Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Демина, Ирина Дмитриевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 0 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов"
003457560
На правах рукописи
Демина Ирипа Дмитриевна
ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени П А доктора экономических наук
Москва 2008
003457560
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации
Научный консультант: доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ильенкова Наталья Дмитриевна
доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна
доктор экономических наух, профессор Хоружий Людмила Ивановна
Ведущая организация: Всесоюзный заочный финансово-экономический институт
Защита состоится 24 декабря 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д. 12/30, к.2, зал диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.
Автореферат разослан л 24 ноября 2008года
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
Е.В.Зубарева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Одной из важнейших характеристик рыночной экономики является её открытость, т.е. значительное влияние на выбор направлений и темпов развития мирового рынка товаров и капиталов. Общей тенденцией развития мировой экономики является, наряду с активизацией товарного обмена внешнеторговых сделок, рост значимости международных интеграционных процессов, которые реализуются в совместных проектах, устойчивых кооперационных связях между организациями разных стран и создании совместных предприятий -транснациональных корпораций.
Однако наиболее значимым видом внешнеэкономической деятельности по-прежнему остается внешняя торговля. Дтя России в последние годы характерен устойчивый рост внешнего товарооборота. Так с 1995 по 2006 годы объем экспортных операций возрос в 3,9 раза, а объем импортных операций - в 3,5 раза.
При организации внешнеторгового оборота необходимо учитывать особенности структуры сделок, характерных для России, в частности высокий удельный вес экспорта сырьевых товаров и импорта техники и товаров народного потребления. Это оказывает существенное влияние на форму расчетов, налогообложение, порядок движения товаров (работ, услуг) и, соответственно, на систему контроля за внешнеэкономической деятельностью субъектов хозяйствования разных сегментов бизнеса.
Заключение и свершение внешнеторговых операций имеет существенные особенности, обусловленные правовым регулированием, порядком и составом документов оформления внешнеэкономических сделок, испонением обязательств по контрактам и системой применяемых расчетов, что предъявляет особые требования к постановке финансового и управленческого учета, организации анализа и аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности.
Сложность и ответственность осуществления внешнеэкономических операций требуют усиления контроля за правильностью их оформления и свершения как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов. Особенности внешнеэкономических сделок, ответственность и сложность их заключения, разнообразие форм внешнеторговых контрактов по условиям поставки, выпонения обязательств и расчетам определили необходимость всестороннего контроля за их подготовкой и совершением, включая валютный, таможенный, правовой и финансовый контроль, который осуществляется государственными органами. Однако сдека может быть надежной только в условиях активного совершенствования системы внутреннего контроля в организации, которая обеспечивает её своевременное и поное документальное оформление, оперативное получение необходимой информации для принятия обоснованных управленческих решений, находит поное отражение в системе бухгатерского учета, отвечающей требованиям международного учета, сопровождается анализом результатов сдеки и оценкой её влияния на эффективность деятельности.
Специфика внешнеэкономических операций увеличивает риск существенных искажений информации при отражении внешнеэкономических операций на счетах бухгатерского учета в результате возможных ошибок из-за несоблюдения требований нормативно-правовых актов РФ, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, и недобросовестных действий испонителей. Это определяет особое значение внутреннего контроля для оперативного получения информации, обеспечивающей точность испонения принятых обязательств, и своевременного исправления допущенных неточностей.
В период реформирования бухгатерского учета проведена большая работа по подготовке нормативных материалов, регламентирующих внешнеэкономическую деятельность. Это в большой мере связано с организацией внешнего контроля и проведением аудиторских проверок. В частности значимость и основные направления развития финансового контроля
нашли отражение в принятой новой редакции ПБУ 3/2006 Учет активов к обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, стандартах аудита, документах, регламентирующих проведение государственного финансового контроля. Много внимания развитию системы внутреннего контроля, как условию обеспечения достоверности отчетности, уделено в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, принятой Минфином РФ в2004 году.
Быстрое развитие внешнеэкономической деятельности и усложнение условий сделок требуют проведения специальных исследований и разработки теоретических и методологических проблем формирования эффективной системы внешнего и внутреннего контроля за правильностью их оформления и отражения в отчетности.
Совершенствование учета и аудита обеспечивает формирование надежного информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов. В экономической литературе отмечается целесообразность создания единой концепции построения системы учета, анализа, внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем, основное внимание в работах большинства авторов уделяется развитию методологии внешнего государственного контроля, основанного на действии законов и постановлений, регулирующих внешнеэкономическую деятельность. Вопросы учета, анализа и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности еще не получили дожного уровня организации, что обуславливает необходимость обоснования единой концепции контроля за этой деятельность. Отмеченное определяет актуальность темы исследования и её востребованность практикой.
Степень разработанности проблемы. Становление и развитие системы контроля и аудита в России исследовали ведущие ученые и практики. Большой вклад в развитие теории и методологии контроля внесли Н.П. Барышников, И. А Белобжецкий, М.И. Баканов, Ю.А. Данилевский, A.C. Бакаев, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Л.Т. Гиляровская, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, Н.Д.
Ильенкова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, С.А. Николаева-Рассказова, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Петрова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, А.Н. Романов, Т.С. Сандрикова, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, Е.В. Старовойтова, Е.В. Тарасевич, Л.И. Хоружий, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, Л.З. Шнейдман и др.
Теоретические проблемы сущности контроля и аудита освещены в работах таких зарубежных исследователей, как Р. Адаме, Ф.Л. Дефлиз, Д.Р. Кармайкл, Д.К. Робетсон и др.
Специально проблемам учета и контроля внешнеэкономической деятельности посвящены работы В.П. Астахова, Ю.А. Григорьева, В.И. Подольского, А.П. Бархатова, Г.В. Куликова, Г.В. Кулининой, O.A. Курбангалиевой, М.Ф. Овсийчук, Н.В. Ульяновой, Н.Т. Шалашовой и др.
Проблемы организации и регулирования внешнеэкономической деятельности изучалось О.Н. Воронковой, Т.А. Вороновой, В.Г. Забелиным, Г.Ю. Касьяновой, А.Г. Ноговициным, В.В. Павловым, Б.Ф. Прокушевым, Ю.М. Ростовским, Г.И. Чекмаревой и др.
В работах российских и зарубежных авторов представлены весьма интересные и многообразные рекомендации по отдельным видам контроля внешнеэкономической деятельности. Однако вопросам их согласования и взаимодействия уделяется недостаточно внимания. В связи с этим разработка единой концепции контроля имеет особое значение для повышения его результативности.
Данное исследование направлено на формирование единой концепции контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающей повышение её результативности и эффективности.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованной концепции системы экономического контроля хозяйствующих субъектов, объединяющей внешний и внутренний контроль разных аспектов внешнеэкономической деятельности,
базирующейся на принципах развития методологии учета, анализа и контроля и обеспечивающей повышение её эффективности.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
- исследовать тенденции и направления развития внешнеэкономической деятельности и влияние их на выбор форм и методов контроля;
- проанализировать эволюцию форм и методов экономического контроля внешнеэкономической деятельности и оценить их соответствие современным видам внешнеэкономической деятельности;
- раскрыть особенности формирования и использования информационной базы для экономического контроля внешнеэкономической деятельности;
разработать методы экономического контроля, адекватные направлениям внешнеэкономической деятельности;
- уточнить виды контроля внешнеэкономической деятельности и определить методологию их осуществления;
- изучить организацию и методы валютного и таможенного контроля и определить взаимодействие между ними;
выделить результативные методы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности, совершенствование его организации и принципы организации системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности;
- определить направления совершенствования методологии финансового и управленческого учета внешнеэкономической деятельности;
- выбрать направления, взаимосвязи и взаимодействие бухгатерского и налогового учета;
- обосновать комплексность учета затрат по производству продукции на экспорт, выпоненные работы, оказанные услуги зарубежным партнерам и уточнить их классификацию на основе использования систем Стандарт-кост и Директ-кост;
- сформулировать типовую модель центров ответственности за затраты на осуществление внешнеэкономической деятельности и соответствующую систему бюджетирования;
- разработать методологию и организацию внутреннего контроля в системе управленческого учета;
- определить основные направления совершенствования методологии аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности, систему получения аудиторских доказательств и проведения аудиторских процедур по существу при аудите экспортно-импортных операций.
Область исследования. Исследования соответствуют п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей раздела 1 л Бухгатерский учет и экономический анализ; п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.
Предметом исследования является теория, методология и организация внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов и его информационная база.
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами хозяйствования во внешнеэкономической деятельности.
Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета, формирования системы управленческого учета, внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, анализа и аудита.
Исследование базируется на основных положениях международного законодательства, законодательных и нормативных документах Правительства
РФ, Минфина России, Центрального банка РФ, Федеральной таможенной службы РФ.
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования; анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Системный подход применяся для уточнения понятий экономического контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции формирования системы контроля за внешнеэкономической деятельностью, постановкой бухгатерского управленческого и налогового учета, организацией анализа и бюджетирования.
Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации контроля за внешнеэкономической деятельностью, но и его органическую увязку с постановкой управленческого учета, анализа и аудита в хозяйствующих субъектах.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке целостной концепции системы экономического контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, ориентированной на методологическое единство финансового, управленческого, налогового учета и бюджетирования, объединяющей внешней и внутренний контроль и обеспечивающей повышение её результативности и эффективности.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
сформулированы теоретико-методические положения системы экономического контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, базирующиеся на сочетании валютного, таможенного, аудиторского и внутреннего контроля;
обоснованы методы экономического контроля, адекватные современным формам развития внешнеэкономической деятельности и предложены методы формирования и использования информационной базы экономического контроля;
уточнены объекты и субъекты экономического контроля внешнеэкономической деятельности, их функции, взаимосвязь, позволяющая обеспечить сохранность экспорта, импорта товаров, законность и целесообразность совершения внешнеэкономических операций;
уточнены и обоснованы виды и формы контроля за внешнеэкономической деятельностью, определены методы их осуществления; взаимосвязь, взаимодействие и пути совершенствования;
- обоснована комплексность финансового, налогового и управленческого учета затрат на производство продукции на экспорт, выпонение работ, оказание услуг зарубежным партнерам, что позволяет повысить качество контроля;
- предложена модель центров ответственности за затратами внешнеэкономической деятельности, разработаны методы внутреннего контроля за их деятельностью и методика бюджетирования;
- раскрыта особенность управленческого учета внешнеэкономической деятельности, основанная на учете затрат и внутреннем контроле по центрам ответственности;
- разработаны новые и усовершенствованы используемые методики внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью с использованием системы Стандарт-кост и Директ-кост, повышающих
оперативность получения информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений по внешнеэкономической деятельности;
- предложена концепция аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности, включающая методологию аудиторских проверок, оценку аудиторских рисков, обусловленных особенностями учета и внутреннего контроля, совершенствование аудиторских процедур по существу, позволяющих получить объективные свидетельства о достоверности, законности и эффективности внешнеэкономических операций.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что сформулированные методологические основы и конкретные предложения по развитию системы контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, внедрению методики внешнего независимого аудита и внутреннего контроля могут использоваться в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и контролирующих её результативность.
В частности, практическую значимость имеют:
- методика документального оформления и осуществления аудиторской проверки экспортных и импортных операций;
- предложения по совершенствованию методологии и организации системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
- рекомендации по ведению системы управленческого учета с применением методов Стандарт-кост и Директ-кост для внешнеэкономических сделок;
- классификация производственных затрат на продажу, система их аналитического учета в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
- новые методические подходы к использованию аналитических процедур при осуществлении внутреннего контроля за эффективностью внешнеэкономической деятельности;
- внутренняя отчетность по экспортно-импортным операциям;
- методические рекомендации по созданию эффективной системы инвентаризации в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Апробация и внедрение результатов исследования. Рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки экспортно-импортных операций внедрены в аудиторской организации ООО ИНТЕЛИС-аудит (справка от 14.02.2008 г. №140208-65). Рекомендации по формированию системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности на базе бухгатерского управленческого учета и бюджетирования применяются в ООО ЭНЦЕЛАД (справка от 15.01.2008г. №15).
Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университета кооперации при преподавании дисциплины Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, а также при повышении квалификации руководителей и специалистов системы потребительской кооперации (справка от 19.02.2003 №01-16/724).
Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на семи международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях.
Публикации. По тематике диссертации опубликовано 56 научных и методических работ общим объёмом 120 п.л. (авторских 87 пл.).
Объём и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В работе поставлены и решены основные проблемы, связанные с формированием концепции контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, дальнейшего развития теории и методологии на базе совершенствования всех видов внешнего и внутреннего контроля, системы управленческого учета, бюджетирования и инвентаризации, включая
теоретические и методологические основы контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов;
информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности;
- единство внутреннего и внешнего аудиторского и внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью.
Теоретические и методологические основы контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов
Внешнеэкономическая деятельность представляет собой совокупность производственных, экономических, научно-технических и коммерческих взаимодействий между хозяйствующими субъектами разных стран. Ее основой является внешняя торговля. Согласно ст.2 Федерального закона от 08.12.2003г. №164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности она определяется как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интелектульной собственностью.
Проведенное исследование позволило выявить особенности операций внешней торговли товарами, работами, оказанием услуг, которые в значительной степени отличаются от внутренней торговли. Так, при операциях внешнеэкономической деятельности субъектами контроля являются иностранные и российские юридические лица; правовое регулирование осуществляется на основе права, выбранного сторонами сдеки; имеет место
продожительный срок подготовки, заключения и испонения международных контрактов; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран; платежи осуществляются в иностранной валюте и (или) в российских рублях; возникают допонительные политические, валютные и форс-мажорные риски.
Значение внешней торговли для экономики страны постоянно возрастает. Развитие рыночных отношений требует новых подходов к организации государственного контроля и регулированию внешней торговли. Особого внимания этот вопрос заслуживает в связи с подготовкой России к вступлению во Всемирную торговую организацию.
Внешнеэкономическая политика государства, по нашему мнению, дожна основываться на государственном регулировании
внешнеэкономической деятельности; на более жестком контроле количества и качества ввозимых и вывозимых товаров; обоснованном привлечении иностранных инвестиций; создании благоприятных условий для деятельности российских экспортеров и импортеров; государственном содействии развитию экспортно-ориентированных отраслей экономики. Эти меры дожны быть направлены на обеспечение экономической безопасности страны, рост благосостояния всех слоев населения, максимальное развитие собственного производства на основе новых технологий.
Динамика и тенденции развития экспорта России показывают, что в обозримом будущем он будет иметь топливно-сырьевой характер. Вместе с тем. в настоящее врем Президентом РФ и Правительством страны выдвинута задача превращения России в страну, которая производит и продает конкурентоспособную продукцию на внешнем и внутреннем рынке.
Объемы и товарная структура внешней торговли определяются внешней политикой и приоритетами развития экономики. Исследование показало, что снижение объемов торговли было приостановлено в 1995 году, после чего наблюдася стабильный рост, как экспорта, так и импорта (табл. 1). Причем, в последние годы темпы роста экспорта и импорта значительно возросли.
Таблица 1 - Динамика объемов внешней торговли с 1990 по 2006гг. (мрд.
дол. США)*
1990** 1995 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006***
Экспорт 99,4 78,2 103,1 100,0 106,7 133,6 181,6 243.6 304,5
Импорт 85,4 46,7 33,9 41,9 46,2 57,3 75,6 125,3 163,9
Оборот 184,8 124,9 137,0 141,9 152,9 190,9 257.2 368,9 468,4
Российский статистический ежегодник, 2006 "Таможенная статистика Российской Федерации, 2006 "ХСтатистический сборник, Россия,2007
В условиях накопления значительных золотовалютных резервов Правительство РФ стало проводить более активную политику стимулирования отечественного производителя и оптимизации экспортно-импортного потока. Экономическая безопасность страны обеспечивается и контролируется за счет применения государством оптимальной политики валютного к таможенного контроля, а также с помощью квотирования и лицензирования внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов и осуществления экономического контроля за внешнеторговыми экспортными и импортными операциями.
Контроль представляет собой один из основных элементов любого вида деятельности, что связано с психологическими особенностями человека и мотивацией его труда. В зависимости от отрасли знаний можно по-разному рассматривать сущность контроля.
Контроль - это вид деятельности органов государственного и хозяйственного управления. Он направлен на предотвращение и устранение ошибок, допущенных при осуществлении этой деятельности. В этой связи важно подчеркнуть превентивную направленность контроля, т.е. его направленность на предупреждение ошибок и своевременное их исправление до того, как они попадают в документы, искажая достоверность информации. Контроль также можно рассматривать и как процесс, с помощью которого, хозяйствующий субъект получает информацию о реальном состоянии дел, т.е. реализует обратную связь с объектом управления и оценивает эффективность
принимаемых решений, для чего использует экономически обоснованные критерии.
В экономической теории отсутствует единое определение понятия контроля. В работе контроль исследуется как комплекс контрольных функций (процедур) субъектов по проверке соответствия фактически достигнутых результатов намечаемым (плановым) показателям и устранению выявленных нарушений.
Цели и задачи таможенного, валютного и внутреннего контроля различаются. Отсюда возникает необходимость формирования задач, объектов, субъектов, форм и методов осуществления различных видов контроля. В работе показано, что контроль можно рассматривать с точки зрения различных научных направлений: философских, правовых, политических, управленческих и др.
Контроль является одной из функций управления деятельностью хозяйствующего субъекта, имеющей цель, задачи, определенное содержание и способы осуществления. Для каждого уровня управления, для каждого вида деятельности, для конкретных групп хозяйствующих субъектов цели, задачи, содержание контроля могут быть разными, как и последствия от нарушений установленного порядка и принимаемых мер.
Контроль осуществляется на всех стадиях внешнеэкономической деятельности. На стадии планирования он используется как информационная база для принимаемых решений; на этапе принятия решений как критерий обоснованности конкретных решений (подписания внешнеторговых контрактов, приказов, распоряжений, постановлений и т.д.); на этапе учета служит средством проверки достоверности данных и позволяет сделать выводы относительно полученных результатов.
В условиях развития рыночных отношений в российской экономике сущность контроля определяется задачами, поставленными государством, в этой области экономики. Для повышения эффективности функций контроля необходимо его рациональное сочетание с другими функциями управления -
планированием, организацией, регулированием, стимулированием и в первую очередь с учетом и анализом.
Развитие рыночных отношений позволяет выделить следующие основные функции контроля: определение объектов, подлежащих проверке; выявление и оценка фактического состояния контролируемого объекта; сопоставление фактического состояния объекта с поставленными задачами; оценка результатов деятельности контролируемых объектов; документирование результатов контроля; выработка рекомендаций по устранению недостатков и повышению эффективности деятельности организации и функционирования системы контроля.
В процессе управления осуществляется тесная взаимосвязь учета и контроля. Среди ученых существует практически единое мнение относительно контрольных функций учета. Так, ведущие специалисты В.Ф.Палий, НЛ.Кондракоз, В.И.Петрова и др. считают, что ведение учета позволяет не только отражать хозяйственные операции, но и контролировать обоснованность их осуществления.
Одной из основных функций бухгатерского учета в управлении организацией, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, является контроль за сохранностью активов и предотвращение потерь. Осуществляя учетный процесс, бухгатерский учет создает информационную базу для предварительного, текущего и последующего контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующего субъекта. Задача учета состоит в отражении отклонений от намеченного в плане уровня показателей, сборе информации об их результативности и предупреждении нерационального использования всех видов ресурсов. Формирование документооборота организации дожно способствовать как эффективному учетному процессу в целом, так и выпонению контрольных функций учета.
Отмеченное обуславливает необходимость рассматривать систему бухгатерского учета не только как информационную базу для осуществления
контроля, но как одну из важнейших составляющих системы внутреннего контроля.
Для разработки методик осуществления эффективного контроля необходимо сочетание документального и фактического контроля.
Разрабатываемая концепция базируется на единстве всех видов государственного контроля (таможенного, валютного, правового), независимого аудиторского контроля и систем внутреннего контроля.
Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется путем установления определенных размеров ввозных и вывозных таможенных пошлин. Нетарифное регулирование может производиться следующими способами: количественными ограничениями экспорта и импорта, устанавливаемыми Правительством РФ; квотированием; лицензированием внешнеэкономической деятельности; предостамением исключительных прав на экспорт и импорт отдельных видов товаров; а также посредством специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, направленных на защиту экономических интересов страны.
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется с учетом соблюдения международных норм и принципов международной торговли. Поэтому необходимо сочетание решения задач экономического развития страны и повышения эффективности хозяйственной деятельности с необходимостью учета интересов других стран и норм международного сотрудничества. Эффективное решение этих задач во внешнеэкономической деятельности повышает конкурентоспособность и укрепляет статус страны в мировом сообществе
Осуществление таможенного контроля в любом государстве является одной из функций таможенного службы. В настоящее время все товары, включая транспортные средства, ввозимые на территорию или вывозимые с нее, независимо от того, облагаются ли они таможенными пошлинами и налогами, подлежат таможенному контролю.
Исследование показало, что от эффективности и оперативности осуществления таможенного контроля в значительной мере зависит состояние экономики страны, ее внешнеэкономических связей, положение в мировом сообществе.
Практика показала, что в большинстве случаев товары, выпущенные в свободное обращение или вывезенные с таможенной территории РФ, попав в оборот, выпадают из поля зрения таможенных органов. В результате документы, необходимые для таможенных целей, становятся главным источником информации, на основании которой осуществляется таможенный контроль.
Система таможенного контроля может включать контроль, осуществляемый на основании методов аудита. Под таким контролем понимаются также меры, предпринимаемые таможенными органами для проверки точности и достоверности сведений, указанных в таможенных декларациях на основе изучения данных бухгатерских книг, счетов и друшх коммерческих данных, имеющихся у организации.
Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Основные направления такого контроля заключаются в определении соответствия проводимых валютных операций действующему валютному законодательству, наличии необходимых для их осуществления, лицензий и разрешений; проверке выпонения резидентами обязательств перед государством; проверке обоснованности платежей в иностранной валюте; проверке поноты и объективности данных учета и отчетности по валютным операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.
Для успешного построения системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, необходимо четко определить формы и методы внутреннего контроля, типичные для этих операций.
Автор под формами внутреннего контроля понимает организацию контрольной деятельности, направленную на выпонение функций контроля. Важно применять наиболее эффективные формы контроля с учетом четкого разграничения сфер их применения, конкретных хозяйственных ситуаций и задач.
Под методами внутреннего контроля автор понимает способы достижения целей и решения его задач. Характерной особенностью этих методов, является использование совокупности приемов, основанных на достижениях экономического анализа хозяйственной деятельности, бухгатерского учета и статистики.
Системность и комплексность контрольных действий может быть обеспечена комбинированным использованием различных методов контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать фактический материал, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации.
В зависимости от последовательности контрольных действий автором рассматриваются следующие методы документального внутреннего контроля: формальный, арифметический, юридический, логический, встречный и аналитические процедуры. Именно сочетание этих методов позволяет выявить большинство ошибок.
В целях обеспечения эффективного управления внешнеэкономической деятельностью хозяйствующего субъекта, повышения ее эффективности, сохранения активов необходим четкий механизм внутреннего контроля за осуществляемыми операциями по экспорту и импорту.
Совершенствование системы внутреннего контроля в настоящее время направлено на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В хозяйствующих субъектах может быть создана частичная или поная система внутреннего контроля, включающая контроль внешнеэкономической деятельности.
В хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, могут быть сформированы различные системы внутреннего контроля в зависимости форм, поноты охвата и применяемых методов контроля.
Основными целями внутреннего контроля деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, являются обеспечение повышения эффективности экспортно-импортных операций, сохранности всех видов активов, предотвращение ошибок при отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгатерского учета, подготовка своевременной и достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности.
В работе рекомендуется при разработке системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов учитывать все вышеуказанные цели. Эти цели определяют направления контроля, которые дожны осуществлять конкретные ответственные работники, а также службы внутреннего контроля или внутреннего аудита. Наиболее рациональным является вариант сочетания контрольных функций ответственных работников и служб внутреннего контроля, которые представлены в таблице 2.
Система внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности дожна носить не формальный, а реальный и систематический характер. Признаками такого контроля являются систематический контроль всей финансово-хозяйственной деятельности, осуществление оперативного контроля за использованием производственных ресурсов со стороны руководителей структурных подразделений. Контроль дожен быть основан на точных оценках, объективных измерителях и осуществляться руководителем, его заместителем, главным бухгатером, бухгатерами и другими специалистами аппарата управления. В содержание контроля входит установление обратной связи с контролируемым объектом.
Таблица 2 - Основные направления и понота контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов
Направления контроля Соответствующие структуры хозяйствующего субъекта (СВК) Служба внутреннег о аудита Внешний аудит
Эффективность внешнеэкономической деятельности поностью, в течение года выборочно, во время проверки выборочно, во время проверки
Обеспечение сохранности всех видов активов на всех этапах товародвижения поностью, в течение года выборочно, во время проверки выборочно, во время проверки
Предотвращение ошибок при отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгатерского учета поностью, в течение года выборочно, во время проверки выборочно, во время проверки
Подготовка своевременной и достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности поностью, в течение года выборочно, во время проверки выборочно, во время ! проверки ]
Система внутреннего контроля дожна рассматриваться в учетной политике, предусматривающей график документооборота, дожностные инструкции менеджеров всех уровней по осуществлению контроля, инструкции по применению рабочего плана счетов и наиболее характерные корреспонденции счетов; обобщение результатов контроля, их анализ и разработку мер по устранению выявленных недостатков.
Система внутреннего контроля предполагает выделение объектов и субъектов контроля. Объектом внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности являются производственные ресурсы, доходы, финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль. Каждому объекту контроля соответствует центр ответственности (бригада, цех по производству продукции на экспорт, торговый отдел, отдел продаж и т.д.). Состояние и изменение объектов контролируют субъекты, которые являются дожностными лицами или группами лиц, которые имеют обязанности, отвечающие интересам
хозяйствующего субъекта. В исследовании обоснованы объекты, субъекты внутреннего контроля и их функции.
Внутренний контроль необходимо рассматривать во взаимодействии с другими элементами системы управления хозяйствующего субъекта, осуществлять контроль во взаимодействии всех ответственных работников.
В работе доказано, что особенности внешнеэкономических операций определяют необходимость выделения их в обособленный объект аудита. При проведении аудита внешнеторговых операций необходимо использовать особый подход к проверке, основанный на специальной методике, которая учитывает особенности этих операций.
Цель аудита внешнеторговых операций заключается в выражении независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности этих операций во всех существенных аспектах, а также выражение мнения о соблюдении участником внешнеэкономической деятельности требований нормативных правовых актов и условий внешнеторговых контрактов.
Основными целями аудита внешнеэкономических операций аудируемого лица являются: определение эффективности и надежности системы бухгатерского учета и внутреннего контроля внешнеэкономических операций хозяйствующего субъекта; проверка внешнеторговых контрактов; проверка достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности; проверка выпонения аудируемым лицом нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций.
Осуществляя проверку, аудитор дожен выразить мнение о соответствии формы внешнеторговых контрактов ее содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и законодательства РФ; операций по испонению внешнеторговых сделок - требованиям валютного и таможенного законодательства РФ.
Важным направлением аудиторской проверки является контроль за соблюдением правил ведения бухгатерского учета. Аудитор дожен выразить
независимое мнение о достоверности отражения внешнеэкономических операций во всех существенных аспектах. Для того, чтобы разработать план и программу аудиторской проверки, аудитор дожен изучить и оценить систему бухгатерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Изучение системы бухгатерского учета внешнеэкономических операций необходимо также и для получения аудиторских доказательств. Значительное место в проведении аудита внешнеторговых операций дожно быть отведено аналитическим процедурам, с помощью которых определяется эффективность этого вида деятельности.
Тенденция совершенствования системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности осуществляется в направлении повышения ее эффективности . В работе показано, что в хозяйствующих субъектах может быть создана частичная или поная система внутреннего контроля. Эффективность функционирования этой системы зависит от квалификации руководящего персонала, в обязанности которых дожны входить отдельные функции контроля.
Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ О бухгатерском учете все внешнеэкономические операции, осуществляемые российскими юридическими лицами, дожны находить отражение в системе бухгатерского учета и финансовой (бухгатерской) отчетности.
Проведенное исследование показало, что специфика отражения внешнеэкономических операций торговли товарами оказывает существенное влияние на организацию системы бухгатерского учета и формирование финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов, а также увеличивает риск искажения этой отчетности.
При организации и ведении бухгатерского учета внешнеэкономических операций необходимо учитывать их соответствие нормативным и правовым актам РФ, касающимся этой деятельности.
Основным локальным актом хозяйствующего субъекта, определяющим систему организации бухгатерскою учета, принимая во внимание особенности внешнеэкономических операций, является бухгатерская и налоговая учетная политика.
Исследование показало, что основными задачами организации бухгатерского учета экспортно-импортных операций является контроль за движением товаров; постоянное наблюдение за выпонением условий внешнеторговых контрактов; контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями и поставщиками; определение эффективности экспортно-импортных операций.
Важным моментом в бухгатерском учете экспортных операций является своевременность отражения выручки в бухгатерском и налоговом учете. В обоих случаях это происходит в момент перехода права собственности на товар с одновременным отражением дохода в виде дебиторской задоженности иностранного покупателя. Дата перехода права собственности не всегда определяется базисом поставки. ИНКОТЕРМС определяет расходы продавца и покупателя и устанавливает момент перехода рисков случайной гибели и случайной порчи товара на пути от продавца к покупателю. Сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности на него совпадают только в том случае, если иное не оговорено во внешнеторговом контракте.
В соответствии со ст.39 НК РФ для признания выручки в налоговом учете достаточно момента перехода права собственности на товар. Для формирования в бухгатерском учете информации об экспортно-импортных операциях приведены формы промежуточной (оперативной) отчетности по экспортно-импортным операциям.
Проведенные исследование показало, что собранная на счетах финансового учета информация о внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта, частично отвечает требованиям, предъявляемым к управленческой информации, и, что для решения этой проблемы необходимо использовать возможности бухгатерского управленческого учета.
По мнению автора, ориентация управленческого учета на потребности внутренних пользователей бухгатерской информации предполагает выбор варианта учета в зависимости от поставленной перед ним цели. Через систему управленческого учета будут расширены информационные потребности менеджеров различных уровней управления субъектом. В результате управленческий учет будет формировать информационное обеспечение всех функций менеджмента.
Проведенное исследование позволило обосновать, что, для подготовки информации управленческий учет дожен использовать методологию бухгатерского учета и, главное, охватывать все хозяйственные операции. Этот подход позволит избежать допонительных затрат на обучение бухгатерского и управленческого персонала организации, будет способствовать уменьшению количества ошибок в управленческом учете и в системе управления. В целом управленческий учет будет интегрировать элементы системы бухгатерского учета, анализа и контроля.
Организация системы управленческого учета в хозяйствующем субъекте, осуществляющем внешнеэкономическую деятельность, позволяет решить следующие задачи: управление затратами, связанными с
внешнеэкономической деятельностью; четкое планирование прибыли и налогов; определение стратегической линии развития; осуществление контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений.
Управленческий учет - это система сбора, обработки и передачи информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений. Главные задачи управленческого учета заключаются в обеспечении своевременной информированности менеджеров различных уровней о результатах деятельности руководимых ими центров ответственности, понесенных затратах, фактах выявления потерь, результатах выпонения плановых заданий.
Исследование позволило автору сделать вывод о том, что для правильной и эффективной постановки управленческого учета необходимо определить
перечень этапов внешнеэкономической сдеки, осуществляемых
хозяйствующим субъектом. Перечень этапов внешнеэкономической сдеки,
осуществляемых при экспортных операциях, представлен в таблице 3.
Таблица - 3. Перечень этапов внешнеэкономической сдеки, осуществляемых при экспортных операциях хозяйствующим субъектом
Этап Центр ответственности и его руководитель
1. Планирование внешнеэкономической сдеки (обеспечение оборотными средствами закупки и реализации товаров на экспорт, определение финансовых результатов от экспортных операций) Финансовый отдел, начальник финансового отдела или экономический отдел; главный экономист
2. Закупка товаров для продажи на экспорт и их хранение Торговый отдел, начальник торгового отдела
3. Управление поставками товаров и обеспечение точности поставок Торговый отдел, начальник торгового отдела
4. Поиск иностранных покупателей (продвижение товаров на эксперт, реклама, увеличение количества импортеров) Отдел продаж, начальник отдела продаж
5. Транспортировка товаров до и после таможенной границы РФ (обеспечение сохранности грузов, страхование груза, перевака) Отдел продаж; начальник отдела продаж
6. Продажа товаров на экспорт (юридическое и бухгатерское сопровождение, поддержание деловых отношений с импортерами) Отдел продаж, начальник отдела продаж; бухгатерия, главный бухгатер; юридический отдел, юрист
Заключительным элементом организации и постановки управленческого учета хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, является разработка комплекса показателей для оценки ее эффективности (схема 1).
Затраты, расходы и доходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, являются основными объектами учета, контроля и анализа. Перечень затрат по калькуляционным статьям
устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно, что является основой луправления затратами.
Схема 1 - Финансовые и нефинансовые показатели для оценки внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов
Анализ методик классификации затрат для планирования и принятия управленческих решений позволил сделать вывод о том, что наиболее поной и обоснованной являются методики М.А.Вахрушиной, Н.П.Кондракова и М.А.Ивановой. Предложенная ими классификация затрат использована в исследовании и допонена классификацией затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции, которые дожны быть использованы хозяйствующим субъектом для внешней и внутренней
отчетности, планирования и контроля за затратами. Причем, необходимо соблюдать единство статей для планирования и учета затрат.
Исходя из применяемой классификации затрат хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономические операции, в работе рекомендовано использовать следующие счета аналитического учета к счету 44 Расходы на продажу:
- первый уровень - по используемым ресурсам;
- второй уровень - по видам экономически однородных элементов;
- третий уровень - по видам деятельности;
- четвертый уровень - по видам товаров.
Рассмотренные в исследовании основные направления совершенствования информационного обеспечения с использованием финансового и управленческого учета позволят оптимизировать внутренний контроль за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов и повысить его эффективность.
Концепция внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности
В настоящее время наиболее актуальным является формирование в хозяйствующих субъектах любого сегмента бизнеса системы внутреннего контроля, который, прежде всего, связан с управлением затратами.
Для повышения комплексности и эффективности контроля за затратами необходимо установить последовательность осуществления контрольных процедур, что позволит обеспечить рациональную организацию контрольной деятельности. В деятельности российских и зарубежных организаций контрольная деятельность осуществляется на основе данных управленческого учета, который обеспечивает соответствие принятых решений реализации их на практике.
Внутренний контроль дожен содержать методы и приемы, которые позволяют обеспечивать единство планирования, учета и контроля деятельности всего хозяйствующего субъекта и его центров ответственности, как в части затрат, так и доходов.
В настоящее время зарубежный и отечественный опыт учета и управления затратами в хозяйствующих субъектах любой отраслевой принадлежности представлен системами Стандрат-кост и Директ-кост.
Система Стандарт-кост предполагает учет не только затрат по нормам и отклонениям от них, но и выручки по нормативным (плановым) показателям и списание отклонений в конце расчетного периода на финансовые результаты.
Исследование показало, что основой системы Стандарт-кост являются следующие принципы: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций; раздельный учет нормативных затрат, отклонений и изменений норм; анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм.
В системе Стандарт-кост плановые показатели фиксируются трижды: первый раз до начала бюджетного цикла в плановой документации; второй раз в процессе испонения и, наконец, по окончании бюджетного цикла по факту совершения хозяйственных операций в бухгатерском учете организации. Такой подход позволяет определять отклонения от плана и выявлять их влияние этих на финансовый результат.
Система Директ-кост является развитием системы Стандарт-кост. Она позволяет формировать в системе бухгатерского учета себестоимость только в части переменных затрат. Постоянные затраты учитываются автономно, не распределяются и списываются в поном объеме на финансовые результаты.
В отечественной системе бухгатерского учета возможно формирование поной и производственной себестоимости. При формировании производственной себестоимости по окончании отчетного периода счет 25
Общепроизводственные расходы поностью распределяется по видам продукции. Затраты, которые собираются на счетах 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу, списываются на дебет счета 90 Продажи. В результате такой организации учета отсутствует возможность достоверного расчета маржинального дохода и в связи с этим решения ряда управленческих задач. С определенной степенью условности можно предположить, что формирование производственной себестоимости с использованием счета 25 Общепроизводственные расходы соответствует системе Директ-кост.
Исследование показало, что до сих пор среди экономистов не сложилось единого мнения относительно возможности применения этой системы в отечественном учете.
Анализ, проведенный в работе, показал, что этому методу свойственны как сильные, так и слабые черты. Положительным моментом этой системы является упрощение порядка списания общехозяйственных расходов, улучшение показателей оборачиваемости и показателей рентабельности оборотных активов. Расчет показателей сокращенной себестоимости отдельных видов продукции вызывает негативные последствия, так как уменьшает величину актива баланса, что влияет на значение показателя текущей платежеспособности.
Для деления затрат на постоянную и переменную часть предлагается использование методики, предложенной проф. Шереметом А.Д., который предлагает для такого разделения затрат использовать метод высшей и низшей точки. Приведенный проф. Шереметом А.Д. агоритм позволяет построить уравнение поведения затрат без организации учета их постоянной и переменной части.
Исследование показало, что независимо от вида внешнеэкономических операций необходимо сочетание административного контроля за затратами и организации их бухгатерского учета. Так как все виды затрат являются санкционируемыми, то уже на стадии предварительного контроля, возможно
предотвращение их нерационального использования. Последующий контроль осуществляют с использованием данных бухгатерского учета, что дает возможность сравнивать достигнутые результаты с запланированными показателями внешнеэкономических операций и определять причины допущенных отклонений при выпонении внешнеторговых контрактов (схема
Схема-2. Контроль выпонения внешнеторгового контракта организации
Организовать сбор управленческой информации возможно на затратных счетах с использованием различных уровней субсчетов и счетов аналитического учета. Дожна быть организована такая степень группировки затрат, с помощью которой можно получать информацию по статьям к&чькуляции, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и видам продукции.
Осуществление контроля за внешнеэкономической деятельностью невозможно без организации планирования, в том числе бюджетирования. Процесс планирования (составления планов или бюджетов) является одним из важнейших элементов системы управления, который позволяет осуществлять контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность.
Структура бюджета зависит от размера хозяйствующего субъекта, квалификации и опыта разработчиков. Он не имеет стандартизованных форм и, поэтому возникает достаточно большой простор деятельности для разработчиков. Хозяйствующий субъект может создавать собственные формы бюджетов. Вместе с тем, содержание бюджета дожно быть понятно пользователю, осуществляющему его выпонение.
В работе предложены варианты и формы бюджетов, которые могут быть использованы при краткосрочном планировании внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, а также положение по бюджетированию.
Исследование подтвердило вывод о том, что основным методом фактического контроля за наличием, состоянием имущества и
обязательствами хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, является инвентаризация. Особенностью инвентаризации хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, является подтверждение достоверности следующих статей баланса: товары отгруженные; дебиторская задоженность,
в т.ч. покупатели и заказчики; денежные средства, в т.ч. касса (валютная касса), валютные счета, прочие денежные средства; кредиторская задоженность, в т.ч. иностранным поставщикам и подрядчикам.
Инвентаризация экспортных товаров заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 45 Товары отгруженные по соответствующим субсчетам учета товаров, отгруженных на экспорт. На счете учета экспортных товаров могут числиться суммы, подтвержденные отгрузочными документами. В описях на экспортные товары дожны по каждой отдельной отгрузке приводиться наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата выписки и номер отгрузочных документов.
Инвентаризация импортных товаров, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на счетах 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (если данный счет применяется хозяйствующим субъектом), 41 Товары (по соответствующим субсчетам учета импортных товаров, находящихся в пути). На счетах учета импортных товаров дожны числиться суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными отгрузочными документами. В описях на импортные товары, находящихся в пути, дожны приводиться следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата принятия к учету, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товары учтены на счетах бухгатерского учета.
Инвентаризация расчетов с иностранными покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Путем документальной проверки дожны быть установлены правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задоженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задоженности, по которым истекли сроки исковой давности.
В настоящее время в организациях, где отсутствует орган контроля (отдел внутреннего контроля, служба внутреннего аудита) и не проводятся систематические ревизии, возникает необходимость наделения контрольными
функциями инвентаризационной комиссии хозяйствующего субъекта. В результате возможно совмещение задач инвентаризации и функций контроля. Инвентаризационная комиссия может использовать все приемы и методы фактического контроля, обоснованные автором в процессе исследования.
Для эффективного управления затратами необходимо сочетание бюджетирования, административного контроля за ними и организации их бухгатерского учета. Это сочетание в системе внутреннего контроля позволит эффективно осуществлять контрольные функции субъектов внутреннего контроля.
Концепция развития аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности
Либеризация внешнеэкономической деятельности имеет как позитивные, так и негативные последствия. В первую очередь это связано с подверженностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих
внешнеэкономическую деятельность, коммерческому, финансовому, валютному риску и риску неэффективности сделок.
Организация внешней аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеторговые операции, основана на Федеральных Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, однако имеет ряд существенных особенностей. В настоящем исследовании автор разработал для практического применения методику аудита внешнеторговых операций с учетом этих особенностей. Аудиторские организации, проводящие проверку таких хозяйствующих субъектов, могут использовать, представленную в исследовании методику аудиторской проверки экспортно-импортных операций для разработки внутренних стандартов.
Новый подход, рекомендованный автором в виде методики проведения аудита внешнеторговых операций, предусматривает оценку внутреннего риска,
сильных и слабых сторон контрольной среды, составление рабочих аудиторских документов
В ходе аудиторской проверки аудитор прежде всего дожен изучить учетную политику организации, документооборот и при этом оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.
При изучении системы внутреннего контроля аудитор дожен оценить ее надежность и принять решение относительно использования результатов этой оценки при подготовке заключения о результатах проверки. Для этого аудитор использует опыт, опросы персонала, инструкции, положения по методикам и процедурам работы бухгатерии, документы и записи, исследование хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Исследование показало, что масштаб и особенности системы внутреннего контроля дожны соответствовать размерам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгатерского учета достоверно отражает деятельность хозяйствующего субъекта.
В работе доказано, что руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующего субъекта, функционировала постоянно и эффективно.
Как показано в работе, все этапы оценки системы внутреннего контроля дожны надлежащим образом документироваться, при этом дожна даваться соответствующая оценка надежности, как всей системы, так и отдельных средств контроля, что дожно найти отражение при планировании аудиторской проверки. В случае, если аудитор в ходе подтверждения надежности системы контроля придет к выводу о том, что ее оценка окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, то он обязан скорректировать порядок
осуществления аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность выводов по результатам проведения проверки.
Возможно выделение следующих этапов осуществления аудита экспортно-импортных операций: аудит внешнеторговых контрактов; аудит финансовой (бухгатерской) отчетности в части экспортно-импортных операций; проверка- соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций. Перечисленные направления аудита внешнеторговых операций рассматриваются при осуществлении аудита в комплексной взаимосвязи.
Для получения аудиторских доказательств достоверности и законности экспортно- импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия экспортно-импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля; непосредственная проверка ведения бухгатерского учета по этим операциям (табл.4).
Исследование показало, что из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита экспортно-импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешанный характер (внешняя и внутренняя информация). Кроме того, необходимо обратить внимание на переписку между контрагентами, которая может дать разъяснения по изменению условий внешнеторговых контрактов.
Аудит экспортно-импортных операций целесообразно осуществлять на основе сплошной, а не выборочной документальной проверки по причине отсутствия типовых и повторяющихся операций.
Автором рекомендована методика документирования информации в виде контрольных перечней или схем. Составление таких контрольных схем дает возможность получать более поную информацию, хотя при этом повышается трудоемкость их ведения. В целях снижения трудоемкости необходимо отражать только те операции, документы, отчеты, которые имеют важное
значение для аудиторской проверки. Порядок составления подобных
документов разрабатывается аудитором самостоятельно и практически не
имеет ограничений. Основные требования к ним Ч наглядность и простота.
Таблица 4 - Проверка правильности отражения экспортных операций на счетах бухгатерского учета в хозяйствующем субъекте
Номер и наименование счета Наименован не первичного документа Применяемый прием Примечание аудитора
1 2 3 4
41 Товары субсчет Товары для перепродажи на экспорт Накладная Инспектирова ние Данные первичных документов соответствуют записям по счету
19 НДС по приобретенным ценностям субсчет Экспорт Счет-фактура, книга покупок Инспектирова ние Данные первичных документов соответствуют записям по счету и в книге покупок
счет 68 субсчет Задоженность перед бюджетом по НДС Декларация по НДС Инспектирова ние, пересчет Замечаний нет
счет 52 Валютные счета Выписка банка, платежные поручения Инспектирова ние, пересчет Данные выписок соответствуют записям по счету
счет 90 Продажи Накладные на отпуск, книга продаж Инспектирова ние, пересчет Данные накладных и книга продаж соответствуют записям по счету. В первом квартале 2007 года допущена арифметическая ошибка.
Аудиторская проверка, осуществляемая аудиторскими организациями, является составным элементом системы контроля внешнеэкономической деятельности. Результат ее проведения - аудиторское заключение о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности, оценка эффективности
системы бухгатерского учета и внутреннего контроля организации, оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица н оценка неопределенных обстоятельств и обязательств.
Предлагаемая концепция системы контроля за внешнеэкономической деятельностью, ориентированная на единую методологию основных видов государственного контроля (валютного, таможенного, правового), независимого внешнего контроля - аудита и внутреннего контроля, позволяет обеспечить его своевременность, превентивный характер, результативность и эффективность внешнеторговых сделок.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
Монографии
1. Демина И.Д. Концепция, теория и практика контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2006. - 7,25 п.л.
2. Демина И.Д. Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов: М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2007. - 5 п.л..
3. Демина И.Д. Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: - М. Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2007. - 21 п.л.
Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях, включаемых ВАК России в перечень изданий, в которых дожны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора наук:
4. Демина И.Д., Сидоренков Г.Н. Основные направления управления рисками и таможенного контроля за деятельностью организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность//Финансы и кредит. - № 24 (262). - 2007. - 0,8п.л./'0,4 п.л.
5. Демина И.Д.Особенности валютного контроля внешнеэкономической деятельности организаций/Тредпринимательство. - № 4. - 2007. - 0,3 п.л.
6. Демина И.Д. Аудит экспортных операций.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 4 (4). - 2007. -0,5п.л.
7. Демина И.Д. Внутрихозяйственный контроль внешнеэкономической деятельности.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 5 (5). - 2007,0,5п.л.
8. Демина И.Д.Особенности проведения инвентаризации хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельностью/Предпринимательство. -№ 6. -2007. - 0,3п.л.
9. Демина И.Д. Особенности анализа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. Ч № 9 (9). - 2007. - 0,3п.л.
Ю.Демина И.Д. Бюджетирование хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. //Проблемы теории и практики управления. - № 1. - 2008. - 0,7п.л.
Н.Демина И.Д. Влияние различных форм валютных расчетов на экономическую эффективность внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 2(12). - 2008. - 0,5 п.л.
12. Демина И.Д. Формирование системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности организаций.//Управленческий учет. - № 1.-2008. - 0,бп.л.
Научно-исследовательская работа
13. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и допоненное. -М.: Наука и кооперативное образование. - 2003. - 1,5п.л.
Кроме того, ряд положений диссертационного исследования опубликован в 27 научных статьях и тезисах докладов на научных конференциях общим объемом 14,7 п.л., из которых автору принадлежит 9,2 П.л.
КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07:10429 Тираж 100 экз. Тел.:8-495-185-79-54 г. Москва, ул. Енисейская, д. 36
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Демина, Ирина Дмитриевна
Введение
Глава 1. Теоретические основы экономического контроля внешнеэкономической деятельности организации
1.1 Развитие внешнеэкономической деятельности, ее особенности и влияние их на организацию и методы контроля
1.2 Концептуальные и методологические основы контроля
1.3 Информационное обеспечение системы контроля, методы его формирования и использования
Глава 2. Методология экономического контроля внешнеэкономической деятельности
2.1 Виды контроля внешнеэкономической деятельности, их проблемы
2.2 Валютный и таможенный контроль, как виды государственной системы контроля внешнеэкономической деятельности
2.3 Внутренний контроль за внешнеэкономической деятельностью организаций
2.4 Независимый аудиторский контроль
Глава 3. Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов
3.1 Методология бухгатерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности
3.2 Система управленческого учета - информационная база для контроля внешнеэкономической деятельности
3.3 Классификации затрат для учета, контроля и принятия эффективных управленческих решений внешнеэкономической деятельности
Глава 4. Концепция формирования системы внутреннего контроля над внешнеэкономической деятельностью организаций
4.1 Организация и методика внутреннего контроля затрат в системе управленческого учета
4.2 Методы аналитических процедур, применяемых в контроле за испонением бюджетов
4.3 Использование методологии инвентаризации и ее роль в повышении качества контроля
Глава 5. Концепция независимого аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности
5.1 Методология аудита внешнеэкономической деятельности
5.2 Процедуры по существу в аудите импортных операций
5.3 Процедуры по существу в аудите экспортных операций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов"
Актуальность темы исследования. Одной из важнейших характеристик рыночной экономики является её открытость, т.е. значительное влияние на выбор направлений и темпов развития мирового рынка товаров и капиталов. Общей тенденцией развития мировой экономики является, наряду с активизацией товарного обмена внешнеторговых сделок, рост значимости международных интеграционных процессов, которые реализуются в совместных проектах, устойчивых кооперационных связях между организациями разных стран и создании совместных предприятий -транснациональных корпораций.
Однако наиболее значимым видом внешнеэкономической деятельности по-прежнему остается внешняя торговля. Для России в последние годы характерен устойчивый рост внешнего товарооборота. Так с 1995 по 2006 годы объем экспортных операций возрос в 3,9 раза, а объем импортных операций - в 3,5 раза.
При организации внешнеторгового оборота необходимо учитывать особенности структуры сделок, характерных для России, в частности высокий удельный вес экспорта сырьевых товаров и импорта техники и товаров народного потребления. Это оказывает существенное влияние на форму расчетов, налогообложения, порядок движения товаров (работ, услуг) и, соответственно, на систему контроля за внешнеэкономической деятельностью субъектов хозяйствования разных сегментов бизнеса.
Заключение и свершение внешнеторговых операций имеет существенные особенности, обусловленные правовым регулированием, порядком и составом документов оформления внешнеэкономических сделок, испонением обязательств по контрактам и системой применяемых расчетов, что предъявляет особые требования к постановке финансового и управленческого учета, организации анализа и аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности.
Сложность и ответственность осуществления внешнеэкономических операций требуют усиления контроля за правильностью их оформления и свершения как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов. Особенности внешнеэкономических сделок, ответственность и сложность их заключения, разнообразие форм внешнеторговых контрактов по условиям поставки, выпонения обязательств и расчетам определили необходимость всестороннего контроля за их подготовкой и совершением, включая валютный, таможенный, правовой и финансовый контроль, который осуществляется государственными органами. Однако сдека может быть надежной только в условиях активного совершенствования системы внутреннего контроля в организации, которая обеспечивает её своевременное и поное документальное оформление, оперативное получение необходимой информации для принятия обоснованных управленческих решений, находит поное отражение в системе бухгатерского учета, отвечающей требованиям международного учета, сопровождается анализом результатов сдеки и оценкой её влияния на эффективность деятельности.
Специфика внешнеэкономических операций увеличивает риск существенных искажений информации при отражении внешнеэкономических операций на счетах бухгатерского учета в результате возможных ошибок из-за несоблюдения требований нормативно-правовых актов РФ, регулирующих внешнеэкономическую деятельность, и недобросовестных действий испонителей. Это определяет особое значение внутреннего контроля для оперативного получения информации, обеспечивающей точность испонения принятых обязательств, и своевременного исправления допущенных неточностей.
В период реформирования бухгатерского учета проведена большая работа по подготовке нормативных материалов, регламентирующих внешнеэкономическую деятельность. Это в большой мере связано с организацией внутреннего контроля и проведением аудиторских проверок. В частности значимость и основные направления развития финансового контроля нашли отражение в принятой новой редакции ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, стандартах аудита, документах, регламентирующих проведение государственного финансового контроля. Много внимания развитию системы внутреннего контроля как условию обеспечения достоверности отчетности, уделено в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, принятой Минфином в2004 году.
Быстрое развитие внешнеэкономической деятельности и усложнение условий сделок требуют проведения специальных исследований и разработки теоретических и методологических проблем формирования эффективной системы внешнего и внутреннего контроля за правильностью их оформления и отражения в отчетности.
Совершенствование учета и аудита обеспечивает формирование надежного информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов. В экономической литературе отмечается целесообразность создания единой концепции построения системы учета, анализа, внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем, основное внимание в работах большинства авторов уделяется развитию методологии внешнего государственного контроля, основанного на действии законов и постановлений, регулирующих внешнеэкономическую деятельность. Вопросы учета, анализа и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности еще не получили дожного уровня организации, что обуславливает необходимость обоснования единой концепции контроля за этой деятельность. Отмеченное определяет актуальность темы исследования и её востребованность практикой.
Степень разработанности проблемы. Становление и развитие системы контроля и аудита в России исследовали ведущие ученые и практики. Большой вклад в развитие теории и методологии контроля внесли Н.П. Барышников, И.А Белобжецкий, М.И. Баканов, Ю.А. Данилевский, A.C. Бакаев, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, JI.T. Гиляровская, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, Н.Д.
Ильенкова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, С.А. Николаева-Рассказова, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Петрова, В.И. Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, А.Н. Романов, Т.С. Сандрикова, Э.А. Сиротенко, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Е.В. Старовойтова, Е.В. Тарасевич, Л.И. Хоружий, С.М. Шапигузов,
A.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, J1.3. Шнейдман и др.
Теоретические проблемы сущности контроля и аудита освещены в работах таких зарубежных исследователей, как Р. Адаме, Ф.Л. Дефлиз, Д.Р. Кармайкл, Д.К. Робетсон и др.
Специально проблемам учета и контроля внешнеэкономической деятельности посвящены работы В.П. Астахова, Ю.А. Григорьева,
B.И. Подольского, А.П. Бархатова, Г.В. Куликова, Г.В. Кулининой,
O.A. Курбангалиевой, М.Ф. Овсийчук, Н.В. Ульяновой, Н.Т. Шалашовой и др.
Проблемы организации и регулирования внешнеэкономической деятельности изучалось О.Н. Воронковой, Т.А. Вороновой, В.Г. Забелиным, Г.Ю. Касьяновой, А.Г. Ноговициным, В.В. Павловым, Е.Ф. Прокушевым, Ю.М. Ростовским, Г.И. Чекмаревой и др.
В работах российских и зарубежных авторов представлены весьма интересные и многообразные рекомендации по отдельным видам контроля внешнеэкономической деятельности. Однако вопросам их согласования и взаимодействия уделяется недостаточно внимания. В связи с этим разработка единой концепции контроля имеет особое значение для повышения его результативности.
Данное исследование направлено на формирование единой концепции контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающей повышение её результативности и эффективности.
Цель исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованной концепции системы экономического контроля хозяйствующих субъектов, объединяющей субъектов, объединяющей внешний и внутренний контроль разных аспектов внешнеэкономической деятельности, базирующейся на принципах развития методологии учета, анализа и контроля и обеспечивающей повышение её эффективности.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
- исследовать тенденции и направления развития внешнеэкономической деятельности и влияние их на выбор форм и методов контроля;
- проанализировать эволюцию форм и методов экономического контроля внешнеэкономической деятельности и оценить их соответствие современным видам внешнеэкономической деятельности;
- раскрыть особенности формирования и использования информационной базы для экономического контроля внешнеэкономической деятельности; разработать методы экономического контроля, адекватные направлениям внешнеэкономической деятельности;
- уточнить виды контроля внешнеэкономической деятельности и определить методологию их осуществления;
- изучить организацию и методы валютного и таможенного контроля и определить взаимодействие между ними; выделить результативные методы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности, совершенствование его организации и принципы организации системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности;
- определить направление совершенствования методологии финансового и управленческого учета внешнеэкономической деятельности;
- выбрать направления, взаимосвязи и взаимодействие бухгатерского и налогового учета;
- обосновать комплексность учета затрат по производству продукции на экспорт, выпоненные работы, оказанные услуги зарубежным партнерам и уточнить их классификацию на основе использования систем Стандарт-кост и Директ-кост;
- сформулировать типовую модель центров ответственности за затраты на осуществление внешнеэкономической деятельности и соответствующую систему бюджетирования;
- разработать методологию и организацию внутреннего контроля в системе управленческого учета;
- определить основные направления совершенствования методологии аудиторских проверок внешнеэкономической деятельности, систему получения аудиторских доказательств и проведения аудиторских процедур по существу при аудите экспортно-импортных операций.
Область исследования. Исследования соответствуют п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей раздела 1 л Бухгатеский учет и экономический анализ; п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.
Предметом исследования является теория, методология и организация внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов и его информационная база.
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами хозяйствования во внешнеэкономической деятельности.
Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгатерского учета, формирования системы управленческого учета, внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, анализа и аудита.
Исследование базируется на основных положениях международного законодательства, законодательных и нормативных документах Правительства
РФ, Минфина России, Центрального банка РФ, Федеральной таможенной службы РФ.
Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Системный подход применяся для уточнения понятий экономического контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции формирования системы контроля за внешнеэкономической деятельностью, постановкой бухгатерского управленческого и налогового учета, организацией анализа и бюджетирования.
Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации контроля за внешнеэкономической деятельностью, но и его органическую увязку с постановкой управленческого учета, анализа и аудита в хозяйствующих субъектах.
Научная новизна исследования состоит в разработке целостной концепции системы экономического контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, ориентированной на методологическое единство финансового, управленческого, налогового учета и бюджетирования, объединяющей внешней и внутренний контроль и обеспечивающей повышение её результативности и эффективности.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем: сформулированы теоретико-методические положения системы экономического контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, базирующиеся на сочетании валютного, таможенного, аудиторского и внутреннего контроля; обоснованы методы экономического контроля, адекватные современным формам развития внешнеэкономической деятельности и предложены методы формирования и использования информационной базы экономического контроля; уточнены объекты и субъекты экономического контроля внешнеэкономической деятельности, их функции, взаимосвязь, позволяющая обеспечить сохранность экспорта, импорта товаров, законность и целесообразность совершения внешнеэкономических операций; уточнены и обоснованы виды и формы контроля за внешнеэкономической деятельностью, определены методы их осуществления; взаимосвязь, взаимодействие и пути совершенствования;
- обоснована комплексность финансового, налогового и управленческого учета затрат на производство продукции на экспорт, выпонение работ, оказание услуг зарубежным партнерам, что позволяет повысить качество контроля; предложена модель центров ответственности за затратами внешнеэкономической деятельности, разработаны методы внутреннего контроля за их деятельностью и методика бюджетирования;
- раскрыта особенность управленческого учета внешнеэкономической деятельности, основанная на учете затрат и внутреннем контроле по центрам ответственности;
- разработаны новые и усовершенствованы используемые методики внутреннего контроля за внешнеэкономической деятельностью с использованием системы Стандарт-кост и Директ-кост, повышающих оперативность получения информации для принятия экономически обоснованных управленческих решений по внешнеэкономической деятельности;
- предложена концепция аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности, включающая методологию аудиторских проверок, оценку аудиторских рисков, обусловленных особенностями учета и внутреннего контроля, совершенствование аудиторских процедур по существу, позволяющих получить объективные свидетельства о достоверности, законности и эффективности внешнеэкономических операций.
Практическая значимость. Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что сформулированные методологические основы и конкретные предложения по развитию системы контроля за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов, внедрению методики внешнего независимого аудита и внутреннего контроля могут использоваться в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и контролирующих её результативность.
В частности, практическую значимость имеют:
- методика документального оформления и осуществления аудиторской проверки экспортных импортных операций;
- предложения по совершенствованию методологии и организации системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
- рекомендации по ведению системы управленческого учета с применением методов Стандарт-кост и Директ-кост для внешнеэкономических сделок;
- классификация производственных затрат на продажу, система их аналитического учета в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;
- новые методические подходы к использованию аналитических процедур при осуществлении внутреннего контроля за эффективностью внешнеэкономической деятельности;
- внутренняя отчетность по экспортно-импортным операциям;
- методические рекомендации по созданию эффективной системы инвентаризации в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Апробация и внедрение результатов исследования. Рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки экспортно-импортных операций внедрены в аудиторской организации ООО ИНТЕЛИС-аудит (справка от 11.04.2008 г. №110408). Рекомендации по формированию системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности на базе бухгатерского управленческого учета и бюджетирования применяются в ООО ЭНЦЕЛАД (справка от 15.01.2008г. №15).
Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университета кооперации при преподавании дисциплины Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, а также при повышении квалификации руководителей и специалистов системы потребительской кооперации (справка от 19.02.2008 №01-16/724).
Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на семи международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях.
Публикации. По тематике диссертации опубликовано 56 научных и методических работ общим объёмом 120 п.л. (авторских 87 п.л.).
Объём и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Демина, Ирина Дмитриевна
Результаты исследования показали, что при организации и проведении аудиторской проверки экспортно-импортных операций необходимо учитывать все основные положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также особенности этих операций. Использование методических подходов к проведению проверки внешнеэкономической деятельности, которые изложены выше позволят оптимизировать объем аудиторских процедур и получить достоверные результаты проверки.
5.2 Процедуры по существу в аудите импортных операций
Исходя из выше приведенной программы аудиторской проверки импортных операций, можно использовать следующую последовательность проведения процедур по существу:
- проверка правильности оформления внешнеторгового контракта;
- проверка своевременности бухгатерского оформления импортных товаров;
- проверка правильности определения таможенной стоимости;
- проверка правильности расчета и взимания таможенных платежей (таможенных пошлин и таможенных сборов);
- проверка кредиторской задоженности и расчетов с иностранными поставщиками по импорту товаров;
- проверка правильности и поноты оприходования импортных товаров;
- обобщение результатов аудиторской проверки.
Исследования показали, что первой процедурой аудиторской проверки является проверка наличия и правильности составления внешнеторгового контракта на соответствие его нормам и требованиям, как международного, так и российского законодательства. Сложность проверки заключается в отсутствии строгой регламентации порядка оформления внешнеторговых контрактов. Поэтому, при аудиторской проверке важно профессиональное суждение аудитора и степень его компетентности. Основным законодательным актом в этой области могут служить Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденные во испонение распоряжения Правительства РФ от 16.01.96г. которые рекомендованы письмом ЦБ РФ от 15.07.96 для применения всеми упономоченными банками.
Исследования показали, что весьма важным является наличие во внешнеторговом контракте ссылок на формализованные международные документы - Конвенции, ИНКОТЕРМС-2000 и т.д., поскольку эти ссыки могут оказать существенное условие на оформление экспортно-импортных сделок. Для документирования данной процедуры можно использовать таблицу соответствия основных положений проверяемого внешнеторгового контракта основным требованиям, предъявляемым к ним. Пример рабочего документа приведен в таблице 37 [141].
Заключение
Масштабы внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов на перспективу будут расширяться. Наибольший удельный вес во внешнеэкономической деятельности приходится на внешнеторговую деятельность. Сложившаяся товарная структура экспорта нашей страны свидетельствует о том, что Россия увеличивает экспорт сырьевых ресурсов. Для иностранного капитала наиболее привлекательным сектором экономики является топливно-энергетический комплекс нашей страны.
Классификации видов контроля внешнеэкономической деятельности подразделяется в зависимости от цели, объектов и субъектов контроля. Контрольные функции дожны быть направлены на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, на сохранность имущества, на поноту отражения всех операций в бухгатерском учете и финансовой (бухгатерской) отчетности. Для внешнеэкономической деятельности присущи виды контроля: государственный, валютный, таможенный, внутрихозяйственный контроль и независимый аудиторский контроль.
Одной из важнейших функций бухгатерского учета является функция контроля. Некоторые экономисты отрицают контрольную функцию учета, тем самым уменьшают его роль в управлении хозяйствующим субъектом. Исследование показало, что действенный, реальный контроль дожен быть основан на данных бухгатерского учета, что позволяет обеспечить достоверность результатов.
Контроль является наиболее важной и обязательной функцией как государства в целом в лице контрольных органов, так и хозяйствующего субъекта в лице ответственных работников или служб. Контроль представляет собой комплекс контрольных функций (процедур) по проверке соответствия фактически достигнутых результатов намечаемым (плановым) показателям. Сущность контроля определяется задачами развития государства и экономики страны.
В настоящее время не существует единой классификации видов контроля. Виды контроля выделяют в зависимости от цели контроля, объектов и субъектов контроля, задач контроля, методов и техники контроля. В работе нами проанализированы виды контроля, его формы и принципы. Вместе с тем, считаем целесообразным, для внешнеэкономической деятельности, в зависимости от субъекта контроля, выделять государственный, валютный, таможенный, независимый аудиторский и внутренний контроль.
Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется посредством таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, запретов и ограничений внешней торговли услугами и интелектуальной собственностью, мер административного и экономического характера исходя из национальных интересов. Для защиты экономических интересов отечественных производителей могут вводиться защитные, антидемпенговые и компенсационные меры при импорте товаров. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется с учетом соблюдения международных норм и принципов международной торговли.
Валютный контроль и валютное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляется на основании Федерального закона от 10.12.03г. № 173-ФЭ О валютном регулировании и валютном контроле. В нем определены принципы валютного регулирования и валютного контроля, органы и агенты валютного регулирования и валютного контроля, виды валютных операций, права и обязанности резидентов и нерезидентов, допустимые валютные ограничения. Таможенные органы являются также органами валютного контроля. В связи с этим основным принципом валютного контроля является обмен данными между таможенными органами и упономоченными банками в электронном виде.
Контроль является одной из функций управления хозяйствующим субъектом, имеющий цель, задачи, определенное содержание и способы осуществления (контрольные процедуры). Этому процессу соответствуют этапы осуществления внешнеэкономической деятельности. Поэтому в исследовании выделен предварительный, текущий и последующий контроль. Контрольные процедуры, осуществляемые дожностными лицами, могут быть регулярными и внезапными.
Для повышения эффективности контроля внешнеэкономической деятельности необходимо оптимальное сочетание его с другими функциями управления, такими как планирование, организация, регулирование, стимулирование и учет.
Основными направлениями внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности являются повышение эффективности экспортно-импортных операций; обеспечение сохранности товаров на всех этапах товародвижения; предотвращение ошибок при отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгатерского учета; подготовка своевременной и достоверной финансовой (бухгатерской) отчетности. При разработке системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов необходимо учитывать принципы и методы осуществления контроля. Наиболее оптимальным является вариант сочетания контрольных процедур (функций) ответственных работников и служб внутреннего контроля (или внутреннего аудита).
Контроль за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов может осуществляться в виде внешнего независимого аудита. Исследования показывают, что для обеспечения высокого качества аудита внешнеэкономической деятельности необходимо выделить этот вид деятельности в обособленный объект аудита, так как внешнеторговые операции разнообразны и значительно отличаются от сделок, которые заключаются внутри страны. Они имеют специфические особенности, обусловленные правовым регулированием, порядком выпонения обязательств по контрактам, методами бухгатерского учета. При планировании аудиторской проверки необходимо учесть все эти особенности.
При внутреннем и внешнем контроле внешнеэкономической деятельности используется информация, формируемая в бухгатерском учете, что обеспечивает достоверность результатов контроля.
Развитие системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности дожно осуществляться по следующим направлениям: организация эффективной системы бухгатерского учета, контрольную среду и отдельные контрольные процедуры.
Особенности бухгатерского учета и отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Момент перехода права собственности на товар зависит от условий внешнеторгового контракта. В контракте указываются условия поставок в соответствии с ИНКОТЕРМС - 2000. В каждом из условий поставок оговаривается момент перехода риска случайной гибели или утраты товара от продавца к покупателю. Если во внешнеторговом контракте не определен момент перехода права собственности на товар, то по умочанию им будет считаться момент перехода рисков на товар от продавца к покупателю.
В настоящее время значительно повышается актуальность использования управленческого учета в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, с целью обеспечения необходимой информацией менеджеров для принятия эффективных управленческих решений при экспортно-импортных операциях. Обеспечение через систему управленческого учета информационных потребностей менеджеров различных уровней связывает его с функциями менеджмента.
Группировка затрат по центрам ответственности дожна обеспечивать контроль испонения бюджетов. Управленческий учет внешнеэкономической деятельности дожен предусматривать персональную ответственность за определенную группу затрат, возможность оценки эффективности управленческой деятельности путем сопоставления планируемых и фактических затрат (откорректированных на объем выпуска и реализации продукции на экспорт или с учетом объема реализации импортируемых товаров). Место возникновения затрат часто может совпадать с центром ответственности, но не всегда. Центр ответственности дожен располагать поной и достоверной информацией, чтобы в оперативном порядке определить нерациональное использование ресурсов.
В целях исчисления себестоимости, контроля и регулирования, принятия управленческих решений необходима классификация затрат, учитывающая отраслевые особенности производства продукции на экспорт. Наиболее оптимальной, отвечающей перечисленным требованиям, является классификация, рекомендованная М.А.Вахрушиной. Вместе с тем, ее необходимо допонить классификацией затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции, которые дожны быть использованы хозяйствующим субъектом для составления внешней и внутренней отчетности, нормирования, планирования и контроля затрат. Причем необходимо соблюдать единство статей для планирования и учета затрат.
Используя на практике эти предложения по совершенствованию классификации затрат хозяйствующего субъекта на осуществление внешнеэкономических операций по экспорту, целесообразно использовать следующие уровни аналитического учета по счету 44 Расходы на продажу:
- первый уровень - по используемым ресурсам;
- второй уровень - по видам экономически однородных элементов;
- третий уровень - по видам деятельности;
- четвертый уровень - по видам товаров (продукции, работ, услуг). Руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующего субъекта, функционировала постоянно и эффективно. В хозяйствующем субъекте может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего контроля или аудита, которым может быть передана часть функций системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля любого хозяйствующего субъекта дожна быть направлена на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, обеспечение точного учета фактов хозяйственной деятельности в регистрах бухгатерского учета, достоверное составление финансовой (бухгатерской) отчетности и обеспечение сохранности активов.
Для повышения эффективности внешнеэкономической деятельности, основным направлением внутреннего контроля является контроль за эффективным и рациональным использованием всех видов ресурсов, которые используются при производстве продукции, выпонении работ, оказании услуг, предназначенных на экспорт. Контроль над затратами возможно достигнуть в результате последовательного осуществления, предложенных нами, контрольных процедур внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Внутренний контроль дожен содержать методы и приемы, которые позволяют обеспечивать единство планирования, учета и контроля как хозяйственной деятельности всего хозяйствующего субъекта, так и его центров ответственности, как в части затрат, так и в части доходов.
В настоящее время зарубежный опыт управления затратами представлен двумя системами Стандарт-кост и Директ-костинг.
Система Стандарт-кост предполагает учет не только затрат по нормам и отклонениям, а также выручки от продаж по нормативным (плановым) показателям. Все отклонения списываются в конце расчетного периода на финансовые результаты. Исследования показали, что основой системы Стандарт-кост являются следующие принципы: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций; раздельный учет нормативных затрат и отклонений; анализ причин и виновников отклонений; уточнение нормативных калькуляций при изменении норм.
Система Директ-костинг позволяет формировать в системе бухгатерского учета только себестоимость в части переменных затрат. Постоянные затраты учитываются отдельно и списываются в поном объеме на финансовые результаты. Во внешнеэкономической деятельности возможно формирование поной и производственной себестоимости экспортной продукции. В результате такой организации учета отсутствует возможность точного расчета маржинального дохода. Таким образом, невозможно оперативное решение ряда управленческих задач. С определенной степенью условности можно предположить, что формирование производственной себестоимости с использованием счета 25 Общепроизводственные расходы соответствует системе Директ-костинг.
Положительным моментом системы Директ-костинг является упрощение списания общехозяйственных расходов, уменьшение налога на имущество, улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов, а также показателей рентабельности оборотных активов. Для деления затрат на постоянную и переменную части возможно использование методики, предложенной проф. Шереметом А.Д., в соответствии с которой, для разделения затрат на постоянную и переменную часть используется метод высшей и низшей точки. Приведенный проф. Шереметом А.Д. агоритм, позволяет построить уравнение поведения постоянных и переменных затрат.
При этом не требуется выделения специальных субсчетов для организации учета постоянных и переменных затрат.
Деление затрат на постоянную и переменную часть необходимо для принятия эффективных управленческих решений на перспективу. Система Директ-костинг позволяет делить фактические затраты и не дает ответа относительно определения точки безубыточности, оптимизации ассортимента выпускаемой продукции и т.д. Следовательно для решения этих вопросов необходимо предварительно разделить затраты на постоянную и переменную часть. В этом случае система Директ-костинг в отечественном бухгатерском учете может не использоваться.
Осуществление контроля внешнеэкономической деятельности невозможно без организации процесса планирования, в том числе бюджетирования. Планирование представляет собой перечень действий, которые будут выпонены хозяйствующим субъектом для достижения поставленной цели. Существуют различные классификации планов в зависимости от их сроков составления и содержания. Процесс планирования (составления планов или бюджетов) один из важнейших элементов системы управления, который позволяет осуществлять контроль за внешнеэкономической деятельностью. Структура бюджета зависит от размера хозяйствующего субъекта, квалификации и опыта разработчиков и т.п. Он не имеет стандартизированных форм и поэтому возникает достаточно большой простор деятельности для его разработчиков. Хозяйствующий субъект может создавать собственные формы бюджетов. Вместе с тем содержание бюджета дожно быть понятно пользователю, в первую очередь, осуществляющему выпонение этого бюджета.
Формирование бюджетов дожно осуществляться по трем вариантам: пессимистический, вероятностный и оптимистический. Пессимистический вариант преследует минимальную цель и требует максимально возможного сокращения всех видов ресурсов. Вероятностный вариант ориентирован на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант предусматривает выпонение максимальной цели при эффективном использовании всех видов ресурсов.
При расчете прибыли и эффективности внешнеторговых операций необходимо правильно определить доходную и расходную часть каждого внешнеторгового контракта в отдельности. В контрольной карточке выпонения внешнеторгового контракта менеджерам необходимо определять показатели плановой и фактической эффективности внешнеторговой операции. В доходную часть включается выручка по внешнеторговому контракту в инвалютных рублях, соответственно, в расходную часть, себестоимость проданных на экспорт товаров, а также накладные расходы на территории РФ и вне территории РФ, таможенные платежи, сборы и т.д.
Основным методом фактического контроля за наличием, состоянием имущества и обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, является инвентаризация, позволяющая дать объективную оценку сохранности имущества, определить действительные потери сырья, товаров при их хранении и перевозках и т.д. В ходе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств организации, их состояние и оценка.
Особенностью инвентаризации хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, относительно других заключается в подтверждении достоверности следующих статей баланса:
- товары отгруженные;
- дебиторская задоженность в т.ч. покупатели и заказчики;
- денежные средства в т.ч. касса (валютная касса), валютные счета, прочие денежные средства;
- кредиторская задоженность в т.ч. иностранные поставщики и подрядчики.
Инвентаризация экспортных товаров заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 45 Товары отгруженные (по соответствующим субсчетам учета товаров, отгруженных на экспорт). На счете учета экспортных товаров могут числиться суммы, подтвержденные отгрузочными документами. В описях на экспортные товары, по каждой отдельной отгрузке, дожны приводиться наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата выписки и номер отгрузочных документов. Инвентаризация импортных товаров, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на счетах 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (если данный счет применяется хозяйствующим субъектом), 41 Товары (по соответствующим субсчетам учета импортных товаров, находящихся в пути). На счетах учета импортных товаров дожны числиться суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными отгрузочными документами. В описях на импортные товары, находящихся в пути, дожны приводиться следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата принятия к учету, а также перечень и номера документов, на основании которых, эти товары учтены на счетах бухгатерского учета.
Контроль за внешнеэкономической деятельностью осуществляется также внешними независимыми аудиторами.
Либеризация внешнеэкономической деятельности имеет как позитивные, так и негативные последствия. В первую очередь это связано с подверженностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих экспортно-импортные операции, рискам: коммерческому, финансовому, валютному, риску неэффективности сдеки, а также риску искажения данных бухгатерского учета, поскольку эти операции имеют ряд специфических особенностей, касающихся характера их проведения. Аудиторские организации, проводящие проверку хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, могут использовать представленную в исследовании методику при разработке внутрифирменных стандартов проверки.
Аудитор, используя свой опыт, опросы персонала, инструкции и положения по методам сбора аудиторских доказательств проверяет предоставленную руководством информацию об операциях внешнеэкономической деятельности, проводит аналитические процедуры. Наиболее приемлемыми процедурами сбора аудиторских доказательств, позволяющими оценить достоверное состояние проверяемого элемента генеральной совокупности, являются инспектирование, пересчет и аналитические процедуры.
Руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующего субъекта, функционировала постоянно и эффективно. В хозяйствующем субъекте может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел внутреннего контроля или аудита, которым может быть передана часть функций системы внутреннего контроля.
Все этапы оценки системы внутреннего контроля дожны надлежащим образом документироваться с указанием аргументов, которыми руководствовася аудитор, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторской проверки.
Осуществление аудиторской проверки целесообразно проводить по следующим направлениям: аудит внешнеторговых контрактов; аудит финансовой (бухгатерской) отчетности в части внешнеторговых операций; проверка соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении внешнеторговых операций. Выделенные направления аудита внешнеторговых операций не являются обособленными, а находятся в комплексной взаимосвязи между собой. Из всего спектра аудиторских процедур проверки, для аудита экспортно-импортных операций наиболее применимыми являются инспектирование и пересчет. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешанный характер (внешняя и внутренняя информация). Применение таких процедур, как запрос и подтверждение также характерно для данного вида аудиторских проверок. Учитывая особенности экспортно-импортных операций, применение процедуры наблюдения не всегда возможно. В настоящее время перспективным направлением аудиторской проверки является применение аналитических процедур.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Демина, Ирина Дмитриевна, Москва
1. Нормативные акты
2. Конституция Российской Федерации
3. Конституция (Основной закон) Союза Советских Социалистических Республик
4. Конвенция Организации Объединенных Наций О договорах международной купли-продажи товаров//Сборник международных договоров СССР и Российской Федерации. Вып. ХЬУ11.М.Д994.
5. Соглашение об общих условиях поставок товаров между организациями государств участников Содружества независимых государств//Бюлетень международных договоров. 1993 ,№4.
6. Общие условия поставок товаров между организациями стран-членов СЭВ 1968/1988гг.// Сборник международных договоров СССР. Вып. ХЬУ.М., 1991
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ.
8. Гражданский кодекс российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96г. №13-Ф3.
9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01г. №195-ФЗ.
10. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.99г. №81-ФЗ.
11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. №14-ФЗ.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00г. №117-ФЗ.
13. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.03г. №61-ФЗ.
14. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96г. №63-Ф3.
15. Федеральный закон от 26.12.95г. №209-ФЗ Об акционерных обществах.
16. Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности.
17. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ О бухгатерском учете.
18. Федеральный закон от 10.12.2003г. №173-Ф3 О валютном регулировании и валютном контроле.
19. Федеральный закон от 15.07.1995г. №101-ФЗ О международных договорах Российской Федерации.
20. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.
21. Федеральный закон от 08.12.2003г. №164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
22. Федеральный закон от 27.12.1991 №2118-1 Об основах налоговой системы Российской Федерации.
23. Федеральный закон от 21.05.1993г. № 5003-1 О таможенном тарифе.
24. Федеральный закон от 18.07.1999г. №183-Ф3 Об экспортном контроле
25. Федеральный закон от 06.06.05г. №58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
26. Указ Президента РФ от 18.08.1996г. №1209 О государственном регулировании внешнеторговых сделок.
27. Указ Президента РФ от 29.01. 1996г. №117 О функциях Контрольного управления Президента.
28. Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 №278 Положение о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора.
29. Постановление Правительства РФ от 21.07.2004г. № 429 Положение о Федеральной таможенной службе.
30. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. №273 л Положение о Министерстве Финансов РФ.
31. Постановление Правительства РФ от 07.12.1996г. №1461 О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.
32. Постановление Правительства РФ от 31.10.1996г. №1299 О порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже квот при проведении количественных ограничений и лицензирования экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в Российской Федерации.
33. Постановление Правительства РФ от 03.04.1996г. О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции о Гармонизированной системе списания и кодирования товаров.
34. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004г. №863 О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров.
35. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
36. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
37. Федеральный закон от 08.12.2003 № 165-ФЗ О специальных защитных, антидемпинговых мерах при импорте товаров.
38. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
39. Постановление Правительства РФ от 02.12.00г. №914 Правила ведения журналов счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.
40. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004г. №863 О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров.
41. Постановление Правительства РФ от 03.04.1996г. № 372 "О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров".
42. Постановление Правительства РФ от 09.06.2005г. №364 Об утверждении положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий.
43. Постановление Правительства РФ от 09.06.2005г. №363 Об утверждении положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров.
44. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н с изменениями и допонениями.
45. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 1/98 Учетная политика организации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60н.
46. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,утверждено приказами Министерства Финансов РФ от 27.11.06 №154н, №155н, №156н.
47. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организацииû, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №34н.
48. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов в редакции приказа Министерства Финансов РФ от 26.03.2007 №26н.
49. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 6/01 Учет основных средств, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 12.12.05 №147н.
50. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 9/99 Доходы организации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н с изменениями и допонениями.
51. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 10/99 Расходы организации, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н с изменениями и допонениями.
52. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом министерства Финансов РФ от 28.12.01 №119н.
53. Методические рекомендации по разработке финансовой политики, утверждены приказом Министерства экономики РФ от 1 октября 1997г. №118.
54. Приказ ГТК РФ от 29.11.02г. №1284. Об утверждении Правил представления, приема и проверки таможенных деклараций.
55. Письмо Минфина РФ от 27.05.03г. №16-00-14/177 Об отражении в бухгатерском учете налога на добавленную стоимость при экспорте товаров.
56. Письмо ЦБ РФ от 15.07.96г. №300 О Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов.
57. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93г. №18 Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
58. Правила представления, приема и проверки таможенных деклараций, утвержденные приказом ГТК РФ от 29.11.2002 №1284.
59. Сборники, монографии, учебные пособия, статьи
60. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение-М.: Вершина, 2006.
61. Адаме Р., Основы аудита: Пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова. -М.: Аудит:ЮНИТИ, 1995.
62. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве -СПб. Литер,2006.
63. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.ЧМ.:Изд-во Дело и сервис. 2004.
64. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие -М.: Финансы и статистика, 2003.
65. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие.-М. :Экономика, 1994.
66. Арене Э.А. Аудит/ Э.А.Аренс, Дж.К.Лоббек; пер. с англ. М.А.Терехова; гл.ред. Я.В.Соколов.-М.-Финансы и статистика, 1995.
67. Арская Е.В. Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита экспортных операций:дис.канд.экон.наук:08.00.12/ Е.В.Арская.-Бегород, 2002.
68. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль внешнеэкономической деятельности. Ростов н/Д: -Феникс, 2005.
69. Аудит. Мантгомери/ Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. Рейли, М.Б.Хирш. Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
70. Аудит внешнеэкономических операций-/ Н.Т.Шалашова.М.(Финансовая газета), 2004.
71. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/Г.Б.Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И.Суханова; -М. Экзамен. 2001.
72. Аудит импортных операций: /Под ред. проф.В.И.Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
73. Аудит в торговле: /Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005.
74. Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г., Фортинский С.П. Судебная бухгатерия: Учебник. -М.:Юрид.лит.,1980.
75. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности/ Т.Н.Бабченко. -М.: Финансы и статистика, 2003.
76. Баканов М.И. и др. Экономический анализ в торговле. -М.:Финансы и статистика, 2005.
77. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: -М.: Финансы и статистика, 1997.
78. Барышников Н.П. Организация и методика проведения внутреннего и внешнего аудита. -М.:Филинъ, 2002.
79. Бархатов А.П. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие.-2-е изд., испр. и доп.М.: -Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007.
80. Безруких П.С., Кашаев А.Н. Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности.М-.: Финансы и статистика, 1989.
81. Белов A.A. Судебно-бухгатерская экспертиза. -М.: Книжный мир,2003.
82. Белов В.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. -М.:Агропромиздат, 1988.
83. Белуха Н.Т. Ревизия и контроль в торговле: -М.'Экономика, 1988.
84. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Дело ТД,1993.
85. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. -М.: Высшая школа, 1975.
86. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. -М.-.Экзамен, 1999.
87. Бодяко В.М. Аудит некоммерческих организаций (ассоциаций, союзов): Монография.М.:~Информационно-издательский центр Маркетинг, 2007.
88. Боровков П. Бюджетирование в торговых компаниях. Финансовый директор, №6, 2005.
89. Бурцев В.В. О некоторых вопросах развития государственного контроля// Бизнес. Международный журнал менеджеров. -1999.-№10-12 с.Ю
90. Бурцев В.В. Внутренний аудит: от стандарта к результату/ Консультант, 2006, №11.
91. Бухгатерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: /М.Ф.Овсийчук, И.Д.Демина -М.: КНОРУС, 2008.
92. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика.СПб.: -Лань, 2000.
93. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. -М.: Финансы и статистика,1998.
94. Валютные операции/О.А.Курбангалиева.-2-е изд., перераб. и доп.-М. :Вершина,2006.
95. Васильева Л.С. Управленческий учет. Учебное пособие, ГАСИС,2003.
96. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: ВЗФЭИ-М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.
97. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет.-М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2005.
98. Бахрушина М.А. Управленческий анализ.-М.: ИКФ Омега-Л;Высш.шк., 2004.
99. Внешняя торговля России: /В.Г.Забелин. -М.:Экономистъ, 2007.
100. Внешнеторговые сдеки: Правоприменительная практика: -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
101. Вокова О.Н. Управленческий учет. -Изд-во Проспект. 2005.
102. Воронкова О.Н. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление: /О.Н.Воронкова, Е.П.Пузакова; под ред.Е.П.Пузаковой. -М.:Экономистъ,2005.
103. Воронова Т. А. Расчетно-платежные отношения во внешнеэкономической деятельности:/Т.А.Воронова. -М.: КНОРУС, 2007.
104. Воропаева М.В. Управленческий учет расходов на продажу в промышленности. Дисс.канд.экон.наук: 08.0.12. Москва, 2004.
105. Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации. Финансовая газета, №9, 2005.
106. Врублевский Н.Д. Построение счетов управленческого учета// Бухгатерский учет. -2000.-№17.
107. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек незавершенного производства// Бухгатерия и банки. -2002, №11.
108. Врублевский Н.Д. Управленческий калькуляционный учет себестоимости продукции// Бухгатерия и банки. -2002.-№1.
109. Галаган A.M. Общественное коммунальное счетоведение-.М.: Издательство Вся Россия, 1923.
110. Гакина Е.В. Управленческий учет расходов на продажу в организациях оптовой торговли: дисс.экон.наук:08.00.12/Е.В.Гакина.-Орел, 2003.
111. Танеев К.Г. Бухгатерский учет внешнеэкономической деятельности. -М.: Бухгатерский учет, 2003.
112. Гаррисон Д.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. JI: Союзоргучет, 1933.
113. Голощапов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия. М.: Изд-во Альфа-Пресс, 2007.
114. Григорьев Ю.А. Новый свод бухгатерских проводок. Анализ, комментарии, практика. М.: Книжный мир, 2002.
115. Григорьев Ю.А. Экспортные операции: сырьевые ресурсы, промышленное оборудование, продовольственные товары, работы, услуги. -М.: Книжный мир, 2003.
116. Гусева Е.Э. Управленческий учет в коммерческих организациях. Дисс.канд.экон.наук. 08.00.12.Москва, 2005.
117. Данилевский Ю.А., Мезенцев Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности.-М.'.Финансы и статистика, 1992.
118. Данилевский Ю.А., Шапигаузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
119. Дарбека Е.М. Особенности аудита экспортных операций предприятий: дис.канд.экон.наук: 08.00.12/Е.М.Дарбека. Новосибирск, 2000.
120. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.-Л.: Стандартизация и рационализация. 1934.124. 22 положения по бухгатерскому учету: Сб.документов. ~М.:Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.
121. Демина И. Д., Кришталева Т.И. Аудит внешнеторговых операций//Все для бухгатера.-№10(154).-2005.-с.45-56
122. Демина И. Д. Концепция, теория и практика контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. 2006.
123. Демина И.Д. Особенности бухгатерского учета импортных операций//Все для бухгатера.-№9(201). -2007.-С.34-41
124. Демина И.Д. Особенности бухгатерского учета экспортных операций//Все для бухгатера.-№10.2007.-с.45-54
125. Демина И.Д. Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов: М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. 2007.
126. Демина И.Д. Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: -М.:Издательско-торговая корпорация Дашков и К. 2007.
127. Демина И.Д., Сидоренков Г.Н. Основные направления управления рисками и таможенного контроля за деятельностью организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность//Финансы и кредит. -№ 24 (262). 2007. - с.23-39
128. Демина И.Д.Особенности валютного контроля внешнеэкономической деятельности организаций//Предпринимательство. -№ 4. 2007. - с.42-48.
129. Демина И.Д. Аудит экспортных операций./УВестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. № 4 (4). - 2007. -с.210-213.
130. Демина И.Д. Особенности анализа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. № 9 (9). - 2007. -с.36-40.
131. Демина И.Д. Бюджетирование хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. //Проблемы теории и практики управления. № 1. - 2008. - с.58-64.
132. Демина И.Д. Влияние различных форм валютных расчетов на экономическую эффективность внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. № 2(12). - 2008. - 67-71.
133. Демина И.Д. Формирование системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности организаций.//Управленческий учет. -№ 1. -2008. с.82-91.
134. Демина И.Д., Кришталева Т.И. Аудит учетной политики.-№6 (222). -2008.С-.69-75.
135. Демина И.Д., Сидоренков H.H. Основные направления проведения аудита импортных операций. // Все для бухгатера.-№ 19-20 (187-188). -2006.С-.33-47, с.36-48.
136. Деркач А.Ю. Инвентаризация имущества и обязательств. М.: -ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус Кво, 2007.
137. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ.М-.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
138. Елисеев И.В. Гражданско-правовое регулирование международной купли-продажи товаров.С~Пб.: Юридический центр Пресс. 2002.
139. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета.М. -Экономисте,, 2004.
140. Забелин В.Н. Внешняя торговля -России:/В.Г.Забелин.М.:Экономистъ, 2007.
141. Закон и судебно-счетоводные экспертизы. Бухгатерский кабинет. И.А.Горбачева.М. -: Товарищество типографии А.И.Мамонтова, 1909.
142. Зуева И.А. Контроль и аудит в государственном секторе (методология и организация): Автореф.дисс.докт.экон.наук. -М.: 2006.
143. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. -М.:Юристъ,2003.
144. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат// Бухгатерский учет.-2000,-№5.-с.56-59.
145. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. -М.: Инфра-М.,1996.
146. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету. -М.: Экономика, 1995.
147. Карпова Т.П. Управленческий учет: ЮНИТИ, 2000.
148. Керимов В.Э. Управленческий учет. -М.:Издательско-торговый центр Маркетинг,2001.
149. Керимов В.Э. Управленческий учет. ЧМ.:Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003.
150. Клинов Н. Основные требования к сегментарной отчетности// Выпуск АКДИ БП.-2001 .-№5.
151. Козлюк H.H., Угримова С.Н. Складской учет и аудит. -М.: Издательство ПРИОР, 2001.
152. Козырин А.Н. Главный бухгатер и ответственность по Уголовному кодексу РФ//Бухгатерский учет.-1999.-№12.с.81-86.
153. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета./под ред. А.С.Бакаева. -М.: Изд-воИПБ-БИНФА, 2001.
154. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет. -М.:ИНФРА-М,2005.
155. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.- М.Финансы и статистика,2001.
156. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной.-М.:Аудит, Юнити, 2001.
157. Контроль и ревизия /кол.авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф.Овсийчук.-5-e изд., стер.-М.КНОРУС, 2007.
158. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством.-М.:Экономика, 1982.
159. Крамаровский JIM. Ревизия и контроль.- М.: Финансы и стаитстика,1982.
160. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практ.пособие/ О.С.Красова.-2-е изд.,стер.-Москва:Омега-Л, 2007.
161. Котляров С.А. Управление затратами.-СПб. Литер, 2001.
162. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций: Практ.пособие/ Под ред. Проф. В.И.Подольского.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
163. КуликовГ.В. Аудит экспортных операций: дис.канд.экон.наук:08.00.12/Г.В.Куликов.-М., 2003.
164. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: Практ. пособие/Под ред. Проф. В.И.Подольского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
165. Кулинина Г.В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций/ Г.В.Кулинина, Н.Т.Шалашова, С.Д.Юшкова.-М. бухгатерский учет. 2003.
166. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие.-М.: Финансовая академия, 2000.
167. Курбангалиева O.A. Валютные операции .-М.:000 Вершина.2003.
168. Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г. Организация управленческого учета в учетной системе современного предприятия// Финансовые и бухгатерские консультации.-2000.-№6.-с.64-68.
169. Луговой A.B. Документирование хозяйственных операций как основа бухгатерского учета//Бухгатерский учет.-1999.-№6.-с.41-44.
170. Луговой A.B. Организация инвентаризации//Бухгатерский учет,1999.-№1.-с.28-32.
171. Мазова C.B. Управленческий учет в оптовой торговле: дисс.экон.наук:08.00.12/С.В.Мазова.-Москва, 2007.
172. Макоев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
173. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. -М.: Финансы и статистика, 1995.
174. Марков М. Технология и эффективность социального управления. Перевод с богарского. М. .-Прогресс, 1982.
175. Маркс К. Капитал.-Т.З //Маркс К Энгельс Ф.Соч.-2-e изд.т. 25
176. Международные правила токования торговых терминов ИНКОТЕРМС: публикация международной торговой палаты №560.-М.,2000.
177. Матвеев С.Ю. Управленческий учет и используемые в нем счета// Финансовые и бухгатерские консультации.-2002.-№ 12.-е.50-55.
178. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И., Ревизия в системе экономического контроля.-М.: Финансы и статистика, 1998.
179. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.-М. Дело ТД, 1994.
180. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. Пер с англ. Под ред. Елисеевой И.И.-М. :Аудит:ЮНИТИ, 1997.
181. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография.-М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.
182. Наговицин А.Г. Внешняя торговля.-М.: Русская Деловая Литература, 1999.
183. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994.
184. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгатерская экспертиза (практический аспект).-Кишинев: Контабил-Сервис, 1993.
185. Новодворский В.Д. Клинов H.H., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения // Бухгатерский учет.-1999.-№12.с.33-41.
186. Настольная книга финансового директора/ Стивен Брег; Пер. с англ.-4-е изд.-М.: Альпина Бизнес Букс, 2007.
187. Низамова А.Р. Организация аудита импортных операций предприятий: дис. канд.экон. наук: 08.00.12/ А.Р.Низамова.-Пермь, 2003.
188. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика.-М.; Финансы и статистика, 1993.
189. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон. М.: Эдиториал УРСС,2001.
190. Новодворским В.Д., Клинов H.H., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация: содержание и порядок проведения// Бухгатерский учет.-1999.-№12.-с.ЗЗ-41.
191. Овсийчук В.Я. Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: Монография.-М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006.
192. Овсийчук М.Ф., Казакова A.B. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях.-М.:Колос.-1992.
193. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности.- М.:БУКВИЦА, 1997.
194. Овсийчук М.Ф. Аудит экспортных операций// Аудитор.-№5.-1996.-с. 32-39.202.0всийчук М.Ф.Учет расчетов с иностранными покупателями экспортных товаров, работ, услуг//Аудитор.-№8.-1996.-с.43-49.
195. Овсийчук М.Ф. Аудит внешнеэкономической деятельности//Аудитор.-№11.-1996.-с. 32-38
196. Овсийчук М.Ф.Аудит валютных средств на счетах в банках//Аудитор.-№ 11. -1997.-C.59-68.
197. Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов/под ред. Чл.-корр. АН СССР Н.Ю.Шведовой.-18-е изд., стереотип.-М.:Русс.яз., 1986.
198. Остроумов С.С., Фортинский С.П. Судебно-бухгатерская экспертиза в советском уголовном процессе. М.: ЮридЛитература,1956.
199. Павлов В.В. Банковское обслуживание внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие для вузов.-М.:Экзамен, 2002.
200. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгатерского учета 2001г.-М.: Проспект,2001.
201. Палий В.Ф., Соколов В.Я. Введение в теорию бухгатерского учета.-М.: Финансы, 1979.
202. Палий В.Ф. Основы калькулирования.- М.:Финансы и статистика,
203. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета// Бухгатерский учет.-2001 .-№7.-с.72-78.
204. Палий В.Ф., Соколов В .Я. Теория бухгатерского учета.-М.:Финансы и статистика, 1984.
205. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях /под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1994.
206. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности:/Под ред. В.И.Подольского.-М.:Вузовский учебник, 2006.
207. Подольский В.И. Аудит М.:Экономистъ, 2003.
208. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгатерский учет.-2000.-№19.-с.63-65.
209. Покровская В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности: -М.:Юристъ, 2000.
210. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000: М.'.Дашков и К, 2002.
211. Протасов М.И. Шапиро О.Н. Ревизия и контроль в пищевой промышленности.-М., 1983.
212. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/ пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова.-М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.
213. Ревизия и контроль: /М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин; под ред. проф. М.В.Мельник.-З-е изд., стер.-М.:КНОРУС, 2007.
214. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа-М.: Книга-сервис, 2002.
215. Робертсон Дж. Аудит: пер. с англ.-М.:Контакт, 1993.
216. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник.-М.:Экономистъ, 2005.
217. Ростовский Ю.М. Внешнеэкономическая деятельность: /Ю.М.Ростовский, В.Ю.Гречков.-М.:Экономисттъ,2004.
218. Российский статистический ежегодник, 2006.
219. Рудановский А.П. Построение баланса.-М.: МАКИЗД926.
220. Румак В.Г., Сливинский В.А. Контроль и ревизия. -М. :СП6ИВЭСЭП, 2006.
221. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений.-М.: Юрид. лит., 1969.
222. Синебрюхов H.A., инж. Н.Г. Крылов и Г.В.Ланин. Ревизия и контроль. Практическое пособие для контрольных работников. Под ред. проф. А.М.Галанина.- Ленинград: ВСХН Центральное управление печати СССР, 1926.
223. Сигел Дж. Шим Дж. Словарь бухгатерских терминов: Пер. с англ.- М. :ИНФРА-М,2001.
224. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация.- М.: Дело и Сервис, 1998.
225. Скороход А. Методология постановки управленческого учета. Финансовый директор, №7, 2005.
226. Стоун Т. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили.-М.:Аудит, Юнити, 1997.
227. Советский энциклопедический словарь/Гл.ред.А.М.прохоров. 2-е изд.-М.: Сов. Энциклопедия, 1983.
228. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методика, практика)-М.:РОФЭР, 2006.
229. Соколов Б.Н. Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика).-М.: Экономика, 2007.
230. Соколов В.Я. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
231. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки //Бухгатерский учет.-1997. №8.-с.65-71.
232. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите//Бухгатерский учет.-1998.№3.-с.50-53.
233. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1985.
234. Соменков А. Организация бюджетного контроля за рубежом //Аудитор.- 2000.~№8. с.45-49.
235. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие.-М.:Юнити, 2005.
236. Справочная книга криминалиста. Руководитель авторского колектива и ответственный редактор доктор юридических наук, профессор, Заслуженный деятель науки Российской Федерации Н.А.Селиванов.-М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2000.
237. Статистический сборник, Россия, 2007
238. Тепляков С.Т. 100 форм производственных отчетов для анализа операций с внеоборотными активами, материально-производственными запасами и денежными средствами (с инструкциями по запонению и использованию)/А.Б.Тепляков. -М.: ГроссМедиа, 2005.
239. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит.-М.: Финансы и статистика, 1998.
240. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт-М.: Финансы и статистика, 1994.
241. Торговля в России: Стат.сб.-М.: Госкомстат России.-2006.
242. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: бухгатерский и налоговый учет в 2006 году.-М.: ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006.
243. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов: публикация Международной торговой палаты №500.-М., 1993.
244. Унифицированные правила по инкассо: публикация Международной торговой палаты №522.-М., 1995.
245. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие.З-е изд., перераб. и доп.-В.Г.Лебедев, Т.Г.Дроздова, В.П.Кустарев, А.Н.Асаул, Т.А.Фомина; Под общ.ред. Г.А.Краюхина.-СПб.'Издательский дом Бизнес-пресса, 2006.
246. Управленческий учет. Под редакцией А.Д.Шеремета.- 2-е изд., испр.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
247. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие/Е.В.Лупикова, Н.К.Пашук.-М.:КНОРУС, 2008.
248. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Правовая библиотека. Вып. №47.-М.: Юрайт-Издат, 2007.
249. Финансовый менеджмент: Теория и практика: Учебник/Под ред. Е.С.Стояновой.-2-е изд., перераб. и доп.М.:Перспектива, 1997.
250. Финансы. Под ред. проф .М.В .Романовского, проф.О.В.Врублевской,проф.Б.М.Сабанти.-М.:Юрайт, 2000.
251. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.
252. Хамидулина Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения/Г.Р.Хамидулина.- М.: Издательство Экзамен,2004.
253. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс.-М.'.Книжный дом, 2005.
254. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве.-М.'.Финансы и статистика.-2004.
255. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. Пер. с нем. Под ред. И с предисл. А.А.Турчика, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича -М.: Финансы и статистика, 1997.
256. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Пер. с англ.: Под ред. Я.В.Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1995.
257. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И.Баканова.-М.: Финансы и статистика, 2001.
258. Чекмарева Г.И. Основы таможенного дела: Краткий курс.- Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский ценр МартМ. 2003.
259. Шалашова Н.Т. Аудит внешнеэкономических операций.-М.: Финансовая газ., 2004.
260. Шалашова Н.Т. Аудит внешнеторговых сделок: дис. канд. экон. наук:08.00.12/Н.Т.Шалашова.-М., 2003.
261. Шалашов В.П. Валютные расчеты в Российской Федерации (при экспортно-импортных операциях).-М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1999.
262. Шанк Дж.К., Говиндараджан В. Стратегической управление затратами/Пер. с англ.-СПб. :ЗАО БизнесМикро, 1999.
263. Шендо В.Г. Аудит операций внешней торговли товарами/ дис. канд.экон.наук:08.00.12./В.Г.Шендо-М., 2006.
264. Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет: Учеб.пособие по эк. спец.-М.: ФБК ПРЕСС, 2004.
265. Шеремет А.Д. Негашев Е.В.Методика финансового анализа.-М.ИНФРА-М, 2000.
266. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.:ИНФРА - М,2006. (Высшее образование).
267. Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. Пер. с англ.-М.:Филинъ, 1996.
268. Шмидт P.A., Райт X Финансовые аспекты маркетинга: Учебное пособие/Пер. с англ.-М.: Филинъ, 1996.
269. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Производственное издание: М.: Бухгатерский учет, 2001.
270. Шохин С.О. Эффективность бюджетно-финансового контроля.-М.: АО Издательская группа Прогресс, 1999.
271. Шохин С.О. Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997.
272. Шохин О.С. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в РФ.-М.: Финансы и статистика, 1999.
273. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Дело и Сервис, 2004.
274. Экспорт и импорт/Под ред. Г.Ю.Касьяновой. -М.:ИД Аргумент,2006.
275. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. М. Экономика, 1972.
276. Юшкова С. Д. Аудит импортных операций: дис. канд.экон.наук:08.00.12/С.Д.Юшкова.-М., 2002.
277. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет.-СПб Литер,2001.
278. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран.- М.: Финансы и статистика, 1991.
279. Контрольные функции субъектов внутреннего контроля внешнеэкономической деятельностихозяйствующих субъектов
280. Субъект контроля Объект контроля Контрольные функции1 2 3
281. Генеральный директор Внешнеэкономическая деятельность Осуществление текущего руководства за внешнеэкономической деятельностью в соответствии со стратегическими целями развития хозяйствующего субъекта
282. Субъект контроля Объект контроля Контрольные функции1 2 3бухгатерской отчетности за расходами во внешнеэкономической деятельности и руководство бухгатерским финансовым, налоговым и управленческим учетом внешнеэкономической деятельности.
283. Субъект контроля Объект контроля Контрольные функции1 2 3
284. Фактический контроль за соблюдением технологического процесса производства продукции на экспорт
285. Документальный контроль за производственными затратами
286. Отчет о реализации экспортных товаров ООО Дружба за 2007г., тыс.руб.
287. Шифр страны, товара Кол-во, т Выручка-брутто Выручка-нетто Себес тои-мость товара Наклад, расходы Пол. себ-ть Эффект. реализ. %
288. Всего 3700 7966 7966 5544 1414 6958 114,41. По странам
289. Страна А 1150 1700 1700 1040 220 1260 134,9
290. Товар №1 500 1100 1100 700 150 850 129,4
291. Товар №2 650 600 600 340 70 410 146,3
292. Страна Б 2550 6266 6266 4504 1194 5698 109,9
293. Товар №1 800 1760 1760 1120 324 1444 121,9
294. Товар №2 700 646 646 364 120 484 133,4
295. Товар №3 500 1560 1560 1320 320 1640 95,1
296. Товар №4 550 2300 2300 1700 430 2130 108,01. Реализ. по товарам
297. Товар №1 1300 2860 2860 1820 474 2294 124,7
298. Товар №2 1350 1246 1246 704 190 894 139,4
299. Товар №3 500 1560 1560 1320 320 1640 95,1
300. Товар №4 550 2300 2300 1700 430 2130 108,0
Похожие диссертации
- Организация внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта в условиях интеграции России в мировое экономическое пространство
- Обеспечение конкурентоспособности промышленных предприятий на основе повышения производительности совокупного труда: теория и методология
- Государственное регулирование и методы стимулирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов
- Основы формирования российской системы финансового контроля деятельности хозяйствующего субъекта
- Развитие теории и методологии управления внешнеэкономической деятельностью в региональных экономических системах на основе формирования инновационно ориентированных промышленных кластеров