Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие механизма имущественного налогообложения в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мавлютов, Эдуард Равильевич
Место защиты	Саратов
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие механизма имущественного налогообложения в России"

На правах рукописи

МАВЛЮТОВ Эдуард Равильевич

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В РОССИИ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2009

004601043

Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Кирилова Ольга Святославовна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Коваленко Сергей Борисович - канд. экон. наук, доцент Мягкова Татьяна Леонидовна

Ведущая организация - Самарский государственный экономический

университет.

Защита состоится 30 ноября 2009 года в 15

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 30 октября 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного ,ЧЧ С.М)Богомолов

совета, д-р экон. наук, профессор^_ J

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Актуальность проблем развития современных механизмов налогообложения имущества в России обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества (недвижимости), построении налогов на движимое имущество в целях обеспечения не только фискальной составляющей налоговых процессов, но и возможности их регулирующего воздействия на развитие экономики регионов и поселений.

Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, а также отсутствием эффективной системы контроля за правильностью исчисления и ушаты имущественных налогов.

Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика, именно эта группа налоговых платежей дожна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании пономочий органов местного самоуправления.

Эти налоги, и, в частности, налог на имущество организаций, занимают существенное место в составе налогов, учитываемых в расходах налогоплательщика в целях налогообложении прибыли, и в силу этого являются значимыми для многих категорий плательщиков. Необходимость научно-обоснованного подхода к построению механизма налогообложения имущества организаций объясняется также и тем, что они напрямую не зависят от результатов деятельности плательщика.

Налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог па имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 %. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов.

Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта подобных систем, общего состояния налоговой системы, экономической ситуации дожен послужить

основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы.

Степень разработанности проблемы. Рассматриваемая в диссертации проблема налогообложения имущества, в том числе недвижимого, достаточно широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Вместе с тем, следует отметить, что во многом предметом исследования проблем в этой сфере налоговых отношений чаще всего являются вопросы прикладного характера.

В настоящее время проблема комплексного подхода к построению системы имущественного налогообложения с учетом потребностей в оптимизации процессов налогового администрирования неоднократно подчеркивается руководителями государства и отраслевых министерств, однако процессы построения результативного механизма налогообложения имущества в единстве теоретического, методологического и организационного аспектов поностью не реализованы.

Теоретические основы возникновения и дальнейшего развития налогообложения имущества и богатства, роли государства в этих процессах рассматривались еще в работах А. Смита, Д. Рикардо, А.Маршала и Дж. М. Кейнса.

Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких ученых как C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила развитие в работах Е.В. Панышшой, JI.B. Перекрестовой и др.

В настоящее время вопросы оценки, учета и регулирования процессов налогообложения имущества поднимаются в той или иной степени в работах таких ученых как В.Б. Бакизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г. Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, A.B. Сорокин, A.B. Ульянин, а также Дж. К. Эккерт, J. Dawnes, J. Goodman и других ученых и практиков.

Проведенный анализ литературы в области налогообложения имущества дал основания полагать, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогообложения имущества в Российской Федерации находится на стадии становления, идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Проблема понятия и определения места и роли недвижимости в системе налогообложения имущества практически не рассматривается, недостаточно внимания уделено оценке объектов недвижимости, не в поной мере изучены направления повышения качества результатов оценки, применения рыночной цены при оценке в целях налогообложения.

Таким образом, недостаточная степень разработанности перечисленных проблем подтверждает актуальность темы исследования и необходимость ее теоретического, методологического и организационного развития, что обусловило выбор темы диссертации, постановку' цели, задач и предопределило структуру работы.

Целью исследования является разработка единых научно-обоснованных подходов к построению системы имущественного налогообложения путем развития ее теоретических основ и методик оценки налоговых баз, а также разработка рекомендаций по повышению качества и результативности налогообложения имущества в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели исследования в диссертации определена необходимость в постановке и решении следующих задач:

- исследовать содержание имущественного налогообложения, уточнить его место в системе налоговых платежей организаций и физических лиц;

- исследовать теоретические основы и механизмы налогообложения имущества в России и в других странах, выявить факторы, влияющие на оценку и особенности налогообложения отдельных видов имущества;

- проанализировать организационно-методологические аспекты введения налога на недвижимость и определить приоритетные направления его развития;

- раскрыть методологическую взаимосвязь создания единого кадастра недвижимости и оптимизации ее оценки в целях исчисления налога на недвижимость;

- изучить порядок администрирования налогов на имущество в Российской Федерации и сформулировать предложения по развитию процедур учета и контроля за объектами налогообложения;

- выявить проблемы современной системы оценки объектов недвижимости в целях обложения налогами и определить приоритетные направления ее развития; разработать единую методику оценки недвижимости в целях налогообложения;

- исследовать проблемы налогообложения движимого имущества (транспортных средств) и сформировать основные подходы к их решению;

- дать оценку существующей системы государственного контроля регистрации, учета и мониторинга объектов недвижимости в целях налогообложения, и разработать практические рекомендации, направленные на совершенствование системы администрирования налога на недвижимость.

Предметом научного исследования является система финансово-экономических отношений между физическими лицами, хозяйствующими субъектами и государством, возникающие по поводу налогообложения движимого и недвижимого имущества.

Объектом исследования выступает существующий в Российской Федерации механизм имущественного налогообложения, а также деятельность государственных органов по контрою за учетом и налогообложением имущества.

Методологическая основа. В ходе подготовки работы для обобщения российской и зарубежной практики имущественного налогообложения

применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее поно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов, также нормативно-правовая база Российской Федерации, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.

Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты организации налогообложения имущества, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой работы послужили нормативные и правовые документы государственных органов власти РФ, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- на основе развития теории имущественного налогообложения и содержания понятий вещи и имущества уточнены и допонены понятия имущества и недвижимости, используемые в качестве объекта налогообложения в части исключения из состава объектов имущественного налогообложения личных неимущественных и обязательственных прав;

- на основе сравнительного анализа качественных и количественных характеристик и характера использования отдельных видов облагаемого налогом имущества в России и в других странах уточнена система факторов, определяющих особенности оценки и налогообложения отдельных видов имущества, с выделением в их составе вида недвижимого имущества, характера его использования, потенциального дохода от использования;

- внесены методические уточнения в существующую модель налога на недвижимость в части отдельных элементов налога и механизмов его распределения между бюджетом субъекта Федерации и местным бюджетом в целях сохранения существующего уровня доходов соответствующих бюджетов;

- сформулированы новые подходы к формированию единого кадастра объектов недвижимого имущества содержащего достоверную и поную информацию, как об объектах недвижимости, земельных участках, так и об их собственниках и обременениях, в рамках построения эффективной и современной системы налогообложения недвижимости в России;

-обоснована необходимость применения различных сроков обязательной переоценки объектов недвижимости в целях налогообложения в зависимости от вида использования;

- разработаны единые методики оценки недвижимости как объекта обложения на территории РФ, дана авторская классификация имущества, положенная в основу разработки системы поправочных коэффициентов для определения оценочной стоимости имущественных объектов;

- обоснована необходимость внесения уточнений в процедуру регистрации имущественных объектов в части необходимости единовременного декларирования объектов недвижимости собственниками при их приобретении или отчуждении в целях совершенствования информационной напоненности единого кадастра объектов недвижимости;

- на основании изученного механизма налогообложения движимого имущества предложено применение системы понижающих и повышающих коэффициентов при определении налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от увеличения экологического класса двигателя и возраста транспортного средства соответственно, также предложено применение понижаю щих коэффициентов при применении энергосберегающих и экологически чистых технологий при строительстве и эксплуатации объектов недвижимого имущества;

- в рамках развития институциональной структуры имущественного налогообложения в России, упрощения процедуры имущественной оценки и мониторинга имущественных налогов предложено создание Федеральной Службы государственного учета и оценки объектов недвижимого имущества, аккумулирующей функции не только регистрации объектов недвижимости, но и обеспечения единства процедур оценки недвижимого имущества, учета и мониторинга.

Теоретисская значимость исследования заключается в методологическом развитии основ имущественного налогообложения в углублении и систематизации научных взглядов в области развития налогообложения недвижимости.

Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения положений, выводов и рекомендаций, приведенных в диссертационной работе, на практике в процессе совершенствования механизмов учета, оценки и взимания налога на недвижимость.

Апробация п внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и ее результаты апробированы в научных статьях автора, опубликованных в сборниках, вышедших по итогам международных научно-практических конференций 2007, 2008 и 2009 годах в г. Саратове.

Ряд практических разработок принят к использованию в деятельности Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Саратовской области, а основные положения диссертации используются в учебном процессе СГСЭУ на кафедре финансов по дисциплинам Налоги и налогообложение, Региональные и местные налоги,

Налоговое администрирование, что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Основные результаты исследования опубликованы в 10 научных работах общим объемом 4,9 п.л., в том числе в 3 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК объемом 1,7 п.л.

Объем н структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых в нем задач:

Введение

Глава 1. Экономическая сущность и значение имущественного налогообложения

1.1. Сущность имущества и содержание процесса имущественного налогообложения

1.2. Функционально - бюджетное значаще имущественного налогообложения

1.3. Налог на недвижимость как неотъемлемый элемент развития имущественного налогообложения

Глава 2. Характеристика и совершенствование системы имущественного налогообложения в России

2.1. Оценка современного механизма налогообложения недвижимого имущества

2.2. Предпосыки введения и основные подходы к построению налога на недвижимость

2.3. Транспортный налог в контексте налогообложения имущества в России

Глава 3. Направления развития механизма налогообложения недвижимости в РФ

3.1. Организационно - методические особенности проведения оценки объектов недвижимого имущества

3.2. Направления развития администрирования налога на недвижимость

Заключение

Список литературы

Приложения

Список использованной литературы содержит 140 источников. В работе представлены 5 приложений, 8 таблиц и 10 рисунков.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Основные положения, идеи и выводы диссертационного исследования разделены на три группы взаимосвязанных между собой научно-практических проблем.

Первая группа проблем посвящена теоретическому анализу содержания таких основополагающих понятий как имущество и недвижимость, в том числе вопросам содержания процесса налогообложения имущества, значения имущественного налогообложения в контексте формирования доходов бюджета, оценки существующих предложений по реформированию налогообложения имущества.

В российской экономико-правовой литературе нет четкого понимания термина лимущество, отсутствует единство взглядов различных ученых по вопросам содержания понятия имущества как в общеправовом контексте, так в целях его налогообложения. Несмотря на то, что термины лимущество и недвижимость являются неотъемлемой и основополагающей частью

имущественного налогообложения, среди отечественного научного сообщества до сих пор возникают сложности в понимании сущности этих понятии, объективного и однозначного их токования в налоговом законодательстве. В связи с этим в работе исследованы теоретические аспекты сущности и содержания данных понятий и даны уточняющие современную трактовку определения имущества и недвижимости в целях совершенствования налогообложения, основываясь на критическом анализе существующих научных точек зрения. В целях налогообложения рекомендуется привести в соответствие налоговое и гражданское законодательство по этому вопросу и, соответственно, предлагается под имуществом признавать объекты вещных прав в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Этим будет реализована цель устранения из общего гражданско-правового понятия лобъекты гражданских прав статьи 128 ПС РФ таких составляющих как личные неимущественные права и сами имущественные (обязательственные) права.

Вопрос о понятии недвижимого имущества и непосредственно термина недвижимость на сегодняшний день нуждается в глубокой научно -теоретической проработке. Закрепленные в законодательстве признаки недвижимого имущества не отражают сущность рассматриваемого понятия, что справедливо вызывает критику со стороны научного сообщества. В связи с частым использованием в законодательных и подзаконных актах, судебных решениях термина лобъект недвижимого имущества предлагается в целях налогообложения использовать именно его. Наиболее поным отражением сущности данного понятия будет являться следующее определение: лобъект недвижимого имущества - это стационарный догосрочно существующий в пространстве объект, подлежащий обязательной регистрации. Это определение наиболее точно позволяет выделить лобъект недвижимого имущества из всей существующей совокупности вещей. В результате разностороннего исследования вопросов сущности и содержания понятий имущество, вещь, недвижимость, налогообложение имущества, нами уточнены виды имущества, право владения которыми выступает в качестве объекта налогообложения.

Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении (во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 -12% от общих налоговых поступлений), но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула владения имуществом и использования имущественных объектов в целях извлечения дохода. В этой связи государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания.

Анализ состояния региональных и местных бюджетов указывает на несовершенство существующей системы налогообложения имущества и межбюджетных отношений. В целях попонения доходов бюджетов территорий нами в работе допонительно обосновано введение единого налога на недвижимость в контексте предложений Правительства РФ и собственных новаций по данному вопросу, предполагающих в целом замену налога на

имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельный налог. В целях укрепления самостоятельности и финансовой устойчивости территориальных бюджетов предлагаем придать налогу на недвижимость статус местного, регулирующего налога, предполагающего его распределения между бюджетами субъекта Федерации и муниципальных образований, что позволит, как минимум сохранить современный уровень поступлений от этих налогов в местные бюджеты.

Имущественные налоги не только напоняют бюджеты, но и стимулируют собственников более эффективно использовать принадлежащее им имущество. Именно на местном уровне наиболее оправданно существование имущественных налогов, так как усиливает эффективность фискальной, регулирующей и контрольной функций данной налоговой группы. Международная практика налогообложения всесторонне свидетельствует об эффективности имущественных налогов, применяемых на региональном, местном уровнях. Во всех развитых странах доходы от этой группы налогов составляют значительную часть местных консолидированных бюджетов.

В настоящее время в Российской Федерации налицо недооценка потенциала имущественных налогов, вызванная незначительностью их роли в доходах консолидированного бюджета, неразвитостью теоретической и методологической базы имущественного налогообложения. Идет методическое игнорирование фискальной и регулирующей функций этой группы налогов, возможно, из-за меньшей значимости по сравнению с налогом на доходы физических лиц, налогом на добавленную стоимость. В свете предпринимаемых шагов по переходу на новый объект налогообложения имущественных объектов в связи с возможным введением единого налога на недвижимость, научное сообщество и политическая власть обсуждают такую актуальную проблему нового налога, как проведение оценки недвижимости на основе рыночных цен. На основе стоимостной оценки объектов недвижимости и иного имущества формируется его налоговая база, а существующие сейчас методики проведения оценки, основанные на инвентаризационной стоимости объектов, дают результаты, не соответствующие их реальной стоимости и отличающиеся в десятки и сотни раз от рыночной действительности. Используемые в современной практике различные виды стоимости: инвентаризационная (нормативная), кадастровая и рыночная рассмотрены нами в работе с позиции особенностей их формирования и использования в расчетах (табл. 1).

Методы определения кадастровой стоимости совершенно отличны от стоимости рыночной. Более того, методика оценки кадастровой стоимости дожна быть объективной, и соответственно кадастровая стоимость дожна быть объектной, дожна рассчитываться по жесткой методике и все исходные данные дожны быть официально утверждены, только тогда не будет проблем с налогоплательщиком. Определение же рыночной стоимости всегда субъективно, и больше похоже на творческую работу. В тоже время, расчетом кадастровой стоимости дожны заниматься дожностные лица, а расчетом рыночной стоимости простые предприниматели. Невозможно быть специалистом широкого поля деятельности и заниматься всеми видами оценки. По нашему

мнению, оценкой кадастровой стоимости дожны заниматься узкие специалисты.

Мы также предлагаем, используя деление недвижимости на виды, установить необлагаемый минимум, который с применением поправочных коэффициентов конкретного региона будет являться основной льготой. Это даст возможность повысить справедливость распределения налогового бремени.

Таблица 1

Сравнительная таблица способов применения н методов определении инвентаризационной, кадастровой н рыночной стоимости

Инвентаризационная (нормативная) стоимость Кадастровая стоимость Рыночная стоимость

3 1 в- <г> о ё и Используется, когда кадастровая стоимость не определена. Используется для расчета налоговой базы при расчете налогов на имущество. Рыночная стоимость определяется в качестве наиболее вероятной цены, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции.

Область применения | Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ; для получения банковских кредитов под залог земли; для расчета налога на имущество физических лиц; Для налогообложения недвижимости. Оценка рыночной стоимости помогает максимально выгодно распоряжаться недвижимым имуществом. Рыночная оценка необходимой при купле-продаже объектов недвижимости, осуществления залоговых операций, привлечения допонительных инвестиций, в том числе иностранных.

| Методы определения | При цене объекта, известной из договора купли-продажи, по данным строителей при приёмке в эксплуатацию вновь построенных объектов, инвентаризационная стоимость принимается равной этой цене и в дальнейшем индексируется по индексам. При неизвестной цене объекта, инвентаризационная стоимость рассчитывается на основе сборников УПВС, как стоимость единицы измерения, указанная в сборнике УПВС, умноженная на количество единиц измерения, на поправки, это будет стоимость в ценах 1969 года, потом идет ее индексация к 1984 (1991), и, при необходимости, индексация к текущим ценам и вычет накопленного износа. Определяется исходя из уровня рыночных цен, ставок арендной платы за земельные участки в границах оценочных зон поселений (принимаются во внимание как застроенные, так и незастроенные земельные участки) и иной информации об объектах недвижимости па основе государственной кадастровой оценке. Основана на спросе и предложении, то есть для расчета рыночной стоимости необходим развитый рынок купли-продажи недвижимости

Вторая группа проблем связана с разработкой организационно-методических проблем внедрения эффективной системы налогообложения имущества на основе анализа отечественного и зарубежного опыта.

Современная отечественная система имущественного налогообложения разнородна и неэффективна, обременена целой совокупностью недостатков и недоработок. На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России, государство не уделяло дожного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы налогов.

Земельный налог занимает особое место в группе имущественных налогов в силу значимости его объекта налогообложения - земли, которая является основным невоспроизводимым средством производства. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде.

На основании существующего сейчас налога на имущество организаций инвестор вынужден платить государству налог за новое оборудование с момента постановки его на баланс, что обычно происходит задого до момента, когда оно начнет приносить прибыль, то есть в объект данного налога входят инвестиционные капитальные вложения. Это одна из многочисленных причин низкого размера инвестиций в российскую экономику, катастрофически заниженный процент инновационных технологий, которые являются основной опорой в преодолении экономического кризиса. Уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций дожно стать основной мерой поддержки отечественного товаропроизводителя.

Одним из основных недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Поступления от этого налога сегодня сопоставимы с расходами государства на его администрирование. Основываясь на изучении

опыта большинства развитых стран, нами сделан вывод о существенном фискальном потенциале налога с учетом современных экономических реалий в России.

Государство, используя дифференцированную систему ставок налога на объекты недвижимого имущества, даст возможность органам местного самоуправления, в процессе установления ставки налога на недвижимость, достичь сбалансированности между доходностью местного бюджета и экономическим развитием конкретной территории. Это позволит территориям с высокой концентрацией объектов недвижимости устанавливать более низкий размер ставки для стимулирования экономической активности в субъекте Федерации и муниципальных образованиях, а регионам с низкой концентрацией объектов недвижимости несколько увеличить доходность местного бюджета. Посредством этого процесса возможно более широко реализовывать регулирующую функцию налога на недвижимость.

Мы предлагаем, используя деление недвижимости на виды в зависимости от его функционального назначения и использования, установить определенный необлагаемый минимум его стоимости, который при условии применения поправочных коэффициентов в рамках конкретного региона и будет выступать основной льготой. Систему поправочных коэффициентов целесообразно сформировать, основываясь на системе социального нормирования жилой площади и характера ее целевого использования.

Опыт развитых зарубежных стран в отношении методик исчисления налог анна недвижимость позволил нам сформулировать предложения о внедрении таких налоговых инструментов, как понижающие коэффициенты, стимулирующие облагораживание участка и применение энергосберегающих технологий при строительстве и эксплуатации объектов недвижимости. Которые поностью отсутствуют в современной отечественной практике налогообложения имущества.

Изучение современного порядка налогообложения движимого имущества в России и за рубежом, позволил сделать вывод, что используемые у нас методические подходы к определению ставок транспортного налога несколько устарели и требуют учета допонительных факторов. Зависимость размера налога только от мощности двигателя и соответственно от объема вредных выбросов в атмосферу кажется нам недостаточной и не всегда корректной, поскольку сейчас мощность двигателя далеко не всегда соотносится с его экологической чистотой и тем более стоимостью.

Внедрение предлагаемой нами шкалы (в зависимости от класса двигателя, его возраста) будет с нашей точки зрения являться допонительным стимулом для обновления автопарка страны. Коэффициент возраста позволит вытеснить из эксплуатации автомобили опасные в силу плохого технического состояния. В отношении стоимости транспортных средств, например дорогостоящих гибридов, можно предположить, что при расчете налога их стоимость будет компенсироваться малой величиной выбросов.

Проведенный анализ отечественной и зарубежных налоговых систем в части имущественного налогообложения позволяет предложить следующую модель

налогообложения недвижимости на территории Российской Федерации (рис. 1).

Рис. 1. Модель организации налога на недвижимость на территории Российской Федерации

Анализ механизма создания информационной базы для определения налоговой базы объектов недвижимости в Российской Федерации и выявленные в ходе его проблемы послужили основой предложенного в работе порядка единовременного декларирования собственниками имущества при

приобретении и отчуждении объектов недвижимости в целях увеличения достоверности и информационной напоненности единого кадастра недвижимости. Эта обязанность дожна стать неотъемлемой частью процесса государственной регистрации сделок с объектами недвижимого имущества. В период совершенствования механизма имущественного налогообложения и становления эффективной системы учета объектов недвижимости практику декларирования недвижимости принадлежащей юридическим и физическим лицам на праве собственности целесообразно сделать повсеместной. Этот временный шаг позволит значительно ускорить процесс создания эффективного и социально-справедливого механизма имущественного налогообложения в России.

Третья группа проблем связана с методическими разработками в области проведения учета и оценки объектов недвижимости в целях налогообложения, а также осуществления контроля за процессами налогообложения недвижимости со стороны государственных органов в целях построения и развития эффективной и логичной системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации.

Оценка недвижимости и расчет налога на объекты недвижимого имущества являются отдельными, но тесно взаимосвязанными задачами. Главной составляющей эффективного налогообложения имущества является процесс равномерного распределения налогового бремени, его социальная справедливость. Прежде всего, необходимым является условие единообразия налогообложения в свете соблюдения конституционного принципа единства экономического пространства на всей территории Российской Федерации. Методика и организация проведения оценки объектов недвижимого имущества в целях налогообложения дожна быть единой на всей территории Российской Федерации. Это в купе с объективностью проведения оценки и дожно стать главной государственной задачей в проведении налоговой реформы, вводящей налог на недвижимость. Для достижения единства на всей территории страны методика дожна устанавливаться федеральным законом, а организацией проведения оценки заниматься единственный упономоченный государственный орган.

Основной проблемой неоправданно низкого значения имущественных налогов является шикая оценочная стоимость объекта налогообложения, будь то остаточная стоимость при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, инвентаризационная стоимость - по налогу на имущество физических лиц или кадастровая стоимость - по земельному налогу. Нами обоснована необходимость внедрения системы оценки объектов недвижимого имущества на основе рыночных цен по единым методикам на базе государственной службы учета и оценки объектов недвижимого имущества. Это дожно кардинально изменить весь процесс исчисления и уплаты имущественных налогов. Создания единого кадастра объектов недвижимого имущества на базе вышеуказанной службы дожно значительно упростить и процедуры администрирования налога на объекты недвижимого имущества.

Анализ современных механизмов имущественного налогообложения позволил сделать вывод о недопустимости существования различных методик оценки имущества, варьирующихся от региона к региону, что приводит к невозможности объективно оценивать современное состояние объектов налогооблагаемого имущества и определять потенциальные возможности для увеличения поступлений в бюджет. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках, а также достоверную, поную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.

На сегодня в Российской Федерации не существует поного и окончательного перечня объектов, потенциально подпадающих под налог на недвижимость, а сведения о существующих объектах зачастую недостоверны и неточны. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в органах БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране единого центра (структуры), способной создать единую систему учета и оценки недвижимости.

По нашему мнению, внедрение Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и использование только ее результатов оценки для целей налогообложения позволит в ближайшем будущем добиться прозрачной системы кадастровой оценки основанной на рыночных ценах. Существующая сейчас законная возможность собственникам не регистрировать почти достроенные и годные к эксплуатации объекты не влияет положительно на собираемость налога на имущество физических лиц. Это приводит к фактическому отсутствию единой и работоспособной системы учета и оценки объектов недвижимости, построенной на основе единой методики оценки, без которой определить грань между завершенным строительством и незавершенным просто невозможно. Нельзя недооценивать потенциал этого налога, когда все нарастающий малый бизнес в основном имеет форму индивидуального предпринимательства. Создание и деятельность Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости, объединяющей в себе ведение кадастра недвижимости и осуществляющей кадастровую оценку недвижимости на основе рыночных показателей, создает оптимальные условия для внедрения и усиление роли налогообложения недвижимого имущества.

Введение единой централизованной службы учета и оценки объектов недвижимости с соответствующими региональными управлениями и районными комитетами приведет к единообразию учетной и оценочной деятельности в целях налогообложения на всей территории России. Одновременно необходимым шагом будет принятие федерального закона Об учете и оценке объектов недвижимости, содержащего единую методику проведения и организации процесса кадастровой оценки в целях налогообложения,

способствующее дальнейшему укреплению конституционного принципа единства экономического пространства на всей территории России. В этом законе необходимо отвести отдельную главу, рассматривающую оценку земельных участков в силу их особой значимости для развития экономики страны. Объективная государственная оценка дожна стать основной государственной задачей на пути к справедливому распределению налогового бремени как основному показателю эффективности и состоятельности налоговой системы.

Мы предлагаем единую методику налогообложения недвижимости, с учетом многоуровневой системы поправочных коэффициентов. Первый уровень заключается в калибровке первоначальной цены объекта недвижимости в зависимости от вида использования (рис. 2).

Рис.2. Классификация имущества в целях налогообложения

Содержание единого государственного реестра объектов недвижимости (ЕГРОН) дожно помимо сведений о местонахождении, собственниках, обрсменениях, государственном номере включать также размер кадастровой стоимости объекта недвижимости. Информация, содержащаяся в кадастре, кроме личных данных о собственнике дожна быть открытой и предоставляться

в форме выписок всем заинтересованным лицам на платной основе в течение пяти рабочих дней.

Важным условием создания и функционирования Федеральной службы является введение института судебной апеляции со стороны налогоплательщика в отношении рассчитанной стоимости имущества. Расчет в таком случае может осуществляться независимой оценочной фирмой при условии наличия лицензий и разрешения Российского общества оценщиков. Оплата такой оценки будет осуществляться за счет средств налогоплательщика.

Корректирующая оценка недвижимости в целях налогообложения может проводиться как ежегодно, так и с определенной периодичностью в зависимости от вида использования объекта недвижимости. Например, возможно проводить оценку коммерческих объектов недвижимости каждые два года, промышленных каждые три года и объектов жилого назначения, в связи с их массовостью и низким фискальным значением, раз в пять лет.

Одним из путей реализации контрольной функции рассматриваемой в диссертации группы налогов является предложение о внедрении системы государственного контроля за налогообложением недвижимости на базе Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и Федеральной налоговой службы с разделением функций над учетом и оценкой объектов недвижимости и исчислением и уплатой налога между вышеназванными службами. Отсутствие единой информационной базы регистрации имущества и имущественных прав, их оценки, учета в течете срока эксплуатации, смены собственника и тому подобное создает допонительные, а в отдельных случаях -непреодолимые трудности для корректного исчисления налогов этой группы, налогового администрирования и других подобных вопросов. Несмотря на то, что данная проблема 1шформационной разобщенности существует достаточно давно, решается она крайне медленно, если не сказать, что практически не решается. Наши предложения уже сегодня позволят устранить многие из подобных нерешенных проблем. К тому же налоговые органы получат возможность заниматься только контролем за правильность исчисления и понотой уплаты этого налога, что в условиях роста объектов недвижимости, транспортных средств будет способствовать качеству проводимых ими мероприятий налогового контроля.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах н изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Маелютов Э.Р. Проблемы развития системы имущественного налогообложения [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Экономические науки. - 2009. - №2 (51).-0,5 п.л.

2. Мавлютов Э.Р. Проблемы учета и оценки объектов недвижимости в целях налогообложения имущества [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Вестник Саратовского государственного технического университета. - 2009. - №2 (26). -Саратов: СГТУ, 2009. - 0,7 п.л.

3. Мавлютов Э.Р. Государство в регулировании имущественного налогообложения [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университега. - 2009. - №4 (28). -Саратов: СГСЭУ, 2009. - 0,5 п.л.

Статьи и гезнсы докладов в других изданиях:

4. Мавлютов Э.Р. Современный этап реформы имущественного налогообложения [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Социально-экономическое развитие общества в условиях реформ: материалы международной научно-практической конференции, 10 декабря 2007 г.: В 3 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2008. 4.2. -0,3 п.л.

5. Мавлютов Э.Р. Неоднозначность оценки при приватизации федерального имущества [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Социально-философские аспекты развития современного общества: материалы международной научно-практической конференции, 14 апреля 2008 г.: В 2 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2008. 4.1. - 0,5 п.л.

6. Мавлютов Э.Р. Россия и налогообложение имущества [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Экономика и социум: современные модели развития общества в аспекте глобализации: Материалы Международной научно-практической конференции, 30 июня 2008 г.: В 2 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2008. Ч. 1. - 0,5 п.л.

7. Мавлютов Э.Р. Мировой опыт налогообложения недвижимости современности в аспекте глобализации [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Экономика и социум: современные модели развития общества в аспекте глобализации: материалы второй международной научно-практической конференции, 15 октября 2008 г.: В 3 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2008. 4.2. - 0,4 п.л.

8. Мавлютов Э.Р. Реорганизация системы имущественного налогообложения на пути преодоления финансового кризиса в российской федерации [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Теггденции развития современного общества: пути преодоления экономического кризиса: материалы международной научно - практической конференции, 27 апреля 2009 г.: В 2 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2009. 4.1. -0,5 п.л.

9. Мавлютов Э.Р. Функцни имущественного налогообложения как рычаг государственного воздействия на экономику [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Экономический и социально-философский потенциал современного общества: возможности, тенденции, перспективы развития: материалы международной научно - практической конференции, 29 июня 2009 г.: В 3 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: Издательство Научная книга, 2009. 4.2.-0,5 п.л.

10. Мавлютов Э.Р. Организация и методики налогообложения объектов недвижимого имущества [Текст] / Э.Р. Мавлютов // Тенденции и перспективы развития современного общества: экономика, социология, философия, право: материалы международной научно-практической конференции, 05 октября 2009 г.: В 4 ч. / [отв. ред. В.И. Догий]. - Саратов: ООО Издательство КУБиК, 2009. 4.2.-0,5 п.л.

Автореферат

Подписано в печать 27.10.2009 Формат 60x84 Vie

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ it t О Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мавлютов, Эдуард Равильевич

Введение.

Глава 1. Экономическая сущность и значение имущественного налогообложения.

1.1. Сущность имущества и содержание процесса имущественного налогообложения.

1.2. Функционально - бюджетное значение имущественного налогообложения.

1.3. Налог на недвижимость как неотъемлемый элемент развития имущественного налогообложения.

Глава 2. Характеристика и совершенствование системы имущественного налогообложения в России.

2.1. Оценка современного механизма налогообложения недвижимого имущества.

2.2. Предпосыки введения и основные подходы к построению налога на недвижимость.

2.3. Транспортный налог в контексте налогообложения имущества в России.

Глава 3. Направления развития механизма налогообложения недвижимости в РФ.

3.1. Организационно - методические особенности проведения оценки объектов недвижимого имущества.

3.2. Направления развития администрирования налога на недвижимость.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие механизма имущественного налогообложения в России"

Актуальность темы исследования. Современная актуальность проблем развития налогообложения имущества обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования землей и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества (недвижимости) в целях обеспечения не только фискальной составляющей налоговых процессов, но возможности их регулирующего воздействия на развитие экономики регионов и поселений.

Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, отсутствием эффективной системы контроля над правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов.

Вместе с тем, как свидетельствует мировая практика, именно эта группа налоговых платежей дожна составлять основу обеспечения самостоятельности и устойчивости местных бюджетов и активно участвовать в финансировании пономочий органов местного самоуправления.

Уже сейчас налоги на имущество являются важной частью доходов регионального и местного бюджетов (налог на имущество организаций и транспортный налог в региональном, налог на имущество физических лиц и земельный в местном), порядка 12 и 0,6 %. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов.

Анализ существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации, международного опыта существования подобных систем, общего состояния налоговой системы, экономической ситуации дожен послужить основой формировании концепции эффективной, стабильной и социально-справедливой системы имущественного налогообложения.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы имущественного налогообложения и необходимости поиска новых путей решения этой проблемы

Степень разработанности проблемы. Проблема налогообложения имущества, в особенности его составляющей - недвижимости, и связанные с ним теоретические и практические вопросы налогообложения являются предметом исследования многих российских и зарубежных экономистов. Анализ экономической литературы в финансовой сфере показывает на глубину и обстоятельность проведенных исследований. Актуальность построения эффективного механизма налогообложения недвижимости давно и неоднократно подчеркивается высшими руководителями Российской Федерации, несмотря на это реализация и формирование результативного механизма налогообложения имущества в теоретическом, методологическом и организационном аспектах далека от своего поного разрешения.

Вопросы правомерности налогообложения имущества и богатства, роли государства в рыночной экономике рассматривались еще в работах А. Смита, Д. Рикардо, А.Маршала и Дж. М. Кейнса.

Вопросы теории налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражены в трудах таких ученых как С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, JI.A. Дробозина, Л.П. Павлова, С.Г.Пепеляев, Д.Г. Черник, Т.Ф.Юткина и др.

Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила развитие в работах Е.В.Паныииной, Л.В.Перекрестовой и др.

В настоящее время вопросы оценки, учета и регулирования процессов налогообложения имущества поднимаются в той или иной степени в работах таких ученых как В.Б. Бакизов, М.Ю. Березин, А.Г. Гаджиев, А.Г.Грязнова, Б.В.Гусев, А.З. Дадашев, В.Р. Захарьин, Н.В. Калинина, Н.И. Малис, В.В. Остапенко, А.В. Сорокин, А.В.Ульянин, а также Дж. К. Эккерт, J. Dawnes, J. Goodman и других ученых и практиков.

Проведенный анализ литературы в области налогообложения имущества дал основания полагать, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогообложения имущества в Российской Федерации находится на стадии становления, идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Проблема понятия и определения места и роли недвижимости в системе налогообложения имущества практически не рассматривается, мало внимания уделено оценке объектов недвижимости, не в поной мере изучены направления повышения качества результатов оценки, применения рыночной цены при оценке в целях налогообложения.

Таким образом, недостаточная степень разработанности перечисленных проблем подтверждает актуальность темы исследования и необходимость ее теоретического, методологического и организационного развития, что обусловило выбор темы диссертации, постановку цели, задач и предопределило структуру работы.

Целью исследования является разработка единых научно-обоснованных подходов к построению системы имущественного налогообложения путем развития ее теоретических основ и методик оценки налоговых баз, а также разработка рекомендаций по повышению качества, результативности и эффективности налогообложения имущества в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели исследования в диссертации определена необходимость в постановке и решения следующих задач:

- исследовать содержание имущественного налогообложения, уточнить его место в системе налоговых платежей организаций и физических лиц;

- исследовать теоретические основы и механизмы налогообложения имущества в России и в других странах, выявить факторы, влияющие на оценку и особенности налогообложения отдельных видов имущества; проанализировать организационно-методологические аспекты введения налога на недвижимость и определить приоритетные направления его развития;

- раскрыть методологическую взаимосвязь создания единого кадастра недвижимости и оптимизации ее оценки в целях исчисления налога на недвижимость;

- изучить порядок администрирования налогов на имущество в Российской Федерации и сформулировать предложения по развитию процедур учета и контроля объектов налогообложения; выявить проблемы современной системы оценки объектов недвижимости в целях обложения налогами и определить приоритетные направления ее развития; разработать единую методику оценки недвижимости в целях налогообложения;

- исследовать проблему налогообложения движимого имущества (транспортных средств) и сформировать основные подходы к их решению;

- дать оценку существующей системе государственного контроля регистрации, учета и мониторинга объектов недвижимости в целях налогообложения, и разработать практические рекомендации, направленные на совершенствование системы администрирования налога на недвижимость.

Предметом научного исследования являются финансово-экономические отношения между физическими лицами, хозяйствующими субъектами и государством, возникающие по поводу налогообложения движимого и недвижимого имущества.

Объектом исследования выступает существующий в Российской Федерации механизм имущественного налогообложения, а также деятельность государственных органов по контрою за учетом и налогообложением имущества.

Методологическая основа. В ходе подготовки работы для обобщения российской и зарубежной практики имущественного налогообложения применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее поно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач. При проведении исследования использовались статистическая информация и практические материалы федеральных и территориальных налоговых органов, также нормативно-правовая база Российской Федерации, материалы монографий, периодических изданий и статистических сборников.

Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы имущественного налогообложения, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно - правовые акты, регулирующие различные аспекты организации налогообложения имущества, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой работы послужили нормативные и правовые документы государственных органов власти РФ, статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, Министерства финансов РФ, результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- на основе развития теории имущественного налогообложения и содержания понятий вещи и имущества уточнены и допонены понятия имущества и недвижимости, используемые в качестве объекта налогообложения в части исключения из состава объектов имущественного налогообложения личных неимущественных и обязательственных прав;

- на основе сравнительного анализа качественных и количественных характеристик и характера использования отдельных видов облагаемого налогом имущества в России и в других странах уточнена система факторов, определяющих особенности оценки и налогообложения отдельных видов имущества, с выделением в их составе вида недвижимого имущества, характера его использования, потенциального дохода от использования;

- внесены методические уточнения в существующую модель налога на недвижимость в части отдельных элементов налога и механизмов его распределения между бюджетом субъекта Федерации и местным бюджетом в целях сохранения существующего уровня доходов соответствующих бюджетов;

- сформулированы новые подходы к формированию единого кадастра объектов недвижимого имущества содержащего достоверную и поную информацию, как об объектах недвижимости, земельных участках, так и об их собственниках и обременениях, в рамках построения эффективной и современной системы налогообложения недвижимости в России;

- обоснована необходимость применения различных сроков обязательной переоценки объектов недвижимости в целях налогообложения в зависимости от вида использования;

- разработаны единые методики оценки недвижимости как объекта обложения на территории РФ, дана авторская классификация имущества, положенная в основу разработки системы поправочных коэффициентов для определения оценочной стоимости имущественных объектов;

- обоснована необходимость внесения уточнений в процедуру регистрации имущественных объектов в части необходимости единовременного декларирования объектов недвижимости собственниками при их приобретении или отчуждении в целях совершенствования информационной напоненности единого кадастра объектов недвижимости;

- на основании изучения механизма налогообложения движимого имущества, предложено применение системы понижающих и повышающих коэффициентов при определении налоговой базы по транспортному налогу в зависимости от увеличения экологического класса двигателя и возраста транспортного средства соответственно, также предложено применение понижающих коэффициентов при применении энергосберегающих и экологически чистых технологий при строительстве и эксплуатации объектов недвижимого имущества;

- в рамках развития институциональной структуры имущественного налогообложения в России, упрощения процедуры имущественной оценки и мониторинга имущественных налогов предложено создание Федеральной Службы государственного учета и оценки объектов недвижимого имущества, аккумулирующей функции не только регистрации объектов недвижимости, но и обеспечения единства процедур оценки недвижимого имущества, учета и мониторинга.

Теоретическая значимость исследования заключается в методологическом развитии основ имущественного налогообложения, в углублении и систематизации научных взглядов в области развития налогообложения недвижимости.

Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения положений, выводов и рекомендаций, приведенных в диссертационной работе, на практике в процессе совершенствования механизмов учета, оценки и взимания налога на недвижимость.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и ее результаты апробированы в научных статьях автора, опубликованных в сборниках, вышедших по итогам международных научно-практических конференций 2007, 2008 и 2009 годах в г. Саратове.

Ряд практических разработок принят к использованию в деятельности Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Саратовской области, а основные положения диссертации используются в учебном процессе СГСЭУ на кафедре финансов по дисциплинам Налоги и налогообложение, Региональные и местные налоги, Налоговое администрирование, что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Основные результаты исследования опубликованы в 10 научных работах общим объемом 4,9 п.л., в том числе в 3 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК, объемом 1,7 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мавлютов, Эдуард Равильевич

Заключение

Процесс глубокого и всестороннего изучения имущественного налогообложения впоне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. А анализ современных налоговых систем развитых стран указывает на исключительную важность этой группы налогов в их фискальном и регулирующем значении для финансовых систем различных стран. В настоящее время доля доходов от налогов на имущество в консолидированном бюджете РФ достигает 9.7 %, и наибольшее значение они имеют на региональном и местном уровнях. Именно на местном уровне в поной мере дожно проявляется их фискальное и регулирующее воздействие. К сожалению, в настоящее время организации этого процесса не уделяется дожного внимания.

Налоговые доходы от имущественных налогов дожны являться важнейшими доходными источниками поступлений в региональные и местные бюджеты. Основная задача этой группы налогов - посредством фискальной функции формировать финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе регионов и муниципальных образований и необходимые для осуществления ими собственных функций.

В современной экономической и правовой науке в Российской Федерации отсутствует четкое, разностороннее и поное определение сущности понятий лимущество и недвижимость, необходимых, прежде всего, для системы налогообложения имущества. Действующее законодательство Российской Федерации оперирует собирательным понятием лимущество, под которым понимаются как имущественные права, так и вещи. Значение термина лимущество дожно быть уточнено наукой гражданского права и не дожно допускать неоднозначности токования. Мы предлагаем уточнить определение имущества в целях налогообложения: имуществом признаются объекты вещных прав в соответствии с

Гражданским кодексом РФ. Этим будет реализована цель устранения из общего гражданско-правового понятия лобъекты гражданских прав статьи 128 ГК РФ, гласящей, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; охраняемые результаты интелектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интелектуальная собственность); нематериальные блага92 таких составляющих, как личные неимущественные права и сами имущественные (обязательственные) права.

Вопрос о понятии недвижимого имущества и непосредственно термина недвижимость на сегодняшний день нуждается в глубокой научно -теоретической проработке. Закрепленные в законодательстве признаки недвижимого имущества не отражают сущность рассматриваемого понятия, что справедливо вызывает критику со стороны научного сообщества. В связи с частым использованием в законодательных и подзаконных актах, судебных решениях термина лобъект недвижимого имущества предлагается в целях налогообложения использовать именно его. Мы считаем, что наиболее поным отражением сущности данного понятия является следующее определение: лобъект недвижимого имущества - это стационарный догосрочно существующий в пространстве объект, подлежащий обязательной регистрации. Это определение наиболее точно позволяет выделить лобъект недвижимого имущества из всей существующей совокупности вещей.

Развитая система имущественного налогообложения дожна начинаться с развития института частной собственности, обеспеченного мерами государственного воздействия. Недвижимость как экономическая категория обуславливается существованием частной формы собственности

92 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и допонениями на 1 февраля 2009 года. - М. : Эксмо, 2009. Ст. 128. на землю. Свободой предпринимательства и выбора, рыночной системой цен, регулирующей ролью государства определяется степень развития и эффективность функционирования сферы недвижимости в рыночной модели экономики. Спецификой недвижимости определяется и специфика функционирования имущественного налогообложения в рыночных условиях, существование основных функций фискальной, стимулирующей и социальной.

Система имущественного налогообложения эффективна не только в своём фискальном значении, хотя во многих странах имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 - 12 %93 от общих налоговых поступлений, но и в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Несмотря ни на что, государство всегда, во все времена и во всех странах оказывало ключевое влияние на функционирование экономики, и вследствие этого, на развитие общества в целом. Из этого следует, что государственное регулирование является важной частью функционирования экономики и, поэтому, заслуживает самого пристального внимания.

На протяжении всей новейшей истории реформирования системы налогообложения в России государство не уделяло дожного внимания построению логичной, проработанной и, прежде всего, применимой на практике концепции поимущественного налогообложения. Несмотря на определенную преемственность Российской налоговой системы и её схожесть с системами имущественного налогообложения экономически развитых стран, существующая практика взимания платежей по этой группе налогов говорит о наличии существенных недоработок в законодательстве, системе исчисления и взимания имущественных налогов, что значительно снижает эффективность и поступления налоговых платежей от этой группы

Федеральная служба государственной статистики: [сайг].[1999]. URL: Ссыка на домен более не работаетbgd/regl/b0901/IssWWW.exe/Stg/d07/2-6-l-2.htm (дата обращения 28.09.2009). налогов.

Особая роль, отводимая земельному налогу, обусловлена первостепенной важностью земли в процессе существования всего общества, являясь основным невоспроизводимым средством производства. Именно на земле располагаются все здания, сооружения, их инфраструктура, транспорт, производственные и торговые предприятия и многое другое. Основная задача государства, на фоне мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего роста ВВП, заключается в стимулировании инвестиционной привлекательности сектора земельных отношений. Постоянность местоположения и постоянство спроса земельных участков делает их наиболее стабильным залоговым средством. В настоящее время существует большая проблема внерыночного характера кадастровой стоимости земли, а также ее отсутствия у ряда земельных участков. В зарубежных странах давно применяется система массовой оценки земельных участков, основанная на рыночных показателях, результаты которой используются для определения налоговой базы при налогообложении недвижимости. Оценка проводится на основании специального закона, результаты содержатся в отдельном открытом реестре, что дает возможность оспаривать результаты в суде. Прямо противоположная система функционирует на данный момент в Российской Федерации.

Налог на имущество организаций сейчас, когда мировую экономику то и дело разрывают кризисы, включает в объект налогообложения инвестиционные капитальные вложений, что выглядит нелепо, вынуждая инвестора платить налог на имущество за новое оборудование с момента постановки его на баланс, зачастую задого до момента, когда оно начнет приносить прибыль. Это одна из многочисленных причин низкого размера инвестиций в российскую экономику, катастрофически заниженный процент инновационных технологий, которые являются основной опорой в преодолении экономического кризиса. Уточнение объекта налогообложения по налогу на имущество организаций дожно стать основной мерой поддержки отечественного товаропроизводителя. То есть подлежать налогообложению дожна та часть имущества, которая непосредственно приносит доход.

Сомнительной также является стоимость имущества, рассчитываемая по остаточному принципу, результат такого расчета далек от рыночных показателей. Ставка налога имеет ярко выраженный фискальный характер, что также подтверждается поступлением сборов от этого налога в бюджет по месту регистрации юридического лица, а не по месту нахождения имущества.

Одним из недостатков налога на имущество физических лиц является то, что в основном он уплачивается за счет неимущественных доходов физического лица, доход от имущества (аренда, продажа) выступает источником уплаты налога гораздо реже. Этот налог является второстепенным, с трудом окупающим расходы на свое администрирование. Государство не использует громадный фискальный потенциал этого налога, который четко виден из опыта большинства развитых стран.

Общим для всей группы налогов на имущество является недостаток в процессе определения налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Это обусловлено несправедливостью существующей сейчас системы налогообложения имущества, основанной на оценке БТИ, использующей цены с 1937 года с применением различных поправочных коэффициентов и информацию, отражаемую при рыночных сдеках, которая зачастую далека от действительности.

Проблема оценки недвижимости, как основной части механизма формирования налогооблагаемой базы налога на объекты недвижимого имущества, в настоящее время стоит особенно остро и обсуждается на всех уровнях власти. Существующая сейчас методика расчета инвентаризационной стоимости имущества дает в результате цифры, не соответствующие действительности, отличающиеся в десятки и более раз от ценовых показателей рынка недвижимости, необходимость замены инвентаризационной стоимости на рыночную цену при определении налоговой базы налога на объекты недвижимого имущества напрашивается сама собой.

Недопустимо существование в разных регионах России разных методологий оценки недвижимости для целей налогообложения, дробящих единое экономическое пространство и вносящих путаницу в деятельность налоговых органов. При таком ходе дел будет невозможно объективно оценивать результаты работы механизма имущественного налогообложения. Будет невозможна работа упономоченных оценщиков в других регионах. Модель оценки недвижимости дожна быть установлена на федеральном уровне с законодательным закреплением в соответствующем федеральном законе. Внедрение повсеместно единых стандартов оценки позволит создать единую систему оценки на всей территории РФ на основе рыночных показателей. Этому будет способствовать создание единого кадастра объектов недвижимого имущества, объединяющего в себе информацию об объектах недвижимости и земельных участках. Кадастр дожен содержать достоверную, поную и детальную информацию об объекте недвижимого имущества и его собственнике.

Кроме того, чтобы новый налог заработал, нельзя забывать и еще об очень важном моменте - пока что в России нет точного представления о количестве объектов, потенциально подпадающих под налог. Каждый год налоговые инспекции выявляют сотни строений, прошедших техническую инвентаризацию и незарегистрированных в БТИ. Громадное количество зданий вообще не имеет инвентаризационной стоимости. Такая ситуация сложилась в результате отсутствия в стране организации, способной создать единую систему учета и оценки недвижимости.

По нашему мнению, внедрение Федеральной службы учета и оценки объектов недвижимости и использование только ее результаты оценки для целей налогообложения позволило бы в ближайшем будущем добиться прозрачной системы инвентаризационной оценки, основанной на рыночных ценах. Также существующая сейчас законная возможность собственникам не регистрировать почти достроенные и годные к эксплуатации объекты не влияет положительно на собираемость налога на имущество физических лиц. Это позволяет фактическое отсутствие единой и работоспособной системы учета и оценки объектов недвижимости, построенной на основе единой методики оценки, без которой определить грань между завершенным строительством и незавершенным просто невозможно. Нельзя недооценивать потенциал этого налога, когда все нарастающий малый бизнес в основном имеет форму индивидуального предпринимательства. Создание и деятельность Государственной службы учета и оценки объектов недвижимости, объединяющей в себе ведение кадастра недвижимости и осуществляющей оценку недвижимости на основе рыночных показателей, создает оптимальные условия для внедрения и усиления роли налогообложения недвижимого имущества.

Введение централизованной службы учета и оценки объектов недвижимости с соответствующими региональными управлениями и районными комитетами приведет к единообразию оценочной деятельности в целях налогообложения на всей территории государства. Паралельное принятие федерального закона Об учете и оценке объектов недвижимости будет способствовать дальнейшему укреплению конституционного принципа единства экономического пространства на всей территории России. В этом законе необходимо отвести отдельную главу, рассматривающую оценку земельных участков. Налогооблагаемую базу дожна составлять оценочная стоимость, а не кадастровая, как в настоящий момент. Содержание единого государственного реестра объектов недвижимости (ЕГРОН) дожно помимо сведений о местонахождении, собственниках, государственном номере включать также размер оценочной стоимости объекта недвижимости.

Предоставление информации в форме выписок возможно по аналогии с единым государственным реестром юридических лиц на платной основе в течении пяти рабочих дней.

Важным условием создания и функционирования Федеральной службы является введение института апеляции со стороны налогоплательщика в отношении рассчитанной стоимости имущества. Расчет в таком случае может осуществляться независимой оценочной фирмой при условии наличия лицензий и разрешения Российского общества оценщиков. Оплата такой оценки будет осуществляться за счет средств налогоплательщика.

Корректирующая оценка недвижимости в целях налогообложения может проводиться как ежегодно, так и с определенной периодичностью. Например, возможно проводить оценку коммерческих объектов недвижимости каждые два года, промышленных объектов каждые три года и объектов жилого назначения, в связи с их массовостью и низким фискальным значением, раз в пять лет.

В России за местными бюджетами закреплена очень малая доля доходных источников в виде налогов и сборов, что сильно ограничивает финансирование местных программ. При введении налога на объекты недвижимого имущества как налога на местном уровне, в бюджет субъекта прекратится поступление налога на имущество организаций, следовательно, необходимо предусмотреть отчисления от местного налога на недвижимость в региональный бюджет, что позволит избежать дефицита доходных источников бюджета субъекта федерации.

Органам местного самоуправления необходимо предоставить возможность установления непосредственной ставки, действующей на территории конкретного административного образования, в пределах, установленных налоговым кодексом. Это даст возможность регулирования экономической ситуации исходя из потребностей на местах.

Установление распределения доходов от налога на недвижимость между региональным и местным бюджетом решит ряд проблем. Прежде всего, исчезнет диспропорция в напонении местных бюджетов, и, во Ч вторых, удастся избежать разрывов в доходах региональных бюджетов.

Государство, используя дифференцированную систему оценочных коэффициентов, даст возможность хозяйствующим субъектам выбирать вид деятельности, стимулируя их на более эффективное использование имущества, поощряя одни виды деятельности и ограничивая другие. Мы предлагаем установить необлагаемый минимум на недвижимость жилого назначения, используемую физическими лицами в качестве основного места проживания, который с применением поправочных коэффициентов основанной на социальных нормах минимума жилой площади на человека конкретного региона и будет основной льготой. Это даст возможность повысить справедливость распределения налогового бремени.

Одним из путей реализации государственного контроля является путь выпонения контрольной функции налогов на имущество, которая состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями региональных и местных властей в финансовых ресурсах. Контрольная функция налогов состоит в возможности качественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Проведению эффективной оценочной компании дожно способствовать внедрение системы обязательного декларирования имущества собственниками. Также система государственной оценки на основе единообразной методики с использованием поправочных коэффициентов, утвержденных на федеральном уровне, дожна повысить доверие со стороны налогоплательщиков. Объективная государственная оценка дожна стать основной государственной задачей на пути к справедливому распределению налогового бремени как основному показателю эффективности и состоятельности налоговой системы.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мавлютов, Эдуард Равильевич, Саратов

1. Конституция Российской Федерации (офиц. текст, с учетом поправок, внесенных законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 5-ФКЗ и от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ) М. : ACT, 2009. - 64 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и допонениями на 1 февраля 2009 года. М.: Эксмо, 2009. - 832 с. - (Российское законодательство).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2,3,4. Текст с изменениями и допонениями на 15 сентября 2009 г. М.: Эксмо, 2009. -656 с. Ч (Российское законодательство).

4. Земельный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и допонениями на 10 сентября 2009 г. М. : Проспект, 2009. Ч 88 с.

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и допонениями на 2009 г. М.: Эксмо, 2009. - 320 с. - (Российское законодательство).

6. Закон РСФСР от 13.12.1991 г. № 2030-1 О налоге на имущество предприятий (утратил силу) // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. -1992 г. № 12. ст. 59.

7. Федеральный закон О внесении изменений и допонений в закон российской федерации О налоге на имущество предприятий № 62-ФЗ от 25.04.1995 //Российская газета. 1995. - № 84.

8. Федеральный закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 О налогах на имущество физических лиц // Российская газета. 1992. № 36.

9. О плате за землю Электронный ресурс.: федеральный закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 (ред. от 26.06.2007). Доступ из справ.-правовой системы КонсутантПлюс.

10. О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери Электронный ресурс.: федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004). Доступ из справ.-правовой системы КонсутантПлюс.

11. О внесении изменений и допонений в часть первую налогового кодекса российской федерации Электронный ресурс.: федеральный закон от от 09.07.1999 N 154-ФЗ (ред. от 27.07.2006). Доступ из справ.-правовой системы КонсутантПлюс

12. Федеральный закон РФ от 21.07.1997 года № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним//Собрание законодательства РФ. 28.07.1997. № 30. Ст.3594.

13. Федеральный закон О государственном кадастре недвижимости № 221-ФЗ от 24.07.2007 г. // Собрание законодательства РФ. 2007. №31. ст. 4017.

14. Об оценочной деятельности в Российской Федерации Электронный ресурс.: Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-Ф3 (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009). Доступ из справ.-правовой системы КонсутантПлюс

15. Федерации в части налогов и сборов// Российская газета. 2003. №234.

16. Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 // Собрание законодательства РФ. 1998. № 8. ст. 913.

17. Указ президента Российской Федерации О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии № 1847 от 25.12.2008 г. // Собрание законодательства РФ. 2008. № 52 (4.1). ст.6366.

18. Указ Президента РФ О государственной налоговой службе № 340 от31.12.1991 //Российская газета. 1992.

19. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций // Экономика и жизнь. 2003. №33.

20. Основных направлениях бюджетной и налоговой политики на 2008-2010 годы. Электронный ресурс.: (одобрено постановлением правительства 25.05.2009). Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс.

21. Александров И.М. Бюджетная система РФ. Учебник. М.: Дашков и К, 2007. - 485 с.

22. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Паблишинг, 2002. - 192 с.

23. Афонина А.В. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ//Жилищное право. 2008. № 6.

24. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации.

25. Часть первая / под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабакина. Ч М.: Юрайт-Издат, 2007.- 1060 с.

26. Финансы / Под ред. А.И.Архипова, И.А.Погосова. М.: Проспект, 2006.

27. Барашян М.М. Правовое регулирование залога сельскохозяйственных земель в Германии, дис. канд., М., МГЮА, 1997. 281 с.

28. Комментарии к части первой Налогового кодекса / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 1400 с.

29. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. Ч М.: Вотерс Клувер, 2006.

30. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.

31. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги. М.: Финансы, 2000, № 8. - с. 26-27.

32. Энциклопедический словарь / Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А Ч В 86 тт. с ил. и доп. материалами. Электронный ресурс. // Христианская библиотека [сайт]. [2008]. URL: httpV/mystudies.narod.ru/library/ bref/l.htm (дата обращения: 25.08.2008).

33. Барулин С.В. Налоги в системе формирования пропорций чистого дохода общества. диссер. на соиск. учен. степ, д.э.н. - Саратов: СГЭА, 1998.

34. Барулин С. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики /С.В. Барулин, А.В. Макрушин // Финансы. 2002. - № 2. - с. 39 - 42.

35. Балабанов И.Т. Экономика недвижимости. Спб.: Питер, 2000.208.

36. Бирюков В.В. Принципы рыночно-затратного подхода к оценке недвижимости. СПб.: Проблемы недвижимости, 2005, № 1.

37. Буткевич Е.В. Налог на недвижимость: мировая практика / Е.В. Буткевич // Налоговые известия московского региона. 2002. - № 10.

38. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. М.: МЦФЭР, 1995 Ч 144 с.

39. Витрянский В.В. Пути совершенствования законодательства о недвижимом имуществе / В.В. Витрянский // Хозяйство и право. Ч 2003. № 6.

40. Вислогузов В. Региональные бюджеты стали стройными // Комерсанть. 2009. - № 142. - С.2

41. Воронцова Н.С. Прошлое и будущее налога на недвижимость / Н.С. Воронцова // Российский налоговый курьер. Ч 2006. № 9.

42. Оценка недвижимости: Учебник/ Под ред. А. Г. Грязновой, М. А. Федотовой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 496 с.

43. Грязнова А.Г. Оценка недвижимости. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

44. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. - № 8.

45. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США-Канада: экономика, политика, культура. 2005. - N

46. Гаджиев А.Г. Прямое налогообложение в России. диссер. на соиск. нчен. степ, к.э.н. - Москва: ФА. 2001.

47. Гаврилов Н.А. Знакомтесь: новый налог на имущество / Н.А. Гаврилов // Российский налоговый курьер. 2003. - № 24.

48. Гринкевич А.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы / А.С. Гринкевич // Финансы и кредит.-2005.-№32.-с. 69-71.

49. Гриненко С.В. Экономика недвижимости. Конспект лекций. Ч Таганрог: ТРТУ, 2004.

50. Гражданское право. Словарь-справочник.- М.: 1996. Ч 575 с.

51. Гусев Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития / Б.В. Гусев. Саратов, 2004.

52. Гловацкая Н.А. Развитие земельно-имущественных отношений в городе / Н.А. Гловацкая, С.П. Козлова // Вопросы экономики. 2008. - № 2. -с. 105-117.

53. Галищева Н.В. Прямое налогообложение в Дании. М.: Финансы, 2005, № 18.-с. 68-70.

54. Дождев Д. В. Римское частное право. Учеб. для вузов. М.: Изд. Группа ИНФРА-М-Норма. 2009. 576

55. Дрожжина И.А., Маслов Б.Г., Попова JI.B. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие. - М.: ДиС, 2008.

56. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Италии. М.: Финансы, 2006, № 2. - с. 76.

57. Денберг P.JI. Международное налогообложение. М., 1997 - 375с.

58. Крапивин О.М., Власов В.И. Комментарий к законодательству об акционерных обществах Электронный ресурс.: Доступ из справ.-правовой системы Гарант

59. Кузьмин Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. М.: 2009. - 248 с.

60. Кичихин А. Сдеки с недвижимым имуществом. // Закон. 1999.5.

61. Коновалова Т.В. Местный бюджет и налоговые льготы / Т.В. Коновалова // Финансы и кредит. 2005. - № 27. - с. 15 - 19.

62. Кукол Е. Два налога в одном // Российская газета. 2007. - №4295.

63. Князев В.Г. Налоги в странах членах ЕС. - М.: Финансы, 2003, №5.-с. 75 - 78.

64. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Отв. ред. О.Н. Садиков. 2-е изд., испр. и доп. -М.: 2003.- 1159 с.

65. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: Теория и судебная практика. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 544 с.

66. Лейонхуфвуд А. Кейнс как последователь Маршала. // Вопросы экономики. Ч 2006. № 5.

67. Левицкая Е. Особенности налогообложения резидентов Австрии в 2003 году // Экономическая газета. 2002. - № 85.

68. Лыков Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2004. - 400 с.

69. Мигашкина Е.С. Налоговые системы зарубежных стран. Ч М.: МГУУ Правительства Москвы, 2005. 232 с.

70. Мейер Д.И. Русское гражданское право. В 2-х ч. Ч. 1. М.: Статут, 2000.- 831 с.

71. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. Ч М.: Фонд Правовая культура, 2005. 239 с.

72. Михина Е.В. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе: Диссертация на соискание ученной степени к.э.н. М.: 2005. - 205 с.

73. Маштаков А.И. О совершенствовании методов оценки государственного имущества. М.: Экономика и управление собственностью, 2007, №4.-с. 17-19.

74. Недвижимость в системе налогообложения. // РЭЖ. 1990. №2.

75. Налоговые системы зарубежных стран//Международный бухгатерский учет. 2007. - № 9.

76. Никулина Ю.Н. Налогообложение недвижимости: содержание и перспективы развития: Диссертация на соиск. учен. степ, к.э.н. Оренбург: 2004.-201 с.

77. Наумова Л. Критерии квалификации недвижимого имущества / Л.

78. Наумова // Эж. юрист. Ч 2005. - № 4.

79. Ненахов Ю.Ю. Железом и кровью.Войны Германии в XIX веке. Ч М.: Харвест, 2002. 656 с.

80. Орлова М. Недвижимое имущество и ипотека. // Российская юстиция. 1998. №11.

81. Налоговое право: Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 608 с.

82. Поздняков Е.И. Совершенствование системы имущественных налогов в части оценки стоимости имущества для определения налогооблагаемой базы / Е.И. Поздняков, И.Н. Титов // Налоговый вестник. Ч 2003.-№ 10.

83. В. Петти. А. Смит. Д. Рикардо. Антология экономической классики. -М.: Эконов, Ключ, 1993. 478 с.

84. Павлова Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции. Ч М.: КноРус, 2004.-288 с.

85. Пугачева Ю. Рубежом для оценки станет жаркое лето 2007 года // Экономические стратегии. 2007. - № 2.

86. Покольцева Е.Б. Формирование механизма взаимодействия реального и финансового секторов экономики на примере рынка недвижимости / Е.Б. Покольцева. СПб., 2003.

87. Попова Л.А. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Дело и сервис, 2008. - 368 с.

88. Паншина Е.В. Цена недвижимости в целях налогообложения / Е.В. Паншина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 3.

89. Победоносцев К.П. Курс гражданского права. В 3-х т., Т. 1. / Под ред. В.А. Томсинова. М.: Зерцало, 2003. - 768 с.

90. Попова А.В., Маслова И.А., Дрожжина И.А. Практика исчисления налогов. Ч М.: Дело и Сервис, 2008. 288 с.

91. Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М.:1. Статут, 1998.-353 с.

92. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. М.: Высшее образование, 2008. - 400 с.

93. Проблемы собственности. Теории, истории, практика. М.: ИН ИОН РАН. 1995.-352 с.

94. Петров В.И. Оценка стоимости земельных участков. М.: КноРус, 2008.- 224 с.

95. Римское частное право / под ред. И.Б.Новицкого и И.С. Перетерского. М.: Юриспруденция, 2005. Ч 448 с.

96. Россия в цифрах 2007. Официальное издание. Стат. сб. / Росстат. -М., 2007 .-496 с.

97. Ракова М.С. Введение налога на недвижимость: к чему готовиться / М.С. Ракова // Налоговый учет для бухгатера. 2005. - № 5.

98. Россия в цифрах 2008. Официальное издание. Стат. сб. / Росстат. -М., 2008.-512 с.

99. Рубченко М. Перекосы налоговой реформы / М. Рубченко // Эксперт. 2005. - № 37. - с. 24.

100. Советское гражданское право. Учебник. В 2 ч. Ч. 1 / Под ред. В.А. Рясенцева.- М.: Юридическая литература, 1986. Ч. 1. 558 с.

101. Соколов А. Бизнес в Германии // Директор-Инфо. 2005. - № 42.

102. Гражданское право. Т. 1. Учебник / под ред. Е. А. Суханова. М.: 1994.- 384 с.

103. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит. 2004. - № 8.-с. 9-22.

104. Савинова Г.С. Страхование и проблемы опенки стоимости недвижимости//Финансы. 1996. №4.

105. Семенихин В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги (газета). 2007. №№ 47, 48.

106. Гражданское право / под ред. Е.А. Суханова. М.: 2007. - 384 с.

107. Суханов Е.А. Понятие и виды ограниченных вещных прав // Вестник Московского Университета. Серия 11. Право. 2002. № 4.

108. Супонева С. Налогообложение в США и Германии // Аудитор. Ч 1999. №4.

109. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. М.: Дашков и К, 2002. - 174 с.

110. Терентьева С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции // Финансовый менеджмент. 2005. - № 2.

111. Трунин С.Н. Обоснование альтернативной конвенции налоговой системы российской федерации // Финансы и кредит. 2004. - № 9.,- с. 9 Ч 11.

112. Тарасевич Е.И. Экономика недвижимости. СПб.: Издательство МКС, 2007. - 584 с.

113. Ульянин А.В. Оценка недвижимости для целей налогообложения / Ульянин А. Самара, 2003.

114. Жукова С.В. Об имущественных налогах взискиваемых с физических лиц / С.В. Жукова // Налоговый вестник. 2005. - № 5. - с. 46 -49.

115. Захаров А. Как экономят, используя льготные налоговые режимы в Щвейцарии // Практическое налоговое планирование. 2009. - № 1.

116. Иоффе О. С. Советское гражданское право. М.: Юрид. лит-ра. 1967.-494 с.

117. Хафина Р. О., Масевич М. Г. Популярный словарь. Справочник по советскому гражданскому праву. М.: Знание, 1983. - 224 с.

118. Собрание законодательства РФ. М.: 1996. № 1. Ст. 1.

119. Хутыз М.Х. Римское частное право. Курс лекций. М. : Былина. 1995.- 170 с.

120. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. М.: СПАРК, 1995. - 556 с.

121. Шевчук Д.А. Оценка недвижимости и управление собственностью. -М.: Феникс, 2007. 160 с.

122. Чубуков Г.В. Земельная недвижимость как правовая категория. // Экологическое право. 2002. № 3.

123. Чвиков И. Налог на имущество по новым правилам // Новая бухгатерия. -2004. - № 1.

124. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006.- 379 с.

125. Федурина О.В. Налоговая система Великобритании. Сибирская финансовая школа, 2005, № 1.-е. 125 - 130.

126. Эккерт Д.К. Организация оценки и налогообложения недвижимости. В двух томах. М.: Российское общество оценщиков, 1997. Ч 826 с.

127. Чужмарова С.И. Особенности налогообложения недвижимости Электронный ресурс. // Деловые люди [сайт]. [2009]. URL: Ссыка на домен более не работает?p=146 (дата обращения: 25.08.2009).

128. Организация оценки и налогообложения недвижимости. Т. 1,2. Под общей ред. Дж. К. Эккерта.Ч М.: Российское общество оценщиков, 1997. Ч442 с.

129. Международные стандарты оценки. Седьмое издание. М. : Российское общество оценщиков. 2005. - 414 с.

130. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 2004.

131. Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона в 82 тт. и 4 доп. тт. ЧМ.: Терра, 2001 г.

132. Министерство финансов Российской Федерации: сайт.[2007]. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

133. Информационной службы недвижимости г. Саратов, сайт. [2006]. URL: Ссыка на домен более не работает (дата обращения 13.08.2009).

134. Федеральная служба государственной статистики: сайт.[1999]. URL: Ссыка на домен более не работает (дата обращения 28.09.2009).

135. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики: сайт. [2000]. URL: Ссыка на домен более не работает (дата обращения 29.09.2009).

136. Селиванова М. Налоговый передел Электронный ресурс. // Открытый бюджет России: [сайт]. [2008]. URL: Ссыка на домен более не работаетarticles/index.php?ID=874 (дата обращения: 15.09. 2009).

137. Commercial Real Estate Ч ежемесячный аналитический журнал о коммерческой недвижимости. М., 2007 - 2008.

138. J. Dawnes, J. Goodman. Dictionary of Finance and Investment Terms, BARRON'S, 2003

139. Wannicki J. The way the world works. N.Y., 1989.

140. The New Economics: A Debate //Economic Impact. 1991. March.

Похожие диссертации

• Условия и закономерности развития экономических отношений на региональном рынке ценных бумаг России
• Механизм функционирования рынка СМИ России и зарубежных стран: сравнительный анализ
• Основные направления развития институциональной экономики в современной России
• Стратегия формирования имущественного налогообложения в России
• Концепция и развитие методического инструментария налогообложения недвижимости