Совершенствование налогового механизма минерально-сырьевого комплекса

Зубков, Виктор Алексеевич

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование налогового механизма минерально-сырьевого комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Зубков, Виктор Алексеевич
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2000
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогового механизма минерально-сырьевого комплекса"

На правах рукописи ЗУБКОВ Виктор Алексеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГО КОМПЛЕКСА

(на примере Ленинградской области)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление

народным хозяйством

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2000

Работа выпонена в Санкт-Петербургском государственном горном институте имени Г.В.Плеханова (техническом университете).

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор ЕЛ.Соловьева

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор В.Н.Волович

Ведущая организация: Московская государственная геологоразведочная академия

Защита диссертации состоится 14 июня 2000 г. в 10 ч на заседании диссертационного совета Д 063.15.13 при Санкт-Петербургском государственном горном институте имени Г.В.Плеханова (техническом университете) по адресу: 199106 Санкт-Петербург, 21-я линия, дом 2, зал № 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного горного института.

Автореферат разослан 13 мая 2000 года.

кандидат экономических наук Л.Б.Бадальянц

УЧЕНЫЙ СЕКРЕТАРЬ

диссертационного совета доцент

Л.И.ИСЕЕВА

. \ г> I 0 г\ I / !\ \

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики государства, одним из основных способов регулирования государством социально-экономической жизни общества. Она представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер, осуществляемых государством и местными органами власти по сбору и использованию налогов для обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, развития экономики страны путем рационального перераспределения финансовых ресурсов. С помощью налогового механизма государство обеспечивает необходимые условия для функционирования рыночной системы.

Изучение современных налоговых теорий, анализ зарубежного опыта налогообложения, принципы построения налоговых систем в разных странах показывают, что ни в теории, ни в мировой практике не имеется готовых рецептов построения рациональной системы налогообложения применительно к существующей ситуации в России.

На современном этапе в России в ходе осуществления налоговой реформы происходит системный и комплексный пересмотр всей совокупности налоговых отношений. При этом российская налоговая система совершенствуется путем эволюционного развития на основе накопленного отечественного опыта без кардинальной ломки и с применением сложившейся мировой практики.

Практика показала, что действующее налоговое законодательство и после принятия общей части НК РФ нуждается в дальнейшем совершенствовании. В первую очередь это относится к при-родоресурсным налогам, включая платежи за недропользование.

В настоящее время минерально-сырьевой комплекс (МСК) обеспечивает снабжение отраслей экономики топливно-энергетическими и другими минеральными ресурсами, вносит весомый вклад в формирование доходной части бюджета страны, его продукция продожает оставаться основным источником валютных поступлений.

По всеобщему признанию, действующая в настоящее время налоговая система в горнодобывающих отраслях не эффективна: она не стимулирует развитие горного бизнеса, не реагирует на конъюнктуру рынка, слабо учитывает природные особенности отдельных месторождений, ведет к выборочной отработке запасов, невозвратным потерям минеральных ресурсов. Сложившийся порядок распределения налоговых доходов от использования минерально-сырьевых ресурсов между федеральным центром и субъектами РФ научно не обоснован. Незначительная доля платежей за недра в региональных доходах, на примере Ленинградской области, свидетельствует о том, что размер платежей не соответствует экономической ценности вовлеченных в хозяйственный оборот минеральных ресурсов и не связан с экономической эффективностью их использования.

С предложениями и рекомендациями по совершенствованию налоговой системы при недропользовании выступают многие российские ученые и специалисты. Этим проблемам посвящены труды Астахова A.C., Белова Ю.П., Гольдмана Е.Л., Гусева В.К., Козловского Е.А., Кимельмана С.А., Коморова М.А., Конопляника A.A., Курского А.Н., Монастырных О.С., Мелехина Е.С., Орлова В.П., Разовского Ю.В., Ревазова М.А., Соловьевой Е.А., Тена Ю.М., Ха-кимова Б.В., Шевчука A.B. и многих других.

Несмотря на имеющийся научный задел в данном направлении, можно утверждать, что проблема совершенствования налогового механизма в МСК требует проведения дальнейших экономических исследований и является актуальным направлением экономической науки. Изложенными обстоятельствами и обусловлена актуальность и своевременность избранной темы диссертационного исследования.

Целью исследования является обоснование главных направлений налоговой реформы и разработка рекомендаций по совершенствованию налогового механизма в отраслях МСК.

Основная идея диссертационной работы состоит в формировании концепции реформирования налоговой системы при недропользовании путем переноса центра тяжести налогов на природоресурсный блок и постепенного перехода на рентный принцип налогообложения.

Основные задачи исследования решались в соответствии с поставленной целью:

- изучение, обобщение и анализ налоговых теорий и практики налогообложения в зарубежных странах;

- анализ действующей налоговой системы в РФ, характеристика нововведений в налогообложении;

- обоснование главных направлений налоговой реформы в отраслях МСК;

- определение методологических и методических основ совершенствования налоговых отношений при недропользовании;

- критический анализ действующей системы регионального налогообложения и разработка рекомендаций по ее улучшению;

- разработка комплекса мер и предложений, направленных на совершенствование налогового механизма в МСК, с учетом современных налоговых теорий, достижений и рекомендаций геоэкономической науки, согласованных с задачами развития МСК, исходя из накопленного отечественного опыта и мировой практики налогообложения.

Объектом исследования является налоговая система в отраслях МСК, а также система налогообложения в отдельном регионе на примере Ленинградской области.

Методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили исследования в области современных налоговых отношений в России и за рубежом. Инструментарием исследований является комплексный анализ статистических, информационно-аналитических, нормативно-правовых документов и методических материалов, характеризующих налоговые системы.

Защищаемые научные положения

1. Налоговая реформа в минерально-сырьевом комплексе дожна основываться на концепции последовательного поэтапного реформирования налоговой системы в сфере недропользования.

2. Налоги и платежи в недропользовании дожны отражать специфику минерально-сырьевых ресурсов как геоэкономической

категории, учитывать особенности горного производства при разработке специальных налоговых режимов для отраслей МСК.

3. Повышение эффективности налогового механизма МСК предполагает разработку и обоснование комплекса мер, обеспечивающих создание стабильной и гибкой налоговой системы, гарантирующей как налогоплательщику-недропользователю, так и собственнику недр - государству права и возможности получения и справедливого распределения доходов от освоения и использования минерально-сырьевой базы при соблюдении баланса интересов федерального центра и субъектов РФ.

4. Налоговая система регионального недропользования является составной частью единой налоговой системы России. В то же время, субъектам федерации предоставляются значительные права в проведении региональной налоговой политики, которые недостаточно используются территориями.

Научная новизна диссертационной работы заключается:

в развитии теоретических и методологических положений и методических принципов построения налоговой системы в отраслях МСК в условиях рыночной экономики;

в обосновании и разработке концепции последовательного, поэтапного реформирования налоговой системы в сфере недропользования путем решения договременных, стратегических и краткосрочных задач;

в установлении объективной необходимости и экономической закономерности переноса центра тяжести налогов на природо-ресурсный блок и постепенного перехода на рентный принцип налогообложения;

в разработке комплекса мер по совершенствованию налогового механизма в целом по МСК и на уровне субъекта РФ, охватывающего все основные направления налоговой реформы с выделением приоритетных мероприятий.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждаются:

изучением и глубоким анализом представительного объема научной литературы по теме исследования;

Х использованием экономической и юридической нормативной документации;

использованием большого объема статистического и ведомственного материала в целом по МСК РФ и по Ленинградской области;

Х применением современных методов экономического анализа и статистики.

Практическая значимость исследований состоит в предложениях и рекомендациях автора по совершенствованию налоговой системы МСК, которые могут быть приняты за основу при внесении допонений и уточнений в налоговое и горное законодательство на федеральном уровне и в соответствующее законодательство Ленинградской области.

Реализация результатов работы. Результаты выпоненных исследований использованы при формированию налоговой политики в Ленинградской области.

Апробация работы. Основные положения диссертации и результаты исследований обсуждались на заседаниях налоговой инспекции Ленинградской области, Комитета экономики и инвестиций Правительства Ленинградской области, кафедры экономики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного горного института (технического университета), а также на научных конференциях, семинарах и круглых столах (Москва, Санкт-Петербург, Петрозаводск)

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ, одна работа принята к опубликованию.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений и содержит 172 страницы основного текста, 29 таблиц, 14 рисунков, 7 приложений, а также список литературы из 120 наименований.

Во введении раскрыта актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены идея диссертационной работы, научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе Налоговые отношения в экономической системе общества рассмотрены основные налоговые теории и практика налогообложения в зарубежных странах. Изложена сущность и экономическое содержание налога. Дана характеристика налоговой политики государства в условиях рыночной экономики.

Вторая глава Налоговая система России посвящена анализу современных налоговых отношений в РФ. В ней дана характеристика нововведений в налогообложении, последовавших после принятия в 1999 году первой части Налогового кодекса РФ. Особое внимание уделено вопросам совершенствования налоговых отношений в природоресурсном блоке и в сфере недропользования.

В третьей главе Основные направления налоговой реформы в отраслях минерально-сырьевого комплекса выпонен всесторонний критический анализ налоговой системы в сфере недропользования России. Рассмотрена система налогообложения при освоении и использовании минерально-сырьевых ресурсов Ленинградской области. Даны рекомендации по совершенствованию налогового механизма в целом для МСК России и для отдельного субъекта РФ на примере Ленинградской области.

В приложениях приводятся материалы, характеризующие минерально-сырьевую базу Ленинградской области, а также данные о функционировании налоговой системы в регионе.

В заключении сформулированы основные научные и практические выводы и результаты диссертационной работы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Основные результаты исследований отражены в следующих защищаемых положениях.

Первое защищаемое положение.

Налоговая реформа в минерально-сырьевом комплексе дожна основываться на концепции последовательного поэтапного реформирования налоговой системы в сфере недропользования.

Стратегическая задача состоит в перенесении центра тяжести налогов на природоресурсный блок, включая его основной элемент - минерально-сырьевой комплекс, и переход на рентный прин-

цип налогообложения, что является объективной необходимостью и экономической закономерностью. Краткосрочная программа реформирования налогообложения в МСК предполагает совершенствование налогового механизма путем установления для горных предприятий предельных размеров налоговых изъятий и введение единой платы за недра на основе горной ренты.

До настоящего времени минерально-сырьевой комплекс остается важнейшим источником налоговых поступлений в государственный бюджет. Только доля ТЭКа в объеме промышленного производства составляет 40%, в налоговых поступлениях в бюджет -42%, в валютных поступлениях - 45%. Сопоставление этих данных с долей платежей за пользование природными ресурсами в доходной части бюджета дает основание полагать, что ресурсные платежи не связаны с экономической ценностью вовлеченных в хозяйственный оборот природных ресурсов, не являются источником формирования государственных финансов.

Прямые поступления в бюджет РФ от платежей за пользование всеми природными ресурсами незначительны и составляют около 3% от поступающих доходов, в основном за счет налогообложения пользователей недр, а на долю косвенных налогов приходится более 70% всех платежей.

Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему Ленинградской области показал, что здесь также преобладают косвенные налоги, а доля платежей за природные ресурсы составляет 5% от всех налоговых поступлений в бюджет территории. Из общей суммы платежей за ресурсы лишь 5,5% приходится на плату за пользование недрами (рис.1).

Структура и размер налогов показывают, что они определены без необходимого экономического обоснования и обусловлены, в основном, фискальной политикой государства. Так, доля налогов в цене продукции в нефтяной промышленности завышена против оптимальных значений в 1,5-2 раза. Налоги и сборы у предприятий нефтедобычи в среднем составляют 60% от стоимости реализуемой нефти. В структуре цен на природный газ налоговая составляющая достигла 60%. У горнорудных предприятий в виде налогов и платежей изымается более 71% прибыли (табл.1).

Таблица 1

Структура налогов и платежей ОАО Пикалевское объединение Глинозем (Ленинградская область), %

Наименование показателей 1997г. 1998г.

Налоги, включаемые в себестоимость 15,6 13,8

В том числе:

плата за пользование недрами 0,7 0,7

отчисления на ВМСБ 2,2 2,3

Платежи во внебюджетные фонды, включаемые в себестои-

мость 46,4 41,8

Всего налогов и платежей, включаемых в себестоимость 62,0 55,6

Налоги из прибыли 38,0 44,4

Итого налогов и платежей 100 100

Удельный вес налогов в валовой прибыли 70,3 50,9

Из зарубежной практики следует, что для нормальной деятельности предприятий налоговые изъятия не дожны превышать 30-35% от прибыли.

Существенным недостатком налоговой системы в МСК является многочисленность платежей. Кроме налогов, уплата которых обязательна при любой предпринимательской деятельности, горнодобывающие предприятия вносят платежи, связанные с отраслевой спецификой хозяйствующих субъектов (рис.2). Поэтому одно из направлений налоговой реформы в МСК состоит в упрощении системы налогообложения за счет сокращения количества налогов и введения единой платы за недра.

Второе защищаемое положение.

Налоги и платежи в недропользовании дожны отражать специфику минерально-сырьевых ресурсов как геоэкономической категории, учитывать особенности горного производства при разработке специальных налоговых режимов для отраслей МСК.

При установлении платежей за освоение и разработку месторождений полезных ископаемых необходимо учитывать особенности

Структура поступивших платежей в бюджетную систему Ленинградской области в 1998 г., в % к итогу

Структура налоговых поступлений в Федеральный бюджет за 1ЭЭ8 г.

Структура налоговых поступлений в территориальный бюджет за 1933 г.

Подоходный налог с физических п*ч 21%

Налогил имущество

Акцизы V.

Прочие налоги и сборы 21%

Налог на прибыль 19%

Рис. 1. Структура налоговых поступлений в бюджетную систему Ленинградской области

Налоги и платежи при недропользовании

Платежи, связанные с отраслевой спецификой хозяйствующих субъектов

Плата за геологическую информацию

Сбор за участие в конкурсах, аукционах и за выдачу лицензий

Плата за поиски и оценку месторождений полезных ископаемых

Плата за разведку полезных ископаемых

Плата за право на добычу полезных ископаемых

Плата за использование отходов

горнодобывающих и перерабатывающих производств

Плата за строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых_

Налог на допонительных доход от добычи углеводородов

Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Акцизы на отдельные виды минерального сырья

Плата за право пользования акваторией территориального моря к участка морского дна

Платежи, уплата которых возникает при ведении любой предпринимательской деятельности

Федеральные налоги и сборы

Налог на прибыль (доход)

Налог на доход от капитала

-Лесной налог

Водный налог

| Платежи в социальные фонды

Экологический налог

-Таможенные пошлины и сборы

Федеральные лицензионные сборы

Региональные налоги _и сборы_

Налог на имущество Налог на недвижимость Дорожный налог Транспортный налог

Региональные лицензионные _сборы_

Местные налоги

Земельный налог

~(_Налог на рекламу_}

-1 Местные лицензионные сборы |

Рис. 2. Система платежей при недропользовании в РФ

минеральных ресурсов как геоэкономической категории. Наилучшим образом можно учесть специфику горного производства, разрабатывая и устанавливая специальные налоговые режимы при недропользовании. Специфика минеральных ресурсов состоит в том, что после вовлечения их в хозяйственный оборот они приобретают все основные черты экономической категории, а в условиях рыночной экономики становятся товаром, оставаясь в то же время предметами природного происхождения. Отсюда их особенности - невозобновляе-мость, безвозвратность потерь при добыче, высокая капиталоемкость, потребность постоянного инвестирования в поиски, разведку месторождений и строительство добывающих предприятий, техногенное воздействие на окружающую природную среду. Эти особенности могут быть учтены при переходе на рентный принцип налогообложения. Расчет платежей за пользование недрами на основе дифференциальной горной ренты позволит учесть разнокачественность природных объектов, будет способствовать выравниванию различных природных условий, ограничит хищническую разработку недр. Формирование платежей на основе ренты может стать инвестиционным источником финансирования и развития производства в добывающих отраслях, позволит увязать налоги с эффективностью, рентабельностью производства, с прибылью и результатами производства.

Разделяя и поддерживая в целом рентную концепцию налогообложения при освоении и использовании минеральных ресурсов, мы в то же время сознаем, что для ее реализации дожна быть проведена большая подготовительная работа.

Она включает следующие основные направления:

1) дальнейшее развитие методологических исследований в области экономической (стоимостной) оценки минеральных ресурсов и теории ренты;

2) совершенствование методических разработок по установлению рентных платежей доя различных видов полезных ископаемых;

3) создание соответствующей информационно-аналитической и законодательной базы для перехода на рентное налогообложение;

4) разработка налогового механизма реформирования налоговой системы при осуществлении принципа перенесения налогового бремени на природно-ресурсный потенциал.

Рис.3. Рекомендации по совершенствованию налогового механизма в МСК

Третье защищаемое положение.

Повышение эффективности налогового механизма МСК предполагает разработку и обоснование комплекса мер, обеспечивающих создание стабильной и гибкой налоговой системы, гарантирующей как налогоплательщику-недропользователю, так и собственнику недр - государству права и возможности получения и справедливого распределения доходов от освоения и использования минерально-сырьевой базы при соблюдении баланса интересов федерального центра и субъектов РФ.

Осуществление мер по совершенствованию налогового механизма в МСК предполагает усиление регулирующей и стимулирующей функции платного недропользования, создание специальных налоговых режимов для отраслей МСК на основе применения экономически, научно обоснованных нормативов недропользования. Основные направления налоговой реформы в МСК, исходя из наших рекомендаций, представлены на рис.3. Они состоят из догосрочных и среднесрочных целей и задач по совершенствованию налоговой системы в МСК, которые дожны реализовываться поэтапно.

Четвертое защищаемое положение.

Налоговая система регионального недропользования является составной частью единой налоговой системы России. В то же время, субъектам федерации предоставляются значительные права в проведении региональной налоговой политики, которые недостаточно используются территориями.

Проблемы совершенствования регионального налогообложения особенно актуальны для регионов активного использования местных минеральных ресурсов. К таким регионам можно отнести Ленинградскую область.

К настоящему времени в субъектах РФ уже накоплен некоторый опыт управления развитием минерально-сырьевой базы в рыночных условиях. Пробелы в федеральном налоговом и горном законодательстве вынуждают региональные органы власти принимать соответствующие нормативно-правовые акты по регулированию финансово-хозяйственной деятельности предприятий МСК.

Так, в Ленинградской области, начиная с 1994 года, был разработан и введен в действие ряд областных законов в области недропользования.

Для Ленинградской области вопрос рационального использования и развития минерально-сырьевой базы имеет чрезвычайно важное не только экономическое, но и социальное значение, так как все крупные горные предприятия являются градообразующими. На территории области находятся четыре горнопромышленных комплекса. Поэтому падение горного производства сразу ставит проблемы трудоустройства высвобождающихся работников. Между тем, в настоящее время мощности карьеров по добыче нерудных строительных материалов используются не более чем на 35%. Постоянно растет объем безлицензионной добычи щебня и песка. Процесс выдачи лицензий на пользование недрами занимает много времени из-за необходимости большого количества согласований и экспертиз заявочных материалов, процедура прохождения которых четко не установлена.

Важной проблемой для области является финансирование геологоразведочных работ на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Ежегодно одновременно с законом Об областном бюджете утверждается региональная целевая программа развития минерально-сырьевой базы и геологического изучения Ленинградской области за счет отчислений на ВМСБ твердых полезных ископаемых и подземных вод. Однако, в поном объеме программа не финансируется. Так, по целевому назначению использовались средства фонда, %: в 1995 г. - 19,0, 1996 г. - 0, 1997 г. - 10,8, 1998 г. - 34,4 и в 1999 г.-36,4.

Необходимо ужесточение контроля за целевым расходованием регионального фонда ВМСБ. Потребный объем средств на воспроизводство МСБ региона и порядок их распределения между бюджетами и горными предприятиями в 1999 г. приведен в табл.2.

Распределение налоговых поступлений Ленинградской области по уровням бюджетов представлено на рис.4.

В платежах за недра примерно 53% приходится на отчисления на ВМСБ и 47% - плата за пользование недрами (табл.3).

Таблица 2

Расчетный объем отчислений на ВМСБ по горнодобывающим предприятиям Ленинградской области на 1999 г.

Расчетный объем, всего В том числе

зачисл. в бюджет РФ зачисл. в бюджет субъекта РФ оставляемый в распоряжении добывающих предприятий

Отчисления на ВМСБ,

тыс.руб. 6094 14220 7376

Распределение по бюд-

жетам, всего, % 22,0 51,4 26,6

Из них:

сланцы 30 - 70

бокситы 30 50 20

фосфориты 30 40 30

известняк (Пикалево) 30 20 50

общераспространен.

полезные ископаемые - 78 22

Таблица 3

Налоги и платежи при пользовании недрами в Ленинградской области,

1998 г. (отчет)

В том числе в

Виды налогов сего поступления платежей федеральный бюджет бюджет террито-Х Х рии

тыс.руб. % тыс.руб % тыс!руб. %

Налоги и сборы при недропользовании, всего 27608 100.0 6856 24,8 20752 75,2

В том числе: Плата за пользование недрами Отчисления на ВМСБ 13095 14513 100.0 100.0 1537 5319 11,7 36,6 11558 9194 88.3 63.4

Структура налогов при недропользовании, %: Всего налогов 100,0 100,0 100,0

В том числе Плата за пользование недрами 47,4 22,4 55.7

0,9 0,8 0,7 0,60,50,4 0,3 0,2 0,1 0

Суммарные Налог на Налог на Поступления Платежи за налоговые прибыль добавленную от акцизов пользование платежи стоимость природными

ресурсами

Федеральный бюджет

территориальный бюджет

Рис. 4. Распределение налоговых поступлений Ленинградской области

по уровням бюджетов

Окончание табл.3

Вилы налогов Всего поступления платежей В том числе в

федеральный бюджет бюджет территории

тыс.руб. % тыс.руб % тыс руб. %

Отчисления на ВМСБ - 52,6 - 77,6 - 44,3

Удельный вес налогов при

недропользовании, %, в:

1) обшей сумме налого-

вых поступлений - 0,6 - 0,4 - 0,7

2) сумме природоре-

сурсных налогов - 11,6 - 24,0 - 9,9

Большая часть платежей за пользование недрами (более 88%) поступает в бюджет территории (табл.4).

Проведенный анализ состояния налогообложения при недропользовании в Ленинградской области показал, что налоговый механизм в МСК области нуждается в совершенствовании. Для этого предлагается осуществить следующие мероприятия:

1. В соответствии с федеральным законом О недрах необходимо разработать методику определения экономически обоснованных ставок платежей за добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, добываемых на территории области. На законодательном уровне утвердить размеры ставок платы за недра и порядок распределения платежей, поступающих в бюджет территории, между бюджетами разных уровней (района, города, области).

2. Низкая эффективность использования территориального фонда ВМСБ требует принятия мер, направленных на ужесточение контроля за целевым использованием средств фонда на развитие минерально-сырьевой базы и геологическое изучение Ленинградской области, а также повышение административной и экономической ответственности за не целевое расходование средств. Необходимо уточнить и принять в новой редакции областной закон О порядке использования отчислений на воспроизводство МСБ общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на терри-

Таблица 4

Распределение природоресурсных платежей по уровням бюджетной системы Ленинградской области в 1998 г., в %

100% = консолидированный бюджет области

Виды платежей Федеральный бюджет Территориальный бюджет

Налоги за пользование природными ресурсами и

на воспроизводство природных ресурсов и охра-

ну окружающей среды.

всего 11,8 88,2

В том числе:

налог на пользование недрами 11,7 88,3

лесной налог - 100,0

водный налог - 100,0

экологический налог 99,97 0,03

земельный налог 11,2 88,8

другие платежи за пользование природ-

ными ресурсами 40,0 60,0

Отчисления в целевые бюджетные фонды 21,1 78,9

Из них

отчисления в целевой экологический

фонд 9,4 90,6

отчисления в целевой фонд ВМСБ 36,6 63,4

тории Ленинградской области, прописать в нем правила распределения средств между бюджетами районов, области и горнодобывающих предприятий.

3. Устранить противоречия горного и водного законодательства в вопросе распределения платежей за добычу подземных вод между федеральным центром и бюджетом субъекта Федерации. По нашем мнению, это распределение дожно регламентироваться законом РФ О недрах, а не Водным кодексом, так как подземные воды являются специфическим видом минеральных ресурсов.

4. Необходимо упорядочить правила выдачи лицензий на пользование недрами в целях упрощения и ускорения процесса 'оформления лицензий. Особого внимания заслуживает вопрос опре-

деления стартового размера разовых платежей и регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, указываемых в лицензии.

5. В целях роста комплексного использования минерального сырья, расширения его базы без ввода в действие новых месторождений, использовать налоговый механизм путем стимулирования предприятий-недропользователей к применению техногенных отходов для выпуска товарной продукции. За основу можно принять действующие в области законы О льготном налогообложении предприятий и организаций, расположенных на территории Ленинградской области (1994 г.) и Об инвестиционной деятельности в > Ленинградской области (1997 г.). В эти законы следует внести допонения о специальном налоговом режиме при недропользовании, включая малые горные предприятия, что позволит учесть специфику отраслей МСК.

6. Считать целесообразным и своевременным предложение Правительства Ленинградской области о разработке законопроекта О недрах и недропользовании в Ленинградской области, который мог бы стать единым нормативно-правовым актом, регулирующим недропользование на территории области.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование представляет собой законченную научно-исследовательскую работу, в которой дано решение актуальной научной задачи, имеющей важное народнохозяйственное значение: формирование налоговой системы в МСК в условиях рыночного хозяйства.

Основные научные и практические выводы и результаты

заключаются в следующем:

I. Выпонен всесторонний анализ действующей налоговой системы в отраслях минерально-сырьевого комплекса, выявлены недостатки в ее функционировании и обоснованы основные направления налоговой реформы при недропользовании. . ,

II. Сформулирована и обоснована концепция налоговой реформы в МСК путем постепенного поэтапного реформирования на-

лотовой системы, последвательного решения догосрочных, стратегических и краткосрочных задач.

III. Определены и обоснованы методологические, теоретические и методические основы совершенствования налоговых отношений в МСК.

IV. Установлена объективная необходимость и экономическая закономерность переноса центра тяжести налогов на природо-ресурсный блок, включая МСК, и ориентация на рентный принцип налогообложения, по мере создания необходимых условий и проведения подготовительной работы (методической, организационной, информационно-аналитической).

V. Разработан комплекс мер по совершенствованию налогового механизма при недропользовании, среди которых рекомендации по установлению для горных предприятий предельных размеров налоговых изъятий и введению единой платы за недра на основе горной ренты.

VI. Даны методические рекомендации по совершенствованию налогового и горного законодательства в области платного недропользования, устранения имеющихся противоречий между НК РФ, законом О недрах, водным законодательством, ГК РФ и в других нормативных документах.

VII. Предложены меры по совершенствованию системы налогообложения при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на территории Ленинградской области, даны рекомендации испонительным и законодательным органам власти по совершенствованию налогового и горного регионального законодательства.

Все перечисленные мероприятия направлены на повышение экономической эффективности минерально-сырьевой базы, рациональное использование запасов полезных ископаемых, расширение налогооблагаемой базы и увеличение налоговых доходов в бюджеты всех уровней. Это создаст условия для решения социальных задач, таких как сохранение рабочих мест, рост занятости населения в добывающих и смежных отраслях.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. За круглым столом - региональные налоговые инспекции Северо-Запада / Налоговый вестник. № 3. 996. С.39-43.

2. О работе налоговых органов Санкт-Петербурга по повышению собираемости налоговых платежей / Налоговый вестник. 1999. С.3-5.

3. Налогообложение в минерально-сырьевом комплексе России: Учебное пособие / Санкт-Петербургский горный ин-т. СПб, 1999. 65 с.

4. Налоги и бюджет Санкт-Петербурга / Налоги. № 5. 2000.

5. Контроль за понотой уплаты ресурсных платежей / Налоги. № 7. 2000. С.3-6.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зубков, Виктор Алексеевич

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ В

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА

1.1. Налоговые теории и практика налогообложения

1 2. Сущность и экономическое содержание налога.

Функции налогов и принципы налогообложения

1.3. Налоговая система. Структура и виды налогов

1.4. Налоговая политика государства в условиях рыночной экономики

Глава 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ

2.1. Анализ действующей налоговой системы в

Российской Федерации

2.2. Налоговая реформа. Налоговый Кодекс в системе налоговых отношений

2.3. Формирование налоговой базы и особенности 68 исчисления отдельных видов налогов

2.4. Анализ действующей системы налогообложения при 81 пользовании природными ресурсами

2.5. Методологические основы и пути 89 совершенствования налоговых отношений в природоресурсном блоке экономики

Глава 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ

РЕФОРМЫ В ОТРАСЛЯХ МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОГО КОМПЛЕКСА

3.1. Краткая характеристика социально-экономического 100 положения Ленинградской области

3.2. Анализ действующей системы регионального 110 налогообложения

3.3. Система налогов и платежей за пользование недрами

3.4. Проблема воспроизводства минерально-сырьевой 134 базы и налоговые платежи

3.5. Налоги и платежи при освоении и использовании 144 минерально-сырьевых ресурсов Ленинградской области

3.6. Разработка предложений и рекомендаций 159 по совершенствованию налогового механизма минерально-сырьевого комплекса

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогового механизма минерально-сырьевого комплекса"

Актуальность темы исследования

Налоговая политика является важнейшей составной частью экономической политики государства, одним из основных способов регулирования государством социально-экономической жизни общества. Она представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер, осуществляемых государством и местными органами власти по сбору и использованию налогов для обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп, развития экономики страны путем рационального перераспределения финансовых ресурсов. С помощью налогового механизма государство обеспечивает необходимые условия для функционирования рыночной системы.

Изучение современных налоговых теорий, анализ зарубежного опыта налогообложения, принципы построения налоговых систем в разных странах показывают, что ни в теории, ни в мировой практике не имеется готовых рецептов построения рациональной системы налогообложения применительно к существующей ситуации в России.

На современном этапе в России в ходе осуществления налоговой реформы происходит системный и комплексный пересмотр всей совокупности налоговых отношений. При этом российская налоговая система совершенствуется путем эволюционного развития на основе накопленного отечественного опыта без кардинальной ломки и с применением сложившейся мировой практики.

Практика показала, что действующее налоговое законодательство и после принятия общей части НК РФ нуждается в дальнейшем совершенствовании. В первую очередь это относится к природоресурсным налогам, включая платежи за недропользование.

В настоящее время минерально-сырьевой комплекс (МСК) обеспечивает снабжение отраслей экономики топливно-энергетическими и другими минеральными ресурсами, вносит весомый вклад в формирование доходной части бюджета страны, его продукция продожает оставаться основным источником валютных поступлений.

По всеобщему признанию, действующая в настоящее время налоговая система в горнодобывающих отраслях не эффективна: она не стимулирует развитие горного бизнеса, не реагирует на конъюнктуру рынка, слабо учитывает природные особенности отдельных месторождений, ведет к выборочной отработке запасов, невозвратным потерям минеральных ресурсов. Сложившийся порядок распределения налоговых доходов от использования минерально-сырьевых ресурсов между федеральным центром и субъектами РФ научно не обоснован. Незначительная доля платежей за недра в региональных доходах, на примере Ленинградской области, свидетельствует о том, что размер платежей не соответствует экономической ценности вовлеченных в хозяйственный оборот минеральных ресурсов и не связан с экономической эффективностью их использования.

С предложениями и рекомендациями по совершенствованию налоговой системы при недропользовании выступают многие российские ученые и специалисты. Этим проблемам посвящены труды Астахова А.С., Белова Ю.П., Гольдмана Е.Л., Гусева В.К., Козловского Е.А., Кимельмана С.А., Ко-морова М.А., Конопляника А.А., Курского А.Н., Монастырных О.С., Меле-хина Е.С., Орлова В.П., Разовского Ю.В., Ревазова М.А., Соловьевой Е.А., Тена Ю.М., Хакимова Б.В., Шевчука А.В. и многих других [ 20, 36, 37, 39, 46, 61,91,110].