Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Агарков, Виктор Васильевич |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений"
На правах рукописи
Агарков Виктор Васильевич
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В УСЛОВИЯХ ДЕЦЕНТРАЛИЗАЦИИ БЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону-2004
Диссертация выпонена на кафедре финансов и кредита ГОУ ВПО Ростовского государственного строительного университета
Научный руководитель:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
доктор экономических наук, профессор Р.Г. Сомоев
доктор экономических наук, профессор З.А. Клюкович
кандидат экономических наук, доцент Ю.В. Камкина
Липецкий государственный технический университет
Защита состоится л28 декабря 2004 года в 13-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 по экономическим наукам в ГОУ ВПО Ростовском государственном университете по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, пер. Соборный, 26, к. 307
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Ростовского государственного университета по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148
Автореферат разослан л26 ноября 2004 года
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, РГУ, экономический факультет, диссертационный совет Д 212.208.02, ауд. 209
Ученый секретарь диссертационного совета, (Д ГМ I \
кандидат экономических наук, доцент " Малейко Л.П.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Принципиально важным направлением современного развития Российской Федерации как государства федеративного типа, предполагающего децентрализацию финансово-экономических отношений и высокую самостоятельность территориальных образований, является формирование адекватной модели налогового федерализма, отвечающей общегосударственным, региональным и местным интересам. К сожалению, процесс реформирования межбюджетных отношений в РФ в последние годы был ориентирован в основном на совершенствование фондовых методов регулирования бюджетов территорий. Неслучайно в федеральном бюджете за последнее время количество фондов финансовой поддержки регионов выросло до пяти.
Одной из причин такой ситуации является экономически необоснованная, нерациональная концентрация налоговых платежей в федеральном бюджете. Так, за последние годы почти 60% всех налоговых поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Более 80% налоговых доходов региональных и местных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Зависимость этих бюджетов от ежегодно устанавливаемых нормативов расщепления федеральных налогов подрывает стимулы к проведению структурных реформ, привлечению инвестиций, развитию налогового потенциала территорий и повышению собираемости налогов. Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налоговые пономочия органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов соответствующих бюджетов, при этом пономочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.
Проблема совершенствования механизма налогового федерализма в РФ сопряжена, с одной стороны, с непонотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой - наличием практических проблем организационного построения федеративных отношений. Современная теория развития федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку не установлено достаточного единства подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма фун-
I ГОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ 3
I БИБЛИОТЕКА
! *гда,
кционирования федерализма. Исследования разных аспектов федеративных отношений дают существенно различающиеся выводы и результаты. Нередко эти исследования не учитывают их глубинной связи с сущностью и особенностями федерализма. В силу этих обстоятельств необходимы комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести комплексное реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и международного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства. Научно-прикладная значимость данного направления исследования представляется достаточно обоснованной.
Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и построения налоговых систем, правомерно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршала, Р. Мас-грейва, Л. Милера, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Ж. Сей, А. Смита, Дж. Стигли-ца, А. Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.
Теоретические и практические аспекты функционирования налогов и налоговых систем, их роли в социально-экономическом развитии общества исследовались широким кругом российских авторов дореволюционной, советской, современной эпохи: А.М. Александровым, В.Г. Бодыревым, A.M. Бирманом, Н.Х. Бунге, Э.А. Вознесенским, П.П. Гензе-лем, И.Я. Горловым, В.П. Дьяченко, И.М. Кулишерем, И.Х. Озеровым, Л.П. Павловой, К.Н. Плотниковым, Г.Б. Поляком, М.И. Рабиновичем, В.М. Родионовой, М.В. Романовским, Б.М. Сабанти, Э.А. Селигма-ном, А.А. Соколовым, В.Н. Твердохлебовым, А.А. Тривусом, Н.И. Тургеневым, М.И. Фридманом, И.И. Янжулем и др. Значительный вклад в решении теоретических и практических проблем формирования эффективной налоговой системы России также внесли ученые-экономисты: О.Б. Богачева, О.В. Врублевская, А.З. Дадашев, Н.Е. Заяц, И.В. Караваева, A.M. Лавров, В.Н. Лексин, Ю.И. Любимов, В.Г. Пансков, В.А. Петров, И.В. Подпорина, В.М. Пушкарева, Д.Г. Черник, А.В. Улюкаев, В.Б. Христенко, Т.Ф. Юткина, Л.И. Якобсон и др.
Вместе с тем происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа
государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов. Актуальность и высокая значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях укрепления федеративных отношений трехуровневой системы налогов, направленной на повышение налогового потенциала территорий.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанныхзадач:
Х теоретического переосмысления социально-экономического содержания налогов и налоговой системы;
Х исследования принципов федерализма и их значения в формировании многоуровневой системы налогов;
Х изучения налоговых пономочий органов власти разных уровней как объекта налоговых правоотношений федеративного государства;
Х анализа современных тенденций распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны;
Х обобщения зарубежного опыта функционирования налоговых систем государств федеративного типа;
Х разработки концептуальных основ развития региональной налоговой политики;
Х определения комплекса мер по трансформации отечественной модели налогового федерализма в условиях рыночной экономики.
Объектом исследования являются налоговая система РФ, основы разграничения налоговых пономочий по вертикали власти и механизм распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней.
Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по поводу формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, бюджета, налогов, федерализма и региональной политике, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов, являющихся представителями институционального направления и классической школы федерализма; концепции и программы развития
межбюджетных отношений и бюджетного федерализма в России; законодательные и нормативные акты органов власти разных уровней по рассматриваемой проблеме.
Инструментарно-методический аппарат исследования включает в себя положения историко-диалектического, экономико-математического, статистического, сравнительного, формально-логического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ (МНС РФ), Министерства экономического развития и торговли РФ, Государственного комитета статистики РФ и их территориальных подразделений в Ростовской области, Ставропольском крае и в ряде других регионов России; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и испонительных органах власти разных уровней. Обобщена и проанализирована нормативно-законодательная база по финансам, бюджету и налогам, а также по региональной политике и местному самоуправлению.
Рабочая гипотеза состоит в том, что в условиях децентрализации бюджетных отношений комплексные исследования теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма позволяют разработать ряд направлений совершенствования действующей трехуровневой системы налогов, учитывающей не только фискальные потребности всех уровней власти и управления, но и необходимость устойчивого роста экономики и налогового потенциала территорий.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Налоговый федерализм характеризует многоуровневость налоговой системы любого государства. Каждый уровень власти имеет свою налоговую систему и действует в рамках своих налоговых пономочий. В настоящее время в России сложилась неэффективная, с точки зрения основ федеративного государства и необходимости развития экономики территорий, структура межбюджетного распределения налогов и налоговых пономочий, которой присущи черты централизованной модели налогового федерализма. Основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и средств финансовой помощи из федерального бюджета,. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для
финансирования расходов субъектов Федерации и муниципальных образований, при этом пономочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровнях весьма ограничены. И задача оптимальной (децентрализованной) модели налогового федерализма заключается в снижении межбюджетных потоков денежных средств за счет гармонизации налоговых отношений, разграничения налогов между бюджетом так, чтобы они покрывали максимум расходов этих бюджетов, вызванных предоставленными пономочиями разным уровням власти
2. Механизм налогового федерализма отражает всю гамму экономических, социальных и политических интересов различных уровней власти, их взаимосвязи и противоречия, обусловленные формированием денежных фондов. Поэтому для его характеристики и оценки эффективности функционирования нужен комплексный подход, который, в частности, предусматривает использование системы показателей (доля федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории; доля налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти, в доходной части их бюджетов; доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; отношение налоговых поступлений (федеральных, региональных и местных, регулирующих и закрепленных) к валовому региональному продукту; объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней и др.). Данная система служит важным элементом в построении эффективной модели налогового федерализма в России.
3. Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности региональным органам власти и органам местного самоуправления в решении социально-экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватной многоуровневой системы налогов, отвечающей и общегосударственным интересам, и интересам территорий. Система распределения налогов между бюджетами разных уровней РФ по принципу лодин налог - один бюджет без установления общих регулирующих налогов не может в поной мере решить проблему горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания, поскольку субъекты Федерации значительно отличаются друг от друга по уровню социально-экономического развития, размеру налогового потенциала и т. д Именно общие налоги, перераспределяемые между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам, в перспективе дожны выпонять регулирующую функцию по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов всех уровней.
4. Составной частью налогового федерализма служит региональная налоговая политика, под которой понимается совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона. Цели, задачи и принципы региональной налоговой политики формируются под воздействием целого ряда субъективных и объективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. В условиях бюджетной недостаточности на региональном и местном уровнях, обусловленной, в первую очередь, спадом производства и сокращением налоговой базы, основным принципом построения налоговых отношений в регионе дожна стать их органическая связь с развитием производства товаров (работ и услуг) и предпринимательской деятельности как основным источником воспроизводства налогового потенциала территории.
5. При формировании налоговой системы федеративного типа важное значение имеет разработка принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы, основанных на дифференциации социально-экономического содержания данных понятий. К принципам налогообложения следует отнести те основополагающие начала, которые методологически и юридически регламентируют процесс исчисления и взимания налогов. Под принципами налогового федерализма понимаются основы разграничения и распределения налоговых доходов и налоговых пономочий между уровнями власти с учетом федеративного начала государственного устройства. Совокупность же налогов и сборов, закрепленных за Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления образуют соответственно федеральную, региональную или местную налоговую систему.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концептуальных положений теории и практики становления российской модели налогового федерализма, включающих структуру распределения налогов и налоговых пономочий между уровнями власти, систему показателей для оценки сложившегося механизма разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней, основы региональной налоговой политики, позволяющих повысить налоговый потенциал территорий и сформировать децентрализованную налоговую систему страны.
Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, сводятся к следующему:
Х выделены модели налогового федерализма (централизованная, децентрализованная и комбинированная), основанные на реализации принципов федеративных отношений в налоговой сфере, позволяющие характеризовать сложившуюся налоговую систему страны и определить направления ее развития;
Х определена система показателей для оценки эффективности функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма (доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; удельный вес безвозмездных перечислений в доходной части бюджетов разных уровней; соотношение федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории и др.), отличающаяся комплексным подходом и позволяющая получить объективную картину о налоговой децентрализации, обеспеченности звеньев бюджетной системы страны собственными налоговыми источниками доходов и на этой основе выработать догосрочный курс правительства по развитию федеративных отношений в сфере налогов;
Х предложена структура разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации, отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы (общие регулирующие и закрепленные федеральные, региональные и местные), учитывающая современные требования к построению налоговой и бюджетной систем федеративных государств, особенности социально-экономического развития регионов страны и направленная на формирование децентрализованной модели налогового федерализма;
Х сформулированы концептуальные положения региональной налоговой политики как составной части налогового федерализма, включающие комплекс основных принципов, целей и задач, направленные на развитие налоготворческой деятельности региональных органов власти и органов местного самоуправления, укрепление налогового потенциала территорий;
Х проведено разграничение принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы с учетом дифференциации социально-экономического содержания данных понятий, позволяющее четко ориентироваться при разработке и проведении налоговой политики, направленной на формирование эффективной системы налогов, отвечающей федеративному типу государственного устройства, и минимизировать межбюджетные потоки денежных средств.
Теоретическая значимость исследования определяется тем, что диссертация вносит существенный вклад в развитие теоретико-методологических положений функционирования российской модели налогового федерализма. В ней предложен ряд мер для формирования адекватной требованиям федеративного государства налоговой системы, к которым относятся: разграничение принципов налогообложения, построения на-лотовой системы и налогового федерализма; приращение экономического содержания налогового федерализма и выделение его моделей; система критериев оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма; модель разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации; концептуальные положения региональной налоговой политики.
Практическая значимость выпоненного исследования заключается в разработке конкретных предложений и рекомендаций по реформированию налоговой системы и существующей модели налогового федерализма РФ. Их реализация позволит комплексно подойти к формированию и осуществлению современной концепции налоговой политики, а также программ социально-экономического развития РФ и отдельных регионов.
Рекомендации соискателя по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования налоговой системы РФ, а также при подготовке учебных пособий, текстов лекций по финансовым дисциплинам.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде региональных и межвузовских научно-практических конференций и семинаров в г.г. Ставрополе и Ростове-на-Дону в 2001-2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе ряда вузов Ставропольского края и Ростовской области, в практической работе финансовых органов Ставропольского края.
Публикации. По теме диссертации соискателем опубликованы 6 работ общим объемом 2,1 п.л.
Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формируются цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе диссертации л Теоретико-методологические основы, построения налоговой системы федеративного типа рассмотрены социально-экономическое содержание налогового федерализма, выделены его модели, показано значение принципов федерализма в формировании многоуровневой системы налогов.
В работы отмечается, что на каждом этапе развития общества содержание налогов допоняется новыми характеристиками. Однако экономическая наука не выработала до настоящего времени единого токования понятия налогов. Проведенное исследование сущности, принципов и роли налогов позволяет сформулировать следующее их определение: это регламентированные нормами права денежные отношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой - обусловленные необходимостью формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения и регулирования воспроизводственных процессов на макро- и микроуровне.
С момента возникновения налогов ученые и практики обращали особое внимание разработке экономически обоснованных принципов налогообложения и построения налоговых систем. Они служат своего рода ориентиром движения налогообложения к идеальному варианту. В этой связи в работе значительное внимание уделено изучению теоретических воззрений ученых и мыслителей на принципы налогообложения и построения налоговой системы. Следует отметить, что в финансовой науке ещё не проведена граница между принципами налогообложения, построения налоговой системы и формирования налогового федерализма, основанная на дифференциации содержания данных понятий.
В общей форме под налогообложением понимается порядок или механизм исчисления и взимания налогов в соответствии с установленными законодательством элементами (ставки, льготы, сроки уплаты и т. д.). Следовательно, к принципам налогообложения следует отнести только те основополагающие начала, которые методологически и юридически регламентируют процесс исчисления и взимания налогов.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых государством и местными органами самоуправления в законодательном порядке. В зависимости от государственного устройства она может быть двух- или трехуровневой. В этой связи принципы построения многоуровневой налоговой системы относятся к принципам налогового федерализма, под которыми понимаются основы разграничения и распределения налогов и налоговых поступлений между уровнями власти с учетом федеративного начала государственного устройства. При рассмотрении же основ построения налоговой системы следует иметь в виду те принципиальные начала, определяющие механизм функционирования федеральных, региональных и местных налогов как самостоятельные налоговые системы. Если не принимать во внимание трехуровневую налоговую систему РФ с присущими ей некоторыми принципами федерализма, то все уровни налоговой системы имеют практически одинаковые принципы. Например, недопустимо формирование местной или региональной налоговой системы только за счет налогов с физических или юридических лиц, прямых или косвенных налогов, а дожно быть сочетание различных видов налогов в целях охвата всех объектов налогообложения, обеспечения устойчивости доходной базы и сбалансированности бюджетов. Проведенное исследование позволяет провести границу между принципами налогообложения, построения налоговой системы и налогового федерализма, что имеет важное значение при формировании налоговой системы федеративного типа.
Для раскрытия сущности и механизма функционирования налоговых отношений между различными уровнями власти, их регулирования и устранения условий, приводящих к противоречию в налоговой сфере между ними, призвана теория налогового федерализма. Федерализм в данном случае предполагает наличие обособленных, но взаимосвязанных звеньев налоговой системы страны, способных обеспечить на достаточном уровне финансирование расходных пономочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти.
Проведенный анализ показывает, что как в зарубежных, так и в отечественных публикациях, несмотря на многочисленные токования, пока не сформировано достаточно емкого терминологического определения налогового федерализма. Проблема налогового федерализма, занимая ключевое положение в вопросах построения многоуровневой налоговой системы, относится к числу наименее разработанных в теоретическом плане. В сложившейся ситуации в качестве возможного варианта автор предлагает свою версию интерпретации данного понятия. Псд налого-12
вым федерализмом следует понимать систему денежных отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, которая формируется в политически согласованных и юридически определенных рамках, позволяющим каждому уровню власти и управления в поной мере реализовать возложенные на него обществом и закрепленные законодательством пономочия на самостоятельной основе в общенациональных интересах за счет собственной налоготворческой деятельности и налогового самообеспечения.
Таблица 1
Принципы налогообложения, построения налоговой системы и налогового федерализма1
Принципы налогообложения Принципы построения налоговой системы Принципы налогового федерализма
Справедливость Рациональная комбинация различных видов налогов Совпадение собственных налоговых поступлений и общественных расходов на каждом уровне власти
Всеобщность
Удобность
Стабильность
Экономность Социально-экономическая обоснованность и политическая целесообразность Равномерность размещения налоговой базы чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне дожен вводиться соответствующий налог
Резидентство
Беспристрастность
Унифицированность
Простота и понятность Финансовая достаточность Территориальная мобильность налоговой базы чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне власти дожен вводиться соответствующий налог
Гласность
Эластичность Недопустимость нарушения единого экономического пространства страны
Пропорциональность Необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования налоги, имеющие макроэкономическое значение, дожны быть закретены за федеральным бюджетом
Определенность всех элементов налога Простота и наглядность
Законность Территориальность За каждым уровнем бюджетной системы дожны закрепляться налоги, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти
Отрицание обратной силы закона Гибкость и адаптируемость к меняющейся общественно-политической ситуации в стране и в мире
Прогре ссивность
Экономическая эффективность отдельных объектов налогообложения приближение уровня обложения к объекту налога в целях повышения эффективности налогового администрирования и экономии средств
Составлено автором по материалам Раздела 1 диссертационного исследования.
Из приведенного определения можно выделить две концепции сущности налогового федерализма - правовую и экономическую. С точки зрения налогового права принцип федерализма следует рассматривать в свете разграничения пономочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов и осуществлению контроля за их уплатой. С экономической точки зрения налоговый федерализм - это совокупность денежных отношений между органами власти разных уровней, направленные на достижение финансового самообеспечения реализации возложенных на них функций и задач.
В условиях развития федеративных отношений выделяют различные модели налогового федерализма. Модель есть форма проявления сущности налогового федерализма, особый способ организации налоговых отношений между органами власти разных уровней. Можно выделить три типа моделей налогового федерализма, вытекающих из степени реализации его принципов.
Таблица 2
Модели налогового федерализма2
Общие характерные черты Централи- Децентра- Комбиниро-
зованная лизованная ванная
1. Разграничение налоговых + +
пономочии между органами власти
разных уровней
2 Закрепление налогов и формирование многоуровневой - + +
налоговой системы
3 Распределение налоговых доходов между бюджетами в целях + +
бюджетного регулирования
К централизованной относится такая модель налогового федерализма, когда налоговые пономочия сосредоточены в центральных органах власти, и разграничение пономочий между уровнями власти по расходам не сопровождается наделением их достаточными собственными источниками доходов. В этих условиях финансирование территориальных программ осуществляется за счет централизуемых в федеральном бюджете налогов через систему межбюджетных отношений. Такой тип модели налогового федерализма исключает реальное функционирование
2 Составлено автором по материалам Раздела 1.2 диссертационного исследования.
нижестоящих звеньев налоговой системы и возможность заниматься на-логотворческой деятельностью на региональном и местном уровнях.
Децентрализованной модели присущи следующие особенности:
а) в соответствии с объемом предоставленных пономочий в сфере расходов разным уровням власти предоставляются равнозначные пономочия и в сфере налоговых доходов;
б) признается высокая степень финансовой независимости и самостоятельности территорий. Величина финансовой помощи из вышестоящих бюджетов, которая характеризует степень зависимости территориальных органов от властей более высокого уровня, при данной модели налогового федерализма сведена к минимуму.
Таблица 3
Структура доходов федерального бюджета РФ, областного бюджета
Ростовской области и бюджета г. Сальска и СЕЛЬСКОГО района в 2004 г.3
Наименование групп доходов Федеральный бюджет Областной бюджет Ростовской области Бюджет г Сальска и Сальского района
мрд руб уд вес, в% мн руб уд вес, в% мн руб уд вес, в%
Доходы, всего 2742,8 100 24892,1 100 522,4 100
В том числе
1 Налоговые доходы 2071,4 75,5 15284,9 61,4 170,5 32,6
2 Неналоговые доходы 219,2 8,0 757,4 30 9,7 19
3 Безвозмездные перечисления - - 8368,6 33,6 331,8 63,5
4 Доходы целевых бюджетных фондов 14,0 0,5 - - - -
5 Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - - 481,1 2,0 10,4 2,0
Единый социальный налог 438,2 16,0 - - -
Для современного этапа российской государственности наиболее приемлемой (с точки зрения сохранения государственной целостности, усиления роли центра в регулировании социально-экономического развития территорий) можно считать комбинированную модель нало-
3Составлено по: Закон РФ "О федеральном бюджете на 2004 год" от 23 12.2003 № 186-ФЗ // Парламентская газета. - 2003. - № 239, Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2004 год" от 25.12.2003 № 62-ЗС // Наше время. -2003. - № 282-291; Решение Городской Думы "О бюджете г. Сальска и Сальского
района на 2004 год" от № 434 от 25.12 2003 г. // Сальская степь. - 2003 - № 208.
гового федерализма, для которой характерны наличие и рациональное сочетание всех трех условий налогового федерализма, сравнительно более широкое участие регионов в перераспределении вновь созданной стоимости через налоговую систему и в процессах макроэкономической стабилизации, проведение согласованной с федеральным центром единой налоговой политики.
Российская модель налогового федерализма унаследовала многие черты административно-командной системы управления. Это наглядно проявляется в сохранении превалирующего значения нормативного метода распределения налоговых доходов и высокой доли регулирующих налогов в доходах нижестоящих бюджетов. Из данных таблицы 3 видно, что весомую роль в формировании бюджетов субъектов Федерации играет федеральный бюджет. Таким образом, нынешняя модель налогового федерализма в России имеет тенденцию к излишней централизации фискальных функций.
Во второй главе диссертации Функциональная характеристика российской модели налогового федерализма исследованы налоговые пономочия как объект налоговых правоотношений федеративного государства и проведен анализ современных тенденций распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны.
Проведенное исследование показывает, что в настоящее время существенным недостатком развития налогового федерализма в РФ является сложившаяся высокая централизация на уровне федерального законодательства налоговых пономочий субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления. Автор считает, что прямым нарушением положений Конституции РФ является установление закрытого перечня региональных и местных налогов и сборов в Налоговом кодексе РФ. В настоящее время основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 20% расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера, при этом пономочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровнях весьма ограничены.
Данные Минфина РФ свидетельствуют о том, что в течение последних лет более 40% всех налоговых поступлений приходится на бюджеты субъектов Федерации. Если проанализировать догосрочный период, то прослеживается тенденция снижения доли регионов. Так., в
1992 г. на бюджеты территорий приходилось 63,6% налоговых поступлений, в 2004 г. - всего 44,0 %.
В таблице 4 отражена структура доходов консолидированных бюджетов Ростовской области и Ставропольского края в 2000-2002 годы.
Таблица 4
Структура доходов консолидированных бюджетов Ростовской области и Ставропольского края в 2000 - 2002 годы4
Показатели 2000 2001 2002
мн про- мн про- мн про-
руб цент руб цент руб цент
Ростовская область
Доходы бюджета, всего 12563,3 100 20192,2 100 26688,4 100
В том числе
а) собственные доходы (налоговые и
неналоговые) 9850,7 78,4 14236,5 70,5 18082,7 67,8
б) средства, полученные в рамках
межбюджетных отношений 2628,5 20,9 5955,7 29,5 8605,7 32,2
в) доходы целевых бюджетных фондов 84,1 0,7
Расходы бюджета и процент их
покрытия за счет собственных доходов 12428,4 79,3 20034,3 71,1 26567,6 68,1
Ставропольский край
Доходы бюджета, всего 7495,3 100 10625,1 100 18066,4 100
В том числе
а) собственные доходы 5443,3 72,6 7284,7 68,6 9746,0 54,0
б) средства, полученные в рамках
межбюджстных отношений 2032,0 27,1 3340,3 31,4 7245,5 40,1
в) доходы целевых бюджетных фондов 19,8 0,3 0,1 1074,9 5,9
Расходы бюджета и процент их
покрытия за счет собственных доходов 7199,5 75,6 10771,8 67,6 18483,8 52,7
Из таблицы 4 видно, что доля собственных доходов (включая отчисления от федеральных налогов) бюджетов территорий с каждым годом снижается. Если в 2000 г. в бюджете Ростовской области она составляла 78,4%, то в 2002 г. снизилась более чем на 10% и составила 67,8%. Все эти факты свидетельствуют о настоятельной необходимости формирования транспарентной системы межбюджетного распределения налоговых доходов. Оказание финансовой помощи не дожно быть определяющим при распределении налоговых доходов между различными бюджетами. Более того, оно дожно выступать вторичным и быть лишь допоняющим по отношению к процессу формирования договременной собственной налоговой базы бюджетов нижестоящих уровней.
4 Составлена по: Отчетные данные органов государственной статистики по Ростовской области и Ставропольскому краю за 2000-2002 годы.
В таблице 5 дано соотношение распределения налоговых и неналоговых доходов (включая ЕСН), администрируемых управлениями бывшего МНС РФ на территории ЮФО, между консолидированными бюджетами регионов и федеральным бюджетом РФ за январь-ноябрь 2002-2003 гг.
Таблица 5
Структура распределения налоговых и неналоговых доходов (включая ЕСН), администрируемых управлениями МНС РФ
на территории Южного федерального округа, между консолидированными бюджетами регионов и федеральным бюджетом РФ за январь-ноябрь 2002-2003 гг.5
Фактически поступило доходов, всего Из них перечислено в
федеральный бюджет бюджет региона
2002 2003 2002 2003 2002 2003
мрд руб % мрд руб % мрд руб % мрд руб % мрд руб % мрд руб %
ЮФО, всего В том числе 188,9 100 216,4 100 79,8 42,2 88,5 40,9 109,1 58,8 127,9 59,1
Ростовская область 36,2 19,2 41,9 19,4 13,7 37,8 15,2 36,3 22,5 62,2 26,7 63,7
Ставропольски й край 22,3 11,8 26,0 12,0 9,2 41,2 10,2 39,2 13,1 58,7 15,8 60,7
Краснодарский край 56,6 29,9 65,3 30,2 21,9 38,7 26,0 39,8 34,7 61,3 39,3 60,2
Вогоградская область 32,6 17,2 33,9 15,7 15,4 47,2 14,1 41,6 17,2 52,8 19,8 58,4
Астраханская область 10,2 5,4 12,1 5,6 3,2 31,4 3,4 28,1 6,8 66,7 8,7 71,9
Республика Дагестан 6,7 3,5 7,3 3,4 2,6 38,8 2,7 37,0 4,1 61,2 4,6 63,0
Как видно из таблицы, в федеральный бюджет перечисляются более 40% всех собранных на территории ЮФО налоговых и неналоговых доходов. Даже в случае поного их зачисления в бюджеты субъектов ЮФО, они не покроют расходы большинства регионов в поном объеме. Следовательно, основной акцент в проведении налоговой политики территорий дожен быть сделан не столько на поиске оптимальной формулы перераспределения налогов между бюджетами разных уровней, сколько на расширении налогового потенциала региона на основе стимулирования развития реального сектора экономики как базового налогообразующего источника. В то же время, как мы убедились выше, методы распределения налогов между бюджетами являются составной частью региональной налоговой политики и оказывают существенное
5 Составлена по: Газета "Южный Федеральный". - 2003. - 24 декабря. - С. 3.
воздействие на темпы экономического роста, формирование благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата в регионе.
В третьей главе работы Трансформация отечественной модели налогового федерализма в условияхрыночной экономики рассмотрены методологические особенности формирования механизма федеративных отношений в налоговой сфере в зарубежных странах и определены концептуальные основы развития налогового федерализма в России.
Социально-экономическая, природно-климатическая, историко-этни-ческая, территориально-демографическая дифференциация регионов Российской Федерации требует применения различных подходов и принципов при формировании отечественной модели налогового федерализма. В этой связи представляется обоснованным с теоретической и практической точек зрения изучение различных зарубежных моделей налогового федерализма, механизмов регулирования отношений между звеньями бюджетных систем по налоговым поступлениям с целью заимствования положительного опыта. На взгляд соискателя, наиболее интересными для России видятся германская (кооперативная) и американская (децентрализованная) модели налогового федерализма.
Налоговая система ФРГ насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наиболее яркая отличительная ее особенность заключается в сложном, многоступенчатом распределении совокупных налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, направленном на выравнивание экономического развития отдельных регионов. Права федерации, земель и общин в сфере налогообложения строго разделены и регулируются Конституцией и рядом специальных законов. К налогам федерации отнесены налоги, различия в сборе которых на душу населения по землям максимальны, а земель и общин - с минимальными различиями. Такой критерий деления налогов обоснован необходимостью уменьшения территориальных диспропорций в налоговых доходах субъектов федерации на душу населения.
Заметим, что в Германии распределение основных видов налогов по всем трем уровням бюджетной системы является предметом именно конституционного регулирования. Так, распределение основных налогов между тремя уровнями власти закреплено в статьях 106, 106а и 107 Основного закона ФРГ, что Придает процессу распределения налоговых доходов определенную статичность-, следовательно, и стабильность. 3 этой связи суще-
ственно снижается та конфликтность, которая изначально присуща финансовым и налоговым отношениям между различными уровнями власти.
Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти. Каждый штат США имеет свою налоговую систему и проводит независимую налоговую политику, вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления штатов составляют около 80% доходов их бюджетов, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии. В США насчитывается почти 85 тыс. местных органов самоуправления. Каждый из них имеет право формировать свой бюджет, вводить налоги и реализовывать другие налоговые пономочия. При этом функция по определению перечня налогов, которыми могут воспользоваться муниципалитеты, лежит на правительствах штатов. Только они в законодательном порядке могут утверждать налоговые пономочия местных органов власти. После этого последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.
Таким образом, зарубежный опыт детального конституционного регулирования механизма налоговых отношений может быть полезен и для нашего государства. При этом можно отметить, что в каждом федеративном государстве правовое регулирование налоговых отношений уникально по своему содержанию. Однако существуют общие для всех принципы, позволяющие более или менее мирно сосуществовать органам власти различных уровней, среди которых:
Х принцип конституционного разграничения налоговых пономочий между органами власти различных уровней;
Х принцип определенной самостоятельности налоговой политики, осуществляемой органами власти различных уровней;
Х принцип взаимодействия и сотрудничества органов власти различных уровней в налоговых отношениях.
С учетом изложенных общих и специальных принципов налогового федерализма, а также опыта построения налоговых систем ряда зарубежных государств (ФРГ и др.) в диссертации предлагается следующая структура разграничения налоговых источников доходов между звеньями бюджетной системы страны (см. табл. 6). При этом предполагается, что федеральные, региональные и местные налоги и сборы в поном объеме будут поступать в соответствующие бюджеты, а общие налоги будут перераспределяться между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам в целях бюджетного регулирования.
Таблица 6
Предлагаемая структура разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней РФ6
Общие Федеральные Региональные Местные
налоги налоги и сборы налоги и сборы налоги и сборы
1 Налог на 1 Таможенные платежи 1 Транспортный налог 1 Налог на доходы
добавленную 2 Акцизы 2 Налог на имущество физических лиц
стоимость 3 Единый социальный организации 2 Земельный налог
2 Налог на налог 3 Единый налог на 3 Налог на имущество
прибыль 4 Налог на добычу вмененный доход физических лиц
организаций полезных ископаемых 4 Упрощенная система 4 Единый
5 Государственная налогообложения сельскохозяйствен-ный
пошлина 5 Лесной налог налог
6 Система 6 Водный налог 5 Налог на наследова-
налогообложения при 7 Налог на игорный бизнес ние или дарение
выпонении 8 Сборы за пользование 6 Местные лицензион-
соглашений о разделе объектами животного мира и ные сборы
продукции за пользование объектами
7 Федеральные водных биологических
лицензионные сборы ресурсов 9 Региональные лицензионные сборы
Закрепление части отчислений от общих и фискально значимых налогов (НДС и налога на прибыль организаций) на постоянной основе за региональными и местными бюджетами будет способствовать усилению заинтересованности органов местного самоуправления в собираемости этих налогов, наращивании собственных доходов, повышению самостоятельности бюджетов. Это позволит нижестоящим органам власти своевременно утверждать бюджет на очередной финансовый год, вести стратегическое бюджетное планирование.
Налог на доходы физических лиц было бы логичнее в перспективе поностью закрепить за местными бюджетами, т. е. сделать местным налогом. Это соответствует и требованиям Бюджетного послания Президента РФ Федеральному Собранию РФ на 2002 год, в котором отмечалось о необходимости обеспечения стабильности формирования местных бюджетов путем закрепления за ними на догосрочной основе доходов от поступления налога на доходы физических лиц, налогов на совокупный доход, платежей за пользование общераспространенными природными ресурсами, а также значительной части поступлений налога на прибыль организаций.
Важным условием успешного развития налогового федерализма является четкое разграничение между бюджетным и налоговым законодательством сфер распределения налоговых доходов между уровня-
6 Составлено автором по материалам Раздела 3.2 диссертационного исследования.
ми бюджетной системы. Закрепление непосредственно налогов по бюджетным уровням, на взгляд автора, дожно быть установлено в налоговом законодательстве, а точнее в Налоговом кодексе РФ. Межбюджетное же распределение доходов от поступления общих налогов целесообразнее всего установить непосредственно в Бюджетном кодексе РФ на срок не менее трех лет. Методологически неправильно эти нормативы устанавливать законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, поскольку не может законодательный акт годичного действия устанавливать договременные нормативы.
В то же время, пойдя по пути децентрализации в законодательстве налоговых отношений, необходимо установление правовых механизмов, направленных на обеспечение жесткого контроля со стороны федеральных органов власти, основывающегося на четко определенных и структурированных принципах налогообложения, не позволяющих допускать злоупотребление пономочиями указанных органов власти при их реализации. Для реализации указанных мер в Конституции РФ необходимо определить сферы налоговых пономочий субъектов Федерации и муниципальных образований, которые смогут самостоятельно устанавливать и вводить соответствующие налоги и сборы, осуществлять контроль за их испонением, исчислением и уплатой, при неукоснительном соблюдении рядом базовых конституционных принципов.
Следует отметить, что до настоящего времени финансовая наука не разработала систему показателей, характеризующих сложившую модель налогового федерализма. Это связано в первую очередь с отсутствием комплексных теоретических и практических исследований в области федерализма и федеративных отношений вообще. В этой связи на основе проведенного анализа теории и практики федеративных отношений в сфере налогов автор предлагает следующую систему критериев оценки сложившейся модели налогового федерализма:
Х соотношение регулирующих и закрепленных налогов в доходной части бюджетов разных уровней;
Х абсолютный размер регулирующих и закрепленных налоговых доходов бюджетов территорий, приходящийся на одного жителя;
Х доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов;
Х удельный вес безвозмездных перечислений (средств финансовой помощи) в доходной части бюджетов разных уровней;
Х доля федеральных, региональных и местных налогов в общем объеме налоговых поступлений, в консолидированный бюджет страны;
Х удельный вес федеральных, региональных и местных налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте;
Х отношение налоговых поступлений (федеральных, региональных и местных, регулирующих и закрепленных) к валовому региональному продукту;
Х доля федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории;
Х доля налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти, в доходной части их бюджетов;
Х доля рамочных региональных и местных налогов и сборов, установленных федеральным законодательством и введенных региональными и местными органами власти, в доходной части их бюджетов;
Х объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней.
Использование предложенных показателей при проведении бюджетного и налогового анализа позволит получить всестороннюю, объективную картину о налоговой децентрализации и налоговой самообеспеченности бюджетов разных уровней бюджетной системы страны и на этой основе выработать догосрочный курс правительства по развитию налогового федерализма.
В условиях бюджетной недостаточности, обусловленной в первую очередь спадом производства и сокращением налоговой базы, меры, направленные только на модификацию формулы перераспределения налоговых поступлений в рамках единой бюджетной системы, не способны решить все острые проблемы функционирования бюджетов разных уровней, обеспечения баланса их доходов и расходов. Выход из создавшейся ситуации видится в наращивании экономического потенциала региона, развитии промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг.
Мировой опыт свидетельствует, что функционирование и развитие региональных экономических систем не может осуществляться только на основе рыночного саморегулирования. Политика государственного невмешательства неизбежно приводит к нарастанию разного рода противоречий, способных разрушить целостность национальной экономики и общества. Поэтому активная региональная политика, направленная на регулирование территориальных воспроизводственных процессов, является непременной функцией любого государства.
Наиболее распространенными в силу высокой эффективности являются экономические мероприятия государства, связанные с использованием налоговых методов и налоговой политики в регулировании экономического развития территории.
Как представляется соискателю, основным принципом построения налоговых отношений в регионе дожна стать их органическая связь с развитием производства товаров, работ и услуг, с предпринимательской деятельностью как основным источником воспроизводства налогового потенциала территории. Следовательно, укрепление доходной базы субъектов Федерации связано, прежде всего, с поддержкой предпринимательской и инвестиционно-инновационной активности в регионе как ключевым направлением региональной налоговой политики.
Следует констатировать, что за все годы существования новой налоговой системы России основные усилия ученых и практиков направлены на разработку общей концепции налоговой реформы в РФ. Незначительное внимание уделяется проведению эффективной региональной налоговой политики. До сих пор в финансово-экономической литературе нет научно обоснованного определения региональной налоговой политики. По мнению автора, под региональной налоговой политикой следует понимать совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона.
Цели, задачи и принципы региональной налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда субъективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. Соответственно методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремятся достичь Федерация и её субъекты, проводя региональную налоговую политику.
Сама по себе региональная налоговая политика не может быть плохой или хорошей. Она может оцениваться адекватно тому, насколько соответствует региональным интересам и способствует достижению поставленных целей, решению конкретных задач территориального развития. Для оценки налоговой политики и внесения своевременных корректировок в ходе ее реализации в первую очередь необходимо иметь четкую программу развития экономики и социальной сферы региона с выделением ключевых секторов научно-технического роста, базовых отраслей народного хозяйства, градообразующих предприятий и организаций, определением сроков и методов ее выпонения. Только при таком условии можно разработать и успешно реализовать региональную налоговую политику и дать ей объективную оценку.
Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в единой целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключе-
вых проблем формирования эффективной модели налогового федерализма и функционирования бюджетов разных уровней бюджетной системы России. Некоторые предложения автора, возможно, требуют более углубленного теоретического исследования, а их практическое воплощение связано с необходимостью дальнейшей разработки программ правового, методологического и организационного характера. Но при всей трудности решения этих вопросов они сулят в конечном итоге выход из сложившейся сложной ситуации не только в налоговой и бюджетной, но и в социально-экономической сфере в целом.
В заключении диссертационной работы изложены основные выводы, обобщения и предложения, вытекающие из логики и результатов исследования.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
1. Агарков В.В., Лосева М.В., Атуова Ф.М., Дорошенко Т.В. Проблемы межбюджетных отношений в РФ // Социально-экономические проблемы развития потребительской кооперации: Межрегиональная научно-практическая конференция. Часть I / СКИ БУПК. - Ставрополь, 2001. (0,3 п.л./ ОД п.л.)
2. Агарков В.В. Налоговый федерализм как основа формирования бюджетного потенциала территорий // Проблемы развития региональной финансовой системы: Научные статьи по материалам региональной научно-практической конференции. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2003. (0,25 п.л.)
3. Агарков В.В. Основы региональной налоговой политики России // Современное состояние и перспективы развития экономики регионов России: Сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции. - Ставрополь : Изд-во СтГАУ, 2003. (0,2 п.л.)
4. Агарков В.В. Налоговые пономочия как объект налоговых правоотношений федеративного государства // Рыночная экономика и финансово-кредитные отношения: Ученые записки. Вып. 6. - Ростов-на-Дону, Изд-во РГСУ, 2004. (0,7 п.л.)
5. Агарков В.В. Проблемы и тенденции развития налогового федерализма в России // Совершенствование методов управления социально-экономическими процессами и их правовое регулирование: Научные статьи по материалам 4-й Региональной научно-практической конференции. - Ставрополь: Ставропольский институт управления, 2004. (0,44 п.л.)
6. Агарков В.В. К вопросу о налоговых пономочиях // Современные социально-экономические и правовые проблемы российской кооперации. Научные статьи по материалам 4-й Межрегиональной научно-практической конференции. Часть II / СКИ БУПК. - Ставрополь, 2004. (0,4 п.л.)
Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Формат 60 х 84/16. Объем 1,5 уч.-изд. л. Заказ № 185. Тираж 100 экз.
Отпечатано с готового оригинал-макета в ГУП СК Ставропольская краевая типография Комитета Ставропольского края по печати, связи и информации 355002, Ставрополь, ул. Артема, 18
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Агарков, Виктор Васильевич
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
ФЕДЕРАТИВНОГО ТИПА
1.1. Налоги как институт реализации финансово-экономических интересов общества
1.2. Принципы федерализма в формировании многоуровневой системы налогов
ГЛАВА 2. ФУНКЦИОНАЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ
МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА
2.1. Налоговые пономочия как объект налоговых правоотношений федеративного государства
2.2. Современные тенденции распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны
ГЛАВА 3. ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОЙ МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
3.1. Методологические особенности формирования механизма федеративных отношений в налоговой сфере в зарубежных странах
3.2. Концептуальные основы развития налогового федерализма в России 121 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 147 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 156 ПРИЛОЖЕНИЕ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование российской модели налогового федерализма в условиях децентрализации бюджетных отношений"
Актуальность темы исследования. Принципиально важным направлением современного развития Российской Федерации как государства федеративного типа, предполагающего децентрализацию финансово-экономических отношений и высокую самостоятельность территориальных образований, является формирование адекватной модели налогового федерализма, отвечающей общегосударственным, региональным и местным интересам. К сожалению, процесс реформирования межбюджетных отношений в РФ в последние годы был ориентирован в основном на совершенствование фондовых методов регулирования бюджетов территорий. Неслучайно в федеральном бюджете за последнее время количество фондов финансовой поддержки регионов выросло до пяти.
Одной из причин такой ситуации является экономически необоснованная, нерациональная концентрация налоговых платежей в федеральном бюджете. Так, за последние годы почти 60 % всех налоговых поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Более 80 % налоговых доходов региональных и местных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. , Зависимость этих бюджетов от ежегодно устанавливаемых нормативов расщепления федеральных налогов подрывает стимулы к проведению структурных реформ, привлечению инвестиций, развитию налогового потенциала территорий и повышению собираемости налогов. Установленные федеральным законодательством крайне ограниченные налоговые пономочия органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления позволяют перекладывать политическую и финансовую ответственность за сбалансирование территориальных бюджетов и состояние социальной сферы на федеральный центр. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов соответствующих бюджетов, при этом пономочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены.
Проблема совершенствования механизма налогового федерализма в РФ сопряжена, с одной стороны, с непонотой и несовершенством теоретической концепции федерализма, с другой Ч наличием практических проблем организационного построения федеративных отношений. Современная теория развития федерализма пока не представляет собой комплексной системы знаний, поскольку не установлено достаточного единства подходов разных авторов к пониманию экономико-правового содержания, структуры, моделей, принципов и механизма функционирования федерализма. Исследования разных аспектов федеративных отношений дают существенно различающиеся выводы и результаты. Нередко эти исследования не учитывают их глубинной связи с сущностью и особенностями федерализма. В силу этих обстоятельств необходимы комплексные исследования федеративных отношений в сфере налогов, направленные на выработку единых подходов в трактовке сущности, экономического содержания и механизма налогового федерализма. При этом необходимо провести комплексное реформирование налоговой системы, основанной на принципах федерализма, с учетом исторического и международного опыта, широкого спектра территориальных особенностей субъектов Федерации и перспектив социально-экономического развития государства. Научно-прикладная значимость данного направления исследования представляется достаточно обоснованной.
Среди наиболее известных зарубежных авторов, внесших значительный вклад в изучение вопросов налогообложения и построения налоговых систем, правомерно выделить А. Вагнера, К. Викселя, С. Вобана, Д. Кейнса, А. Лаффера, Д. Локка, А. Маршала, Р. Масгрейва, Л. Милера, Ш. Монтескье, Ф. Нитти, В. Петти, А. Пигу, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, Ж. Сей, А. Смита, Дж. Стиглица, А. Тюрго, М. Фридмана, Д. Хикса, Л. Штейна и др.
Теоретические и практические аспекты функционирования налогов и налоговых систем, их роли в социально-экономическом развитии общества исследовались широким кругом российских авторов дореволюционной, советской, современной эпохи: А.М.Александровым, В.Г.Бодыревым,
A.М.Бирманом, Н.Х.Бунге, Э.А.Вознесенским, П.П.Гензелем, И.Я.Горловым,
B.П. Дьяченко, И.М.Кулишерем, И.Х.Озеровым, Л.П.Павловой, К.Н.Плотниковым, Г.Б.Поляком, М.И.Рабиновичем, В.М.Родионовой, М.В.Романовским, Б.М.Сабанти, Э.А.Селигманом, А. А. Соколовым, В.Н.Твердохлебовым, A.A. Тривусом, Н.И.Тургеневым, М.И.Фридманом, И.И.Янжулем и др. Значительный вклад в решении теоретических и практических проблем формирования эффективной налоговой системы России также внесли ученые-экономисты О.Б.Богачева, О.В.Врублевская, А.З.Дадашев, Н.Е.Заяц, И.В. Караваева, А.М.Лавров, В.Н.Лексин, Ю.И.Любимов, В.Г.Пансков, В.А.Петров, И.В.Подпорина, В.М.Пушкарева, Д.Г.Черник, А.В.Улюкаев, В.Б. Христенко, Т.Ф. Юткина, Л.И.Якобсон и др.
Вместе с тем происходящие в России коренные социально-экономические преобразования требуют всестороннего исследования проблем построения налоговой системы с учетом особенностей федеративного типа государственного устройства РФ и выработки приоритетных направлений повышения налоговой самообеспеченности регионов. Актуальность и высокая значимость указанных проблем развития налогового федерализма для современного этапа развития Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цель диссертационной работы заключается в развитии теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма, предполагающей формирование эффективно действующей в условиях укрепления федеративных отношений трехуровневой системы налогов, направленной на повышение налогового потенциала территорий.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих взаимосвязанных задач: теоретического переосмысления социально-экономического содержания налогов и налоговой системы; исследования принципов федерализма и их значения в формировании многоуровневой системы налогов; изучения налоговых пономочий органов власти разных уровней как объекта налоговых правоотношений федеративного государства; анализа современных тенденций распределения налоговых доходов по вертикали бюджетной системы страны; обобщения зарубежного опыта функционирования налоговых систем государств федеративного типа; разработки концептуальных основ развития региональной налоговой политики; определения комплекса мер по трансформации отечественной модели налогового федерализма в условиях рыночной экономики.
Объектом исследования являются налоговая система РФ, основы разграничения налоговых пономочий по вертикали власти и механизм распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней.
Предметом исследования выступают экономические отношения между федеральным центром, субъектами Федерации и муниципальными образованиями по поводу формирования эффективной модели налогового федерализма, направленной на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили фундаментальные разработки в области теории и практики финансов, бюджета, налогов, федерализма и региональной политике, представленные в трудах отечественных и зарубежных авторов; концепции и программы развития межбюджетных отношений и бюджетного федерализма в России; законодательные и нормативные акты органов власти разных уровней по рассматриваемой проблеме.
Инструмеитарно-мет (ический аппарат исследования включает в себя положения историко-диалектического, экономико-математического, статистического, сравнительного, формально-логического и системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного изучения.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ (МНС РФ), Министерства экономического развития и торговли РФ, Государственного комитета статистики РФ и их территориальных подразделений в Ростовской области, Ставропольском крае и в ряде других регионов России; материалы периодических изданий и экспертно-аналитических центров и институтов, комитетов и комиссий по бюджетным и налоговым вопросам при законодательных и испонительных органах власти разных уровней. Обобщена и проанализирована нормативно-законодательная база по финансам, бюджету и налогам, а также по региональной политике и местному самоуправлению.
Рабочая гипотеза состоит в том, что в условиях децентрализации бюджетных отношений комплексные исследования теоретико-методологических основ функционирования российской модели налогового федерализма позволяют разработать ряд направлений совершенствования действующей трехуровневой системы налогов, учитывающей не только фискальные потребности всех уровней власти и управления, но и необходимость устойчивого роста экономики и налогового потенциала территорий.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Налоговый федерализм характеризует многоуровневость налоговой системы любого государства. Каждый уровень власти имеет свою налоговую систему и действует в рамках своих налоговых пономочий. В настоящее время в России сложилась неэффективная, с точки зрения основ федеративного государства и необходимости развития экономики территорий, структура межбюджетного распределения налогов и налоговых пономочий, которой присущи черты централизованной модели налогового федерализма. Основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и средств финансовой помощи из федерального бюджета. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов субъектов Федерации и муниципальных образований, при этом пономочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровнях весьма ограничены. И задача оптимальной (децентрализованной) модели налогового федерализма заключается в снижении межбюджетных потоков денежных средств за счет гармонизации налоговых отношений, разграничения налогов между бюджетом так, чтобы они покрывали максимум расходов этих бюджетов, вызванных предоставленными пономочиями разным уровням власти.
2. Механизм налогового федерализма отражает всю гамму экономических, социальных и политических интересов различных уровней власти, их взаимосвязи и противоречия, обусловленные формированием денежных фондов. Поэтому для его характеристики и оценки эффективности функционирования нужен комплексный подход, который, в частности, предусматривает использование системы показателей (доля федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории; доля налогов и сборов, введенных региональными и местными органами власти, в доходной части их бюджетов; доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; отношение налоговых поступлений (федеральных, региональных и местных, регулирующих и закрепленных) к валовому региональному продукту; объем собираемых на территории налогов и пропорции их распределения между бюджетами разных уровней и др.). Данная система служит важным элементом в построении эффективной модели налогового федерализма в России.
3. Построение федеративного государства с предоставлением самостоятельности региональным органам власти и органам местного самоуправления в решении социально - экономических задач на подведомственной им территории требует создания адекватной многоуровневой системы налогов, отвечающей и общегосударственным интересам, и интересам территорий. Система распределения налогов между бюджетами разных уровней РФ по принципу "один налог Ч один бюджет" без установления общих регулирующих налогов не может в поной мере решить проблему горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания, поскольку субъекты Федерации значительно отличаются друг от друга по уровню социально-экономического развития, размеру налогового потенциала и т.д. Именно общие налоги, перераспределяемые между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам, в перспективе дожны выпонять регулирующую функцию по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов всех уровней.
4. Составной частью налогового федерализма служит региональная налоговая политика, под которой понимается совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона. Цели, задачи и принципы региональной налоговой политики формируются под воздействием целого ряда субъективных и объективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. В условиях бюджетной недостаточности на региональном и местном уровнях, обусловленной, в первую очередь, спадом производства и сокращением налоговой базы, основным принципом построения налоговых отношений в регионе дожна стать их органическая связь с развитием производства товаров (работ и услуг) и предпринимательской деятельности как основным источником воспроизводства налогового потенциала территории.
5. При формировании налоговой системы федеративного типа важное значение имеет разработка принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы, основанных на дифференциации социально-экономического содержания данных понятий. К принципам налогообложения следует отнести те основополагающие начала, которые методологически и юридически регламентируют процесс исчисления и взимания налогов. Под принципами налогового федерализма понимаются основы разграничения и распределения налоговых доходов и налоговых пономочий между уровнями власти с учетом федеративного начала государственного устройства. Совокупность же налогов и сборов, закрепленных за Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления образуют соответственно федеральную, региональную или местную налоговую систему.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концептуальных положений теории и практики становления российской модели налогового федерализма, включающих структуру распределения налогов и налоговых пономочий между уровнями власти, систему показателей для оценки сложившегося механизма разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней, основы региональной налоговой политики, позволяющих повысить налоговый потенциал территорий и сформировать децентрализованную налоговую систему страны.
Основные элементы диссертационного исследования, составляющие научную новизну, сводятся к следующему: выделены модели налогового федерализма (централизованная, децентрализованная и комбинированная), основанные на реализации принципов федеративных отношений в налоговой сфере, позволяющие характеризовать сложившуюся налоговую систему страны и определить направления её развития; определена система показателей для оценки эффективности функционирования сложившейся в России модели налогового федерализма (доля покрытия расходов соответствующих бюджетов за счет закрепленных налоговых доходов; удельный вес безвозмездных перечислений в доходной части бюджетов разных уровней; соотношение федеральных, региональных и местных налогов в структуре баланса финансовых ресурсов страны и соответствующей территории и др.), отличающаяся комплексным подходом и позволяющая получить объективную картину о налоговой децентрализации, обеспеченности звеньев бюджетной системы страны собственными налоговыми источниками доходов и на этой основе выработать догосрочный курс правительства по развитию федеративных отношений в сфере налогов; предложена структура разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации, отличающаяся от существующей разделением налогов на четыре группы (общие регулирующие и закрепленные федеральные, региональные и местные), учитывающая современные требования к построению налоговой и бюджетной систем федеративных государств, особенности социально-экономического развития регионов страны и направленная на формирование децентрализованной модели налогового федерализма; сформулированы концептуальные положения региональной налоговой политики как составной части налогового федерализма, включающие комплекс основных принципов, целей и задач, направленные на развитие налоготворческой деятельности региональных органов власти и органов местного самоуправления, укрепление налогового потенциала территорий; проведено разграничение принципов налогообложения, налогового федерализма и построения налоговой системы с учетом дифференциации социально-экономического содержания данных понятий, позволяющее четко ориентироваться при разработке и проведении налоговой политики, направленной на формирование эффективной системы налогов, отвечающей федеративному типу государственного устройства, и минимизировать межбюджетные потоки денежных средств.
Теоретическая значимость исследования определяется тем, что диссертация вносит существенный вклад в развитие теоретико-методологических положений функционирования российской модели налогового федерализма. В ней предложен ряд мер для формирования адекватной требованиям федеративного государства налоговой системы, к которым относятся: разграничение принципов налогообложения, построения налоговой системы и налогового федерализма; приращение экономического содержания налогового федерализма и выделение его моделей; система критериев оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма; модель разграничения налоговых источников доходов между бюджетами разных уровней Российской Федерации; концептуальные положения региональной налоговой политики.
Практическая значимость выпоненного исследования заключается в разработке конкретных предложений и рекомендаций по реформированию налоговой системы и существующей модели налогового федерализма РФ. Их реализация позволит комплексно подойти к формированию и осуществлению современной концепции налоговой политики, а также программ социально-экономического развития РФ и отдельных регионов.
Рекомендации соискателя по решению исследуемых в диссертации проблем могут быть использованы при разработке документов нормативного и программного характера, определяющих направления реформирования * налоговой системы РФ, а также при подготовке учебных пособий, текстов лекций по финансовым дисциплинам.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили апробацию на ряде региональных и межвузовских научно-практических конференций и семинаров в г.г. Ставрополе и Ростове-на-Дону в 2001-2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе ряда вузов Ставропольского края и Ростовской области, в практической работе финансовых органов Ставропольского края.
Публикации. По теме диссертации соискателем опубликованы 6 работ общим объёмом 2,1 п.л.
Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Агарков, Виктор Васильевич
Выводы и предложения, сформулированные по результатам диссертационного исследования, сводятся к следующему.
С момента возникновения государства налоги стали необходимым и важнейшим звеном экономических отношений в обществе. Введенная с 1 января 1992 г. новая налоговая система Российской Федерации стала играть ведущую роль в финансовом обеспечении реализации функций и задач государства и местных органов самоуправления. Анализ фундаментальных работ, посвященных проблеме совершенствования налоговой системы, дает понимание того, что общая теория налогов является базой для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой системы. Важным разделом теории налогов является выявление сущности категории налог.
На каждом этапе развития общества содержание налога допоняется новыми характеристиками. Однако экономическая наука не выработала до настоящего времени единого токования понятия налога. Проведенное исследование сущности, принципов и роли налогов позволяет сформулировать следующее их определение: это регламентированные нормами права денежные отношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой, обусловленные необходимостью формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения и регулирования воспроизводственных процессов на макро- и микроуровне.
С момента возникновения налогов ученые и практики особое внимание обращали разработке экономически обоснованных принципов налогообложения и построения налоговых систем. Несмотря на догую историю изучения этого вопроса, он до сих пор остается актуальным. Острота проблемы усиливается тем, что в финансовой науке ещё не проведена граница между принципами налогообложения, построения налоговой системы и формирования налогового федерализма, основанная на дифференциации содержания данных понятий. Проведенное нами исследование позволяет провести границу между ними, что имеет важное значение для формирования налоговой системы федеративного типа.
Современная новая налоговая система России призвана способствовать интеграции российской экономики в мировую, развитию рыночных отношений, решать фискальные, социально-экономические и политические задачи общества, сбалансировать финансовые потребности на каждом уровне власти. Но в силу объективных и субъективных факторов налоговая система пока что не оправдывает возложенные на нее надежды. Следствием этого является продожающаяся до сих пор налоговая реформа в России, одним из важнейших направлений которой является развитие налогового федерализма.
Для наиболее поного понимания сути и содержания федерализма в работе обобщены и сформулированы принципы, лежащие в его основе. Данные принципы, являясь основной особенностью федерализма, носят объективный и закономерный характер. Они универсальны по отношению к любому гражданскому обществу, осознавшему необходимость создания новой системы взаимоотношений. С признания и утверждения этих принципов, как исходных положений, необходимо начинать преобразование общества. Основополагающее значение указанных принципов доказано практикой, историей развития и функционирования федеративных государств.
Нужно всегда помнить, что центральной проблемой любой федерации, так сказать ее альфой и омегой, является проблема разграничения предметов ведения и пономочий между федеральным центром, органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Проблема разграничения пономочий между органами власти разных уровней в первую очередь в экономической и политической сферах является определяющей при становлении налогового федерализма.
Для раскрытия сущности и механизма функционирования налоговых отношений между различными уровнями власти, их оптимизации и устранения условий, приводящих к противоречиям в налоговой сфере между ними, призвана теория налогового федерализма. Федерализм в данном случае предполагает наличие обособленных, но взаимосвязанных звеньев налоговой системы страны, способных обеспечить на достаточном уровне финансирование расходных пономочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти.
Проведенный анализ показывает, что как в зарубежных, так и в отечественных публикациях, несмотря на многочисленные токования, пока не сформулировано достаточно емкого терминологического определения налогового федерализма. В сложившейся ситуации в качестве возможного варианта мы предлагаем свою версию интерпретации налогового федерализма, под которым следует понимать систему денежных отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, которая формируется в политически согласованных и юридически определенных рамках, позволяющим каждому уровню власти и управления в поной мере реализовать возложенные на них обществом и закрепленные законодательством пономочия на самостоятельной основе в общенациональных интересах за счет собственной налоготворческой деятельности и налогового самообеспечения.
Из приведенного определения можно выделить две концепции сущности налогового федерализма - правовую и экономическую. С точки зрения налогового права принцип федерализма следует рассматривать в свете разграничения пономочий между органами государственной власти и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов и осуществления контроля за их уплатой. С экономической точки зрения налоговый федерализм - это совокупность денежных отношений между органами власти разных уровней, направленные на достижение финансового самообеспечения реализации возложенных на них функций и задач.
Можно заключить, что налоговый федерализм представляет собой чрезвычайно емкое, сложное и многомерное явление, охватывающее самые разные аспекты общественной жизни - политический, правовой, экономический, финансовый и др. Поэтому для его характеристики нужен системный подход. С этой позиции впоне можно рассматривать налоговый федерализм как систему налоговых взаимоотношений органов власти и управления различных уровней, основанную на принципах самостоятельности, законодательного разграничения налоговой ответственности и пономочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления.
Налоговый федерализм пронизывает не только отношения между различными уровнями власти и управления по поводу распределения налогов, но и охватывает разграничение налоговых прав и пономочий; участие субъектов Федерации в разработке единой налоговой политики в стране; систему налогового администрирования и контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней; блок федеральных, региональных и местных законодательных актов по налогам; механизм налогового регулирования и систему методов распределения налогов между звеньями бюджетной системы. Совокупность этих компонентов образует систему налогового федерализма. И главной характерной чертой, на наш взгляд, дожна служить такая реализация названных составных частей, при которой и Федерация, и субъекты Федерации, и местные органы самоуправления оставались бы максимально самостоятельными в налоговой сфере и финансово независимыми друг от друга. В этом будет выражаться и форма, и содержание налогового федерализма.
В условиях развития федеративных отношений выделяют различные модели налогового федерализма. Модель есть форма проявления сущности налогового федерализма, особый способ организации налоговых отношений между органами власти разных уровней. По нашему мнению, можно выделить три типа моделей налогового федерализма, вытекающие из степени реализации его принципов. Назовем их условно так: централизованные, децентрализованные и комбинированные (кооперативные). В работе дается характеристика этих моделей.
Следует отметить, что ни одной стране мира не удалось пока создать идеальную модель налогового федерализма. Под влиянием политических, исторических, национальных, экономико-социальных, природно-географических и многих других факторов в каждой стране сложились свои налоговые системы, принципы их организации, заметно различающиеся между собой и не претендующие на образцовую, оптимальную модель.
Российская модель налогового федерализма унаследовала многие черты административно-командной системы управления. Это наглядно проявляется в сохранении превалирующего значения нормативного метода распределения налоговых доходов и высокой доли регулирующих налогов в доходах нижестоящих бюджетов. Закрепленные налоги играют незначительную роль в формировании этих бюджетов, что свидетельствует о высокой зависимости их от вышестоящего уровня. Таким образом, нынешняя модель налогового федерализма в России имеет тенденцию к излишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственного управления и превращения местных и региональных органов власти в проводников политики центральных властей.
Все эти факты свидетельствуют о настоятельной необходимости формирования транспарентной системы межбюджетного распределения налоговых доходов. Оказание финансовой помощи не дожно быть определяющим при распределении налоговых доходов между различными бюджетами. Более того, оно дожно выступать вторичным и быть лишь допоняющим по отношению к процессу формирования договременной собственной налоговой базы бюджетов нижестоящих уровней.
В силу сложности рассмотренных выше проблем формирования эффективной модели налогового федерализма и реализации региональной налоговой политики РФ представляется чрезвычайно важным исследование зарубежного опыта в данной области и использование его положительных моментов. На наш взгляд, наиболее интересными для России видятся германская (кооперативная) и американская (децентрализованная) модели налогового федерализма.
С учетом изложенных общих и специальных принципов налогового федерализма, а также опыта построения налоговых систем ряда зарубежных государств (ФРГ и др.) в работе предлагается новая структура разграничения налоговых источников доходов между звеньями бюджетной системы страны (см. табл. 3.4). При этом предполагается, что федеральные, региональные и местные налоги и сборы в поном объеме будут поступать в соответствующие бюджеты, а общие налоги будут перераспределяться между бюджетами разных уровней по дифференцированным нормативам в целях бюджетного регулирования. По нашим расчетам, предлагаемая структура позволит обеспечить реализацию расходных пономочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти, за счет собственных источников доходов в среднем по России на 80-85 %.
Следует отметить, что предлагаемая некоторыми экономистами система распределения "один налог Ч один бюджет" без установления общих регулирующих налогов в принципе не может быть в поной мере применима в России. Даже если зачислять всю сумму всех собираемых на соответствующей территории налогов в доходы исключительно бюджетов субъектов Федерации, то все равно нельзя обеспечить бюджетную сбалансированность и самостоятельность всех без исключения 89 российских регионов. При этом около 30 из них даже в условиях оставления в бюджетах регионов всех собираемых на их территории налогов потребуется допонительная финансовая помощь из федерального бюджета. Поэтому предлагаемая система межбюджетного распределения налоговых доходов, по нашему мнению, служит важным этапом развития поноценной и эффективной модели налогового федерализма в России. Именно общие налоги в перспективе дожны выпонять регулирующую функцию по нисходящей вертикали и способствовать сбалансированности бюджетов всех уровней.
Важным условием успешного развития налогового федерализма является четкое разграничение между бюджетным и налоговым законодательством сфер регулирования распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Закрепление непосредственно налогов по бюджетным уровням, на наш взгляд, дожно быть установлено в налоговом законодательстве, а точнее в Налоговом кодексе РФ. Межбюджетное же распределение доходов от поступления общих налогов целесообразнее всего установить непосредственно в Бюджетном кодексе РФ на срок не менее трех лет. Методологически неправильно эти нормативы устанавливать законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, поскольку не может законодательный акт годичного действия устанавливать договременные нормативы.
Таким образом, улучшение налоговой самообеспеченности территорий предполагает закрепление за региональными и местными бюджетами определенных налоговых источников в поном объеме и совместных налогов через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки. Мировая практика свидетельствует, что догосрочную сбалансированность и самостоятельность бюджетов всех уровней бюджетной системы необходимо обеспечивать, прежде всего, налоговыми методами, а не на основе оказания финансовой помощи бюджетам нижестоящих уровней посредством выделения из федерального бюджета трансфертов, дотаций, субвенций, субсидий и других форм передачи финансовых средств.
В то же время, пойдя по пути децентрализации в законодательстве налоговых отношений, необходимо установление правовых механизмов, направленных на обеспечение жесткого контроля со стороны федеральных органов власти, основывающегося на четко определенных и структурированных принципах налогообложения, не позволяющих допускать злоупотребление пономочиями указанных органов власти при их реализации.
Следует отметить что, до настоящего времени финансовая наука не разработала систему показателей, характеризующих сложившую модель налогового федерализма. Это связано в первую очередь с отсутствием комплексных теоретических и практических исследований в области федерализма и федеративных отношений вообще. В этой связи на основе проведенного анализа теории и практики федеративных отношений в сфере налогов мы предлагаем свою систему критериев оценки функционирования сложившейся модели налогового федерализма (см. с. 133). Использование предложенных показателей при проведении бюджетного и налогового анализа позволит получить всестороннюю, объективную картину о налоговой децентрализации и налоговой самообеспеченности бюджетов разных уровней бюджетной системы страны и на этой основе выработать догосрочный курс правительства по развитию налогового федерализма.
В условиях бюджетной недостаточности, обусловленной в первую очередь спадом производства и сокращением налоговой базы, меры, направленные только на модификацию формулы перераспределения налоговых поступлений в рамках единой бюджетной системы, не способны решить все острые проблемы функционирования бюджетов разных уровней, обеспечения баланса их доходов и расходов. Решение данной проблемы связано, прежде всего, с наращиванием экономического потенциала региона, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг.
Следует констатировать, что за все годы существования новой налоговой системы России основные усилия ученых и практиков направлены на разработку общей концепции налоговой реформы в РФ. Незначительное внимание уделяется проведению эффективной региональной налоговой политики. До сих пор в финансово-экономической литературе нет научно обоснованного определения региональной налоговой политики. По нашему мнению, под региональной налоговой политикой следует понимать совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона.
Цели региональной налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда субъективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. Соответственно методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремятся достичь Федерация и её субъекты, проводя региональную налоговую политику.
Таким образом, в системе государственного регулирования территориального развития ключевое место принадлежит региональной налоговой политике, проводимой как федеральными, так и субфедеральными органами власти и управления. Особенности РФ (масштабы, региональное многообразие, состояние экономики и финансов и др.) требуют более активной, по сравнению с типичной мировой практикой, деятельности государства по устранению диспропорций в социально-экономическом развитии территории, решению сложных региональных проблем, созданию условий для устойчивого развития всех регионов страны.
Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в единой целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключевых проблем формирования эффективной модели налогового федерализма и функционирования бюджетов разных уровней бюджетной системы России. Некоторые предложения автора, возможно, требуют более углубленного теоретического исследования, а их практическое воплощение связано с необходимостью дальнейшей разработки программ правового, методологического и организационного характера. Но при всей трудности решения этих вопросов они сулят в конечном итоге выход из сложившейся сложной ситуации не только в налоговой и бюджетной, но и в социально-экономической сфере в целом.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Агарков, Виктор Васильевич, Ростов-на-Дону
1. Конституция РФ. М.: Айрис-пресс, 2004.
2. Бюджетный кодекс РФ. М.: Изд-во Проспект, 2004.
3. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2): Официальный текст. Ч М.: Изд-во Элит, 2004.
4. Таможенный кодекс РФ. М.: Экзамен, 2004.
5. Закон РФ Об основах налоговой системы в РФ от 27.12.91 № 2118 1.
6. Закон РФ "О финансовых основах местного самоуправления в РФ" от 25.09.97 № 126-ФЗ.
7. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" от 28.08.95 № 154-ФЗ.
8. Закон РФ О принципах и порядке разграничения предметов ведения и пономочий между органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ от 16.04.1997.
9. Закон РФ О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003 № 186-ФЗ 10.Закон РФ О федеральном бюджете на 2003 год от 24.12.2002 № 176-ФЗ.
10. Закон РФ О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001 № 194 ФЗ. 12.Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2004 год" от2512.2003 №62-ЗС. 13.Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2003 год" от1112.2002 г. № 290-ЗС.
11. Закон Ростовской области "Об областном бюджете на 2002 год" от 27.12.200 № 200-ЗС.
12. Закон Ростовской области Об утверждении программы экономического и социального развития Ростовской области на период до 2003 2006 годы от1712.2003 № 55 ЗС.
13. Закон Ставропольского края О бюджете Ставропольского края на 2004 год от 29.12.2003 №.46-КЗ.17.3акон Ставропольского края О бюджете Ставропольского края на 2003 год от 27.12.2002 №.62-КЗ.
14. Закон Ставропольского края О финансовых основах местного самоуправления в Ставропольском крае от 31.12.96 № 47-КЗ.
15. Закон Ставропольского края О межбюджетных отношениях органов государственной власти Ставропольского края и органов местного самоуправления от 27.11.98 № Зб-КЗ.
16. Постановление Правительства Российской Федерации О Концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 годах от 30.07.98 № 862
17. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.
18. Указ Президента РФ О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней от 22.12.1993 № 2270.
19. Указ Президента РФ Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины от 08.05.1996 № 685.
20. Решение Законодательного Собрания Ростовской области О концепции экономической политики Ростовской области от 29.09.99 № 34.
21. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2005 году // Финансы. 2004. - № 8. - С. 3-6.
22. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2002 году // Финансы. 2001. - № 5. - С. 3-6.
23. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Ч М.: Финстатинформ, 2002.
24. Але М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А.Карлова; Под ред. И.А.Егорова. М.: ТЕИС, 2001.
25. Аринин А.Н. К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. М.: ООО Соверо -Принт, 2000.
26. Аринин А.Н., Марченко М.Н. Уроки и проблемы становления российского федерализма. -М.: Приор, 1999.
27. Артемьева С.С. Реформирование межбюджетных отношений в регионе //Финансы. 2002. - №3. - С. 19-21.
28. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговой компетенции // Государство и право. 2002. - № 12. - С. 35-42.
29. Бабич A.M., Павлова JI.H. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000.
30. Баранова К.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в Германии. М.: Дело и сервис, 2000.
31. Барашьян В.Ю. Местные бюджеты и организация межбюджетных отношений: Учебное пособие. -Ростов-н/Д: РГЭА, 1997.
32. Бежаев О.Г. Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования. М.: Экзамен, 2001.
33. Беляев Ю.А. Бюджетный федерализма: зарубежный опыт // Финансы. -1994.-№10.-G. 16-19.
34. Берлин С.И. Теория финансов: Учебное пособие. -М.: ПРИОР, 1999.
35. Бетин О.И. Бюджетный федерализм в России: проблемы регулирования и управления. М.: Изд-во МГУ, 1999.
36. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств. Учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.
37. Богачева О.В. Опыт бюджетного федерализма в России //Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. Ч М.: Транспечать. -1998. С.71-90.
38. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Издательство "Пролетарий", Харьков, 1929.43 .Бодырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград, 1924.
39. Браун Д.М., Камерон Д.Р., Микисон П.Дж., Уотте P.JI. Опыт Канады. Федерализм: система государственных органов и практический опыт их деятельности. Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М.: Московский общественный научный фонд, 1998.
40. Бут П. Процесс бюджетного федерализма: несколько уроков канадского опыта. Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М., Московский общественный научный фонд,1998. Ч С. 26-31.
41. Бухвальд Е. Двусторонний договорный процесс и перспективы федерализма // Экономист. 2000.- №2. - С.48-56.
42. Бушмин C.B. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу //Финансы. 2000. - №6. - С.4 - 18-21.
43. Бушмин C.B. Совершенствовать систему бюджетно-налогового федерализма //Финансы, 1998.-№11.-С. 19-21
44. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / М.В.Романовский и др.; под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. 3-е изд., испр. и перераб.- М.: Юрайт, 2003.
45. Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ, 2002.
46. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения в РФ. Материалы семинара в г. Москве 1-3 июня 1998 г. М.: НФПК. НИФИ, Минфин РФ, 1998.
47. В ученом совете НИФИ // Финансы. 2003. - №11. - С. 74.
48. Воков A.A. Реализация территориального интереса в бюджетном федерализме // Финансы. 2001. - №9. - С.7-9.
49. Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. Материалы российско-американских семинаров / Составители Ю.И. Любимцев, Ш.Б.Мадд. М., 1996.
50. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб, 1912.
51. Вознесенский Э.А. Методические аспекты анализа сущности финансов. -М.: Финансы, 1974.
52. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория. Ч М.: Финансы и статистика, 1985.
53. Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир. Пер. с нем. Общ. ред. Б.Е. Панина. М.: Финансы, 1992.
54. Гакин Н., Федосов П., Валентей С.Д., Соловей В.Д. Федерализм и публичная сфера в России // Полис. 2001. - №4. - С. 132-161.
55. Годме П.М. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.
56. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. -М.: Дашков и К, 2001.
57. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. Ч М.: Дашков и К, 2003.
58. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: 1987.
59. Государственный бюджет Российской Федерации за 60 лет Советской власти. Стат. сборник. Ч М.: Финансы. 1977.
60. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие. -СПб.: Специальная литература, 1996.
61. Грисимова E.H. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб: Издательство СПбГУ, 2000.
62. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. -Ростов н/Д: Феникс, 2000.
63. Дьяченко В.П. История финансов СССР (1917-1950 гг.). М.: Наука, 1978.
64. Европейская хартия местного самоуправления. Страсбург, 1995.
65. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2004.
66. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Мн.: БГЭУ, 2002.
67. Землянин В.Н. Бюджетное право: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2002.
68. Игонина Л.Л. Муниципальные финансы: Учеб. пособие. Ч М.: Экономистъ, 2003.
69. Игудин А.Г., Попонова Н.А. Некоторые проблемы межбюджетных отношений в Германии и России //Финансы. 1999. - №2. - С.49-52
70. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
71. Караваева И.В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное. Налоговая политика в XX столетии // Экономика и общество. 2000. - № 8. Ч С.117-133.
72. Карапетян Л.М. К вопросу о моделях федерализма (Критический обзор некоторых публикаций) //Государство и право. 1996. - № 12. - С.17-26.
73. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО Вершина, 2004.
74. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). -М.: Юристъ, 2003.
75. Кашин В. А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. -2002. №12. - С. 14-20.
76. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. В кн. "Антология экономической классики". В 2-х томах. Т.2 М.: Эконов, 1992.
77. Киперман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1993.
78. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Ч М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: Изд-во НПО МОДЭК, 2001.
79. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. -М.: Манускрипт, 1993.
80. Коломиец А.Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. М.: НП Редакция журнала Вопросы экономикиû, 2001.
81. Конституции зарубежных государств: Учебное пособие. Сост. В. В. Маклаков. 3-е изд. Ч М.: ПРИОР, 2000.
82. Корсунский Б.А. Проблемы межбюджетных отношений. Хабаровск: РАН Дальневосточное отделение. Институт экономических исследований, 1998.
83. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М.: Норма, 2001.
84. Кудряшов P.A. Распределение доходов между бюджетами. Ч М.: Госфиниздат, 1962.
85. Кузнецова О.В., Лавров A.M. Территориальное перераспределение бюджетных ресурсов: сравнительный анализ моделей бюджетного федерализма //Регион: экономика и социология. 1996. - № 3. - С.21-39.
86. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России. Ростов - н/Д: Пегас, 2002.
87. Куксин И.Н. Налогообложение и налоговая политика в России. Ч М.: Граница, 1997.
88. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1920.
89. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО Центр ЮрИнФоР, 2003.
90. Куч еров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: АО Центр ЮрИнФоР, 2001.
91. Лавриков И.Н. Проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации и пути их решения //Финансы. 2002. - №5. Ч С. 6-8.
92. Лавров A.M. Проблемы развития бюджетного федерализма в России // Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М., Московский общественный научный фонд, Транспечать, 1998 С.53-59.
93. Лавров А., Христенко В. О значении воинствующего бюджетного федерализма: экономика и политика российского бюджета в свете мирового опыта // Российская газета. 1998. - 5 декабря. - №48. - С. 10.
94. Лавров А. Развитие бюджетного федерализма // Федерализм. 2000. - №3. -С. 25-31.
95. Лайкам К. Оптимизация распределения налогов между федеральным и региональными уровнями бюджетной системы // Вопросы экономики. -1998. -№ 10.-С.4-9.
96. Ларина Н.И. Взаимосвязь налоговой, бюджетной и региональной политики //Регион: экономика и социология. 1996. - № 3. - С.3-20.
97. Ларина Н.И., Кисельников A.A. Региональная политика в странах рыночной экономики: Учебное пособие. -М.: Экономика, 1998.
98. Лебедева Э. Опыт федерализма в третьем мире и России // МЭ и МО. -1995.- №2.- С.127-135.
99. Лексин В.Н., Швецов А.Н. Государство и регионы. Теория и практика регулирования территориального развития. М.: Изд-во УРСС, 1997.
100. Лексин В.Н, Швецов А.Н. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. 2000.- №1. - С.71-76
101. Лыкова Л.Н. Бюджетный федерализм. Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М., Московский общественный научный фонд,1998. - С. 11-25.
102. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.
103. Лыкова Л.Н. Налогообложение и распределение налоговых пономочий между провинциальным и федеральным уровнями государственной власти. Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М.: Московский общественный научный фонд, 1998. - С. 41-52.
104. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение: Учебник. -М.: Книжный мир, 2001.
105. Матеюк В.И. Бюджетные отношения: регионы и местное самоуправление // Финансы. 2001. - № 11. - С. 18-21.
106. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. -2003. №6. - С.35-41.
107. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. Курс лекций: Учебное пособие. М.: ИКФ Омега-Л, 2003.
108. Маршал А. Принципы экономической науки М.: 1993, - Ч.З.
109. Местные налоги и сборы. М.: Финиздат НКФ СССР, 1925.
110. Меньшиков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Ч М., 1924.
111. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). Ч М.: Правовая культура, 1995.
112. Микеладзе В.П. Разграничение доходных источников Союза и Союзных республик. М., 1926.
113. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.
114. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. М.: ИНФРА-М, 2003.
115. Налоги в механизме хозяйствования / А.В.Сигиневич, Е.М.Бухвальд и др. / Отв. ред A.B. Сигиневич. -М.: Наука, 1994.
116. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М.: ЮНИТИ, 2002.
117. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г.Черника. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.
118. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. A.B. Брызгалина. Ч М.: Аналитика Пресс, 1997.
119. Налоги и налогообложение: Учебник /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2003.
120. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы, ЮНИТИ, 1998.
121. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. В.Г.Князева, проф. Д.Г. Черника. -М.: ЮНИТИ, 1997.
122. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.
123. Налоговое право России / Под ред. Ю.А.Крохиной. М.: Норма, 2003.
124. Немкина О.И. Финансовый федерализма: опыт ФРГ // Финансы,- 2000. -№10. С.65-69.
125. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений //Финансы. 2001. - №11.- С.32-35.
126. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.
127. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Л.А.Дробозиной. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.
128. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. Ч М.: "Азъ", 1995.
129. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923.
130. Озеров П.М., Оптовцева А.И., Орлов Ф.И. Местные финансы и местные бюджеты. М.: Госфиниздат, 1931.
131. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: АО Финстатинформ, 1996.
132. Ордынская И.А. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций // Экономика и жизнь. 2003. - № 6.- С. 2-3.
133. Основы налогового права: Учеб. метод, пособие / Под. Ред. С.Г.Пепеляева. -М.: Инвест Фонд, 1995.
134. Основные положения региональной политики РФ. Утверждены указом Президента РФ от 3.06.96 № 803.
135. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.- СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.
136. Остром В. Смысл американского федерализма. М., 1993.
137. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. Ч М.: Финансы, 1977.
138. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
139. Пансков В.Г., Дмитриев В.И. Налоговый федерализм и местные налоги //Российский экономический журнал. 1995. - № 4. - С.38-44.
140. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. -2002. -№ 1.-С. 33 -37.
141. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: Книжный мир, 2001.
142. Перов A.B., Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Райт - М, 2002.
143. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Олита, 2003.
144. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Петти В., Смит А., Рикардо Д. Антология экономической классики. -М.: "Эконов-ключ", 1993.
145. Плотников К.Н. Очерки истории бюджета советского государства. М.: Госфиниздат, 1954.
146. Погребинский А.П. Государственные финансы царской России в эпоху империализма. М.: Изд-во "Финансы", 1968.
147. Поздняков А., Лавровский Б., Масаков В. Политика регионального выравнивания в России (основные подходы и принципы) // Вопросы экономики.- -2000. №10.- С. 74-79.
148. Подпорина И.В. Межбюджетные отношения и бюджетное регулирование // Финансы. 1999. - №10. - С. 14-18.
149. Поляк Т.Б. Финансовые проблемы развития регионов // Финансы 2001 -№9 -С. 14-17.
150. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: Учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2003.
151. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2001.
152. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса продожение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы. - 2002 г. -№ 5. - С.29-32.
153. Пронина Л.И. О разграничении налоговых пономочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов //Финансы. 2001. - №5. Ч С.30-33.
154. Птицын В.И. Бюджетный федерализм и совершенствование межбюджетных отношений // Финансы. 1996. - №9.- С. 21-24.
155. Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / Под ред. А.Н.Козырина. М.: Изд-во Ось Ч 98, 1998.
156. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 1996.
157. Pay К.Г. Основные начала финансовой науки. СПб.: Тип. Майкова, 1867.
158. Романцов A.A. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов //Финансы. 2001. - №9. - С. 10-13.
159. Романовский М.В., Врублевская О.В., Иванова Н.Г. Основы теории и практики государственных финансов: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.
160. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма /Под ред. Кристин Валих. -М.: Известия, 1993.
161. Сабанти Б.М. История финансов России: Учебное пособие. Л.: ФЭИ, 1985.
162. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. М.: Менеджер, 2000.
163. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения // Вопросы экономики. 2000.- №1. - С. 56-59.
164. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов РФ // Финансы. 2001. -№11.- С.27-30.
165. Саликов М.С. Сравнительный федерализм США и России. -Екатеринбург: Издательство Гуманитарного университета, 1998.
166. Саликов М.С. Взаимоотношения штатов в системе американского федерализма //Государство и право. 1997. - № 9. - С.95-98.
167. Самохвалов А. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации: состояние взаимодействия // РЭЖ. 1996. -№11-12 - С.21-26.
168. Седов К.В. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы //Финансы. 1996. - № 2. - С.28-31.
169. Селигман Э. И., Стурм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908.
170. Сигиневич A.B. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.
171. Сибиряков К.Н. Теория и практика современного федерализма// Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. М., Московский общественный научный фонд, Транспечать, 1998 С. 18-25.
172. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики. М.: МП "Эконов", "Ключ", 1993.
173. Солянникова С.П. Бюджеты территории. М.: Финансы и статистика, 1993.
174. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. М.: Пролетарий, 1925.
175. Соколов А. Теория налогов М., 1929.
176. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ.- СПб.: СПбГУЭФ, 1999.
177. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. -М.: ПРИОР, 2000.
178. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.
179. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997.
180. Тавадов Г.Т. Конституционные принципы российского федерализма //Социально-политический журнал. 1995. - № 6. - С.40-51.
181. Тадевосян Э.В. О моделировании в теории федерализма и проблеме асимметричных федераций //Государство и право. 1997. - № 8. - С.58-68.
182. Теория финансов: Учебное пособие / Под общей ред. Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко. -Мн.: Выш. шк, 1998.
183. Токвиль А. Демократия в Америке. М., 1992.
184. Тостопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. ЧМ., Норма, 2001.
185. Токовый словарь русского языка./ Ожегов С.И., Шведова Ю.Ю. -М.:АЗЪ, 1995.
186. Токушкин A.B. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001.
187. Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2000.
188. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. Ч М.: Юристъ, 2002.
189. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку, Изд-во РИО АСПС, 1925.
190. Тургенев И.Н. Опыт теории налогов // У истоков финансового права (в серии Золотые страницы российского финансового права) // Под ред. А.Н.Козырина.-М.: Статус, 1998.
191. Улюкаев A.B. Проблемы государственной бюджетной политики: Научно-практич. пособие. М.: Дело, 2004.
192. Федерализм: теория и история развития (сравнительно-правовой анализ): Уч.п./ Отв. Ред. М.Н. Марченко. М.: Юристъ, 2000.
193. Федеральный бюджет и регионы: опыт анализа финансовых потоков / Моск. Центр Ин-та Восток-Запад. М.: Диалог - МГУ, 1999.
194. Федерализм: энциклопедический словарь. -М.: Инфра-М, 1997.
195. Федоткин В. Федерализм и местное самоуправления: проблемы экономического взаимодействия // Вопросы экономики. Ч 2000. №1 Ч С.88.
196. Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
197. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И.Химичевой. М.: Изд-во Юристъ, 2003.
198. Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. М.: Юристъ, 2002.
199. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В.Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. -М.: Юрайт М, 2002.
200. Финансы: Учебник / Под ред. В.М.Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.
201. Финансы капитализма: Учебник / Под ред. Б.Г. Бодырева. М.: Финансы и статистика, 1990.
202. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов под общ. ред. А.Г.Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
203. Фридман Н. Наша финансовая система. Опыт характеристики. СПб., 1905.
204. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах. СПб, 1910.
205. Фролова Н.К. К вопросу о межбюджетных отношениях России // Финансы,- 2001. № 1. - С. 18-22.
206. Ханс-Герт-Хаузер. Система финансового выравнивания между федерацией и землями в Германии //Финансы. 1996. Ч № 8. - С.50Ч55.
207. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. М.: Дело,2002.
208. Христенко В. Реформа межбюджетных отношений: новые задачи // Вопросы экономики. 2000. - №8. - С.4-7.
209. Хурсевич С.Н. Совершенствование стратегии реформирования межбюджетных отношений // Финансы. 2001. - №4. Ч С. 31-34.
210. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
211. Шепенко Р. А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике. М.: Юристъ, 2001.
212. Экономический механизм федеративных отношений // Под ред. С.Д. Валентея. -М.: ИЭ РАН, 1995.
213. Элазар Д. Дж. Сравнительный федерализм // Политические исследования. 1999. -№5.-С.106-121.
214. Элазар Д. Дж. Что такое федерализм? Федерализм и региональная политика: проблемы России и зарубежный опыт. Вып. 3. Новосибирск, 1996.
215. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.
216. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
217. Якобсон П.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. М.: АспектЧПресс, 1996.
218. Яндиев М.И. Финансы региональных органов власти. Ч М.: Финансовый издательский дом, 1999.
219. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. СПб, 1904.
Похожие диссертации
- Налоговый федерализм как институциональная форма конкурентной борьбы за налоговые доходы
- Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы
- Децентрализация бюджетных отношений в трансформационной экономике
- Межбюджетные отношения в условиях реформирования бюджетного процесса
- Совершенствование разграничения расходных и доходных пономочий между уровнями бюджетной системы Российской Федерации