Совершенствование теоретических и методологических аспектов учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Михайлов, Олег Валерьевич |
| Место защиты | Екатеринбург |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование теоретических и методологических аспектов учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях"
На правах рукописи
Михайлов Олег Валерьевич
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УЧЕТА И АНАЛИЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
г.Екатеринбург - 2005 г.
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Уральского государственного технического университета УГТУ - УПИ.
Научные руководители:
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук профессор Илышева H.H., кандидат экономических наук Кузубов С.А.
доктор экономических наук профессор Пронина A.M. кандидат экономических наук, Голубева Н.В.
Ведущая организация
Томский политехнический университет
Защита состоится 1 июля 2005 года в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.01 при Уральском государственном техническом университете - УПИ ауд. I римская по адресу: 620002, г.Екатеринбург, ул.Мира,19.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральского государственного технического университет - УПИ.
Автореферат разослан 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент
И.В.Сучкова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность выбранного направления В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия Актуальность зтой проблемы обусловлена как внешними, так и внутренними факторами
Перемены, которые формируют процесс перехода от индустриального общества к более динамичной и основанной на знаниях экономике, заключают в себе, помимо прочего, изменение структуры стоимости современных предприятий в пользу преобладания нематериальных ресурсов
Однако, это обстоятельство не находит отражения в финансовой отчетности большинства компаний из-за ограничительного отношения в рамках нормативного регулирования бухгатерского учета к признанию в качестве активов капиталовложений в нематериальные ресурсы Принимая во внимание характер сегодняшнего процесса создания стоимости компании, важнейшей задачей для руководства предприятия является раскрытие информации, связанной с нематериальными активами и их ролью в процессе создания стоимости компании.
Крупнейшие российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных акт ивов
В результате приближения российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгатерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу. Действующие в РФ правила формирования в бухгатерском учете информации о немат<*риагсьниу ягпмах приводят к
1ГОС НАЦИОНАЛЬНАЯ 1 БИБЛИОТЕКА {
. уяеяп
образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью
Внутренние факторы определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов (TIMA) от традиционных средств производства.
Таким образом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность исследования.
Стеаень разработанности темы.
Разработанность исследуемой темы не одинакова по отношению к ее
отдельным аспектам Так вопросам организации и способам ведения бухгатерского учета НМА посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М П. и Пархачева М. А.. Грималъский В.Л., Гетьман В.Г.. Илышева Н.Н, Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Кузнецова О А., Соколов Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И В. и др.
Вопросы теории подотчетности, анализа и (щенки финансовой отчетности коммерческого предприятия рассматриваются в работах Бакаева A.C., Бернссайна JI.A., Ефимовой О.В., Мартенса А., Мельник М.В., Донцовой J1.B. и Никифоровой НА., Ван Хорна Дж. К., Ковалева В.В., Шеремета А. Д., Ijiri,Y , Perks, R WД Entwistle, G и др.
Зарубежные ученые и исследователи Лев Б, Sveiby К.Е., Kothari, S., Laguerre, T и Leone, А , Jennings, R и. Thompson R.B и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгатерского учета по отношению к учету нематериальных активов.
Несмотря на явную практическую необходимость научных исследований в области оценки национального богатства страны, данная проблема не нашла пока дожного отражения в работах отечественных экономистов.
Одним из немногих исследований в отечественной науке, посвященных решению таких проблем, были предприняты Козыревым А.Н. с помощью экономико-математических методов и Илышевым А М и Сучковой И В с помощью статистических методов.
Область исследования Содержание диссертационного исследования соответствует специальности 08 00.12 Бухгатерский учет, статистика (п п 1.5,1.6., 1.11,1.12,1.14). Паспорта специальностей ВАК.
Цель и задача исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретико-методических положений по совершенствованию бухгатерского учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях, раскрытие практических проблем их реализации в условиях реформирования системы бухгатерского учета в РФ
Достижение цели диссертационного исследования потребовало постановки и решения следующих задач:
1 Сформировать понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании чего обосновать сущность и категоризацию НМА коммерческой организации;
2. Установить основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМА и определить пути их дальнейшей эволюции;
3. Выявить взаимосвязи и отношения между бухгатерским, налоговым и статистическим учетом НМА в РФ.
4 Исследовать степень унификации стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ и их конвергенции по отношению к международным стандартам финансовой отчетности;
5 Выявить причины недостаточного отражения НМЛ в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрения полезности для принятия решений заинтересованными лицами:
6 Разработать методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации,
7. Усовершенствовать методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО
8 Разработать рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов
Объектом исследования являются российские коммерческие организации (кроме кредитных), а также содержание международных и российских стандартов по учету нематериальных активов в таких организациях.
Теоретической я методологической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по исследованию теоретических и методических аспектов учета и анализа нематериальных активов Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, формально-юридическим диалектико-сингетическим и абстрактно-логическим методами, В работе также применялись специальные методы финансового анализа и статистической обработки д анных.
Информационную базу исследования составили а) научные источники в виде данных и сведений из книг, журнальных статей, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций, семинаров; б)
материалы российскою и международного законодательства по бухгатерскому учету, государственной статистике, в) финансовая отчетность российских публичных компаний, г) а также результаты собственных расчетов
В результате проведенного исследования получены следующие результаты, являющиеся предметом защиты:
1 Сформирован понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании которого обоснована сущность и категоризация НМЛ коммерческой организации:
2 Установлены основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМЛ и определены пути их дальнейшей эволюции,
3 Выявлены взаимосвязи и отношения между бухгатерским, налоговым и статистическим учетом НМА в РФ.
4 Исследована степень унификации стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ и их конвергенции по отношению к международным стандартам финансовой отчетности.
5. Выявлены причины недостаточного отражения НМА в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрения полезности для принятия решений заинтересованными лицами;
6. Разработаны методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации;
7 Усовершенствованы методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом га МСФО;
8 Разработаны рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов
Научная новизна исследования заключается в комплексном, более глубоком изучении теоретических и методологических основ организации учета и анализа НМЛ в коммерческих организациях
Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнены сущность и категоризация НМА коммерческой организации (идентифицируемые отделимые НМА. идентифицируемые неотделимые НМА и неидентифицируемые НМА), что способствует более четкому учетному отражению таких объектов;
- впервые разработана методика расчета нормы рентабельности деловой репутации (гудвил), созданной самой организацией, позволяющая углубить анализ финансового состояния предприятия;
- предложена схема трансформации российской отчетности в части отражения НМА, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, включающая методические подходы к проведению процедур, связанных с изменением классификации и оценки элементов финансовой отчетности, формированием компонентов финансовой отчетности, что обеспечивает комплексность и завершенность процесса трансформации;
- разработан авторский агоритм переоценки деловой репутации (гудвил) и его последующего аудита, позволяющий бухгатерам и аудиторам российских предприятий принимать более обоснованные экономические решения при обращении с таким учетным объектом в соответствии с МСФО.
Практическая значимость работы заключается в обеспечении возможности повышения качества принимаемых инвестиционных и управленческих решений на основе использования содержащихся в диссертации методологических подходов, методических рекомендаций и
практических предложений по совершенствованию ччета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях
Основные выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, могут бить использованы не только в ходе реформирования бухгатерского учета и финансовой отчетности, но и в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров по финансово-экономическим специальностям
Работа выпонена в соответствии с планом госбюджетных НИР кафедры бухгатерского учета и аудита УГТУ-УПИ (тема Проблемы управления, учета и контроля за нематериальными активами, ГР № 2802/з47)
Апробация результатов работы.
Положения диссертации использованы при разработке авторского спецкурса Учет, оценка и управление нематериальными активами, который используются в учебном процессе кафедры бухгатерского учета и аудита УГТУ-УПИ В соавторстве с Н Н Илышевой опубликовано учебное пособие Учет, оценка и управление нематериальными активами, рекомендованное УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на 2 Международны х и научно-практических конференциях
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 10 приложений Основное содержание (пложено на 168 страницах машинописного текста, работа включает 24 таблицы, 5 рисунков, список литературы из 115 наименований
Публикаоконное обеспечение диссертационного исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены в 7 публикациях (в том числе в 6 статьях) общим объемом 21,16 печатных листа.
ОСПОВПЫЕ ЗАЩИЩАЕМЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ И ИХ КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 1. Сформирован понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании которого обоснована сущность я категоризация НМА коммерческой организации.
В настоящее время нет общепринятого определения нематериальных активов. Проведенный анализ теоретико-методологических подходов к определению НМА позволил автору уточнить следующие понятийные конструкции, необходимые для решения поставленных в диссертационном исследовании задач:
Активы - это ресурсы, обусловливающие появление экономической выгоды в будущем Экономическая выгода в будущем не является активом
Нематериальный указывает на неосязаемую сущность объекта, которую нельзя осязать, ощутить, потому что его субстанция невещественна
Нематериальные ресурсы принимаются к учету в качестве нематериальных активов в случае удовлетворения установленным критериям признания.
Понятие НМА тесно связано с такими объектами гражданских прав как лисключительные права на результаты интелектуальной деятельности (интелектуальная собственность), коммерческая тайна (ноу-хау) и деловая репутация.
Эффективность исследований НМА в коммерческих организациях определяется, прежде всего, правильно выбранной системой категоризации. Такая система дожна включать в себя категории, подмножества и классы, что создает предпосыки для эффективного применения соответствующих методов и приемов учета и анализа НМА
В этом отношении, на наш взгляд, наиболее приемлемой является категоризация НМА по признаку идентифицируемости, категорию НМА разделяют на два подмножества идентифицируемые НМА и неидентифицируемые НМА Идентифицируемыми считаются активы.
признаваемые в качестве отдельных объектов бухгатерского учета В свою очередь идентифицируемые НМЛ подразделяются на отделимые от организации и неотделимые (Табл. 1).
Таблица I Категоризация НМЛ коммерческой организации
Идентифицируемые НМА Неидентифицируемые НМА
Отделимые Неотделимые
НМА, с-регистри- Гудвил,те превышение Информационные системы и сети,
рованными шш покупной цены проданного - административные структуры и процессы.
договорными предприятии над рыночные и технические знания (ноу-хау),
правами приобретенной долей а - человеческий капитал (а
- промышленная справедливой стоимости его систематизированной форме).
собственность чистых материальных и приверженность потребителей к
- авторств н идентифицируемых определенному бренду.
смежные праяа нематериальных активов монополистическая рыночная ниша,
- лицензии благоприятные отношения с
- франшизы государственными органами.
- праяа на разработку наличие стабильных покупателей и
полезных поставщиков.
ископаемых кредитная история организация.
- праяа догосрочной аренды дистрибьюторские та и т д
Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин лgood will - гудвил. Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия.
Традиционно принимают к бухгатерскому учету только гудвил, приобретенный в результате объединения компаний. Разработанная автором методика позволяет также выявлять и анализировать гудвил, созданной самой организацией, как стоимостное выражение совокупности неидентифицируемых нематериальных ресурсов организации.
Таким образом, нематериальные активы в бухгатерском учете - это, прежде всего, идентифицируемые НМА, а идентифицируемые НМЛ - -это, прежде всего, права интелектуальной собственносга
2. Установлены основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМА определены пути их дальнейшей эволюции.
На основе исследования существующих моделей (англосаксонская, континентальная) и наднациональных систем учета (МСФО, директивы ЕС) автором выявлены основные закономерности исторического развития бухгатерского учета НМЛ. Установлено, что бухгатерский учет НМЛ в XX веке характеризовася недостатком нормативного регулирования и дисгармонией национальных систем учета Существовали значительные различия между странами в трактовке нематериальных активов, которые серьезно ограничивали сравнимость финансовых отчетов в международном масштабе. В конце XX - начале XXI века явно обозначились тенденции к конвергенции двух преобладающих моделей учета, выражающейся в процессах гармонизации и стандартизации
Автор полагает, что процесс эволюционной конвергенции обычно приводит к образованию новых систем более высокого уровня, которые селективно исключают многие детали своих подсистем и налагают внутренние связи, вынуждающие подсистемы переходить в колективный режим функционирования По предположению автора, такой системой более высокого уровня применительно к бухгатерскому учет)' дожны стать, и становятся Международные стандарты финансовой отчетности 3. Выявлены взаимосвязи в отношения между бухгатерским, налоговым статистическим учетом НМЛ в РФ.
На основе анализа нормативно установленного порядка и практики отражения в бухгатерском, налоговом и статистическом учете операций с НМА автором установлено, что с одной стороны в России сложилась современная система учета НМА, определяемая взаимосвязанным функционированием трех подсистем: бухгатерского учета, налогового учета, статистического учета
С другой стороны, каждая из систем устанавливает свои собственные правила в отношении критериев признания, классификации и оценки НМА При этом дублирование большинства норм ПБУ 14/2000 в тексте Налогового
кодекса и Инструкциях по запонению статистической отчетности не приводит к унификации законодательства.
Автор отмечает, что разработанные и утвержденные в последние годы Положения по бухгатерскому учету (ПБУ) не содержат пока
исчерпывающих ответов на многие вопросы возникающие в практике учета и отчетности по используемым в коммерческой деятельности организации НМА Возможности бухгатеров в отношении достоверного отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с НМА. в значительной степеЩ ограничены зависимостью налогооблагаемой базы от правил финансового учета и преобладанию в учете налоговых норм
Автор полагает, что интеграция языков учета НМА на предприятиях, налогообложения, корпоративного законодательства и статистики дожна обеспечить значительную экономию ресурсов всего общества, в частности, сократить общую стоимость получения информации для всех категорий пользователей.
4. Исследована степень унификация стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ я их конвергенции по отношению международным стандартам финансовой отчетности.
Для достижения поставленной Президентом РФ задачи луглубления интеграции на пространстве СНГ необходимым условием, по мнению автора, является наличие сравнимой финансовой отчетности предприятий, составленной в соответствии с общепринятыми стандартами бухгатерского учета
При изучении комплексной проблемы обеспечения сравнимости и сопоставимости данных учета НМА, автор отошел от постранового анализа в пользу анализа различных подходов к решению основных проблем * учета НМА Вопрос классификации НМА рассматривается автором через
изучение различных определений, критериев признания и рекомендаций по учету их стоимости с течением времени (амортизация, переоценка, и тд).
изложенных в нормативах бухгатерского учета стран СНГ и международных организаций (КМСФО)
В результате проведенного исследования автор делает следующие выводи. Все страны признают существование категории нематериальных внеоборотных активов и определяют критерии для принятия их к бухгатерскому учету в качестве активов. Однако, недостаток единообразия подходов к НМА - свидетельствует об отсутствии общепринятой концептуальной основы. На национальном уровне, ни одна из стран не устанавливает единственный способ учета для каждого вида НМА, поэтому отсутствие единообразия на международном уровне является результатом отсутствия единообразия на национальном уровне.
Автор замечает, из всех стран СНГ, включенных в нашу выборку, только Казахстан обладает стандартами, максимально приближенными к МСФО. Не случайно, На другом полюсе находится Туркменистан, у которого единственного отсутствует специальный нормативный акт, посвященный бухгатерскому учету НМА. Причина этого заключается, как не трудно предположить, в политике международной изоляции, проводимой руководством этой страны.
Российский же стандарт, посвященный учету НМА, ПБУ 14/2000 характеризуется лишь частичным заимствованием положений МСФО 38, потому и не носит концептуального характера с точки зрения международной стандартизации
5. Выявлены причины недостаточного отражения НМА в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрение полетности дли принятия решений заинтересованными лицами.
В результате анализа годовой отчетности за 2003г. 30 из 40 крупнейших (по размеру капитализации) публичных компаний, акции которых котируются на российском фондовом рынке, установлено крайне низкое среднее значение уровня НМА на единицу привлеченного капитала -0,01%.
На основе летального анализа российского бухгатерского и налогового законодательства, а также финансовой отчетности российских организации, автором выявлены с зе дующие причины недостаточного учетного отражения НМЛ
a) Консерватизм при определении будущих экономических выгод от НМА
b) Отсутствие надежных и достоверных способов оценки стоимости НМА,
c) Превалирование в российском учете налоговых норм и зависимость налогооблагаемой базы от правил бухгатерского учета.
Таким образом, в российском бухгатерском учете НМА преобладает принцип подотчетность для надзора в ущерб подотчетности для принятия решений
Автор отмечает, что подобные ограничения и искажения информационной базы данных снижает качество финансового анализа НМА. и не позволяет получить объективную внешнюю оценку. Следовательно, необходимо проводить более глубокий анализ НМА с привлечением допонительных внеотчетных данных
6. Разработаны методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации.
Ситуация с деловой репутацией (гудвил) как объектом учета в России достаточно запутана. С одной стороны, ПБУ 14/2000 включает его в состав НМА. С другой стороны, г удвил не признается нематериальным активом в целях налогообложения прибыли согласно п.З ст 257 НК РФ
В целях оптимизации налогообложения прибыли автором предложено включать положительную деловую репутацию в поной сумме в состав внереализационных расходов организации-покупателя. Для этого автор разработал систему бухгатерских корреспонденции, обеспечивающих адекватный налоговый учет деловой репутации
Установлено, что налоговый учет возникающей при объединении компаний разницы (гудвил) в составе доходов или расходов выгоден только
тогда, когда покупная стоимость превышает балансовую В обратной же ситуации разницу придется учесть во внереализационных доходах, что. естественно, для организации невыгодно
Традиционно считается, что гудвил, созданный самой организацией. не может быть принят к учету, а расходы, связанные с его созданием, не могут быть капитализированы по причине отсутствия общепринятых объективных методов идентификации и измерения. Автор утверждает, что проблема учета и анализа гудвил, созданного самой организацией разрешима, по крайней мере, в отношении организаций, акции которых котируются на фондовых рынках
Для решения такой проблемы автором разработана методика расчета нормы рентабельности гудвил, созданного самой организацией (ГГСО) При этом за стоимостную оценку ГССО принимается разница между величиной рыночной капитачизации организации (РК) и совокупной балансовой стоимостью чистых идентифицируемых активов организации (БСчиа)- возникающая в силу предшествующих инвестиций в неидентифицируемые нематериальные ресурсы
ГССО = РК-БСчиа
Распределение рентабельности предприятия среди категорий идентифицируемых активов позволяет выделить отдельно долю рентабельности, относимой на гудвил, созданный самой организацией При этом за минимальную нормативную ставку рентабельности предприятия принимается средневзвешенная стоимость инвестированного капитала (собственных и заёмных средств) Процесс распределения рентабельности учитывает два важных фактора'
) Относительный размер каждой категории активов, участвующих в хозяйственной деятельности;
) Соответствующая норма рентабельности для каждой категории активов.
На основании относительного веса кажлой категории активов и риска, связанного с этой категорией, совокупная прибыль предприятия может быть распределена по его компонентам Для целей анализа вся совокупность активов предприятия делится в данном диссертационном исследовании на
1 Материальные активы (основные средства + незавершенное строительство + прочие внеоборотные активы);
2 Догосрочные финансовые вложения,
3 Монетарные активы, в форме чистого оборотного капитала (разница между оборотными средствами предприятия и его краткосрочными обязательствами);
4. Нематериальные активы;
5 Гудвил, созданный самой организауией (ГССО)
Норма рентабельности ГССО. Ошибка! Объест не может быть создав из кодов полей редактирования, рассчитывается по следутошей формуле
Я, х 100 % - R, X Р,
где Яс - средневзвешенная стоимость инвестированного капитала. Р, - Доля инвестированного капитала, приходящаяся на 1-ую категорию активов, %;
Л, - Норма рентабельности -ой категории активов, %;
\И, - Взвешенная норма рентабельности 1-ой категории активов, %,
Ошибка! Объект не может быть создав из кодов полей
редактирования. - Доля средневзвешенной стоимости
инвестированного капитала, приходящаяся на ьую категорию активов. %
1 = (1,-.,4).
Предложенная мелодика была опробована на выборке 20 из 40 крупнейших (по размеру капитализации) российских публичных компаний, у
которых величина рыночной капитализации превышает балансовую стоимость чистых идентифицируемых активов организации
При этом была выдвинута гипотеза о том, что инвестиции в ГССО дожны иметь более высокую норму рентабельности, чем другие активы предприятия, В результате рассчитанное среднее значение (по медиане) нормБ рентабельности ГССО составила 14,07% Таким образом, наша изначальная гипотеза подтвердилась.
7. Усовершенствованы методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО.
В связи с грядущим переходом составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, разработана схема трансформации российской отчетности в части отражения НМЛ, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.
Предложенная автором схема (рис I) отличается простотой, четкостью формулировок и внутренней логикой, а также не требует большого багажа теоретических знаний и практического опыта работы с МСФО
Автором также разработан двухшаговый агоритм переоценки деловой репутации (гудвил) и ее последующего аудита в соответствии с требованиями МСФО 36.
На I шаге определяется обесценение генерирующей единицы (ТЕ) как разница между балансовой стоимости (БС) и возмещаемой стоимости (ВС) ГЕ
ГЕ (О) = БС - ВС
За возмещаемую стоимость принимается наибольшее из значений чистой цены продажи (ЧЦП) и ценности от использования (ЦИ).
ВС = шах (ЧЦП; ЦИ}
I Гкшопяотеишй n
2 ! ! { рикше aa ana.лi аала^аааш мдоа
2 ! 21 (Ямале ш шит праши иярсклеяи пджтуааяо* скммоста НМЛ_
Тражфьрянмюк фщеЛ}* гоноюмп иогяешкчкиспфтаяю гжмсять фшттиш* атеттт__
Ii !С^шмпмыыйs>u..лi жс.кткп! ччаг НМ К
Трасффмцшъмг tpJUAlfpv. аяеишщт яуежтдп ацаяряитшмфиаакююй
Иаиючсшк owarro кузпхгмраэша вмкрит прими всовжотиыс Vf*)
Вкдааеюмп oimoorere
Реижсжфишеи
Нсмккапсаиш Првойрс!л:
арааомалааршй срогришах
miauet яжснскиие.ш
обсдашкша. ЖЧ Провдрскшок
лta зюоошх
прмешххиа
тоаарм. - Приобретшие
сошямиесдом оргфилиасв. саасивияютол фпрпфиадяим.
- OptMMMWOWiMf ызиклешс прааа.
расшш. |рЦ||И
- ЪцшияоНИР: юиорпшенавш
- Друпкопст. рнаа
не рамвгят
шиегаерамск Дяпе ОСИПЫ.
ярскхшас л члиыетыршощис
фПфВМ осфеэеэзявои
оркшашаНМЛ. tpfflqm* яимжяНМ^
Биансова сюеность гтап. ьасофадчвюю ж нашсриали<и& инк. ояэрий был приобретен л ргдшге обкзямма бейка, пржжловвго } ! юрта ЗИМ >еж кw
61 кпмк penjbiaR обрахюш союкгаа ьгтроцлемого бимса M mpn 20М roa по гримеû ЧК'ФО Х хшаа изкхфщючпашгузиш на иачио терюго гохяого IlCplWla. ИЯОрий ИГООЖТС1 зосигМ uapra _fX)4 tzl есзи мииЛатаиа m д*1> не omei цмпеpao иемгафницпсмост согласно МСФОЛ
/рансфгрибйпкмяме *p"*snhpn (нжюащы
t*JC хгльт* оьпвл
*ж игяшя фтатшт
<жч<т#кш
22 Пжтрпяае рията ярякфяртчтяяатхчт
Ii Uocafeantt яржфдшттш* имиm
1 и Z
il 4 Г
5 ~ i ' 7 3 5 1
Рису иве I Скш трансформации российской отчетности в части
составленную в соотаетствнн с МСФО
i №)п лимцрвяп лим
фттпчхЛ) w
ташешшяч щеащнюяж
m НМЛ. в отчетность.
Дерево решении для проверки ГЕ на обесценение, разработанное автором, представлено на рис 2
Рисунок I. Дерево решений доя проверю! ГЕ на обесценение
На // шаге сначала происходит вычисление подразумеваемой стоимости гудвил (ГПс)-
Гис = ВС-СС,
где СС - справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов ГЕ (включает стоимость неучтенных НМЛ, за исключением тех, которые вошли в состав гудвил).
Если, Гпс < Гбс, где Гбс - балансовая стоимость гудвил,
то возникает убыток от обесценения гудвил, равный разнице между
ГЯс и Гбс.
Для осуществления контроля правильности переопенки гудвил в соответствии с требованиями МСФО, автором разработана программа аудиторской проверки, включающая 3 последовательные стадии.
1 Проверка обоснованности распределения первоначальной стоимости гудвил между различными генерирующими единицами.
2 Проверка надежности оценки возмещаемой стоимости генерирующей единицы
Я Проверка правильности распределения возможного убытка от обесценения на балансовую стоимость активов (включая гудвил) генерирующей единицы.
Применение на практике разработанной программы и процедур аудита позволяет повысить качество, объективность и эффективность проводимых аудиторами проверок учета гудвил
8. Разработаны рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов.
Для повышения качества подготовки специалистов в области учета и ан&таза нематериальных активов автором предложен трехуровневый процесс обучения:
J уровень составляют студенты и аспиранты финансово-экономических специальностей, не специализирующиеся в области бухгатерского учета и аудита,
II уровень составляют студенты и аспиранты, обучающиеся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит;
III уровень предназначен для повышения кватификации практикующих бухгатеров и аудиторов - на базе саморегулируемых объединений (например, для профессиональных бухгатеров-членов ИПБ России)
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Н.Н. Илышева, О.В. Михайлов. Учет, оценка и управление нематериальными активами: учебное пособие. Екатеринбург- ГОУ ВПО УГГУ-УПИ, 2004.
2 Особенности учета нематериальных активов Научные гр>ды IV отчетной конференции молодых учетых ГОУ ВПО УГТУ-УПИ Сборник статей, в 2 ч. Екатеринбург. ГОУ ВПО УГТУ-УПИ. 2004
3 Понятие исключительных прав Проблема признания исключительности НОУ-ХАУ Научные труды IV отчетной конференции молодых учетых ГОУ ВПО УГТУ-УПИ Сборник статей, в 2 ч Екатеринбург. ГОУ ВПО УГТУ-УПИ 2004
4 Правовая защита объектов интелектуальной собственности в Российской Федерации Научные труды II отчетной конференции молодых учетых ГОУ ВПО УГТУ-УПИ- Сборник статей Екатеринбург- ГОУ ВПО УГТУ-УПИ 2002.
5 Бибилиографическое исследование совершенствования учета и аудита нематериальных активов Межвузовский сборник "Интелектуальный капитал- проблемы измерения, учета и управления". Екатеринбург- УГТУ-УПИ., 2002
6 Методы оценки интелектуальной собственности. Межвузовский сборник "Интелектуальный капитал- проблемы измерения, учета и управления". Екатеринбург: УГТУ-УПИ. 2002
7. Некоторые проблемы учета нематериальных активов Межвузовский сборник "Механизм управления интелектуальным потенциалом и развитием тендерных отношений в промышленности". Екатеринбург: издательство УМЦ УПИ, 2001
Подписано в печать g 05 осп Формат бумаги 60x84. Бумага для множительных аппаратов. Печать плоская Усл. Печ. л. i,4
Заказ г, Тираж 100 экз.
Издательство
Уральского гос> дарственного экономического университета Екатеринбург, ул. 8 Марта. 62
Уральский rots дарственный экономический \нивер<_итег
ПОП УрГЭУ
PHB PyCCKHH (fjOHA
2006-4 12019
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Михайлов, Олег Валерьевич
Введение.
1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета нематериальных активов.
1.1 Понятийно-терминологический аппарат исследования.
1.2 Исторический аспект формирования национальных и международных систем и стандартов бухгатерского учета нематериальных активов.
1.2.1 Англосаксонская модель бухгатерского учета.
1.2.2 Континентальная модель бухгатерского учета.
1.2.3 Международные системы бухгатерского учета.
1.3 Российская система и стандарты учета нематериальных активов.
2 Основные проблемы учета и анализа нематериальных активов российских предприятий.
2.1 Проблема обеспечения сравнимости и сопоставимости данных учета нематериальных активов (на примере стран СНГ).
2.2 Анализ нематериальных активов российских предприятий с точки зрения парадигмы подотчетности.
2.3 Деловая репутация (гудвил) как особый объект учета нематериальных активов.
3 Рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и анализа нематериальных активов.
3.1 Совершенствование методологических аспектов бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО.
3.2 Повышение качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование теоретических и методологических аспектов учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях"
В последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов. Актуальность этой проблемы обусловлена как внешними, так и внутренними факторами.
Перемены, которые формируют процесс перехода от индустриального общества к более динамичной и основанной на знаниях экономике, заключают в себе, помимо прочего, изменение структуры стоимости современных предприятий в пользу преобладания нематериальных ресурсов. Согласно исследованию, проведенному Институтом Брукингс (Blair and Kochan, 2000) 83 процента стоимости компании в 1978 приходилось на материальные активы, и 17 процентов на нематериальные активы. В 1998 эта пропорция изменилась на прямо противоположную, то есть 69 процентов стоимости компании возникало благодаря нематериальным активов, и только 31 процент был связан с материальные активами.
Однако, это обстоятельство, не находит отражения в финансовой отчетности большинства компаний из-за ограничительного отношения в рамках нормативного регулирования бухгатерского учета к признанию в качестве активов капиталовложений в нематериальные ресурсы. Принимая во внимание характер сегодняшнего процесса создания стоимости компании, важнейшей задачей для руководства предприятия является раскрытие информации, связанной с нематериальными активами и их ролью в процессе создания стоимости компании.
Крупнейшие российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных активов.
В результате приближения российских ПБУ к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгатерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.
Внутренние факторы определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями нематериальных активов (НМА) от традиционных средств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному (ф вовлечению НМА в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).
Действующие в РФ правила формирования в бухгатерском учете информации о нематериальных активах приводят к образованию существенного разрыва между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой рыночной стоимостью.
В практике российских предприятий практически не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгатерской отчетности в качестве информационной базы для принятия решений заинтересованными лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгатерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активов в бухгатерской отчетности.
Таким образом, потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгатерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность исследования.
Степень разработанности темы.
Разработанность исследуемой темы не одинакова по отношению к ее отдельным аспектам. Так вопросам организации и способам ведения бухгатерского учета НМА посвящены работы таких отечественных ученых и исследователей, как Бойкова М. П. и Пархачева М. А., Гримальский В.Л., Илышева Н.Н., Касьянова Г.Ю., Кондраков Н.П., Кузнецова О.А., Соколов Я.В., Соловьева Г.М., Сучкова И.В., и др.
Вопросы теории подотчетности, анализа и оценки финансовой отчетности коммерческого предприятия рассматриваются в работах Бакаева А.С., Бернсайна J1.A., Гиляровской JI. Т., Ефимовой О.В., Мартенса А., Донцовой JI.B. и Никифоровой Н.А., Ван Хорна Дж. К., Ковалева В.В., Ijiri,Y., Perks, R. W., Entwistle, G.h др.
Зарубежные ученые и исследователи Лев Б., Sveiby К.Е., Kothari, S., Laguerre, Т. и Leone, A., Jennings, R. и. Thompson R.B и др. внесли огромный вклад в исследование несовершенства существующих систем бухгатерского учета по отношению к учету нематериальных активов и
Несмотря на явную практическую необходимость научных исследований в области оценки национального богатства страны данная проблема не нашла пока дожного отражения в работах отечественных экономистов.
Одни из немногих исследований в отечественной науке, посвященных решению таких проблем, были предприняты Козыревым А.Н. с помощью экономико-математических методов и Илышевым A.M. и Сучковой И.В. с помощью статистических методов.
Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика (п.п 1.5, 1.6., 1.11, 1.12, 1.14). Паспорта специальностей ВАК.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретико-методических положений по совершенствованию бухгатерского учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях, раскрытие практических проблем их реализации в условиях реформирования системы бухгатерского учета в РФ.
Достижение цели диссертационного исследования потребовало постановки и решения следующих задач:
1. Сформировать понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании чего обосновать сущность и категоризацию НМА коммерческой организации;
2. Установить основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМА и определить пути их дальнейшей эволюции;
3. Выявить взаимосвязи и отношения между бухгатерским, налоговым учетом и статистическим учетом НМА в РФ.
4. Исследовать степень унификации стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ и их конвергенции по отношению к международным стандартам финансовой отчетности;
5. Выявить причины недостаточного отражения НМА в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрения полезности для принятия решений заинтересованными лицами;
6. Разработать методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации;
7. Усовершенствовать методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО
8. Разработать рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов.
Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов.
Объектом исследования являются российские коммерческие организации (кроме кредитных), а также содержание международных и российских стандартов по учету нематериальных активов в таких организациях.
Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по исследованию теоретических и методических аспектов учета и анализа нематериальных активов. Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике. Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, формально-юридическим диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами. В работе также применялись специальные методы финансового анализа и статистической обработки данных.
Информационную базу исследования составили: а) научные источники в виде данных и сведений из книг, журнальных статей, научных докладов и отчетов, материалов научных конференций, семинаров; б) материалы российского и международного законодательства по бухгатерскому учету, государственной статистики; в) финансовая отчетность российских публичных компаний; г) а также результаты собственных расчетов.
В результате проведенного исследования получены следующие результаты, являющиеся предметом защиты:
1. Сформирован понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании которого обоснована сущность и категоризация НМА коммерческой организации;
2. Установлены основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМА и определены пути их дальнейшей эволюции;
3. Выявлены взаимосвязи и отношения между бухгатерским, налоговым учетом и статистическим учетом НМА в РФ.
4. Исследована степень унификации стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ и их конвергенции по отношению международным стандартам финансовой отчетности;
5. Выявлены причины недостаточного отражения НМА в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрения полезности для принятия решений заинтересованными лицами;
6. Разработаны методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации;
7. Усовершенствованы методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО;
8. Разработаны рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов.
Научная новизна исследования заключается в комплексном, более глубоком изучении теоретических и методологических основ организации учета и анализа НМА в коммерческих организациях.
Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнены сущность и категоризация НМА коммерческой организации (идентифицируемые отделимые НМА, идентифицируемые неотделимые НМА и неидентифицируемые НМА), что способствует более четкому учетному отражению таких объектов;
- впервые разработана методика расчета нормы рентабельности деловой репутации (гудвил), созданной самой организацией, позволяющая углубить анализ финансового состояния предприятия;
- предложена схема трансформации российской отчетности в части отражения НМА, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, включающая методические подходы к проведению процедур, связанных с изменением классификации и оценки элементов финансовой отчетности, формированием компонентов финансовой отчетности, что обеспечивает комплексность и завершенность процесса трансформации;
- разработан авторский агоритм переоценки деловой репутации (гудвил) и его последующего аудита, позволяющий бухгатерам и аудиторам российских предприятий принимать более обоснованные экономические решения при обращении с таким учетным объектом в соответствии с МСФО.
Практическая значимость работы заключается в обеспечении возможности повышения качества принимаемых инвестиционных и управленческих решений на основе использования содержащихся в диссертации методологических подходов, методических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях.
Основные выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, ммут быть использованы не только в ходе реформирования бухгатерского учета и финансовой отчетности, но и в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров по финансово-экономическим специальностям.
Работа выпонена в соответствии с планом госбюджетных НИР кафедры бухгатерского учета и аудита УГТУ-УПИ (тема Проблемы управления, учета и контроля за нематериальными активами, ГР № 2802/з47).
Апробация результатов работы.
Положения диссертации использованы при разработке авторского спецкурса Учет, оценка и управление нематериальными активами, который используются в учебном процессе кафедры бухгатерского учета и аудита УГТУ-УПИ. В соавторстве с Н.Н.Илышевой опубликовано учебное пособие Учет, оценка и управление нематериальными активами, рекомендованное УМО по образованию в области финансов, учета и % мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на Международных и научно-практических конференциях
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и 10 приложений. Основное содержание изложено на 169 страницах машинописного текста, работа включает 24 таблицы, 5 рисунков, список литературы из 115 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Михайлов, Олег Валерьевич
Заключение
Рассмотрение теоретических, методологических и прикладных аспектов поставленных диссертационным исследованием проблем позволяет сделать следующие выводы, предложения и рекомендации.
1) Сформирован понятийно-терминологический аппарат исследования, на основании которого обоснована сущность и категоризация НМЛ коммерческой организации. а) Проведенный анализ теоретико-методологических подходов к определению НМА позволил автору уточнить понятие нематериальных активов и критерии принятия их к бухгатерскому учету; б) Уточнена категоризация НМЛ коммерческой организации (идентифицируемые отделимые НМА, идентифицируемые неотделимые НМА и неидентифицируемые НМА), что способствует более четкому учетному отражению таких объектов.
2) Установлены основные закономерности исторического развития различных моделей бухгатерского учета НМА и определены пути их дальнейшей эволюции: а) бухгатерский учет НМА в XX веке характеризовася недостатком нормативного регулирования и дисгармонией национальных систем учета; б) в конце XX - начале XXI века явно обозначились тенденции к конвергенции двух преобладающих моделей учета, выражающейся в процессах гармонизации и стандартизации.
3) Выявлены взаимосвязи и отношения между бухгатерским, налоговым и статистическим учетом НМА в РФ. а) Установлено, что дублирование большинства норм бухгатерского учета НМА в тексте Налогового кодекса и Инструкциях по запонению статистической отчетности не приводит к унификации законодательства. б) Возможности бухгатеров в отношении достоверного отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с НМА, в значительной степени ограничены зависимостью налогооблагаемой базы от правил финансового учета и преобладанию в учете налоговых норм.
4) Исследована степень унификации стандартов бухгатерского учета НМА в странах СНГ и их конвергенции по отношению международным стандартам финансовой отчетности. а) Все страны СНГ признают существование категории нематериальных внеоборотных активов и определяют критерии для принятия их к бухгатерскому учету в качестве активов. б) Однако, недостаток единообразия подходов к НМА - свидетельствует об отсутствии общепринятой концептуальной основы. На национальном уровне, ни одна из стран не устанавливает единственный способ учета для каждого вида НМА, поэтому отсутствие единообразия на международном уровне является результатом отсутствия единообразия на национальном уровне.
5) Выявлены причины недостаточного отражения НМА в финансовой отчетности российских коммерческих организаций с точки зрения полезности для принятия решений заинтересованными лицами: а) Консерватизм при определении будущих экономических выгод от НМА. б) Отсутствие надежных и достоверных способов оценки стоимости НМА; в) Превалирование в российском учете налоговых норм и зависимость налогооблагаемой базы от правил бухгатерского правил учета.
6) Разработаны методологические подходы к бухгатерскому и налоговому учету и анализу деловой репутации (гудвил) организации. а) В целях оптимизации налогообложения прибыли автором предложено включать положительную деловую репутацию в поной сумме в состав внереализационных расходов организации-покупателя. Для этого автором разработана система бухгатерских корреспонденции, обеспечивающих адекватный налоговый учет деловой репутации, б) Разработана методика расчета нормы рентабельности деловой репутации (гудвил), созданной самой организацией, позволяющая углубить анализ финансового состояния предприятия. Посредством данной методики была проверена и подтверждена гипотеза о том, что инвестиции в ГССО дожны иметь более высокую норму рентабельности, чем другие активы предприятия.
7) Усовершенствованы методологические аспекты бухгатерского учета нематериальных активов в связи с переходом на МСФО. а) В связи с грядущим переходом составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, разработана схема трансформации российской отчетности в части отражения НМА, в отчетность, составленную в соответствии с МСФО. Предложенная схема отличается простотой, четкостью формулировок и внутренней логикой, а также не требует большого багажа теоретических знаний и практического опыта работы с МСФО. б) Разработан двухшаговый агоритм переоценки деловой репутации (гудвил) и её последующего аудита в соответствии с требованиями МСФО Применение на практике разработанной программы и процедур аудита позволяет повысить качество, объективность и эффективность проводимых аудиторами проверок учета гудвил.
8) Разработаны рекомендации по повышению качества подготовки специалистов в области учета и анализа нематериальных активов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Михайлов, Олег Валерьевич, Екатеринбург
1. Часть первая Гражданского кодекса Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ.
2. Часть вторая Гражданского кодекса Российской Федерации от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.
3. Закон РФ от 09.07.93 № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".
4. Закон РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгатерском учете".
5. Закон РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
6. Закон РФ от 22.03.91 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".
7. Закон РФ от 23.09.92 № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".
8. Закон РФ от 23.09.92 № 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем".
9. Закон РФ от 06.08.93г. № 5605-1 " О селекционных достижениях".
10. Закон РФ от 23.12.92 №3520-1 О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров.
11. И. Патентный закон РФ от23.09.92 № 3517-1.
12. Приказ Минфина РФ от 20 марта 1992 г. N 10 "Об утверждении Положения о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации".
13. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. N 170 "Об утверждении Положения о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации".
14. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации".
15. Приказ Минфина PC) от 16 октября 2000 г. N 91н "Об утверждении Положения по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".
16. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02.
17. Приказ Минфина РФ, Федеральной комиссии по цепным бумагам н фондовому рынку от 5 августа 1996 г. NN 71, 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"
18. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.
19. Письмо Минфина СССР от 29.12.1990 N 142 Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР
20. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгатерский учет, 2000.
21. Белов В.В, Виталиев Г.В., Денисов Г.М. Интелектуальная собственность. Законодательство и практика его применения. М.: Юристь, 1997.
22. Бернсайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и Статистика, 2002.
23. Бойкова М. Пархачева М. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб: Питер, 2002.
24. Бухгатерский анализ/Под редакцией М.Л. Гольберга, JI.M. Хасан-Бек. Киев: BNV, 1993.
25. Ван Хори Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и Статистика, 2001.
26. Гиляровская JI. Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой отчетности коммерческого предприятия.-СПб, 2003.
27. Гримальский B.JI. Проблемы учета нематериальных активов. М.: Бизнес-школа Интел-Синтез, 2002.
28. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. -М.: Дело и Сервис, 2001.
29. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002.
30. Илышев A.M., Сучкова И.В. Статистическое изучение нематериальных активов в промышленности.//Вопросы статистики М., 2000. - №11.- с.24-27
31. Илышев A.M. и др. Учет и анализ инновационной и инвестиционной деятельности организации.-М.: КноРус, 2005.
32. Илышева Н.Н., Михайлов О.В. Учет, оценка и управление нематериальными активами: Учебное пособие Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2004.
33. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accounting Report. М.,2001.-№4.4.-с. 18-19.
34. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. -Информцентр XXI века, 2001.
35. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и Статистика, 2002.
36. Козырев А.II. Математический и экономический анализ интелектуального капитала: Дисс. . докт. экон. наук. Москва, 2002. - 320 с.
37. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. "ИПБ-БИПФА", 2002.
38. Коупленд Т., Колер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление. / Hep. с англ. М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1999.
39. Крейнина Н.М. Финансовое состояние предприятия: методы оценки. М.: Дело и Сервис,
40. Кузнецова С.Ю., Захарова И.В., Горюнова О.И. и др. Внеоборотные активы: Бухгатерский и налоговый учет. М., Экзамен, 2005.
41. Мартене А. Критика финансового анализа. Финансовый директор ISSN 1680-1148 -№1-2001.
42. Крушвиц J1. Финансирование и инвестиции. Неоклассические основы теории финансов / Пер. с нем. под общей редакцией Ковалева В.В., Сабова 3.J1. СПб.: Питер, 2000.
43. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Гадина А.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Ан-Пресс, 2001.
44. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. "ФБК-ПРЕСС", 2001.
45. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Гудвил: новая категория бухгатерского учета// Бухгатерский учет. Ч 1997. №2.
46. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001.
47. Сучкова II. Нематериальные активы в свете положения главы 25 налогового кодекса РФ // Интелектуальная собственность. Промышленная собственность.2002.-№12,с.10-13.
48. Шершсневич Г.Ф. Учебник торгового права М.: СПАРК, 1994.
49. Холендер М., Вульф Д. Непараметрическне методы статистики. М.: Финансы и статистика, 1983.
50. Accounting Principles Board, 1970, АРВ Opinion 16, Business Combination.
51. Accounting Principles Board, 1970, APB Opinion 17, Intangible Assets.
52. ASB (Accounting Standards Board) (1997): Goodwill and Intangible Assets. Financial Reporting Standard (FRS) 10, London: ASB.
53. FASB (Financial Accounting Standards Board) (2001): Business Combinations. FASB Statement (SFAS) No. 141, Norvvalk, Connecticut: FASB.
54. FASB (Financial Accounting Standards Board) (2001): Goodwill and Other Intangible Assets. FASB Statement (SFAS) No. 142, Norvvalk, Connecticut: FASB.
55. EEC (European Economic Community) (1978): Fourth Council Directive 78/660/EEC of 25 July 1978 based on Article 54 (3) (g) of the Treaty on the annual accounts of certain types of companies, Brussels.
56. EEC (European Economic Community) (1983): Seventh Council Directive 83/349/EEC of 13 June 1983 based on the Article 54 (3) (g) of the Treaty on consolidated accounts, Brussels.
57. IASC (International Accounting Standards Committee) (1998): Business Combinations, IAS 22. London: IASC.
58. IASC (International Accounting Standards Committee) (2004, rev.): Impairment of Assets, IAS 36. London: IASC.
59. IASC (International Accounting Standards Committee) (2004, rev.): Intangible Assets, IAS 38. London: IASC.
60. IASC (International Accounting Standards Committee) (2004): Business Combinations, IFRS 3. London: IASC.
61. Berle, A. and G. Means, (1932). The modern corporation and private property, Reissued 1991, NY: Transaction Publishers, New Brunswick.
62. Brief, R.P., ed., (1980). Dicksee's Contribution to Accounting Theory and Practice, New York: Arno Press.
63. Canadian Institute of Chartered Accountants (CICA), (1997). CICA Handbook. Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants.
64. Craighead, J. and I. Hartwick, (1997). The effect of CEO disclosure beliefs on the volume of disclosure about corporate earnings and strategy. Working paper, Concordia University, Montreal. QE
65. Dicksee, L.R., (1897). Goodwill and Its Treatment in Accounts, The Accountant, Vol.23, No. 1153, January 9, pp.40-48.
66. Enlwistle, G., (1997). Managing disclosure: The case of research and development in knowledge-bused firms. Ph.D. dissertation, University of Western Ontario.
67. Esquerre, P.-J., (1914). The Applied Theory of Accounts, New York: Ronald Press.
68. Gibbins, M., and Newton J.D., (1994). An empirical exploration of complex accountability in public accounting. Journal of Accounting Research 32 (Spring): 165 -186.
69. Goldman Sachs: Mariscal J., Hargis K. A Long-Term Perspective on Short-Term Risk, 26 October 1999.
70. Goldman Sachs: Mariscal J., Hargis K., Baird A., Chan V. Emerging markets discount rates. A consistent market-based methodology for Asia, EMEA and Latin America, 22 March 1999.
71. Goldman Sachs: Mariscal J., Lee R. The Valuation of Mexican Stocks: An Extension of the Capital Asset Pricing Model to Emerging Markets, 18 June 1993.
72. Graham, В., and Dodd D., (1996). Security Analysis: The Classic 1934 Edition New York: McGraw-Hill Trade.
73. Hatfield, H.R., (1909). Modern Accounting: lis Principles and Some of Its Problems, New York: D. Appleton.
74. Hawkins, D., (1986). Corporate financial disclosure, 1900-33: A study of management inertia within a rapidly changing environment, Garland Publishing, New York.
75. Hoffman. V.B., (1997). Accountability, the dilution effect, and conservatism in auditors' fraud judgments. Journal of Accounting Research 35 (Autumn): 227-237.
76. Ijiri, Y., (1983). On the accountability-based conceptual framework of accounting", Journal of Accounting and Public Policy, Vol. 2, pp. 75-81.
77. Jennings, LeClere and Thompson, (2001). The Financial Analysts Journal (published by the Association for Investment Management and Research), September/October 2001
78. Jennings, R. and R.B. Thompson 11. (1999). Accounting for intangibles in the United States. Issues in Accounting Education 1 1 (Fall): 49 1 -495.
79. Jones, R. H., (1992). The Development of Conceptual Frameworks of Accounting for the public Sector. Financial Accountability and Management 8 (4): 249-264.
80. Keitz, I., (1997). Immaterielle Gtuer in tier internationalen Rechnungslegung. Dusseldorf.
81. Kennedy, J., (1995). Debiasing the curse of knowledge in audit judgment. The Accounting Review 70 (April): 249-273.
82. Kester, R.D., (1918) Accounting: Theory and Practice, Vol.11, New York: Ronald Press.
83. La Villegurine (de), E. (ed)., (1997). Dictionnaire fiduciaire comptable. Paris. La Villeguerin Editions, 6th edition
84. Leake, P.D., (1921), Goodwill: Its Nature and How to Value It, The Accountant, Vol. 50, No. 2041, January 17, pp. 81-90.
85. Lough, W., (1917). Business finance, Ronald Press, New York.
86. Montgomery, R. H., (1912). Auditing Theory and Practice, New York: D.Appleton.
87. Moss, A., (1914). The value of an audited statement, Journal of Accountancy 18: 455-9.
88. Mulgan, R., (1997). The process of public accountability, Australian Journal of Public Administration,March, pp. 25-36.
89. Noone, J., (1910). A study of industrial corporation balance sheets, Journal of Accountancy 10: 241-55 and 348-67.
90. Normanton, E. L., (1971). Public accountability and audit: a reconnaissance. In Smith, B. R. and Hague, D. C. eds. The dilemma of accountability in modern government: Independence versus control. London: Macmillan.
91. Paton, WA, and Littleton C.A., (1940). An Introduction to Corporate Accounting Standards. Columbus, Ohio: American Accounting Association
92. Perks, R. W., (1993). Accounting and society. London: Chapman Hall.
93. Porter, В., (1990). The Audit Expectation-Performance Gap and the Role of External Auditors in Society, PhD Thesis. Massey University, Palmerston North, New Zealand.
94. Ripley, W.Z., (1927). Main Street and Wall Street, Boston: Little, Brown.
95. Saliers, E. (ed.), (1923). Accountants' handbook, Ronald Press, New York.
96. Sanders, Т., H. Hatfield, and U. Moore, (1938). A statement of accounting principles, American Institute of Accountants, Reprinted by the American Accounting Association, Sarasota, FL.
97. Schipper, K., (1991). Commentary on analysts' forecasts. Accounting Horizons 5 (December): 105- 12 1.
98. Schultz, B.E., (1936). Stock Exchange Procedure, New York.
99. Smith, D. R., (1971). Accountability and independence in the contract state. In Smith, B. R. and Hague, D. C. eds. The dilemma of accountability in modern government: Independence versus control. London: Macmillan.
100. Sturgis, H., (1925). Investment: A new profession, Macmillan, New York.
101. Sveiby K.E., (1997). The New Organizational Wealth: Managing and Measuring Knowledge Based Assets. Berrett Koeliler: San Francisco, CA.
102. Tabakoff, N., (1999). The $40 billion write-off, Business Review Weekly, 30 July 1999, 78-81.
103. Tetlock, P.E., (1983). Accountability and complexity of thought. Journal of Personality and Social Psychology 45 (July): 74-83.
104. Tetlock, P.E., (1985). Accountability: The neglected social context of judgment and choice. In Research in Organizarional Behavior, ed. B. Staw, no. 7 . Greenwich. CT: JAI Press.
105. United Stales Industrial Commission, (1902). Final Report of the Industrial Commission, Washington, D. C.
106. Viale, F. and Lafay, F., (1990). "Les marques : un nouvel enjeu pour les entreprises." Revue Francaise de Comptabilite, 216, (October): 92-99.
107. Vosselman W., (1998). Initial guidelines for the collection and comparison of data on intangible investment. Netherlands Central Bureau of statistics and OECD.
108. Watts, R. and Zimmerman J., (1983) Agency problems, auditing, and the theory of the firm: Some evidence, Journal of Law and Economics 26: 613-33
109. Weigold, M.F., and Schlenker B.R., (1991). Accountability and risk taking. Personality and Social Psychology Bulletin 17 (February): 25-29.
110. Wildman, J.R. (1913), Principles of Accounting, New York: William G.Hewitt Press.
111. Yang, J.M., (1927). Goodwill and Other Intangibles: Their Significance and Treatment in Accounts, New York: Ronald Press.1. V ; 1 *
Похожие диссертации
- Разработка метода оценки рыночной стоимости нематериальных активов
- Организация бухгатерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах
- Развитие учета и аудита контрактных отношений в коммерческих организациях
- Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями
- Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях