Теория, методология и организация систем внутреннего контроля в условиях управленческого консатинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Растамханова, Любовь Николаевна |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теория, методология и организация систем внутреннего контроля в условиях управленческого консатинга"
На правах рукописи
РАСТАМХАНОВА Любовь Николаевна
ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНСАТИНГА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Йошкар-Ола - 2009
- 3 ДЕК 2009
12927062
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"
Научный консультант - доктор экономических наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ивашкевич Виталий Борисович
доктор экономических наук, профессор Кизилов Александр Николаевич
доктор экономических наук, профессор Рожкова Надежда Константиновна
Ведущая организация - ГОУ ВПО "Новосибирский государственный университет экономики и управления (НИНХ)"
Защита состоится 20 декабря 2009 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: www.vak.ed.gov.ru.
Автореферат разослан 18 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
Л.Я.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Формирование единого европейского информационного пространства, открытие границ бизнесу для транспортирования ресурсов и технологий, обмена квалифицированными специалистами и опытом, требуют от менеджеров понимания внешней и внутренней среды, бизнес-процессов, умения объективно оценивать хозяйственные ситуации, анализировать результаты и обладать организационной и профессиональной культурой. Новые концепции управления, использующие универсальные системы показателей деятельности, характеризующиеся совершенствованием и развитием циклических процессов подчеркивают необходимость предъявления новых требований к организации и качеству управления.
В условиях жесткой конкуренции и инфляционных процессов, сопровождающихся спадом объемов производства и ухудшением социально-экономических условий для реализации специалистами профессиональной деятельности, менеджмент организаций не в состоянии самостоятельно справиться со всеми задачами управления. Поэтому обращение к услугам консатинговых фирм становится жизненной необходимостью. Для взаимодействия с консатинговыми фирмами менеджменту организаций необходима хорошо отлаженная, эффективно функционирующая система внутреннего контроля.
Теоретическое развитие и методическое обеспечение организации внутреннего контроля находятся всегда в поле зрения отечественной экономической науки. Имеется достаточно большое количество трудов, посвященных организации внутреннего контроля в плановой экономике, в условиях рыночного хозяйствования. Однако в условиях развития стандартов, направленных на совершенствование системы управления, качества управления, а также реформирования российского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, появляются новые требования к содержанию систем внутреннего контроля. Взаимодействие этих систем с внешним аудитом и с консатингом может быть эффективным при условии развитого методического обеспечения на основе новых научных подходов к решению задач организации внутреннего контроля.
Консатинг, понимаемый как деятельность, осуществляемая специальными компаниями, направленная на консультирование продавцов, покупателей, продуцентов по широкому кругу вопросов хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций во всех областях, включая внешнеэкономическую, также нуждается в настоящее время в теоретико-методологическом развитии и методическом обеспечении реализации ее функций.
Рассматривая деятельность российских консатинговых организаций с позиции ее внутренней организации - менеджмента, можно охарактеризовать эту деятельность с позиции классических теорий и концепций управления. В этой связи труды отечественных и зарубежных авторов, таких как: Дж.Уильямс, Д.Дюран, Ф.Модильяни, М.Милер, Брэйли, Майерс, Ю.Бригхем, С.Эрхардт, Ван Хорн, У.Шарп, Г.Марковиц, Дж.Линтнер, Дж.Моссин и других явились основой концептуальных направлений исследования. Еще в первой половине XX
столетия Уильямсом и Марковицем велись фундаментальные разработки по теории финансов и управления; получили признание известная модель оценки стоимости финансового актива Дж.Уильямса, теория портфеля Г.Марковица, однофакторная модель для управления крупными портфелями У.Шарпа и др.
Во второй половине XX столетия интенсивно исследовались теория и структура капитала, цены источников финансирования Д.Дюраном, М.Мияпером и других, работы которых послужили основой для современных концепций не только за рубежом, но и в России. Й.Шумпетер в своем фундаментальном труде "История экономического анализа" заложил основы той науки, которая в России позволила выделить приоритетность управленческого анализа на основе финансовой модели предприятия, которая с успехом стала использоваться для развития не только теории, но и методического обеспечения систем учета, анализа внутреннего контроля и организации консатинга.
Отечественные разработки ученых в сфере финансового менеджмента, финансового анализа, бухгатерской (финансовой) отчетности И.А.Бланка, А.Горбунова, О.В.Ефимовой, В.В.Ковалева, А.М.Косого, М.В.Мельник, А.Ю.Петрова, В.И.Пегровой, В.Ф.Палия, Р.С.Сайфулина, Л.В.Поповой, А.Д.Шеремета и др., стали использоваться как методическая основа консатинговой деятельности.
Организация систем внутреннего контроля, поддерживаемых на практике усилиями менеджеров, во многом зависит от уровня профессиональной компетентности последних и качества внешнего консультирования. Теоретические и методические исследования комплекса различных вопросов внешнего и внутреннего контроля и аудита в работах М.А.Азарской, И.Н.Богатой, С.М. Бычковой, Ю.А.Данилевского, В.Б.Ивашкевича, А.ШСюшюва, Н.ТЛабынцева, О.А.Мироновой, В.И.Подольского, Н.К.Рожковой, Т.М.Садыковой, Э.А.Сиротенко, Я.В.Соколова, Я.В.Сотниковой, А.Е.Суглобова. В.П.Суйца, Н.Н.Хохоновой. АА.Шапошникова, А.Д.Шеремета и других, безусловно, создают базу для новых разработок в области методологии внешнего и внутреннего контроля.
Вместе с тем в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические вопросы внутреннего контроля, развивающегося в условиях управленческого консатинга. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в консатинговой деятельности, затрагивающий сферу бухгатерского учета и отчетности, анализе для разработки поведенческой стратегии менеджеров крупных производственных организаций, а также аудиторских организаций, осуществляющих консатинговые услуги. Для такого исследования требуется рабочая гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве гипотезы выдвинуто предположение, чтс управление организациями, осуществляемое в современных условиях, осложняющееся необходимостью разумного сочетания производственной стратегии и риск-менеджмента, учетной и налоговой политики, качественного учетно-аналитического обеспечения генерируемых управленческих решений, требует создания надежных систем внутреннего контроля. В условиях существующей неопределенности экономического развития рыночных механизмов, несовершенствг законодательства и нормативно-методической базы учета, контроля и аудита
влияние негативных последствий можно устранить только на основе действенной научно-методической организации внутреннего контроля и внешнего консатинга. В свою очередь услуги консатинговых организаций могут быть эффективными лишь при построении адекватной задачам стратегического развития собственной системы внутреннего контроля и сбалансированной системы показателей.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению перечисленных проблем, а также их недостаточная изученность предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в постановке и решении научной проблемы комплексного развития теоретических, методологических и организационных вопросов внутреннего контроля, осуществляемого в условиях управленческого консатинга, а также разработке рекомендаций по реализации концепции внутреннего контроля для обеспечения эффективных управленческих решений.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- обосновать сущность и уточнить принципы организации внутреннего контроля, обеспечивающие его эффективность в условиях совершенствования качества управления организаций;
- раскрыть методические особенности построения системы внутреннего контроля в организациях;
- выявить влияние специфических особенностей систем управления на организацию внутреннего контроля;
- раскрыть сущность управленческого консатинга, уточнить принципы и правила его организации;
- разработать концепцию консатинга, ориентированного на стратегические цели развития клиента, и обеспечивающего эффективную реализацию всех видов профессиональных консатинговых услуг;
- обосновать место и содержание внутреннего контроля в моделях консатинга и определить сферы их взаимодействия;
- разработать основы организационного и методического консатингового процесса для реализации задач внутреннего контроля;
- разработать методику внутреннего контроля, основанную на взаимодействии консатинга и информационных технологий;
- разработать методику внутреннего контроля, используемого в системе управленческого консультирования;
- раскрыть методические особенности и содержание внутреннего контроля в реинжиниринге бизнес-процессов;
- выявить особенности аналитических и контрольных процедур в бенчмар-кинге;
- разработать методику внутреннего контроля для использования в аутсорсинге и коучинге;
Область проведенного исследования. Содержание основных положений работы отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области иссле-
дования по специальности 080012 - "Бухгатерский учет, статистика": 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", 1.17 "Анализ и обоснование программ финансового оздоровления"; 2.4 "Методология разработки программ аудита и плана проверок"; 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".
Предметом исследования явились теоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля и консатинга.
Объектом исследования выбраны системы внутреннего контроля производственных структур, деятельность аудиторских и консатинговых фирм: ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит", ООО "Росаудит", а также организаций, являющихся потребителями консатинговых услуг: ООО "Газпром Трансгаз Сургут", ООО "Газпромпереработка", ООО "ГазпромТрансгаз Югорск" и других.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические теории контроля и аудита, труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития внутреннего контроля и консатинга. Методологической основой послужили концепции контроля и аудита, использованные для обеспечения информативности управленческих задач.
В процессе исследования использована и изучена законодательно-нормативная база контроля, информационные источники статистики и материалы исследуемых организаций.
В ходе исследования применяся научный аппарат: экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, контроля и аудита теории рисков Методика исследования основана на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной практике, выпонении расчетно-аналитических работ и широком применении аналитического и математического инструментария.
Научная новизна исследования состоит в формировании, научном обосновании и решении комплекса теоретических, методологических и методически> положений по организации систем внутреннего контроля в условиях управленческого консатинга.
Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносятся на защиту:
- обоснованы сущность и принципы организации систем внутреннего контроля и базовые компоненты его эффективности: средства и методы контроля оценка рисков, деятельность по контролю, информационно-коммуникационные технологии, мониторинг;
- раскрыты методические особенности организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике определенны направления совершенствования и сформулированы базовые положения для концептуальной модели внутреннего контроля развивающихл систем управления организаций;
- раскрыта сущность управленческого консатинга и принципы его организации с позиции основных моделей консатинговых услуг: "врач-пациент", "профессиональный консатинг", "экспертный консатинг", "стратегический консатинг"
"организационный консатинг", "ИТ-консатинг", обосновано содержание инфраструктуры регулирования и саморегулирования консатинговых услуг;
- разработана концепция консатинга и построена модель его организации на основе взаимодействия с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгатерским и юридическим обслуживанием, инжинирингом, рекламой, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием - позволяющая совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля;
- определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консатинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений на основе оценки внутрихозяйственного риска и карты бизнес-процессов;
- даны предложения по организации и методическому обеспечению задач предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях консатингового процесса;
- разработан агоритм методики внутреннего контроля, сочетающий формы и методы консатинга с использованием информационных технологий, позволяющий на основе мониторинга показателя "Прирост выручки от клиентов 1 ранга" решать проблему оценки "новых клиентов";
- предложена методика внутреннего контроля, основанного на процедурах тестирования, для использования в системе управленческого консультирования;
- раскрыты методические особенности и характеристика применяемого инструментария в анализе и внутреннем контроле реинжиниринговых процессов; предложена поэтапная методика для определения приоритетных значений бизнес-процессов;
- разработана методика проведения контроля и оценки надежности и эффективности системы внутреннего контроля, реализация которой построена на применении принципов внутреннего аудита, предварительном обследовании и тестировании;
- выявлены особенности организационного и методического характера используемых в бенчмаркинге аналитических и контрольных процедур для рейтинга конкурентоспособности консатинговых услуг;
- разработана универсальная методика внутреннего контроля для применения в аутсорсинге и коучинге.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития систем внутреннего контроля, осуществляемого в условиях управленческого консатинга. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в практике деятельности организаций разных отраслей экономики для повышения эффективности управленческих решений, направленных на стратегию развития и систему "менеджмент качества".
Самостоятельное практическое значение имеют:
- разработанная модель внутреннего контроля, основанная на использовании бизнес-процессов;
- концепция консатинга, разработанная на основе его взаимодействия с другими видами профессиональных услуг;
- разработанная модель бизнеса консатинговой фирмы, основанная на сбалансированной системе показателей и методики расчета и сбалансированности этих показателей;
- методика контроля, основанная на процедурах тестирования.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались на международных и региональных конференциях в городах в Санкт-Петербурге, Тюмени, Ханты-Мансийске, Нижневартовске, Йошкар-Оле и др.
Рекомендации по внедрению методик внутреннего контроля и внутреннего аудита приняты в ООО "Газпромтрансгазсургут", ООО "Газпромпереработка", ООО "Газпромтрансгазюгорск", ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит".
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 23 печатных работах общим объемом 64,88 печ.л., из них лично авторских 11 работ объемом 45,89 печл.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснованы актуальность темы исследования, теоретико-методологическое и практическое значение его проблематики, показана степень её разработанности, сформулированы цель и задачи исследования, теоретическая и практическая значимость выводов и предложений, выносимых на защиту.
В первой главе "Проблемы, сущность и анализ существующих моделей внутреннего контроля и задачи их развития" раскрыты теоретические основы внутреннего контроля, принципы его организации; проанализированы методические особенности традиционных систем внутреннего контроля, дана их классификация и раскрыта взаимообусловленность видов внутреннего контроля и организации систем управления.
Во второй главе "Управленческий консатинг и его взаимосвязь с профессиональными услугами по контролю и аудиту" разработаны концепция и модели консатинга, отражающие принципы его организации в зависимости от других видов профессиональных услуг; обосновано место и содержание внутреннего контроля в моделях консатинга.
В третьей главе "Методические основы внутреннего контроля, осущеспише-мого в условиях консатинга" разработана комплексная методика внутреннего контроля, основанная на взаимодействии с консатингом в рамках конкретных бизнес-процессов; разработан агоритм методики внутреннего контроля с использованием информационных технологий; предложены методические подходы к организации внутреннего контроля, основанного на процедурах тестирования.
В четвертой главе "Методология и методика анализа и решение проблем в сфере консатинга с использованием инструментов внутреннего контроля" представлены разработанные: методика анализа для использования во внутреннем контроле реинжиниринговых бизнес-процессов; методика использования аналитических и контрольных процедур в бенчмаркинге; методика внутреннего контроля для оценки применения аутсорсинга и коучинга.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ IA ЗАЩИТУ
В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования:
- обоснована сущность и проанализированы методические особенности построения моделей внутреннего контроля, отвечающих требованиям современных систем управления бизнесом;
- разработана концепция консатинга и обоснована роль внутреннего контроля консатинговой деятельности, основанного на бизнес-процессах;
- разработаны методические основы внутреннего контроля;
- разработаны инструменты внутреннего контроля и обосновано га использование при оказании консатинговых услуг.
I. Теоретическое обоснование сущности принципов организации внутреннего контроля.
Обоснованы сугцность и принципы организации систем внутреннего контроля а базовые компоненты его эффективности: средства и методы контроля, оценка рисков, деятельность по контролю, информационно-коммуникационные технологии, мониторинг.
История становления контроля и, особенно, финансового, доказывает, что контроль - институциональная категория. С одной стороны институт контроля наделен функциями, обеспечивающими его реализацию, трансформировавшимися от "надзорной" функции на этапе становления финансового контроля в древние времена -до "управленческой" на настоящем этапе развития. В то же время, появление новых функций контроля не отрицает существование прежних в том или ином виде.
Контроль, как функция управления, позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению бизнеса и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность организаций или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности. Он выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном положении управляемого объекта, фактическом выпонении управленческого решения.
Исследование работ Р.Адамса, М.А.Азарской, Ю.А.Данилевского, В.Б.Ивашкевича, А.Н.Кизилова, Э.Лоббека, М.В.Мельник, В.И.Петровой,
B.И.Подольского, Л.В.Сотниковой, Н.К.Рожковой, А.Е.Суглобова, В.П.Суйца,
C.М.Шапигузова, А.Д.Шеремета и других, посвященных проблемам теории и организации разных форм и методов контроля, аудита, позволили дать обоснование системы внутреннего контроля в его, ставшей уже классической, трактовке, которая предусматривает в системе контроля выделение трех важнейших компонентов: учетной системы, процедур контроля и среды контроля.
В работе раскрыты: процедуры контроля, обеспечивающие поноту данных, точность данных, законность операций, сохранность активов и записей, внутрихозяйственные проверки; их предназначение и содержание процедурных действий. На основе подхода Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), изложенного в "Концептуальных основах внутреннего контроля", опре-
делены основные компоненты эффективности внутреннего контроля, позволяющие осуществлять его в разных сегментах деятельности, к которым относятся:
- эффективность и производительность деятельности;
- надежность и достоверность финансовой отчетности;
- соответствие применяемых законодательства и норм права;
Структура внутреннего контроля, предлагаемая COSO, является более эффективной, чем классическая, поскольку в ней получили развитие такие элемеп-ты, как; "деятельность по контролю" и "оценка рисков" (рис. 1)._
Целостность
Этические ценности
Правила распределения руководством пономочий и ответственности
Компетентность сотрудников компании
Структура организации
Политику руководства
Стиль управления
Повышение квалификации сотрудников
Идентификация рисков
Анализ рисков
Управление рисками
Внедрение механизмов определения специальных рисков
Выдача одобрений, санкций, подтверждений
Гарантия безопасности активов
g I Контроль текущей деятельности
2 ' .. -..-у,-- Ч
Проведение проверок
Разделение пономочий
Оперативная, финансовая информация
Соблюдения установленных норм
Эффективный обмен (циркуляция) информации
Управление
Рис. 1. Структура внутреннего капитала согласно COSO
Анализ методических особенностей построения традиционных систем внутреннего контроля в организациях дает поное понимание категории "внутренний контроль" как системы и как процесса (деятельности) и, кроме того, позволяет выделить исторические этапы в трансформации этого понятия (рис. 2).
Начало XX века
Использование и анализ учетных записей
Ротация персонала
Разделение пономочий
Середина XX века
Следование политике и процедурам
Повышение эффективности операций
Проверка надежности учетной информации
Сохранность активов
Коней XX века
Инструмент контроля за рисками
Начало XXI века
Механизм предотвращения мошенничества и управления рисками
Рис. 2. Трансформация содержания понятия "внутренний контроль"
В работе сделан вывод о том, что наиболее приоритетными задачами внутреннего контроля на современном этапе его развития являются задачи предотвращенЩ мошенничества и управление рисками.
В этой связи можно расширить понимание категории "внутренний контроль", дав ему следующее определение: внутренний контроль есть процесс, осуществляемый собственниками, советом директоров, испонительным руководством для получения разумной уверенности в там, что организация достигнет целей по следующим направлениям: 1 - стратегические цели; 2 - экономичное и эффективное использование ресурсов; 3 - сохранность активов; 4 - достоверность отчетности; 5 - соответствие законодательству, внутренним политикам и процедурам; б - предотвращение мошенничества; 1 -управление рисками.
Исходя из задач, структуры и содержания внутреннего контроля, в работе раскрыто содержание основных его принципов: соответствия, компетентности, добросовестности и честности, рациональности, целесообразности, адекватности оргструктуры, эффективности, плавности, всеобщности, системности, непрерывности, законности, ответственности. Система общих принципов допонена принципами: единичной ответственности, взаимозаменяемости, регламентации, взаимодействия и координации, подконтрольности, сохранности и объективности.
Применение принципов внутреннего контроля в организациях во взаимодействии с принципами бухгатерского учета и отчетности, с одной стороны, и во взаимодействии с принципами внешнего аудита, с другой, создает предпосыки для совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля. Из всей совокупности принципов выделена группа "практических принципов - пригодных к выпонению задач, ежедневно решаемых в системе управления на осно-
вании различных пракпгческих ситуаций", особенностями этой группы принципов контроля являются: действия (предельно конкрешые или предельно абстрактные), отношение к действию (принципы - рекомендации и принципы - требования) и адресность (принципы универсальные и принципы адресные). Это позволило допонить существующую классификацию принципов контроля.
Деятельность по контролю представлена в диссертации агоритмом, включающим последовательно выпоняемые действия специалистов службы внутреннего контроля (рис. 3).
Высшее руководство
Служба ВК
Менеджмент
Служба ВК
Объект контроля
Служба ВК
Контролируемый объект
Служба ВК
Ко1пролируе-мый объект
Высшее руководство
Менеджмент
Служба ВК
Планирование деятельности службы ВК
Инициация и организация контроля
Проведение внутреннего контроля
Согласование и утверждение результатов контроля
Принятие управленческих решений по результатам внутреннего кошроля
Мониторинг выпонения принятых решений
Планы деятельности службы внутреннего контроля
Распоряжение на проведение внутреннего контроля
План кошроля
Проект отчета специалиста по внутреннему контролю
Отчет службы внутреннего контроля
Приказы и распоряжения о корректирующих мероприятиях
Отчет о результатах выпонения корректирующих мероприятиях
Рис. 3. Организация деятельности службы внутреннего контроля
Развитие и трансформация видов и особенностей организации внутреннего контроля зависят в свою очередь от особенностей функционирования хозяйствующих субъектов, форм собственности, отраслевой специфики и т.д. Рассматривая проблемы с позиции корпоративного права на основе анализа позиции Р.Познера, в работе сделан вывод, что возникновение противоречий интересов менеджеров и собственников требует новых подходов в использовании средств контроля и их мониторинга.
Раскрыты методические особенности организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике; определенны направления совершенствования и сформулированы базовые положения для новой концептуальной модели внутреннего контроля развиваю-гцихся систем управления.
Традиционные системы внутреннего контроля (внутрихозяйственного, внутрипроизводственного, ревизионного, аудиторского) рассмотрены во взаимосвязи с процедурой учета, что позволяет определить рамочные задачи и компоненты новых направлений контроля. Среди задач контроля важное место занимают контроль, связанный с выявлением и управлением рисков, особенно в сфере противодействия мошенничеству и изменениям в бизнесе.
Происходящие процессы реструктуризации бизнеса и систем его управления затрагивают интересы собственников, инвесторов, акционеров и иных пользователей отчетности. Зарубежные специалисты связывают эти вопросы непосредственно с риском мошенничества, отмечая, например такие факты, что риск мошенничества со стороны руководства бизнесом возрастает в связи с увольнением работников в процессе реструктуризации, реорганизации, ликвидации бизнеса или его отдельных сегментов. Результаты Европейского исследования по вопросам управления рисками мошенничества, проведенного в 2009 году показали предполагаемое увеличение уровня корпоративного мошенничества в течение следующих нескольких лет во всех странах, включая Россию. Среди факторов, которые в большей степени оказывают влияние на этот рост, респонденты назвали: недостаточное внимание руководства к противодействию мошенничеству и изменения в бизнесе.
Автором дана характеристика модели отнесения известных видов мошенничества к категориям, разработанной Ассоциацией дипломированных экспертов по мошенничеству (АСРЕ), позволяющей характеризовать мошенничество по ряду признаков. Сделан вывод, что для создания эффективной системы внутреннего контроля и его реализации в этой области необходима новая концепция. Применительно к деятельности ООО "Газпром Трансгаз Сургут" такая модель включает не только классические компоненты СВК, но и подходы к выявлению источников информации о недобросовестных действиях (мошенничестве) менеджеров (рис. 4).
с > = и
Ротация персонала
Управление рисками недобросовестных действия
Случайные выявления
Корпоратив-
ная служба
безопасности
Внутренний ; Внешний ис-
источник нн- Х точник ин-
формации Х формации
I Электронные | | системы вы- | | явления ^
Расследования ; | 1 Система | правооранн- \ \ | анонимной | тельных органов | I связи л
| Внутренний 1 | аудит |
Эффективность источника
Рис. 4. Выраженность источников информации о недобросовестных действиях в ООО "Газпром Трансгаз Сургут" н их эффективность
Результативность предложенной модели очевидна, поскольку на основе ее применения всегда можно выявить наиболее существенные источники информации, на рисунке 4 к ним отнесены: 1 - электронные системы выявления трансакции; 2 - система анонимной связи; 3 - внутренний аудит.
В работе сделан акцент на те виды процесса управления, которые легко настраиваются на все бизнес-процессы организации и содержат доступные контрольные процедуры (рис. 5).
Планирование
Организация
Мотивация Контроль
UPOHF.CC УПРАВЛЕНИЯ
(^^Г) у' ______
Контро.'Н корпоративного уровня
Рнс. 5. Контрольные процедуры бизнес-процесса
Процесс контроля имеет две основные формы организации: структурно-функциональную (через функциональные связи между структурными подразделениями) и форму прямого контроля (через специализированные обособленные подразделения), основной функцией которых является контроль деятельности компании. Формирование качественной системы контроля в средних и крупных компаниях всегда предполагает наличие обеих форм. Специализированными подразделениями внутреннего контроля являются службы внутреннего аудита и контрольно-ревизионные управления, подчиняющиеся, как правило, генеральному директору компании, а также комитеты по аудиту при советах директоров. Наличие той или иной специализированной службы внутреннего контроля в структуре компании определяется масштабом деятельности, особенностями ведения бизнеса, отношением руководства к внутреннему контролю и структурой акционерного капитала компании.
Контроль за работой персонала в российской практике сводится, как правило, к проверке выпонения сотрудниками их обязанностей, а также заданий руководства, то есть к последующему контролю. Развиваются новые формы контроля, стимулирующие работу, понее проявить на деле их потенциал, добиваться более эффективного, творческого подхода сотрудников к делу. Одобрительная оценка работы персонала по результатам контроля может явиться основной мотивацией труда.
В этой связи уместно вспомнить зарубежный опыт по построению стратегических карт системы сбалансированной системы показателей, которые разрабатываются различными компаниями, придерживающимися стратегии операционного совершенства. Традиционно в стратегических картах придерживаются выделения четырех основных составляющих: финансовой, клиентской, внутренней и составляющей обучения и роста. Сбалансированная система показателей, основанная на названных четырех стратегических направлениях, позволяет:
- сократить затраты (управлять затратами);
- добиться лояльности клиентов;
- построить бизнес;
- добиться приверженности персонала.
Построенная и внедренная в практику ООО "УК РАСТАМ" модель бизнеса не только включает названные составляющие, но и развита до сбалансированности четырех систем показателей по взаимосвязанным областям бизнеса.
Каждый из показателей имеет свою область применения и характеристики, которые логически между собой связаны и позволяют формировать необходимую информацию для принятия решения. Приведем пример по одному из низ - показатель активности в области системы менеджмента качества (СМК) (рис. 6).
Рнс. 6. Показатель "Активность в области СМК"
В условиях реализации консатинговых услуг важным показателем выделен показатель "удовлетворенность клиента", методика расчета которого разработана автором и приведена в работе.
Характеристика структурных элементов бизнес-процессов использована в работе для разработки агоритма процесса проведения внутреннего контроля.
II. Обоснование сущности, содержания консатинга, его взаимообусловленности и зависимости от других видов профессиональных услуг.
Обоснована сущность управленческого консатинга и принципы его организации с позиг/ии основных моделей консатинговых услуг: "врач-пациент", "профессиональный консатинг", "экспертный консатинг", "стратегический консатинг", "организационный консатинг", "ИТ-консатинг" раскрыто содержание инфраструктуры регулирования и саморегулирования консатинговых услуг.
На основе анализа структуры услуг, предоставляемых консатинговыми фирмами и структуры клиентов консатинговых фирм в России и в исследуемом Тюменском регионе сделан вывод о различиях и особенностях применения консатинговых услуг, приоритетности среди них управленческого консультирования и аудита. Дана характеристика классических моделей предоставления организациям консатинговых услуг: "врач-пациент", "процессуальный консатинг", "экспертный консатинг", "стратегический консатинг", "операционный консатинг", "организационный консатинг", "ИТ-консатинг".
Среди основных принципов работы сотрудника консатинговой компании выделен принцип компетентности, т.е. оказание услуг только в той области, в которой сотрудник является квалифицированным специалистом, ориентацию на результат, гибкость в решениях, независимость (или отсутствие личной заинтересованности в том или ином решении, касающемся клиента), соблюдение конфиденциальности всей информации, полученной в процессе осуществления консультационных проектов, работу в команде. Это обусловлено кодексом этики консультанта, который предписывает, в частности, "быть понятным для клиента" и "предлагать вариант проекта и т.п., что поможет наиболее эффективно решить поставленные задачи". В работе приведена характеристика этических
принципов консультанта (удовлетворение потребностей клиента, честность, независимость, объективность, ответственность перед профессией и институтом) и правил, позволяющих реализовать принципы.
Разработана концепция консатинга и построена модель его организации на основе взаимодействия с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгатерским и юридическим обслуживанием, инжинирингом, рекламой, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием - позволяющая совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля.
Логическая модель консатинга представлена на рисунке 7.
КОНСАТИНГ
Бухгатерское обслуживание
Юридическое обслуживание
Реклама и отношение с общественностью
Тренинг
Деловая информация
Обеспечение информационными технологиями
Инвестиционные услуги
Инжиниринг
Рекрут-мент
Лоббирование
Миссия и цели консатинга
Процесс консатинга
Мегоды консатинга
Консультирование управления организацией по обеспечению стратегии ее развития и текущей деятельности на основании рекомендаций и выводов консатинговых фирм
Рис. 7. Логическая модель консатинга
С точки зрения институциональной теории консатинг и каждый его элемент можно трактовать как самостоятельный институт. Особенно это касается аудита, завоевавшего свое особое положение в мировой экономической теории и практике. Как вид деятельности, аудит является профессиональной сферой оказания аудиторских услуг, а как область научных исследований - отдельным направлением науки, имеющем свою концепцию, принципы организации, методологию и методику. Грань между аудиторскими услугами и консатинговыми услугами очень тонкая, каждый элемент аудита и элемент консатинга между собой могут быть связаны теми или иными особенностями. Особенно близкой областью взаимосвязи является область консультирования. Не случайно в аудите консультационные услуги относятся к сопутствующим аудиту услугам, а внешний аудит имеет много общего с внутренним аудитом, обладая при этом своими специфическими черта-
ми. Не претендуя на приоритетность категорий "аудит" или "консатинг", автором дано обоснование консатинга как самостоятельной сферы оказания услуг, в которой может быть выделен в качестве одного из элементов - аудит.
Миссия современных организаций, включая консатинговые фирмы, включает широкое понимание того, что эта организация желает достичь в будущем. В зависимости от миссии на стратегическом уровне формулируются общие цели развития организации в отношении сс хозяйственной деятельности. Учитывая, что каждая организация стакивается с разнообразными рисками, возникающими из внешних и внутренних источников, постановка цели дожна стать предпосыкой эффективного определения потенциальных событий, оценки риска и способов реагирования на риск. Цели дожны соответствовать "риск-аппетиту" организации, который определяет допустимый для этой организации уровень риска
Определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консатинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений и последующего контроля их испонения.
Для исследуемых консатинговых организаций характерно наличие в системе управления "риск-менеджмента" - достаточно сложной внутренней системы, главным стержнем которой является надежная система внутреннего контроля.
Место внутреннего контроля в системе управления также определяется миссией, стратегическими и тактическими целями развития организации. Что касается роли внутреннего контроля, то она многоаспектна: контроль присутствует как одна из основных функций в системе управления, с одной стороны; контролем пронизаны все управленческие процессы (бизнес-процессы) и стадии производственной хозяйственной деятельности организаций; контроль, наконец, свойственен профессиональному испонению своих обязанностей сотрудниками организаций. Для реализации целей, включая стратегические и тактические, следует понимать систему внутреннего контроля как охватывающую все составляющие достижения этих целей (рис. 8).
Рис. 8. Место внутреннего контроля в консатинговой деятельности
Анализ целей, стоящих перед консатинговыми организациями, позволил выделить несколько общих категорий, свойственных этим целям, связанных с внутренним контролем:
- операционные цели, связанные непосредственно с эффективностью бизнеса и производительностью организации, обеспечением сохранности ее ресурсов. Такие цели различаются в зависимости от выбора структуры организации, и корректируются результатами ее деятельности;
- цели в области формирования и подготовки отчетности (как внешней, так и внутренней). Эти цели обеспечивают достоверность составляемой отчетности, причем как финансовой, так и отчетности нефинансового характера;
- соответствие требованиям. Эти цели связаны с обеспечением соответствия консатинговой деятельности применимым к ней требованиям с позиции законодательства, заказчиков и клиентов, пользователей отчетности консатинговой организации (высшего менеджмента и собственников).
Понятно, что различие целей обусловлено сферами деятельности консатинговой организации в определенных секторах экономики и ее отраслевых комплексах. Особый статус имеют цели, выделяемые в рамках развития корпоративного управления заказчиков и потребителей консатинговых услуг. В этой связи цели в области соответствия требованиям законодательства могут касаться принятия во многих случаях конкретных мер в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами в области: ценообразования, налогообложения, окружающей среды, внешнеэкономического сотрудничества и торговли, социального обеспечения работников организации. Применяемые консатинговыми организациями нормативные акты и внутренние стандарты устанавливают минимальные стандарты поведения, которые организации включают в свои цели, касающиеся соответствия требованиям законодательства. В этом случае осуществление внутреннего контроля является мотивацией каждого сотрудника (а не только ответственных за осуществление контроля) в достижении целей.
Политика и процедуры консатинговой деятельности позволяют осуществлять необходимый обмен информацией для осуществления эффективного контроля на местах. В зарубежной практике существует положительное отношение к организациям, история соответствия которых применимым требованиям значительно влияет на ее общественную репутацию и положение на рынке. В российских условиях такое влияние может не только положительным, но и отрицательным, если система внутреннего контроля (СВК) организована на основе стандартных подходов без учета широкого понимания категории "внутренний контроль" и ее взаимосвязи с риск-менеджментом.
Какие бы виды контроля, как составной части управленческой деятельности, мы не рассматривали (контроль прибыльности, контроль эффективности, стратегический контроль, контроль качества, контроль результатов, документальный контроль, инспекционный контроль), во всех его видах присутствуют элементы, которые присущи системе внутреннего контроля и могут быть использованы для его реализации в консатинговой деятельности и управлении этой дея-
телыюстыо. Особенно это касается области рисков.
В работе дана характеристика процедур внутреннего контроля, интегрированных с деятельностью по реагированию на риск. Отмечено, что идея модели консатингового риска сводится к тому, что сначала требуется оценка внутрихозяйственного риска и риска контроля, а затем - разработка процедур контроля при соответствующем низком уровне риска необнаружения. Эта идея основана на позиции уменьшения риска контроля до допустимого низкого уровня.
Разработанная автором методика оценки внутрихозяйственного риска на примере исследуемой консатинговой организации включает 19 факторов риска, которые могут проявить себя на разных уровнях: низким, средним и высоким уровнем риска. Методика основана на анкетировании исследуемых предприятий по шести отраслям экономики. В результате проведенного анализа были получены результаты оценки внутрихозяйственного риска предприятий в процентном отношении по отраслям (Табл. 1).
Таблица 1. Распределение уровня риска но отраслям
Отрасль Низкий риск, О % Средний риск, в % Высокий риск, в %
Промышленность 29 42 29
Сельское хозяйство 29 35 36
Страхование 43 43 14
Строительство 20 57 23
Торговля 26 54 20
Сфера услуг 33 47 20
Все организации 30 47 23
В страховых организациях, в 14% риск оценен как низкий, в 43% как средний и высокий. Самый большой процент предприятий с высоким уровнем внутрихозяйственного риска установлен по сельскохозяйственным организациям -36%.
Наиболее распространенным является среднее значение внутрихозяйственного риска - строительство 57%, торговля 54%, сфера услуг 47%, промышленность 42%. Обобщив данные по всем отраслям, автор исследования пришел к выводу, в целом по 132 проверенным предприятиям уровень внутрихозяйственного риска оценивается как средний (47%). Это можно объяснить тем, что система учета отвечает возложенным на нее требованиям, так как руководство экономических субъектов преследует цель получения наиболее достоверной информации из данных бухгатерского учета и отчетности. Это в свою очередь влечет за собой соответствующие требования к кадровой политике и менеджменту организации.
Надежность средств контроля является допоняющей категорией риска системы внутреннего контроля. Показатель надежности получают путем вычитания значения риска контроля из 100%. Взаимосвязь надежности средств контроля и риска средств контроля можно свести к следующим положениям:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск:
в) низкой надежности соответствует высокий риск.
Недооценка контроля может привести к необоснованным трудозатратам аудитора, переоценка - к возрастанию риска пропуска ошибки. Трудозатраты по аудиторским услугам, безусловно, оказывают влияние на общие трудозатраты консатинговой организации. Их оценку в "риск-менеджмснте" осуществляют по традиционному временному фактору (Табл. 2) с последующим анализом эффективности затрат в заданных условиях снижения риска, адекватных системе внутреннего контроля.
Таблица 2. Общие трудозатраты за 4 квартал 2008 года по ООО "РАСТАМ-аудит"
Показатели Наименование департамента Итого
Консультация Проверки
(час.) % (час.) % (час.) %
Потенциальный объем (час.) 7721 100,0% 12323,7 100,0% 20045 100,0%
Время, которое выставлено клиенту в прошедших периодах (Время 1 П) 18.5 0,2% 10 0,1% 28,5 0,1%
Время, которое выставлено клиенту в текущем периоде (Время 1 Т) 2569,2 33,3% 9244,4 75,0% 11814 58,9%
Время, которое будет выставлено клиенту в будущих периодах (Время 1 Б) 1854.5 24,0% 480,9 3,9% 2335,4 11,7%
Время, связанное с предоставлением очередных отпусков, отпусков с разрешения администрации, а так же связанное с отсутствием по болезни (Время 2) 680 8,8% 840 6,8% 1520 7,6%
Затраченное время, которое не включено в трудозатраты конкретных договров (за исключением Времени 2) (Время 3) 2599,4 33,7% 1748,5 14,2% 4347,8 21,7%
Каждый из названных в таблице показателей потенциального объема часов (время 1 П, Время 1 Т, Время 1 Б, Время 2, Время 3) имеют свою расшифровку показателей, которая осуществляется по фактическим трудозатратам, скорректированным трудозатратам, в целом по организации.
Понимание рисков, их причин и способов управления ими является не только предметом внутреннего контроля, но и одной из целей описания бизнес-процесса, на протяжении которого осуществляется внутренний контроль.
Описание бизнес-процесса - достаточно трудоемкая работа, и, в случае отсутствия подготовленного ранее описания, занимает существенную долю в продожительности всего аудита, аудитор дожен избегать сбора излишней информации о процессе, не имеющей отношения или не способствующей указанной цели. Результаты изучения бизнес-процесса фиксируются в РД "Паспорт бизнес-процесса" и РД "Карта бизнес-процесса". РД "Карта бизнес-процесса" содержит графическую модель аудируемого бизнес-процесса.
Графическая модель строится с использованием определенного набора символов, соответствующих тем или иным элементам модели, и правил их отображения. Такой набор символов и правил называется нотацией модели. В практике описания бизнес-процессов исследуемых консатинговых организаций суще-
ствует достаточно большое число общепринятых нотаций, используемых для различных целей.
Все сотрудники внутренние аудитора и специалисты по консатингу при описании бизнес-процессов дожны использовать одну, принятую и утвержденную руководителем ОВА (отдела внутреннего аудита) нотацию, для обеспечения однозначности понимания РД "Карта бизнес-процесса", составленных в ходе различных аудитов. Если используемая ОВА нотация не позволяет отображать на модели какие-то элементы, она дожна быть изменена или заменена на другую.
III. Разработка комплексной методики внутреннего контроля во взаимодействии с консатинговыми процессами.
Даны предложения по организации и методическому обеспечению консатингового процесса для реализации задач внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях.
Предложения основаны на выделении циклов контроля первого и второго порядка (рис. 9).
Предпроектная стадия
Предварительный контроль
Предварительный контроль
Текущий контроль
Последующий контроль
Проектная стадия
Текущий контроль
Предварительный контроль
Текущий контроль
Последующий контроль
Предварительный контроль
Послепросктная стадия
Последующий контроль
Текущий контроль
Последующий контроль
Цикл контроля первого порядка
Цикл контроля второго порядка
Рис. 9. Цикличность этапов контроля консатингового процесса
Отмечена важность правильного определения зависимости этапов контрольной работы от объема и времени конкретного договора на консультирование. Методика определения такой зависимости разработана и апробиро-
вана в практике деятельности исследуемых консатинговых и аудиторских организаций. Для реализации контрольных мероприятий (проектов) второго порядка на проектной стадии консатингового процесса разработаны внутренние стандарты: "Документированная процедура "управление записями", "Документированная процедура "управление документами".
Разработан агоритм методики внутреннего контроля, сочетающей формы и методы консатинга с использованием информационных технологий.
Рассмотренные типы локальных и интегрированных информационных систем позволили выявить их взаимосвязь с системами оперативного управления.
При реализации проектов реинжиниринга бизнес-процессов предприятия эффективность работы проектной группы может быть существенно повышена за счет использования современных средств проектирования и моделирования на основе достижений информационных технологий. В частности, организационное проектирование или создание структуры компании, поддерживающей выбранную стратегию бизнеса до недавнего времени относилось к наиболее туманным и слабо формализуемым областям менеджмента. В 90-е годы появились стандарты описания, позволяющие контролировать процессы реструктуризации, которые получили свое законченное описание только в последнее время. Была введена система координат, позволяющая решить актуальную сегодня задачу - изменить структуру бизнеса в течение необходимого периода времени, обеспечивая достаточные средства для его контроля и управления качеством (Табл. 3).
Таблица 3. Связь инструментов информационных технологий с подразделения,мн и элементами СВК
Подразделения Система внутреннего контроля
Среда контроля Оценка рисков Контрольные процедуры Информация и коммуникации Мониторинг
ОБА АШ ЯСМ А ГШ КСМ АЯК ЫСМ ШЗЯСМ АШБ ЯСМ
Отдел СМК Элементы СМК Элемента СМК
Отдел ИТ СУИБ
КРО Ревизии Ревизии
СУИБ - интегрированные элементы ИС предприятия: электронный документооборот, базы данных и т.д.
ЛЮБ КСМ - информационная система и методологи моделирования бизнес-процессов
ОВА - отдел внутреннего аудита
Отдел СМК - отдел системы менеджмента качества
Отдел ИТ - отдел информационных технологий
КРО - контрольно-ревизионный отдел
В работе приведена характеристика различных инструментов, используемых для практической реализации СВК. В таблице соотнесены элементы СВК и практические инструменты, которые позволят организациям реализовать работающую СВК.
Разработанный агоритм внутреннего контроля консатинговой услуги с использованием информационных технологий включает систему показателей, в которой выделен один показатель в качестве основного и определенная совокупность показателей - элементов основного показателя. По каждому из таких показателей (заметим, что все они включаются в сбалансированную систему показателей управляющей компании консатингового ходинга) предусмотрен механизм его формирования и определены конкретные формулы расчетов. Сбалансированность выбранного основного показателя с другими достигается путем отбора всей совокупности формул. Пример агоритма приведем по одному из основных показателей "Прирост выручки от клиентов 1 ранга". Связующие формулы расчета данного показателя:
Ожидаемый прирост
выручки от постоянных клиентов
Ожидаемая выручка от новых клиентов
Ожидаемые убытки от потери клиентов
Плановый прирост выручки
Фактический прирост
выручки от постоянных клиентов
Фактическая выручка от новых клиентов
Убытки от потери
Фактический прирост (2) выручки
Приведенные формулы допонены производными (анализирующими) формулами показателя "Прирост выручки от клиентов 1 ранга":
Фактический прирост выручки
Плановый прирост выручки
Выпонение (невыпонение) плана по приросту выручки
Фактический прирост выручки от новых клиентов
Плановый прирост выручки от новых клиентов
Выпонение (невыпонение) плана по новым клиентам
Фактический прирост выручки от постоянных клиентов
Плановый прирост выручки. от постоянных клиентов
Выпонение (невыпонение) плана по (5) постоянным клиентам
Фактические убытки от потерянных клиентов
Плановые убытки от потерянных клиентов
Выпонение (невыпонение) плана по (6) потерянным клиентам
По каждому из выделенных показателей выручки по постоянным, новым и потерянным клиентам определяется содержание элементов показателей в сравнении с прошлым отчетным периодом, что позволяет определить понятие "новый клиент".
Агоритм контроля основного показателя жестко связан с его формированием и производимыми расчетами (рис. 10).
Рис. 10. Агоритм формирования и контроля основного показателя "Прирост выручки от клиентов 1 ранга"
В диссертации предложена методика внутреннего контроля, основанная на процедурах тестирования, что расширяет возможности ее использования в системе управленческого консатинга. Выявлены факторы, оказывающие влияние на формирование среды внутреннего контроля: стиль руководства; организационная структура; распределение пономочий в осуществлении консатингового процесса; кадровая политика; особенности ведения учетных работ (бухгатерского, управленческого, налогового учета, составления бухгатерской (финансовой), управленческой, налоговой отчетности, а также отчетности, формируемой в соответствии с требованиями МСФО); и др.
Влияние выделенных и обоснованных в работе факторов влечет за собой возможность неадекватной или адекватной оценки риска средств контроля, основанных на тестировании.
ГУ. Разработка методологии анализа и решения на его основе проблем в сфере консатинга с использованием инструментов внутреннего контроля.
В диссертации раскрыты методические особенности и характеристика применяемого инструментария в анализе и внутреннем контроле реинжиниринговых бизнес-процессов. Приоритетные бизнес-процессы, от реализации которых повышается эффективность бизнеса, в диссертации предложено анализировать на основе критериев-показателей и их альтернатив. В качестве инструментария анализа рассмотрены методы парных сравнений, (структурирования множеств). Выбор таких бизнес-процессов предложено осуществлять в три этапа: 1 - определение параметров ситуации; 2 - оценки процесса; и 3 - применение известного в зарубежной практике метода "электра". Такой подход позволяет:
- сформировать перечень бизнес-процессов, выделив для каждого из них макропроцессы;
- определить критериальные показатели, к которым могут быть отнесен: вклад процесса в достижение стратегических целей; проблемность; затраты; этап жизненного цикла; клиент процесса.
Первые два критерия являются интегральными, и оценка процессов по ним требует формирования единого значения на основе частных показателей. Конечный показатель формируется на основе взвешенной суммы. По остальным критериям значения могут быть присвоены путем прямой оценки бизнес-процесса.
Все бизнес-процессы способствуют достижению целей организации. Тем не менее, вклад каждого процесса отличается степенью его влияния на их достижение. Компания дожна уметь правильно оценить этот вклад и выделять те процессы, функционирование которых является определяющим для ее процветания. Приоритетные бизнес-процессы требуют особого внимания и больших затрат и вносят решающий вклад в настоящее и будущее организации. Они могут быть определены на основе анализа показателей, внешних требований к процессам и стратегических планов организации.
Повышение эффективности деятельности организации строится на стабильном или даже улучшенном функционировании приоритетных БП. В работе проанализированы имеющие отражение в современной литературе подходы, с помощью которых можно определить приоритеты в управлении бизнес-процессов. Критерии показателей - альтернатив следует качественно упорядочить по важности методом парных сравнений. Для этого в работе использован метод В.В.Подиновского, суть которого пояснена на условных примерах.
Сравнительный анализ подходов по двум параметрам - используемые критерии и правило выбора позволил сделать следующие выводы:
- о поноте перечня используемых критериев;
- о характере критериев, например, большинство критериев (значимость, воздействие на клиента и на бизнес) носят общий характер, то есть сложно определить, каким образом критерии связаны с конкретными показателями, характеризующими процессы или ситуацию;
- используемые правила выбора могут быть сведены к двум: взвешенная сумма, которая применяется лишь к количественным показателям, и позиционирование в двухмерном пространстве (в виде графика или матрицы), что ограничивает количество используемых критериев (не больше двух).
При разработке подхода к определению приоритетов в управлении бизнес-процессами требуется учитывать два основных аспекта: во-первых, оценка бизнес-процессами может осуществляться по многим критериям, и, во-вторых, требуется выбрать подходящий многокритериальный метод принятия решений. При использовании многокритериального метода бизнес-процессы выступают в качестве альтернатив. Их число может быть различным: от незначительного (например, если рассматриваются "макропроцессы") до весьма боль-
шого (когда учитываются все бизнес-процессы нижнего уровня иерархии большой корпорации). Кроме того, совокупность бизнес-процессы является динамичной: появляются новые процессы, некоторые исчезают, другие меняют свои свойства.
Альтернативные бизнес-процессы могут быть оценены в зависимости от целей и планов предприятия но следующим критериям: длительность, качество, стоимость, размер, степень удовлетворенности клиентов процесса, эффективность, результативность, вклад процесса в достижение стратегических целей, вклад процесса в решение проблем, влияние процесса на заинтересованные стороны и клиент процесса. Разные критерии имеют различные шкалы и принимают количественные или качественные значения. Кроме того, в решение проблемы выбора бизнес-процессы часто вовлечены различные заинтересованные стороны, имеющие различные, часто противоречивые точки зрения. Эти особенности дожны быть учтены при выборе многокритериальном методе.
Применение метода "электра" для определения приоритетных бизнес-процессов, в свою очередь, требует последовательного выпонения следующих этапов:
1 - попарного сравнения альтернатив;
2 - расчет коэффициентов соответствия и несоответствия;
3 - принятия окончательного решения (выбор "ядра" бизнес-процесса).
В работе выявлены особенности организационного и методического характера используемых в бенчмаркинге аналитических и контрольных процедур. Для каждой пары альтернативных процессов гл и а] выделяется два класса критериев: класс критериев, по которым альтернатива не менее предпочтительна (не хуже), чем а], и класс критериев, согласно которым а] более предпочтительна (лучше), чем ай Критерий первого класса обозначим через С(а1, а)), а второго - через В(а1, а1). Все альтернативы сравниваются друг с другом, и формируются два множества оценок: с - если оценка а1 не менее предпочтительна, чем а^ (1 -если а] более предпочтительна, чем ай
На основе полученных оценок следует рассчитать индексы соответствия (на основе С(а1, а1)) и несоответствия (на основе 0(а1, аО), которые формируют соответствующие матрицы (Табл. 4 и 5).
Таблица 4. Матрица соответствия
БП-1 БП-2 БП-3 БП-4 БП-5 БП-6 БП-7 БП-8 БП-7 БП-8
БИ-1 0.64 0.64 0,46 0,39 0,57 0,57 0,39 0,04 1,00
БП-2 0,54 0,1В 0,07 0,61 0,93 0,93 0,14 0,14 0,96
БП-3 0,68 1,00 0,57 0,75 0,93 0,93 0,39 0,07 0,57
БП-4 0,93 0,93 0,93 0,93 0,93 0,93 0,57 0,89 0,93
БП-5 0,75 0,75 0,39 0,39 1,00 1,00 0,39 0,00 0.96
ЕП-6 0,61 0,75 0,25 0,07 0,68 1,00 0,21 0,00 0,96
БН-7 0,43 0,57 0,07 0,07 0,36 0,50 0.14 0,96
БИ-8 0,61 1,00 0,61 0,61 0.79 0,93 1,00 0.00
КП-1 БП-2 БП-3 БП-4 БП-5 БП-6
БП-1 0,04 0,43 0,43 0,14 0,14
БП-2 0,76 0,39 0,76 0,25 0,25
БП-3 0,35 0,00 0,35 0,18 0,18
БП-4 0,86 0,75 0,82 1,00 1,00
БП-5 0,94 0,18 0,59 0,94 0,00
БП-6 0,94 0,18 0,59 0,94 0,50
БП-7 1,00 0,24 0,65 1,00 0,11 0,11
БП-8 0,65 0,00 0,29 0,65 0,07 0,07
Для принятия окончательного решения необходимо ввести пороговые значения индексов соответствия и несоответствия (с и d). Условие, по которому считается, что альтернатива ai лучше альтернативы ai, следующее: C(ai, ai) > с, D(ai, ai) < d, где end- пороговые значения индексов соответствия и несоответствия.
Решающее правило такого подхода позволяет считать наилучшей ту альтернативу (в нашем случае - альтернативный бизнес-процесс), которая доминирует над большинством альтернатив и является наименее доминирующей.
Для определения приоритетного бизнес-процесса определены пороговые значения индексов: с = 0,55, d = 0,55. При данном уровне пороговых значений процесс БП-8 является доминирующим: он является не менее предпочтительным, чем все другие процессы, при этом нет ни одного процесса, который был бы более предпочтительным, чем БП-8.
На основе данной процедуры устанавливаются следующие приоритеты БП:
1. БП-8. Управление финансовыми и материальными ресурсами.
2. БП-3. Организация продаж.
3. БП-1. Исследование рынка и потребителей.
4. БП-5. Оплата и ППО.
5. БП-6. Управление человеческими ресурсами.
6. БП-2. Разработка продукции.
7. БП-7. Управление информационными ресурсами.
8. БП-4. Производство и поставка продукции.
Определение приоритетов, основанное на использовании рациональных математических методов, позволяет добиться определенных преимуществ: сокращение общего времени, затраченного на принятие и реализацию решений; снижение расходов; повышение степени достижения поставленных целей за счет сосредоточения на самых важных бизнес-процессах; снижение степени риска принятия неправильных решений.
Реинжиниринг вызывает к жизни множество изменений, не только в бизнес-процессе. Обязанности работников, организационные структуры, системы управления - все, что связано с процессом - дожно быть реорганизовано взаимоувязанным образом. Другими словами, реинжиниринг требует изменений во многих областях организации.
Изложенные методические подходы легли в основу разработанной автором методики внутреннего контроля, основные этапы которой "сфокусированы" на использовании процессно-ориентированного подхода к деятельности организа-
ции. Результатом проведения внутреннего контроля является отчетный документ "Оценка построения контроля" (рис. 11).
.V Процессы Цели Риски Спецификации |)НС-КЧЖ Оценка {ШСКН Контроль-н ме иро- НСД? ры Репдьтаты юс-! ни на ошеептлание Ртлитаги тестов па формашнимм Результаты тсстон па эф Фактов л ост к Выводы II предло-
да/нс г атсипнс .чаУнст ошишие за/нет пппсаннс
Катание бизмсс-нроиссса, пидпронссса или рабиш Форму-лирояка целей бизнес-процесса, подпроцесса или работы Формулировка риска. присущего бизнес-процессу, подпроцессу. работе Формулировка риска, присущего бизнес-процессу, подпроцессу. работе Итоговая оценка риска в бадах Номер я краткое на именование процедуры, призванной управлять указанным риском Нет указывается в случае отсутст- процс- дурыв биинйе-проиес-се Дли существующих процедур приводя-ся краткий ВЫВОД 00 эффективности дизайна Нет указывается, ССЛ1Г существование процедуры не закреплено ни в одном ВНД Для формализованных контрольных пропс зур указывается Крг-КЯЙ вывод о качестве формализации Да* ушибается в случае. или ходе тестов не выявлено О1ГНб0*. нарушений, отклонений Краткое описание выявленных нарушений Укзыва-сгск в краткой форме сбои* оиенхл эффективности контроля по данном)' риску
РД Паспорт бизнес-процесса
РД Итоговая оценка рисков
РД Дизайн контроля
РД Заключение о разделении обязанностей
Комплект РД по тестам на эффективность
Рис. 11. Оценка построения контроля
Оценка рисков бизнес-процессов выпоняется в методике на основе карты рисков, построенной в виде графического изображения в системе координат "вероятность - последствии". Эффективность контроля определяется двумя факторами: эффективностью дизайна контроля и операционной эффективностью контроля.
Дизайн контроля является эффективным, если характеристики его элементов таковы, что испонение контрольной процедуры обеспечивает достижение цели контроля. Операционная эффективность контроля имеет место когда контроль осуществляется так, как этой предусмотрено дизайном и при этом достигается цель контроля.
Критериями оценки элементов дизайна контрольной процедуры является: цель контроля, место выпонения контрольной процедуры, испонитель процедуры, -характеристика которым приведена в работе. Общий вывод об эффективности дизайна С8К может содержать указание на следующие виды недостатков:
- отсутствие контрольных процедур для управления существенными рисками;
- наличие избыточных контрольных процедур, затраты на осуществление которых превышают уровень существенности контролируемого риска;
- несоответствие необходимым критериям элементов дизайна конкретных контрольных процедур;
- непонота цикла контроля в результате отсутствия обязательных для его формирования процедур.
Тестирование операционной эффективности контроля производится со следующими целями: 1 - подтвердить или опровергнуть результаты оценки эффективности дизайна контроля; 2 - проверить, выпоняется ли контрольная проце-
дура в соответствии с дизайном; 3 - обосновать необходимость внедрения отсутствующих контрольных процедур.
Тестирование операционной эффективности может производиться и в тех случаях, когда контрольные процедуры относительно какого-либо риска отсутствуют. Выявление ошибок, отклонений, нарушений в результате тестирования, в данном случае, позволяет консультанту подтвердить необходимость организации или усиления контроля.
После получения результатов тестирования контролен на операционную эффективность, может возникнуть необходимость скорректировать результаты оценки эффективности дизайна контроля. Такое возможно в случаях, когда оценки эффективности дизайна и операционной эффективности не совпадают.
Возможные варианты сочетаний результатов двух видов тестов и действий консультанта при их получении приведены в таблице 6.
Таблица 6. Сочетание результатов тестирования контролен
Оценка эффективности дизайна положительна Оценка эффективности дизайна отрицательна
Тесты на операционную эффективность поло- ! жительны | Консультант делает вывод о надежности и эффективности контрольной процедуры Возможны четыре варианта: 1) консультант оценил дизайн контроля как неэффективный ошибочно, необходимо пересмотреть оценку эффективности дизайна 2) информация о дизайне контроля, собранная консультантом недостоверна - на практике контрольная процедура имеет другой дизайн, необходимо скорректировать описание дизайна контроля и пересмотреть оценку его эффективности 3) Аудиторская выборка составлена некорректно - в нее ие попали данные, свидетельствующие о недостатках контроля - необходимо расширить выборку или пересмотреть принципы отбора 4) В аудируемом периоде риски не реализовались в силу благоприятного стечения обстоятельств, либо оценка существенности рисков завышена
Тесты на операционную эффективность отрицательны Возможны два варианта: 1) консультант оцепил дизайн контроля как эффективный ошибочно, необходимо пересмотреть оценку эффективности дизайна 2) информация о дизайне контроля, собранная консультантом недостоверна - на практике контрольная процедура имеет другой дизайн, необходимо скорректировать описание дизайна контроля и пересмотреть оценку его эффективности Консультант делает вывод о ненадежности и неэффективности контрольной процедуры
Анализ теоретических источников, определяющих бенчмаркинг в качестве наиболее эффективного направления консатинга, позволил сформулировать основные задачи, которые помогает решать менеджерам бенчмаркинг. Раскрыто содержание внутреннего бенчмаркинга, бенчмаркинга конкурентоспособности, функционального бенчмаркинга, бенчмаркинга процесса.
В работе выделены две основные задачи, которые помогают решать бенчмаркинг: во-первых, сравнивать свои показатели с показателями других организаций: конкурентов и лидеров рынка; во-вторых, изучать и применять чужой успешный опыт у себя в организации. Существует два основных типа бенчмаркинга: сравнительный и процессный. Конечно, для того чтобы достичь наилучшего результата, используют в комплексе оба этих вида. Причем сравнительный бенчмаркинг выступает в роли начального этапа процессного бенчмаркинга.
Анализ процесса эволюции бенчмаркинга позволил сделать вывод, что он аналогичен классической модели "перехода от искусства к науке": пять поколений развития бенчмаркинга привели к приобретению им статуса глобального, что позволяет рассматривать его как инструмент международного обмена - бизнес информацией.
В работе охарактеризованы виды бенчмаркинга: внутренний, бенчмаркинг конкурентоспособности, функциональный, бенчмаркинг процесса, выделены их особенности, позволяющие расширить сферу его применения для обеспечения эффективности системы "менеджмент качества".
Бенчмаркинг в России тесно связан с использованием рейтинговых оценок, например, финансового состояния предприятий - клиентов консатинговых услуг. В диссертации приведена методика рейтинговой оценки, основанная на сравнении предприятий, например по отрасли, с предприятием эталоном по восьми показателям, характеризующим финансовое состояние. Методика является не только надежным измерителем роста конкурентоспособности в определенной отрасли деятельности, но и позволяет выделить наиболее эффективный уровень использования всех производственных и финансовых ресурсов, имеющих отношение к этому виду деятельности.
Разработана методика внутреннего контроля для применения в аутсорсинге и коучинге на основе бюджетирования затрат. Рассмотрена система оценок целесообразности перехода на аутсорсинг исследуемых организаций в условиях сложившихся тенденций на региональном рынке труда. Даны предложения по бюджетированию затрат на аутсорсинг, которые предусматривают выпонение следующих работ:
- планирование потребности в аутсорсинге;
- формирование бюджета затрат на наем подрядчика;
- формирование бюджета затрат на высвобождение персонала;
- формирование бюджета затрат на непредвиденные обстоятельства.
Исходя из позиции, что бюджетирование представляет собой средство контроля, оно требует более тщательного подхода к планированию этого процесса, поскольку его отсутствие может привести к: увеличению объема бумажной работы, затратам времени, недовольству сотрудников и т.п. Для повышения эффективности контроля, анализа и планирования аутсорсинга необходимо все затраты на персонал уже существующего или планового бизнес-процесса сопоставить с возможными затратами на аутсорсинг (Табл. 7).
Таблица 7
Наименование показателей общих затрат на персонал Показатели персонала Наименование показателей общих затрат на аутсорсинг Показатели аутсорсинга Разница (4-2)
1 2 3 4 5
Затраты на персонал, тыс. руб. Затраты на аутсорсинг, тыс. руб.
Доля затрат на персонал в объеме реализации, % Доля затрат на аутсорсинг в объеме реализации, %
Доля затрат на персонал в добавленной стоимости, % Доля затрат на аутсорсинг в добавленной стоимости, %
Доля затрат на персонал в объеме производства, % Доля затрат на аутсорсинг в объеме производства, %
Затраты на один производительный час, руб. Затраты на один производительный час, руб.
Затраты на один оплаченный час, руб. Затраты на один оплаченный час, руб.
Среднемесячные затраты на одного работника, тыс. руб. Среднемесячные затраты на аутсорсинг, тыс. руб.
Затраты на высвобождение целесообразно предложено представлять в следующем виде (Табл. 8).
Таблица 8. Сводная ведомость затрат на высвобождение персонала бшнес-процесса
Дожность Средняя заработная плата Ёдиный социальный налог Выходное иособие Компенсации при увольнении
Итого
В работе дана характеристика форс-мажорным обстоятельствам. Компания в случае неожиданного отказа от услуг аутсорсера или его банкротства, риск которого всегда существует, может стокнуться еще с одной проблемой - нсобхо-
димостью срочно искать новых партнеров или начать самостоятельно выпонять функции, ранее бывшие на аутсорсинге, в отсутствие не обходимых знаний и опыта из-за длительного пользования услугами чужих специалистов вместо обучения своих. Помимо перечисленных недостатков возможно и увеличение издержек при передаче в аутсорсинг второстепенных функций. Эти проблемы особенно остро стоят на неразвитых рынках, когда аутсорсер, заключив контракт, будет "накручивать" цены и не очень тщательно следить за качеством выпонения работы, понимая, что клиент не сможет найти другого поставщика услуг.
Составление бюджета на аутсорсинг и его анализ наглядно представят руководству заказчика возможности и целесообразность перехода бизнес-процесса предприятия на данный вид услуг.
Контроль за процессом аутсорсинга заключается в том, что при передаче на аутсорсинг сразу нескольких важных функций, возникает реальный риск утечки информации и появления конкурента, использующего опыт и знания компании, заказывавшей аутсорсинг. Снизить этот риск можно, заказав аутсорсинг различных аспектов бизнеса разным аутсорсерам, что, в свою очередь, увеличивает издержки. Первостепенное значение имеет нахождение добросовестных партнеров, отлично зарекомендовавших себя на рынке услуг, и грамотное заключение с ними контрактов.
Генезис методологии и практики коучинга выпонен на основе зарубежных источников, выделены фазы его развития. Автором сделана попытка оценить на примере исследуемых организаций реальную отдачу от процесса коучинга, трактуемого в российской действительности как приобретение профессиональных навыков, "чемпионского мышления", выход за пределы возможного, совершенствование коммуникативных навыков и т.д.
В основе оценки результативности коучинга лежит обратная связь. Чтобы она сработала, следует определить, что составит предмет коучинга: какие именно поведенческие трансформации дожны произойти с обучаемым и какие психологические барьеры ему предстоит преодолеть в процессе коучинга. Расплывчатые определения целей коучинга, как например "совершенствование коммуникативных навыков", ослабляют возможности его контроля.
Для современного конкурентоспособного предприятия требуется; чтобы специалист обладал высоким уровнем знаний, умений и навыков, характерных для конкретного рабочего места с учетом специфики производства, что возможно с помощью создания на предприятии специальной системы управления корпоративными знаниями. Такая система управления дожна обеспечивать в относительно короткие сроки переподготовку специалистов под новые требования рабочих мест, которые всегда возникают при модернизации технологий производства и управления.
Затраты на коучинг - это издержки организации на процесс целенаправленного формирования знаний, умения и навыков работников, позволяющих реали-
зовывать стратегию развития организации с помощью коуча.
Бюджетирование затрат на обучение персонала будет зависеть от ряда факторов, влияющих на него, таких, как (рис. 12):
- способ определения потребности в обучении;
- категория обучаемых;
- число обучаемых;
- выбор коуча (тренера), собственный работник или приглашенный из вне организации;
- продожительность программ обучения;
- срочность обучения;
- политика оплаты услуг коуча.
Рис. 12. Бюджетирование затрат на обучение персонала
Контроль за планированием коучинга дожен начинаться с мониторинга рынка образовательных услуг по следующим направлениям:
- выявление квалифицированных специалистов имеющих навыки коуча (тренера) как внутри организации так и из вне;
- выявление соотношения цены и качества имеющихся программ обучения;
- выявление состояния спроса, т.е. востребованности другими организациями коуча и выбранной программы обучения;
- определение состояния предложения по данной обучающей программе, что позволит организации ориентироваться с оплатой стоимости этой программы.
Такой мониторинг позволяет организации:
- определять общий уровень затрат на услуги коучинга;
- корректировать бюджеты в зависимости от тенденций развития рынка образовательных услуг.
В работе дана авторская классификация затрат на коучинг, разработанная для исследуемых организаций.
Практические разработки и методическое их обоснование, по мнению автора, будут способствовать совершенствованию консатинговой деятельности в целом и, как следствие, расширению сферы влияния системы внутреннего контроля исследуемых организаций на качество их менеджмента.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии и научно-методические издания:
1. Растамханова Л.Н. Методология внутреннего контроля и ее развитие в условиях управленческого консатинга: монография. - Йошкар-Ола: ООО "Стринг", 2009. - 230 с. -14,5 печ. л.
2. Растамханова Л.Н. Методология и организационные особенности систем внутреннего контроля в управлении организациями // Монография. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - 210 с. -13,0 печ. л.
3. Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности / Л.Н.Растамханова, С.М.Бычкова // М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с. - 25,48 печ. л. (вклад автора 12,74 печ. л.).
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
4. Растамханова Л.Н. Оценка риска средств контроля в ходе аудита / Л.Н.Растамханова, М.А.Азарская // Экономические науки, 2007, № 12(37). -369-372. - 0,6 печ. л. (вклад автора0,3 печ. л.).
5. Растамханова Л.Н. Особенности аналитических и контрольных процедур в бенчмаркинге // Экономические науки, 2008, № 1(38). - С. 382-388. - 1,0 печ. л.
6. Растамханова Л.Н. Явления "ситуативизма" и "принципализма" в организации системы внутреннего контроля на предприятии / Л.Н.Растамханова, Т.В.Ялялиева // Вестник Университета, 2008, декабрь, № 12. - 0,6 печ. л. (вклад автора 0,3 печ. л.).
7. Растамханова Л.Н. Проектирование стадий консатингового процесса и реализация задач внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях // Управленческий учет. - 2009. - № 4. - С. 102-108. - 0,5 печ. л.
8. Растамханова Л.Н. Основные формы организации процесса управленческого контроля на предприятиях / Л.Н.Растамханова, Т.В.Ялялиева // Вестник Университета. - 2009. - № 5. - С. 162-164. - 0,4 печ. л. (вклад автора 0,2 печ. л.).
9. Растамханова Л.Н. Взаимодействие процедур аудита и консатинга и их методическое обеспечение // Экономические науки. - 2009. - № 9(58). - 0,7 печ. л.
10. Растамханова Л.Н. Сущность систем внутреннего контроля и логическое содержание его моделей // Управленческий учет. - 2009. - № 11 - 0,6 печ. л.
11. Растамханова Л.Н. Концепция и построение модели консатинга во взаимодействии с другими видами профессиональных услуг // Вестник УГТУ. Серия экономика и управление. - 2009. - № 6. - 0,5 печ. л.
12. Растамханова Л.Н. Сущность управленческого консатинга и принципы егс организации // Известия ОреГТУ. Серия. Социально-экономические и гуманитарные науки. - 2009. - № 4. -1,0 печ, л.
13. Растамханова Л.Н. Проблемы качества учетно-аналитической информации / Л.Н.Растамханова, Л.Ф.Шилова // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2009. - № 41. - 0,6 печ. л. (вклад автора 0,3 печ. л.).
Публикации в других изданиях
14. Растамханова Л.Н. Риски аудиторской деятельности // Ученые записки. -СПб.: Институт управления и экономики. - 2001. - С, 99-101. - 0,2 печ. л.
15. Растамханова Л.Н. Методика определения внутрихозяйственного риска / Л.Н.Растамханова, В.И.Афанасьев // Сборник научных трудов "Проблемы оценки и использования экономической информации". - СПб.: Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. - 2001 - С. 18-21. - 0,2 печ. л. (вклад автора 0,1 печ. л.).
16. Растамханова Л.Н. Виды рисков аудиторской деятельности // Сборник научных трудов "Проблемы оценки и использования экономической информации". - СПб.: Санкт-Петербургский торгово-экономический институт. - 2001 -С.21-27.-0,4 печ.л.
17. Растамханова Л.Н. Статистико-аналитические процедуры оценки аудиторского риска / Л.Н.Растамханова, Л.А.Смирнов // Межвузовский сборник научных трудов "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке. Ч. 1. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 249-272. -1,4 печ. л. (вклад автора 0,7 печ. л.).
18. Растамханова Л.Н. Концептуальная модель современного аудита / Л.Н.Растамханова, М.А.Азарская, Л.Ф.Шилова // Межвузовский сборник научных трудов "Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке. Ч. 1. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 356-364. -0,6 печ. л. (вклад автора 0,2 печ. л.).
19. Растамханова Л.Н. Особенности принципов внутреннего контроля предприятия / Л.Н.Растамханова, Т.В.Ялялиева // Межвузовский сборник научных трудов "Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике". - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008. - С. 208-211. - 0,3 печ. л. (вклад автора 0,15 печ. л.).
20. Растамханова Л.Н. К вопросу об оценке эффективности процесса коучинга // Одиннадцатые Вавиловские чтения. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - 0,2 печ. л.
21. Растамханова Л.Н. Учетно-аналитическое обеспечение консатинга, как элемента инфраструктуры профессиональной поддержки бизнеса / Л.Н.Растамханова, Т.Влялиева // Вестник Марийского государственного технического университета. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - 0,8 печ. л. (вклад автора 0,4 печ. л.).
22. Растамханова Л.Н. Контроль как органическая часть управления / Л.Н.Растамханова, Т.В.Ялялиева // Вестник Марийского государственного технического университета. Спецвыпуск. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - С. 330-338. - 0,8 печ. л. (вклад автора 0,4 печ. л.).
23. Растамханова Л.Н. Теория, методология и организация систем внутреннего контроля в условиях управленческого консатинга. // Сборник материалов Международной научно-практической конференции "Проблемы учета, финансов, анализа и аудита в условиях глобализации экономики". - Тюмень: Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2009. - С. 218-225. - 0,5 печ. л.
Автореферат
Подписано в печать 16.11.2009 г. Заказ № К1/950. Тираж 120 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Лаифорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Растамханова, Любовь Николаевна
Введение
1. Проблемы, сущность и анализ существующих моделей внутреннего контроля и задачи их развития
1.1. Теоретические основы внутреннего контроля, его принципов организации и классификации
1.2. Методические особенности построения традиционных систем внутреннего контроля в организациях
1.3. Взаимообусловленность видов внутреннего контроля организацией систем управления
2. Управленческий консатинг и его взаимосвязь с профессиональными услугами по контролю и аудиту
2.1. Сущность управленческого консатинга, принципы и правила его организации
2.2. Концепция и построение модели консатинга в зависимости от соотношения его с другими видами профессиональных услуг
2.3. Обоснование места и содержания внутреннего контроля в консатинговой деятельности
3. Методические основы внутреннего контроля, осуществляемого в условиях консатинга
3.1. Реализация задач внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях консатингового процесса
3.2. Методика внутреннего контроля в сфере взаимодействия консатинга и информационных технологий
3.3. Методика внутреннего контроля в системе управленческого консультирования
4. Методология и методика анализа и решение проблем в сфере консатинга с использованием инструментов внутреннего контроля
4.1. Методика анализа и внутренний контроль в реинжиниринге бизнес-процессов
4.2. Особенности аналитических и контрольных процедур в бенчмаркинге
4.3. Контроль и анализ в организации аутсорсинга и коучинга 240 Заключение 279 Литература 285 Список приложений
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория, методология и организация систем внутреннего контроля в условиях управленческого консатинга"
Актуальность темы исследования. Формирование единого европейского информационного пространства, открытие границ бизнесу для транспортирования ресурсов и технологий, обмена квалифицированными специалистами и опытом требуют от менеджеров понимания внешней и внутренней среды, бизнес-процессов, умения объективно оценивать хозяйственные ситуации, анализировать результаты и обладать организационной и профессиональной культурой. Новые концепции управления, использующие универсальные системы показателей деятельности, характеризующиеся совершенствованием и развитием циклических процессов подчеркивают необходимость предъявления новых требований к организации и качеству управления.
В условиях жесткой конкуренции и инфляционных процессов, сопровождающихся спадом объемов производства и ухудшением социально-экономических условий для реализащти специалистами профессиональной деятельности, менеджмент организаций, не в состоянии самостоятельно справиться со всеми задачами управления. Поэтому обращение к услугам консатинговых фирм становится жизненной необходимостью. Для взаимодействиях консатинговыми фирмами менеджменту организаций необходима хорошо отлаженная, эффективно функционирующая система внутреннего контроля.
Теоретическое развитие и методическое обеспечение организации внутреннего контроля находятся всегда в поле зрения отечественной экономической науки. Имеется достаточно большое количество трудов, посвященных организации внутреннего контроля в плановой экономике в условиях рыночного хозяйствования. Однако условия развития стандартов, направленных на совершенствование системы управления, качества управления, а также реформирования российского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами, появляются новые требования к содержанию систем внутреннего контроля. Взаимодействие этих систем с внешним аудитом и с консатингом может быть эффективным при условии развитого методического обеспечения на основе новых научных подходов к решению задач организации внутреннего контроля.
Консатинг, понимаемый как деятельность, осуществляемая специальными компаниями, направленная на консультирование продавцов, покупателей, продуцентов по широкому кругу вопросов хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций во всех областях, включая внешнеэкономическую, также нуждается в настоящее время в теоретико-методологическом развитии и методическом обеспечении реализации ее функций.
Рассматривая деятельность российских консатинговых организаций с позиции ее внутренней организации - менеджмента, можно охарактеризовать эту деятельность с позиции классических теорий и концепций управле ния. В1 этой связи, труды отечественных и зарубежных авторов, таких как: Дж.Уильямс, Д.Дюран, Ф.Модильяни, М'Милер, Брэйли, Майерс, Ю.Бригхем, С.Эрхардт, Ван Хорн, У.Шарп, Г.Марковиц, Дж.Линтнер, Дж.Моссин и других явились основой концептуальных направлений исследования. Еще в первой Головине XX столетия Уильямсом и Марковичем? велись фундаментальные разработки по теории финансов' и управления; получили признание известная модель оценки стоимости финансового актива Дж.Уильямса, теория портфеля Г.Марковица, однофакторная модель, для управления крупными портфелями У.Шарпа и др.
Во второй половине XX столетия" интенсивно исследовались теория и структура капитала, цены источников финансирования Д.Дюраном, i
М.Милером и других-, работы которых послужили основой для современных концепции не только1 за рубежом, но и: в* России. И.Шумпетер в своем фундаментальном труде "История экономического анализа" заложил основы той науки, которая в России позволила выделить приоритетность управленческого анализа на основе финансовой модели предприятия, которая с успехом стала использоваться для развития не только теории, но и методического обеспечения систем учета, анализа внутреннего контроля и организации консатинга.
Отечественные разработки ученых в сфере финансового менеджмента, финансового анализа, бухгатерской (финансовой) отчетности И.АБланка, А.Горбунова, О.В.Ефимовой, В.В.Ковалева, А.М.Косого, М.В.Мельник, А.Ю.Петрова, В.И.Петровой, В.Ф.Палия, Р.С.Сайфулина, Л.В.Поповой, А.Д.Шеремета и др , стали использоваться как методическая основа консатинговой деятельности.
Организация систем внутреннего контроля, поддерживаемых на практике усилиями менеджеров, во многом зависит от уровня профессиональной компетентности последних и качества внешнего консультирования. Теоретические и методические исследования комплекса различных вопросов внешнего и внутреннего контроля и аудита в работах М.А.Азарской, И.Н.Богатой, С.М. Бычковой, Ю. А. Данилевского, В.Б.Ивашкевича, А.Н.Кизилова, Н.Т.Лабынцева, О. А Мироновой, В.И.Подольского, Н.К.Рожковой, Т.М.Садыковой,
Э.А.Сиротенко, Я.В.Соколова, Я.В.Сотниковой, А.Е.Суглобова. В.П.Суйца, Н.Н.Хохоновой, А.А.Шапошникова, АД.Шеремета и других, безусловно, создают базу для новых разработок в области методологии внешнего и внутреннего контроля.
Вместе с тем в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие теоретико-методологические вопросы внутреннего контроля, развивающегося в условиях управленческого консатинга. Требует уточнения понятийный аппарат, используемый в консатинговой деятельности, затрагивающий сферу бухгатерского учета и отчетности, анализе для разработки поведенческой стратегии менеджеров крупных производственных организаций, а таюке аудиторских организаций, осуществляющих консатинговые услуги. Для такого исследования требуется рабочая гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве гипотезы выдвинуто предположение, что управление организациями, осуществляемое в современных условиях, осложняющееся необходимостью разумного сочетания производственной стратегии и риск-менеджмента, учетной и налоговой политики, качественного учетпо-аналитического обеспечения генерируемых управленческих решений, требует создания надежных систем внутреннего контроля. В условиях существующей неопределенности экономического развития рыночных механизмов, несовершенства законодательства и нормативно-методической базы учета, контроля и аудита, влияние негативных последствий можно устранить только на основе действенной научно-методической организации внутреннего контроля и внешнего консатинга. В свою очередь услуги консатинговых организаций могут быть эффективными лишь при построении адекватной задачам стратегического развития собственной системы внутреннего контроля и сбалансированной системы показателей.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению перечисленных проблем, а также их недостаточная изученность предопр еде лили выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цепь и задачи исследования. Цель исследования заключается в постановке и решении научной проблемы комплексного развития теоретических, методологических и организационных вопросов внутреннего контроля, осуществляемого в условиях управленческого консатинга, а также разработке рекомендаций по реализации концепции внутреннего контроля для обеспечения эффективных управленческих решений.
Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи;
- обосновать сущность и уточнить принципы организации внутреннего контроля, обеспечивающие его эффективность в условиях совершенствования качества управления организаций;
- раскрыть методические особенности построения системы внутреннего контроля в организациях;
- выявить влияние специфических особенностей систем управления на организацию внутреннего контроля;
- раскрыть сущность управленческого консатинга, уточнить принципы и правила его организации;
- разработать концепцию консатинга, ориентированного на стратегические цели развития клиента, и обеспечивающего эффективную реализацию всех видов профессиональных консатинговых услуг;
- обосновать место и содержание внутреннего контроля в моделях консатинга и определить сферы их взаимодействия;
- разработать основы организационного и методического консатингового процесса для реализации задач внутреннего контроля;
- разработать методику внутреннего контроля, основанную на взаимодействии консатинга и информационных технологий;
- разработать методику внутреннего контроля, используемого * в системе управленческого консультирования;
- раскрыть методические особенности и содержание внутреннего контроля в реинжиниринге бизнес-процессов;
- выявить особенности аналитических и контрольных процедур в бен-чмаркинге;
- разработать методику внутреннего контроля для использования в аутсорсинге и коучинге.
Область проведенногоХ исследования. Содержание основных положений работы отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследования по специальности 080012 Ч "Бухгатерский учет, статистика":
1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", 1.17
Анализ и обоснование программ финансового оздоровления"; 2.4 "Методология разработки программ аудита и плана проверок"; 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".
Предметом исследования явилисьтеоретические, методические и организационные вопросы внутреннего контроля и консатинга.
Объектом исследования выбраны системы внутреннего контроля производственных структур, деятельность аудиторских и консатинговых фирм: ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит", ООО "Росаудит", а также организаций, являющихся потребителями консатинговых услуг: ООО "Газпром Трансгаз Сургут", ООО "Газпромпереработка", ООО "ГазпромТрансгаз Югорск" и других.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические теории контроля и аудита, труды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития внутреннего контроля и консатинга. Методологической основой послужили концепции контроля? и аудита, использованные, для обеспечения информативности управленческих задач.
В процессе исследования использована и изучена законодательно-нормативная база контроля, информационные источники статистики и материалы исследуемых организаций;
В ходе исследования применяся научный аппарат: экономической теории, теории бухгатерского учета и отчетности, контроля и аудита теории рисков. Методика исследования основана на изучении и обобщении накопленных знанийи опыта вотечественной изарубе:>1Шойпрактике,.выпонении расчетно-аналитических работ и широком применении аналитического и математического инструментария: /
Научная новизна исследования состоит в формировании, научном обосновании и решении комплекса теоретических, методологических и методических положений по организации систем внутрсинего контроля в условиях управленческогоконсатинга.
Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносятся на защиту:
- обоснованы сущность и принципы организации систем внутреннего контроля и базовые компоненты его эффективности: средства и методы контроля, оценка рисков, деятельность по контролю, информационно-коммуникационные технологии, мониторинг;
- раскрыты методические особенности организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике; определенны направления совершенствования и сформулированы базовые положения для концептуальной модели внутреннего контроля развивающихся систем управления организаций,
- раскрыта сущность управленческого консатинга и принципы его организации с позиции основных моделей консатинговых услуг: "врач-пациент", "профессиональный консатинг", "экспертный консатинг", "стратегический консатинг", "организационный консатинг", "ИТ-консатинг", обосновано содержание инфраструктуры регулирования и саморегулирования консатинговых услуг;
- разработана концепция консатинга и построена модель его организации на основе взаимодействия с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгатерским и юридическим обслуживанием, инжинирингом, рекламой, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием -позволяющая совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля;
- определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консатинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений на основе оценки внутрихозяйственного риска и карты бизнес-процессов;
- даны предложения по организации и методическому обеспечению задач предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля на проектной и послепроектной стадиях консатингового процесса;
- разработан агоритм методики внутреннего контроля, сочетающий формы и методы консатинга с использованием информационных технологий, позволяющий на основе мониторинга показателя "Прирост выручки от клиентов 1 ранга" решать проблему оценки "новых клиентов";
- предложена методика внутреннего контроля, основанного на процедурах тестирования, для использования в системе управленческого консультирования;
- раскрыты методические особенности и характеристика применяемого инструментария в анализе и внутреннем контроле реинжиниринговых процессов; предложена поэтапная методика для определения приоритетных значений бизнес-процессов;
- разработана, методика проведения контроля и. оценки надежности и? эффективности системы внутреннего контроля, реализация которой построена на применении принципов внутреннего аудита, предварительном обследовании и тестировании;
- выявлены особенности: организационного и методического характера используемых в бенчмаркинге аналитических и контрольных процедур для рейтинга конкурентоспособности консатинговых услуг;'
- разработана универсальная; методика внутреннего, контроля для применения в аутсорсинге и коучинге. ' Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью-их широкого применения для дальнейшего ? р азвития систем: внутр синего контроля, / о суще ствляемого в Х условиях управленческого консатинга.' Практические разработки, содержащиеся в .диссертации, могут быть,использованы в практике деятельности организаций разных/отраслей экономики для повышения эффективности управленческих решений, направленных на стратегию развития и систему "менеджмент качества".
Самостоятельное практическое значение имеют;
- разработанная модель внутреннего контроля, основанная на использовании бизнес-процессов;
- концепция консатинга, разработанная на основе его взаимодействия с другими видами профессиональных услуг;
- разработанная модель бизнеса консатинговой фирмы, основанная на сбалансированной системе показателей и методики расчета и сбалансированности этих показателей;
- методика контроля, основанная на процедурах тестирования.
Апробация результатов работы. Основные положения диссертации докладывались на международных и региональных конференциях в Санкт-Петербурге, Тюмени, Ханты-Мансийске, Нижневартовске, Йошкар-Оле и других городах.
Рекомендации по внедрению методик внутреннего контроля и внутреннего аудита приняты в ООО "Газпромтрансгазсургут", ООО "Газпромпе-реработка", ООО "Газпромтрансгазюгорск", ООО "УК РАСТАМ", ООО "Альянс-Аудит".
Публикации. Основные положения диссертации отражены в 23 печатных работах общим объемом 64,88 печ.л., из них лично авторских 11 работ объемом 45,89 печ.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Растамханова, Любовь Николаевна
279 Заключение
В диссертации проанализированы и решены четыре группы важнейших проблем, объединенных целью и задачами исследования, что позволяет сделать следующие выводы
1. Исследование работ Э.Лоббека, Р.Адамса, Ю.А.Данилевского, С.М.Шапигузова, В.И.Подольского, Л.В.Сотниковой, В.П.Суйца, А Д.Шеремета и других, посвященных проблемам теории и организации разных форм и методов контроля, аудита, позволили дать обоснование системы внутреннего контроля.
В работе раскрыты процедуры контроля, их предназначение и содержание процедурных действий. На основе подхода Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредвея (COSO), изложенного в "Концептуальных основах внутреннего контроля", определены основные компоненты эффективности внутреннего контроля, позволяющие осуществлять его в разных сегментах деятельности, к которым относятся: эффективность и производительность деятельности; надежность и достоверность финансовой отчетности; соответствие применяемых законодательств и норм права;
2. Исходя из задач, структуры и содержания внутреннего контроля, в работе выведены его основные принципы: соответствия, компетентности, добросовестности и честности, рациональности, целесообразности, адекватности оргструктуры, эффективности, плавности, всеобщности, системности, непрерывности, законности, ответственности. Система общих принципов допонена принципами: единичной ответственности, взаимозаменяемости, регламентации, взаимодействия и координации, подконтрольности, сохранности и объективности.
Применение принципов внутреннего4 контроля в организациях во взаимодействии с принципами бухгатерского учетами отчетности, с одной стороны, и во взаимодействии с принципами внешнего аудита, с другой, создает предпосыки для совершенствования методического обеспечения внутреннего контроля. Этот вывод важен особенно для понимания сущности контроля и его процедур, осуществляемых в условиях консатинга.
3. Рассмотрение взаимосвязи процедурных этапов учета с этапами осуществления внутреннего контроля позволяет определить рамочные задачи и компоненты контроля, выбрать методический инструментарий его осуществления для реализации конкретных управленческих задач.
На основе методических особенностей организации традиционных систем внутреннего контроля, используемых в зарубежной и отечественной практике, выделены направления совершенствования внутреннего контроля и сформулированы базовые положения для новой концептуальной модели внутреннего контроля развивающихся производственных систем.
4. Происходящие процессы реструктуризации бизнеса и систем его управления затрагивают интересы собственников, инвесторов, акционеров и иных пользователей* отчетности. Зарубежные специалисты связывают эти вопросы непосредственно с риском мошенничества, отмечая, например такие факты, что риск мошенничества со стороны руководства бизнесом возрастает в связи с увольнением работников в процессе реструктуризации, реорганизации, ликвидации бизнеса или его отдельных сегментов. Результаты Европейского исследования по вопросам управления рисками мошенничества, проведенного в 2009 году, показали предполагаемое увеличение уровня корпоративного мошенничества в течение следующих нескольких лет во всех странах, включая Россию. Среди факторов, которые в большей степени оказывают влияние на1 этот рост, респонденты, назвали: недостаточное внимание руководствам противодействию мошенничеству и,изменения в бизнесе:
5. Сущность управленческого консатинга в диссертации обоснована с позиции основных моделей консатинговых услуг: "врач-пациент", "процессуальный консатинг", Экспертный консатинг", "стратегический консатинг", "организационный консатинг", "ИТ-консатинг", содержание которых обусловлено сложившейся инфраструктурой регулирования и саморегулирования консатинговых услуг.
Разработка концепции и построение модели консатинга для менеджмента производственных организаций основаны на взаимодействии его с другими видами профессиональных услуг: аудитом, бухгатерским и управленческим обслуживанием, инжинирингом, тренингом, деловой информацией, рекрутментом, информационными технологиями, инвестиционными услугами, лоббированием. Подход, заложенный в модель такого консатинга, позволяет совершенствовать менеджмент организаций-клиентов и их системы внутреннего контроля.
Анализ характера клиентов консатинговых фирм позволил выделить среди наиболее активных организации финансового сектора экономики.
6. В регионах России, где осуществляют работу более 57 процентов всех аудиторских и консатинговых организаций, ситуация* со спросом на консатинговые услуги отличается. Крупные корпоративньге производственные структуры исследуемого Тюменского региона активно используют управленческий консатинг с целью повышения эффективности своих систем внутреннего контроля (СВК) и внутреннего аудита (СВА), тренинга персонала, что усиливает необходимость целенаправленной разработки их методического обеспечения. В этой связи в работе даны предложения разработки методического обеспечения по универсальным агоритмам, включающим последовательное соблюдение ряда этапов для отделов внутреннего контроля (ОВК) и отделов внутреннего аудита (ОВА): планирование деятельности ОВК (ОВА) - инициация (организация) проекта внутреннего контроля (аудиторской услуги) - выпонение проекта (осуществление услуги) -согласование и утверждение управленческих решений по результатам мониторинга выпонения принятых решений.
В диссертации определено место и раскрыто содержание внутреннего контроля в моделях управленческого консатинга, определены сферы их взаимодействия с целью повышения эффективности и качества управленческих решений и последующего контроляих выпонения.
7. Важность правильного определения зависимости этапов контрольной работы от объема и времени конкретного договора на консультирование. Методика определения такой зависимости разработана и апробирована в практике деятельности консатинговой фирмы ООО УК "PACTAM". Для реализации контрольных мероприятий (проектов) второго порядка на проектной стадии консатингового процесса разработаны внутренние стандарты: "Документированная процедура "управление записями"; "Документированная процедура "управление документами".
8. В диссертации разработан агоритм методики внутреннего контроля, сочетающего формы и методы консатинга с использованием информационных; технологий. Рассмотренные типы локальных и? интегрированных информационных систем; позволили выявить их взаимосвязь с: системами оперативного управления. Интегрированные: системы и их использование в моделях производственных систем, их зависимости от типов производства (непрерывного, дискретного (сборочного) и др.); усиливают необходимость выделения приоритетных задач автоматизации участков формирования информации для консатинга: бюджетирования; доходов и расходов; управления активами и пассивами; управления клиентской базой; управления персоналом; внутреннего контроля и,внутреннего аудита.
9; Методика внутреннего контроля, основанная на процедурах тестирования, расширяет возможности. ее использования в; системе управленческого консатинга. Выявлены факторы; оказывающие влияние на формирование среды" внутреннего контроля:
- стиль руководства; .Х
- организационная структура; , . распределение пономочий в осуществлении консатингового процесса; кадровая политика; особенности ведения учетных работ (бухгатерского, управленческого, налогового учета, составления бухгатерской (финансовой), управленческой, налоговой отчетности, а также отчетности, формируемой в соответствии с требованиями МСФО); и др.
Влияние выделенных и обоснованных в работе факторов влечет за собой возможность неадекватной или адекватной оценки риска средств контроля, основанных на тестировании.
10. Методические особенности и характеристика применяемого инструментария в анализе и внутреннем контроле реинжиниринговых бизнес-процессов требуют обоснования целей и принципов инжиниринга, содержание которых позволяет определить их некую производность и взаимосвязь от принципов управленческого консатинга. Приоритетные бизнес-процессы, от реализации которых повышается эффективность бизнеса, в диссертации предложено анализировать на основе критериев-показателей и их альтернатив.
В качестве инструментария анализа можно рассматривать методы парных сравнений, (структурирования множеств). Выбор таких бизнес-процессов предложено осуществлять в три этапа:
1 - определение параметров ситуации;
2 - оценки процесса; и
3 - применение известного в зарубежной практике метода "электра". Такой подход позволяет: сформировать перечень бизнес-процессов, выделив для каждого из них макропроцессы; определить критериальные показатели, к которым могут быть отнесены: вклад процесса в достижение стратегических целей; про-блемность; затраты; этап жизненного цикла; клиент процесса.
11. Анализ теоретических источников, определяющих бенчмаркинг в качестве наиболее эффективного направления консатинга, позволил сформулировать основные задачи, которые помогает решать менеджерам бенчмаркинг. Раскрыто содержание внутреннего бенчмаркинга, бенчмаркинга конкурентоспособности, функционального бенчмаркинга, бенчмаркинга процесса Выделены особенности бенчмаркинга, позволяющие расширить сферу его применения для обеспечения эффективности системы "менеджмент качества".
12. Генезис методологии и практики коучинга выпонен на основе зарубежных источников, выделены семь фаз его развития Автором сделана попытка оценить на примере исследуемых организаций реальную отдачу от процесса коучинга, трактуемого в российской действительности как приобретение профессиональных навыков, "чемпионского мышления", выход за пределы возможного, совершенствование коммуникативных навыков и т.д.
Разработанная методика анализа и управления предприятием на основе технологии знаний, по мнению автора, позволяет контролировать систему целенаправленного непрерывного профессионального обучения, потребление финансовых ресурсов на эти цели. Анализ затрат на коучинг предложено выпонять на основе бюджетирования затрат на обучение персонала.
Практические разработки и методическое их обоснование, по мнению автора, будут способствовать совершенствованию консатинговой деятельности в целом и, как следствие, расширению сферы влияния системы внутреннего контроля исследуемых организаций на качество их менеджмента.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Растамханова, Любовь Николаевна, Йошкар-Ола
1. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.: ил.
2. Аверчев И.В. Подготовка меладународной финансовой отчетности российскими предприятиями и банками / Игорь Аверчев. Ч М.: Вершина, 2008.-680 с.
3. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2008. - 512 е.: ил., табл. + 1. CD.
4. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
5. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 2-е изд., перераб., доп. - М.: Дело и Сервис, 2000.-432 с.
6. Алешникова В.И. Использование услуг профессиональных консультантов: 17-модульная программа для менеджеров "Управление развитием организации". Модуль 12. М.: ИНФРА-М, 1999. - 240 с.
7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Jl, 2004. - 408 с.
8. Англо-русский словарь по экономике и финансам. СПб: Экономическая школа, 1993. - 560 с.
9. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. -464 с.
10. Апчёрч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
11. Арене Л: Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
12. Аудит / Монтгомери Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б, Хирш. / Пер. с англ. СМ, Бычковой / Под ред. проф. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНРПИ, 1997. 542 с.
13. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И.Подольского. Ч 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. 744 с.
14. Аудит: Учебник / Под ред. М.В.Мельник. М.: Экономиста, 2004. -282 е.: ил.
15. Аудит: Учебник для вузов, издание 2-е, перераб. и допон. / Под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ, 2000. - 655 с.
16. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Аудит, 1999. - 391 с.
17. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 е.: ил.
18. Белобжетский И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. -М.: Финансы и статистика, 1985. 272 с.
19. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.: АО "Виктори", 1993. 119 с.
20. Березин И.С. Краткая история экономического развития. Учебное пособие. М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 288 с.
21. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
22. Бизюкова И.В. Кадры управления: подбор и оценка: учебное пособие.- М.: Экономика, 1998. 150 с.
23. Бланк И.А. Антикризисное финансовое управление предприятием. Ч К.: Эльга, Ника-Центр, 2006. 672 с. - (Серия "Библиотека финансового менеджмента"; Вып. 10).
24. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. К.: Ника-Центр, 1999.-592 с.
25. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999. - 528 с.
26. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
27. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник / пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинь", 1997. -400 с.
28. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н.Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО "Московские учебники; Ростов н/Д.: Феникс, 2005. -475 с.
29. Большая экономическая энциклопедия. Ч М.: Эксмо, 2008. Ч 816 с.
30. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н.Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: "Институт новой экономики", 2002. - 1280 с.
31. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента Пер. с англ. / Под ред. Л.Г.Зайцева, М.И.Соколовой. М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.
32. Бригхем Ю. Энциклопедия финансового менеджмента. М.: Экономика, 1997. - 669 с.
33. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. / с англ., под ред. В.В.Ковалева. СПб.: Экономическая школа,1997. Т.2.-66-669 с.
34. Бригхем Ю.Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол 5-е изд. - М.: РАГС; ОАО "Изд-во "Экономика",1998. 823 с.35,36.
Похожие диссертации
- Формирование и функционирование систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях информационной экономики
- Внутренний контроль и аудит в потребительской кооперации
- Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля оплаты труда в организациях
- Реформирование внутрихозяйственного контроля на базе управленческого учета и внутреннего аудита
- Развитие методологии и организации управленческого учета в строительном комплексе (на примере Республики Таджикистан)