Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Полежаев, Владимир Алексеевич
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике"

На правах рукописи

Полежаев Владимир Алексеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА В ТРАНСФОРМИРУЕМОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Чванов Роберт Александрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор,

заслуженный деятель науки Российской Федерации Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук Козенкова Татьяна Андреевна

Ведущая организация - Красноярский государственный университет

Защита состоится 15 апреля 2004 года в 14-00 на заседании диссертационного совета К-502.006.02 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр. Вернадского, 84, уч. корп.1, аудитория 3302.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Автореферат разослан ^ марта 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук

Е.Ю.Чичерова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Построение справедливой и эффективной налоговой системы является важным условием экономического роста на всех этапах развития общества. Поиск эффективной модели налогообложения восходит ко временам А.Смита, который сформулировал основные принципы налогообложения, но особую актуальность проблема эффективности налоговой системы получила с осознанием того, что налог Ч это не только необходимое зло или плата за цивилизованное общество, но и регулятор социально-экономических процессов в государстве. Понимание дуалистической природы налога как конвергенции двух его функций, фискальной и регулирующей, имеет большое методологическое значение в условиях становления рыночной экономики в России.

Стратегическая цель совершенствования методологии налогообложения - обеспечить паритет налоговых функций. До тех пор, пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами сфер бизнес и бюджет будут углубляться. Как следствие этого, снижаются объёмы налоговых доходов бюджета, замедляются темпы экономического роста в стране, и, далее, выстраивается цепочка сопряжённых с этим негативных-проявлений во всех сферах общественной жизни.

Равновесие налоговых функций на практике обеспечивается в результате формирования национальной налоговой системы. Функциональный механизм любой экономической системы - это совокупность принципов и методов, позволяющих установить конструктивные причинно -следственные взаимосвязи между внутренней логикой её взаимодействующих элементов и внешней социально-экономической средой и продуктивно управлять ими. С этой точки зрения, налоговый механизм следует рассматривать как комплекс политико-правовых, экономико-функциональных и организационно-административных отношений, направленных на раскрытие внутреннего содержания налоговой системы -формировать доходы государства и позитивно регулировать социально-экономические процессы.

Необходимостью раскрытия фискального и регулирующего потенциала налоговой системы обусловлена актуальность исследования функциональных основ налогового механизма с целью формирования основных направлений по дальнейшему его совершенствованию в условиях трансформируемой экономики России.

Состояние научной разработанности темы. Начало формированию

классической теории налогообложения положили труды Ф.Кенэ, А.Смита, АВагнера, Ж-Б.Сэя, Д.Рикардо, Ж.Сисмонди, К.Маркса, Ф.Нитги и других зарубежных учёных. В России финансовая наука начала развиваться значительно позже. Тем не менее, уже в XIX веке появились работы Н.И.Тургенева, И.И.Янжула, И.Х.Озерова. В 20-х годах XX века были продожены научные разработки по теории налогов и основам налогообложения, которые актуальны и сегодня, их авторы - В.Нвердохлебов, А.И.Буковецкий, И.М.Кулишер, П.В.Микеладзе, А.А.Тривус и ряд других экономистов.

Характерной особенностью экономического развития индустриально развитых стран в XX веке стали проводимые налоговые реформы, которые существенно меняли ориентиры налоговой политики, а также масштабы и методы государственного вмешательства с помощью налогового механизма в рыночную экономику. Теоретической базой для налоговых преобразований послужили исследования крупнейших экономистов XX века -Д.М.Кейнса, АЛаффера, К.Р.Макконела, А.Маршала, ПСамуэльсона, М.Фридмана и др.

Переход России в начале 90-х годов XX века к рыночному типу развития экономики вызвал повышенный интерес к проблемам налогообложения и у российских учёных. На сегодняшний день существует немало научных исследований, раскрывающих сущность налоговой системы, и работ, посвященных различным аспектам налогообложения. Это труды Карп М.В., Кировой Е.А., Князева В.Г., Куликова А.Г., Окуневой Л.П., Павловой Л.П., Панского В.Г., Пенькова Б.Е., Пепеляева СП, Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и др.

В целом, проблемы построения эффективной налоговой системы имеют достойное отражение в трудах как классиков экономической мысли, так и у современных учёных, занимающихся исследованием финансовой сферы. Вместе с тем, следует отметить, что большую разработку получили общетеоретические вопросы построения налоговой системы. В значительно меньшей степени исследованы функциональные основы налогового механизма, как системы организационно-правовых, экономико-функциональных и административных мер, направленных на реализацию функций налоговой системы.

Цель диссертации заключается в исследовании функциональных основ налогового механизма и разработке предложений по его совершенствованию в условиях трансформируемой экономики России.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих основных задач:

рассмотреть генезис науки о налогах и эволюцию принципов налогообложения;

исследовать функциональные основы налогового механизма как системы управления налогообложением;

проанализировать современное состояние налоговой системы России;

разработать основные направления совершенствования налогового механизма в условиях трансформируемой экономики России;

разработать модель налогообложения, отвечающую требованиям экономической эффективности, справедливости и оптимального (незатратного) администрирования.

Объектом исследования является налоговая система как форма реализации функций налогов.

Предметом исследования выступает налоговый механизм как совокупность социально-экономических и организационно-правовых отношений, направленных на раскрытие сущностного содержания налоговой системы.

Методологической базой проведения исследований служат теоретические работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения и налогового регулирования рыночной экономики. Исследование осуществлялось на основе системного, диалектического, логического и ситуационного анализа с использованием метода натурного моделирования, а также математических и статистических методов. В работе использованы данные бухгатерского учёта и отчётности ряда предприятий, данные налоговой и статистической отчётности, материалы по организации налогообложения в ряде зарубежных стран.

В результате исследования в диссертационной работе получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну:

- определены методологические и функциональные основы налогового механизма как системы экономико-функциональных, политико-правовых и организационно-административных отношений, направленных на реализацию фискальной и регулирующей налоговых функций;

- обосновано положение о том, что совершенствование налогового механизма дожно происходить не только за счёт реализации мер принуждения или создания соответствующих барьеров в налоговом админист-

рировании, но и через построение механизма управления налогообложением с элементами саморегулирования за счёт разновекторности применяемых налогов и учёта синергетических свойств налоговой системы (удовлетворение фискальных интересов государства через реализацию экономических интересов налогоплательщиков);

- в рамках предлагаемой разновекторной модели налогообложения обоснован переход от налогообложения прибыли к налогообложению расходов, как к наиболее продуктивной форме налогообложения с точки зрения эффективности, справедливости и оптимальности администрирования;

- обоснованы предложения по совершенствованию налоговой системы в разрезе отдельных видов налогов и специальных налоговых режимов. В частности, предложена более эффективная, по мнению автора, схема исчисления ЕСН, обозначены пути реформирования имущественного налогообложения в России, разработаны концептуальные подходы к совершенствованию налогообложения малого бизнеса;

- предложена усовершенствованная схема администрирования крупнейших налогоплательщиков России, предполагающая передачу функций моноторинга, анализа финансово-хозяйственной деятельности и предпро-верочного анализа в межрегиональные (межрайонные) налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам с целью повышения эффективности и качества налогового контроля.

Основные положения, выносимые на защиту:

- существующая одновекторная модель налогообложения не раскрывает потенциал налоговой системы в целом, так как в ней налоги проявляют антагонизм в отношении друг к другу. Так, усилия налоговых администраций повысить собираемость одного налога или законодательное изменение налогооблагаемой базы по этому налогу влечёт за собой уменьшение поступлений по другому налогу и наоборот. В предлагаемой разновек-торной модели само по себе законодательное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Вместе с тем, при уклонении налогоплательщика от уплаты одного из налогов, разновекторность налоговой системы компенсирует эти потери и при меньших ставках налогов более поно раскроется её потенциал;

- налогообложение расходов более предпочтительно с точки зрения экономической эффективности, справедливости и оптимального администрирования, чем налогообложение прибыли и доходов;

- отсутствие побудительных мотивов к искусственной минимизации

прибыли в связи с отменой налога на прибыль приведёт к росту капитализации рынка, проявит легитимные источники финансирования расширенного воспроизводства и отобразит реальную финансовую картину на предприятиях для акционеров и инвесторов, что в свою очередь приведёт к повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий;

- базируясь на разновекторности налогообложения, предлагается заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость и единого социального налога с одновременным упрощением порядка исчисления последнего. Объектом налогообложения по налогу на расходы будет стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе приобретаемых для перепродажи.

Практическая значимость диссертации определяется её* ориентацией на решение актуальных вопросов совершенствования налогового механизма в условиях трансформируемой экономики России. Теоретические положения в диссертации доведены до практических рекомендаций по реформированию налоговой системы, которые могут быть использованы при обсуждении соответствующих законодательных инициатив.

Основные положения, исследуемые в диссертации, и полученные результаты обсуждались на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. Они были апробированы в докладе на Межрегиональном форуме Предпринимательство Сибири. Договор - 2003, в выступлениях на научно-практических конференциях, в лекциях и семинарах, а также в публикациях автора. Идеи автора о переходе от налогообложения прибыли к налогообложению расходов в рамках предлагаемой разновекторной модели налогообложения получили положительные отклики на сайте общероссийского издания Российский налоговый курьер после публикации соответствующей статьи на страницах данного журнала. Кроме того, активное обсуждение вызвали предложения автора по изменению администрирования крупнейших налогоплательщиков России в ходе дискуссии, возникшей на общероссийском семинаре-совещании работников налоговых органов в октябре 2003 года.

Цель и задачи диссертации определили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, раскрыто современное состояние проблемы, определены цели и задачи, изложены методологические основы исследования, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретические основы налогового механизма представлены генезис науки о налогах и эволюция принципов налогообложения.

Формирование налоговых теорий начиналось с обоснования налога и его определения, но с течением времени, когда налоги стали играть более заметную роль в формировании государственных доходов и использоваться как инструмент экономического регулирования, появились налоговые теории, на основе которых формировались концептуальные принципы налогообложения.

В настоящее время эти принципы получили название золотых правил налогообложения. На их основе современные зарубежные и отечественные учёные разработали систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы разных государств.

Проследив эволюцию науки о налогах и принципов налогообложения, следует сделать вывод, что не учитывая теоретические основы, невозможно создать экономически эффективную, справедливую и незатратную налоговую систему. Эти условия дожен обеспечить налоговый механизм, функциональные основы которого представлены на рисунке.

В рамках диссертации наиболее поно раскрывается функционально-экономическое обеспечение налогового механизма.

Функционально-экономическое обеспечение налогового механизма включает в себя выбор налогов, структуры налоговой системы, обоснование эффективной налоговой нагрузки, формирование базы налогообложения, ставок, льгот, порядка исчисления и способов уплаты, установление специальных налоговых режимов и т.д.

С точки зрения выбора налогов и структуры налоговой системы принципиальным моментом является определение базы налогообложения, пропорций прямого и косвенного налогообложения, сочетания прогрессивных, пропорциональных и регрессивных форм налогообложения.

Рис. Функциональные основы налогового механизма

Следует отметить, что существует два конкурирующих принципа определения налоговой базы: принцип поных доходов и принцип расходов. Дискуссии о том, какой из них предпочтительней, не прекращаются с 1955 года, когда английский финансист Кадор впервые предложил ввести налог на расходы. В 70-х годах прошлого века дискуссии был придан допонительный импульс после обнародования двух документов о необходимости введения налога на расходы: доклада комиссии Джеймса Мида в Великобритании (Meade, 1978) и доклада Казначейства США в 1977 году (US

Treasury, 1977)1. Дебаты, однако, продожаются (к сожалению, без участия российских учёных): в 1987 году был представлен доклад Экономического Совета Канады, предложивший различные формы налога на расходы, а в 1994 году аналогичный доклад заявлен Комитетом по капитальным налогам Института фискальных исследований (Великобритания).

Выбор налоговой системы предполагает решение трёх важнейших проблем: экономической эффективности, справедливости и администрирования. Говоря об экономической эффективности налогов на расходы (или потребление), можно утверждать, что они (эти налоги) больше способствуют сбережениям, а, следовательно, и условиям расширенного воспроизводства, нежели налоги на доход и налоги на капитал. С точки зрения справедливости, расходы в качестве меры сравнения индивидуального благосостояния подходят лучше, чем доходы. Говоря словами Кадора, люди дожны облагаться налогами на основании такого вклада, который они извлекают из лобщественной копики, а не такого, который они вносят в неё. В терминах утилитаризма это означает, что благополучие каждого человека определяется не его доходами, а его потреблением.

С точки зрения администрирования налога, очевидно, что организовать налогообложение потребления проще, чем учитывать поные доходы. граждан и юридических лиц. Для этого нужно включить налог в цену товара и тогда будет чётко отслеживаться связь между уровнем потребления и уплатой налога.

Принцип определения налоговой базы по поным доходам или расходам напрямую соотносится с делением налогов на прямые и косвенные. Традиционно считается, что прямые налоги более справедливы, а косвенные налоги обладают большим фискальным потенциалом. Это утверждают как классики экономической теории, в том числе А.Смит, Д.Рикардо, Ж.Сисмонди, М.Фридман, Н.И.Тургенев, И.Х.Озеров и др., так и современные российские налоговеды .

По нашему мнению, если и стоит признать относительную несправедливость косвенного налогообложения (хотя бывают разные вариации социально-психологических взглядов на справедливость), то фискальные выгоды для государства очевидны. Более того, по нашему мнению, в настоящее время незаслуженно нивелируется и не признаётся роль косвен-

1 См.: Экономика налоговой политики. Пер. с англ./Под ред. Майкла Девере. - М.: ФИ-ЛИНЪ,2001.

2 См., напр.: Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов н/Д: Феникс, 2000; Ютки-наТ.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2001.

ных налогов в их влиянии на экономическую эффективность производства. Для побуждения плательщиков к совершенствованию производства обложение и взимание налогов дожны быть построены так, чтобы тяжесть налога уменьшалась с введением более совершенных орудий и приёмов хозяйствования. Наиболее действенными в этом отношении, по нашему мнению, являются именно косвенные налоги, когда они взимаются у производителя по количеству поступившего в переработку сырья или по заранее установленным признакам технико-производственного характера. При существовании таких налогов производитель, естественно, стремится к тому, чтобы из того же количества сырья или при том же оборудовании получить большее количество продуктов, так как благодаря такому росту выработки уменьшается налог, приходящийся на единицу продукта.

В начальный период введения косвенных налогов законодатель руководствовася лишь фискальными целями и даже не предполагал, что вводимые им налоги могут оказать положительное влияние на технику производства. История знает не мало примеров, когда налог положительно воздействовал на структуру и технику производства (модернизация сахарного производства в Австрии и во Франции, развитие химической промышленности в Германии, винокуренного производства в России).

Для функциональной настройки налогового механизма важно не только выбрать разумные налоги, но и обосновать эффективную налоговую нагрузку. В диссертации утверждается, что само по себе снижение налогов не является единственной и непосредственной причиной экономического роста. Так, в странах Северной Европы (Дании, Норвегии, Финляндии и особенно Швеции) при высоком уровне налогообложения сохраняются условия для экономического роста. Кстати, Россия по показателю совокупной налоговой нагрузки (29,6%) совсем не впереди планеты всей, как принято считать. Думается, что причины экономического роста следует искать не только в снижении налогов (хотя это, безусловно, важный фактор, особенно в условиях трансформируемой экономики России), но и через совершенствование всех блоков налогового механизма, а именно, через совершенствование его экономико-функционального, организационно-административного и политико-правового обеспечения.

Опираясь на научную теорию налогообложения и принципы построения налоговых систем, во второй главе диссертации предложены основные направления совершенствования налогового механизма.

На защиту выносится модель налогообложения, которая, по нашему мнению, наилучшим образом подходит для трансформируемой экономики

России. Исходя из содержания этой модели, её можно назвать разновек-торной.

Принимая во внимание теоретические обоснования положений о том, что налогообложение расходов более предпочтительно с точки зрения экономической эффективности, справедливости и администрирования, чем налогообложение прибыли и доходов, что прогрессивное налогообложение более соответствует принципу равномерности и справедливости, чем пропорциональное и регрессивное, но не всегда соответствует принципу экономической эффективности и экономии издержек при взимании налогов и то, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать больше и лучше, по сути наказывая за повышение эффективности хозяйствования, предлагается перейти от принципа налогообложения больше произвёл - больше заплатил к более справедливому и экономически эффективному принципу больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет. Таким образом, следует перейти от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов.

Совершенствование экономико-функционального обеспечения налогового механизма предполагает реализацию принципа разновекторности налогов и сборов, входящих в налоговую систему: искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого или других налогов. Необходимо создать саморегулируемый механизм управления налогообложением за счёт разновекторности налогов и учёта синергетических свойств налоговой системы (возможное сочетание интересов бизнеса и бюджета).

Разновекторность налогов - одно из принципиальных отличий предлагаемой модели налогообложения от действующей системы. Так, в действующей налоговой системе НДС, налог на прибыль и налог с продаж являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект налогообложения, а именно, выручка от предпринимательской деятельности. Известно, что серьёзной проблемой, связанной с уклонением от налогообложения, является завышение затрат в учёте в виде фиктивных договоров о производстве работ или оказании услуг, представления к налоговому вычету ложных счетов-фактур, некорректной квалификации типа сдеки в результате сговора сторон, принятия к вычету счетов-фактур, полученных от фирм-однодневок и т.д. Доказать неправомерность отнесения таких расходов в состав затрат, как правило, невозможно. Предлагаемая модель налоговой системы решает эту проблему в силу раз-

новекторности применяемых налогов. Так, минимизация налога на добавленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретённым товарам (работам, услугам), приведёт к увеличению налога на расходы. Эту разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Другими словами, сама налоговая система обеспечивает так называемый метод сообщающихся сосудов: убыло в одном месте - прибудет в другом.

Существующая одновекторная модель не раскрывает потенциал налоговой системы в целом. Так, усилия налоговых администраций повысить собираемость одного налога влечёт за собой уменьшение поступлений по другому налогу и наоборот. Например, увеличение ЕСН, налога на добычу полезных ископаемых, сбора на нужды образовательных учреждений ведёт к росту затрат предприятия, а, следовательно, к уменьшению налога на прибыль. С другой стороны, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество отдельных элементов (запасов, затрат, готовой продукции и т.д.) ведёт к увеличению налога на прибыль, причём в этом случае ожидаемого снижения налоговой нагрузки на предприятия не происходит. Таким образом, в существующей модели налогообложения налоги проявляют антагонизм в отношении друг к другу и не раскрывают потенциал всей налоговой системы.

В предлагаемой разновекторной модели само по себе законодательное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Другое дело, если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, то в этом случае разнонаправленность налогов компенсирует потери по одному из них. Таким образом, при меньших ставках налогов более поно раскрывается потенциал всей налоговой системы.

Отсутствие побудительных мотивов к искусственной минимизации прибыли в связи с отменой налога на прибыль приведёт к росту капитализации рынка, проявит легитимные источники финансирования расширенного воспроизводства и отобразит реальную финансовую картину на предприятиях для акционеров и инвесторов, что в свою очередь приведёт к повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий.

Разновекторная модель налогообложения позволит повысить собираемость налогов с иностранного капитала, работающего в России. Как известно, организация иностранного бизнеса построена таким образом, что при производстве товаров на заводах, находящихся на территории России, но

принадлежащих иностранным инвесторам, расходы за счёт повышения цен при поставках сырья и материалов образуются в России, а прибыль остаётся за границей. Такая искусственная минимизация прибыли и НДС, может быть компенсирована налогом на расходы. Учитывая процессы глобализации экономики и интернационализации капитала, введение налога на расходы не повредит инвестиционному процессу в России, а предлагаемое очевидное снижение налоговой нагрузки, наоборот, дожно привести к расширению иностранных инвестиций в российскую экономику.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, предлагается отменить все малоэффективные и загромождающие систему налоги (всего их предлагается оставить 20), заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость и, что более актуально, единого социального налога с одновременным упрощением порядка исчисления последнего. Предполагается, что лишь пять налогов (НДС, налог на расходы,3 налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные - в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, при наличии источников загрязнения, при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

Предвосхищая вопросы оппонентов о влиянии предлагаемой модели налогообложения на совокупную налоговую нагрузку в разных отраслях экономики, в ходе диссертационного исследования были проведены соответствующие расчеты на примере предприятий разных отраслей народного хозяйства, которые представлены в таблице (см. табл.).

Данные расчёты показывают, что совокупная налоговая нагрузка на предприятиях промышленности, где велика фондоёмкость продукции, снизилась. Увеличение налоговой нагрузки произошло лишь в торговом объединении ЦУМ, причём она приблизилась к средней налоговой нагрузке в целом по отраслям экономики. Вместе с тем, учитывая преимущества разновекторной модели налогообложения и выравнивание отраслевой налоговой нагрузки, очевидно, что на этих предприятиях, а, значит, и во всей

3 Объектом налогообложения по налогу на расходы будет стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе приобретаемых для перепродажи. В налоговую базу не включается стоимость движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации.

экономике, произойдёт более поное раскрытие налогового потенциала, несмотря на некоторое снижение налогового бремени.

Таблица

Сравнение налоговой нагрузки при традиционной и разновекторной моделях налогообложения предприятий различных отраслях экономики

тыс руб

Затраты на дсательмсп Выручка з от продаж Традиционная система о налогообложения V я к Рязиовекторная модель ХХ

Предприятиел вид деятельности А 5 л X

е НДС всего НДС О X о. С НДС налог ня прибыль итого е. X С о 5 НДС. налог ня расходы ИТОГО е- X е 5

1 2 3 4 5 6 7 < 10 И 12 13 14

Торговое предприятие АО ЦУМ 152495,0 из них 112173,7 покупные 2434,7 158596 31719,2 6100 9284,5 1464 10748.5 23,2 6963,4 11217,3 8180,7 115 39Д

ЗАО по производств обуви Ио-несси 95603,0 к] них 43021,0 покупные 8604.3 127115 25423 28204 16818,7 6769 23587,7 18.6 28,1 2614,1 4302.1 !6916^ ш 20,1

ЗАО Кокди тгрско-макдроикал фабрика Краской 358691,0 ю них 192050,0 покупные 38410 380674 76134.8 21983 37724,8 5275,9 43000,7 Ш 22,8 >8293,6 19205 17496,6 иг 25,1

АОВ-Сиб-промтрамс (грузовые ж/л перевоз' ки) <61215.6 из них 171110,9 покупные 14222Д 519521,5 103904^ 37953,5 69681.1 9108,8 78790,6 Ш 22,6 2261,6 17111,1 >9372,7 Ш 19.9

Примечание: * В числителе - на 1 руб выручки, в знаменателе на 1 руб добавленной стоимости, Х Х Ставка НДС в разновекторной модели - 15 %, налога на расходы - 10%.

Базируясь на идее разновекторности налогообложения в диссертации представлены направления совершенствования налоговой системы в разрезе отдельных видов налогов и специальных налоговых режимов.

Переход к разновекторной модели изменит налогообложение предпринимателей без образования юридического лица, которые дожны будут платить НДС и налог на расходы вместо налога на доходы физических лиц. Помимо выравнивания условий налогообложения для разных субъектов предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, что, безусловно, положительно, это является позитивным и с точки зрения налогового контроля. Дело в том, что в настоящее время индивидуальные предприниматели, впрочем как и малые предприятия, являются плательщиками НДС по своему усмотрению. Для этого стоит

НДС по своему усмотрению. Для этого стоит лишь причислить себя к субъектам малого бизнеса по достаточно виртуальному показателю Ч выручке от продаж. Практика показывает, что предприниматели, которые получили освобождение от НДС или применяют упрощённую систему налогообложения, продожают выписывать счета-фактуры с НДС. В противном случае их контрагенты не будут покупать у них продукцию из-за невозможности получить налоговый вычет. Таким образом, покупатель возмещает в качестве налогового вычета НДС, не поступивший в бюджет. Предлагаемая модель налогообложения эту проблему снимает, так как данный предприниматель будет являться плательщиком НДС.

На первый взгляд может показаться, что предпринимателей без образования юридического лица с переходом на разновекторную модель налогообложения ждут коренные изменения. Но это не так. НДС и налог на доходы, как отмечалось выше, одновекторные налоги, так как добавленная стоимость является апроксимированным выражением дохода. Грубо говоря, предприниматель несёт двойную нагрузку при налогообложении своих доходов: один раз через налог на доходы физических лиц, а второй раз -через НДС. Предлагаемая модель отменяет подоходный налог и вводит налог на расходы. При этом устраняется двойное налогообложение, а, учитывая, что ставка НДС снижается с 20 до 15%, снижается и налоговое бремя. Вместе с тем, вектор налога на расходы призван сбалансировать налоговую систему и снять проблему налогового уклонизма, поскольку занижение добавленной стоимости приведёт к росту налога на расходы.

Представляется, что предлагаемая модель приведёт к упрощению налогообложения предпринимателей за счёт ввода единой упрощённой формы налоговой декларации по НДС и налогу на расходы, так как налог на расходы будет являться частью расчёта налога на добавленную стоимость. Кроме того, упростится порядок учёта, так как не потребуется сложных расчётов входного НДС на остаток товарно-материальных ценностей, числящихся на складе. НДС по приобретённым товарам (работам и услугам) можно будет предъявлять к вычету сразу при оплате товаров, не дожидаясь списания их в производство, так как нелегитимное возмещение входного НДС из бюджета перекроется налогом на расходы.

Одним из направлений совершенствования экономико-функционального обеспечения налогового механизма в рамках предлагаемой разновекторной модели налогообложения дожно стать реформирование единого социального налога (ЕСН). Учитывая, что применение ЕСН в существующей в настоящее время конструкции имеет ряд негативных мо-

ментов (чрезмерная нагрузка на фонд оплаты труда, возможностями регрессивной шкалы налогообложения пользуются лишь крупные предприятия, регрессия при исчислении налога не привела к раскрытию его фискального потенциала, сложность администрирования налога, в том числе расчёта регрессии по каждому работающему), предлагается перейти от регрессивной шкалы налогообложения к единой ставке. При этом предлагается установить её в размере 24%, принимая во внимание разнонаправ-ленность ЕСН и налога на прибыль и учитывая расчёты эффективной ставки налога и расчёты потерь налоговых поступлений от применения регрессии с целью недопущения снижения доходов, зачисляемых во внебюджетные фонды.

Легитимизация выплат заработной платы положительно повлияет на динамику поступления налога на доходы физических лиц и даст стимул для реализации пенсионной реформы. Кроме того, единая ставка ЕСН упростит администрирование налога и устранит казуистику в расчёте регрессии по каждому работающему.

Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике предполагает реформирование имущественного налогообложения. В диссертации предложены основные направления этого реформирования, в том числе применительно к условиям разновекторной модели налогообложения. Учитывая введение налога на расходы, представляется, что налог на имущество, являясь однонаправленным налогом, дожен быть поглощён налогом на расходы. Но объектом налогообложения налога на расходы не являются расходы по приобретению основных средств. Объектом же налогообложения по налогу на имущество организаций дожно стать движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам. Очевидно, что запасы и затраты не дожны являться объектом налогообложения по этому налогу.

Данная конструкция налоговых обязательств и упразднение налога на прибыль сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов по сокрытию прибыли. В свою очередь, стремление не платить 10-ти процентный налог на расходы в части приобретения основных средств заставит налогоплательщика своевременно вводить эти основные средства в эксплуатацию, а в необходимых случаях регистрировать свои права в соответствующих регистрирующих органах, т.к. с этого момента у него появится возможность уменьшить НДС на сумму налогового вычета в части приобретенных основных средств и необходимость уплаты лишь 2-процентного налога на

имущество. Таким образом, мы вновь наблюдаем преимущества разновек-торности в налогообложении: с одной стороны, предприятие получает стимул к расширению производства, а, с другой - разнонаправленность действующих налогов заставляет налогоплательщиков исправно платить соответствующие налоги. В этом случае мы наблюдаем синергизм налоговой системы, когда интересы бизнеса совпадают с интересами бюджета.

Совершенствование экономико-функционального обеспечения налогового механизма предполагает выработку концептуальных подходов к применению специальных налоговых режимов в действующей налоговой системе, таких как упрощенная система для налогообложения малого бизнеса и единый налог на вменённый доход. В существующей конструкции данные специальные налоговые режимы носят искажающий характер. По сути, законодатель, утвердив критерии для отнесения предприятий к малым, поставил такие предприятия перед выбором: либо дробить свой бизнес при достижении пороговой величины дохода, либо скрывать свои доходы и имущество. Кроме того, применение упрощённой системы налогообложения предприятиями, подпадающими под критерии этой системы, приводит к массовому образованию фирм-однодневок, создаваемых специально для незаконного возмещения из бюджета НДС, искусственной минимизации прибыли крупных предприятий и уменьшения налоговых обязательств в части других налогов, в том числе ЕСН.

Учитывая искажающие эффекты критериев отнесения предприятий к малым, предлагается отказаться от дальнейшего поиска лидеального критерия и поддержку малого бизнеса производить адресно и преимущественно неналоговыми методами. Особые же (или специальные) налоговые режимы следует применять лишь для категории особо малых предприятий4. К ним следует отнести хозяйствующие субъекты, не применяющие труд наёмных работников.

Не являясь в целом приверженцем налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства, но, учитывая, что известные экономические и институциональные причины дают малым предприятиям объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки, автор допускает наряду с нефискальными методами поддержки малого бизнеса меры налогового характе-

4 В отечественной литературе, посвященной налогообложению, иногда используется этот термин Например, в научных трудах учСных Института экономики переходного периода под особо мх1ыми предприятиями понимаются предприятия с верхним порогом выручки, аналогичному при освобождении от НДС - Прим автора.

pa. Они заключаются в упрощении отчётных форм, либерализации сроков уплаты налогов, в упрощении налогового учёта хозяйственных операций и т.д. Эти меры приведут к экономии административно-бухгатерских расходов и компенсируют меньшие возможности самофинансирования. Безусловно, такое отрицание налоговых льгот для малых предприятий возможно только при общем упрощении налоговой системы. Представляется, что предлагаемая разновекторная модель налогообложения будет соответствовать этому критерию.

Отмечая справедливость мнения о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы, тем не менее, полагаем, что в условиях трансформируемой экономики будет преждевременно отказываться от единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности. Этот налог положительно зарекомендовал себя с фискальной точки зрения не только в России, но и в ряде развивающихся стран, где остро стоят проблемы налогового уклонизма. Вменённое налогообложение позволяет повысить собираемость налогов в тех видах деятельности, где затруднён налоговый контроль (розничная торговля, общественное питание, транспортные перевозки, бытовые услуги и т.д.). Вместе с тем фирмы, находящиеся на вменённом режиме налогообложения, зачастую являются участниками схем по уклонению от уплаты налогов. Будучи безразличными с точки зрения вменённого налогообложения к выручке от продаж, эти фирмы печатают фиктивные счета-фактуры по просьбе своих контрагентов для уменьшения последними своих обязательств по налогу на прибыль и НДС. Включая в затраты суммы на основании этих счетов-фактур, недобросовестные налогоплательщики таким образом занижают прибыль и незаконно возмещают из бюджета НДС. Это является острой проблемой в организации налогового контроля. Представляется, что разновекторная модель позволит разрешить эту проблему, так как фиктивные счета, снижая НДС, приведут к увеличению налога на расходы.

В организационно-административном блоке налогового механизма предлагаются следующие меры по модернизации налогового администрирования: совершенствование организационных структур налоговых администраций; качественное изменение информатизации налоговых органов и автоматизации процедур налогового производства; организация взаимодействия налоговых органов с внешними организациями -участниками налогового процесса, в том числе с органами федерального казначейства (обосновывается идея перехода от единого казначейского

(обосновывается идея перехода от единого казначейского счёта к единому счёту МНС); изменение подходов в организации обслуживания налогоплательщиков, предполагающих развитие дружелюбных форм взаимодействия через создание в структуре ИМНС специализированных подразделений по работе с налогоплательщиками и через бесконтактные способы сдачи налоговой отчётности, в том числе по телекоммуникационным каналам связи; совершенствование администрирования крупнейших налогоплательщиков России, предполагающего передачу функций мониторинга, анализа финансово-хозяйственной деятельности и предпроверочного анализа в межрегиональные (межрайонные) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам с целью дальнейшей организации выездных налоговых проверок в целом по ходингу с учётом взаимозависимых и аффилированных структур; совершенствование форм и методов контрольно-экономической работы налоговых органов.

В диссертации отмечается также важность политико-правового или институционального блока налогового механизма.

В заключении диссертационной работы изложены основные выводы и предложения, вытекающие из проведённого исследования.

По теме исследования подготовлено одиннадцать публикаций общим объёмом 3,6 печатных листа:

1. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли // Финансы. 2003. № 8. (0,20 пл.);

2. Полежаев В.А. Снижение налогов - не панацея // Российский налоговый курьер. 2003. № 13. (022 пл.);

3. Полежаев ВЛ. Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике // Современные аспекты экономики. 2003. №12(40). (0,28 пл.);

4. Полежаев В.А. Опыт администрирования крупнейших налогоплательщиков: выводы и предложения по повышению эффективности // Налоговая политика и практика. 2003. № 9. (0,40 пл.);

5. Полежаев В.А. Генезис науки о налогах и эволюция принципов налогообложения // Современная экономика: проблемы и решения: Сб. научных трудов Красноярского государственного университета. - Красноярск: КГУ, 2003. Вып. 5. (0,64 п л.);

6. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма // Бухгатерия и банки. 2003. № 7. (0,27 пл.);

7. Полежаев В.А. Бухгатер - налоговая инспекция: связь через Интернет // Бухгатер и компьютер. 2003. № 8. (0,24 пл.);

8. Полежаев В.А. Функциональные основы налогового механизма // Сб. науч. трудов Сибирского государственного технологического университета. - Красноярск, 2003. Вып. 2. (0,46 пл.);

9. Полежаев В.А. Опыт налогового администрирования во Франции и возможность его применения в России // Ученые записки Института управления и экономики. Спб., 2001. Вып. 3. (0,30 пл.);

10. Полежаев В.А. К вопросу о налоговой реформе // Современные аспекты экономики. 2003. № 16(44). (031 пл.);

11. Полежаев В.А. Эффективная налоговая система как фактор привлечения инвестиций // Сб.: Структурно-инновационные и финансовые факторы модернизации экономики / Общ. ред. А.Т. Спицына, И.Ф. Суслова. - М.: Экономика, 2002. (0,25 пл.).

Автореферат

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Полежаев Владимир Алексеевич

Тема диссертационного исследования

Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Чванов Роберт Александрович

Изготовление оригинал-макета Полежаев В.А.

Подписано, в печать 11.03.04. Тираж 80 экз. Усл. пл. 1,0.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

117606, Москва, пр-т Вернадского, 84 Отпечатано ОПМТ РАГС, заказ № ^У

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Полежаев, Владимир Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА

1.1. Генезис науки о налогах и эволюция принципов налогообложения

1.2. Функциональные основы налогового механизма

ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА В РОССИИ

2.1. Современное состояние налоговой системы России

2.2. Совершенствование экономико-функционального обеспечения налогового механизма через создание разновекторной модели налогообложения.

2.3. Построение разновекторной модели налогообложения в разрезе отдельных налогов и специальных налоговых режимов

2.4. Модернизация налогового администрирования как фактор совершенствования организационно-административного обеспечения налогового механизма

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике"

Построение справедливой и эффективной налоговой системы является важным условием экономического роста на всех этапах развития общества. Поиск эффективной модели налогообложения восходит ко ; временам А.Смита, который сформулировал основные принципы налогообложения, но особую актуальность проблема эффективности налоговой системы получила с осознанием того, что налог Ч это не только необходимое зло или плата за цивилизованное общество, но и регулятор социально-экономических процессов в государстве. Понимание дуалистической природы налога как конвергенции двух его функций, фискальной и регулирующей, имеет большое методологическое значение в условиях становления рыночной экономики в России.

Стратегическая цель совершенствования методологии налогообложения - обеспечить паритет налоговых функций. До тех пор пока налоговая практика демонстрирует отсутствие такого паритета, противоречия между субъектами сфер бизнес и бюджет будут углубляться. Как следствие этого, снижаются объёмы налоговых доходов бюджета, замедляются темпы экономического роста в стране, и, далее, выстраивается цепочка сопряжённых с этим негативных проявлений во всех сферах общественной жизни.

Равновесие налоговых функций на практике обеспечивается в результате формирования национальной налоговой системы. Функциональный механизм любой экономической системы Ч это совокупность принципов и методов, позволяющих установить конструктивные причинно-следственные взаимосвязи между внутренней логикой её взаимодействующих элементов и внешней социально-экономической средой и продуктивно управлять ими. С этой точки зрения, налоговый механизм следует рассматривать как комплекс политико-правовых, экономико-функциональных и организационно-административных отношений, направленных на раскрытие внутреннего содержания налоговой системы - формировать доходы государства и позитивно регулировать социально-экономические процессы.

Необходимостью раскрытия фискального и регулирующего потенциала налоговой системы обусловлена актуальность исследования функциональных основ налогового механизма с целью формирования основных направлений по дальнейшему его совершенствованию в условиях трансформируемой экономики России.

Начало формированию классической теории налогообложения положили труды Ф.Кенэ, А.Смита, А.Вагнера, Ж.Б.Сэя, Д.Рикардо, Ж.Сисмонди, К.Маркса, Ф.Нитти и других зарубежных учёных. В России финансовая наука начала развиваться значительно позже. Тем не менее, уже в XIX веке появились работы Н.И.Тургенева, И.И.Янжула, И.Х.Озерова. В 20-х годах XX века были созданы научные труды по теории налогов и основам налогообложения, которые актуальны и сегодня, их авторы -В.Н.Твердохлебов, А.И.Буковецкий, И.М.Кулишер, П.В.Микеладзе, А.А.Тривус и ряд других экономистов.

Характерной особенностью экономического развития индустриально развитых стран в XX веке стали проводимые налоговые реформы, которые существенно меняли ориентиры налоговой политики, а также масштабы и методы государственного вмешательства с помощью налогового механизма в рыночную экономику. Теоретической базой для налоговых преобразований послужили исследования крупнейших экономистов XX века Ч Д.М.Кейнса, А.Лаффера, К.Р.Макконела, А.Маршала, П.Самуэльсона, М.И.Фридмана и др.

Переход России в начале 90-х годов XX века к рыночному типу развития экономики вызвал повышенный интерес к проблемам налогообложения и у российских учёных. На сегодняшний день существует немало научных исследований, раскрывающих сущность налоговой системы, и работ, посвященных различным аспектам налогообложения. Это труды

Карп М.В., Кировой Е.А., Князева В.Г., Куликова А.Г., Окуневой Л.П., Павловой Л.П., Панского В.Г., Пенькова Б.Е., Пепеляева С.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. и др.

В целом, проблемы построения эффективной налоговой системы имеют достойное отражение в трудах как классиков экономической мысли, так и у современных учёных, занимающихся исследованием финансовой сферы. Вместе с тем следует отметить, что большую разработку получили общетеоретические вопросы построения налоговой системы. В значительно меньшей степени исследованы функциональные основы налогового механизма, как системы организационно-правовых, экономико-функциональных и административных мер, направленных на реализацию функций налоговой системы.

Цель диссертации заключается в исследовании функциональных основ налогового механизма, на основании которого можно было бы выработать основные направления его совершенствования.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих основных задач: рассмотреть генезис науки о налогах и эволюцию принципов налогообложения; исследовать функциональные основы налогового механизма как системы управления налогообложением; проанализировать современное состояние налоговой системы России; базируясь на теоретической основе, разработать основные направления совершенствования налогового механизма в условиях трансформируемой экономики России; разработать модель налогообложения, отвечающую требованиям экономической эффективности, справедливости и оптимального (незатратного) администрирования.

Объектом исследования является налоговая система как форма реализации функций налогов.

Предметом исследования выступает налоговый механизм как совокупность социально-экономических и организационно-правовых отношений, направленных на раскрытие сущностного содержания налоговой системы.

Методологической базой проведения исследований служат теоретические работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам налогообложения и налогового регулирования рыночной экономики. Исследование осуществлялось на основе системного, диалектического, логического и ситуационного анализа с использованием метода натурного моделирования, а также математических и статистических методов. В работе использованы данные бухгатерского учёта и отчётности ряда предприятий, данные налоговой и статистической отчётности, материалы по организации налогообложения в ряде зарубежных стран, полученных в ходе стажировок автора в налоговых органах США и Франции.

В результате исследования в диссертационной работе получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну:

- определены методологические и функциональные основы налогового механизма как системы экономико-функциональных, политико-правовых и организационно-административных отношений, направленных на реализацию фискальной и регулирующей налоговых функций;

- обосновано положение о том, что совершенствование налогового механизма дожно происходить не только за счёт реализации мер принуждения или создания соответствующих барьеров в налоговом администрировании, но и через построение механизма управления налогообложением с элементами саморегулирования за счёт разновекторности применяемых налогов и учёта синергетических свойств налоговой системы (удовлетворение фискальных интересов государства через реализацию экономических интересов налогоплательщиков);

- в рамках предлагаемой разновекторной модели налогообложения обоснован переход от налогообложения прибыли к налогообложению расходов, как к наиболее продуктивной форме налогообложения с точки зрения эффективности, справедливости и оптимальности администрирования;

- обоснованы предложения по совершенствованию налоговой системы в разрезе отдельных видов налогов и специальных налоговых режимов. В частности, предложена более эффективная, по мнению автора, схема исчисления ЕСН, обозначены пути реформирования имущественного налогообложения в России, разработаны концептуальные подходы к совершенствованию налогообложения малого бизнеса; предложена усовершенствованная схема администрирования крупнейших налогоплательщиков России, предполагающая передачу функций моноторинга, анализа финансово-хозяйственной деятельности и предпроверочного анализа в межрегиональные (межрайонные) налоговые инспекции по крупнейшим налогоплательщикам с целью повышения эффективности и качества налогового контроля.

Основные положения, выносимые на защиту: существующая одновекторная модель налогообложения не раскрывает потенциал налоговой системы в целом, т.к. в ней налоги проявляют антагонизм в отношении друг к другу. Так, усилия налоговых администраций повысить собираемость одного налога или законодательное изменение налогооблагаемой базы по этому налогу влечёт за собой уменьшение поступлений по другому налогу и наоборот. В предлагаемой разновекторной модели само по себе законодательное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Вместе с тем, при уклонении налогоплательщика от уплаты одного из налогов, разновекторность налоговой системы компенсирует эти потери и при меньших ставках налогов более поно раскроется её потенциал;

- налогообложение расходов более предпочтительно с точки зрения экономической эффективности, справедливости и оптимального администрирования, чем налогообложение прибыли и доходов;

- отсутствие побудительных мотивов к искусственной минимизации прибыли в связи с отменой налога на прибыль приведёт к росту капитализации рынка, проявит легитимные источники финансирования расширенного воспроизводства и отобразит реальную финансовую картину на предприятиях для акционеров и инвесторов, что в свою очередь приведёт к повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий;

- базируясь на разновекторности налогообложения, предлагается заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость и единого социального налога с одновременным упрощением порядка исчисления последнего. Объектом налогообложения по налогу на расходы будет стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе приобретаемых для перепродажи.

Практическая значимость диссертации определяется её ориентацией на решение актуальных вопросов совершенствования налогового механизма в условиях трансформируемой экономики России. Теоретические положения в диссертации доведены до практических рекомендаций по реформированию налоговой системы, которые могут быть использованы при обсуждении соответствующих законодательных инициатив.

Основные положения, исследуемые в диссертации, и полученные результаты обсуждались на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. Они были апробированы в докладе на Межрегиональном форуме Предпринимательство Сибири. Договор - 2003, в выступлениях на научно-практических конференциях, в лекциях и семинарах, а также в публикациях автора. Идеи автора о переходе от налогообложения прибыли к налогообложению расходов в рамках предлагаемой разновекторной модели налогообложения получили положительные отклики на сайте общероссийского издания Российский налоговый курьер после публикации соответствующей статьи на страницах данного журнала. Кроме того, активное обсуждение вызвали предложения автора по изменению администрирования крупнейших налогоплательщиков России в ходе дискуссии, возникшей на общероссийском семинаре-совещании работников налоговых органов в октябре 2003 года.

Цель и задачи диссертации определили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемой литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Полежаев, Владимир Алексеевич

Заключение

Проведённое исследование позволило сделать следующие выводы и рекомендации.

1) Налоговый механизм следует определить как систему политико-правовых, экономико-функциональных и организационно-административных мер, направленных на реализацию фискальной и регулирующей функций налогов. Проведённая систематизация налоговых теорий и концептуальных принципов налогообложения выявила основные критерии, на которые следует ориентироваться разработчикам налоговых систем: экономическая эффективность, справедливость и незатратное администрирование.

2) Учитывая функциональные основы налогового механизма и принимая во внимание теоретические обоснования положений о том, что налогообложение расходов более предпочтительно с точки зрения экономической эффективности, справедливости и администрирования, чем налогообложение прибыли и доходов, что прогрессивное налогообложение более соответствует принципу равномерности и справедливости, чем пропорциональное и регрессивное, но не всегда соответствует принципу экономической эффективности и экономии издержек при взимании налогов и то, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать больше и лучше, по сути наказывая за повышение эффективности хозяйствования, предлагается перейти от принципа налогообложения больше произвёл Ч больше заплатил к более справедливому и экономически эффективному принципу больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет. Таким образом, следует перейти от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов.

3) Совершенствование экономико-функционального обеспечения налогового механизма предполагает реализацию принципа разновекторности налогов и сборов, входящих в налоговую систему: искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого или других налогов. Совершенствование налогового механизма дожно происходить не только за счёт реализации административных мер через механизмы принуждения или через создание административных барьеров в налоговом администрировании, но и через создание экономического механизма управления налогообложением за счёт разновекторности налогов и учёта синергетических свойств налоговой системы (удовлетворение фискальных интересов государства через реализацию экономических интересов налогоплательщиков).

4) Существующая одновекторная модель не раскрывает потенциал налоговой системы в целом. Так, усилия налоговых администраций повысить собираемость одного налога влечёт за собой уменьшение поступлений по другому налогу и наоборот. Например, увеличение ЕСН, налога на добычу полезных ископаемых, сбора на нужды образовательных учреждений ведёт к росту затрат предприятия, а, следовательно, к уменьшению налога, на прибыль. С другой стороны, исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество отдельных элементов (запасов, затрат, готовой продукции и т.д.) ведёт к увеличению налога на прибыль, причём в этом случае ожидаемого снижения налоговой нагрузки на предприятия не происходит. Таким образом, в существующей модели налогообложения налоги проявляют антагонизм в отношении друг к другу и не раскрывают потенциал всей налоговой системы.

В предлагаемой разновекторной модели само по себе законодательное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Другое дело, если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов, то в этом случае разнонаправленность налогов компенсирует потери по одному из них. Таким образом, при меньших ставках налогов более поно раскрывается потенциал всей налоговой системы.

5) Базируясь на разновекторности налогообложения, предлагается отменить все малоэффективные и загромождающие систему налоги (всего их предлагается оставить 20), заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость и, что более актуально, единого социального налога с одновременным упрощением порядка исчисления последнего. Предполагается, что лишь пять налогов (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций, единый социальный налог и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные Ч в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, при наличии источников загрязнения, при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

6) Отсутствие побудительных мотивов к искусственной минимизации прибыли в связи с отменой налога на прибыль приведёт к росту капитализации рынка, проявит легитимные источники финансирования расширенного воспроизводства и отобразит реальную финансовую картину на предприятиях для акционеров и инвесторов, что в свою очередь приведёт к повышению инвестиционной привлекательности российских предприятий.

7) Учитывая, что применение ЕСН в существующей в настоящее время конструкции имеет ряд негативных моментов (чрезмерная нагрузка на фонд оплаты труда, возможностями регрессивной шкалы налогообложения пользуются лишь крупные предприятия, регрессия при исчислении налога не привела к раскрытию его фискального потенциала, сложность администрирования налога, в том числе расчёта регрессии по каждому работающему), предлагается перейти от регрессивной шкалы налогообложения к единой ставке. При этом предлагается установить её в размере 24%, принимая во внимание разнонаправленность ЕСН и налога на прибыль и учитывая расчёты эффективной ставки налога и расчёты потерь налоговых поступлений от применения регрессии с целью недопущения снижения доходов, зачисляемых во внебюджетные фонды.

8) Упразднение налога на прибыль и введение налога на расходы сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов по сокрытию прибыли. В свою очередь, стремление не платить 10-ти процентный налог на расходы в части приобретения основных средств заставит налогоплательщика своевременно вводить эти основные средства в эксплуатацию, а в необходимых случаях регистрировать свои права в соответствующих регистрирующих органах, т.к. с этого момента у него появится возможность уменьшить НДС на сумму налогового вычета в части приобретённых основных средств и необходимость уплаты лишь 2-х процентного налога на имущество.

9) Применение критериев отнесения предприятий к малым с целью получения налоговых льгот или применения упрощённой системы налогообложения приводит к нарушению принципов нейтральности налоговой системы и относительного равенства налоговых обязательств, создаёт предпосыки для налогового уклонизма и усложняет налоговое администрирование. Стремление к льготам побуждает предпринимателей скрывать численность работников, доходы и активы своих предприятий или преднамеренно дробить свой бизнес. Применение упрощённой системы налогообложения предприятиями, подпадающими под критерии этой системы, приводит к массовому образованию фирм-однодневок, создаваемых специально для незаконного возмещения из бюджета НДС, искусственной минимизации прибыли крупных предприятий и уменьшения налоговых обязательств в части других налогов, в том числе ЕСН. Учитывая искажающие эффекты критериев отнесения предприятий к малым, предлагается отказаться от дальнейшего поиска лидеального критерия, а поддержку малого бизнеса производить адресно и преимущественно нефискальными методами. Налоговая составляющая в поддержке малых предприятий дожна заключаться в общем упрощении налоговой системы и в общем снижении налоговой нагрузки, что характерно для предлагаемой разновекторной модели налогообложения.

10) Отмечая справедливость мнения о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы, тем не менее, следует сделать вывод, что в условиях трансформируемой экономики будет преждевременно отказываться от единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности. Этот налог положительно зарекомендовал себя с фискальной точки зрения не только в России, но и в ряде развивающихся стран, где остро стоят проблемы налогового уклонизма. Вменённое налогообложение позволяет повысить собираемость налогов в тех видах деятельности, где затруднён налоговый контроль (розничная торговля, общественное питание, транспортные перевозки, бытовые услуги и т.д.). Вместе с тем фирмы, находящиеся на вменённом режиме налогообложения, зачастую являются участниками схем по уклонению от уплаты налогов. Будучи безразличными с точки зрения вменённого налогообложения к выручке от продаж, эти фирмы печатают фиктивные счета-фактуры по просьбе своих контрагентов для уменьшения последними своих обязательств по налогу на прибыль и НДС. Включая в затраты суммы на основании этих счетов-фактур, недобросовестные налогоплательщики таким образом занижают прибыль и незаконно возмещают из бюджета НДС. Это является острой проблемой в организации налогового контроля. К счастью, разновекторная модель позволит разрешить эту проблему, т.к. фиктивные счета, снижая НДС, приведут к увеличению налога на расходы.

Предлагаемые рекомендации по совершенствованию экономико-функционального обеспечения налогового механизма не дожны привести к потерям бюджета, а, учитывая более поное раскрытие налогового потенциала при предлагаемой модели налогообложения, стоит ожидать и прироста налоговых поступлений.

В организационно-административном блоке налогового механизма предлагаются следующие меры по модернизации налогового администрирования: совершенствование организационных структур налоговых администраций; качественное изменение информатизации налоговых органов и автоматизации процедур налогового производства; организация взаимодействия налоговых органов с внешними организациями - участниками налогового процесса, в том числе с органами федерального казначейства (обосновывается идея перехода от единого казначейского счёта к единому счёту МНС); изменение подходов в организации обслуживания налогоплательщиков, предполагающих развитие дружелюбных форм взаимодействия через создание в структуре ИМНС специализированных подразделений по работе с налогоплательщиками и через бесконтактные способы сдачи налоговой отчётности, в том числе по телекоммуникационным каналам связи; совершенствование администрирования крупнейших налогоплательщиков России, предполагающего передачу функций мониторинга, анализа финансово-хозяйственной деятельности и предпроверочного анализа в межрегиональные (межрайонные) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам с целью дальнейшей организации выездных налоговых проверок в целом по ходингу с учётом взаимозависимых и аффилированных структур; совершенствование форм и методов контрольно-экономической работы налоговых органов.

В диссертации отмечается также важность политико-правового или институг(ионального обеспечения налогового механизма.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Полежаев, Владимир Алексеевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

5. Закон РФ №88-ФЗ от 14 июня 1995года "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

6. Постановление Правительства РФ от 21.12.2001г. №888 "О федеральной целевой программе "Развитие налоговых органов (2002 2004 годы)".

7. Але Морис. За реформу налоговой системы: Пер. с франц. / М.Але. М.: ТЕИС, 2001.

8. Аткинсон Энтони Б. Лекции по экономической теории государственного сектора./Пер. с англ. /Э.Аткинсон, Д.Стиглиц. М.: Аспект Пресс, 1995. -832с.

9. Банхоева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства / Ф.Х.Банхоева //Налоговый вестник. Ч 2002. №2.

10. Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе /М.Р.Бобоев, В.А.Кашин //Вопросы экономики. 2002. - №7. - С.54 - 59.

11. Бодырев Б.Г. Финансы капитализма /Б.Г.Бодырев. М.: Финансы и статистика, 1990.

12. Бюджетно-налоговая сфера: эффективность, проблемы дальнейшего развития /Под ред. Б.Е.Пенькова, А.М.Бабича, Е В.Пономаренко. М.: РАГС, 1996.- 161с.

13. Вознесенский А.Э. Актуальные вопросы общей теории налогов /А.Э.Вознесенский //Известия Санкт-петербургского университета экономики и финансов. 1998. - №4.

14. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение /О.В.Врублевская. Спб.: Питер, 2001. - 544с.

15. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях /Е.С.Выкова //Налоговый вестник. 2002. - №12, 2003. - №1.

16. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС /М.А.Высоцкий //Финансы. 2001. - № 10.

17. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения /Р.Г.Гаджиев //Финансы. 2000. - №3. - С.24 - 27.

18. Глухов В.В. Налоги. Теория и практика. 2-е изд., испр. и доп. /В.В.Глухов, И.В.Дольдэ, Т.П.Некрасова. Спб.: Лань, 2002. - 448с.

19. Годме П.-М. Финансовое право /П.-М.Годме. М.: Прогресс, 1978. -429с.

20. Гольденберг А.С. Модели налогового регулирования интересов субъектов сфер бюджет и бизнес /А.С.Гольденберг, Т.Ф.Юткина //Налоги.- 2000. -№1. -С.38-49.

21. Горский И.В. К оценке налоговой политики /И.В.Горский //Вопросы экономики. 2002. - №7. - С.70 - 78.

22. Горский И.В. Налоги: история и современность /И.В.Горский //Налоговое планирование для руководителя и бухгатера Ч М., 1997. С.78 - 85.

23. Горский И.В. Экономический рост и налоги /И.В.Горский //Налоговое обозрение. 1999.-№1.-С.13-14.

24. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения /А.В.Демин //Журнал российского права. 2002. - №4. - С.54 - 63.

25. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. /Р.Л.Дернберг. М.: ЮНИТИ, 1997. - 375с.

26. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются /И.Ю.Динес //Финансы. 2003. -№1.

27. Дубова М.Д. Роль ЕСН в реализации социальной политики государства /М.Д.Дубова // Финансы. 2002. - №12. - С.44 - 46.

28. Дуглас Норт. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики /Н.Дуглас. М.: Начала, 2000.

29. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение /Л.В.Дуканич. Ростов н/Д: Феникс, 2000. -416с.

30. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права /Е.Н.Евстигнеев, И.Г.Викторова, Е.Г.Ткачева. М.: ИНФРА - М, 2001. - 192с.

31. Ефимов А.В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли /А.В.Ефимов //Финансы Ч 2002. №2.

32. История русской экономической мысли: В 3-х т. /Под ред. А.И.Пашкова. М.: Издательство политической литературы, 1955. Т.1. Ч 700 с.

33. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики /И.В.Караваева. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.

34. Карп М.В. Налоговый менеджмент /М.В.Караваева. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2001. -477с.

35. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе /В.А.Кашин //Финансы. 2002. - №9. - С.38 - 42.

36. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации /В.А.Кашин, М.Р.Бобоев //Налоговый вестник. Ч 2002. №12. Ч С.14 - 20.

37. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег: Пер. с англ. /Дж.Кейнс. М.: Экономика, 1983.

38. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты /Е.А.Кирова //Финансы. Ч 1998. №9. - С. 30 - 32.

39. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России /Е.А.Кирова. М.: Статус-кво, 1998.

40. Козлов Д. Налоговая политика: какой путь выбрать? /Д.Козлов //Вопросы экономики. 2002. - №7. - С.79 - 82.

41. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики /А.Н.Козырин. М.: Право, 1993.

42. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный)./ Сост. и автор С.Д.Шаталов. М.: Кодекс, 2002.

43. Конторович В.К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика /В.К.Конторович //Финансы. 2001. - № 10. - С.27 Ч 31.

44. Куликов А.Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет /А.Г.Куликов, И.П.Павлов //Финансы. 2000. - №5. - С.36 - 40.

45. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент /Д.Ю.Мельник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 352с.

46. Миль Дж.С. Основы политэкономии /Дж.Миль. М.: Прогресс, 1981. Ч 154с.

47. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций /Н.В.Миляков. -М.: ИНФРА М, 2000. - 348с.

48. Налоги и налогообложение. 2-е изд. /Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. Спб.: Питер, 2001. - 544с.

49. Налоги: Учеб. Пособие. 5-е изд. /Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2001. - 656с.

50. Налоговые системы зарубежных стран /Под ред. В.Г.Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.

51. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки /Ф.Нитти. М., 1904.

52. Озеров И.Х. Основные начала финансовой науки /И.Х.Озеров. Рига, 1923.

53. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник /Л.П.Окунева. М.: Финстатинформ, 1996.

54. Осетрова Н.И. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения /Н.И.Осетрова // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч №3. С.36 Ч 40.

55. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. - 496с.

56. Павлова С.В. Налоговая реформа как составляющая инвестиционной политики /С.В.Павлова //Российский налоговый курьер. Ч 2003. №20.

57. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник /В.Г.Пансков. М.: Книжный мир, 2000. - 457с.

58. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе /В.Г.Пансков //Финансы. 1998. -№11.- С.18 -23.

59. Паскачев А.Б. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /А.Б.Паскачев, В.А.Кашин, М.Р.Бобоев, А.С.Колесников. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 240с.

60. Пеньков Б.Е. Оптимизация налоговой системы /Б.Е.Пеньков //Экономист. 1996. - №5.

61. Перов А.В. Налоги и налогообложение /А.В.Перов, А.В.Токушкин. М.: ЮРЛАЙТ, 2001.

62. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и практики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства /Г.В.Петрова //Журнал российского права. 2002. - №8.

63. Петти У. Трактат о налогах /У.Петти //Антология экономической классики: В 2-х т./Предисловие И.А.Столярова. Ч М.: ЭКОНОВ, 1993. Т.1. Ч 475с.

64. Полежаев В.А. Генезис науки о налогах и эволюция принципов налогообложения /В.А.Полежаев //Современная экономика: проблемы и решения: Сб. научных трудов Красноярского государственного университета. Вып.5. Красноярск, КГУ, 2003. Ч 222 Ч 229.

65. Полежаев В.А. Налогообложение расходов вместо налогообложения прибыли /В.А.Полежаев //Финансы. Ч 2003. №8.

66. Полежаев В.А. Опыт администрирования крупнейших налогоплательщиков: выводы и предложения по повышению эффективности /В.А.Полежаев //Налоговая политика и практика. Ч 2003. №9. - С. 16 - 21.

67. Полежаев В.А. Опыт налогового администрирования во Франции и возможность его применения в России /В.А.Полежаев //Ученые записки Института управления и экономики: Сб. научных трудов. Спб.:Изд-во института управления и экономики, 2001, №3. - С.69 Ч 71.

68. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея /В.А.Полежаев //Российский налоговый курьер. Ч 2003. - №13. Ч С.70 - 74.

69. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма в трансформируемой экономике /В.А.Полежаев //Современные аспекты экономики. 2003. - №12(40). - С. 100 - 104.

70. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма /В.А.Полежаев //Бухгатерия и банки. 2003. - №7. Ч С.32 Ч 35.

71. Полежаев В.А. К вопросу о налоговой реформе /В.А.Полежаев //Современные аспекты экономики. 2003. - №16(44). Ч С.98 - 103.

72. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа /Под ред. М.Алексеева, С.Синельникова. Т. 1 и 2. М.: Институт экономики переходного периода, 2000.

73. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки / В.М.Пушкарева //Финансы. 1999. - №6. - С.37 - 38.

74. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие /В.М.Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256с.

75. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития /В.М.Пушкарева//Финансы. 1999. -№11.- С.27 - 39.

76. Пушкарева В.М. Содержание и принципы построения налоговой системы /В.М.Пушкарева//Финансы. 2001. - №10.

77. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе /А.Г.Рашин //Государство и право. Ч 2002. №7.

78. Реш В.К. О работе межрайонных инспекций /В.К.Реш //Налоговый вестник. 2002. - №1.

79. Реш В.К. О работе налоговых органов в современных экономических условиях / В.К.Реш, С.Н.Алехин //Налоговый вестник. Ч 2002. №4.

80. Россия в цифрах, 2002. Краткий статистический сборник. М.: Госкомстат, 2002.

81. Сергеев И.В. Налогообложение малых предприятий /И.В.Сергеев, А.Н.Волошина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256с.

82. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов /А.Смит. М.: Соцэкгиз, 1962. - 684с.

83. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: учеб. пособие /Р.Г Сомоев. М.: ПРИОР, 2000. - 176с.

84. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. /Дж.Стиглиц. М.: ИНФРА - М, 1997. - 720 с.

85. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь /А.В.Токушкин. М.: Юристь, 2001. - 512с.

86. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия /А.В.Трошин //Финансы. Ч 2000. №5. - С.44 - 47.

87. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. 3-е изд. /Н.И.Тургенев. М.: Соцэкгиз, 1937.

88. Финансы, налоги и кредит. Учебник/Общ. ред. Емельянов A.M., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. М.: РАГС, 2001. - 546с.

89. Худяков А.И. Основы налогообложения /А.И.Худяков, М.Н.Бродский, Г.М.Бродский. Спб.: Европейский дом, 2002. - 427с.

90. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги /Д.Г.Черник //Финансы. Ч 2000. №5. - С.30 - 33.

91. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. 2-е изд.: перераб. и доп. /Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П.Морозов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. -511с.

92. Шарп У. Инвестиции: Пер. с англ. /У.Шарп, Г.Александер, Дж.Бейли. -М.: ИНФРА М, 1998. - 1024 с.

93. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы /С.Д.Шаталов. М.: МЦФЭР, 2000.

94. Шипунов В.А. Оценка эластичности налоговой системы /В.А.Шипунов //Финансы. 1999. - №8. - С.37.

95. Штундюк В.Д. Требуется переоткрытие закона налогового переложения /В.Д.Штундюк // Финансы. 1999. - №8. - С.31.

96. Экономика налоговой политики: Пер с англ. /Под ред. Майкла П.Девере. -М.: ФИЛИНЪ, 2001. 328с.

97. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. /Т.Ф.Юткина. -М.:ИНФРА М, 1999. - 429с.

98. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. /Т.Ф.Юткина. М.: ИНФРА - М, 2002. - 576с.

99. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе /Т.Ф.Юткина. Ч М.:ИНФРА Ч М, 1999.

100. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник. /Л.И.Якобсон. М.: ГУ ВШЭ, 2000. - 367с.

101. Ябуганов А.А. Опыт теории налогов Н.И.Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX XX вв. /А.А.Ябуганов //Финансы. Ч 1998. - №9.

102. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах /И.И.Янжул. М.: Статут, 2002. - 555с.

Похожие диссертации