайского края)
- Развитие агропромышленных регионов