Создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Косенкова, Юлия Юрьевна |
| Место защиты | Тамбов |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии"
На правах рукописи
УДК 338.4+658.1 ББК 65.30+65.26 К 71
Косенкова Юлия Юрьевна
СОЗДАНИЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ КОНТРОЛИНГА НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Тамбов 2005
Работа выпонена на кафедре Финансы и кредит Академии экономики и управления Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Тостых Татьяна Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Терехин Валерий Ильич; кандидат экономических наук, доцент Колесниченко Елена Александровна
Ведущая организация: Саратовский государственный технический
университет
Защита состоится 4 марта 2005 года, в 12 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.261.01 при Тамбовском государственном университете имени Г.Р. Державина по адресу: г. Тамбов, Интернациональная, 33, ауд. 212.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина
Автореферат разослан л3 февраля 2005 года
Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор
Гостилович Т. А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы. В настоящее время российские предприятия функционируют в условиях значительной нестабильности экономической среды. Управление предприятием в условиях нестабильности требует формирования новых подходов к управлению. Одним из перспективных путей повышения эффективности деятельности предприятия является внедрение системы контролинга на промышленном предприятии.
Контролинг является концепцией эффективного управления фирмой в целях обеспечения ее стабильного существования на рынке. Создание системы контролинга на предприятии является чрезвычайно актуальным в современных экономических условиях по следующим причинам:
- контролинг интегрирует учет, планирование, маркетинг, стратегический и оперативный менеджмент, контроль и координацию в единую самоуправляющуюся систему, что позволяет перевести управление предприятием на новый, качественно более высокий уровень. Преимущество создания системы контролинга как концепции управления фирмой состоит в комплексности подхода к управлению. Причем он не подменяет собой управление предприятием, а лишь переводит его на качественно новый уровень.
- применение системы контролинга обеспечивает гибкое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры. Создание системы контролинга на предприятии повышает скорость реакции предприятия на изменения во внешней и внутренней среде предприятия;
- применение контролинга обусловливает ориентацию управления на перспективу, готовит предприятие к наступлению наиболее вероятных событий.
Степень разработанности проблемы. Разработка теоретических аспектов контролинга началась со второй четверти XX века. Основоположниками различных концепций контролинга являются Ю. Вебер, Х.-У. Кюп-пер, П. Прайсслер, Т. Райхман, П. Хорват, А. Цюнд, Д. Шнейдер. Значительный вклад в разработку концепций контролинга и механизмов внедрения данной системы на предприятиях внесли такие зарубежные авторы, как
A. Дайле, Э. Майер, Т. Манн, X. Фольмут, Ф. Фрайберг, Д. Хан, Б. Штайг-майер. Последние годы отмечены появлением ряда отечественных работ, среди которых выделяются труды Р.И. Акмаевой, Е.А. Ананькиной, Т.Л. Безруковой, A.A. Ветрова, Н.Г. Данилочкиной, В.А. Ивлева, A.M. Kap-минского, В.Э. Керимова, О.В. Кониной, Л.А. Малышевой, И.В. Мырынюк,
B.М. Носова, В.Р. Окорокова, П.А. Ореховского, A.M. Павловой, А.Г. Примака, Э.А. Уткина, С.Г. Фалько, А.Г. Чермошнюка.
Большинство работ, посвященных контролингу, касаются прежде всего организационно-методических аспектов внедрения контролинга на предприятиях, в то время как работ по оценке эффективности функционирования созданной системы контролинга практически нет. Также крайне мало
3 I РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ !
J БИБЛИОТЕКА )
1 F3M1I
работ, освещающих функциональные вилы контролинга, роль контролинга в управлении различными сферами деятельности предприятия. Большинство положений теории контролинга неадаптированы к российской действительности, к российскому законодательству, не соответствуют реалиям российской экономики.
Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов эффективности функционирования системы контролинга определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:
- определение места и роли контролинга в управлении предприятием;
- выделение основных сущностных характеристик контролинга, уточнение его понятия;
- обоснование необходимости и формирование системного подхода к построению механизма эффективного функционирования концепции контролинга в рамках предприятия, определение принципов его функционирования, целей, задач, функций;
- обоснование организационного определения финансового контролинга в рамках общего контролинга и в системе управления предприятием;
- формирование комплексной характеристики финансового контролинга, определение его целей, задач, функций, систематизация и характеристика инструментов финансового контролинга;
- уточнение определения управленческого результата, как характеристики работы управленческого персонала;
- разработка методики расчета управленческого результата, включая этапы формирования управленческого результата, оценку полученного результата и сопоставление достигнутого результата с данными финансового учета;
- установление зависимости величины суммы покрытия от изменения выручки от реализации, включая пофакторный анализ, обоснование применения формулы операционного левериджа для суммы покрытия;
- определение основных направлений оптимизации расчетной прибыли, как элемента критерия эффективности создания системы контролинга: характеристика основных направлений и методов оптимизации затрат на производство и реализацию продукции, анализ основных подходов к ценообразованию, определение основных направлений и компонентов оптимизации объема производства.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают управленческие отношения, возникающие в процессе создания системы контролинга на промышленном предприятии.
Объектом исследования выступает система контролинга на промышленных предприятиях на примере ОАО Технологическое оборудование.
Теоретические и методологические основы диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по вопросам обоснования роли и места контролинга в управлении предприятием, формирования системы плановых и контрольных расчетов, плановая, учетная и отчетная информация ОАО Технологическое оборудование.
Основными методами, использованными при проведении исследования, являются: абстрактно-логический, сравнительный анализ, регрессионный анализ и др.
Научная новизна исследования. Наиболее существенные результаты, полученные автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
Х Уточнено понятие контролинга как концепции системного управления промышленным предприятием, основанной на интегрировании и координации всех управленческих процессов и нацеленной на догосрочное развитие хозяйствующего субъекта, критерием эффективности функционирования которой является финансовый результат деятельности предприятия. На основе систематизации сущностных характеристик, роли контролинга, сопоставления различных концепций и моделей контролинга, выделены следующие положения: контролинг - это концепция системы управления, ориентированная на перспективу; контролинг является основным консультативным центром на предприятии; контролинг неразрывно связан с понятием управленческого учета; контролинг является координатором всех управленческих процессов на предприятии; планирование и контроль в рамках контролинга осуществляются в разрезе центров затрат.
Х Обоснована необходимость и предложен комплексный подход к созданию эффективно функционирующей системы контролинга в рамках промышленного предприятия. Основными сформулированными принципами предлагаемой системы являются: интегрированность с общей системой управления предприятием, сопряженность оперативного и стратегического управления, оперативное реагирование на изменения внешней среды и ориентация в будущее. В качестве основных функций контролинга предложены контроль и регулирование, информационная поддержка управления, учет, планирование, аналитическая функция, в соответствии с данным набором функций предложен комплекс задач.
Х Обоснована комплексная характеристика финансового контролинга в рамках общего контролинга. Доказана целесообразность организационной самостоятельности финансового контролинга. На основе выделения основных целей финансового контролинга (обеспечение прибыльности и
ликвидности предприятия) определены задачи секторов контролинга прибыли и непосредственно финансового контролинга. Выделены основные направления деятельности финансового контролинга, как подсистемы управления финансовой деятельностью предприятия. Доказано, что при управлении текущей ликвидностью необходимы: оптимальное использование кредитных лимитов, предотвращение выхода за кредитные рамки; обеспечение наличия универсальных краткосрочных источников финансовых ресурсов; избежание просрочек при погашении обязательств; недопущение пассивности денежных средств; создание информационной системы, поддерживающей денежное перераспределение.
Х В рамках формирования методических подходов к созданию эффективной системы контролинга на предприятии предложен комплекс инструментов как стратегического, так и оперативного контролинга. В качестве одного из инструментов предложено графическое изображение формирования структуры выручки от реализации продукции в виде пирамиды, ступенями которой являются НДС и факторы уменьшения выручки; продуктовые затраты и сумма покрытия.
Х Обоснован организационный механизм планирования прибыли и финансового планирования. Доказана целесообразность их разделения и синхронность осуществления на средних и крупных промышленных предприятиях.
Х В рамках формирования теоретических подходов к созданию системы контролинга на промышленном предприятии уточнено понятие управленческого результата, как величины превышения финансового результата деятельности предприятия над целевым значением прибыли, и характеризующего работу управленческого персонала.
Х Разработана методика расчета управленческого результата предприятия, включающая: планирование и расчет результата от реализации, расчет суммы покрытия, корректировку на структурные затраты, учет целевого значения показателя рентабельности капитала, расчет нормативного значения управленческого результата, анализ отклонений, анализ полученного значения достигнутого управленческого результата, сопоставление с данными бухгатерского учета. Особенностью предлагаемой методики также является предложенная формула расчета операционного левериджа, отражающая соотношение темпов роста выручки и суммы покрытия, включающая пофак-торный анализ причин изменения выручки от реализации продукции и расчет ценового левериджа и левериджа объема продаж.
Х В рамках формирования методических предпосылок к созданию системы контролинга на промышленном предприятии в качестве элемента критерия эффективности функционирования системы контролинга предложен финансовый результат деятельности промышленного предприятия. На основании группировки основных современных теорий прибыли, системати-
'saкии взглядов на роль максимизации прибыли в деятельности предприятия, в качестве элемента критерия эффективности системы контролинга обосновано использование лимитирования прибыли.
Х Определены основные направления оптимизации расчетной прибыли: оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, оптимизация ценообразования и оптимизация объема производства. В качестве направлений оптимизации затрат предложены минимизация затрат и установление оптимальной пропорции между сгруктурными и продуктовыми затратами, проведена систематизация и анализ возможности использования для системы контролинга методов установления зависимости затрат от объема выпуска продукции. В рамках оптимизации ценообразования доказан приоритет ценообразования на основе предельного анализа и на основе метода ограниченной себестоимости. Выделены основные компоненты оптимизации объема производства.
Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования инструментов контролинга и предложенной системы расчета управленческого результата, направлений оптимизации прибыли для совершенствования управления прибылью на предприятиях, для поддержки принятия обоснованных управленческих решений, касающихся формирования производственной программы, процессов ценообразования, установления оптимальной структуры расходов. Отдельные положения диссертации использованы ОАО Технологическое оборудование, что подтверждено соответствующими документами.
Апробация работы. Теоретические положения и результаты проведенного исследования были изложены в докладах на научно-теоретических и практических конференциях: на научной конференции Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина лVIII Державинские чтения (Тамбов, 2003), на межрегиональной научно-практической конференции Региональные особенности развития малого предпринимательства в России (Тамбов, 2002), на международных научно-практических конференциях лVI Царскосельские чтения (Санкт-Петербург, 2002) и Проблемы менеджмента в сфере малого и среднего бизнеса (Самарканд, 2003).
Разработанные методические рекомендации нашли практическое применение в управлении промышленными предприятиями г. Тамбова и могут быть использованы в учебном процессе при изучении курсов Финансы предприятий, Управленческий учет.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,75 печатных листа, из которых диссертанту принадлежат 1,5 печатных листа.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 137 источников.
СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Содержание работы соответствует п. 15.27 специальности 08.00.05 Теоретические и методические подходы к созданию системы контролинга в промышленной организации и п. 3.1 специальности 08.00.05 Организационно-правовые аспекты финансов предприятий и организаций.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены объект и предмет исследования, сформулированы цель и задачи работы. Дана характеристика научной новизны, основных положений и практической значимости результатов.
В первой главе Обоснование применения контролинга в управлении предприятием рассматривается содержание и структурные элементы системы контролинга, выделяются основные виды контролинга и их характеристики, определяются место и роль контролинга в управлении предприятием.
Потребность в формировании теоретических основ функционирования системы контролинга на промышленном предприятии обусловливает необходимость выделения основных характеристик данного понятия. В работе выделены и раскрыты основные сущностные характеристики понятия контролинг: контролинг - это концепция системы управления, ориентированная на перспективу; контролинг является основным консультативным центром на предприятии; контролинг является координатором всех управленческих процессов на предприятии; он неразрывно связан с понятием управленческого учета; планирование и контроль осуществляются в разрезе центров затрат.
На основе анализа трудов теоретиков контролинга различных его школ, предлагается уточненное понятие контролинга.
Контролинг - это концепция системного управления промышленным предприятием, основанная на интегрировании и координации всех управленческих процессов и нацеленная на догосрочное развитие хозяйствующего субъекта, элементом критерия эффективности функционирования которой является финансовый результат деятельности предприятия.
Создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии предполагает формирование комплексного подхода к концепции контролинга. На рисунке 1 представлен комплексный подход к реализации концепции контролинга, который включает в себя разработку принципов функционирования контролинга на предприятии, определение стоящих перед контролингом целей и задач, обоснование функций, возложенных на службу контролинга.
Эффективное функционирование системы контролинга достигается при реализации системы принципов, включающей интегрированность с общей системой управления предприятием, сопряженность оперативного и стратегического управления, оперативное реагирование на изменения окружающей среды и ориентация на перспективу.
Рис. 1. Комплексный подход к реализации концепции контролинга
В качестве основных функций контролинга как концепции системного управления выделены: контроль и регулирование, информационная поддержка управления, учет, планирование, аналитическая функция. Содержание функций контролинга выражается комплексом задач, которые надо решить для достижения поставленных целей в рамках определенных функций. Взаимосвязь функций и задач контролинга отражена в таблице 1.
Исходя из уточненного понятия контролинга, элементом критерия эффективности функционирования системы контролинга на предприятии является финансовый результат его деятельности. Следствием данного подхода к созданию эффективной системы контролинга на предприятии является повышенное внимание к такой составляющей системы контролинга, как финансовый контролинг. Финансовый контролинг - подсистема контролинга предприятия, цель которой состоит в обеспечении финансового равновесия.
Таблица 1
Взаимосвязь функций и задач контролинга
Функции Задачи
Учет Сбор и обработка информации Разработка и ведение системы внутреннего учета Разработка критериев оценки деятельности всех подразделений предприятия Формирование системы отчетности
Планирование Разработка методики и механизма планирования, графика планирования Информационная поддержка при разработке системы планов Координация всех частичных планов Проверка предлагаемых планов на поноту и реализуемость Составление сводного плана предприятия
Контроль и регулирование Составление перечня подконтрольных показателей Определение степени влияния на подконтрольные показатели Определение отклонений фактических показателей от плановых Определение допустимых границ отклонения показателей Анализ отклонений, выявление причин, рекомендации по ликвидации отклонений либо по трансформации плана
Информационная поддержка управления Разработка архитектуры информационной системы Стандартизация каналов и носителей информации, сроков ее предоставления Определение потребностей в информации различных пользователей Участие в составлении отчетности
Аналитическая функция Подбор релевантной информации для принятия управленческих решений каждым уровнем управления Консультации по выбору корректирующих воздействий в ответ на изменение внешней и внутренней сред организации Анализ внешней среды Оценка расчетов эффективности новых проектов Специальные задачи
В современных условиях хозяйствования к функционированию финансового контролинга как структурной единицы общей системы контролинга предъявляется требование системности. В рамках системного подхода к финансовому контролингу обосновано организационное определение финансового контролинга в общей системе контролинга и системе управления предприятием в целом, определены цели, задачи, функции и основные направления деятельности финансового контролинга.
В диссертационном исследовании доказана целесообразность организационной самостоятельности сектора финансового контролинга в рамках общей системы контролинга с выделением четко очерченного круга задач и функций. В работе обосновано функциональное разделение сектора финансового контролинга на сектор контролинга прибыли и сектор непосредственно финансового контролинга. Исходя из вышеприведенного выделения секторов контролинга, можно выделить цели и задачи финансового контролинга, представленные на рисунке 2.
Обеспечение ликвидности предприятия подразумевает следующие направления деятельности финансового контролинга: структурное поддержание ликвидности, текущее поддержание ликвидности, поддержание ликвидных резервов и финансирование. Доказано, что при управлении текущей ликвидностью предприятия необходимо придерживаться следующих основополагающих принципов: оптимально использовать кредитные лимиты, предотвращать выход за кредитные рамки; обеспечивать наличие универсальных краткосрочных источников финансовых ресурсов; избегать просрочек при погашении обязательств; не допускать пассивности денежных средств; создавать информационные системы, поддерживающие денежное перераспределение.
Системный подход к внедрению финансового контролинга на предприятии способствует концентрации управленческих усилий на наиболее важных ключевых направлениях деятельности в финансовой сфере.
Рис. 2. Цели и задачи финансового контролинга
Во второй главе Финансовый контролинг как элемент системы контролинга на промышленном предприятии опредечен комплекс инструментов, направленных на достижение целей финансового контролинга, обоснован организационный механизм планирования прибыли и финансового планирования, доказана целесообразность использования такого показателя как управленческий результат, и предложена методика расчета управленческого результата на промышленном предприятии.
В рамках формирования методических подходов к созданию эффективно функционирующей системы контролинга на промышленном предприятии целесообразно определить комплекс инструментов, направленных на достижение целей контролинга. Вся совокупность инструментов контролинга может быть разделена на две большие группы в зависимости от вида контролинга - стратегического и оперативного. Инструменты оперативного и стратегического финансового контролинга представлены на рисунке 3. В работе раскрыта сущность каждого из инструментов оперативного финансового контролинга.
Одной из предпосылок создания эффективной системы контролинга на промышленном предприятии является организация системы планирования. Доказана целесообразность разделения планирования прибыли и финансового планирования на средних и крупных предприятиях и необходимость осуществления планирования прибыли и финансового планирования синхронно.
В качестве характеристики работы управленческого персонала в рамках системы контролинга предлагается использовать показатель управленческого результата (основываясь на идее А. Дайле, высказанной в работе Практика контролинга). Предлагается следующее определение данного понятия:
Управленческий результат - это показатель, представляющий собой величину превышения финансового результата деятельности предприятия над целевым значением прибыли и характеризующий работу управленческого персонала.
В рамках формирования методических подходов к созданию системы контролинга на промышленном предприятии автор полагает необходимым осуществить разработку методики расчета управленческого результата, как критерия оценки работы управленческого аппарата.
На основе проведенного анализа работ, посвященных внедрению контролинга на промышленных предприятиях, в первую очередь работ А. Дайле, предложена собственная методика расчета управленческого результата промышленного предприятия, представленная на рисунке 4. Приведенная схема является ключевой при оценке эффективности создания системы контролинга на промышленном предприятии.
Стратегического Оперативного
Матричные аналитические инструменты
Ал1 оритмы работы со слабыми и сильными си1 налами
Принципы управления спросом и предложением
Стратегическая оценка финансовых планов
Сценарный анализ
Стратегическое
управление
затратами
Анализ стратегических разрывов
Портфолио-анализ
Анализ потенциала
РГМБ-анализ
Бснччаркинг
Планирование затрат
Метод расчет суммы покрытия
Анализ безубыточности/СУР-анализ
Финансовый анализ показателей лея юль-ности
Баланс движения
средств
и финансовый план
Анализ потоков платежей
Анализ работающего капитала
АВС-анализ
ХУ2-анализ
вАР-анализ
Функциональпо-сюимостной анализ
Анализ возникающих на предприятии узких мест
Рис. 3. Инструменты финансового контролинга 14
Рис. 4. Методика расчета управленческого результата
Расчет управленческого результата проводися на примере машиностроительного предприятия г. Тамбова ОАО Технооборудование. Для данного предприятия был произведен расчет переменных затрат и суммы покрытия для 97 видов готовой продукции, 44 видов полуфабрикатов и 12 видов услуг, примеры расчетов приведены в таблицах 2, 3.
Любое значение полученного управленческого результата, отличное от нуля, требует анализа. Положительное значение данного показателя требует ответа на вопрос, за счет каких факторов управленческий результат был получен больше, чем было запланировано. Такими факторами могут быть * улучшение макроэкономической ситуации в стране, любой положительный
форс-мажор, повышение эффективности работы управленческого персонала. Но превышение запланированной величины управленческого результата может также являться свидетельством того, что план по прибыли был изначально занижен, не было выдержано требование напряженности плана. Отрицательное значение величины управленческого результата также требует анализа, поскольку план по прибыли может быть не выпонен как по
субъективным (несовершенное планирование, необоснованно высокие затраты и т. д.), так и по объективным причинам (нестабильность макроэкономической ситуации, изменения законодательства и т. д.).
Таблица 2
Переменные затраты по видам готовой продукции ОАО Технооборудование за 2002 г.
№ 3/п, руб. Материалы, руб. ЕСН, руб. П/ф, руб На ед. прод, руб. Кол-во, шт ИТОГО, руб
1 11 24 300.00 85 436,67 8 283,40 118 020,07 1 118 020,07
2 12 76,87 92,15 19,73 188.75 250 47 187,50
3 15 24 280,17 13 530,05 2 837,75 3 500,00 44 147,97 3 132 443.91
4 19 4 464.00 1 477,38 5 941,38 1 5 941,38
5 21 14 400.00 34,40 4 805,16 19 239.56 2 38 479,12
96 802 10.00 5.52 3,31 18,83 20 376,60
97 802/1 25.32 9,38 8,38 43.08 2 86,16
того 1 575 141,93
Таблица 3
Сумма покрытия по видам готовой продукции ОАО Технооборудование за 2002 г.
№ Переменные затраты на единицу про-д> кции, руб. Цена реализации, руб. Кол-во, шт. Сумма покрытия ИТОГО выручка, руб.
Наед. прод., руб. На общий объем реализации, руб
1 11 118 020,07 205 800,00 1 87 779,93 8 7 779.93 205 800,00
2 12 188,75 680,00 250 491,25 122 812.50 170 000,00
3 15 44 147,97 149 500,00 3 105 352.02 316 056.09 448 500,00
у ь 02 1S.S3 1 S20.3U 20 1 SU 1.6/ 36 U33.4U 3U 4ILI.UU
97 802 1 43,08 4 080.75 2 4 037,67 8 075.34 8 161.50
ИТОГО 4 444 190.46 6 019 332.29
Особенностью предлагаемой методики также является предложенная формула расчета операционного левериджа, отражающая соотношение темпов роста выручки и суммы покрытия. В работе доказана целесообразность расчета изменения суммы покрытия посредством применения показателя операционного левериджа, адаптированного для суммы покрытия. Применение данного показателя делает возможным осуществление факторного анализа причин изменения выручки от реализации и дает возможность точно определить влияние каждого фактора на величину суммы покрытия.
На практике выручка подвергается воздействию одновременно двух факторов: динамике цен и динамике объема продаж. Для планирования суммы покрытия большое значение имеют направление и сила воздействия каждого из этих факторов. Динамика выручки от продаж в результате изменения цен сказывается на сумме покрытия иначе, чем динамика выручки в результате роста либо снижения объема продаж. Если изменение спроса на продукцию выражается только посредством изменения цены, а объем продаж остается на прежнем уровне, то вся сумма прироста либо снижения выручки переносится на сумму покрытия. Если же на выручку от продаж оказала влияние исключительно динамика объема продаж, то влияние изменения выручки на сумму покрытия нивелируется из-за соответствующего изменения переменных затрат. Значения ценового левериджа и левериджа
объема продаж имеют следующий вид: Ьр= ^^ , = I. Леверидж объема
продаж для суммы покрытия всегда равен 1, что принципиально отличает его от левериджа объема продаж для прибыли.
Но на практике на выручку воздействуют одновременно два фактора: динамика цен и динамика объема продаж. Таким образом, предлагается следующая формула для расчета воздействия динамики цен и динамики объема на величину суммы покрытия:
где Ьр - ценовой леверидж, Ьд - леверидж объема продаж, СП - сумма покрытия, ТУ - выручка от реализации продукции, 1р - индекс цен, 1ц - индекс объема продаж.
В третьей главе Оценка эффективности внедрения системы контролинга на промышленном предприятии обосновано использование прибыли в качестве элемента критерия эффективности системы контролинга на промышленном предприятии, определены основные направления оптимизации прибыли, такие как оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, оптимизация объемов производства и оптимизация ценообразования.
Создание системы контролинга на промышленном предприятии имеет своей целью повышение эффективности работы предприятия в целом. Наиболее наглядным и объективным результатом деятельности предприятия является финансовый результат. Отсюда можно сделать вывод, что финансовый результат деятельности предприятия является важным элементом критерия эффективности функционирования системы контролинга на промышленном предприятии.
В качесше элемента характеристики эффективности системы контролинга на предприятии можно выделить несколько типов целевых критериев, наиболее значимыми из которых являются максимизация и лимитирование прибыли. На основе систематизации современных теорий прибыли и рассмотрения роли максимизации прибыли как основополагающего стимула деятельности предприятия сделан вывод, что для оценки эффективности функционирования системы контролинга более целесообразно применять критерий лимитирования расчетной (калькуляционной) прибыли. Лимитированную прибыль часто определяют как минимальную прибыль, которую необходимо достичь или превысить. В модели принятия решения минимальная прибыль часто устанавливается в качестве допонительного условия при достижении других целей. Критерий максимизации прибыли может использоваться для оценки и отбора альтернатив.
Выбор калькуляционной прибыли в качестве элемента критерия эффективности функционирования системы контролинга на промышленном предприятии приводит к необходимости определения путей оптимизации данного критерия. В диссертационном исследовании определены основные пути оптимизации калькуляционной прибыли, т. е. оптимизация затрат, оптимизация ценообразования и оптимизация объемов производства, а также выделены основные методы и подходы к оптимизации данных параметров.
Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции дожна производиться в двух направлениях, не взаимоисключающих, а взаимодопоняющих друг друга: минимизация затрат и установление оптимального соотношения между структурными и продуктовыми затратами. В диссертационном исследовании систематизированы основные методы установления соотношения между продуктовыми и структурными затратами - регрессионный анализ, минимаксный метод, метод визуального контроля, метод интерполяции, инженерный метод и метод, основанный на записях в бухгатерских регистрах. Методом регрессионного анализа и минимаксным методом рассчитана зависимость затрат от объема выпуска.
На базе проведенных исследований анализируемому предприятию были даны рекомендации по снижению величины структурных затрат с определением основных результатов, представленных на рисунке 5, и расчетом по-тенциатьного эффекта (при сокращении структурных затрат с 70,5 до 50 % от совокупных затрат расчетная прибыль увеличится на I 381,71 тыс. руб., т. е. более чем в два раза).
Механизм ценообразования существенным образом влияет на величину и динамику прибыли. Анализ основных подходов к ценообразованию выявил преимущество ценообразования на основе предельного анализа и на основе метода ограниченной себестоимости для использования в контролинге. Таким образом, используя метод предельного анализа для установле-
ния оптимальной цены для рассматриваемого нами вида продукции, установлено, что при оптимальной цене за единицу продукции в 1,68 руб., будет реализовано 185 единиц продукции, в соответствии со спросом на рынке. Сравнение полученных и фактических данных и расчет потенциального эффекта представлены в таблице 4.
Оптимизация объема производства подразумевает нахождение такого значения объема производства, который приводил бы к максимизации суммы покрытия и, соответственно, максимизации прибыли. Анализ проблемы оптимизации объема производства позволил выделить следующие компоненты оптимизации, представленные на рисунке 6.
Рис. 5. Влияние сокращения объема постоянных затрат на финансовый результат деятельности предприятия
Таблица 4
Выявление потенциального эффекта при использовании ценообразования на основании предельного анализа
Показатели Фактические данные Данные предельного анализа Отклонение
Цена за ед., тыс. руб. 2,0 1,68 -0,32
Выручка от реализации, тыс. руб. 120 311,4 191,4
Затраты, тыс. руб. 78,5 154,2 75,7
Прибыль, тыс. руб. 41,5 157,2 115,7
Рис. 6. Компоненты оптимизации объема производства
На базе исследуемого предприятия в целях оптимизации прибыли рассчитана оптимальная структура производственной программы из двух продуктов. При формировании производственной программы из двух данных продуктов необходимо учитывать два ограничения - спрос на рынке и ограничение по имеющимся материалам. Исходные данные представлены в таблице 5.
Таблица 5
Обоснование структуры производственной профаммы при ограниченном спросе и 01раниченны\ материальных ресурсах на примере двух видов продукции ОАО Технооборудование за 2002 г.
Показатели Изделие № 1 Изделие № 2 Итого
Удельные продуктовые расходы, руб. 955 550
Цена изделия, руб. 1 980 1 250
Расход узкого места (материалы) на изделие, м2 1,2 0,8
Удельная сумма покрытия на единицу продукции, руб. 1 025 700
Удельная сумма покрытия на единицу узкого места, руб. 854 875
Спрос, шт. 250 340
Требуемый расход узкого места, м2 300 272 572
Постоянные расходы, руб. 320 000
Прибыль, руб. 23 750
Критерием отбора приоритетных для производства изделий является сумма покрытия на единицу узкого места. Приоритет отдается изделию № 2. Расчет полученной при реализации оптимальной производственной программы прибыли представлен в таблице 6.
Для реализации оптимальной структуры производственной программы рассчитан допонительный объем финансовых ресурсов, направленных на увеличение объема производства, увеличение запасов сырья и материалов, финансирование незавершенного производства.
Таблица 6
Финансовые результаты реализации производственной программы при ограниченном спросе и ограничении на материальные ресурсы на примере двух видов продукции ОАО Технооборудование за 2002 г.
Параметры Спрос, шт. Необходимое кол-во узкого места, м" Имеющееся кол-во узкого места, м~ Объем выпуска, шт. Удельная СП на изделие, р\б Всего, руб.
Изделие №1 250 1,2 128 106 1 025 108 650
Изделие №2 340 0,8 272 340 700 238 000
Сумма 2,0 400 - - 346 650
Постоянные затраты 320 000
Прибыль 26 650
В заключении в соответствии с поставленными целями и задачами сформулированы выводы и рекомендации диссертационного исследования.
Основное содержание диссертации отражено в работах:
1. Косенкова Ю.Ю. Контролинг как сиаема антикризисного управления / Ю.Ю. Косенкова, Т.Н. Тостых // VI Царскосельские чтения: Материалы Международной научно-практической конференции. - СПб: ГОУ им. A.C. Пушкина, 2002. - Том 11. - С. 43-45. (авторский объем - 0,2 печ. л.)
2. Косенкова Ю.Ю. Организация службы контролинга на предприятии / Ю.Ю. Косенкова, Т.Н. Тостых // Региональные особенности развития малого предпринимательства в России: Материалы межрегиональной научно-практической конференции. - Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г.Р. Державина, 2002. - С. 130-132. (авторский объем - 0,25 печ. л.)
3. Косенкова Ю.Ю. Финансовая политика в рамках контролинга / Ю.Ю. Косенкова, Т.Н. Тостых // VIII Державинские чтения. Экономика. Юриспруденция. История. Социальная работа. Социология: Материалы научной конференции преподавателей и аспирантов. Февраль 2003 г. - Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г.Р. Державина, 2003. - С. 33-34. (авторский объем -0,05 печ. л.)
4. Косенкова Ю.Ю. Построение системы раннего обнаружения отклонений на предприятии / Ю.Ю. Косенкова, Т.Н. Тостых // Ученые записки ТРО ВЭО России. - Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г.Р. Державина, 2003. - Т. 6, вып. 1. - С. 229-232. (авторский объем - 0,5 печ. л.)
5. Косенкова Ю.Ю. PIMS - базис формирования стратегии конкурентной борьбы / Ю.Ю. Косенкова, Т.Н. Тостых // Ученые записки ТРО ВЭО России. - Тамбов: Изд-во ТГУ им. Г.Р. Державина, 2003. - Т. 6, вып. 2. -С. 235-238. (авторский объем - 0,25 печ. л.)
6. Косенкова Ю.Ю. Расчет управленческой прибыли на предприятиях малого и среднего бизнеса в рамках концепции финансового контролинга / Ю.Ю. Косенкова // Проблемы менеджмента в сфере малого и среднего бизнеса: Материалы международной научно-практической конференции. - Самарканд, 2003. - С. 133-135. (0,25 печ. л.)
Подписано в печать 01.02.2005 г. Формат 60x84/16. Объем 1,3 п. л Тираж 100 экз. Заказ № 102!. Бесплатно 392008, г Тамбов, ул. Советская, 181а Издательство ТГУ им Г.Р.Державина
- 28 97
РНБ Русский фонд
2006-4 25359
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Косенкова, Юлия Юрьевна
Введение
Глава 1. Обоснование применения контролинга в управлении предприятием 1О
1.1 Уточнение понятия и содержания концепции контролинга щ 1.2 Основные виды контролинга
1.3 Организационное определение и экономическая сущность финансового контролинга
Глава 2. Финансовый контролинг как элемент системы контролинга 56 на промышленном предприятии
2.1 Инструменты финансового контролинга
2.2 Взаимосвязь финансового планирования и планирования прибыли 83 2.3. Методика расчета управленческого результата
Глава 3. Оценка эффективности внедрения системы контролинга на 127 промышленном предприятии
3.1. Прибыль как элемент критерия эффективности системы контролинга
3.2. Оптимизация затрат на производство и реализацию продукции 135 Ф 3.3.Оптимизация ценообразования
3.4.0птимизация объема производства
Диссертация: введение по экономике, на тему "Создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии"
Актуальность темы. В настоящее время российские предприятия функционируют в условиях значительной нестабильности экономической среды. Управление предприятием в условиях нестабильности требует формирования новых подходов к управлению. Одним из перспективных путей повышения эффективности деятельности предприятия является внедрение системы контролинга на промышленном предприятии.
Контролинг является концепцией эффективного управления фирмой в целях обеспечения ее стабильного существования на рынке. Создание системы контролинга на предприятии является чрезвычайно актуальным в современных экономических условиях по следующим причинам:
- контролинг интегрирует учет, планирование, маркетинг, стратегический и оперативный менеджмент, контроль и координацию в единую самоуправляющуюся систему, что позволяет перевести управление предприятием на новый, качественно более высокий уровень. Преимущество создания системы контролинга как концепции управления фирмой состоит в комплексности подхода к управлению. Причем он не подменяет собой управление предприятием, а лишь переводит его на качественно новый уровень.
- применение системы контролинга обеспечивает гибкое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры. Создание системы контролинга на предприятии повышает скорость реакции предприятия на изменения во внешней и внутренней среде предприятия;
- применение контролинга обусловливает ориентацию управления на перспективу, готовит предприятие к наступлению наиболее вероятных событий.
Степень разработанности проблемы. Разработка теоретических аспектов контролинга началась со второй четверти XX века. Основоположниками различных концепций контролинга являются Ю. Вебер, Х.-У. Кюппер,
П.Прайсслер, Т. Райхман, П. Хорват, А. Цюнд, Д. Шнейдер. Значительный вклад в разработку концепций контролинга и механизмов внедрения данной системы на предприятиях внесли такие зарубежные авторы, как
A. Дайле, Э. Майер, Т. Манн, X. Фольмут, Ф. Фрайберг, Д. Хан, Б. Штайг-майер. Последние годы отмечены появлением ряда отечественных работ, среди которых выделяются труды Р.И. Акмаевой, Е.А. Ананькиной, Т.Л. Безруковой, А.А. Ветрова, Н.Г. Данилочкиной, В.А. Ивлева, A.M. Кар-минского, В.Э. Керимова, О.В. Кониной, JI.A. Малышевой, И.В. Мырынюк,
B.М. Носова, В.Р. Окорокова, П.А. Ореховского, A.M. Павловой, А.Г. Примака, Э.А. Уткина, С.Г. Фалько, А.Г. Чермошнюка.
Большинство работ, посвященных контролингу, касаются прежде всего организационно-методических аспектов внедрения контролинга на предприятиях, в то время как работ по оценке эффективности функционирования созданной системы контролинга практически нет. Также крайне мало работ, освещающих функциональные виды контролинга, роль контролинга в управлении различными сферами деятельности предприятия. Большинство положений теории контролинга неадаптированы к российской действительности, к российскому законодательству, не соответствуют реалиям российской экономики.
Актуальность и недостаточная научная разработанность вопросов эффективности функционирования системы контролинга определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является создание эффективной системы контролинга на промышленном предприятии.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:
- определение места и роли контролинга в управлении промышленным предприятием;
- выделение основных сущностных характеристик контролинга, уточнение его понятия;
- обоснование необходимости и формирование системного подхода к построению механизма эффективного функционирования концепции контролинга в рамках предприятия, определение принципов его функционирования, целей, задач, функций;
- обоснование организационного определения финансового контролинга в рамках общего контролинга и в системе управления предприятием;
- формирование комплексной характеристики финансового контролинга, определение его целей, задач, функций, систематизация и характеристика инструментов финансового контролинга;
- уточнение определения управленческого результата как характеристики работы управленческого персонала;
- разработка методики расчета управленческого результата, включая этапы формирования управленческого результата, оценку полученного результата и сопоставление достигнутого результата с данными финансового учета;
- установление зависимости величины суммы покрытия от изменения выручки от реализации, включая пофакторный анализ, обоснование применения формулы операционного левериджа для суммы покрытия;
- определение основных направлений оптимизации расчетной прибыли, как элемента критерия эффективности создания системы контролинга: характеристика основных направлений и методов оптимизации затрат на производство и реализацию продукции, анализ основных подходов к ценообразованию, определение основных направлений и компонентов оптимизации объема производства.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают управленческие отношения, возникающие в процессе создания системы контролинга на промышленном предприятии.
Объектом исследования выступает система контролинга на промышленных предприятиях на примере ОАО Технологическое оборудование.
Теоретические и методологические основы диссертационного исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов по вопросам обоснования роли и места контролинга в управлении предприятием, формирования системы плановых и контрольных расчетов, плановая, учетная и отчетная информация ОАО Технологическое оборудование.
Основными методами, использованными при проведении исследования, являются: абстрактно-логический, сравнительный анализ, регрессионный анализ и др.
Научная новизна исследования. Наиболее существенные результаты, полученные автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
Х Уточнено понятие контролинга как концепции системного управления промышленным предприятием, основанной на интегрировании и координации всех управленческих процессов и нацеленной на догосрочное развитие хозяйствующего субъекта, элементом критерия эффективности функционирования которой является финансовый результат деятельности предприятия. На основе систематизации сущностных характеристик, роли контролинга, сопоставления различных концепций и моделей контролинга, выделены следующие положения: контролинг - это концепция системы управления, ориентированная на перспективу; контролинг является основным консультативным центром на предприятии; контролинг неразрывно связан с понятием управленческого учета; контролинг является координатором всех управленческих процессов на предприятии; планирование и контроль в рамках контролинга осуществляются в разрезе центров затрат.
Х Обоснована необходимость и предложен комплексный подход к созданию эффективно функционирующей системы контролинга в рамках промышленного предприятия. Основными сформулированными принципами предлагаемой системы являются: интегрированность с общей системой управления предприятием, сопряженность оперативного и стратегического управления, оперативное реагирование на изменения внешней среды и ориентация в будущее. В качестве основных функций контролинга предложены контроль и регулирование, информационная поддержка управления, учет, планирование, аналитическая функция, в соответствии с данным набором функций предложен комплекс задач.
Х Обоснована комплексная характеристика финансового контролинга в рамках общего контролинга. Доказана целесообразность организационной самостоятельности финансового контролинга. На основе выделения основных целей финансового контролинга (обеспечение прибыльности и ликвидности предприятия) определены задачи секторов контролинга прибыли и непосредственно финансового контролинга. Выделены основные направления деятельности финансового контролинга, как подсистемы управления финансовой деятельностью предприятия. Доказано, что при управлении текущей ликвидностью необходимы: оптимальное использование кредитных лимитов, предотвращение выхода за кредитные рамки; обеспечение наличия универсальных краткосрочных источников финансовых ресурсов; избежание просрочек при погашении обязательств; недопущение пассивности денежных средств; создание информационной системы, поддерживающей денежное перераспределение.
Х В рамках формирования методических подходов к созданию эффективной системы контролинга на предприятии предложен комплекс инструментов как стратегического, так и оперативного контролинга. В рамках одного из инструментов предложено графическое изображение формирования структуры выручки от реализации продукции в виде пирамиды, ступенями которой являются НДС и факторы уменьшения выручки; продуктовые затраты и сумма покрытия.
Х Обоснован организационный механизм планирования прибыли и финансового планирования. Доказана целесообразность их разделения и синхронность осуществления на средних и крупных промышленных предприятиях.
Х В рамках формирования теоретических подходов к созданию системы контролинга на промышленном предприятии уточнено понятие управленческого результата, как величины превышения финансового результата деятельности предприятия над целевым значением прибыли, и характеризующего работу управленческого персонала.
Х Разработана методика расчета управленческого результата предприятия, включающая: планирование и расчет результата от реализации, расчет суммы покрытия, корректировку на структурные затраты, учет целевого значения показателя рентабельности капитала, расчет нормативного значения управленческого результата, анализ отклонений, анализ полученного значения достигнутого управленческого результата, сопоставление с данными бухгатерского учета. Особенностью предлагаемой методики также является предложенная формула расчета операционного левериджа, отражающая соотношение темпов роста выручки и суммы покрытия, включающая пофак-торный анализ причин изменения выручки от реализации продукции и расчет ценового левериджа и левериджа объема продаж.
Х В рамках формирования методических предпосылок к созданию системы контролинга на промышленном предприятии в качестве элемента критерия эффективности функционирования системы контролинга предложен финансовый результат деятельности промышленного предприятия. На основании группировки основных современных теорий прибыли, систематизации взглядов на роль максимизации прибыли в деятельности предприятия, в качестве элемента критерия эффективности системы контролинга обосновано использование лимитирования прибыли.
Х Определены основные направления оптимизации расчетной прибыли: оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, оптимизация ценообразования и оптимизация объема производства. В качестве направлений оптимизации затрат предложены минимизация затрат и установление оптимальной пропорции между структурными и продуктовыми затратами, проведена систематизация и анализ возможности использования для системы контролинга методов установления зависимости затрат от объема выпуска продукции. В рамках оптимизации ценообразования доказан приоритет ценообразования на основе предельного анализа и на основе метода ограниченной себестоимости. Выделены основные компоненты оптимизации объема производства.
Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования инструментов контролинга и предложенной системы расчета управленческого результата, направлений оптимизации прибыли для совершенствования управления прибылью на предприятиях, для поддержки принятия обоснованных управленческих решений, касающихся формирования производственной программы, процессов ценообразования, установления оптимальной структуры расходов. Отдельные положения диссертации использованы ОАО Технологическое оборудование, что подтверждено соответствующими документами.
Апробация работы. Теоретические положения и результаты проведенного исследования были изложены в докладах на научно-теоретических и практических конференциях: на научной конференции Тамбовского государственного университета имени Г.Р. Державина лVIII Державинские чтения (Тамбов, 2003), на межрегиональной научно-практической конференции Региональные особенности развития малого предпринимательства в России (Тамбов, 2002), на международных научно-практических конференциях лVI Царскосельские чтения (Санкт-Петербург, 2002) и Проблемы менеджмента в сфере малого и среднего бизнеса (Самарканд, 2003).
Разработанные методические рекомендации нашли практическое применение в управлении промышленными предприятиями г. Тамбова и могут быть использованы в учебном процессе при изучении курсов Финансы предприятий, Управленческий учет.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,75 печатных листа, из которых диссертанту принадлежат 1,5 печатных листа.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 137 источников
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Косенкова, Юлия Юрьевна
В рамках рассмотрения прибыли как критерия эффективности системы контролинга, нами
- осуществлена группировка основных современных теорий прибыли, систематизированы взгляды на роль максимизации прибыли в деятельности предприятия;
- обосновано использование прибыли в качестве критерия эффективности системы контролинга на промышленном предприятии, рассмотрено применение таких критериев, как максимизация и лимитирование прибыли;
- определены основные направления оптимизации прибыли, такие как оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, оптимизация объемов производства и оптимизация ценообразования;
- определены направления оптимизация затрат и основные методы установления соотношения между затратами и объемом производства, даны практические рекомендации по управлению затратами на рассматриваемом предприятии с расчетом потенциального эффекта;
- проведен сравнительный анализ различных подходов к ценообразованию, даны практические рекомендации по ценообразованию на рассматриваемом предприятии с расчетом потенциального эффекта;
- определены основные направления оптимизации объема производства (качественное и количественное) оптимизации объема производства с определением основных компонентов оптимизации.
Заключение
В современных условиях структурной перестройки экономики России, существенной изношенности основных производственных фондов, недостаточного использования новейших технологий, невысокой конкурентоспособности российских товаров на мировом рынке, особую актуальность приобретает повышение эффективности управления промышленными предприятиями. Как одно из направлений совершенствования управления предприятием, нами предлагается внедрение на предприятии системы контролинга.
Систематизация теоретических концепций, моделей, определений контролинга выявила отсутствие единой точки зрения как отечественных, так и зарубежных ученых на содержание данного понятия. В рамках диссертационного исследования нами было уточнено понятие контролинга, ориентированное на применение системы контролинга на промышленном предприятии, обоснована роль контролинга в управлении предприятием, были выделены основные сущностные характеристики контролинга как концепции эффективного управления предприятием, нацеленной на его догосрочное существование на рынке.
Создание эффективной системы контролинга предполагает осуществление комплексного подхода к данной концепции координации управленческой деятельности, который будет способствовать ориентации всех управленческих действий на достижение единой цели, повышать эффективность применения инструментов контролинга. В рамках комплексного подхода к содержанию системы контролинга в диссертационном исследовании сформулированы принципы функционирования контролинга, предложены модели формирования целевой картины, выделены основные функции и сформирован комплекс задач для реализации данных функций контролинга.
Контролинг, как система интеграции управленческих процессов на предприятии, имеет множество видов и направлений. Нами выявлены два основных направления классификации видов контролинга - по охвату (стратегический и оперативный) и контролинг направлений деятельности (финансовый контролинг, контролинг логистики, маркетинга и проч.), а также определены взаимосвязи между данными видами контролинга.
Исходя из уточненного нами понятия контролинга, элементом критерия эффективности функционирования системы контролинга на промышленном предприятии является финансовый результат его деятельности. Следствием данного подхода к созданию эффективной системы контролинга на предприятии является повышенное внимание к такой составляющей системы контролинга, как финансовый контролинг. В диссертационной работе осуществлено организационное определение финансового контролинга в рамках общей системы контролинга, обосновано функциональное разделение службы финансового контролинга на сектора контролинга прибыли и собственно финансового контролинга, сформулирована комплексная характеристика финансового контролинга, включающая определение целей, задач, функций финансового контролинга, раскрыты основные направления деятельности по поддержанию ликвидности в рамках финансового контролинга.
В рамках формирования методических подходов к созданию эффективно функционирующей системы контролинга на предприятии нами определен комплекс инструментов, направленных на достижение целей контролинга. Инструментарий контролинга, как направления деятельности, весьма обширен. Вся совокупность инструментов может быть разделена на две большие группы в зависимости от вида контролинга - стратегического и оперативного. В рамках диссертационной работы раскрыта сущность инструментов оперативного контролинга, как наиболее широко используемых финансовым контролингом.
На основе определения целевого размера прибыли, теоретик немецкой школы контролинга А. Дайле предлагает формировать показатели, характеризующие работу управленческого персонала. Основываясь на данной идее, мы уточняем понятие управленческого результата, как превышение финансового результата деятельности предприятия над целевым значением прибыли, характеризующее эффективность деятельности управленческого персонала. В рамках рассмотрения управленческого результата в качестве характеристики эффективности управленческой работы на предприятии, предложена методика расчета управленческого результата, включающая: планирование и расчет результата от реализации, расчет суммы покрытия (с учетом изменений вследствие колебаний объема реализации), корректировку на структурные затраты, учет целевого значения показателя рентабельности капитала, расчет нормативного значения управленческого результата, анализ отклонений, анализ полученного значения достигнутой управленческого результата, сопоставление с расчетом прибыли до налогооболожения.
В рамках методики расчета управленческого результата, а именно учета изменения размера суммы покрытия вследствие колебания объемов реализации, нами предложена формула расчета операционного левериджа для суммы покрытия. Данный показатель представляет собой соотношение темпов роста суммы покрытия и темпов роста выручки от реализации, включая пофактор-ный анализ причин изменения выручки от реализации и их влияния на колебание суммы покрытия. Леверидж суммы покрытия позволяет рассчитывать темп роста и направления изменения суммы покрытия, целенаправленно изменять величину суммы покрытия путем корректировки индекса цен и индекса объемов в пределах имеющихся практических возможностей, определять уровень индексов, обеспечивающих критический объем продаж.
Методические предпосыки создания системы контролинга на промышленном предприятии предполагают определение критерия эффективности функционирования системы контролинга на предприятии. Наиболее наглядным и объективным результатом деятельности предприятия является финансовый результат, отсюда можно сделать вывод, что финансовый результат деятельности предприятия является одним из элементов наиболее объективных критериев эффективности функционирования системы контролинга на промышленном предприятии. В качестве элемента такого критерия нами рассмотрены максимизация и лимитирование прибыли, и сделан вывод, что максимизация прибыли целесообразна при оптимизации структуры капитала и для оценки и отбора альтернатив, а для оценки эффективности функционирования системы контролинга более целесообразно применять критерий лимитирования расчетной (калькуляционной) прибыли.
Выбор калькуляционной прибыли в качестве критерия эффективности функционирования системы контролинга на промышленном предприятии приводит к необходимости определения путей оптимизации данного критерия. В диссертационном исследовании нами определены основные пути оптимизации калькуляционной прибыли, т.е. оптимизация затрат, оптимизация ценообразования и оптимизация объемов производства и выделены основные методы и подходы к оптимизации данных параметров.
Построение эффективной системы контролинга на промышленном предприятии является значительным конкурентным преимуществом, так как переводит управление предприятием на новый качественный уровень, всемерно способствует внедрению передовых технологий, ориентирует управление предприятием на перспективу, т.е. готовит предприятие к наступлению наиболее вероятных событий. При создании данной системы на промышленном предприятии и с целью повышения эффективности уже существующей системы, могут быть применены положения и методики, предложенные в данной работе.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Косенкова, Юлия Юрьевна, Тамбов
1. Аврова И.А. Управленческий учет / М.: Бератор-Пресс, 2003.- 175 с
2. Акмаева Р.И. Контролинг: учебное пособие. Астрахань: Изд-во АГ-ТУ, 2003. - 195 с.
3. Ансофф И. Стратегическое управление / пер. с англ., М.: Прогресс, 1989.-519 с.
4. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1994.-80 с.
5. Балабанов И.Т. Основа финансового менеджмента: как управлять капиталом. -М.; Финансы и статистика, 1995.-384 с.
6. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 1994.-222 с.
7. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций. М.: Издательство ПРИОР, 2002. -512 с.
8. Безрукова Т.Л. Формирование механизма устойчивого развития предприятия: факторный анализ, контролинг, моделирование: Монография. -М.: Изд-во Мое. Гос. ун-та леса, 2002.- 248 с.
9. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы. М.-.ИНФРА, 1999.
10. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. В 2-хт. М.: Ника-центр, 1999, т. 1.-592с., т.2 - 512с.
11. Богатин Ю. В. Производство прибыли : Учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ Ю. В.Богатин, В. А.Швандар. -М.: ЮНИТИ; М.: Финансы, 1998.256 с. :
12. Бороненкова С.А. Управленческий анализ . М.: Финансы и статистика, 2003. - 381 с.
13. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента. М.: ЮНИТИ, 1997.
14. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-бизнес, 1997.
15. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. / пер. с англ. Ковалева В.В. СПб.: Экономическая школа, 1998
16. Бухаков М. И.Внутрифирменное планирование : Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям/ М. И. Бухаков. -М.: ИНФРА-М, 2000.-391 с.
17. Быкова Е.М., Стоянова Е.С. Финансовое искусство управлять компанией.- М.: Перспектива, 1996.
18. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами.- М.: Финансы и статистика, 1996. 799 с.
19. Васильчук О.А. Организационно-экономический механизм контролинга на предприятиях сферы сервиса. Дис. д-ра экон. наук:08.00.05, 08.00.12.-М., 2000-399 с.
20. Введение в теорию контролинга / Окороков В.Р., Ветров А.А., Ветров А.Ал., Соколов Ю.А. СПб: СПбГТУ, 2000. - 248 с.
21. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1994.-272 с.
22. Вяткин В.Н. , Хэмптон Д., Казак А. Принятие финансовых решений в управлении бизнесом (концепции, задачи, ситуации). М.: 1998
23. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство, учебное пособие М.: СОФИТ, 1994-496с
24. Дайле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001.
25. Данилочкина Н.Г., Чернер Н.В. Контролинг производственной сферы // Контролинг № 8, 2003, с. 18.
26. Дементьев А.В. Оценка и оптимизация управленческих решений на основе рейтинга динамической финансовой стабильности //Контролинг № 10, 2004, с.60
27. Друри К.Введение в управленческий и производственный учет. Учебное пособие для вузов/ пер. с английского Н.Д.Эриашвили.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
28. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 270 с.
29. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгатерский учет, 1999,-352 с.
30. Ефремов B.C. Стратегия бизнеса. М.: Финпресс, 1998. - 192 с.
31. Зайцев H.JI. Экономика промышленного предприятия. -М.:ИНФРА-М, 1998.-336с.
32. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике. М.: МГУ, ДиС, 1998. 368 с.
33. Зеленский М.С. Внедрение системы контролинга на предприятии. СПб: Изд-во СПб гос. ун-та экономики и финансов, 2000. Ч 30 с.
34. Ивлев В.А. Концепция контролинга с применением функционально-стоимостного анализа // Приборы и системы управления, 2001 №1, с. 79
35. Ивлев В., Попова Т. Концепция контролинга и функционально-стоимостной анализ// Консультант директора 2002 г., №4, с.20
36. Каверина О.Д. Проблемы и перспективы развития управленческого учета /О.Д. Каверина. Саранск: Мордов. ун-т, 2001.- 154 с.
37. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003.- 351 с.
38. Карасев А.И., Кремер Н.Ш., Савельева Т.Н. Математические методы и модели в планировании. М.: Экономика, 1987. 240 с.
39. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
40. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учеб. для вузов по экон. спец. М.: Юнити, 2001.- 350 с.
41. Карташова О.А. Организационно-методические основы контролинга в управлении регионом. Н.Новгород: Изд-во ВВАГС, 2001. - 59с.
42. Керимов В.Э., Адумукас С.И., Иванова Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2002 №1, с. 124
43. Керимов В.Э., Батурин В.М. Финансовый леверидж как инструмент управления деятельностью предприятия// Менеджмент, 2000, №2, с.ЗО.
44. Керимов В. Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях : Общий аудит/ В. Э.Каримов // Аудит и финансовыйанализ: Ежеквартальный журнал/ Гл. ред. Чистяков Ю. В. -М, 2000. -N3. С. 42-64
45. Керимов В.Э. Проблемы анализа затрат в коммерческих организациях// Экономический анализ, №4, 2003, с.2.
46. Керимов В.Э. Производственный леверидж эффективный инструмент управленческого учета // Менеджмент в России и за рубежом, 1996, №6.
47. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.-268с.
48. Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.А., Качалов P.M. Предприятие в нестабильной рыночной среде: риски, стратеии, безопасность. М.: Экономика, 1997.-287с.
49. Кныш М.И., Перекатов Б.А., Тютиков Ю.П. Стратегическое планирование инвестиционной деятельности. СПб.: ИД Бизнес-пресса, 1998. -315 с.
50. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. 768 с.
51. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996 - 432 с.
52. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятий. Ч М.: ЮНИТИ, 1997. 576 с.
53. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие для вузов экон. специальностей /И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2002.- 160 с.
54. Конина О.В., Борискина Т.Б. Контролинг: учебное пособие. Ч Вогоград: Политехник, 1999. 82 с.
55. Контролинг: учебное пособие / Сулоева С.Б., Муханова Н.В.; Под ред. Кобзева В.В.- С-Пб: Изд-во С-ПбГПУ, 2002. 96 с.
56. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / Карминский A.M., Оленев Н.И. Примак А.Г. Фалько С.Г. М.: Финансы и статистика, 1998. - с. 256.
57. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной М.: Аудит ЮНИТИ, 2002. - 279 с.
58. Королев А.Ю. Контролинг и анализ основных показателей бюджета // Финансы, 1999 № 11. с.52.
59. Костина Н.И. и др. Финансовое прогнозирование в экономических системах. М.: ЮНИТИ, 2002. - 258 с.
60. Коханова Т.А. Подводные камни постановки управленческого учета на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом 2001 г., №4 с. 117.
61. Крейнина М.Н. Операционный леверидж как инструмент планирования прибыли от продаж // Финансовый менеджмент, 2002, №1, с.З.
62. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. М.: ДиС, 2001. 400 с.
63. Кунц Г., О'Донел С. Управление: системный и ситуационный анализ управленческих функций. Тт. 1,2. М.: Прогресс, 1981.-273 с.
64. Лабскер Л.Г., Яновская Е.В. Общая методика конструирования критериев оптимальности решений в условиях риска и неопределенности // Финансовый менеджмент, 2002, №5, с.58
65. Ларионов А.И., Юрченко Т.И., Новоселов А.Л. Экономико-математические методы в планировании. Учебное пособие для ср.-спец. учебных заведений- М.: Высшая школа, 1991. 240 с.
66. Лафта Дж. К.Эффективность менеджмента организации : Учебное пособие / Дж. К.Лафта. -М.: Русская Деловая Литература, 1999.-320 с.
67. Ливандовская А.Д. Экономико-математические методы в коммерческой деятельности. Владивосток: ДВГАЭУ, 1998 - 143 е., с.27
68. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2003. - 263 с.
69. Лунев В.Л. Тактика и стратегия управления фирмой. -М.:Финпресс, 1997. 356 с.
70. Люкшинов А.Н. Стратегический менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2000. - 375с.
71. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г.Жукова, С.Н.Зайцева, Под ред. А.Н.Николаевой М.: Финансы и статистика, 1993. - 93 с.
72. Малышева Л.А. Методические подходы к оценке эффективности контролинга. Екатеринбург : Инт-т экономики УрО РАН, 2003.- 65 с.
73. Малышева Л.А. Модели и методы принятия решений в контролинге. Екатеринбург : Инт-т экономики УрО РАН, 2003. - 80 с.
74. Малышева Л.А. Эволюция и систематизация концепций контролинга. Екатеринбург : Инт-т экономики УрО РАН, 2003.- 67 с.
75. Манн Т., Майер Э. Контролинг для начинающих. /Перевод с нем. Ю. Жукова: Под ред. и с предисл. В.Б.Ивашкевича 2-е издание переработанное и допоненное - М.: Финансы и статистика, 1995г. - 300с.
76. Маркова В .Д., Кузнецова СА. Стратегический менеджмент. М.: Ин-фра-М, 2000. - 288 с.
77. Мекумов Я.С., Румянцев В.Н. Кредитные ресурсы: расчеты и анализ. -М: Бизнес-школа, 1997
78. Михайлов А. Основные принципы формирования бюджетной системы предприятия //Финансовая газета 2001, №5.
79. Михеев В. Методические вопросы управления ликвидностью фирмы // Проблемы теории и практики управления 1997 №2 с 92 94.
80. Мицкевич В. Оптимизация внутренних ресурсов предприятия -основной источник средств.// Экономика и жизнь 1999 № 22 с.9
81. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом 2001 г., №3 с. 75.
82. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности /Ю.А. Мишин. М.: Дело и сервис, 2002.- 175
83. Муратов А.С. Контролинг затрат на предприятии. Кемерово: Кузбассвузиздат, 2001. - 123 с.
84. Натаров М.В., Иванов Н.Н. Контролинг и управленческий учет. Учебное пособие.- СПб: СПб гос. ун-т экономики и финансов, 1997. 145 с.
85. Николаева О.Е. Управленческий учет: Учебник /О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. 3-е изд., испр. и доп. - М.: УРСС, 2002.- 315 с.:
86. Носаева В.В. Структурная организация процесса контролинга на основе формирования центров ответственности // Проблемы экономики, финансов и управления производством. Сборник научных трудов вузов России. Одиннадцатый выпуск. Иваново, 2002, с. 145
87. Ореховский П.А. Контролинг: учебное пособие.- Обнинск : МАСЗ, 2003.-143 с.
88. Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учеб. пособие /О.П. Оси-пенкова. М.: Экзамен, 2002.- 255 с.
89. Остапенко В., Мешков В., Селезнева Т. Роль собственных источников финансирования инвестиций промышленных предприятий. Экономист, 1999, №8 - с. 12
90. Павлова A.M. Контролинг производства: учебное пособие/ Под ред. Анискина Ю.П. М.: МИЭТ, 2001. - 80 с.
91. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент: управление денежным оборотом предприятия. М.: ЮНИТИ, 1995 - 400 с.
92. Пасков В.Г. Настольная книга финансиста. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995 - 600с.
93. Пич. Г. , Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки // Проблемы теории и практики управления, 2001 №3, с. 103
94. Планирование и контролинг: учебное пособие / И.П.Дежкина, И.А.Сергеева, С.С. Астанович. М.: МГИУ, 1997 - 72 с.
95. Поникаров В.А., Голышкин О.И. Понятие контролинга применительно к условиям функционирования российских промышленных организаций // Контролинг № 10, 2004, с.22
96. Потапов A.JI. Применение имитационной компьютерной модели для определения оптимальной структуры догосрочного капитала фирмы // Финансовый менеджмент, 2002, №1. с.35.
97. Рогов М.А. И прибыли, и убытки от неопределенности: Системный подход к проблеме управления экономическим риском// РИСК, 1994, №№ з-4.
98. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия // Финансы и кредит, №8 (68), 2000.
99. Рудхед К., Хьюс Р. Управление финансовыми рисками / пер. с англ. .-М. :ИНФРА-М, 1996-288с.
100. Румянцева Е.Е. Современные финансовые технологии управления предприятием: реорганизация финансовой функции // Менеджмент в России и за рубежом, 2002 №1, с. 111
101. Рындин А.В., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. М.: РДЛ, 1997.
102. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия . Минск; ООО Новое знание , 1999. - 688 с.
103. Самсонов В.Н. Финансовый менеджмент . М.: ЮНИТИ, 2002. -495 с.
104. Сафонова К.И. Управление денежными потоками фирмы. -Владивосток: ДВГАЭУ, 1997 53с.
105. Симачев Ю. Финансовое состояние и финансовая политика производственных предприятий. // Российский экономический журнал, 1999, №8. -с.ЗЗ.
106. Симоненко Н.Н. Экономический анализ и контролинг: учебное пособие.- Комсомольск-на-Амуре : Комсомольский-на-Амуре гос. техн. Ун-т, 2002.- 138 с.
107. Слепов В.А., Громова Е.И. О взаимосвязи финансовой политики, стратегии и тактики //Финансы, 2000, №8.- с.50.
108. Слуцкин М.Л. Аналитические аспекты контролинга: учебное пособие.- С.-Пб: Изд-во С.-Пб гос. ун-та эк-ки и финансов, 2003.- 114 с.
109. Смирнов Э. А.Разработка управленческих решений : Учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности "Менеджмент"/ Э. А.Смирнов. -М.: ЮНИТИ, 2000.-271 с.
110. Смит Дж. Финансовое управление компанией / под. Ред. Е.В. Кузнецовой, М.: 1995.
111. Тренев Н.Н Управление финансами . М.: Финансы и статистика , 1999.-495 с.
112. Удалов Ф. Е. , О. Ф. Удалов, О. Ф. Алехина Управленческие резервы роста эффективности на промышленных предприятиях // ЭКО/ Новосибирск: 2000. -N12
113. Унковская Т.Е. Финансовое равновесие предприятия. Киев: Ге-неза, 1997.
114. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К.Количественные методы в финансах.- М.: ЮНИТИ, 1999. 524 с.
115. Управленческий учет: Учеб. пособие для вузов и системы послевузовского образования по экон. специальностям. /А.Д. Шеремет, И.М. Воков, С.М. Шапигузов, О.Е. Николаева; Под ред. Шеремета А.Д. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-510 е.:
116. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика. -М.: Финансы и статистика, 1999 с.270.
117. Уткин Э.А. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой . М.: 1996.
118. Фалько С.Г., Носов В.М. Контролинг на предприятии. М.: Общество Знание России, 1995. - 79 с.
119. Финансовое планирование и контроль / Пер. с англ. Под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА - М, 1996. - 480 с.
120. Финансовый менеджмент/ под ред. Поляка Г.Б. М.: ЮНИТИ, 1997.
121. Финансовый менеджмент/ под ред. Стояновой Е.С. М.: Перспектива, 1999. - 65 с.
122. Фольмут X. Й. Инструменты контролинга от А до Я, М.: Финансы и статистика, 1999- 287 с.
123. Хайрулина М. В. Управление предприятием: новые аспекты теории и практики // ЭКО. 2003. - № 2. - с.
124. Хан Д.Основные стоимостные показатели контролинга промышленного предприятия // Контролинг №6, 2003, с.48; №7, 2003, с.50
125. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Пер. с нем. Под ред. Турчака М.: Финансы и статистика, 1998. - с. 800
126. Хеферт Э. Техника финансового анализа / пер. с англ. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
127. Хот Р. Основы финансового менеджмента / пер. с англ. -М.: Дело, 1993.
128. Хоминич И.П. Финансовая стратегия компаний. М.: РЭА, 1997. - 198 с.
129. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование . М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
130. Черепахин П. Современный подход к разработке системы определения эффективности предприятия //Контролинг № 9, 2004, с. 18
131. Чермошнюк А.Г. Системы показателей как инструмент управления фирмой / Экономика и управление на предприятии: Сб. научн. трудов/ СПб: СПбГИЭА, 1995. с.91- 102.
132. Шелобаев С.М. Математические методы и модели. Экономика. Финансы. Бизнес. М.: ЮНИТИ, 2002. - 356 с.
133. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа . -М.: ИНФРА-М, 1996. 75 с.
Похожие диссертации
- Разработка системы контролинга на промышленном предприятии: теоретические основы и методология
- Формирование системы контролинга на промышленном предприятии
- Организационно-методические основы разработки и внедрения системы контролинга на промышленном предприятии
- Методологические основы формирования системы контролинга на промышленных предприятиях
- Развитие системы контролинга на промышленном предприятии