Технология формирования эффективной учетной политики организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Залышкина, Татьяна Анатольевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Технология формирования эффективной учетной политики организации"
На правах рукописи
030675Т2
ТЕХНОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2006
Диссертационная работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшег о профессионального образования - Новосибирский государственный университет экономики п управления Ч НИНХ
доктор экономических наук, профессор Шапошников Александр Арсеньевич
доктор экономических наук, профессор Максимова Галина Васильевна
кандидат экономических наук, доцент Бгипя Екатерина Александровна
Сибирский государственный университет путей сообщения
Защита состоится л8 февраля 2007 года в 12:30 на заседании диссертационного совета Д 212.] 69.03 при Новосибирском государственном университете экономики и управления по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, в аудитории 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирского государственного университета экономики и управления.
Автореферат разослан декабря 2006 года.
Учёный секретарь диссертационного совета
Научный руководитель -
Официальные оппоненты -
Ведущая организация -
-^^а.с^^у^ В.В. Останова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгатерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгатерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании информационной модели своей организации. Поскольку существует выбор, то возможен разный исход, разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Пользователи информации, формируемой в системе бухгатерского учета, дожны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от профессионального суждения бухгатера.
Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зарубежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Брукс Л.Л., Бедфорд Н.М., Дзаппа Дж., Зефф С., Литгтон А.Ч., Милер Г.Г., Мунитц М., Раппапорт А., Циммерман В.К., Брызгалин И.В., Донцова Л.В., Каверина О.Д., Ковалев В.В., Мельник М.В., Никифорова H.A., Николаева С.А., Ефимова О.В., Соколов Я.В., Шнейдман Л.З..
Первую попытку проанализировать влияние учетной политики на финансовые результаты в середине девяностых годов предпринял к.э.н Луговской Д.Л. В своей научной работе он рассмотрел такие элементы как переоценка, амортизация основных средств, оценка стоимости МПЗ при
списании, порядок списания расходов будущих периодов, создание резервов предстоящих расходов и способ расчета себестоимости, проанализировал их влияние на некоторые финансовые коэффициенты и величину налоговых платежей. Причем акцент был сделан на возможность получения налоговой экономии. Также о влиянии учетной политики на финансовые результаты есть упоминания в работах Иванова М.А, Дейнекина В.Н., Щербининой Ю.В., Чепика H.A., Нехаева C.B.. Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к её формированию, однако подробный анализ влияния учетной политики не проводися, элементы учетной политики не классифицировались по степени их влияния на отчетность.
Все вышесказанное, а также большая практическая значимость совершенствования методического подхода к формированию учетной политики обусловили актуальность темы диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целевой. установке организации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- сформулировать определение эффективной учетной политики, определить ее роль и назначение в системе учета и менеджмента организации;
- на основе изучения теоретической базы формирования учетной политики уточнить и допонить содержание учетной политики;
- проанализировать влияние отдельных элементов учетной политики на финансовые результаты и показатели финансового состояния организации;
- выделить варианты целеполагания при формировании учетной политики организации;
- разработать классификацию элементов учетной политики по степени и по срокам их влияния на отчетность;
- определить напонение учетной политики в зависимости от выбранных целей формирования;
- определить перечень элементов учетной политики, подлежащих обязательному раскрытию в бухгатерской отчетности.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является учетная политика организации.
Предметом исследования является взаимосвязь элементов учетной политики и показателей финансового состояния организации.
Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа и п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта Номенклатуры специальностей научных работников (экономической науки).
Теоретической и методологической основой исследования являются положения бухгатерского финансового учета и анализа хозяйственной деятельности. В процессе исследования применялись как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, системный подход) и экономико-статистические методы сбора и обработки информации (сравнения, группировки, индексный), так и специальные приемы и методы экономического анализа и бухгатерского учета (оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность).
В качестве информационно-правовой базы были использованы нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, международные стандарты учета и отчетности, учетные политики, и бухгатерская отчетность организаций, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгатерского учета.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- обоснована необходимость введения в научный оборот понятия лэффективная учетная политика и раскрыто содержание этого понятия;
- разработана классификация элементов методического раздела учетной политики;
- определены цели формирования учетной политики;
- разработана технология формирования эффективной учетной политики организации;
- сформирован перечень элементов учетной политики, подлежащих обязательному раскрытию в финансовой отчетности.
Практическая значимость результатов исследования. Результаты исследования могут быть использованы при формировании или при принятии решения об изменении учетной политики любой коммерческой организации, Использование предложенной технологии позволяет значительно снизить трудоемкость процесса разработки учетной политики. Результаты исследования помогут работникам бухгатерских и финансовых служб выбрать наиболее выгодные для организации элементы учетной политики.
Также основные положения исследования могут быть использованы:
Ч при оказании консультационных услуг;
Ч при проведении аудита учетной политики;
Ч в целях повышения квалификации бухгатеров и аудиторов;
Ч в учебном процессе при подготовке экономистов по специальностям 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит, 080105 Финансы и кредит и бакалавров экономики.
Апробация результатов исследования. Выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, были подтверждены расчетами, проведенными по данным учетных политик и отчетности ОАО Гидромаш, ОАО НКМК, ОАО Запсибметкомбинат, город Новокузнецк. Результаты
исследования нашли практическое применение в деятельности ООО Кузнецк -Аудит и ООО Юр - Аудит
Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского государственного индустриального университета (г.Новокузнецк) при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам Бухгатерский учет, Анализ финансовой отчетности, Бухгатерское дело.
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на:
- Межрегиональной конференции Финансы, денежное обращение, кредит в современной российской экономике (г.Новокузнецк, 2005 г.);
- Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (г.Новокузнецк, 2005г.);
- Всероссийской конференции Молодежного Союза Экономистов и Финансистов РФ (МСЭФ РФ) Развитие народного хозяйства (г.Москва, 2006). Во Всероссийской олимпиаде Развитие народного хозяйства МСЭФ РФ работа заняла первое место в номинации Бухгатерский учет.
Публикации. Опубликовано 10 печатных работ, в том числе по теме диссертационного исследования 9 (2 в соавторстве), общим объемом 3,72 пл..
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Список использованных источников состоит из 137 наименований. Основной текст диссертации содержит 143 страницы, 31 таблицу и 12 рисунков.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи, указаны объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе - Теоретические основы формирования учетной политики - раскрыты понятие, роль и назначение учетной политики в процессе формирования информационной системы организации, выделено и сформулировано понятие эффективной учетной политики. Рассмотрены
основные вопросы, касающиеся структуры и содержания учетной политики. В результате подробного изучения нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет в Российской Федерации было уточнено и допонено содержание методического раздела учетной политики.
Во второй главе - Влияние элементов учетной политики на показатели финансового состояния организации - определены и охарактеризованы цели формирования учетной политики. Был проведен подробный анализ взаимосвязи каждого отдельного элемента методического раздела учетной политики и показателей финансового состояния организации. В результате проведенного исследования все рассмотренные элементы были классифицированы по степени и по срокам их влияния на отчетность.
В третьей главе исследования Оценка влияния учетной политики на показатели финансового состояния представлена разработанная автором технология формирования учетной политики, которая позволит разработчикам учетной политики значительно снизить трудоемкость процесса создания учетной политики и повысить эффективность ее использования. Правильность выводов, сделанных в ходе исследования доказана путем расчетов, произведенных на примере ОАО Новокузнецкий металургический комбинат, ОАО Западно-Сибирский металургический комбинат, ОАО Завод Гидромаш.
Также по результатам произведенных расчетов был сформирован перечень элементов, способных оказать существенное влияние на финансовые результаты и статьи отчетности, и подлежащих обязательному раскрытию в финансовой отчетности организации.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Сформулировано определение понятия лэффективная учетная политика.
В основе всей системы бухгатерского учета лежит учетная политика. Учетная политика - это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на сам процесс обработки информации, так и непосредственно на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, значение статей отчетности. Учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без допонительных затрат, то есть учетная политика может выступать как:
- инструмент управления затратами, финансовыми результатами, значением статей отчетности и финансовым состоянием;
- инструмент управления величиной начисленных налогов;
- действенный инструмент практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгатерскому учету;
- инструмент унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;
- инструмент реализации принципов МСФО.
Однако во многих организациях до сих пор формирование учетной политики продожает оставаться выпонением повинности, требуемой законодательством и носит весьма формальный характер, когда важен сам факт наличия документа, а не его содержание.
В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективная учетная политика - это закрепленная внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая соответствует стратегии развития организации и способствует получению максимального эффекта от функционирования системы учета в
рамках действующего законодательства. Под эффектом л данном случае следует понимать достижение целей и решение определенных задач, поставленных перед учетной системой.
2. Определены цели формирования учетной политики организации.
Анализ практики позволил выделить несколько вариантов целеполагания при формировании учетной политики. Кроме оптимизации налогообложения й снижения трудоемкости, ставших уже традиционными целями формирования учетной политики, были выделены и другие цели, которые представлены па рисунке 1, причем формальная учетная политика может преследовать только одну цель - это снижение трудоемкости как самого процесса разработки ученой политики, так и учетных процедур.
ЦЕЛИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
.'. ,>.-.,.Х '-: Х . г, . .: . .
J L J 1 ai X L
снижение трудоемкости ле 5 рационализация денежных потоков сближение с мсфо f . .: , . -. , - ; повышение инвестиционной привл екателы юсти
Рисунок 1 - Цели формирования учетной политики
1} Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгатерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгатерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгатерским и налоговым учетом.
2) Учетная политика, направленная ва рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает допонительные финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять
ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать допонительные финансовые ресурсы.
3) Учетная политика, направленная на согласования с Международными стандартами учета и финансовой отчетности. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами невозможно, но можно значительно снизить трудоемкость процедуры трансформации отчетности.
4) Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика разрабатывается таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения структуры капитала и показателей финансового состояния. Такой подход обусловлен стремлением привлечь допонительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят в организациях, в. которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.
3. Разработана классификация элементов методического раздела учетной политики.
В работе был проведен подробный анализ взаимосвязи каждого отдельного элемента методического раздела учетной политики и финансовых коэффициентов по следующей схеме, представленной на рисунке 1.
В качестве объектов влияния выбраны основные составляющие финансовых результатов организации и финансовые коэффициенты, наиболее востребованные цодьзсшателями финансовой отчетности.
Выбор методического раздела учетной политики обусловлен тем, что именно его элементы способны оказывать влияние на учетные данные. Перед проведением анализа по указанной схеме, необходимо уточнить содержание методического раздела учетной политики.
ОБЪЕКТЫ ВЛИЯНИЯ
ВЫРУЧКА ФИНАНСОВЫЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ:
ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ш i СЕБЕСТОИМОСТЬ :) ПРОЧИЕ ДОХОДЫ Ш - ЛИКВИДНОСТИ; |- ФИНАНСОВОЙ -УСТОЙЧИВОСТИ!
политики ПРОЧИЕ РАСХОДЫ СТАТЬИ ОТЧЕТНОСТИ - ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ; - РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Рисунок 1 - Схема анализа влияния учетной политики на финансовые коэффициенты
В результате летальной проработки нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет в Российской Федерации, было выявлено 49 элементов методического раздела учетной политики, которые представлены в таблице 1.
Таблица ] - Содержание методического раздела учетной политики
№ п/п Элемент учетной политики
1 2 .
Учет нематериальных активов
. Способ учета амортизации по нематериальным активам
2. Метод начисления амортизации по нематериальным активам
Учет расходов на HIGKP
3. Способ с писаная НИОКР
4. Срок списания расходов по НИОКР
Учет основных средств
5. Переоценка основных средств
6. Стоимостное ограничение отнесения к основным средствам
7. Порядок списания основных средств стоимостью, менее 20000 руб.
8. Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации
9. Способ начисления амортизации основных средств
10. Способ учета на счетах выбытия основных средств
И. Способы учета затрат на проведение ремонта основных средств
Учет материально-производственных запасов
12, Оценка приобретаемых материалов
13. Порядок признания транспортно-зитоговите.ч ышх расходов
Продожение таблицы 1___
'-Гй
14. Порядок списания ТЗР и отклонений в стоимости материалов
15. Оценка списываемых материально-производственных запасов
16. Порядок исчисления себестоимости единицы запаса
17. Оценка выпущенной и реализованной готовой продукции
18. Метод учета выпуска продукции (работ, услуг)
19. Порядок списания отклонения фактической себестоимости от нормативной
20. Порядок списания спецодежды со сроком использования менее 12 месяцев
21. Оценка приобретаемых товаров
22. Метод оценки себестоимости реализуемых товаров
23. Метод учета затрат по заготовке и доставке товаров
24. Оценка приобретаемой тары
Учет затрат ла производство
25. Раскрытие информации о расходах по обычным видам деятельности
26. Классификация затрат на производство
27. Порядок распределения косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
28. Способ оценки возвратных отходов
29. Оценка незавершенного производства
30. Порядок списания управленческих расходов и расходов на продажу
31. Порядок списания расходов будущих периодов
Учет финансовых вложении .
32. Выбор единицы учета финансовых вложений
33. Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
34. Периодичность корректировки стоимости ценных бумаг, котируемых на рынке
35. Порядок отражения суммовых разниц, возникающих при приобретении финансовых вложений по договорам, выраясенным в иностранной валюте или условных денежных единицах
36. Периодичность проверки на обесценение финансовых вложений
37. Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
38. Порядок начисления дисконта по векселям (приобретенным)
Учет расчетов по кредитам и займам
39. Оценка обязательств по выданным векселям и размещенным облигациям
40. Перевод догосрочной задоженности в краткосрочную
41. Метод включения допонительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
Создание резервов
42. Порядок создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей
43. Создание резервов по сомнительным догам
44. Создание резервов предстоящих расходов и платежей
45. Создание резервного фонда
; ;; Прочие элементы учетной политики
46. Метод учета поступлений государственной помощи
47. Дата определения курсовой разницы :
48. Порядок признания выручки от выпонения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления
49. Порядок отражения в отчетности отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО)
Этот список может быть допонен самой организацией, так как в учетной политике дожны прописываться и такие элементы, по которым нет никаких рекомендаций в законодательстве. В ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" сказано: Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгатерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгатерского учету.
В результате проведенного исследования все рассмотренные элементы были классифицированы по следующим группам:
- элементы, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния (таблица 2);
- элементы, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности (таблица 3);
- элементы с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты, которые в свою очередь делятся на:
элементы учетной политики с догосрочным периодом воздействия на отчетность (более 12 месяцев);
элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия на отчетность (менее 12 месяцев) (таблица 4).
Таблица 2 - Элементы учетной политики, по которым невозможно дать
однозначную оценку влияния
№п\п Элементы учетной политики
1. Оценка возвратных отходов
2. Оценка незавершенного производства
3. Порядок списания расходов будущих периодов
4. Порядок распределения косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции
5. Классификация затрат на производство
6. Раскрытие информации о расходах по обычным видам деятельности
7. Способ списания НИОКР
По элементам представленным в таблице 2 невозможно дать однозначную оценку, так как их выбор может бьтгь обусловлен только спецификой организации.
Таблица 3 - Элементы учетной политики, не оказывающие влияния на
финансовые результаты и статьи отчетности
№п/п Элементы учетной политики
1. Способ учета амортизации нематериальных активов
2. Оценка приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости)
3. Порядок учета приобретения материалов (использование счетов 10,15,16)
4. Оценка выпущенной и отгруженной готовой продукции (по фактической и нормативной себестоимости)
5. Дата определения курсовой разницы
6. Оценка приобретаемой тары
7. Периодичность корректировки стоимости ценных бумаг
8. Порядок учета выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или без)
9. Выбор единицы учета готовой продукции
10. Способ учета на счетах выбытия основных средств
От элементов, представленных в данной таблице, зависит только процесс обработки учетной информации, на финансовые результаты они влияния не оказывают. Такие элементы как способ учета начисления амортизации нематериальных активов, приобретения материалов, выбытия основных средств также влияют на аналитичность исходящих данных.
Таблица 4 - Элементы учетной политики с догосрочным периодом
воздействия на отчетность (более 12 месяцев)
№п/п Элементы учетной политики
1. Переоценка основных средств
2. Порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 20 тысяч рублей
3. Стоимостное ограничение отнесения к основным средствам
4. Способ начисления амортизации по основным средствам
5. Метод ремонта основных средств (путем создания ремонтного фонда)
Продожение таблицы 2
№п/п Элементы учетной политики
6. Метод начисления амортизации по нематериальным активам
7. Оценка списываемых материально-производственных запасов
8. Перевод догосрочной задоженности в краткосрочную
9. Способы оценки выбывающих ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость
10. Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
11. Порядок признания выручки от выпонения работ с длительным циклом изготовления
12. Создание резервного фонда
13. Метод учета поступления государственной помощи
14. Способ отражения в отчетности ОНА и ОНО
Кроме того, в работе представлены элементы с краткосрочным периодом воздействия на отчетность (менее 12 месяцев) и среди этих элементов, были выделены такие, которые способны оказать влияние и на годовую отчетность при определенных обстоятельствах.
4. Разработана технология формирования эффективной учетной политики.
Одной из причин, по которой к учетной политике до сих пор сохраняется формальный подход, это значительная трудоемкость процесса ее формирования, необходимость обработки огромного объема информации, проведения аналитических процедур. Все это требует времени, которого подчас у главного бухгатера просто нет. Поэтому большинство идут по пути наименьшего сопротивления и выбирают те элементы, которые им больше знакомы и наименее трудозатраты, однако, при этом организация теряет возможность управлять своими учетными данными, и, следовательно, своими финансовыми результатами, величиной начисленных налогов и данными отчетности.
В работе представлена технология формирования учетной политики, которая позволит значительно снизить трудоемкость процесса разработки и повысить эффективность использования учетной политики. Смысл технологии заключается в том, что разработчику необходимо определиться только с целью формирования учетной политики и затем сформировать ее из тех элементов,
которые соответствуют данной цели. В таблицах 5-7 представлены различные вариации напонения методического раздела учетной политики в зависимости от выбранных целей формирования.
Таблица 5 - Напонение методического раздела учетной политики в части
учета внеоборотных активов
№ п/п Элементы учетной политики Цели формирования учетной политики
Рационализация денежных потоков Снижение трудоемкости учета Формирование привлекательной отчетности Сближение сМСФО
1. Переоценка основных средств не проводить дооценку, проводить уценку не проводить переоценку проводить дооценку проводить как уценку так и дооценку, в зависимости от изменения рыночной цены
2. Способ начисления амортизации по основным средствам способ списания по сумме чисел лет, способ уменьшаемого остатка (применять повышающие коэффициенты) линейный способ линейный способ, способ уменьшаемого остатка без повышающих коэффициентов способ уменьшаемого остатка, линейный способ, пропорционально объему продукции
3. Порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 20 тысяч рублей единовременное списание если влияние незначительное,то - по усмотрению руководителя, если значительное - то списывать если влияние незначительное, то - по усмотрению руководителя, если значительное - то не списывать не списывать
4. Стоимостное ограничение отнесения к основным средствам 20 ООО исходя из технологических особенностей организации ограничение не устанавливается
5. 'пособ учета затрат а проведение емонта основных редств: по фактическим затратам ремонтный фонд по фактическим затратам с использованием счета расходов будущих периодов любой
6. Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих гос. регистрации: не включать в состав основных средств до окончания регистрации любой не включать в состав основных средств до окончания регистрации включать в состав основных средств
7. Способ начисления амортизации по нематериальным активам: линейный способ способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ) линейный способ линейный способ метод уменьшаемого остатка любой
В таблице 5 представлено напонение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов, в таблице 6 в части учета материально производственных запасов.
Таблица 6 - Напонение методического раздела учетной политики в части
учета материально-производственных запасов
№ п/п Элементы учетной политики Цели формирования учетной политики
Рационализация денежных потоков Снижение трудоемкости учета Формирование привлекательной отчетности Сближение сМСФО
1. Порядок списания ТЗР: упрошенные способы упрощенные способы любой любой
2. Оценка списываемых материально-производственных запасов ЛИФО по средней себестоимости, ФИФО по средней себестоимости ФИФО, по средней себестоимости
3. Порядок исчисления себестоимости единицы запаса любой себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса любой
4. Порядок списания отклонения фактической себестоимости от нормативной на финансовые результаты на финансовые результаты пропорционально реализованной готовой продукции и остатком на ' складе любой
5. Порядок списания спецодежды со сроком использования менее 12 месяцев единовременно единовременно любой любой
6. Оценка приобретаемых товаров по покупным ценам по продажным ценам (для организаций розничной торговли) по покупным ценам по фактической себестоимости приобретения по продажным ценам (для организаций розничной торговли) любой
По остальным вопросам напонение учетной политики представлено в таблице 7. Целиком таблица и последовательность формирования эффективной учетной политики представлена в работе.
Таблица 7 - Напонение методического раздела учетной политики по прочим
разделам учета
№ п/п Элементы учетной политики Цели формирования учетной политики
Рационализация денежных потоков Снижение трудоемкости учета Формирование привлекательной отчетности Сближение сМСФО
1. Порядок списания управленческих расходов и расходов па продажу прямое списание на финансовые результаты прямое списание на финансовые результаты распределять меяеду себестоимостью проданной продукцией и остатком на складе любой
2. Перевод догосрочной задоженности в краткосрочную любой не переводить не переводить переводить
3. Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами суммы фактических затрат включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений. любой
4. Создание резервов по сомнительным догам создавать не создавать не создавать создавать
5. Создание резервов предстоящих расходов любой не создавать создавать создаются по усмотрению организации
6. Метод учета поступлений государственной помощи любой по поступлению по начислению по поступлению
7. Метод включения допонительных затрат, связанных с получением займов и кредитов единовременное отнесение в состав прочих расходов единовременное отнесение в состав прочих расходов учет в составе дебиторской задоженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных средств любой
8. Порядок отражения в отчетности ОНА и ОНО любой отражение сальдированной (свернутой) суммы оно и она отражение ОНА в качестве внеоборотных активов и ОНО в качестве догосрочных обязательств любой
9. Порядок признания выручки от выпонения работ с длительным циклом изготовления поэтапно единовременно поэтапно поэтапно
Правильность выводов, сделанных в ходе исследования была проверена путем расчетов, произведенных на примере ОАО Новокузнецкий металургический комбинат, ОАО Западно-Сибирский металургический комбинат, ОАО Завод Гидромаш.
В работе для вышеперечисленных организаций были внесены изменения в учетные политики и затем были пересчитаны данные отчетности и показатели финансового состояния. Результаты расчетов наглядно показали, что, пренебрегая таким инструментом, как учетная политика, предприятия подчас просто теряют финансовые ресурсы, которые могли бы направить на развитие производства.
5. Сформирован перечень элементов учетной политики, подлежащих обязательному раскрытию в финансовой отчетности.
Результаты произведенных расчетов, также показали, что информация по одной и той же организации, но сформированная по разным правилам очень сильно отличается, то есть данные становятся просто несопоставимыми. Это доказывает необходимость раскрытия в приложении к финансовой отчетности основный правил формирования данных отчетности. И по итогам всех произведенных расчетов был сформирован перечень таких элементов учетной политики, которые можно назвать существенными, то есть без знания которых, невозможно правильно и адекватно прочитать отчетность организации:
- переоценка основных средств;
- списание стоимости основных средств, стоимостью менее 20 тысяч рублей;
- способ начисления амортизации основных средств;
- оценка списываемых материально-производственных запасов;
- перевод догосрочной задоженности в краткосрочную;
- порядок признания выручки от выпонения работ с длительным циклом изготовления;
- метод учета поступления государственной помощи;
- метод учета ремонта основных средств (путем создания ремонтного фонда).
Все результаты проведенного исследования доказывают важность осмысленного подхода к процессу формирования учетной политики. А практическая реализация предложенных в диссертации мероприятий, позволит любой коммерческой организации сформировать оптимальную для данного экономического субъекта учетную политику.
Основные положения диссертации изложены в следующих опубликованных работах:
1. Залышкина Т.А. Технология формирования учетной политики // Налоги и финансовое право №10/2006, стр.48-65,1 пл.
2. Залышкина Т.А. Институт банкротства как один из способов защиты неплатежеспособного дожника // Аудит и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: сборник материалов всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2002, с.29-30, 0,06 п.л.
3. Залышкина Т.А. Налоговая оптимизация в системе управления внеоборотными активами // Проблемы переходной экономики: сборник тезисов восьмой межрегиональной' научно-практической конференции студентов и аспирантов - Красноярск: Изд-во Краснояр.гос.ун-та, 2002, с. 70-71,0,06 п.л.
4. Левкина А.И., Залышкина Т.А. Классификация постоянных и временных разниц и их влияние на финансовое положение предприятия // Проблемы переходной экономики: сборник тезисов десятой межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов - Красноярск: Изд-во Краснояр.гос.ун-та, 2004, с.44-47, 0,07 п.л.
5. Залышкина Т.А. Влияние учетной политики на финансовые результаты предприятия // Бухгатерский учет, учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: Сборник материалов II Всероссийской научно-практической конференции, Пенза, 2005, с.69-73,0,4 п.л.
6. Залышкина Т.А. Влияние учетной политики на финансовые результаты предприятия // Реформирование системы управления на современном
предприятии: Сборник материалов V Международной научно-практической конференции - Пенза, 2005, с.96-98,0,3 пл.
7. Залышкина Т.А. Наука и молодежь: проблемы, поиски, решения Возрастание роли учетной политики как основополагающего фактора учетной системы // Сборник материалов Всероссийской конференции студентов, аспирантов, молодых ученых - Новокузнецк: изд-во СибГИУ, 2005, с. 326-329,0,2 пл.
8. Залышкина Т.А. Разработка учетной политики как способ налоговой оптимизации // Финансы, денежное обращение и кредит в современной экономике: Сборник материалов Межрегиональной конференции -Новокузнецк: изд-во СибГИУ 2005, с. 107-110, 0,2 пл.
9. Баранов П.П., Залышкина Т.А. Учетная политика как инструмент оптимизации налогообложения фондоемких предприятий // Вестник горнометалургической секции РАЕН. Отделение металургии, (направление экономика, управление и экология на предприятиях): Сборник научных трудов. Вып. 16/ - Новокузнецк: изд-во СибГИУ 2006, с.187-193,0,4 пл.
Ю.Баранов П.П., Залышкина Т.А. Процедура формирования учетной политики //Аудитор/12, 2006, с.19-23, 0,5 пл.
С текстом автореферата можно ознакомиться на сайте Новосибирского государственного университета экономики и управления www.nsaem.ru
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Залышкина, Татьяна Анатольевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
з1.1 Учетная политика как основной элемент внутрифирменного регулирования учетной системы
1.1.1 Понятие учетной политики, ее роль и назначение.
1.1.2 Основные допущения и требования к учетной политике
1.1.3 Объекты и субъекты, пользователи и испонители учетной политики.
1.1.4 Учетная политика для целей налогообложения.
з 1.2 Процесс формирования, изменения и раскрытия учетной политики
1.2.1 Факторы выбора учетной политики.
1.2.2 Состав и структура учетной политики.
1.2.3 Раскрытие и изменение учетной политики.
з1.3 Анализ инструментария управления денежными потоками организации.
ГЛАВА 2. ВЛИЯНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА
ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
з2.1 Учет в системе финансового менеджмента.
з2.2 Влияние отдельных элементов учетной политики на финансовые результаты, статьи отчетности и показатели финансового состояния.
з2.3 Классификация элементов учетной политики.
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА ВЛИЯНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПОКАЗАТЕЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
з3.1 Технология формирования эффективной учетной политики.
з3.2 Расчет влияния отдельных элементов учетной политики на показатели деятельности ОАО Новокузнецкий металургический комбинат, ОАО Западно-Сибирский металургический комбинат, ОАО Завод
Гидромаш.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Технология формирования эффективной учетной политики организации"
Актуальность темы. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организации в постановке бухгатерского учета. Сущность такого подхода заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгатерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании информационной модели своей организации. Поскольку существует выбор, то возможен разный исход, разное преставление одного и того же факта хозяйственной деятельности в системе учетных данных. Пользователи информации, формируемой в системе бухгатерского учета, дожны помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от профессионального суждения бухгатера.
Выбранные методы учета и способы оценки оказывают существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли, налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Вопрос влияния учетной политики на финансовые результаты в своих работах рассматривали многие зарубежные и отечественные авторы: Бернстайн Л.П., Брукс JI.JI., Бедфорд Н.М., Дзаппа Дж., Зефф С., Литттон А.Ч., Милер Г.Г., Мунитц М., Раппапорт А., Циммерман В.К., Брызгалин И.В., Донцова JI.B., Каверина О.Д., Ковалев В.В., Мельник М.В., Никифорова H.A., Николаева С.А., Ефимова О.В., Соколов Я.В., Шнейдман JI.3.
Первую попытку проанализировать влияние учетной политики на финансовые результаты в середине девяностых годов предпринял к.э.н Луговской Д.Л. В своей научной работе он рассмотрел такие элементы как переоценка, амортизация основных средств, оценка стоимости МПЗ при списании, порядок списания расходов будущих периодов, создание резервов предстоящих расходов и способ расчета себестоимости, проанализировал их влияние на некоторые финансовые коэффициенты и величину налоговых платежей. Причем акцент был сделан на возможность получения налоговой экономии. Также о влиянии учетной политики на финансовые результаты есть упоминания в работах Иванова М.А, Дейнекина В.Н., Щербининой Ю.В., Чепика H.A., Нехаева C.B. Все авторы подчеркивают важность осмысленного подхода к её формированию, однако подробный анализ влияния учетной политики не проводися, элементы учетной политики не классифицировались по степени их влияния на отчетность.
Все вышесказанное, а также большая практическая значимость совершенствования методического подхода к формированию учетной политики обусловили актуальность темы диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целевой установке организации.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- сформулировать определение эффективной учетной политики, определить ее роль и назначение в системе учета и менеджмента организации;
- на основе изучения теоретической базы формирования учетной политики уточнить и допонить содержание учетной политики;
- проанализировать влияние отдельных элементов учетной политики на финансовые результаты и показатели финансового состояния организации;
- выделить варианты целеполагания при формировании учетной политики организации;
- разработать классификацию элементов учетной политики по степени и по срокам их влияния на отчетность;
- определить напонение учетной политики в зависимости от выбранных целей формирования;
- определить перечень элементов учетной политики, подлежащих обязательному раскрытию в бухгатерской отчетности.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является учетная политика организации.
Предметом исследования является взаимосвязь элементов учетной политики и показателей финансового состояния организации.
Область исследования. Работа выпонена в соответствии с п. 1.4 Методические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа и п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта Номенклатуры специальностей научных работников (экономической науки).
Теоретической и методологической основой исследования являются положения бухгатерского финансового учета и анализа хозяйственной деятельности. В процессе исследования применялись как общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, абстрагирование, системный подход) и экономико-статистические методы сбора и обработки информации (сравнения, группировки, индексный), так и специальные приемы и методы экономического анализа и бухгатерского учета (оценка, калькуляция, счета, двойная запись, балансовый метод, отчетность).
В качестве информационно-правовой базы были использованы нормативные акты по бухгатерскому и налоговому учету, международные стандарты учета и отчетности, учетные политики, и бухгатерская отчетность организаций, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области методологии бухгатерского учета.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
- обоснована необходимость введения в научный оборот понятия лэффективная учетная политика и раскрыто содержание этого понятия;
- разработана классификация элементов методического раздела учетной политики;
- определены цели формирования учетной политики;
- разработана технология формирования эффективной учетной политики организации;
- сформирован перечень элементов учетной политики, подлежащих обязательному раскрытию в финансовой отчетности.
Практическая значимость результатов исследования. Результаты исследования могут быть использованы при формировании или при принятии решения об изменении учетной политики любой коммерческой организации, Использование предложенной технологии позволяет значительно снизить трудоемкость процесса разработки учетной политики. Результаты исследования помогут работникам бухгатерских и финансовых служб выбрать наиболее выгодные для организации элементы учетной политики.
Также основные положения исследования могут быть использованы:
- при оказании консультационных услуг;
- при проведении аудита учетной политики;
- в целях повышения квалификации бухгатеров и аудиторов;
- в учебном процессе при подготовке экономистов по специальностям
080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит, 080105 Финансы и кредит и бакалавров экономики.
Апробация результатов исследования. Выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, были подтверждены расчетами, проведенными по данным учетных политик и отчетности ОАО Гидромаш, ОАО НКМК, ОАО Запсибметкомбинат, город Новокузнецк. Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности ООО Кузнецк -Аудит и ООО Юр - Аудит
Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского государственного индустриального университета (г.Новокузнецк) при чтении лекций и проведении семинарских занятий по учебным дисциплинам
Бухгатерский учет, Анализ финансовой отчетности, Бухгатерское дело.
Основные положения исследования докладывались и обсуждались на:
- Межрегиональной конференции Финансы, денежное обращение, кредит в современной российской экономике (г.Новокузнецк, 2005 г.);
- Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (г.Новокузнецк, 2005г.);
- Всероссийской конференции Молодежного Союза Экономистов и Финансистов РФ (МСЭФ РФ) Развитие народного хозяйства (г.Москва, 2006). Во Всероссийской олимпиаде Развитие народного хозяйства МСЭФ РФ работа заняла первое место в номинации Бухгатерский учет.
Публикации. Опубликовано 10 печатных работ, в том числе по теме диссертационного исследования 9 (2 в соавторстве), общим объемом 3,72 пл.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Список использованных источников состоит из 137 наименований. Основной текст диссертации содержит 143 страницы, 31 таблицу 12 рисунков и 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Залышкина, Татьяна Анатольевна
В заключение всей работы хотелось бы еще раз отметить важность
осмысленного подхода к процессу формирования учетной политики. Создание
учетной политики не дожно восприниматься как выпонение некоторой
формальности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Сам факт существования учетной политики предполагает выбор, определенную
свободу, предоставленную экономическому субъекту при формировании
бухгатерской информационной модели своей организации. А раз существует
выбор, значит, возможен разный исход, разное преставление одного и того же
факта хозяйственной жизни в один и тот же момент времени. Всем
пользователям информации, формируемой в системе бухгатерского учета,
следует помнить, что учетные данные условны и во многом зависят от
профессионального суждения бухгатера. Выбранные организацией методы учета и способы оценки оказывают
существенное влияние на величину себестоимости продукции, прибыли,
налогов, статей отчетности и показателей финансового состояния организации. Учетная политика организации, являясь фундаментом всей учетной системы, в
которой и формируется информация, впоследствии используемая для
управленческих решений, дожна соответствовать стратегии развития
организации, быть одним из средств ее достижения. Грамотно составленная учетная политика может заметно повысить
эффективность деятельности организации либо предотвратить нежелательное
развитие событий, не требуя значительных финансовых вложений и
болезненных изменений организационной структуры, то есть является
эффективным инструментом в решении поставленных целей и задач. А
результате того, что понятия бухгатерского и налогового учета оказались
разделены, возможности использования учетной политики гораздо
расширились, ведь стало возможным одну и ту же операцию, один и тот же
объект отображать двояко: одним способом для целей бухгатерского учета. другим способом для целей налогообложения; то есть вопрос оптимизации
налогообложения, отошел на второй план. Одной из причин, по которой к учетной политике до сих пор
сохраняется формальный подход, это значительная трудоемкость процесса ее
формирования, необходимость обработки огромного объема информации,
проведения аналитических процедур. Все это требует времени, которого подчас
у главного бухгатера просто нет. Поэтому одной из целей работы было разработка мероприятий, с одной
стороны, направленных на повышения эффекта от использования учетной
политики, а с другой стороны снижение трудоемкости процесса ее
формирования. В работе были выделены и охарактеризованы цели формирования
учетной политики и проведен подробный анализ взаимосвязи каждого
отдельного элемента методического раздела учетной политики и финансовых
коэффициентов. В зависимости от целей формирования были выделены следующие
виды учетных политик:
Учетная политика, направленная на рационализацию денежных
потоков и увеличение инвестиционных возможностей. - Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с
точки зрения инвестирования, отчетности. - Учетная политика, направленная на сближение с МСФО.
В результате проведенного исследования все рассмотренные элементы
были классифицированы по следующим группам:
- Элементы, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи
отчетности;
- Элементы, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния;
- Элементы с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые
результаты, которые в свою очередь делятся на:
Х Элементы учетной политики с догосрочным периодом воздействия
па отчетность (более 12 месяцев);
Х Элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия
на отчетность (менее 12 месяцев). Выпоненное исследование взаимосвязи учетной политики и
финансовых результатов позволило сформулировать ряд выводов, имеющих
практическое значение и разработать технологию формирования
эффективной учетной политики. Правильность сделанных выводов была проверена путем расчетов,
произведенных на примере ОАО Новокузнецкий металургический комбинат, ОАО Западно-Сибирский металургический комбинат, ОАО
Завод Гидромаш. Для вышеперечисленных предприятий были разработаны новые
учетные политики, максимально соответствующие целям развития предприятий
и затем были пересчитаны данные отчетности и показатели финансово хозяйственной деятельности организаций. Результаты расчетов наглядно
показали, что, пренебрегая таким инструментом, как учетная политика,
организации подчас просто теряют финансовые ресурсы, которые могли бы
направить на развитие производства. Также данные расчетов, показали, что
информация по одной и той же организации, но в основе которой лежали
разные способы формирования очень сильно отличается, то есть данные
становятся просто несопоставимыми. Это доказывает необходимость
раскрытия в приложении к финансовой отчетности основных принципов и
логики формирования данных отчетности. И по итогам всех произведенных
расчетов были выявлены именно те элементы учетной политики, которые
можно назвать существенными, то есть без знания которых, невозможно
правильно и адекватно прочитать отчетность организации. Практическая реализация предложенных в диссертации мероприятий,
позволит любой коммерческой организации сформировать оптимальную для
данного экономического субъекта учетную политику и получить максимальный
эффект от функционирования учетной системы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Залышкина, Татьяна Анатольевна, Новосибирск
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции) и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями).
3. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.04 №180.
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998. № 283.
5. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997.
6. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ. (в редакции от 10.01.03 № 8-ФЗ)
7. Федеральный закон О простом и переводном векселе № 48-ФЗ от 11.03.97.
8. Федеральный закон Об акционерных обществах № 208-ФЗ от 25.12.95.
9. Федеральный закон Об обществах с ограниченной ответственностью № 14-ФЗ от 08.02.98.
10. Федеральный закон О государственной поддержке малого предпринимательства в российской Федерации №88-ФЗ от 14.06.95 г.
11. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Постановление Совета Министров СССР от 24.06.98 г.
12. Устав Центрального банка РФ утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. № 1483-1.
13. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н.
14. Положение по бухгатерскому учету 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. №167
15. Положение по бухгатерскому учету 3/00 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н.
16. Положение по бухгатерскому учету 4/99 Бухгатерская отчетность организации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999. № 43н.
17. Положение по бухгатерскому учету 5/01 Учет материально-производственных запасов, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001. № 44н.
18. Положение по бухгатерскому учету 6/01 Учет основных средств, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002. №45н.
19. Положение по бухгатерскому учету 7/98 События после отчетной даты, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 г. № 56н.
20. Положение по бухгатерскому учету 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 г. № 96н
21. Положение по бухгатерскому учету 11/00 Информация об аффилированных лицах, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №27н.
22. Положение по бухгатерскому учету 12/02 Информация по сегментам, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 №11н.
23. Положение по бухгатерскому учету 13/00 Учет государственной помощи, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от16 октября 2000 г. №92н.
24. Положение по бухгатерскому учету 14/00 Учет нематериальных активов, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н.
25. Положение по бухгатерскому учету 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001. № 60н.
26. Положение по бухгатерскому учету 16/02 Информация по прекращаемой деятельности, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 г. №66н.
27. Положение по бухгатерскому учету 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №115н
28. Положение по бухгатерскому учету 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002. № 114н.
29. Положение по бухгатерскому учету 19/02 Учет финансовых вложений, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002. № 126н.
30. Положение по бухгатерскому учету 20/03 Информация об участии в совместной деятельности, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.03 №105н.
31. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н
32. Методических указаний по бухгатерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002. №135н.
33. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.№ 119н).
34. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. №49).
35. Международный стандарт финансовой отчетности №8 Учетная политика организации.
36. Международный стандарт финансовой отчетности №1 Представление финансовой отчетности.
37. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, Утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.
38. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2003 г. № 367.
39. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н.
40. Приказ Министерства финансов РФ О внесении изменений в нормативные акты по бухгатерскому учету от 18 сентября 2006 г. №116н.
41. Приказ Министерства финансов РФ О внесении изменений в положение по бухгатерскому учету Учет основных средствû ГТБУ 6/01 от12 декабря 2005 г. №147н
42. Письмо Министерства Финансов РФ от 22 августа 2006 г. №07-0506/220.
43. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету. Под ред. А.С.Бакаева. М.: Юрайт-Издат, 2004.
44. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. -Дело и Сервис, 2000г. 512 с.
45. Авдеев Рекомендации по подготовке учетной политики на 20052006 г.г. www.Audit-it.ru
46. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник,- М.: Омега Л, 2004.- 408 с.
47. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др., под ред. проф. В.И.Подольского, 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002,-665 с.
48. Бакаев A.C., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 2002.
49. Беляева А.П. Порядок запонения форм отчетности. //Главбух № 1, 2004г. с 5-15.
50. Береснева Н.В. Учетная политика как доказательство в суде. -//Бухгатерский учет №7, 2006.
51. Бетге И. Балансоведение М.,2000.
52. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация: Пер. с англ / Науч.ред.перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл.редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
53. Богатая И.Н., Хаханова H.H. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование, 3-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д Феникс, 2004 - 800 с.
54. Богатырева Е.И. Об изменении форм отчетности. // Бухгатерский учет № 19, 2003.-С. 3-14.
55. Большой бухгатерский словарь/ Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
56. Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год.//Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. № 50.
57. Бочкарева И.И. (и др) Бухгатерский учет: учеб./; под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., перераб и доп. - М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.
58. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Положение об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгатерского учета. Арбитражная практика. ИПС Гарант
59. Бухгатерский учет основных средств/ Под ред. С.А.Николаевой. -М.: Аналитика Пресс, 2001. - 216 с.
60. Бухгатерский учет: учеб./И.И. Бочкарева (и др); под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., перераб и доп. - М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.-776 с.
61. Бухгатерский учет: учебник для вузов / под ред.проф. Ю.А.Бабаева М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476 с.
62. Воков Н.Г. Учетная политика организации //Бухгатерский учет.1999
63. Восходова И.Н., Соловьева H.A. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгатерский учет. 1998, №10, с.95-96.
64. Волович М.А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности // Бухгатерский учет, №5, 1999. ИПС Гарант
65. Герасимов И.Ю. Работаем по ПБУ 18/02 откладывать нельзя. // Учет. Налоги. Право. - 2003. - № 43. - С. 34.
66. Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004, 478 с.
67. Гейц И.В. Амортизация объектов основных средств //Бухгатерская газета, №20, 2002г.
68. Дейнекин В.Н. Организация учетной политики на предприятиях по переработке зерна / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Орел, 2001.
69. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство Дело и сервис, 2004. - 336с.
70. Егина Е.А. Формирование и раскрытие изменений в учетной политике / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Новосибирск, 2003 г.
71. Ефремова A.A. Учетная политика предприятия: содержание и формирование. М.: Книжный мир, 2000. - 478 с.
72. Захарьин В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгатерского учета на 2004 год // Консультант бухгатера. 2003. №11.
73. Иванов М.А. Аналитическое обеспечение формирования оптимальной учетной политики предприятия / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Саратов, 2000.
74. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы. Методы. Процедуры. -М.:Финансы и статистика, 2003. 352.: ил.
75. Каланов А.Н. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. - № 2.
76. Камфер Ю. Переоценка основных фондов в 1997 г. ИПС Гарант
77. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2005. -144 с.
78. Клименкова JI.B., Хохлова О.Ю. Подбиваем итоги по налогу на прибыль за год // Учет, налоги, право, №4, 2004. ИПС Гарант.
79. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.,1999.
80. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.
81. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализфинансовой отчетности. Проспект, 2004г. - 430 с.
82. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
83. Ковалев В.В, О.Н.Вокова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник -М.: ООО ТК Веби, 2002. 424.С.
84. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. 3 -изд, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.
85. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004.- 592 с.
86. Кошокина JI. Бухгатерия со знаком качества //Консультант, №3, 2005 г.
87. Красноперова O.A. Учетная политика организаций на 2004 год.- М.: ЗАО Издательский Дом Главбухû, 2003.-240 с.
88. Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент №2, 2001. www.dis.ru.
89. Курилова О. Оценщик без лицензии. Бухгатер проводит переоценку // Двойная запись, №8, 2003. ИПС Гарант.
90. Лосицкий O.A., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? // Главбух. -2003. -№ 19.-С. 27.
91. Луговской Д.В. Учетная политика инструмент формирования бухгатерской информационной модели экономического субъекта / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Краснодар, 2001 г.
92. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 328 с.
93. Мещирякова Е.И Как упростить работу и сэкономить с помощью учетной политики//Главбух 2, 2005.
94. Мэтьюс М.Р., Пепера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. М.,1999.
95. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательво Дело и сервис, 2004. -496 с.
96. Никифорова H.A., Донцова J1.B. Анализ финансовой отчетности. -ДиС, 2000г.-217с.Ю9.Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: учебное пособие. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. -496 с.
97. Ю.Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000, №2, с.46-54.
98. П.Николаева С.А. Учетная политика для целей налогообложения -отдельный документ, определяющий налоговую политику организации // российский налоговый курьер. 2000 JVb 12, с.7-9.
99. Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика применения // Аудиторские ведомости, 1997 №1, с.51-61.
100. П.Николаева С.А., Гадина A.A. Бухгатерский учет основных средств. "Аналитика-Пресс", - 2002.
101. Н.Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации,направления реформирования. Изд. 2-е перераб и доп.- М.: Аналитика -Пресс, 2001 -672 с.
102. Окладников Д. Рационализация учетной политики, www.sfin.ru.116.0парина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц // Новая бухгатерия, №1 (7), 2003. ИПС Гарант
103. Пронина Е.А. Как отразить в бухгатерском учете и отчетности отложенный налоговый актив // Бухгатерский учет, №15, 2003. ИПС Гарант
104. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг М.: Финансы и статистика, 2003 - 536 с.
105. Ришар Ж. Бухгатерский учет. Теория и практика. перевод с франц. Под ред. Соколова Я В. М. Финансы и статистика.
106. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. -Мн.: Новое знание, 2001. 704 с.
107. Серегин A.A. Переоценка в бух.учете // Учет, налоги, право, №1, 2004 г. ИПС Гарант.
108. Середа К.Н. Учетная политика организаций. ростов н/Д: Феникс, 2005.-320 с.
109. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: От истоков до наших дней. Учебное пособие. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.
110. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.- 496 с.
111. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет, 1999 №12, с.87-90.
112. Соколов Я.В., Пятов M.J1. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности // Бухгатерский учет, 1997 №1, с.54-58.
113. Терехова В.А. Развитие системы бухгатерского учета и финансовой отчетности в современных условиях //Международный бухгатерский учет №6(78), 2005, с. 19-21.
114. Финансовый менеджмент: учебный курс / И.А.Бланк, К.:НикаЦентр, 1999.-528 с.
115. Хахонова H.H. Годовой бухгатерский отчет 2003 г. Ростов н/Д.: Феникс, 2003, 20с.
116. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: управленческий аспект. М., 1995.
117. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М., 1995.
118. Чепик H.A. Бухгатерский учет в системе управления прибылью организации / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Спб, 2000.
119. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики // Бухгатерский учет, 2000 № 15,с.24-30.
120. Шнейдман JI.3. Учетная политика при переходе России к рыночной экономике /Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12. М., 1991.
121. Шнейдман JI.3. Тенденции регулирования бухгатерского учета в международной практике // Аудиторские ведомости, 1997 №1, с.68-74.
122. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 96 с.
123. Щербинина Ю.В. Формирование бухгатерской информации для управления прибылью предприятия / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12., Москва, 2003 г.
Похожие диссертации
- Повышение эффективности инвестиций в основной капитал транспортной компании на основе формирования учетной политики
- Аудит учетной политики предприятий производственной сферы
- Амортизация основных средств как элемент учетной политики в аграрных формированиях
- Аудит учетной политики предприятий мукомольной промышленности
- Формирование учетной политики в агроходингах