Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Стратегия формирования имущественного налогообложения в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Мишустин, Михаил Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Стратегия формирования имущественного налогообложения в России"

На правах рукописи

МИШУСТИН Михаил Владимирович

Стратегия формирования имущественного налогообложения в России

Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

2 8 ОКТ 2010

Москва-2010

004611513

Работа выпонена на кафедре проблем рынка и хозяйственного механизма Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Академия народного хозяйства при Правительстве РФ

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Синельников-Мурылев Сергей Германович

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор Котляров Максим Александрович

Ведущая организация - РЭУ им. Г.В. Плеханова

Защита диссертации состоится 29 октября 2010 г. в 13.00 часов в зале заседаний Ученого совета на заседании диссертационного совета Д 504.001.01 по защите докторских и кандидатских диссертаций ГОУ ВПО Академия народного хозяйства при Правительстве РФ по адресу: 119571, Москва, проспект Вернадского, 82

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Академия народного хозяйства при Правительстве РФ

Автореферат разослан л_ сентября 2010г.

Ученый секретарь диссертационного совета Д 504.001.01

к.э.н., доцент

Л.Л. Фомина

Актуальность темы исследования

Глобальный финансовый кризис, с предельной четкостью обозначил высокую зависимость и уязвимость российской экономики от факторов внешнеэкономической конъюнктуры. Резко сократились доходы в бюджет, под угрозой срыва оказались многие социальные программы, под вопросом оказалось решение стратегической задачи правительства - модернизация экономики и ее переход на инновационный путь развития, существенно выросла стоимость денежных ресурсов для бизнеса. Вместе с тем, несмотря на рыночные преобразования, проводимые на протяжении двадцати лет, продожает оставаться незадействованным в поной мере огромный финансовый ресурс российской экономики - налогообложение имущества. Особенностью российской налоговой системы является то, что в отличие от большинства промышленно развитых стран, где имущественное налогообложение является одним из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи стоящие перед экономикой - обеспечивать равномерное напонение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.

Однако другой существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества, с учетом институциональных факторов экономики и информационно-методологическое обеспечение управления кадастром недвижимости.

Необходимость совершенствования системы информационной оценки имущества и налогового администрирования имущественного

налогообложения, предопределило актуальность диссертационного исследования и его основных направлений.

Цель исследования:

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических принципов, новых концептуальных подходов и практического инструментария для комплексной реализации политики имущественного налогообложения на основе информационно-технологической обеспеченности в сфере управления кадастровой системой.

Основные задачи исследования:

- Исследовать теоретические положения в сфере имущественного и земельного налогообложения с целью выявления закономерностей формирования имущественной структуры экономики, как базовой составляющей экономического роста.

- Сформировать теоретико-методологический подход к интегрированной системе оценки имущества и земли для целей налогообложения, включающий: комплексный учет институциональных факторов, оказывающих влияние на стоимость земли и имущества, и научное обоснование принципов создания системы массовой оценки имущества.

- Оценить тенденции развития кадастрового учета в России, выявить его закономерности и особенности, с целью сформулировать методологические принципы комплексного развития государственного кадастра недвижимости.

- Разработать методологию прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения на основе мониторинга данных налоговой отчетности, социально^ экономической статистики, законодательной и нормативной информации по налоговой, бюджетной и экономической политике, с целью определения ключевых показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений.

- Сформулировать концептуальные положения и основные требования к совершенствованию системы управления кадастром недвижимости на основе создания системы информационно-аналитической базы.

- Предложить концепцию информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов.

Объект и предмет исследования.

Предметом исследования выступает взаимосвязанный комплекс институционально-экономических и информационно-технологических инструментов имущественного налогообложения.

Объектом исследования является система налогового администрирования имущественного налогообложения в ее взаимосвязи с системой кадастрового учета недвижимости.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили фундаментальные работы в области теории налогообложения, оценки имущества, институциональной теории, а так же труды российских и зарубежных ученых по проблемам развития и реформирования налоговой и бюджетной систем государства, макроэкономического анализа и прогнозирования. Исследование выпонялось с учетом законодательства РФ, Указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, документов министерств и ведомств. В процессе исследования использовались методы экономического, статистического, математического, факторного анализа, методы экспертных оценок и др.

Информационной базой работы послужили данные Росстата, Росреестра, Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, Министерства финансов, доклады Правительства РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития, а также экспертные заключения, аналитические материалы.

Научная новизна исследования.

1. Разработана теоретическая концепция имущественного и земельного налогообложения в их взаимосвязи с системой налогового администрирования.

Доказано, что игнорирование и недооценка в рыночных условиях важнейших экономических факторов - земли и имущества, с точки зрения оценки их стоимости и налогоемкости приводит к значительному снижению экономического и финансового потенциала российской экономики, ее недокапитализацин, разделению институтов капитала и имущества, низкой инвестиционной активности, структурной деформации, повышенной стоимости кредитных ресурсов, усилению социальной и региональной дифференциации;

2. Обосновано, что налогообложение имущества дожно явиться основополагающим компонентом налоговой системы, который позволяет значительно расширить налоговую базу, существенно стабилизировать волатильность налоговых поступлений в бюджетную систему, создать предпосыки для экономического роста, финансовой обеспеченности модернизации экономики и ее диверсификации, снизить зависимость от внешнеэкономической конъюнктуры на продукцию сырьевого экспорта;

Разработаны принципы и обоснована методология внедрения единого налога на недвижимость физических лиц, как более прогрессивной формы имущественного налогообложения. Дана уточненная трактовка понятия налогового администрирования как сложного комплекса взаимосвязанных моделей, обеспечивающих испонение функций вытекающих из положений и задач налоговой политики государства.

3. Разработан теоретико-методологический подход к интегрированной системе оценки имущества и земли для целей налогообложения, который включает в себя:

- комплексный учет институциональных факторов, оказывающих влияние на стоимость земли и имущества, включая всю поноту

трансакционных издержек, воздействующих на стоимость приобретения, использования, владения и продажи имущества. В этой связи, дано четкое определение понятий рыночной цены и рыночной стоимости. Научно аргументировано, что неучет институциональных факторов приводит к искажению объективных результатов оценки имущества, снижению фискального потенциала данного вида налога и ухудшению его администрирования;

- принципы создания системы массовой оценки имущества, из которых основными являются: прозрачность, целостность и определенность результатов, справедливость при проведении оценки объектов недвижимости, интерпретируемость и предсказуемость результатов оценки, включая эффективность администрирования процесса оценки;

- научное обоснование условий необходимых для массовой оценки имущества, адекватных особенностям экономики России: наличие государственного кадастра недвижимости, обеспечивающего однозначную идентификацию и достоверное описание объектов недвижимости; транспарентность информации, которая обеспечивает проведение объективной оценки объектов недвижимости; применение понятной для общественности (физических и юридических лиц) методологии определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, земли и иного имущества.

4. Разработаны научные основы развития кадастрового учета и представлены методологические принципы комплексного развития государственного кадастра недвижимости. В этих целях:

- сформулированы и научно обоснованы задачи, которые призван решать государственный кадастр недвижимости - их учетный, фискальный и информационный характер;

- научно аргументирована необходимость проведения опережающего развития институционально-правовых преобразований в сфере имущественных отношений, нацеленных на повышение их прозрачности,

ускорение вовлечения недвижимости в финансовый оборот и ее капитализацию;

обоснована необходимость создания взаимозависимой координирующей информационной системы: кадастр недвижимости - реестр прав - налоговый реестр. Данная система позволит повысить транспарентность учета имущества, оперативно реагировать на изменения в правах, использовании и трансформации имущества, учитывать налогоемкость объекта имущества;

- для целей налогового администрирования объектов недвижимости в системе кадастрового учета предложены методы и агоритмы идентификации и сбора количественных и качественных параметров каждого объекта недвижимости, заключающиеся в учете характеристики земельных участков и строений, хронологии продаж, изменений цены, хронологии налогооблагаемой стоимости;

5. Разработана методология прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения, в основе которой лежит мониторинг трех типов данных: данные налоговой отчетности о налоговой базе и налоговых поступлениях; данные социально-экономической статистики для формирования базового набора показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений; законодательная и нормативная информация по налоговой, бюджетной и экономической политике для определения ключевых показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений.

6. Сформулированы концептуальные положения и основные требования к дальнейшему развитию системы управления кадастром недвижимости в целях повышения информационной обеспеченности и объективной оценки потенциала имущественных налогов.

7. Предложена концепция информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов. При этом научно аргументирована необходимость создания функциональной модели Центра

обработки данных (ЦОД) на основе объединения информационных систем Росреестра и Федеральной налоговой службы России. Разработаны принципы поэтапного развития и внедрения ЦОД, разделения функций кадастрового учета между ЦОД и территориальными органами Росреестра, обоснованы условия эффективности функционирования ЦОД.

Практическая значимость и апробация исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности использования результатов решения задач при совершенствовании деятельности налоговых органов, органов кадастрового учета недвижимости и осуществлении структурных реформ в Российской Федерации. В настоящее время предложенные решения использовались и используются Минэкономразвития России по следующим направлениям:

Х реализация Федеральных Целевых Программ Создание системы кадастра недвижимости (2006-2011 годы) и Электронная Россия на 2002-2010;

Х при внесении изменений в ст.31 Налогового кодекса (Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ);

Х при разработке программы работ проекта Развитие системы государственного кадастрового учета объектов недвижимостиû финансируемого МБРР на период 2005-2009гг.;

Х модернизация системы учета и построение общегосударственной системы кадастра недвижимости;

Х совершенствование системы учета платежей по имущественным налогам;

Х применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в органах Росреестра;

Х создание центров обработки данных и качественного улучшения на их основе учетных и информационных функций кадастра недвижимости и налоговой службы;

Х обучение по дисциплинам: Технология формирования объектов кадастрового учета в системе ГЗК и УН, Проведение государственного

кадастрового учета средствами ПК ЕГРЗ и Государственная кадастровая оценка земель.

Новые модели государственного кадастрового учета и налогообложения недвижимости, подготовленные на основе изложенного в данной работе материала, использованы при создании нормативно-методических материалов по реформированию налогового администрирования в России. Предлагаемые модели налогового администрирования имущественных налогов апробированы в Тверской, Новгородской, Самарской и Кемеровской областях. Результаты кадастровой (массовой) оценки и процедур представления ее результатов в налоговые органы Российской Федерации позволяют сделать вывод о росте эффективности администрирования имущественных налогов.

Выводы и рекомендации, вошедшие в диссертацию, явились основой для докладов на научно-практических семинарах в федеральных округах РФ по проблемам администрирования имущественных налогов, а также на семинарах, проводимых ТАСИС и ряда публикаций статей в журналах: Вопросы экономики, Налоговый консультант, Экономическая политика и других изданиях.

Публикации. По теме диссертации опубликовано две монографии общим объемом 38 п.л. и 22 статьи общим объемом 11,8 п.л., в которых отражены основные результаты исследования, в том числе 7 работ общим объемом 4,1 п.л. из перечня изданий, рекомендуемых ВАК.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Основное содержание работы.

В первой главе исследования рассмотрены вопросы, связанные с сущностью государственного налогового администрирования, его теоретической базой, изучены особенности и проблемы становления и развития налогового администрировании в России. Представлена стратегия разработки методических принципов определения налогового потенциала. Показана роль и значение имущественных налогов в России.

Исследуя теоретические аспекты налогового администрирования, автор показывает, что являясь частью процесса управления, администрирование имеет не только общие с ним свойства, но и особенные, отличительные черты. Особенность администрирования заключается в том, что это управление, осуществляемое по форме, т.е. управление системой организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице, в первую очередь, налоговых органов (если речь идет о налоговом администрировании). Это управление соблюдением внешних форм данных отношений, установленных законом и находящих свое выражение в совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную технологию налоговых отношений, меры ответственности за нарушение налогового законодательства, пономочия налоговых органов. Налоговое администрирование - это инженерия государственного управления налоговыми отношениями, процедурным (институциональным) их опосредованием, совокупностью приемов, имеющих конструктивно-техническую направленность. Его развитие есть совершенствование организационных форм и методических средств налоговой инженерии.

Исходя из понимания философией единства формы и содержания, налоговое администрирование, будучи управлением, осуществляемым по форме, оказывает активное влияние на содержание налоговых отношений. Воздействуя на соблюдение налогового законодательства, налоговое администрирование имеет важное значение в оценке действующей налоговой

системы и выработке предложений по ее реформированию. Другой особенностью администрирования как составной части управления является превалирование контрольной функции над другими функциями управления. Согласно веберовской модели бюрократии, которой придерживается автор, ее идеальный тип включает в себя формальный контроль, изложенный в правилах и инструкциях.

Резюмируя изучение теоретико-методологических вопросов, касающихся сущности налогового администрирования, содержание данного понятия, по мнению автора, раскрывается в следующем его определении. Налоговое администрирование есть осуществляемое бюрократией как организационной формой рационально-правовой власти управление системой организации отношений между налогоплательщиками и органами управления, заключающееся в контроле за соблюдением норм и правил, регулирующих налоговые отношения и их технологию.

Исходя из представленного определения, в работе обоснована необходимость трансформации системы налоговых органов, с целью повышения их активности, инициативности, усиления ориентации на улучшение качества контроля испонения налогового законодательства и оказания информационно-методической помощи налогоплательщикам. В этих целях предлагается осуществить переход от действующих стандартов и процедур к работе, организованной по функциональным направлениям. При этом особое значение уделяется повышению эффективности использования операционных расходов и качеству налогового контроля за счет использования превентивных мер.

В работе подробно исследованы практические вопросы становления налогового администрирования в России. При этом определены общие и отличительные черты развития налогового администрирования в России и промышленно развитых странах. Так, в частности показано, что налоговая реформа дожна являться непрерывным процессом. Мировой опыт свидетельствует о необходимости регулярного внесения изменений даже в

наиболее отлаженные налоговые системы промышленно развитых стран. Необходимость реформирования возникает в процессе адаптации к воздействию внутренних и внешних факторов, изменениям в целях и приоритетах государств. При этом, в промышленно-развитых странах идет процесс перехода к качественно новым организационно-технологическим моделям организации труда, в основе которых роль главного производственного ресурса играют информация и знания. Поэтому крайне важно определить направления по созданию перспективных информационно-коммуникационных технологий поддержки ключевых рабочих процессов налогового администрирования на основе информационных услуг, что обеспечивает качественно иную организацию труда работников налоговых органов.

Проведенный анализ направлений модернизации развития налоговых систем зарубежных стран дает основание считать, что предложения по модернизации налоговой системы России соответствуют ключевым направлениям совершенствования налоговых систем передовых стран мира. В исследовании показано, что необходимо принципиально менять информационные технологии поддержки рабочих процессов налогового администрирования. От позадачного подхода следует перейти к технологии предоставления информационного сервиса (ИТ-услуг) поддержки рабочих процессов налогового администрирования.

В работе обосновывается, что модернизация налоговой службы дожна всемерно содействовать поставленной Президентом и Правительством задачи по модернизации и диверсификации экономики. Основой этого содействия дожен стать постепенный переход к увеличению значения стимулирующей и распределительной функций налогов и снижение значимости их фискальной направленности, что в конечном итоге дожно обеспечить переток капитала и изменение нормы прибыли между отраслями и секторами экономики, приводя к ее повышению в передовых

высокотехнологичных отраслях и изъятию сверхприбыли из отраслей сырьевой направленности.

В работе обоснованы основополагающие аспекты модернизации налоговой службы, которые отображены в таблице 1.

Таблица 1

Ключевые компоненты модернизации

Компоненты модернизации Основной эффект

Укрепление налоговой дисциплины Рост налоговых поступлений

Оптимизация методов работы с налогоплательщиками. Информационное обеспечение налогоплательщиков. Сокращение затрат на контроль за соблюдением налогового законодательства. Превентивность в недопущении налоговой недоплаты.

Повышение квалификации сотрудников налоговых органов Сокращение персонала, новое качество предоставления государственных услуг.

Внедрение информационных технологий Ускоренное получение и обработка данных, для внедрения объективных и обоснованных решений

Опираясь на имеющийся опыт реформирования налоговой системы, в работе выделены следующие основные направления совершенствования государственного налогового администрирования в Российской Федерации:

Х упрощение системы бухгатерского учета, приведение его в вид, максимально близкий к международным стандартам;

Х возможность использования посредников - налоговых консультантов для запонения и сдачи налоговой отчетности;

Х совершенствование системы автоматизированной обработки деклараций, которая включает в себя: логико-синтаксический и логико-арифметический контроль, соотношение значений полей деклараций с имеющимися в налоговых органах и затребованными данными из сторонних источников;

Х идентификация субъектов налогообложения, полный учет объектов налогообложения;

Х выявление устойчивых экономических связей между субъектами налогообложения;

Х совершенствование автоматизации учета субъектов и объектов налогообложения в условиях централизации информационных ресурсов налоговых органов;

Х совершенствование процессов анализа и прогнозирования налоговых поступлений, построение экономико-математических, статистических и имитационных компьютерных моделей.

Как показано в работе, важнейшим аспектом налогового администрирования является прогнозирование налоговых поступлений и определение базы налогообложения. Именно от объективного и целесообразного определения налоговой базы во многом зависит эффективность проведения налоговой политики и, в конечном счете, собираемость налогов. Прогнозирование налоговых поступлений может быть сведено к моделированию динамики базы налогообложения в зависимости от различных макро- и микроэкономических параметров. Решение задач мониторинга показателей налоговой и социально-экономической статистики, накопление достаточно больших ретроспективных объемов информации по данным показателям позволяет перейти к более обоснованному решению задач моделирования поступления налогов - прогнозирования динамики и структуры налоговых поступлений, планирования доходов федерального и консолидированного бюджетов.

В зависимости от того, какие из параметров и входной информации в расчетном периоде предполагаются быть зафиксированными, а какие -изменяемыми, подходы к решению задач планирования и прогнозирования поступлений налоговых доходов в укрупненном плане можно подразделить следующим образом:

- прогнозирование налоговых поступлений на основе агоритмов обработки временных рядов. Данный подход допустим в случае, если параметры налоговой и бюджетной политики, а также экономические условия в расчетном периоде полагаются неизменными.

- прогнозирование налоговых поступлений с учетом возможных изменений показателей социального и экономического положения в регионах РФ, основных отраслях экономики, на мировых товарных и финансовых рынках. Параметры бюджетной политики при таком подходе не варьируются.

- имитационное моделирование поступления налогов и сборов с целью оценки возможных изменений поступления налогов вследствие как изменений социально-экономических условий, так и параметров налоговой и бюджетной политики на федеральном и региональном уровнях.

В работе обосновано, что для более объективного получения данных, целесообразным представляется использование методики прогнозирования объема и структуры налогооблагаемой базы и поступлений по видам налогов и сборов на основе комбинации краткосрочных неструктурных подходов и догосрочных структурных моделей. В этих целях, для разработки догосрочных и среднесрочных прогнозов представлена структурная макроэкономическая модель, которая включает таблицу Input-Output, эконометрический блок и систему национальных счетов. В рамках модели интегрируются спрос и предложение, государственный и негосударственный сектора, реальный и банковский сектор, торговля и платежный баланс, мировой сектор, валютные курсы и другие факторы, оказывающие решающее воздействие на макроэкономическую динамику в среднесрочной и догосрочной перспективе. На основе данной модели возможна отработка различных типов фискальной политики (оценка последствий изменения налоговых ставок и государственных расходов), денежной политики, валютного курса и многих других аспектов макроэкономических изменений.

На заключительном этапе прогнозирования, важным аспектом является оценка уровня собираемости налогов. При этом чаще всего, в качестве показателя собираемости налогов принимается отношение налоговых поступлений к налоговым начислениям, но данный показатель не всегда позволяет адекватно оценить ситуацию. Для решения этой проблемы

предлагается рассчитывать серию показателей, отражающих уровень собираемости, например, уровень собираемости по текущим платежам и другие. Целью этого этапа работ является построение адекватной системы показателей, отражающих уровень собираемости в отраслевом и региональном разрезах. В исследовании данная модель прогнозирования налоговых поступлений представлена на примере реализации политики налогообложения владельцев ресурсов недвижимости и земельных участков.

В исследовании обосновывается необходимость более активного использования имущества в целях налогообложения и показывается его значительная недооценка с точки зрения формирования доходов бюджета. Как показано в работе, имущественные налоги являются одними из наиболее ранних в истории общества благодаря очевидности процессов их администрирования. Объектом являются поддающиеся измерениям и незначительно меняющиеся во времени вещи, а собственник недвижимости заинтересован в сохранении и публичном подтверждении своих прав. Значимость имущественных налогов с древних времен по настоящее время сохраняет свою актуальность для фискальных систем, причем в основе налоговой оценки во всем мире находится рыночная стоимость недвижимости, называемая массовой оценкой для целей налогообложения. Абстрактная стоимость, исчисленная на произвольной основе, уравнивает качественно различную недвижимость и входит в противоречие с принципом справедливости налогообложения.

Можно выделить ряд основных преимуществ перехода Российской Федерации к налогообложению недвижимости на основе ее рыночной стоимости. В отношении налога на имущество организаций применение такой методологии позволило бы более объективно и справедливо учитывать основные средства для целей налогообложения. Учет в налоговой базе имущества, находящегося на балансе в качестве объектов основных средств, в настоящее время зачастую является демотивирующим фактором для осуществления предприятиями затрат на модернизацию и техническое

перевооружение. Можно говорить, что по отношению к организациям введение нового налога на недвижимость способствует снижению налоговой нагрузки на бизнес и снятию фискальных ограничений на модернизацию и технологическое совершенствование производства.

Применительно к налогообложению физических лиц изменение методологии расчета, базирующейся на определении налоговой базы исходя из ее рыночной стоимости, можно рассматривать как налог на роскошь. Практикуемая в настоящее время методология исчисления налоговой базы исходит из площадных и конструктивных характеристик объектов капитального строительства, что, по сути, уравнивает в налогообложении престижную элитную недвижимость и рядовые квартиры в типовых домах. При введении нового налога такая ситуация будет исключена, так как рыночная стоимость у качественно различных объектов капитального строительства будет существенно различаться. К преимуществам налогообложения имущества физических лиц на основе рыночной стоимости можно также отнести более рациональное распоряжение имуществом. Ввод нового налога, при котором льготы могут быть предусмотрены только для одного правообладателя в отношении одного объекта недвижимости, позволит за счет роста налоговой базы по вторым, третьим и т.д. объектам правообладателя компенсировать неучтенные доходы физических лиц. Такой подход будет стимулировать владельцев недвижимости к более эффективному ее использованию, включая решения по осуществлению сделок купли-продажи с ней, появление на рынках недвижимости новых объектов, а также содействовать стабилизации демографической ситуации.

В работе показано, что в структуре доходов бюджетной системы Российской Федерации имущественные налоги занимают 6,7% и их доля постоянно растет. В структуре доходов региональных бюджетов 14,1 процента. В структуре бюджетов муниципалитетов 17,9 процента. Отношение поступлений имущественных налогов к ВВП имеет четкую тенденцию роста. В то время, как отношение поступления доходов в

консолидированный бюджет Российской Федерации к ВВП снизилось с 22,6% в 2005 году до 17,4% в 2009 году, отношение имущественных налогов к ВВП выросло с 1,07% в 2005 году до 1,43% в 2009 году. Это связано с ростом стоимости объектов налогообложения, а также проводимой работой по их оценке, идентификации, учету, и формированию объективных баз данных. Динамика поступлений имущественных налогов, как правило, опережает динамику общего объема бюджетных доходов.

Особенно ярко это проявилось на фоне экономического кризиса. Когда налоги, зависящие от мировой конъюнктуры цен и от финансового состояния предприятий, прежде всего - НДПИ и налог на прибыль организаций, фактически рухнули, имущественные налоги выросли на 20%.

Это обусловлено, тем, что имущественные налоги не зависят ни от экономической конъюнктуры, ни от результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и в период падения экономики оказались наиболее устойчивыми для бюджета, (см. Графики 1, 2).

Кроме того, в работе показано, что поступления имущественных налогов в расчете на 1 налогоплательщика по регионам России значительно разняться. Так, по налогу на имущество физических лиц разница достигает 126 раз, от 3 рублей в год по Республике Ингушетия до 352 рублей по Санкт-Петербургу. По земельному налогу разница достигает 118 раз, от 24 рублей по Республике Ингушетия до 2 815 рублей по Республике Атай. Подобная ситуация, прежде всего, свидетельствует о высоком потенциале роста имущественных налогов в Российской Федерации.

На примере промышленно развитых стран, в исследовании показаны возможности и значение потенциала имущественного налогообложения. Так, например, в США в структуре совокупных налоговых доходов налоги на собственность, занимают 11 процентов, что превышает российский показатель, который составляет - 6,7%. Налоги на собственность включают: регулярные налоги на недвижимое имущество (93%); налоги на имущество, переходящее в порядке

наследования или дарения (7%). В структуре налоговых доходов муниципалитетов налоги на собственность являются основными и фактически формируют бюджет, занимая - 71,4%. В России этот показатель составляет - 17,9%.

График 1

Отношение объема поступлений имущественных налогов к ВВП

Отношение поступлений имущественных налогов к ВВП имеет четкую тенденцию роста, в то время как отношения поступления администрируемых доходов к ВВП в консолидированный бюджет РФ снизися с 22,6% в 2005 году до 17,4% в 2009 году.

График 2

Зависимость налоговых поступлений от цены на нефть в 2006-2009 гг.

2006 год 2007 год 2008 год 2009 год

Поступление налоговл сборов в бюджетную систему РФ Средняя мировая цена иа нефть Поступление имущественных налогов

* Вез учета поступлений от крупнейшего налогоплательщика

Во второй главе исследования особое внимание уделено вопросам институционального обеспечения регистрации и оценки имущества, теоретическим аспектам массовой оценки недвижимости, изучению зарубежного опыта массовой и индивидуальной оценки имущества и возможности его адаптации к российским условиям, выявлению особенностей и специфики оценки имущества в России.

В работе показано, что важнейшим фактором имущественных отношений, является институциональное обеспечение данного процесса. В странах с переходной экономикой, в том числе в России, в системе частной собственности наибольшее внимание уделяется аспектам определения границ прав собственности что, как правило, приводит к громоздкой и неэффективной системе регистрации и защиты этих прав. Защита прав собственности и защита гарантий прав собственности при сдеках с недвижимостью требуют существенных усилий и затрат по созданию институтов снижения рисков за счет страхования, контроля точности испонения сделок, унификации и интеграции систем регистрации. Унификация и интеграция систем регистрации, методология внедрения которых обосновывается в работе, позволит существенно снизить трансакционные издержки сделок с недвижимостью. В результате чего, дожна возникнуть ситуация, когда л...экономические институты сделали возможным рост рынков или улучшение (введение) новых технологий, а политические институты усилили гарантии прав собственности и механизмы принуждения к выпонению контрактов1. Как показано в работе, любые активы, которые не зафиксированы в записях системы частной собственности, не могут нормально обращаться на рынке, так как практически нельзя удостовериться в том, кто их собственник, какие имеются обременения, кто на них еще может претендовать, и как будут защищены права нового собственника. При этом не менее важно иметь

1 Д.Иорт Трансакционные издержки во времени. Нобелевская лекция. 09 декабря 1993 г.

возможность оценить экономическую и социальную значимость объекта недвижимости.

В исследовании, показано, что государственная регистрация недвижимости дожна явиться одним из основных механизмов обеспечения привлечения кредитов и инвестиций. Механизм привлечения средств увеличивает финансовый потенциал страны за счет того, что финансы, вложенные в недвижимость, фактически возрастают на стоимость кредитов и инвестиций. Потенциальная стоимость недвижимости обретает свой реальный финансовый эквивалент. Собственник недвижимости вкладывает эти средства в экономику (на потребление, инвестиции или накопление), вложенные средства начинают работать на экономику, доходы бюджетов растут. Поэтому можно говорить, что в современном мире страна, не сформировавшая кадастр объектов недвижимости, заведомо становится аутсайдером мировой экономики.

Для эффективного проведения оценки стоимости имущества представляется важным определиться с понятием рыночной стоимости. В теории оценки используется два термина: рыночная цена и рыночная стоимость. Рыночная цена - это цена равновесия, которая определяется соотношением спроса и предложения на рынке недвижимости. Иными словами, рыночная цена - это сумма денег, фактически уплаченная за конкретный объект недвижимости при заключении конкретной сдеки. При этом необходимо помнить, что кроме объективных факторов, таких как соотношение спроса и предложения на рынке, на рыночную цену немаловажное воздействие могут оказывать и субъективные факторы, такие как нерациональное поведение покупателя, неинформированность участников сдеки о ситуации на рынке, наличие механизмов принуждения на покупателя или продавца и т.п. Рыночная стоимость - это расчетная цена сдеки, которая определяется при условии, что рынок недвижимости является конкурентным, продавцы и покупатели поностью информированы о состоянии рынка и объекта недвижимости, объект недвижимости

представлен на рынке достаточно продожительное время, отсутствуют какие-либо рычаги давления на участников сдеки, участники сдеки рациональны и т.п.

Обобщая в работе опыт промышленно развитых стран в теории оценки имущества и особенности российской специфики оценки, автором предложены рекомендации, позволяющие сформировать наиболее оптимальный подход к методологии имущественной оценки для целей налогообложения. В этой связи в исследовании обоснованы и существенно допонены такие методы оценки как: метод сравнения продаж, затратный метод, метод оценки стоимости земли по остаточному принципу (метод извлечения), метод переноса (покомпонентное распределение стоимости имущества), метод капитализации земельной ренты, метод оценки по общему возрасту/сроку службы и др. При этом, показано, что при построении института массовой оценки недвижимости в России необходимо развивать такие институциональные элементы как:

- организационно - территориальная единица выпонения работ по массовой оценке объектов недвижимости;

- источники и порядок финансирования работ по массовой оценке недвижимости;

- периодичность проведения работ по массовой оценке недвижимости;

- формирование сведений об объектах недвижимости для целей массовой оценки недвижимости, в том числе о рынке недвижимости;

- стандарты и методология определения рыночной стоимости объектов недвижимости;

- досудебный порядок урегулирования споров о величине кадастровой стоимости объектов недвижимости (результатах массовой оценки недвижимости)

- утверждение результатов массовой оценки недвижимости;

- требования к специалистам в области массовой оценки объектов недвижимости;

В третьей главе диссертации рассматриваются вопросы, связанные с построением кадастровой системы в России, особенностями ее формирования, управления и информационно-методологического обеспечения.

В работе обосновано, что учет в кадастре объектов недвижимости способствует росту экономики за счет включения в хозяйственный оборот стоимостей объектов недвижимости. Отражение в кадастре официальной информации об объектах недвижимости обеспечивает более эффективную защиту прав собственности. Совершенствование процессов ведения кадастра ведет к развитию бизнеса за счет упрощения регистрации объектов недвижимости. Хорошо функционирующая система ведения кадастра объектов недвижимости ведет к упрощению и ускорению процедур получения кредита под залог недвижимости (ипотеки). Инвесторы более активно и с меньшими рисками вкладывают средства, так как уверены в обеспеченности займов, причем издержки заемщиков также снизятся ввиду отсутствия необходимости в допонительных обоснованиях и гарантиях. Рост уверенности инвесторов также связан с большей определенностью обязательств предприятий, то есть с гарантиями ответственности конкретной собственностью. Налоги на недвижимость в основном являются местными налогами, а кадастр объектов недвижимости создает основу стабильного поступления налогов и территориального планирования. Это преимущество относится к условиям успешного развития страны в целом, так как отдельные территории получают возможности для собственного развития.

Однако, как показано в работе, само по себе наличие кадастра в стране нельзя рассматривать как безусловную гарантию достижения перечисленных преимуществ, важно качество процессов его создания и использования, они дожны быть прозрачными и эффективными. Основные свойства, которыми дожна обладать организация кадастра недвижимости аргументированы и представлены в работе. Базовые из них следующие:

- объединение земельного кадастра и реестра объектов недвижимости;

- приведенное число объектов недвижимости в расчете на одного работника;

- доля самофинансирования за счет предоставления услуг;

- легитимность данных в электронном виде;

- наличие системы массовой оценки объектов недвижимости;

- процент учтенных объектов недвижимости в электронных базах данных;

При этом одной из важнейших проблем, является степень интеграции кадастра с реестром регистрации прав, которая зависит от институционального построения правовой системы в государстве и уровня развития кадастровой системы. Сложнейшей проблемой является координация изменений в правах и объектах. Если произошла продажа, т.е. изменение в реестре прав, то необходимы изменения и в кадастре, а если произошло выделение земельного участка, что отражается в кадастре, то необходимы изменения и в реестре прав. Одним из путей эффективной координации изменений является объединение информации в одном кадастре. В этом случае объединение не обязательно дожно производиться на физическом уровне, так как современные информационно-коммуникационные технологии позволяют работать с физически распределенными данными как с единым информационным ресурсом, объединенным на логическом уровне.

По мере совершенствования формирования и учета объектов недвижимости в кадастре регистрация прав становится все более точной (См. График 3). Действительно, если недвижимость хорошо определена в кадастре и происходит смена владельца, то вероятность внесения ошибочной записи будет низка. Другой тенденцией является отделение множества стоимостных параметров объекта в отдельный реестр. Это обусловлено разными ритмами жизни кадастра и реестров. Необходимость в изменениях стоимостных характеристик объекта недвижимости возникает по разным причинам,

например, в соответствии с налоговым законодательством или для ипотеки, при перепродаже и т.д. Налоговые органы могут иметь свои агоритмы расчета налоговой базы и требования по точности расчетов для различных видов объектов недвижимости. Банки также предпочитают использовать свои расчеты при определении допустимых сумм кредита. Поэтому в кадастр заносятся только сведения по результатам грубой, массовой оценки, которая впоследствии может быть уточнена на основании сведений рынка объектов недвижимости.

График 3.

Снижение сложности механизма _координации оценки недвижимости_

Кадастровая система Российской Федерации находится в состоянии становления и развития, поэтому наряду с налаженными механизмами сбора и обработки данных о земельном кадастре важен процесс сбора и обработки данных об иной недвижимости. Высокая динамика изменений внешней среды также требует совершенствования механизмов информационного обеспечения сведений земельного кадастра. Как уже было показано выше, данные кадастровой системы являются базисом для определения

налогооблагаемой базы по имущественным налогам, а налоги на имущество - залог стабильности регионов и муниципальных образований. Но в настоящее время доля учтенных прав собственности достаточно мала, в связи с чем, объем налоговых поступлений не достигает своего максимума. Поэтому повышение эффективности процессов сбора и обработки данных по объектам кадастрового учета, поскольку они характеризуют потенциал налогооблагаемой базы, становится ключевой задачей управления кадастром недвижимости. В этих целях в работе предложено внедрение информационно-аналитической системы, которая призвана обеспечивать информационную поддержку для принятия решений в сфере управления кадастром недвижимости.

В данной системе основные задачи управления кадастром недвижимости условно разделены на две группы - задачи предметной области и задачи поддержки принятия решений.

К первой группе относятся задачи:

Х Кадастровый учет земельных участков и других объектов недвижимости;

Х Государственный мониторинг земель;

Х Государственный земельный контроль;

Х Кадастровая оценка земель;

Х Предоставление сведений о кадастре.

Ко второй группе относятся задачи:

Х Информационно-аналитическое обеспечение Росреестра;

Х Мониторинг и анализ пространственных и фактографических данных;

Х Мониторинг и анализ показателей деятельности Росреестра;

Х Сбор периодической и формирование аналитической отчетности;

Х Моделирование и прогнозирование контролируемых процессов и показателей.

Информационным полем задач первой группы является первичная информация, собираемая с регионального уровня. Информационным полем задач второй группы является агрегированная и преобразованная выходная информация задач первой группы (агрегированные показатели регламентной отчетности, расчетные аналитические показатели, консолидированные данные по земельным участкам в разрезе субъектов РФ, федеральных округов и т.д.). Для решения задач информационного взаимодействия с внешними системами используется схема информационного обмена между компонентами подсистемы в рамках процессов приема, очистки, загрузки и утверждения данных в централизованном хранилище данных на федеральном уровне. См. схему 1.

Другой важной задачей Информационно-аналитической системы является формирование кадастрового паспорта территорий РФ, который формируется на основе витрины данных. Витрина представляет собой многомерный куб в хранилище данных, предназначенный для хранения разнородных показателей, хронологически упорядоченных, в разрезе территорий РФ.

Как показано в работе, методологическое и информационное обеспечение приобретает особое значение в сфере управления кадастровой системой. Наиболее важными целями, которые дожны достигаться за счет использования современных информационных технологий при решении задач управления кадастровой системой являются следующие. Прежде всего - интегральная цель, т.е. обеспечение эффективности и качества управления, на основе оперативного мониторинга результативности работы территориальных органов Росреестра и подведомственных учреждений.

Схема 1

Схема информационного обмена между компонентами подсистемы в рамках процессов приема, очистки, загрузки и утверждения данных в централизованном хранилище данных на федеральном уровне

Эта цель достигается решением ряда соподчиненных целевых задач. Наиболее значимыми из них являются:

Х снижение трудовых и стоимостных затрат на разработку, эксплуатацию и развитие систем сбора, обработки, хранения и доступа к информации на

всех иерархических уровнях управления (федеральный, региональный и местный);

Х обеспечение методологической и агоритмической непротиворечивости системы показателей, отражающих результаты функционирования каждого уровня управления;

Х создание механизмов реализации защиты, конфиденциальности и целостности информационных ресурсов системы;

Х создание корпоративного информационного ресурса обеспечивающего многоаспектный (многомерный, комплексный) анализ процессов протекающих в системе Росреестра;

Х создание программных средств моделирования и прогнозирования системы показателей для подготовки и принятия необходимых стратегических и оперативных управленческих решений;

Х обеспечение доступа руководства и специалистов функциональных подразделений Росреестра к распределенным информационным ресурсам, как в режиме стандартных запросов, так и в режиме запросов, формируемых исходя из направления анализа;

Как показано в работе, в настоящий момент, текущее состояние технологии сбора и обработки первичной информации характеризуется рядом недостатков:

Х неточностью и не оперативностью предоставления данных,

Х избыточностью наряду с отсутствием значимых показателей,

Х несопоставимостью и несогласованностью показателей данных и др.

Другой важнейшей целью ведения государственного кадастра

недвижимости является информационное и организационное обеспечение поступлений налоговых платежей. Кадастр играет особую роль в обеспечении гарантий прав собственности на недвижимость и определяет ее количественные и качественные характеристики, так как сведения кадастрового учета являются основными и необходимыми для регистрации

прав и сделок с объектами недвижимости. Кадастровая информация также является основой при принятии решений об инвестировании под залог. Все это указывает на чрезвычайную важность достижения высокого уровня достоверности и актуальности кадастровых сведений.

В исследовании предложены и обоснованы основные требования и принципы, обеспечивающие решение аналитических и прогнозных задач в системе управления кадастром недвижимости. При этом определены следующие критерии, по которым дожно оцениваться функционирование такой системы, в частности:

Х сокращение времени принятия решений;

Х сокращение времени реакции на запрос получения необходимой информации аналитического характера для лиц, принимающих решения;

Х степень достижения поноты и непротиворечивости предоставляемой информации;

Х оценка лицом, принимающим решения, адекватности и формы представления информации для принятия управленческих решений.

Информационно-аналитическая система дожна быть реализована как централизованная автоматизированная система хранения, поиска, отображения и анализа корпоративных данных и построена на единой базе данных показателей Росрееста, а также на единой нормативно-справочной информации (справочниках и классификаторах). Основными источниками корпоративных данных для Информационно-аналитической системы дожны стать используемые в Росреестре информационные ресурсы, такие как:

Х Базы данных регионального и местного уровней - данные по формам отчетности, формируемые на региональном и местном уровнях, первичные данные по объектам земельного кадастра и объектам недвижимости;

Х Внешние базы данных - статистические данные Росстата, Минэкономразвития России, ФНС России и другие информационные источники.

В Информационно-аналитической системе дожны быть соблюдены следующие общесистемные требования:

^ Модульность. Система дожна быть построена из независимых компонент (модулей). Таким образом, будет обеспечиваться возможность безболезненной замены одного модуля другим с сохранением общей функциональности Информационно-аналитической системы.

^ Отторгаемость от разработчика. Система дожна обеспечивать возможность сопровождения собственными силами Заказчика.

Открытость, переносимость и масштабируемость архитектуры. Открытость - возможность добавления новых и изменения существующих компонентов без изменения остальных функциональных частей системы. Переносимость - способность функционирования системы на любых однотипных средствах вычислительной техники. Масштабируемость -возможность наращивания функциональности системы за счет подключения к системе новых компонент.

Адаптируемость к изменениям стратегических целей, организационной структуры, методик расчета показателей.

В четвертой главе исследования раскрыты вопросы рыночной оценки имущества для целей налогообложения, его финансовые, экономические и социальные аспекты. Определены особенности налогового администрирования земельного и имущественного налогообложения.

В работе аргументируется необходимость введения единого налога на недвижимость, который был бы способен модернизировать налоговое администрирование в данной сфере. В настоящее время в России налоговой базой по налогу на имущество предприятий является балансовая стоимость зданий, оборудования и т.п. Налоговой базой по налогу на имущество

физических лиц является инвентарная стоимость, основанная на расходах на строительство. В качестве налоговой базы по налогу на землю (и аренду земли) используется кадастровая стоимость, которая в большей степени отражает рыночную стоимость земли. Предполагается, что новый налог на недвижимое имущество также будет рассчитываться исходя из совокупной рыночной стоимости земли и зданий.

Как уже было сказано выше, налогооблагаемая база по недвижимости на основе ее рыночной стоимости в значительно большей мере, чем инвентаризационная стоимость, рассчитываемая исходя из количественных и качественных параметров недвижимости, учитывает актуальную экономическую ситуацию в стране. В рыночной стоимости отражаются (См. рис. 1) тенденции развития рынка недвижимости, уровень доходов населения, ситуация на локальном рынке недвижимости на территории конкретного муниципалитета, во многом зависящая от количества и качества муниципальных услуг, благоустройства территории, комфортности инфраструктуры и условий жизни населения.

Преимущества исчисления налоговой базы на основе рыночной стоимости

фискальная прозрачность

справедливость налогообложения

учет местного рынка недвижимости/ уровня муниципальных услуг

рыночная стоимость

регулятор экономического поведения

учет рынка недвижимости/ уровня доходов населения

эффективность использования недвижимости

Налогообложение с учетом рыночной стоимости ведет к регулированию экономического поведения населения, а именно: изменению структуры расходных статей бюджетов домашних хозяйств, более взвешенному принятию решений о приобретении и распоряжению недвижимости, более эффективному использованию имущества. Все это ведет к более справедливому распределению налогового бремени между владельцами недвижимости. Мировой опыт налогообложения недвижимости на основе рыночной стоимости показывает, что наиболее важными моментами этого процесса является достаточное напонение местных бюджетов с учетом актуальных тенденций рынков недвижимости. В целом точность определения кадастровой оценки не может считаться наиболее важной целью, которую необходимо достигать, увеличивая затраты на сбор и обработку информации. Более важным является адекватность расчетной кадастровой стоимости тенденциям, ведущим к изменениям рыночных цен и благосостояния населения.

Введение нового единого налога на недвижимость, как для организаций, так и для физических лиц требует решения ряда принципиальных проблем. Во-первых, необходимо определить в какой уровень бюджетов такой налог будет зачисляться, так как в настоящее время поступления налога на имущество организаций зачисляется в региональные бюджеты, а на имущество физических лиц - в местные. Возможно, необходимо будет определить пропорции и механизмы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетов. Во-вторых, необходимо определить по каким критериям будут дифференцироваться ставки налога для физических лиц и организаций. Особенно важным являются принципы дифференциации ставок для физических лиц, так как плательщиками налога могут быть как пенсионеры, проживающие в сельской местности, так и представители крупного бизнеса, владеющие дорогой элитной недвижимостью. В-третьих, необходимо определить принципы и механизмы предоставления и контроля льгот.

Современное российское гражданское и налоговое законодательства исключают возможность определения единого объекта недвижимости как земельного участка и находящихся на нем объектов капитального строительства. На современном этапе совершенствования имущественного налогообложения, будут оставаться качественные различия в методологии расчета налоговой базы в отношении земельных участков и объектов капитального строительства, поэтому объединение всех трех имущественных налогов в один единый налог требует существенных изменений в гражданском и налоговом законодательстве. Переход к единому налогу на недвижимость в отношении объектов капитального строительства на основе их рыночной стоимости сегодня наиболее подготовлен в части налога на имущество физических лиц. При поэтапном введении единого налога на недвижимость сначала для физических лиц, затем для организаций первоначально не потребуется решение проблемы расщепления доходов от поступлений налогов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации.

Принципиально важным моментом, является то, что налог на недвижимое имущество физических лиц наряду с налоговым кодексом дожен устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ввод в действие, определение налоговых ставок, порядок и сроки уплаты налога, а также прекращение действия налога также дожны определяться НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налог дожен быть обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Представительные органы муниципальных образований дожны иметь возможность устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками налога дожны признаваться физические лица, обладающие недвижимым имуществом, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Объекты, расположенные в пределах муниципального образования, составляют суммарную базу местного налога. Так как этот налог будет заменять два существующих - на землю и на имущество физических лиц, то объектами налогообложения дожны явиться: здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, земельные участки, занятые недвижимым имуществом, а также земельные участки, не занятые недвижимым имуществом, но имеющие собственников - физических лиц. Из перечня объектов налогообложения, соответственно существующим нормам по земельному налогу, следует исключить:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Как уже упоминалось, налоговая база дожна определяться как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговым периодом для нового налога целесообразно

установить календарный год. Наиболее сложным вопросом является порядок ее определения, на основе учета приведенных выше характеристик объединяемых налогов в работе сделано ряд предложений, которые учитывают существующий порядок и не ухудшают положения налогоплательщика. В частности: налоговая база дожна определяться в отношении каждого здания, строения, сооружения, жилого помещения, нежилого помещения, земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года. Налоговая база в отношении доли земельного участка может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная этой доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собственности на недвижимое имущество налоговая база может определяться отдельно для каждого правообладателя и налоговых ставок.

Налоговая база для каждого налогоплательщика дожна определяться налоговыми органами на основании сведений органов, осуществляющих кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами власти муниципальных образований. Важнейшим для налогоплательщиков вопросом будет являться возможность получения льгот. Льготы могут предоставляться в виде налогового вычета из налоговой базы - кадастровой стоимости объекта налогообложения. Для исключения неправомерного применения льгот налоговые вычеты могут применяться только в отношении недвижимости, где налогоплательщики зарегистрированы как по постоянному месту жительства. Стандартный налоговый вычет может быть рассчитан как кадастровая стоимость фиксированной площади вычета исходя из средней в муниципальном образовании кадастровой стоимости жилого помещения или фиксированная сумма вычета для налогоплательщика в муниципальном образовании.

В работе так же приведен с учетом норм земельного налога и налога на имущество физических лиц примерный перечень льготных категорий налогоплательщиков.

Всем остальным категориям налогоплательщиков может предоставляться стандартный налоговый вычет, сглаживающий диспропорции между рыночной стоимостью недвижимости и уровнем доходов граждан. Его размер может быть либо фиксированным в каждом муниципальном образовании, либо определяться пропорционально кадастровой стоимости нормы предоставления площади жилого помещения по договору социального найма в данном муниципальном образовании. Установление величины стандартного налогового вычета целесообразно устанавливать на уровне органов представительной власти муниципальных образований. Социальный налоговый вычет в настоящее время может предоставляться налогоплательщику на каждое лицо, совместно проживающее и имеющее постоянным местом жительства данный объект недвижимости. Размер социального налогового вычета определяется с учетом приведенного выше перечня льготных категорий. Размер средней в муниципальном образовании кадастровой стоимости квадратного метра общей площади жилых помещений и нормы предоставления площади жилого помещения по договору социального найма дожны определяться по результатам проведения государственной кадастровой оценки и утверждаться испонительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде будет равна или превышать размер налоговой базы, определенной в отношении жилого помещения, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Налогоплательщики, имеющие право на налоговый вычет, дожны будут представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимости. Порядок и сроки представления налогоплательщиком документов, подтверждающих право на налоговый

вычет, будут определяться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного недвижимого имущества, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящегося в совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного объекта, в равных долях.

Налоговым кодексом дожны быть определены максимально возможные ставки налога относительно основных классов недвижимости, с учетом текущего законодательства ими могут быть: здания, строения, сооружения, жилые помещения, нежилые помещения, а также земельные участки: сельскохозяйственного назначения, в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях, сельскохозяйственного производства. Также имеет смысл дифференцировать ставки по земельным участкам, используемым для: личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства, жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, жилищного строительства. Конкретные налоговые ставки дожны устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом, для муниципальных образований дожна быть предусмотрена возможность более тонкой дифференциации налоговых ставок в зависимости от назначения объектов недвижимости, категорий земель и (или) разрешенного использования земельных участков.

Так как на данном этапе единый налог на недвижимое имущество является налогом с физических лиц, то, следуя принципам современного российского налогового законодательства, дожен сохраняться соответствующий порядок исчисления налога, то есть сумма подлежащего

уплате налога дожна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода. Уплата дожна производиться на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в бюджет по месту нахождения недвижимого имущества. Для удобства осуществления платежей муниципалитетам целесообразно обеспечить совмещение по времени и месту налоговых платежей с платежами за коммунальные услуги.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникли (прекратились) права собственности (права пользования, права владения) на объект недвижимости, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) дожно производиться с учетом коэффициента. В отношении объекта недвижимости, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог дожен исчисляться, начиная с месяца открытия наследства. Если в течение налогового периода у налогоплательщика возникли (прекратились) права на налоговый вычет, то исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении объекта недвижимости, по которому предоставляется налоговый вычет, так же производится с учетом коэффициента.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять информацию в налоговые органы. Поэтому эти органы, а также органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, дожны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о недвижимом имуществе, признаваемом объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности по результатам проведения государственной кадастровой оценки недвижимости кадастровая стоимость зданий, строений, сооружений, жилых помещений, нежилых помещений, земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до

сведения налогоплательщиков. Определенный законодательно порядок доведения сведений является существенным для достижения прозрачности налогового администрирования нового налога на недвижимое имущество и снижения числа судебных разбирательств по вопросам результатов проведения кадастровой оценки недвижимости.

В соответствии с законодательством в отношении земельного налога имеет смысл наследовать ниже перечисленные следующие три нормы:

1) В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных физическим лицам) физическими лицами в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

2) В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами (предоставленных физическим лицам) в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество.

3) В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами (предоставленных физическим лицам) в собственность для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенное недвижимое имущество.

Представленный выше облик нового налога на недвижимость физических лиц в кратком графическом виде представлен на рис. 2. При введении консолидированного налога на недвижимость физических лиц предполагается переходный период.

Общая схема налогообложения недвижимого имущества физических лиц

'"Хмигм,

Налоговые органы

льготы уведомления

ок^'стки

платежи в бюджет

Государственная кадастровая оценка

Муниципальные органы власти

По окончании переходного периода поностью утратят силу ныне действующие налоги: на имущество физических лиц и земельный налог. С

момента ввода нового налога на недвижимое имущество взимание налога на имущество физических лиц и земельного налога в части, касающейся его уплаты физическими лицами, на территории Российской Федерации будет прекращено.

По сравнению с текущей ситуацией налогообложения имущества физических лиц качественно новым станет то, что рыночная оценка даст возможность при определении стоимости недвижимости учесть большое количество факторов и характеристик, в том числе: престижность, комфортность, возможность получения допонительных услуг, безопасность, экология, тишина, удобство, и другие качественные характеристики условий жизни правообладателя такой недвижимости. В конечном счете, в совокупности такие характеристики указывают на уровень благосостояния физического лица и способность уплачивать более высокие или низкие суммы налогов за права владения и пользования недвижимостью. В рыночной оценке концентрируется возможность справедливой дифференциации налогообложения.

В странах с переходной экономикой права на недвижимость физических лиц складывались исторически, часто без всякой связи с их текущим финансовым состоянием, поэтому налогообложение на основе рыночной цены не может быть одномоментно введено в поной мере. В то же время сумма налогообложения объектов недвижимости, на которые права собственности получены в течение последних лет посредством приобретения или строительства и при условии сохранения высокого уровня доходов в бюджете семьи впоне может рассчитываться исходя из рыночной стоимости.

Представляется, что поправочные коэффициенты на инвентаризационную стоимость БТИ с учетом инфляции и т.д. уже стали существенным ограничением для доходов местных бюджетов за счет налогообложения недвижимости. Высокая стоимость недвижимости, соответственно, высокий уровень доходов приобретателей, в том числе

позволяющий получать кредиты в банках, указывает в отношении их на возможность определения суммы налога на недвижимость физических лиц исходя из рыночной оценки.

Финансово-экономический анализ последствий введения консолидированного налога на недвижимость физических лиц не может быть корректно осуществлен без анализа доходов и расходов домохозяйств, так как из этих ресурсов, в основной своей массе, физические лица осуществляют выплату налогов. Учитывая, что уже сейчас предусматриваются всяческие регулирующие меры от прописанных процедур досудебного урегулирования споров и частой переоценки до широкого спектра льгот и социальных норм, рассмотрим вопросы, связанные с определением доли совокупного дохода физического лица, который может быть изъят в виде налога на недвижимость. Каким может стать перераспределение между статьями расходов, как дожен измениться баланс и какие резервы существуют в домохозяйствах - эти вопросы оказывают определяющее влияние на уровень ставок налога физического лица. Домашнее хозяйство является одним из субъектов рыночной экономики, наряду с юридическими лицами и организациями оно является экономической единицей, состоящей из одного или более лиц, которые принимают финансовые решения и снабжают экономику исходными производственными ресурсами. Полученные за ресурсы финансовые средства используются для приобретения товаров и услуг, удовлетворяющих непосредственные материальные, духовные и социальные потребности.

По крупному расходы каждого домохозяйства могут классифицироваться по следующим направлениям:

обязательные платежи (в том числе выплата налогов); расходы на потребление (удовлетворение личных потребностей); денежные сбережения (формирование личных сбережений).

Как один из субъектов финансовых отношений домашнее хозяйство обязано выплачивать налоги и сборы в соответствии с действующим

законодательством. При сокращении выплачиваемых домашним хозяйством налогов и сборов могут увеличиваться доли средств, направляемых на потребление и сбережения. Но и при росте налогов доли на потребление и сбережения также могут возрастать за счет государственных механизмов перераспределения, так как налоги и сборы через бюджеты могут направляться на обеспечение нормальных условий жизнедеятельности домашних хозяйств. За счет выплаты налогов и сборов с физических лиц формируется доходная часть местных бюджетов, создается баланс рационального использования получаемых доходов, а также перераспределяется часть доходов в пользу наименее социально защищенных слоев населения.

Часто в системе налогообложения домашних хозяйств упоминается подоходный налог (налог на доходы физических лиц), но он, как правило, не учитывается при статистическом анализе домашних хозяйств, т. к. в Российской Федерации в основной своей массе он изымается по фиксированной ставке в 13% практически до получения перераспределяемого домашним хозяйством дохода. Подобные механизмы изъятия применяются также в отношении взносов в Пенсионный фонд и другие социальные фонды. Налог на имущество физических лиц, как правило, вносится два раза в год. Это местный налог, введен в действие на всей территории Российской Федерации, налоговой базой является инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов недвижимости: жилых домов, квартир, дач, гаражей, других строений и сооружений. Часто при анализе постоянных статей расходов домашних хозяйств не упоминается земельный налог, т.к. в настоящее время он, по-видимому, не актуален для большинства жителей, проживающих в городах, является местным налогом. Он, как правило, вносится два раза в год. К имущественным налогам тесно примыкает транспортный налог, его выплачивают граждане, владеющие грузовым или легковым автотранспортом. В расходную часть бюджета домашнего хозяйства также

могут входить государственные пошлины - обязательные платежи при выпонении участниками домашнего хозяйства определенных правовых действий (подача исковых и иных заявлений и жалоб, постановка на учет, государственная регистрация, выдача документов упономоченными органами и т.д.).

Оставшаяся после выплаты налогов, сборов, коммунальных и других платежей часть совокупных доходов домашнего хозяйства может расходоваться на потребление и сбережение. На потребление расходуется основная часть доходов домашнего хозяйства в РФ. Обобщенные статистические данные позволяют сказать, что они составляют 60Ч80% совокупного дохода основной массы российских домашних хозяйств. Статистические данные говорят о том, что основную часть расходов на потребление в РФ составляют текущие расходы, причем на оплату продовольственных товаров уходит примерно половина располагаемых всеми домашними хозяйствами доходов. В США, для сравнения, они составляют не более 20% общей суммы располагаемых доходов.

Налогообложение домашнего хозяйства сокращает его реальные доходы, чем обеспечиваются необходимые поступления в бюджеты различных уровней бюджетной системы страны, через которые средства перераспределяются для решения социальных проблем развития общества. Рост сумм имущественных налогов будет конкурировать в структуре бюджетов домашних хозяйств с расходами на услуги, он возможен за счет снижения доли на сбережение и потребление. Для большинства бюджетов домашних хозяйств в настоящее время можно экспертно предположить возможность роста имущественных налогов по сравнению с сегодняшним уровнем в районе 5% за счет снижения доли, направляемой на покупку иностранной валюты и сбережения. На первом этапе ввода в действие налога на недвижимость физических лиц целесообразно для большинства объектов недвижимости, являющихся налоговой базой, установить ставку в таком расчете, чтобы сумма платежей по новому налогу для основной массы

плательщиков возросла не более чем на 5% по сравнению с текущими платежами. Диспропорции в уровне доходов большинства населения с рыночной стоимостью недвижимости, владельцами которой они являются, не позволяют осуществлять пономасштабное налогообложение пропорционально рыночным ценам, требуют наличия системы льгот и дифференциации ставок налога.

Дифференцированный подход к определению сумм имущественных налогов в настоящее время требует учета реальных располагаемых доходов конкретных домашних хозяйств. В рамках процедур налогового администрирования доходы физических лиц могут определяться на основе форм 2-НДФЛ и 3-НДФЛ. Налоговая нагрузка на сегодняшних владельцев жилья будет зависеть от массовой кадастровой оценки квартир, дач, домов и гаражей, которая в разных угоках страны будет разная, а также от федеральных и местных льгот. Так как налоговой базой будет служить кадастровая, ориентированная на рыночную, стоимость объекта недвижимости, то она заменит существующую сегодня государственную инвентаризационную оценку БТИ. При установлении ставки нового налога определяющим станет то, насколько кадастровая цена будет отличаться от той, что сегодня дает БТИ. Кадастровая стоимость жилья в настоящее время не может совершенно точно отражать его рыночную стоимость. По опыту с земельным налогом, нередки случаи, когда кадастровая стоимость уточняется в процессах досудебного решения споров и судебных разбирательствах.

Помимо таких объективных проблем успешный ввод в действие консолидированного налога на недвижимость предполагает проведение финансово-экономического анализа последствий. Окончательный анализ по регионам и в целом по стране можно будет провести только после массовой оценки, когда станет ясна кадастровая стоимость практически всей недвижимости, находящейся во владении физических лиц.

Один из заключительных пунктов диссертационного исследования обосновывает необходимость создания информационного центра обработки данных (ЦОД) на основе информационных систем Федеральной налоговой службы и Росреестра. В этих целях разработана концепция информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов и предложены принципы поэтапного внедрения ЦОД. В работе показано, что в условиях ограниченных трудовых и финансовых ресурсов решение вопроса о кардинальном повышении результативности работы системы дожно базироваться на промышленных принципах построения информационных технологий. Магистральный путь - создание мощных центров обработки данных. Основной целью развития централизованной обработки данных является повышение общей эффективности деятельности. Цель достигается за счет перераспределения функций и специализации по функциональному принципу, а также за счет использования центров обработки данных для выпонения технических операций массового характера на высокопроизводительном, современном оборудовании. При создании центров обработки данных решаются следующие задачи:

Х концентрация всех процедур сбора, обработки, хранения и формирования информации;

Х обеспечение возможности прямого доступа сотрудников ко всему массиву необходимых в работе документов;

Х сокращение финансовых, материальных и трудовых затрат на обработку документов;

Х повышение качества обслуживания технических, программных и информационных ресурсов за счет их централизации в специализированных подразделениях.

Создание автоматизированной системы ЦОД направлено на достижение следующих целей:

Х Оперативное обеспечение информацией подразделений органов государственного управления, внешних организаций и потребителей государственных услуг;

Х Повышение надежности хранения и обеспечения углубленной аналитической обработки данных за счет централизации хранения первичных документов и детальной информации (физические, юридические лица, сведения о недвижимости, лицевые счета, другая информация) в специальных центрах хранения;

Х Снижение трудозатрат и повышение качества и оперативности подготовки массовых документов за счет централизации такой обработки в специальных центрах и применения в них современного технологического оборудования;

Х Широкое использование современных технологий обработки информации и ее распространения в электронном виде;

Создание автоматизированной системы ЦОД дожно также обеспечить решение следующих экономико-технологических задач:

Х снижение общей стоимости владения комплексом аппаратных и программных средств путем централизации процессов управления и обеспечения эксплуатации, унификации аппаратно-программных платформ и перехода к процессно-ориентированной компонентной архитектуре прикладного программного обеспечения;

Х повышение эффективности использования, качества и управляемости информационно-вычислительных ресурсов;

Х совершенствование методов и средств защиты информационных ресурсов и процессов от несанкционированного доступа на всех ее уровнях.

Автоматизированная информационная система центров обработки данных дожна выпонять функции физически распределенного, но логически единого комплекса сбора, хранения, обработки и распространения

данных. С научно-методической и практической точки зрения актуальным является разработка основных положений масштабного создания ЦОД как предприятий, товарную продукцию которых составляют информация и информационный сервис.

В заключение работы обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и предложения, даны практические рекомендации.

Основные опубликованные работы автора по теме диссертации: Статьи в изданиях рекомендуемых ВАК.

1. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения эффективности работы налоговых органов//Финансы, 2003, № 6, (0.7 п.л.)

2. Мишустин М.В. Мировой опыт описания и учета объектов Недвижимости: Вопросы Экономики, 2006 № 2 (0,4 п.л.)

3. Мишустин М.В. Роль кадастра объектов недвижимости в современном государстве: Вопросы Экономики 2005 № 9 (0,5 п.ч.)

4. Мишустин М.В. Институциональные основы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения: Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова, 2008 № 2 (0.5 п.ч.)

5. М.В. Мишустин Методика расчета кадастровой стоимости объектов оценки на основе статистического моделирования, ж. Экономические науки , 2009 (0,5 п.л.)

6. М.В. Мишустин Индивидуальная оценка при Расчете кадастровой стоимости объекта недвижимости, ж. Экономические науки , 2009 (0,6 п.л.)

7. М.В. Мишустин Мониторинг рынков недвижимости государственными кадастровыми органами Вестник Российской экономической академии имени Г.В. Плеханова, 2009№ 3 (0.5 п.ч.)

Монографии.

8. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -252с.

9. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов: Монография. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-360с.

Статьи.

10. Мишустин М.В. Что изменилось в регистрации юридических лиц//Российский Налоговый Курьер, 2002, № 18, с. 4-9 (0.4 п.л.)

11. Мишустин М.В. Единый реестр открыт и доступен//Консультант, 2003, №15, с. 8-12(0.3 п.л.)

12. Мишустин М.В. Информатизация - это стратегический подход к решению задач//Информация для Бизнеса и Жизни, 2003, № 5 (6), с. 73-80 (0.4 п.л.)

13. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа будущих систем администрирования//Информационные технологии и директор, 2002, № 2, с. 54-57 (0.3 п.л.)

14. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала Business, Решения для электронного правительства, 2002, № 6, с. 7-10 (0.2 п.л.)

15. Мишустин М.В. Информационный сервис - основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала Business, Новые решения для новой экономики, 2002, № 4-5, с. 32-35 (0.3 п.л.)

16. Мишустин М.В. ФНС как поставщик государственной услуги//Электроника производство и торговля, 2003, № 3 (4), с. 6-9 (0.6 п.л.)

17. Мишустин М.В. Мы строим сервис//СЮ Руководитель информационной службы, 2002, № 5, с. 32-41 (0.7 п.л.)

18. Мишустин М.В. Налоговая система - основа построения современного государства//Бизнес: организация, стратегия, системы, 2002, № 3, с. 60-63 (0.3 п.л.)

19. Мишустин М.В. Налоговые декларации в электронном виде: решения и перспективы//Налоговый курьер, 2002, № 4, с. 16-21 (0.5 п.л.)

20. Мишустин М.В. Система представления налоговых деклараций в электронном виде - реальный шаг на пути к Электронной Россииû//Консультант, 2002, № 10, с. 9-12 (0.3 п.л.)

21. Мишустин М.В. Эффективная система - это управляемая система//Корпоративные системы, 2002, № 15, с. 20-23 (0.3 п.л.)

22. Мишустин М.В. Система администрирования налога на недвижимость и налоговой оценки в регионе (на примере штата Массачусетс, США), Экономическая политика, 2008 №4 (0,6 п.л.), АНХ при Правительстве Российской Федерации и Институт переходного периода

23. Налоговый контроль, учебное пособие, колектив авторов под ред. Романова А.Н., Инфра - М 2005 г - 280 с. (авторских 2 п.л.)

24. Мишустин М.В. Основные задачи управления кадастром недвижимости, ж. Экономическая политика , 2007 , №1 (0, 5 п. л.)

25. Мишустин М.В. Современная информационно-технологическая поддержка управления государственным имуществом. Доклад на 3-й Международной конференции по развитию крупномасштабных систем МЬЗО, 2009 г. ИПУ РАН (0,1 п.л.).

Формат 60x90/16. Заказ 936. Тираж 100 экз.

Печать офсетная. Бумага для множительных аппаратов.

Отпечатано в ООО "ФЭД+", Москва, ул. Кедрова, д. 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Мишустин, Михаил Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ГОСУДАРСТВЕННОЕ НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО РАЗВИТИЯ. {

1.1 Сущность и проблемы государственного налогового администрирования.

1.2 Особенности налогового администрирования в России.

1.3 Прогнозирование налоговых поступлений-. ил стратегия разработки методических принципов налоговой базы.

1.4 Роль и значение имущественных налогов в российской' экономике и экономике зарубежных стран.

ГЛАВА И. ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА, ЗЕМЕЛЬ И

НЕДВИЖИМОСТИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ Б АЗЫ.

2.1 Теория и;методы оценки имущества.

2.2 Институциональные основы массовой оценки недвижимости для целей налогообложения.

2.3 Практика и методы массовой и индивидуальной оценки имущества

- зарубежный опыт.

2.4 Концептуальная;модель жизненного цикла объекта недвижимости.

Глава III. Управление кадастром недвижимости и информационно-методологическое обеспечение в сфере управления кадастровой системой.

3.1 Кадастровая система РФ Ч особенности, задачи, принципы построения.

3.2 Основные задачи в сфере управления кадастром недвижимости.

3.3 Методологическое и информационное обеспечение в сфере управления кадастровой системой.

Глава IV. Система администрирования имущественных налогов. 272 4.1 Вопросы рыночной оценки имущества для целей налогообложения: финансовые, экономические и социальные аспекты.

4.2 Особенности налогового администрирования земельного налога.

4.3 Особенности налогового администрирования имущественного налога.

Глава V. Концепция информационно-технологического обеспечения администрирования имущественных налогов.

5.1 Интеграция информационных ресурсов и управление ими.

5.2 Информационно-технологическая поддержка контроля налогового законодательства в отношении имущественных налогов.

5.3 Развитие информационно-телекоммуникационных технологий как важнейшего фактора повышения эффективности налогового администрирования имущественных налогов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегия формирования имущественного налогообложения в России"

Актуальность темы исследования

Глобальный финансовый кризис, с предельной четкостью обозначил высокую зависимость и уязвимость российской экономики от факторов внешнеэкономической конъюнктуры. Резко сократились доходы в бюджет, под угрозой срыва оказались многие социальные программы, под вопросом оказалось решение стратегической задачи правительства - модернизация экономики и ее переход на инновационный путь развития, существенно выросла стоимость денежных ресурсов для. бизнеса. Вместе с тем; несмотря на* рыночные преобразования, проводимые на протяжении' двадцати лет, продожает оставаться незадействованным в поной1 мере огромный финансовый" ресурс российской экономики - налогообложение имущества. Особенностью российской налоговой, системы является то; что в отличие от большинства промышленно развитых стран, где имущественное налогообложение является одним из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи стоящие перед экономикой - обеспечивать равномерное напонение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том численна начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.

Однако другой существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества, с учетом институциональных факторов экономики и информационно-методологическое обеспечение управления кадастром недвижимости.

Необходимость совершенствования системы информационной оценки имущества и налогового администрирования имущественного налогообложения, предопределило актуальность. диссертационного исследования и. его основных направлений.

Цель исследования:

Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических принципов, новых концептуальных подходов и практического инструментария: для комплексной реализации политики имущественного: налогообложения на основе; информационно-технологическойюбеспеченностив.сфереуправления кадастровошсистемой.

Основные задачишсследования:

- Разработать теоретические и концептуальные: положениял в сфере имущественного" и земельного налогообложения в их взаимосвязи, с системой- налогового- администрирования;. с целыо выявления закономерностей! формирования? имущественного сектора: экономики; как базовой, структурной: составляющей экономического роста и определить направления его развития на,средне- и догосрочную перспективу.

- Сформировать теоретико-методологическишподход к интегрированнош системе оценки, имущества; и земли: для целей , налогообложения, включающий:: комплексный учет институциональных факторов оказывающих- влияние на стоимость, земли ишмущества^.принципы создания? массовой оценки:имущества; научное обоснование условий:необходимых для массовой:оценки имущества, адекватных особенностям экономики России;

- Разработать научные основы развития кадастрового учета и представить методологические принципы комплексного развития государственного^ кадастра* недвижимости; Для чего: сформулировать. и; научно обосновать задачи, которые призван решать государственный кадастр недвижимости; обосновать необходимость проведения опережающего развития институционально-правовых преобразований в сфере имущественных отношений нацеленных на повышение их прозрачности, ускорение вовлечения в финансовый оборот и капитализацию имущества; сформулировать принципы создания взаимозависимой координирующей информационной системы: кадастр недвижимости,Ч реестр прав - налоговый реестр; предложить методы и агоритмы, идентификации и сбора количественных и качественных параметров каждого объекта недвижимости.

- Разработать методологию прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения, на основе мониторинга данных налоговой^ отчетности о налоговой базе и налоговых поступлениях, социально-экономической статистики для-формирования^ базового* набора показателей, влияющих на- размер и структуру налоговой- базы и налоговых поступлений, законодательной- и нормативной информации** по налоговой^, бюджетной- и экономической* политике- для определения, ключевых показателей, влияющих на. размер и структуру налоговой; базы и налоговых поступлений:

- Сформулировать концептуальные положениями основные требования-к совершенствованию системы управления кадастром недвижимости на основе создания'системы информационно-аналитической базы, включающей государственный мониторинг земельные участков и.объектов недвижимости, контроль их целевого использования,, сбор и формирование периодической финансовой-аналитической отчетности-по объектам недвижимости, с учетом макроэкономических тенденций и. финансовых результатов функционирования предприятий по основным видам. экономической деятельности.

- Предложить концепцию информационно-технологической поддержки администрирования имущественных налогов, на основе создания функциональной модели Центра обработки данных объединяющего информационные системы Роснедвижимости и Федеральной налоговой службы, разработать принципы поэтапного развития и внедрения ЦОД.

Объект и предмет исследования.

Предметом, исследования выступает взаимосвязанный комплекс институционально-экономических и информационно-технологических инструментов имущественного налогообложения. (методология и механизмы повышения эффективности информационно-технологического обеспечения имущественного налогообложения)

Объектом исследования является система налогового администрирования имущественного налогообложения в ее взаимосвязи с системой кадастрового учета земли и недвижимости.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили фундаментальные работы в области теории налогообложения, оценки имущества, институциональнойл теории. А так же труды- российских и зарубежных ученых по проблемам развития и реформирования налоговой и бюджетной систем государства, макроэкономического анализа и прогнозированиял. Исследование выпонялось с учетом законодательства РФ, Указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, документов министерств и ведомств. В процессе исследованиял* использовались методы экономического, статистического, математического, факторного анализа, методы экспертных оценок и др.

Информационной базой работы послужили данные Росстата, Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, Министерства финансов, доклады Правительства РФ; Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития, а также экспертные заключения, аналитические материалы.

Научная новизна исследования.

1. Разработана теоретическая концепция имущественного и земельного налогообложения в их взаимосвязи с системой налогового администрирования, позволяющая выявить закономерности формирования имущественного сектора экономики как базовой структурной составляющей экономического роста и определить направления его развития на средне- и догосрочную перспективу. При этом:

- доказано, что игнорирование и недооценка в рыночных условиях важнейших экономических факторов - земли и имущества, с точки зрения оценки их стоимости и налогоемкости приводит к значительному снижению экономического и финансового потенциала российской экономики, ее недокапитализации, разделению институтов капитала и имущества, низкой инвестиционной активности, структурной деформации, повышенной стоимости кредитных ресурсов, усилению социальной и региональной дифференциации;

- научно обосновано, что налогообложение имущества дожно явиться основополагающим компонентом налоговой системы, который позволяет в условиях кризиса и в посткризисный период значительно расширить налоговую базу, существенно стабилизироватьл волатильность налоговых поступлений^ в бюджетную систему, создать предпосыки для-экономического роста, финансовой обеспеченности модернизации экономики- и ее диверсификации, снизить зависимость от внешнеэкономической конъюнктуры на продукцию" сырьевого экспорта;

- разработаны принципы и обоснована> методология внедрения единого налога на имущество на физических лиц- как более прогрессивной формы имущественного налогообложения;

- дана.уточненная трактовка понятия налогового администрирования как сложного комплекса взаимосвязанных моделей, обеспечивающих испонение функций вытекающих из положений и задач налоговой политики государства.

2. Сформирован теоретико-методологический подход к интегрированной системе оценки имущества и земли для целей налогообложения, включающий:

- комплексный учет институциональных факторов, оказывающих влияние на стоимость земли и* имущества, включая всю поноту трансакционных издержек, воздействующих на стоимость приобретения, использования, владения и продажи имущества, в связи с чем, дано четкое определение, разделяющее понятия рыночной цены и рыночной стоимости. При этом научно аргументировано, что неучет институциональных факторов приводит к искажению объективных результатов оценки имущества, снижению налогового потенциала данного вида налога и ухудшению его налогового администрирования;

- принципы создания массовой оценки имущества, из которых основными являются: прозрачность, целостность и определенность результатов, справедливость при проведении оценки объектов недвижимости; интерпретируемость и предсказуемость результатов оценки, эффективность администрирования процесса оценки;

- научное обоснование условий необходимых для> массовой оценки имущества, адекватных особенностям экономики России, в частности: наличие государственного кадастра недвижимости, обеспечивающего однозначную идентификацию4 и достоверное описание объектов недвижимости; транспарентность информации, которая обеспечивает проведение объективной* оценки объектов- недвижимости; применение понятной для общественности-(физических и юридических лиц) методологии-определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, земли и иного имущества;

3. Разработаны научные основы развития кадастрового учета и представлены методологические принципы комплексного развития-государственного кадастра недвижимости. В этих целях:

- сформулированы и научно обоснованы задачи, которые призван-решать государственный кадастр недвижимости, прежде всего: учетная, фискальная, информационная;

- научно аргументирована необходимость проведения опережающего развития институционально-правовых преобразований в сфере имущественных отношений нацеленных на повышение их прозрачности, ускорение вовлечения в финансовый оборот и капитализацию имущества;

- обоснована важность создания взаимозависимой координирующей информационной системы: кадастр недвижимости Ч реестр прав - налоговый реестр, позволяющей повысить транспарентность учета имущества, оперативно реагировать на изменения в правах, использовании, трансформации имущества и учитывать налогоемкость объекта имущества;

- для целей налогового администрирования объектов недвижимости в системе кадастрового учета предложены методы и агоритмы идентификации и сбора количественных и качественных параметров каждого объекта недвижимости, заключающиеся в учете характеристики земельных участков и строений, хронологии, продаж, изменении цены, хронологии налогооблагаемой стоимости;

4. Разработана методология прогнозирования базы налоговых поступлений в сфере имущественного и земельного налогообложения, в основе которой- лежит мониторинг трех типов данных: данные налоговой отчетности о налоговой базе и налоговых поступлениях; данные социально-экономической4 статистики для- формирования базового набора показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений; законодательная и нормативная информация, по налоговой, бюджетной и экономической политике для определения ключевых показателей, влияющих на размер и структуру налоговой базы и налоговых поступлений.

5. Сформулированы концептуальные положения и основные требования к совершенствованию- системы управления кадастром недвижимости в целях повышения информационной обеспеченности и объективной оценки потенциала налоговой базы имущественных налогов, которые заключаются в создании системы информационно-аналитической базы,' включающей государственный мониторинг земельных участков и объектов недвижимости, контроль их целевого использования, сбор и формирование периодической финансовой аналитической отчетности по объектам недвижимости, с учетом макроэкономических тенденций и финансовых результатов функционирования предприятий по основным видам экономической деятельности.

6. Предложена концепция информационноттехнологической поддержки администрирования имущественных налогов. При этом научно аргументирована необходимость создания функциональной модели Центра, обработки данных (ЦОД) на основе объединения информационных систем Роснедвижимости и Федеральной налоговой службы, разработаны принципы поэтапного развития и внедрения ЦОД, разделения функций кадастрового учета между ЦОД и территориальными органами Роснедвижимости, обоснованы условия эффективности функционирования ЦОД.

Практическая значимость и апробация исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности использования' результатов .решения задач при совершенствовании деятельности налоговых органов, органов кадастрового учета недвижимости и осуществлении структурные реформ, в Российской Федерации. В настоящее время* предложенные решения использовались и. используются Минэкономразвития России по следующим направлениям:

Х реализация Федеральных Целевых Программ Создание системы кадастра недвижимости^ (2006-20 И годы) и Электронная Россия на 2002-2010;

Х приг внесении изменений в ст.31 Налогового кодекса^ (Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ);

Х при разработке программы работ проекта Развитие системы государственного кадастрового учета объектов недвижимостиû финансируемого МБРР на период 2005-2009гг.;

Х модернизация системы учета и построение общегосударственной системы кадастра недвижимости;

Х совершенствование системы учета платежей по имущественным налогам;

Х применение экономико-математических и статистических моделей анализа и прогнозирования в органах Роснедвижимости;

Х создание центров: обработки данных и качественного улучшения на их основе учетных и информационных функций? кадастра недвижимости? в России;

Х обучение по дисциплинам: Технология формирования объектов; кадастрового учета в системе ГЗК и УН, Проведение государственного кадастрового: учета средствами ПК ЕГРЗ и Государственная кадастровая оценка земель.

Новые модели государственного кадастрового учета и налогообложения? недвижимости,, подготовленные на основе изложенного: в данной работе материала;, использованы- при создании нормативно-методических материалов: по реформированию налогового администрирования в России. Предлагаемые: модели налогового администрирования':: имущественны* налогов? апробированы-: в Тверской, Новгородской,, Самарскойи Кемеровской областях. Результаты кадастровой1 (массовой)-- оценки, и процедур: представления! ее: результатов в налоговые органы Российской Федерации позволяют сделать вывод: о росте эффективности адхминистрирования имущественных налогов.

Выводы и рекомендации, вошедшие в монографию, явились основой; для-докладов на научно-практических семинарах в федеральных округах РФ по проблемам; администрирования: имущественных налогов, а также на семинарах, проводимых ТАСИС и ряда публикаций статей в; журналах: Вопросы экономики, Налоговый консультант, Экономическая политика и других изданиях. '.''"Х'

Публикации. По теме: диссертации опубликовано Х две; монографии общим объемом 38 п.л. и 22 статьи общим объемом 11,8 пл., в которых отражены основные результаты исследования, в том числе 7 работ общим объемом 4,1 п.л. из перечня, изданий, рекомендуемых ВАК.

Структура диссертации. Работа состоит из введения' пяти глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мишустин, Михаил Владимирович

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Мишустин, Михаил Владимирович, Москва

1. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Части I и 11(2010 г.)

2. Федеральный закон от 6t октября?2003 г. N 131-Ф3 "Об общих принципах, организации: местного- самоуправления в Российской Федерации" // Собрании: законодательства Российской Федерации от 6 октября 2003 г. N-40 ст.3822:,," . ' .'. "

3. Постановление Правительства РФ от 10 марта; 1999 г. N 266 "й-порядке ве-дения'сдиного государственного реестра налогоплательщиков"

4. Положение о государственном: лицензировании деятельности в области защиты информации. Утверждено решением Гостехкомиссии и ФАПСИ N 10от27.04.94.

5. Стандарт ISO? Информационная технология. Оценка программного продукта, характеристики качества и руководство по их применению:

6. ГОСТ 28195-89. Оценка качества программных средств. Общие положения;

7. Официальные документы Гостехкомиссии:России. / gtk.lissiiru:10: Инструктивный и методический материал Федеральной налоговой; службы, России.

8. Г. Абрамченко В .В., Бочаров М.В. Проблемы межевания территорий // Эж-Юрист, 2(407), 31.01.2006

9. Авилов A.B. Рефлексивное управление. Методологические основания. М., 2003.

10. Айдинян P.M., Шипунова Т.В. Неформальная экономика в контексте преступности: попытка классификации // Социс, 2003, № 3.

11. Андрианов Д.Л., Балаш М.Н. и др. Имитационное моделирование и сценарный подход в системах поддержки принятия решений // Проблемы теории и практики управления. 2002. №5.

12. Аронов,А. В., Кашин В. А., Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: Магистр, 2009

13. Анищенко A.B., Оптимизация* налогов. Издательство: Бухгатерский, учет,2009

14. Архипенков С., Голубев Д, Максименко О. Хранилища,данных. От концепции до внедрения, М!: Диалог-Мифи, 200220; Ашлей.П. Местное и центральное управление. Сравнительный обзор учреждений^ Англии; Франции, Пруссии и Соединенных Штатов. -СПб., Питер, 2004.

15. Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: Юнити-Дана, 2002.

16. Байкина С. Г., Учет и анализ^банкротств. Издательство: ИТК Дашков и К ,2010

17. Баткибеков-С. Налогообложение недвижимости/ Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа/ Под. ред. М. Алексеева, С. Синельникова. Серия Научные труды*ИЭПП №19Р. М.: ИЭПП, 2002, с. 65-94

18. Безобразов В.П. Государство и общество. Управление и самоуправление и судебная власть. СПб., 1882. С. 1.

19. Безруков Г.Г. и др. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеринбург. Изд-во АМБ, 2003.

20. Беликова Т.Н., Все о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход). Издательство: Питер, 200928; БелобжецкийИА. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.

21. Березкин Ю.М. Формы организации финансов (Теория и методология). Дисс. докт. экон: наук. Иркутск, 2001.

22. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 2002.

23. Бехтерева И. BI, Типовые ошибки; возникающие при формировании налога на прибыль. Издательство: ИГК Дашков и К, 201032: Бир С. Мозг фирмы!.-М:Едиториал:УЕ(2И,2005;-41бс;,

24. Брызгалинл А. В., Налоговый кодекс РФ: новое в; налогообложении в 2010 году (налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль). Издательство: Омега-Л, 2010

25. Брызгалин А. В., НДС: отражение операций в бухгатерском учете. Издательство: Омега-Л ,2010

26. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. Ч М.~: Издат.- торг. корпорацияДашков и. К, 2002.

27. Вебер Л.В., Данилов А.Д., Шифрин С.И. Knowledge-технологии в консатинге и управлении предприятием: Наука и техника, 2003.

28. Вендров A.M. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем. М.: Финансы и статистика.

29. Владимирова Л.Ц. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: ' Учебноепособие; Ч М:: Издательский;дом Дашков;и Ко, 2000: -308 с.

30. Воробьеван В'.Н1 О деятельности ФНС. России в области государственного1 управления-налогообложением // Налоговый вестник, 2003, № 7.

31. Воробьева?В!Н*. Обжалование актов? налоговых, органов? // Налоговыйл вест- ; ник, 2003, № 8.

32. ВороновФШ! Налоговые неплатежи5(Социально-экономическое1Содержание шпут№снижения).дйсс. канд: экош наук, М!,.2002.50; Выкова Е.С. Налоговое планирование в системе управления финансами хозяйствующих субъектов: СПб;: Изд-во СПбЕУЭФ; 2002.

33. Гаврилов А. Т., Налог на имущество: Распространенные ошибки при расчетах. Издательство: Библиотечка РГ, 2010

34. Галяпина Л. В., Бухгатерский учет в вопросах и ответах для крупных и малых коммерческих фирм. Издательство Феникс, 2010

35. Глинкина С., Клейнер Г., Высветление экономики и укрепление национальной безопасности России //Российский экономический журнал. 2003, № 5-6.

36. Гомонко Э. А., Тарасова1 Т. Ф., Управление затратами на предприятии: учебник. Издательство: Кнорус, 2009

37. Горский И.В., Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах^ Издательство: Магистр , 2010

38. Государственное регулирование экономики. Под. Ред. Морозовой Т.Г. М.: Юнити-Дана, 2002.

39. Григорьев С.В. Обеспечение национально-государственного экономического интереса в условиях регулирования налоговой системы России. Автореферат дисс. канд. экон. наук, Саратов, 2002.

40. Гунько В.А. Методологические вопросы определения налогообложения, налогооблагаемой прибыли, налоговых правонарушений. СПб., СПбГИЭУ, 2002.

41. Гусева Т. А., Чуряев А. В., Налоговые-споры: тенденции правоприменения: научно-практическое пособие. Издательство: Вотерс Клувер, 2009

42. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002.

43. Дорофеева H.A., Налоговое администрирование, Издательство: ИТК Дашков и К, 2010

44. Евстигнеев Е.Н:, Налоги и налогообложение: учебное*пособие. Издательство: Питер, 2009'

45. Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение : учебное пособие. Издательство: Эксмо, 2009

46. Захарьин В.Р., Налоги 2009: практическое пособие. Издательство: ОМЕГА-Л, 2009бб.ЗахарьишВ.Р.*, Налоги и налогообложение: учебное пособие, Издательство: Издательский Дом "Форум", 2009

47. Зуйкова Л.В. Недоимка по налоговым платежам: экономическое содержание и пути сокращения. Дисс. канд. экон. наук, М., 2001.

48. Иванова О.Б. Теоретико методологические основы государственных финансов: - Ростов Н/Д, 2001.

49. Иноземцев В. Модели постиндустриализма: сходства и различия // Общество и экономика, 2003, № 4-5.

50. Инструкция по бюджетному учету (приказ № 152н от 30.12.) Издательство: КноРус, 2010

51. Калянов Г.Н. CASE-технологии: Консатинг в автоматизации бизнес-процессов М.: Горячая линия Ч Телеком, 2000.

52. Капогузов Е.А. Влияние налоговой политики на экономический рост. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Омск, 2002.73". Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая\политика России в XX веке .Ч М.: Ин-т экономики РАН, 2002.

53. Касьянова Г. Ю., Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгатерского. Издательство: АБАК, 2010

54. Касьянова Г. Ю., Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. Издательство: АБАК, 2010

55. Качур О.В., Налоги и налогообложение: учебное пособие: Издательство: КноРус, 2009

56. Килинкарова Е. В'., Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налоговых платежей . Издательство: Вотерс Клувер, 2010

57. Китчен Г. Местное-налогообложение: международное сравнение// Проблемы реформы местного< самоуправления: структурные и финансовые аспекты. М! ИЭИП, 2005, с. 413-469.

58. Китчен Г. Налогообложение недвижимости: проблемы внедрения* // Проблемы реформы местного самоуправления: структурные и, финансовые аспекты. М. ИЭПП, 2005, с. 498-543.

59. Классики менеджмента /Под,ред. М. Уорнера/ Пер. с англ. СПб.: Питер, 2001.

60. Клейнер Арт, Роберте Шарлотта, Рос, Сенге Питер М. Танец перемен. Новые проблемы самообучающихся организаций: Олимп-Бизнес, 2003.

61. Климова М. А., Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: РИОР, 2009

62. Клюкович З.А., Налоги и налогообложение. Издательство: Феникс Ростов н/Д, 2009

63. Кобелев О.А. Развитие электронной коммерции в России (управленческий аспект) Дисс. канд. экон. наук, М., 2002.

64. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.

65. Кочин С. П., Налоги в Российской Федерации. Издательство: ЮНИТИ , 2010

66. Коротина В.Л. Налоговая служба: пути повышения эффективности управления. Саратов, 2002.

67. Котенева Е. Н., Краснослободцева Г. К., Фильчакова С. О., Управление затратами предприятия: учебное пособие. Издательство: Академцентр, 2010

68. Коуз Р. Проблема социальных издержек. // Коуз, Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993

69. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования (на примере работы налоговых органов Краснодарского края). Дисс. канд. экон. наук, Краснодар, 2000.

70. Крикунов A.B. Сущность, организация и перспективы финансового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук, СПб., 2001.

71. КрутяковаТГ. JL, НДС: сложные вопросы. Издательство: АйСшГрупп, 2010

72. Курбангалеева O.A. Упрощенец"Все о* специальном налоговом режиме дл ям алого бизнеса. Издательство ЭКСМО, 2010*

73. Лазарева'Н. В., Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: Феникс Ростов н/Д, 2009

74. Латфулин Г.Р., Райченко А.В: Теория организации: Питер, 200396:Лугачев М., Скрипкин К. Нелишняя сущность. / Открытые системы, №3,2003

75. Малинецкий Г.Г., Медведев И.Г., Маевский В.И. и др. Кризисы современной России и-научный мониторинг // Вестник РАН, 2003. № 7.

76. Мамрукова О.И. История налогов в России,: Юристъ 2001.

77. МамруковаО.И.Налоги и налогообложение. Курс лекций: Омега, 2003.

78. Маркарян К. Меняющаяся роль государства в постиндустриальной экономике // Вестник Моск. ун-та, 2003, № 2.

79. Мишустин М.В. Что изменилось в регистрации юридических лиц//Российский Налоговый Курьер, 2002, №18, с. 4-9 (0.4 п.л.)

80. Мишустин М.В. Единый реестр открыт и доступен//Консультант, 2003, № 15, с. 8-12(0:3 п.л.)

81. Мишустин М.В. Информатизация Ч это стратегический подход к решению задач//Информация для Бизнеса и Жизни, 2003, № 5 (6), с. 73-80 (0.4 п.л.)

82. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-252с.

83. Мишустин M.B. Информационный сервис основа будущих систем администрированиям/Информационные технологии и директор, 2002, № 2, с. 54-57 (0.3 п.л.)

84. Мишу стин М.В. Информационный сервис Ч основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала iBusiness, Решения для электронного правительства, 2002, № 6, с. 7-10 (0.2 п.л.)

85. Мишу стин М.В. Информационный сервис основа системы налогового администрирования//Специальный выпуск журнала iBusiness, Новые решения^ для-новой экономики, 2002, № 4-5, с. 32-35 (0.3 п.л.)

86. МишустинМ.В. ФНС как поставщик государственной услу-ги//Электроника производство и торговля, 2003, № 3<(4), с. 6-9 (0.6 п.л.)

87. МишустинМ.В. Мы строим сервис//СЮ Руководитель информационной службы, 2002, №" 5, с. 32-41 (0.7 п.л.)

88. МишустинМ.В. Налоговая-1 система Ч основа^построения современного государства//Бизнес: организация, стратегия, системы, 2002, № 3, с. 60-63 (0.3 п;л.)

89. МишустинМ.В. Налоговые декларации в электронном виде: решениями перспективы//Налоговый курьер, 2002, № 4, с. 16-21 (0.5 п.л.)

90. МишустинМ.В. Система представления налоговых деклараций в электронном виде реальный шаг на пути к Электронной Рос-сииû//Консультант, 2002, № 10, с. 9-12 (0i3 п.л.)

91. МишустинМ.В. Совершенствование налогового администрирования -фактор повышения- эффективности работы налоговых органов//Финансы, 2003, № 6, (0.7 п.л.)

92. МишустинМ.В. Эффективная система это управляемая системам/Корпоративные системы, 2002, № 15, с. 20-23 (0.3 п.л.)

93. Мовшович С.М. Игровая модель выбора стратегии налоговой инспекцией // Экономика и математические методы, 2003, № 2.

94. Моисеев H.H., Математические задачи системного анализа, Москва, "Наука", 1981г.

95. Мудрых В. В. Ответственность за нарушения налогового законодательства М.: Юнити-Дана, 2002.

96. Нагорная Э.Н., Налоговые споры: оценка доказательств в суде. Издательство: Юстицинформ, 2009

97. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублев-ской. СПб.: Питер, 2002.

98. Налоговый кодекс Российской Федерации: Глава 21. Налог на добавленную стоимость: самые последние изменения, налоговые вычеты по НДС. Предисл. Ю. В. Васильева; Коммент. Ю. М. Лермонтова. Издательство: Би-лиотечкаРГ, 2010

99. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений /Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2001.

100. Невешкина, Е. В., Шерстнева Г. С., Налог на прибыль: Исчисление и уплата: практическое пособие. Издательство: ОМЕГА-Л, 2009

101. Невская,М. А., Шалагина М! А., Налоговое администрирование: учебное пособие, Издательство: ОМЕГА-Л, 2009

102. Некипелов А. Проблемы трансформируемой экономики // Общество и экономика, 2003, № 6.

103. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В., Налоговый контроль: учебное пособие. Издательство: Эксмо, 2009

104. Нестеров Г. Г., Терзиди А. В., Налоговый учет и налоговая отчетность: учебное пособие. Издательство: Эксмо, 2009

105. Никукина И. В., Налогообложение участниковл внешнеэкономической деятельности. Издательство: ИНФРА-М ,2010

106. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб. И др.: Питер, 2002.

107. Овчаров A.C. Коррупция в системе теневых экономических отношений. Автореферат дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2003.

108. Организация оценки и налогообложения недвижимости / Под ред. Джозефа К. Эккерта. Т.1. -М.: РОО Академия оценки Стар Интер, 1997. 384 е., Т.2. - М.: РОО Академия оценки Стар Интер, 1997. - 444 с.

109. Орлова Е. В., Обособленные подразделения компаний: правовое регулирование, документооборот, бухгатерский учет, налогообложение. Издательство: ЗАО "Библиотечка РГ" , 2010

110. Особенности налогообложения при реализации потребительских товаров. Под ред. С. Г. Пепеляева Издательство: Альпина Паблишерз, 2010

111. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

112. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. М.: Изд-во Аналитика-Пресс, 2002.

113. Пайзулаев И.Р. Налоговый контроль за юридическими лицами в условиях рыночной экономики. Дисс. канд. экон. наук. М., 2000.

114. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : МЦФЭР, 2003.

115. Пансков В.Г. Формирование системы финансового контроля как стратегическая1 задача государственного строительства // Российский экономический журнал, 2002, № 5-6.

116. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издат. Дом ME ЛАП,2001.

117. Пауль Вельфенс. Основы экономической политики. Ч СП., ДБ, 2002.

118. Перов А. В., Токушкин А. В. Налоги.и> налогообложение: учебное пособие. Издательство: Юрайт, 2009"

119. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации и пути их решения. Дисс: докт. экон. наук. М., 2001.

120. Пономарев А. И., Игнатова Т. В., Богатырев М. А., Налоги и налоговое; администрирование в Российской Федерации: учебное пособие. Издательство: Финансы и статистика, 2009'

121. Практическое налоговое планирование №07/2010 , Издательство: Актион -Медиа, 2010

122. Практическое налоговое планирование. Гл. ред. И: Бушуева. Издательство: ЗАО "Актион-Медиа" ,2010

123. Реформа местных финансов в Центральной и Восточной Европе. М.: ИПЦ Финпол, 1995. С. 33, 55.

124. Родионова В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России // Финансы и кредит, 2003, № 3.

125. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль.: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

126. Ройбу A.B. Налоговые проверки. М.: Экзамен, 2003.

127. Романов A.B., Актуальные проблемы законодательства РФ о налогах и сборах: монография. Издательство: Спутник +, 2009

128. Самотохин В.М. Налоговое администрирование: Учеб. пособие. Барнаул: Изд-во Ат ГТУ, 2002.

129. Сахаров A.A. Концепции построения и реализации информационных систем, ориентированных на анализ данных, М.: СУБД, 1996.

130. Сашичев В.В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее организованности // Налоговый вестник, 2003, № 8.

131. Семенихин В.В., Все налоги России 2009. Издательство: Эксмо, 2009

132. Семенов М.И., Трубилин И.Т., Лойко В.И., Барановская Т.П. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

133. Синельников-Мурылев С., Стародубровская^И., Славгородская-М. и др. Налогообложение недвижимости // Налоговая реформа в России: проблемы и решения . Серия-Научные труды ИЭПП №67Р. М.: ИЭПП, 2003, с. 433505

134. Скворцов О. В., Налоги и налогообложение. Практикум. Издательство: Академия, 2010

135. СкрипкишК.Г. Экономическая эффективность информационных систем. -М.: ДМК Пресс, 2002

136. Скрипниченко В. А., Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: Питер, 2009

137. Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов. Материалы Межрегиональной научно-практической конференции 17-18 декабря*2002г. М.: Рос. книжная палата, 2003.

138. Соколов A.A. Теория налогов: М:: ЮрИнформ-Пресс, 2003.

139. СомиюК.В. Моделирование криминогенных процессов в сфере налогообложения. Дисс. докт. экон. наук. М., 2001.

140. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.

141. Сотникова Л. В., Амортизация внеоборотных активов: бухгатерский и налоговый учет. Издательство: Бухгатерский учет, 2010

142. Социальная политика и налоговое регулирование. СПб.: С.-Петерб. отд-ние РАЕН, 2002.

143. Спирли Э. Корпоративные хранилища данных. Планирование, разработка, реализация. Том. 1.: Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2001.-400 с.

144. Стародубровская И. Эволюция муниципальных финансов / Анализ доходных источников и расходных обязательств муниципальных образований. М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2003, с. 17-27.

145. Степченко Е. М., Налоговые проверки: ответы на самые1 задаваемые вопросы из практики' налогового консультирования, Издательство: КноРус, 2010

146. Сухомлин В.А. Введение в-, анализ информационных технологий. М.: Горячая'линия-Телеком, 2003

147. Тельнов Ю.Ф. Интелектуальные информационные системы в экономике. . Ml: Синтег, 2002.

148. Теория и практика налогообложения. Под ред. Н: И. Малис. Издательст- . во: Магистр; 2010

149. Тимошенко В. А., Спирина Jb В:,Проверки налоговых органов. Учебно-практическое пособие М.:Издательский дом Дашков и К, 2010

150. Титов A.C., Налоговое-администрирование и контроль: проблемы законодательного закрепления ^правоприменения: Издательство: "ВК", 2007

151. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002.

152. Томачев И. А. Применение различных схем налогообложения: проблемы совмещения. Издательство: Гросс Медиа, 2010

153. Трубочкина М.И., Управление затратами предприятия: учебное пособие. Издательство: ИНФРА-М, 2009

154. Ульянова Н.В. Экспорт. Иморт. Учет и налогообложение : Бератор-Пресс., 2002

155. Филина Ф. И., Томачев Pl. А., Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. Издательство: Гросс Медиа, 2010

156. Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления. Материалы Круглого стола от 26.12.2001. Ч М.: Ин-т экономики РАН; 2002.

157. Финансовый контроль и новые информационные технологии: Материалы^ Мёждунар; науч.-практ. конф^М: Суздаль, 20021.

158. Финансы* предприятий: Учебник для: вузов /Н.В. Кочина. и др. М.: ; ЮНИ ГИ-ДАНА, 2003.

159. Хажински Аттджей. Гуру менеджмента / Пер. с англ. СПб;: Питер, 2000.

160. Хаммер'М?, ЧампшД- Реинжиниринг корпорации: манифест революции^ вбизнесе. 0Пб::.0.-Иетербургский университет, 1997.

161. Харченко О.Н., Учет и налогообложение деятельности субъектов малого предпринимательства* Издательство: ИНФРА-М , 2010

162. Цинделиани И.А., Налоговые споры: Сборник судебной практики: Науч- : но-практическое:пособие: В!2 т. Т.Т: Споры; связанные с.применениемзаконодательства о налогах.ш сборах. Издательство: Статут, 2009

163. Цыгичко В.Н: Руководителю о принятии решений; - 2-е; изд. - М.: ИНФРА-М^1996; Ч 272 с.

164. Черкасова Л.Ф. Современная организация и кадровая политика налогового администрирования. Ч Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002.

165. Черник Д.Г., Князев В.Г., Павлова J1. П. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2000.

166. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Mi: ООО ТК Веби, 2002.

167. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Дисс. канд. экон. наук. Краснодар, 2001.

168. Чухнина Г.Я: Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Дисс. канд. экон. наук. Вогоград, 2001.

169. Шаров A.C. Налоговые правонарушения. Ч М.: Дело и Сервис, 2002.

170. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой.- М.: МЦФЭР, 1999.

171. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй.- М.:МЦФЭР, 2001.

172. Шеремет А. Д., Негашев Е. В., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. Издательство: ИНФРА-М, 2010

173. Шестакова Е. В., Налоги, аудит, налоговые проверки: практическая помощь. Издательство: Феникс, 2010

174. ШестаковаЕ. В., Налоговое планированием Издательство: Юстицинформ, 2010

175. Щекин Д.М., Судебная практика по налоговым спорам. Издательство: Статут, 2010

176. Щербакова* О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений' (На. материалах г. Ростова н/Дону). Дисс. канд. экон. наук. Ростов н/Д, 2001.

177. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. М.: Филинъ, 2001.

178. Эрхард JI. Благосостояние для всех: Пер. с нем. Mi: Начала-Пресс, 1991. 'C. 321с.

179. Ялуткин В.И. Концептуальные основы реформирования"* налоговой системы России. Ч Чебоксары, 2002.

180. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Ч М.: Статут, 2002.

181. Alan F. Benner. Fibre Channel for SANs. McGraw-Hill, 2001

182. Asner, L.S. (1994) "Neural Networks and Discriminant Function: Alternative Techniques of Selecting returns for Audit", The IRS Research Bulletin, Publication 1500, Internal Revenue Service, Washington, DC.

183. Auditor General of Canada (1995) "Revenue Canada: The New Regime for Processing Income Tax Returns Report of the Auditor General of Canada to the House of Commons, Chapter 25, November, Ottawa: Minister of Supply and Services Canada.

184. Bank Record in the 1990s. Policy Research Working Paper 2237. Washington,D.C.: World Bank, 1999.

185. Bass, Bernard. Transformational Leadership: Industrial, Military, and Educational Impact. London and Mahwah, New Jersey: Lawrence Erlbaum Associates, Publishers, 1998.

186. Bird, Richard and Milka Casanegra de Jantscher. Improving Tax Administration in Developing Cambridge, Massachusetts. MIT Press, 1968.

187. Bird, R. (1999) Subnational Taxes: Realities and Prospects. Paper at ABCD-LAC Conference, Valdivia, Chile, June.

188. Bird, R., Slack E. (2002) Land and Property Taxation Around the World: A Review.

189. Brzeski J. (2000) Property Tax in* Transition Economies in Europe. Paper at Africa Property Tax Renaissance Conference, Cape Town, South Africa, June.

190. M: Burnier, G. Lacroix. Les technopolies. P:, 1996 (Мировая экономика и международные отношения. 1997, № 3, с. 157-158).

191. Gobi Т. Control Objectives / IT Covernance Institute, 2000, www.ITgovernance.org

192. Godd E.F. Extended the data base relational model. ACM/SIGMOD International Symposium on Management of Data, 1979, p. 161

193. Compensation Design and Delivery." In Compensation^ in Organizations: Current Research and Practice,Chapter 6. Edited by Sara L. Rymes and" Barry Gerhart. San Francisco: Jossey-Bass, 2000:

194. Countries. Washington, D.C.: International Monetary Fund, 1992.

195. D.C. The World Bank, 1997.222. de Jantscher, С. Silvani, G. Holland (1991) "The Audit of VAT", in: "Value-Added Tax: Administrative and Policy Issues," ed. A.A. Tait, International Monetary Fund Occasional Paper no. 88, October, Washington, DC.

196. DeWulf, Luc, "Reforming Tax Systems: Lessons from the 1990s." PREM Notes. No. 37. Washington,D.C.: World Bank, April 2000.

197. Downsizing, Mergers, and Reengineering. Cambridge, Massachusetts: Perseus Publishing, 2000.

198. Drucker, Peter. Management Challenges for the 21st Century. New York: HarperCollins, 2001.

199. Due, J.F. and J.L. Mikesell. (1995) Sales Taxation: State and Local Structure and Administration, 2nd ed., Washington, DC: The Urban Institute Press.

200. Dynamic Compensation for Changing Organizations. The Hay Group. New York: The Free Press, 1996.

201. Fitz-enz, Jac. The ROI of Human Capital: Measuring the Economic Value of Employee Performance. New York: American Management Association, 2000.

202. Framework for Growth and Development. The World Bank Working Paper, 1993.

203. Gill, Jit B.S. A Diagnostic Framework for Revenue Administration. World Bank Technical Paper No.472. Washington, D.C.: IBRD; 2000.

204. Godard, Alain and'Vincent Lenhardt. Transformational Leadership: Shared Dreams to Succeed. London.

205. Grnroos Christian. Service Management and Marketing Ч Managing the Moments of Truth in Servuce Competition Lexington'Books, 1990

206. Hammer M., Champy J. Reengineering the corporation. HarperBusiness, 2001

207. Hargreaves, Pat and Peter Jarvis. The Human Resource Development Handbook. London: Kogan Page Limited, 2000.

208. Ingstrup, Ole and Paul Crookall. The Three Pillars of Public Management. -Montreal, Canada.236: Inmon W.H. Building the Data Warehouse. N.Y.: John Wiley & Sons, 1993.

209. Inmon W.H., Hackathorn R.D. Using the Data Warehouse. N.Y.: John Wiley & Sons, 1994.

210. Internal Revenue Service (1996) Internal revenue Service 1995 Data Book, Publication 55b, Washington, DC: US Government Printing Office.

211. Malme J., Brzeski M. (2001) "Property Tax Development in Poland" in Malme J., Youngman J. (eds.) The Development of Property Taxation in Economies in Transition. Case Studies-from Central and Eastern Europe, The World Bank, Washington D.C.

212. Malme J., Tiits T. (2001) "The Land Tax in Estonia" in Malme J., Youngman J. (eds.) The Development of Property Taxation in Economies in Transition. Case Studies from Central and Eastern Europe, The World Bank, Washington D.C.

213. Malme J;, YoungmanJ. (2001) "Introduction" in Malme J., Youngman J. (eds.) The Development of Property Taxation in Economies in Transition. Gase Studies from Gentrai and Eastern Europe, The World Bank, Washington D.C.

214. Mills, D. Quinn. e-Leadership: Guiding you Business to Succeed' in:the New Economy. New Jersey:

215. Murray, M.N. (1995) "Sales Tax Compliance and Audit Selection", National-Tax Journal; (48:4), 515-530.

216. Peters; Tom. Eiberation Management. New York: Alfred?A. Knopf;.1:9931248. Prentice-Hall, 2001. . :249: Revenue Administration. PREM Notes. No. 33. Washington, D.C: World Bank, October 1999.

217. Revenue Canada. (1997) Compliance: From Vision to Strategy, Document no. 97-056j Ottawa: revenue Canada., ' .

218. Review (January 2001):pp. 66-76.

219. Richard! Barker, Pauls Mssiglia: Storage Area: Network Essentials. Wiley Computing Publishing, 2002253: Sanchez,. Euis Alvaro; Jaime Vazquez-Caro; and: William: V. Myville. Tax, Administration: Toward.

220. Shared Storage Model: A framework for describing storage architectures / SN1 A, revised in 2003

221. The storage Report Customer Perspectives & Industry Evolution / McKinsey & Co., Merrill Lynch" s Technology Research-Group, 2001

222. The Technical Reference Model Version 1.1. / FEAPMO, 2003

223. Thirsk, Wayne (ed.). Tax Reform in Developing Countries. Regional and Sectoral Studies. Washington.

224. Thomson, R. (1997) "Risk Assessment at Revenue Canada: Notes ons Computer Assisted Audit: Selection (CAAS)", Mimeograph, March 5, Ottawa: Revenue Canada

225. Tierce David J. Managing Intellectual Capital: Organizational, Strategic, and Policy Dimensions.Oxford: Oxford University Press, 2000.

226. Tom Clark. Designing Storage Area Networks. Addison-Wesley, 1999

227. Tom Clark. IP SANs. A Guide to iSCSI, iFCP, and FCIP Protocols for Storage Area Networks. Addison-Wesley, 2002

228. Tropman, John E. The Compensation Solution: How to Develop an Employee-Driven Rewards System.

229. Ulrich, Dave. Human Resource Champions: The Agenda for Adding Value and Delivering Results. Boston,

230. University of Michigan Business School Management Series. San Francisco: Jossey-Bass, 2001.

231. Walker, Alfred J. and Towers Perrin (eds.). Web-based Human Resources: The Technologies and Trends that are Transforming HR. New-York: McGraw-Hill, 2001

232. Youngman J., Malme J. (1994) An International Survey of Taxes on Land and Buildings. Deventer: Kluwer Law and Taxation Publishers.

233. Львов В. Создание систем поддержки принятия решений на основе хранилищ данных // СУБД. 1997. №3 ///www.opensystems.ru/dbms/1997/03/30.htm

234. Сахаров А.А. Концепции построения и реализации информационных систем, ориентированных на анализ данных // Системы управления базами данных. 1996. №4. Ill Ссыка на домен более не работаетdbms/1996/04/55.htm.Бюджетная система -8 379

Похожие диссертации

• Трансформация системы земельно-имущественных отношений современной России
• Формирование туристского рынка на этапе стабилизации экономики
• Основные направления реформирования имущественного и земельного налогообложения в России
• Развитие механизма имущественного налогообложения в России
• Перспективы и тенденции развития имущественных налогов в России