Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Теория и практика корпорационного налогообложения у ФРН тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Терещенко, Силика Ивановна
Место защиты Киев
Год 1997
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Теория и практика корпорационного налогообложения у ФРН"

Мнстерство освти Укра

Терещенко Ска ванвна

УДК 657471

Теоря практика корпорацйного оподаткування у ФРН

. Х $мло

Спецальнсть ГТ)8:04;01- Фнанси, грошовий обг кредит

Автореферат дисертацÿ на здобуття наукового ступеня кандидата економчних наук

Ки

Дисертацúю  рукопис.

Робота виконана иа кафедр фнансв Ки

Науковий кервник:

Заслужений дяч науки Укра

Офцйн опоненти:

Провдна установа:

доктор економчних наук, професор, головний науковець вддлу мжнародних валютно - фнансових вдносин нституту свтово

Степаненко Володимир Опанасович

кандидат економчних наук, доцент кафедри фнансв нституту фнансв Тернопльсько

Науково-досдний фнансовий нститут при Мнстерств фнансв Укра

Захист вдбудеться и 1997р. о \fcj~ годин на засданн

спецазовано

З дисертацúю можна ознайомитись у бблотец Ки

Автореферат розсланий

Вчений секретар спецазовано

А.МПодцрьогн

Загальна характеристика роботи.

Актуальнсть теми. В Укра

Питанням теоретичних основ корпорацйного оподаткування придлена досить значна увага у фнансовй тератур. В наукових колах Укра

ЗвТязок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаця виконана як складова частина розроблюваних колективом кафедри фнансв Ки

державно

Мета та основн завдання наукового досдження. Мета дисертацйного досдження поляга у вивченн та узагальненн свтового досвду корпорацй ного оподаткування та виявленн можливостей використання в Укра

комплексний аназ генезису та еволюцÿ корпорацйного оподаткування;

виявлення основних етапв та тенденцй Його розвитку;

аназ органзацйних основ корпорацйного оподаткування у ФРН та виявлення

базових принципв його побудови; '

досдження' критерÿв формування кола платникв корпорацйного податку та податкових пльг;

визначення особливостей специфки механзму функцонування корпорацйного податку у ФРН як ефективного нструменту регулювання економки;

вивчення основних проблем тенденцй процесу гармонзацÿ корпорацйного

оподаткування в кС; .

визначення та обгрунтування напрямкв вдосконалення механзму функцонування

втчизняного податку на прибуток пдпримств. . .

' Предметом досдження  специфчна сфера фнансових вдносин, як

виникають мж державою юридичними особами в процес примусового вдчуження частини вартост нацонального продукту та формування загальнодержавного центразованого фонду грошових ресурсв.

ОбТктом досдження с податок на прибуток юридичних осб, його функцонування та розвиток у ФРН та в Укра

Методологчну основу дисертацйно

Статистичну фактологчну основу досдження складають законодавч та нормативн акти, що регулюють податкову сферу, матерали Мнстерства фнансв Укра

Наукова новизна одержаних результатв-

Основн положення, як формують наукову новизну роботи, зводяться до наступного:

И виявлено основн етапи тенденцÿ розвитку корпорацйного оподаткування;

0 визначено вихдн теоретичн принципи побудови корпорацйного оподаткування;

П визначено критерÿ оцнки кола платникв корпорацйного податку;

О виявлено специфку порядку обчислення сплати корпорацйного податку у ФРН;

3 на основ досдження податково

О виявлено недоки дючого механзму нарахування амортизацÿ в Укра

О вперше зроблена спроба досдити основн питання тенденцÿ процесу гармонзацÿ корпорацйного оподаткування в кС з метою оцнки можливостей

П виявлено недоки механзму функцонування втчизняного податку на прибуток пдпримств та обгрунтовано напрямки його подальшого вдосконалення з врахуванням свтового досвду.

Практичне значення одержаних результатв. Матерали досдження використовуються в навчальному процес Ки

Апробаця результатв дисертацÿ. Основн положення дисертацйного досдження, крм наукового, мають також практичне значення. Вони обговорювались на засданнях кафедри фнансв Ки

Структура та обсяг дисертацйно

вдображено наукову новизну та практичне значення роботи. У першому роздл розкрито теоретичн основи корпорацй ного оподаткування. У другому дано аназ механзму функцонування корпорацйного податку у ФРН. В третьому роздл досджено питання тенденцÿ гармонзацÿ корпорацйного оподаткування в простор ИС та можливост

Основн положення дисертацÿ.

Економчна фнансова стабзаця в Укра

Починаючи з 80-х рокв у ФРН спостергаться чтка тенденця пдвищення рол корпорацйного оподаткування як важливого нструменту державного регулювання економки. Масштаби напрямки впливу на економчн процеси коригуються у вдповдност до мри дотримання критерÿв нейтральност корпорацй ного податку. Порушуючи принцип нейтральност корпорацйного податку- щодо вибору правових форм органзацÿ бзнесу, держава може, в певнй мр, впливати на процес розподлу каптав мж рзними секторами економки. Реазаця принципу нейтральност по вдношенню до методв фнансування нвестицй сприя регулюванню процесв прийняття господарських ршень стосовно формування фнансово

тезаврацю чи розподл. В дисертацйнй робот доведено, що основною передумовою дотримання критерÿв нейтральност корпорацйного податку  вир'-

Таблиця 

Динамка структура головних податкв у ФРН в 1980-1997 рр. (1

ПОДАТКИ 1985р. 1990Р. 1997р.*

в мрд. марок в/. в мрд. марок в % в мрд. марок в%

Загальна сума: 437,2 100 549,7 100 837,5 100

Прям податки: 220,1 503 264,4 48,1 378,0 45,1

Особистий прибутковий податок . 147,6 33,8 177,6 32,3 272,3 .12,5

Корпорацйннй податок 31,8 7,3 30,1 5,5 25,8 3,1

Податок иа доходи з капталу 6,2 1,4 11,4 2,1 11,8 1,4

Податок на майно 4,3 1,0 6,7 1,2 7,9 0,9

Непрям податки: 217,2 49,7 285,3 51,9 446,0 533

Податок з обороту 109,8 25,1 147,6 26,8 260,3 30,0

Податок на додану вари

Податок на мпорт 58,4 13,4 80,9 14,8 50,1 6,0

* наша оцнка

шення проблеми подвйного оподаткування розподлюваного прибутку. Автором вводиться поняття Усистеми корпорацйного податкуФ, складовими компонентами якого  податок на розподлювакий прибуток - на рвн корпорацÿ та особистий прибутковий податок - на рвн акцонера-одержувача дивдендв. Таким чином, досдження впливу корпорацйного податку здйснено в дисертацйнй робот через призму сукупного рвня оподаткування акцонера як нвестора.

Кра

1) Розраховано за даними: - Monatsbericht, Deutsche Bundesbank, Born, August 1997, S.74.

- Finanzbericht, Bundesministerium der Finanzerc, 1998, Bonn.

August 1997, S.254.

Порвняльний аназ системи подвйного оподаткування розподлюваного прибутку, яка функцону в даний момент в Укра

Фскальний характер втчизняно

На думку автора, однúю з головних передумов виконання проритетних принципв функцонування податку  визначення кола його платникв. Згдно законодавства ФРН, виршальну роль при визначенн кола платникв податку вдграють принцип податково

ситуацй двоякого трактування

В результат аназу механзму визначення обТкту оподаткування згдно Закону ФРН УПро корпорацйний податокФ, дисертант дйшов висновку про схожсть його з системою обчислення оподатковуваного прибутку у вдповдност до законодавства Укра

1 .Внасдок УприхованогоФ розподлу прибутку, як правило, певна група акцонерв отриму прибутки окрм дивдендв вд його вдкритого розподлу. Факт здйснення прихованого розподлу не залежить вд того, фактично отримала в звтному перод прибуток компаня чи н.

2.Можливсть здйснення прихованого розподлу прибутку сну тод, коли акцонери можуть вступати з свою компанúю не тльки у звТязки суспльно-правового характеру, але боргового та матерально-правового.

3.Основою для прихованого розподлу прибутку  обмн певними послугами мж компанúю ? акцонерами, якщо вартсть послуг  неекввалентною на користь акцонера, а отже, ма мсце факт збагачення останнього за рахунок компанÿ. Окрм цього, прихований розподл прибутку, як правило, ма мсце в тому випадку, коли-один чи клька акцонерв, займаючи певне авторитетне положення в компанÿ, отримали винагороду за послуги, величина яко

4. Використання термну УприхованийФ при розподл прибутку передбача тльки

протилежнсть до термну вдкритого розподлу, оскльки прихований розподл в порвнянн з вдкритим  певною ({юрмою фнансування акцонерв за рахунок компанÿ. Прагматичною, на думку здобувача, вважаться пропозиця законодавчого закрплення за платниками податку права вльного вибору мж цими двома формами розподлу прибутку. При цьому, платник податку повинен задекларувати Уприховано розподлений прибутокФ, а спричинен цим змни результатв фнансово-господарсько

5.Форми прояву прихованого розподлу прибутку обТднуються в так основн групи: а) службов вдносини акцонера з компанúю; б) вдносини по наданню позик; в) вдносини з приводу оренди; г) вдносини передач права власност; д) консультацйн вдносини. Автор зазнача, що в Укра

Суттвим елементом системи прибуткового оподаткування юридичних осб с ставка податку. Згдно законодавства Укра

I) Wagner F. Neutralitt und Gleichmissigkeit der Besteuerung als konomische und rechtliche Kriterien steuerlicher Normkritik II StuW - 1995 - S 4

Сд особливо зазначити, що дана пльга надасться з метою збалансування рвнв оподаткування розподлюваного нерозподлювалого прибутку та виконання критерю нейтральност. Механзм подрбнення ставки податку представля собою лише 1-й рвень реазацÿ методу заку, (див.рис. 1) Наступним кроком  впровадження методу заку корпорацйного податку на розподлений прибуток на рвн акцонера при визначенн його заборгованост по особистому прибутковому податку. Оскльки ставка корпорацйного податку (30%) застосовуться до суми брутто-розподлюваного прибутку (до вирахування корпорацйного податку та податку на доходи з капталу), акцонер отриму дивденди в сум 70% (100-30) брутго-розподленого прибутку. При цьому сума корпорацйного податку, що пдляга заку акцонеру, становить 42,86%.

З технчно

Представлений механзм оподаткування розподлюваного прибутку може бути реазований в його найпростшй форм лише в тому випадку, якщо на виплату дивдендв спрямовуться весь доход, одержаний компанúю в звтному перод. Практика оподаткування розподлюваного прибутку за диною ставкою податку незалежно вд використання нших власних джерел для виплати дивдендв мас суттвий недок: гнору вдхилення у час мж перодом одержання доходу та моментом здйснення його розподлу, що порушу критерй нетральност податку вдносно джерел виплати дивдендв. Саме це зумовлю необхднсть снування так званого трансформацйного нструменту, який з метою вирвнювання у час визначав би документував т частини доходу

1. Рвень компанÿ.

Оподаткування розподлюааного прибутку Нарахування корпорацйного

податку

Ч Прибуток до сплати корпорацйного

податку 100 100 Прибуток

У. корпорацйнйй податок (базовий рвень) J. 4S Ч

До розподлу прибутку

. 45 Базовий рвень

. 15 зменшення податку

+ Зменшення корпорацйного податку внасдок розподлу прибутку Зменшення ставки податку

45%-30% =15% +15 на дивденди згдно

_ У (з 28 KStG)

Дивде

(до вирахування податку на доходи з капталу).

2. Рвень акцонера.

Зак корпорацйного податку на розподлений прибуток

Сума дивдендв = 70

+ Корпорацйнйй податок, що + 30

пдляга заку

Доход, по вдношенню до якого застосовуться вдповдна ставка прибуткового податку' з громадян 100

(припустимо 42%) 42

+ Зак корпорацйного податку ЗО

__Сума особистого прибуткового

податку, що пдляга сплат Х 12

Зак до особистого прибуткового податку

Фн, орт.

Рис. 1. Механзм застосування методу заку корпорацйного податку на розподлений прибуток у ФРН (1

1) Kreft V. Steucnecht. - Heidelberg.. Springer Х Verlag, 1995 - S 183.

за рзними податковими ставками спвсгавляе

Особливм уваги при вдродженн нвестицйно

В результат податкбво

Актуальним питанням щодо сьогодншньо

1) Kommission der Europischen Gemeinschaften: Richtlinie ber das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten. In Amtsblatt der EG Nr. L 225 vom 20.8.1993.- S.7.

мулювання виробничо

Значний нтерес виклика практика застосування бльшстю кра

Таблиця 2

Динамка змни норм амортизацйного списання активв в окремих кра

Кра

Будвл Машини Будвл Мамини

Нмеччина 1-12р. 3,5% 13-32р. 2% 33-50р. 1% Д25%(У) 1-4р. 10% 5-7р. 5% 8-25р. 2,5% дзо%Г) .

Бельгя до%п Д 20% (У) Д10%Г) Д 20% Г)

Даня 1-2р. 10*/.

Франця Л 5% Д 37,5% (У) Л 5% Д 37,5% (У)

Греця Л 8% Л 15% Л 8% Л 15%

Великобрита- ня 1 рк 75% 2-7,25р. 4У. 1 рк 100% 1 рк 25% 2-19,75р. 4% Д 25% .

рландя 1 рк 25% 2-19,75?. 4% 1 рк 100% 1 рк 25% 2-19,75р.4% Д25%

таля 1-Зр. 15% 4-21,Зр. 3% 1-Зр. 15% 4-8,5р 10% рк 5% 2-3 р. 10% 3-Z!,75p. 4% Хрк 12,5% 2-Зр. 25% ; 3-6,75р. 10% '

Люксембург Л3% Д 20% О Л3% Д30%Г) .

Ндерланди Л3% Д 20% (У) Л 4% Д 20% Г) 1

спаня Л3% Д 16% Л3% Д16%

Укра

Л - нйний метод амортизацйного списання; Д - дегресивиий метод списання; (У) - можливсть переходу вд дегресивного до нйного методу. '

1) DIHT/BDI, Steuerliche Gewinnenruttlungsvorschriften im internationalen Vergleich, 7. Aufl.; 97, S.32fF; Закон Укра

В той час, як в Укра

Значна увага в податковому законодавств Нмеччини придлена питанню використання амортизацÿ як нструменту державно

Третя група питань.' розглянутих в дисертацйнй робот, присвячена вивченню досвду гармонзацÿ корпорацйного оподаткування в кС. Вибр саме ц㺿 нтеграцйно

1 .Усунення законодавчих дискримнацй на шляху мжнародного руху доходв у вигляд дивдендв, що передбача:

(1) врахування нтересв усх субТктв господарювання;

(2) розширення дÿ даного положення на субТктв економчних вдносин, що  платниками прибуткового податку з громадян.

2.Узгодження з дючими в кС законодавчими актами механзму покриття збиткв, понесених компанúю в звтному перод. Це передбача запровадження можливост покриття на рвн материнсько

3.Погодження порядку сплати вдсоткв платежв за цензями при взаморозрахунках мж пдроздлами одного комплексу з унфкованим механзмом в кС. Це передбача необхднсть узгодження механзму оподаткування Уу джерелаФ при виплат вдсоткв та платежв за цензями з дючим в кра

4.Наближення органзацйних основ прибуткового оподаткування до загальновропейських стандартв:

(1)усунення подвйного оподаткування розподленого прибутку запровадженням ефективно

(2)узгодження системи податкових пльг знижок;

(3)унфкацю ставок прибуткового оподаткування, що передбача запровадження подрбнено

(4)наближення механзму обчислення бази для нарахування податку до 'загальновропейських стандартв, а" саме, узгодження законодавчих актв, як регламентують: порядок визначення обТкту оподаткування; критерÿ аназу фнансово-господарсько

(5)усунення подвйного оподаткування репатрйованих розподлених прибуткв;

(6)узгодження порядку нарахування амортизацÿ з прийнятими в кС законодавчими

актами. . . .

5.Узгодження шляхв методв виршення проблем ухилення вд оподаткування мжнародного бзнесу.

6.Наближення методв фнансово

Загальн висновки та пропозицÿ

На основ досдження теорÿ та практики корпорацйною оподаткування у ФРН зроблен наступн висновки, що стосуються перш за все прагматичних аспектв ц㺿 важливо

1.Однúю з головних передумов ефективно

ментувати умови, що визначають початок закнчення податкового обку платникв, що виступа основною передумовою для забезпечення правових гарантй.

2.Суттвим фактором впливу держави на розвиток корпоративно

господарювання  розмежування рвнв оподаткування господарського товариства як юридично

3.Доцньно запровадити практику вднесення непокритих збиткв звтного пероду на фнансов результати дяльност минулих податкових перодв. Вважамо за необхдне регламентацю законодавством певних рамок, в межах яких дозволено було би вдносити збитки звтного пероду на фнансов результати минулих та майбутнх рокв. Пропонумо запровадити механзм покриття на рвн материнсько

4. Актуальним на даному етап розвитку Укра

,5.3 метою стимулювання процесв санацÿ та заохочення вкладання капталу в капталомстк галуз промисловост, пропонумо звльнити вд оподаткування:

(1)прибугок вд реазацÿ зношуваних основних фондв та певно

(2)частину прибутку, що спрямовуться на реазацю санацйних проектв, а також прибуток, шо використовуться з метою поповнення власних виробничих фондв тих же пдпримств.

6. Пропонумо запровадити нйний метод нарахування зносу на нерухом активи, але суттво зменшити

також можливсть переходу вд дегресивного до нйного списання. Знос в даному випадку сд нараховувати по вдношенню до залишково

7. Для стимулювання розвитку малого середнього бзнесу поряд з застосуванням прискорено

Основн положення дисертацÿ вдображен в таких пубкацях:

1. Податок на прибуток: необхднсть урахування критерю нейтральност.// Фнанси Укра

2. Досвд корпорацйного оподаткування у ФРН.У/ Фнанси Укра

3. Зарубжний досвд та втчизняна практика фнансового оздоровлення пдпримств (в спвавторств з Терещенко 0.0.)У/ Фнанси Укра

4. Податки як регулятор фнансово-економчних процесв.// Ринков реформи в Укра

Чернвц, Економко-правничий нститут, 1996.- с. 13-14,- 0,04 д.а.

5. Деяк аспекти функцонування податку на прибуток юридичних осб.// Тези мжнародно

АНОТАЦЯ

Терешенко С . Теоря та практика корпорацйного оподаткування у ФРН-Рукопис .

Дисертаця на .здобуття наукового ступеня кандидата економчних наук за спецальнстю 08.04.01 Фнанси, грошовий обг кредит. Ки

В дисертацÿ визначено вихдн принципи побудови корпорацйного оподаткування та обгрунтовано основн напрямки тенденцÿ його розвитку. Дано аназ органзацйних основ корпорацйного оподаткування та визначено базов принципи

Ключов слова: корпорацйне оподаткування, гармонзаця

корпорацйного податку, пльгов умови пдпримництва.

АННОТАЦИЯ

Терещенко С И. Теория и практика корпорационного налогообложения в ФРГ.- Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01 - Финансы, денежный оборот и кредит, Киевский национальный экономический университет, Киев, 1997.

В диссертации определены исходные принципы построения корпорационного налогообложения и обоснованы основные направления и тенденции его развития. Дан анализ организационных основ корпорационного налогообложения и определены базовые принципы его построения. Раскрыты критерии оценки круга плательщиков налога. Определена специфика механизма исчисления и уплаты корпорационного налога в ФРГ. Исследовано практику предоставления льготных условий предпринимательства в ФРГ и предложены мероприятия по стимулированию процессов становления и развития малого и среднего бизнеса в

Украине. Проанализированы недостатки механизма функционирования налога на прибыль предприятий в Украине и обоснованы направления его дальнейшего совершенствования с учётом зарубежного опыта. Проанализированы недостатки действующего в Украине механизма расчета амортизации и обоснованы основные направления его совершенствования. Исследованы основные тенденции процесса гармонизации корпорационного налогообложения в СС.

Ключевые слова: корпорационное налогообложение, гармонизация корпорационного налога, льготные условия . предпринимательства.

Tereshchenko S.I. Theory and practice of corporate taxation in the Federal Republic of Germany. The dissertation is a manuscript.

The dissertation is presented for the purposes of academic degree of a Candidate of Economic Sciences, speciality 08.04.01 - Finance, Money circulation and Credit, Kiev National University of Economics, Kyiv, 1997. ,

The dissertation determines the original theoretical principles of structuring of corporate taxation and defines the main aspects and tendencies of its development in the Federal Republic of Germany. An analysis of the organizational base of corporate taxation is undertaken and basic principles of its structure and functioning are worked out. The assessment criteria for taxpayers are explained and peculiarities of tax assessment and tax payment mechanism of corporate tax are determined. The practice of granting of tax reliefs in order to improve the business conditions in the Federal Republic of Germany is investigated and measures intended to stimulate the process of small and middle size business development are proposed. The disadvantages of the practical applicability of Ukrainian profit taxes are analyzed and improvements taking into account international experiences are explained. The disadvantages of existing procedures for depreciation in Ukraine are analyzed and main directions of their improvement are proposed. The main tendencies of the harmonization of corporate taxation in the European Union are analyzed. Kev words : corporate taxation, harmonization of corporate taxation, tax reliefs.

Похожие диссертации