Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Маргулис, Роман Львович
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц"

004613172

На правах рукописи

Маргулис Роман Львович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Специальность 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит "

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 НОЯ 2010

Москва - 2010

004613172

Работа выпонена на Кафедре Налоги и налогообложение Института налогов и налогового менеджмента ГОУ ВПО Государственный университет управления

Научны руководитель:

доктор экономических наук, профессор, Шмелев Юрий Дмитриевич

Официальные опноненты:

доктор экономических наук, профессор Карп Марина Викторовна

кандидат экономических наук Сугробова Елена Бауковна

Ведущая организация:

Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится 22 ноября 2010 года в 12:00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.049.05 в ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу. 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, с авторефератом - на сайте www.guu.ru.

Автореферат разослан <<// октября 2010 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования. Наличие действенного и понятного механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Особенность имущества, принадлежащего физическому лицу, как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налоговой платежеспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на лимущественное улучшение.

Существующий налог на имущество физических лиц был введен еще в 1991 году, но поступления по данному налогу за эти 20 лет иногда даже не оправдывали расходы по его администрированию. Такое положение дел, в первую очередь, связано с тем, что законодательства большей части стран с развитой экономикой облагают налогом имущество по его рыночной стоимости либо его доходности, а в нашей стране налоговой базой является инвентаризационная стоимость, основывающаяся на установленных еще в советское время показателях. Попытки приблизить базу налога к рыночной стоимости или потенциальной доходности объекта в разное время предпринимались и в нашей стране, однако эффективные механизмы определения налоговой базы по его рыночной стоимости так и не были разработаны.

При этом налогообложение недвижимости по рыночной стоимости позволит стать такому налогу одним из основных источников поступлений в местные бюджеты. В этих условиях перспектива получения существенных доходов в бюджеты за счет налогообложения недвижимости является стимулом для органов местного самоуправления к созданию необходимой информационной базы, а для органов государственной власти - к разработке методических подходов на основе единых критериев и соизмеримой системы показателей оценки различных видов и типов объектов недвижимости.

Прозрачность механизма оценки недвижимости для целей налогообложения будет также способствовать и развитию самого рынка недвижимости.

Кроме того, существующий механизм взимания налога не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени. В настоящее время в России дорогостоящие коттеджи, не зарегистрированные в качестве объекта недвижимого имущества, не являются объектом налога на имущество физических лиц, что порождает массу злоупотреблений. При этом налоговая нагрузка на собственников однокомнатных квартир, находящихся в новостройках и расположенных вдали от удо'бных транспортных коммуникаций, зачастую больше, чем налоговая нагрузка на собственников двухкомнатных квартир, расположенных в домах старой формации и находящихся в самых престижных районах исторических центров городов.

Таким образом, актуальность изменения существующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц продиктована как фискальными, так и социальными факторами.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г. Габбасова, В.А. Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколодина, Г.Ы. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Токушкина, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула, а также в трудах таких зарубежных ученых, как Дж. Маламе Р. Нетцер, У. Петти, Д. Скарретт, А. Смит, Л. Тепман, Г. Харрисон, Дж. К. Эккерт, Дж. Янгман.

Целыо данного исследования стал анализ функционирования налога на имущество физических лиц в РФ, выявление проблем, присущих данному налогу и определение возможных путей его реформирования.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- сформировать понятийный аппарат налогообложения недвижимости;

- обобщить исторический опыт и провести анализ становления и развития налогообложения имущества в мире;

- проанализировать эволюцию налогообложения недвижимости в России;

- изучить зарубежный опыт налогообложения недвижимости для оценки возможности его применения в современной России;

- проанализировать действующий механизм исчисления и взимания налога на имущество физических лиц;

- исследовать все предлагаемые проекты и проведенные эксперименты по введению в России налога на недвижимость, в том числе, эксперимент в г. Великом Новгороде;

- определить наиболее оптимальную систему налогов на недвижимость в Российской Федерации

- раскрыть значение и возможности кадастра как необходимого условия для определения налоговой базы;

- дать сравнительную характеристику используемых современных методологических подходов к оценке стоимости имущества;

- разработать авторскую модель построения налога на недвижимое имущество физических лиц для Российской Федерации.

Объектом диссертационного исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения недвижимости физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм налогообложения имущества физических лиц.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения имущества. Научное исследование проведено на основе сочетания принципов исторического и логического анализа с использованием диалектического метода в исследовании экономических и нормативно-правовых особенностей предмета исследования.

Кроме того, в работе применялись методы группировки, сравнения и другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационной базой исследования послужили научные и учебные издания, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативные акты органов местного самоуправления в области налогообложения, а также материалы государственной статистики, налоговых органов, данные, опубликованные в периодической печати по проблемам исследования, результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования.

1. Предложена авторская концепция налогообложения недвижимого имущества физических лиц, отличающаяся от существующей системы налогообложения, распределением налогового бремени между налогоплательщиками в зависимости от их имущественного положения, социально-экономических условий в месте .их проживания и количественного состава семьи.

2. Разработаны ключевые особенности элементов налога на недвижимое имущество физических лиц, основанные на опыте развитых стран, в которых налогообложение имущества физических лиц максимально эффективно, и учитывающие как исторически сложившиеся принципы взимания поимущественных налогов в нашей стране, так и современную специфику социально-экономических условий в России.

3. Предложена, ранее не применявшаяся в Российском законодательстве, система дифференциации налогоплательщиков с учетом их имущественного положения, направленная на снижение налогового бремени для малоимущих слоев населения, использующих недвижимое имущество только для целей проживания и увеличение налогового бремени на имущие, а, следовательно, и платежеспособные слои населения.

4. Обоснованна необходимость борьбы с массовым уклонением от уплаты

налогов с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи внаем объектов недвижимого имущества, преимущественно экономическими мерами, и предложен соответствующий механизм экономического стимулирования отказа от неуплаты налогов с таких доходов.

5. Предложена наиболее оптимальная методика массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения по разным видам зданий и помещений (объекты нежилого назначения, жилые дома, квартиры в многоквартирных домах), устраняющая основные недостатки существующей в стране системы оценки недвижимого имущества для целей налогообложения.

6. Разработаны основные принципы формирования кадастра недвижимого имущества для целей определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, способствующие наиболее поному учету объектов налогообложения, максимально оперативному реагированию на изменение данных, содержащихся в кадастре, а также простоте и удобству исчисления налога на основе кадастровых данных. Теоретическая н практическая значимость работы. Теоретическая

значимость диссертационной работы состоит в обобщении и развитии теоретических и методологических основ налогообложении недвижимого имущества физических лиц.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности широкого использования выводов и предложений, сделанных автором при разработке концепции налогообложения зданий, сооружений и помещений, принадлежащих физическим лицам. В- работе предложена концепция построения налога с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах статьях и

выступлениях на научных конференциях, проходивших в Государственном университете управления (1У-ая научно-практическая конференция Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации, 14-ая Всероссийская научно-практическая конференция Актуальные проблемы управления - 2009, 24-ая Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления, У-ая научно-практическая конференция Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации),

Результаты диссертационного исследования использованы в деятельности Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной Палаты Российской Федерации (НИИ СП) и при разработке методик контроля за формированием и расходованием средств государственного бюджета, что подтверждено справкой о внедрении.

Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента Государственного университета управления кафедрой Налоги и налогообложение для студентов, обучающихся по специальности.

Публикации- Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 2,4 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 12 параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертация содержит 187 страниц машинописного текста, 31 таблицу, 2 диаграммы, 10 формул.

II. Основное содержание работы.

Во введении дано обоснование темы исследования и сс актуальности, сформулированы цель и задачи работы, определены предмет и объекты исследования, выделена научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

Первая глава работы Эволюция налогообложения недвижимого имущества физических лиц посвящена анализу теоретических основ налогообложения недвижимого имущества, в частности,-определению понятий лимущество, недвижимое имущество, недвижимость и других аналогичных понятий как в российском, так и в зарубежных законодательствах.

По итогам данного анализа сделан вывод, что в российском законодательстве отсутствует четкое определение понятия лимущество и, как следствие, недвижимое имущество. Однако, обобщая терминологию, используемую на протяжении всего периода развития российского законодательства, и мнения большинства специалистов, следует сделать вывод, что недвижимым имуществом является участок земли и вещи, неотделимые от участка земли без причинения им значительных разрушений, в том числе здания и сооружения. При этом, с точки зрения налогового законодательства РФ определение понятия лимущество гораздо ближе к понятию вещь. Вещь как материальный объект определяет в основном физическое состояние имущества, к примеру, недвижимая вещь. В отношении термина лимущество, используемого в гражданском законодательстве, можно сделать вывод, что оно является промежуточным между терминами вещь и собственность.

Кроме того, в первой главе проанализирована история развития налогообложения имущества физических лиц. Обобщая исторический опыт налогообложения недвижимого имущества, можно сделать вывод, что налог на недвижимое имущество имеет самую богатую историю из всех ныне существующих видов налогов. Взимание налога с недвижимого имущества, начиная с древнейших времен, всегда сопровождалось переписью податного населения, составления земельных кадастров и кадастров недвижимости.

Наличие таких кадастров позволяло определять не только сам факт наличия или отсутствия объекта налогообложения, но и налоговую базу. С того момента, когда в основу налогообложения недвижимого имущества были положены количественные признаки объекта и прогрессивная ставка налога, появилась тенденция уменьшения учитываемых при налогообложении числовых показателей объекта имущества для сочетания полезного использования объекта налога и суммы налога, уплачиваемой за используемый объект. Такая тенденция приводит к тому, что при наличии прогрессивной ставки налога на недвижимое имущество физических лиц, в частности на жилые помещения, такие помещения станут приобретаться налогоплательщиками соразмерно имеющимся и планируемым доходам. В то же время, активное вложение денег в недвижимость, подстегивающее постоянный рост ее стоимости, перестанет приносить сверхприбыли в связи с увеличившейся налоговой нагрузкой.

Основным видом недвижимости как объекта налогообложения в древности рассматривалась только земля, причем в основном пахотная, поскольку уровень урбанизации в те времена был предельно низок, и основное население проживало в сельской местности. Дома "и прочие строения, находившиеся на обрабатываемой земле, в качестве отдельного объекта первоначально не рассматривались, поскольку выпоняли вспомогательные функции по отношению к основному объекту.

Возникновение подомового налога в виде самостоятельной формы обложения относится периоду усиления роли городов. С усилением роли городов все больше стало распространяться сдача жилых домов в наем. Первоначально, строения и сам земельный участок облагались отдельными налогами: налогом на строения и налогом на землю, но ближе к концу XX века в законодательствах зарубежных стран появилась тенденция к введению единого налога на недвижимость. Однако в последнее время ряд стран начал отказываться от подобной практики и возвращать отдельные налоги на землю и строения.

Таблица 1.

Виды налогов на недвижимое имущество в разных странах._

Страна Виды налогов на недвижимое имущество Объекты налога

Австрия Земельный налог Земельные участки (нет налога на здания или строения)

Бельгия Налог на недвижимость Земельные участки, здания, строения, помещения

Германия Налог на имущество Земельные участки, здания, строения, помещения, иные активы, в том числе движимые (стоимость земельного участка и здания оцениваются отдельно)

Испания Налог на недвижимое имущество физических лиц Здания и помещения, принадлежащие физическим лицам

Нидерланды Налог на богатство Чистые активы физических лиц, в том числе объекты недвижимости

США Налог на недвижимость Земельно-имущественный комплекс (земельный участок плюс строения на нем)

Финляндия 1) Земельный налог 2) Налог на имущество 3 Муниципальный налог на недвижимое имущество 1) Земельные участки 2)3дания, помещения, иные активы, в том числе движимые 3) Здания, помещения (не включая земельные участки)

Франция 1) Налог на незастроенные земельные участки 2) Налог на застроенные земельные участки 3) Налог на жилье 1) Незастроенные земельные участки 2) Застроенные земельные участки 3) Жилые помещения

Швейцария 1) Налог на имущество 2) Поземельный налог 1) Здания, помещения, иные активы, в том числе движимые 2) Земельные участки

Япония Налог на имущество Жилье, земля, движимые активы

Таким образом, следует отметить, что единого подхода к вопросу о введении единого налога на недвижимость в развитых странах мира в настоящее время не существует. При этом, в большинстве стран, в которых такой налог введен, гражданское законодательство позволяет определять

земельный участок и строение, находящееся на участке, как единый объект недвижимости.

Вторая глава работы Анализ систем налогообложения недвижимого имущества физических лиц посвящена выявлению основных принципов налогообложения недвижимости, используемых при установлении элементов соответствующих налогов в развитых странах, в сравнении с принципами, используемыми при установлении элементов налога на имущество физических лиц в России, а также в проектах и экспериментах по введению в России налога па недвижимость.

Следует отметить, что действующему в настоящее время в России налогу на имущество физических лиц присущ ряд недостатков, не позволяющих налогу выпонять обязательные для любого налога-функции. Основным недостатком существующего налога является то, что он не выпоняет фискальной функции, поскольку в отличие от зарубежных стран, в Российской Федерации данный налог играет гораздо менее значительную роль в консолидированном бюджете страны.

Доля налога на имущество в налоговых доходах консолидированных

Диаграмма 1

бюджетов разных стран

ОДогя поступлений от налогов на недвижимое имущество в составе всех налоговых поступлений, в среднем, за госледнне 20 лет, %

При этом помимо фискальной функции существующий налог не выпоняет и иных функций. Так в частности, отсутствие четкого и понятного механизма определения налоговой базы не позволяет в поной мере выпонять регулирующую функцию, а отсутствие кадастра недвижимости, содержащего информацию о стоимости имущества, не позволяет налогу в поной мере выпонять контрольную.

Также выявлены основные принципы налогообложения недвижимого имущества физических лиц в развитых странах, а именно:

1) Налог на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, является, в большинстве развитых стран, местным налогом и поступает в местные бюджеты.

2) В большинстве стран налог уплачивается собственником недвижимости, однако плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица.

3) Объектом налогообложения, как правило, выступают земля (в тех странах, где существует единый налог на недвижимость), здания, помещения и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы.

4) При определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется стоимость налогооблагаемых объектов, наиболее близко соответствующая рыночной, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. Кроме того, в ряде стран в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества. Методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на поное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов.

Таблица 2

Порядок определения базы налогов на недвижимое имущество физических _ лиц в различных странах._

Страна Порядок определения налоговой базы

Великобритания Годовая чистая стоимость имущества (сумма дохода от имущества). Оценку осуществляет государство.

Германия Земля оценивается по кадастровой стоимости. Недвижимость оценивается по рыночной стоимости на основе одного из трех подходов: доходного, сравнительного или затратного, в зависимости от выбора местных органов власти. Оценку осуществляет государство.

Италия Произведение потенциального дохода, который может принести имущество, и коэффициента, устанавливаемого в зависимости от целей использования имущества.

Канада В зависимости от муниципалитета один из трех подходов: расходы на создание данной стоимости; доход, который она приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Оценку осуществляет государство

Модова Рыночная стоимость, определяемая на основе одного из трех методов: метод сравнительного анализа продаж, доходный метод, затратный метод. Оценку осуществляет государство.

СНГ (за искл. Модовы) Кадастровая стоимость. Оценку осуществляет государство

США Определенная часть рыночной стоимости (в зависимости от штата). Оценку осуществляют профессиональные оценщики.

Франция Произведение стоимости условной арендной платы жилья, определяемого местным земельным реестром на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

Чехия Площадь помещения, умножаемая на коэффициент, устанавливаемый местным органом власти.

Швейцария Земля - кадастровая стоимость. Строения - величина вложенного капитала (стоимость приобретения или затрат на строительство).

Швеция 75% от капитализированной стоимости объекта на два года ранее, чем соответствующий налоговый год. Оценку производит государство. Если объект находится за границей - его рыночная стоимость

5) При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения.

6) В большинстве стран, в которых в качестве налоговой базы используется в той или иной степени рыночная стоимость недвижимости, средняя ставка налога, предусматривающего в качестве объектов здания и строения, не превышает 1%.

Таблица 3

Средняя ставка налога, предусматривающего в качестве объектов здания и строения (налоговая база определяется как рыночная стоимость

недвижимости).

Страна Средняя ставка, % от рыночной стоимости.

Богария 0,15%

Германия 0,1%

Испания 0,2%

Италия 0,05% (база - 50% рыночной стоимости)

Канада 1,2%

Нидерланды 0,7% (база - рыночная стоимость всего имущества, в том числе движимого за вычетом обязательств)

Швеция 2,5% (база - 75% рыночной стоимости)

7) Льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности.

8) При взимании налога на имущество физических лиц предусмотрены налогооблагаемые минимумы, которые устанавливаются либо в целях помощи малоимущим или многодетным налогоплательщикам, либо в целях снижения

расходов на сбор налога с налогоплательщиков, имеющих в собственности объекты налогообложения, обладающее сравнительно низкой налоговой базой.

9) Налог на имущество физических лиц находится в тесной взаимосвязи с другими налогами, и уплата налога на имущество может давать налогоплательщику право на вычет для целей подоходного налога.

Кроме того, во второй главе проанализированы как существующая в России система налогообложения недвижимости, так и иные, предлагавшиеся к введению, либо уже апробированные. В частности, рассмотрены результаты эксперимента по введению налога на недвижимость, проводимого в Великом Новгороде и Твери. По итогам данного анализа был сделан вывод, что в случае распространения данного эксперимента на всю территорию России, законодателям неизбежно придется стокнуться с рядом проблем, не все из которых смогут быть разрешены в рамках действующего российского законодательства. Кроме того, введение такого налога может не только не дать предполагаемого экономического эффекта, но и наоборот, привести к уменьшению доходов как региональных, так и местных бюджетов. Что может привести к дефициту данных бюджетов и изменению всех межбюджетных отношений страны.

При этом в процессе проведения эксперимента впервые была предпринята попытка осуществить оценку недвижимого имущества физических лиц по его рыночной стоимости. В соответствии с российским законодательством под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сдеки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сдеки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Таким образом, определение налоговой базы на основании рыночной стоимости объектов является единственной возможностью выпонения налогом распределительной и социальной функции, так как в рыночной экономике взимание налога на основании других видов стоимости неизбежно

приведет к диспропорции налогового бремени. Поскольку, как уже указывалось ранее, имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налоговой платежеспособности.

Основной проблемой при определении рыночной стоимости объекта налогообложения является выработка единого механизма, позволяющего, как учитывать все показатели, влияющие на стоимость, так и гибко реагировать на изменение экономической ситуации в сфере недвижимости. Поскольку в рамках новгородского эксперимента были разработаны и успешно себя зарекомендовали технологии массового учета и оценки недвижимости и методы формирования системы баз данных недвижимости, данные методики и технологии в дальнейшем могут быть использованы при разработке механизма оценки недвижимости для целей налогообложения.

В данной работе также был проанализирован Законопроект № 51763-4 о введении местного налога на недвижимость, внесенный в Государственную думу 10 июня 2004 года.

В системе налогообложения недвижимости, предлагаемой в рассмотренном Законопроекте, выявлен ряд недостатков. В первую очередь, обложение жилой недвижимости, принадлежащей юридическим и физическим лицам, одним налогом вызовет ряд трудностей в определении налоговой базы и ставки налога такого. В зависимости от региона налоговая нагрузка физических и юридических лиц по отдельным объектам жилой недвижимости может отличаться в 400-800 раз. Таким образом, для того, чтобы объединить в один налог жилую недвижимость и физических, и юридических лиц, придется существенно понизить налоговую нагрузку юридических лиц за счет повышения налоговой нагрузки физических лиц, что противоречит социальной и регулирующей функциям налога. Следует также отметить, что механизм определения налоговой базы по данным бухгатерского баланса наиболее оптимален для юридических лиц и абсолютно неприемлем для физических лиц. Следовательно, в случае обложения жилой недвижимости юридических и

физических лиц одним налогом, для каждого вида налогоплательщиков придется устанавливать разные ставки и, возможно, разный механизм определения налоговой базы.

Таким образом, в сложившихся в настоящее время в России условиях наиболее оптимальна существующая система, при которой земельные участки облагаются отдельным налогом, а прочее недвижимое имущество облагается двумя разными налогами, в зависимости от вида плательщиков.

Кроме того, выявлена необходимость оценивать недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, по его рыночной стоимости и для этого принять методику оценки имущества. Также необходимо для целей реализации социальной функции налога установить системы налоговых вычетов (необлагаемых минимумов) и изменить вид налоговой ставки на сложную прогрессию.

Третья глава работы Концепция построения налога на недвижимое имущество физических лиц посвящена формулировке авторской концепции налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

В данной работе предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Соответственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части допонительных объектов. При этом, те объекты,

которые декларируются как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах) также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом с того момента, как объект незавершенного капитального строительства становится объектом налогообложения на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, собственник данного объекта получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Налоговая база определяется территориальными налоговыми органами на основе данных кадастров, содержащих информацию о стоимости одного квадратного метра недвижимости всех типов на территории муниципального образования, поправочных коэффициентах, а также сведения обо всех объектах налогообложения на территории данного муниципального образования. Поправочные коэффициенты разрабатывается профессиональными оценщиками, которые затем утверждаются законодательно. Налогоплательщики обязаны сообщать сведения о физических показателях недвижимости, на основании которых формируются коэффициенты, а также обо всех случаях постройки, ремонта объекта либо изменения любого из физических показателей.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога

для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов дожны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.

7. Пределы ставок налога для первой категории плательщиков, устанавливаемые на федеральном уровне, остаются неизменными, при этом ставка остается прогрессивной, но с применением сложной прогрессии. Предельные показатели стоимости имущества, используемые для шага прогрессии ставки, увеличиваются в 25 раз. Соответственно, пределы ставки, будут выглядеть следующим образом:

Таблица 4.

Ставки налога на недвижимое имущество физических лиц, устанавливаемые на федеральном уровне для первой категории _налогоплательщиков.

Суммарная стоимость имущества Ставка налога

До 7 500 ООО рублей До 0,1 %

От 7 500 000 рублей до 12 500 000 рублей До 7 500 рублей + от 0,1 до 0,3% с суммы, превышающей 7 500 000 рублей.

Свыше 12 500 000 рублей До 22 500 рублей + от 0,3 до 2,0% с суммы, превышающей 15 000 000 рублей.

8. Для второй категории плательщиков в отношении допонительных объектов ставка увеличивается на 0,3%. Таким образом, пределы ставки для второй категории плательщиков, устанавливаемые на федеральном уровне, соответственно будут составлять:

Таблица 5.

Ставки налога на недвижимое имущество физических лиц, устанавливаемые на федеральном уровне для второй категории _ _ налогоплательщиков.

Суммарная стоимость имущества Ставка налога

До 7 500 000 рублей До 0,4 %

От 7 500 000 рублей до 12 500 000 рублей До 30 000 рублей + от 0,4 до 0,6% с суммы, превышающей 7 500 000 рублей.

Свыше 12 500 000 рублей До 60 000 рублей + от 0,6 до 2,3% с суммы, превышающей 12 500 000 рублей.

9. С целью снижения налоговой нагрузки на малоимущие слои населения вводится налоговый вычет, определяемый местными органами власти по формуле, учитывающей показатель прожиточного минимума в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма налогового вычета, которая составляет 850 ООО рублей и переоценивается ежегодно с учетом изменения показателя прожиточного минимума. Кроме того, устанавливается налоговый вычет на каждого несовершеннолетнего ребенка, проживающего у собственника объекта обложения. Механизм расчета данного минимума также основан на показателе прожиточного минимума для ребенка, установленный в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма вычета, которая составляет 750 ООО рублей и также ежегодно переоценивается.

Общая сумма налоговых отчислений, приходящихся на поимущественные налоги с недвижимости, при соотношении с доходами налогоплательщиков в зарубежных странах находится на уровне 3-5% доходов. В 2008 году в России доля имущественных налогов в доходах налогоплательщиков была в 20 раз меньше, чем в зарубежных странах. Для того, чтобы налог на имущество физических лиц играл в доходах местных бюджетов ту же роль, что и в развитых странах, и в то же время выпонял распределительную и социальную функции, необходимо, чтобы налоговая нагрузка по поимущественным налогам с недвижимости физических лиц (с учетом земельного налога) была на уровне 3% (учитывая отставание доходов населения России от доходов граждан развитых стран, при почти сопоставимом уровне цен, за основу принят наименьший показатель нагрузки). По итогам ряда расчетов, проведенных в работе, выявлено, что при увеличении налоговой нагрузки по налогам с недвижимости до указанного уровня, средняя сумма налога на имущество физических лиц по России, предъявляемая одному налогоплательщику, имеющему в собственности не более одного объекта жилой недвижимости, по данному объекту жилой недвижимости составляет 4286 рублей в год (без учета льгот и вычетов).

Предлагаемая концепция налогообложения недвижимости физических лиц соответствует всем основным принципам налогообложения, в том числе принципам, установленным еще Адамом Смитом, а именно:

1) Ставки налога и налогооблагаемые минимумы устанавливаются в зависимости от среднедушевого дохода населения и прожиточного минимума в том или ином регионе (налогоплательщики платят налог соразмерно своим доходам и платежеспособности).

2) Создание системы кадастра, содержащего информацию обо всех объектах недвижимости, в том числе об их рыночной стоимости, а также ясного и понятного механизма исчисления налога позволит налогоплательщикам с высокой достоверностью определять сумму налога к уплате еще к началу налогового периода (налогоплательщик дожен четко знать когда и сколько он дожен уплатить налогов).

3) Уплата налога по истечении налогового периода позволит налогоплательщику собирать необходимую сумму налога, известную ему заранее, на протяжении длительного периода (время и способ уплаты налогов дожны быть максимально удобны для плательщиков).

4) Наличие в кадастре поной информации, позволяющей определить налоговую базу, позволит существенно уменьшить расходы на администрирование налогов (взимание налогов дожно быть максимально дешевым).

Таким образом, реорганизованный налог сможет в поной мере выпонять присущие ему, как и любому другому налогу, функции.

Фискальная функция. Реорганизованный налог на имущество способен обеспечить достаточный и устойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку именно недвижимое имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению с другими видами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышения собираемости налогов, так как недвижимость значительно труднее скрыть от налогообложения.

Регулирующая функция. Узаконенная государством оценка зданий по их реальной стоимости будет способствовать развитию рыночных отношений в сфере недвижимости. Льготный режим налогообложения новостроек с одной стороны будет способствовать возведению новых объектов, и в то же время предельный срок освобождения строящихся объектов от налогообложения будет стимулировать возведение объектов в срок и создавать невыгодные условия для догостроя. Кроме того, повышенная налоговая нагрузка на лиц, имеющих в собственности несколько объектов недвижимого имущества, но не используемых для коммерческих целей, будет стимулировать более рациональное использование имущества и развитие рынка аренды.

Контрольная функция. Создание кадастра, содержащего информацию обо всех объектах недвижимости, в том числе о рыночных ценах и об основных параметрах объектов, позволит выявлять эффективность обложения тех или иных объектов недвижимости. Кроме того, в процессе функционирования предлагаемой системы налогообложения спрос на здания и строения, построенные неэффективно с точки зрения налогообложения (несущие большую нагрузку на собственников, в связи со спецификой ряда параметров) уменьшиться, что будет способствовать возведению объектов (повышению спроса на объекты) с учетом их последующего налогообложения.

Распределительная функция. Взимание большей суммы налога за большее количество жилья или более ценное жилье распределяет налоговое бремя более справедливым образом, нежели другие виды платежей, не основанные на качестве недвижимости или использующие неадекватные оценки стоимости. В то же время при существующей системе дифференциации величины налогов в зависимости от качества недвижимости не происходит, так как не учитывается ее реальная цена. При этом будет обеспечено более справедливое распределение налогового бремени в сторону собственников нового, комфортного и, следовательно, более дорогого жилья.

Социальная функция. Благодаря введению налогового вычета (необлагаемого минимума) жители ветхого и малоценного жилья дожны быть

защищены от серьезного увеличения налоговой нагрузки. Кроме того, установление ставок налога и необлагаемого минимума (налогового вычета) в зависимости от существующих в том или ином регионе минимального прожиточного минимума и среднедушевых доходов населения позволит защитить от высокой налоговой нагрузки жителей неблагополучных с экономической точки зрения и дотационных регионов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного исследования. В данной работе предложена поэлементная модель построения налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов.

По теме исследования опубликованные следующие научные работы:

1. Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц // Бухгатерский учет, № 2, 2010 г. 0,4 п. л. (журнал рекомендован ВАК).

2. Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом // Налоги, № 1, 2010 г., 0,35 п. л. (журнал рекомендован ВАК).

3. Маргулис Р. Л. Налог на недвижимость // Бухгатерский учет, № 7, 2010 г. 0,35 п. л. (журнал рекомендован ВАК).

4. Маргулис Р. Л. Налог на имущество физических лиц // Налоговый вестник, № 10, 2008 г., 0,4 п. л.

5. Маргулис Р. Л. Основные принципы налогообложения имущества физических лиц в зарубежных странах // Материалы 4-й научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации, М., ГУУ, 2009 г. 0.1 п. л.

6. Маргулис Р. Л. Налогообложение имущества физических лиц в развитых странах // Материалы 24-й Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления - 2009, Выпуск 3. - М., ГУУ, 2009. 0,1 п. л.

Подп. в печ. 18.10.2010. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 749

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Маргулис, Роман Львович

Введение.

Глава 1. Эволюция налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

1.1. Характеристика недвижимого имущества как объекта экономических отношений.

1.2. История налогообложения недвижимого имущества.

1.3. История налогообложения имущества физических лиц в России.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц"

Актуальность темы диссертационного исследования. Еще в 2007 году, в Бюджетном послании Федеральному Собранию О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах 9 марта 2007 г. Президент России, определив основные направления бюджетной политики, указал, что до настоящего времени не введен налог на жилую недвижимость, обеспечивающий более справедливую систему налогообложения имущества граждан. Президент предложил принять главу налогового кодекса, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, который дожен исчисляться от рыночной цены объекта недвижимости и предусмотреть такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне. Однако до настоящего времени данная глава кодекса введена не была.

При этом наличие действенного и понятного механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц является одним из признаков эффективной налоговой системы государства. Особенность имущества, принадлежащего физическому лицу, как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налоговой платежеспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на лимущественное улучшение.

Существующий налог на имущество физических лиц был введен еще в 1991 году, но поступления по данному налогу за эти 20 лет иногда даже не оправдывали расходы по его администрированию. Такое положение дел, в первую очередь, связано с тем, что законодательства большей части стран с развитой экономикой облагают налогом имущество по его рыночной стоимости, либо его доходности, а в нашей стране налоговой базой является инвентаризационная стоимость, основывающаяся на установленных еще в советское время показателях. Попытки приблизить базу налога к рыночной стоимости или потенциальной доходности объекта в разное время предпринимались и в России, однако эффективные механизмы определения налоговой базы по его рыночной стоимости так и не были разработаны.

При этом налогообложение недвижимости по рыночной стоимости позволит стать такому налогу одним из основных источников поступлений в местные бюджеты. В этих условиях перспектива получения существенных доходов в бюджеты за счет налогообложения недвижимости является стимулом для местных органов управления к созданию необходимой информационной базы, а для органов государственной власти - к разработке методических подходов на основе единых критериев и соизмеримой системы показателей оценки различных видов и типов объектов недвижимости. Прозрачность механизма оценки недвижимости для целей налогообложения будет также способствовать развитию и самого рынка недвижимости.

Кроме того, существующий механизм взимания налога не обеспечивает справедливого распределения налогового бремени. В настоящее время в России дорогостоящие коттеджи, не зарегистрированные в качестве объекта недвижимого имущества, не являются объектом налога на имущество физических лиц, что порождает массу злоупотреблений. При этом налоговая нагрузка на собственников однокомнатных квартир, находящихся в новостройках и расположенных вдали от удобных транспортных коммуникаций, зачастую даже больше, чем налоговая нагрузка на собственников двухкомнатных квартир, расположенных в домах старой формации и находящихся в самых престижных районах исторических центров городов.

Таким образом, актуальность изменения существующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц, продиктована как фискальными, так и социальными факторами.

Изучение теоретических основ и практического опыта построения налогообложения недвижимости как в нашей стране, так и за рубежом, способно помочь в создании эффективной системы налогообложения недвижимости.

Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, A.B. Брызгалина, Р.Г. Габбасова, В.А. Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, A.B. Токушкина, Н.И. Тургенева, A.B. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула, а также в трудах таких зарубежных ученых, как Дж. Маламе Р. Нетцер, У. Петти, Д. Скарретт, А. Смит, JL Тепман, Г. Харрисон, Дж. К. Эккерт, Дж. Янгман.

Целью данного исследования стал анализ функционирования налога на имущество физических лиц в РФ, выявление проблем, присущих данному налогу, и определение возможных путей его реформирования.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- сформировать понятийный аппарат налогообложения недвижимости;

- обобщить исторический опыт и провести анализ становления и развития налогообложения имущества в мире;

- проанализировать эволюцию налогообложения недвижимости в России;

- изучить зарубежный опыт налогообложения недвижимости для оценки возможности его применения в современной России;

- проанализировать действующий механизм исчисления и взимания налога на имущество физических лиц;

- исследовать все предлагаемые проекты и проведенные эксперименты по введению в России налога на недвижимость, в том числе эксперимент в г. Великом Новгороде;

- определить наиболее оптимальную систему налогов на недвижимость в

Российской Федерации; раскрыть значение и возможности кадастра как необходимого условия для определения налоговой базы; дать сравнительную характеристику используемых современных методологических подходов к оценке стоимости имущества; разработать авторскую модель построения налога на недвижимое имущество физических лиц для Российской Федерации.

Объектом диссертационного исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения недвижимости физических лиц в Российской Федерации.

Предметом исследования выступает механизм налогообложения имущества физических лиц.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения имущества. Научное исследование проведено на основе сочетания принципов исторического и логического анализа с использованием диалектического метода в исследовании экономических и нормативно-правовых особенностей предмета исследования. Кроме того, в работе применялись методы группировки, сравнения и другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационной базой исследования послужили научные и учебные издания, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации, нормативных актов органов местного самоуправления в области налогообложения, а также материалы государственной статистики, налоговых органов, данные, опубликованные в периодической печати по проблемам исследования, результаты авторских расчетов.

Научная новизна диссертационного исследования. В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1. Предложена авторская концепция налогообложения недвижимого имущества физических лиц, отличающаяся от существующей системы налогообложения, распределением налогового бремени между налогоплательщиками в зависимости от их имущественного положения, социально-экономических условий в месте их проживания и количественного состава семьи.

2. Разработаны ключевые особенности элементов налога на недвижимое имущество физических лиц, основанные на опыте развитых стран, в которых налогообложение имущества физических лиц максимально эффективно и, учитывающие как исторически сложившиеся принципы взимания поимущественных налогов в нашей стране, так и современную специфику социально-экономических условий в России.

3. Предложена, ранее не применявшаяся в Российском законодательстве, система дифференциации налогоплательщиков с учетом их имущественного положения, направленная на снижение налогового бремени для малоимущих слоев населения, использующих недвижимое имущество только для целей проживания, и увеличение налогового бремени на имущие, а, следовательно, и платежеспособные слои населения.

4. Обоснованна необходимость борьбы с массовым уклонением от уплаты налогов с доходов, получаемых физическими лицами от сдачи внаем объектов недвижимого имущества, преимущественно экономическими мерами, и предложен соответствующий механизм экономического стимулирования отказа от неуплаты налогов с таких доходов.

5. Предложена методика массовой оценки объектов недвижимости для целей налогообложения по разным видам зданий и помещений (объекты нежилого назначения, жилые дома, квартиры в многоквартирных домах), устраняющая основные недостатки существующей в стране системы оценки недвижимого имущества для целей налогообложения.

6. Разработаны основные принципы формирования кадастра недвижимого имущества для целей определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, способствующие наиболее поному учету объектов налогообложения, максимально оперативному реагированию на изменение данных, содержащихся в кадастре, а также, простоте и удобству исчисления налога на основе кадастровых данных; Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и развитии теоретических и методологических основ налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

Практическая значимость научного исследования заключается в возможности широкого использования выводов и предложений, сделанных автором при разработке концепции налогообложения зданий, сооружений и помещений, принадлежащих физическим лицам. В работе предложена поэлементная модель налога на недвижимое имущество физических лиц с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в Государственном университете управления (1У-ая научно-практическая конференция Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации, 14-ая Всероссийская научно-практическая конференция Актуальные проблемы управления - 2009, 24-ая Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления, У-ая научно-практическая конференция Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации).

Результаты диссертационного исследования использованы в деятельности Государственного научно-исследовательского института системного анализа Счетной Палаты Российской Федерации (НИИ СП) и при разработке методик контроля за формированием и расходованием средств государственного бюджета, что подтверждено справкой о внедрении.

Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе Института налогов и налогового менеджмента Государственного университета управления кафедрой Налоги и налогообложение для студентов, обучающихся по специальности.

Публикации. Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 6 научных публикациях, общим объемом 1,7 пл., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и приложений. Диссертация содержит 187 страниц машинописного текста, 31 таблицу, 2 диаграммы, 10 формул.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Маргулис, Роман Львович

1.4. Общие выводы относительно предмета исследования и эволюции его налогообложения.

Анализируя предмет исследования и историю налогообложения недвижимого имущества физических лиц, как в России, так и в других странах, можно сделать следующие выводы:

1. Недвижимое имущество является древнейшим объектом налогообложения, так как обладает рядом уникальным качеств, а именно: невозможность сокрытия от фискального аппарата, простота учета и контроля, а также продожительным периодом использования.

2. Действующее Российское законодательство не содержит определения понятия лимущество, что не позволяет дать развернутое определение такому понятию как недвижимое имущество. С точки зрения налогового законодательства определение понятия лимущество гораздо ближе к понятию вещь. В отношении термина лимущество, используемого в действующем гражданском законодательстве России, можно сделать вывод, что оно является промежуточным между терминами вещь и собственность.

3. Обобщая терминологию, используемую в разные периоды развития российского законодательства, следует сделать вывод, что недвижимым имуществом является участок земли и вещи, неотделимые от участка земли без причинения им значительных разрушений, в том числе здания и сооружения.

4. Исторически самым распространенным способом обложения земли было обложение по величине земельных участков, причем единицей меры были: плуг, соха, рало - от орудий обработки земли, т. е. за единицу меры принималось пространство земли, какое в состоянии обработать человек одним плугом. Почти каждое государство знало в своей податной истории поземельные налоги с плуга. Даже этимологически названия этих налогов происходят от общих корней: на Руси податной единицей поземельного налога был плуг (соха), - в Дании - р^, - в Шотландии прежние поземельные сборы назывались 80сЬаз1а.

5. С того момента, когда в основу налогообложения недвижимого имущества были положены количественные признаки объекта и прогрессивная ставка налога, появилась тенденция уменьшения учитываемых при налогообложении числовых показателей объекта имущества для достижения оптимального сочетания полезного использования объекта налога и суммы налога, уплачиваемой за используемый объект.

6. С развитием налоговой системы большинство государств стакиваются с необходимостью составления кадастра для максимально эффективного обложения налогом недвижимого имущества.

7. При введении налогов недвижимость законодатели большинства развитых стран, в том числе и Российской империи, неизбежно приходили к выводу о необходимости определения налоговой базы на основании доходности объекта налогообложения.

Глава 2. Анализ систем налогообложения недвижимого имущества физических лиц.

2.1. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом.

Проанализировав эволюцию налога, взимаемого с недвижимого имущества физических лиц, для выявления недостатков системы взимания данного налога в нашей стране и возможных путей ее реформирования, необходимо также исследовать действующие налоги на недвижимость в разных странах.

Налогообложение недвижимого имущества физических лиц в той или иной мере присутствует более чем в 130 странах мира, и поступления от этих налогов в большинстве стран составляют от 1 до 10% от общих налоговых поступлений.

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Существующая в России система налогообложения недвижимости физических лиц требует модернизации. Механизм налогообложения имущества физических лиц не учитывает ни цель использования налогооблагаемого объекта, ни реальную стоимость объектов обложения в том или ином регионе. Поступления по налогу на имущество физических лиц оправдывают только расходы на администрирование данного налога, не говоря уже о том, чтобы подобно развитым странам являться основным источником финансовых поступлений для местных бюджетов.

Следовательно, в концепцию налогообложения недвижимого имущества физических лиц необходимо внести серьезные изменения, которые позволили бы механизму налогообложения отвечать современным реалиям и быстро реагировать на изменяющиеся условия социально-экономических показателей в стране.

В работе данной предложена концепция налога на недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам с учетом специфики современного этапа развития российской экономики, которая может быть использована органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законодательных и нормативных актов. Ключевыми моментами данной концепции являются:

1. Сохранение существующего разделения налогов на земельный налог и налоги, взимаемые с прочего имущества (движимого и недвижимого имущества для юридических лиц и недвижимого имущества для физических лиц).

2. Дифференциация налогоплательщиков на тех, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества и тех, кто имеет в собственности более одного объекта жилого недвижимого имущества. Соответственно, для второй категории плательщиков применяются более высокие ставки, в части допонительных объектов. При этом, те объекты, которые декларируются, как используемые для коммерческих целей, облагаются по ставкам, предусмотренным для первой категории плательщиков. Кроме того, налогоплательщики могут одновременно относиться и к первой, и ко второй категории.

3. Объектом налогообложения, помимо зданий, жилых и нежилых помещений (доли в таких объектах), также является объект незавершенного капитального строительства. На установленный местным законодательством период с начала строительства такой объект не облагается налогом, а по окончании указанного периода становиться объектом обложения. При этом на определенный период, также устанавливаемый местным законодательством, получает льготу в виде уплаты 50% налога.

4. Налоговая база определяется на основании рыночной стоимости объектов, определяемой путем массовой оценки на основе доходного подхода к оценке. Переоценка стоимости происходит раз в три года.

5. Все сведения о физических показателях объектов, необходимые для исчисления налога, а также стоимость одного квадратного метра каждого вида облагаемого имущества содержатся в специальном кадастре. На основе указанных в кадастре сведений налоговые органы исчисляют сумму налога.

6. В налоговых органах создаются специальные отделы, отвечающие за правильность исчисления налога, контроль за соответствием сведений, содержащихся в кадастре реальным показателям, а также за исчислением налога для объектов незавершенного капитального строительства. При этом профессиональный состав данных отделов дожны составлять, в том числе, специалисты в области оценки, архитектуры и строительства.

7. Значения ставки налога для первой категории плательщиков остаются неизменными, при этом ставка остается прогрессивной, но с применением сложной прогрессии. Предельные показатели стоимости имущества, используемые для шага прогрессии ставки, увеличиваются в 25 раз, соответственно до 7 500 ООО и 12 500 ООО рублей (вместо действующих 300 000 и 500 000 рублей).

8. Для второй категории плательщиков в отношении допонительных объектов ставка увеличивается на 0,3%. Таким образом, предельные ставки для второй категории плательщиков, устанавливаемые на федеральном уровне, соответственно будут составлять: до 0,4%; от 0,4% до 0,6%; от 0,6% до 2,3%.

9. Для снижения налоговой нагрузки на малоимущие слои населения вводится налоговый вычет, определяемый местными органами власти по формуле, учитывающей показатель прожиточного минимума в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма налогового вычета, которая составляет 850 000 рублей и переоценивается ежегодно с учетом изменения показателя прожиточного минимума. Кроме того, устанавливается налоговый вычет на каждого несовершеннолетнего ребенка, проживающего у собственника объекта обложения. Механизм расчета данного минимума также основан на показателе прожиточного минимума для ребенка, установленный в регионе. На федеральном уровне устанавливается минимальная сумма вычета, которая составляет 750 000 рублей и также ежегодно переоценивается.

10. Средняя сумма налога на недвижимое имущество физических лиц по России, предъявляемая одному налогоплательщику, имеющему в собственности не более одного объекта жилой недвижимости, по данному объекту жилой недвижимости в соответствии с проведенными расчетами составит чуть более 4 тысяч рублей (без учета льгот и вычетов).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Маргулис, Роман Львович, Москва

1. Нормативно-правовые акты

2. Договор от 17 июня 1992 года между Российской Федерацией и Соединенными штатами Америки Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 09.07.1999 г. № 159-ФЗ.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

6. Семейный кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 223-Ф3.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принята Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

9. Закон РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003-1 О налогах на имущество физических лиц.

10. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 г. № 2395-1 О недрах

11. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним

12. Федеральный закон от 24.07.2007 г. №221-ФЗ О государственном кадастре недвижимости.

13. Федеральный закон от 20.07.1997 года № 110-ФЗ О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери.

14. Указ Президента РФ от 27.10.1993 г. № 1767 О регулировании земельных отношений и развития аграрной реформы в России.

15. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 31.10.2005 г. № САЭ-3-21/551@.

16. Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359.

17. Инструкция МНС России от 02.11.1999 г. № 54 по применению Закона РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003-1 О налогах на имущество физических лиц.

18. Отчет о результатах введения налога на недвижимость на территории Великого Новгорода и предложения по совершенствованию налогообложения недвижимости, утвержденный решением Думы Великого Новгорода от 03.03.2006 № 267.

19. Решение Кызыского городского Хурала представителей Республики Тыва от 20.10.2005 г. № 78 О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Город Кызыл Республики Тыва.

20. Решение Пыталовского районного Собрания депутатов Псковской области от 24.11.2005 № 142 О налоге на имущество физических лиц.

21. Решение совета депутатов муниципального образования город Лобня Московской области от 27.10.2005 № 18/327 Об установлении на территории муниципального образования Город Лобня налога на имущество физических лиц.

22. Решение совета депутатов муниципального образования город Новодвинск Архангельской области от 22.05.2003 г. № 192 О ставках налога на имущество физических лиц.

23. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 10.02.2003 г. № 04-05-05/1.

24. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 25.02.2009 г. N03-05-06-01/07.

25. Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.2007 г. № ШТ-6-21/54@.

26. Законопроект № 51763-4 Глава 30. Местный налог на недвижимость Налог на имущество, внесенный в Государственную думу 10 июня 2004 года.1. Научная литература

27. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития (на примере Великого Новгорода) М., 2001.- 156с.

28. Алехин С.Ю. Налог на недвижимость как фактор стимулирования экономического развития: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Алехин Сергей Юрьевич. Самара, 2003. - 146с.

29. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации: Дис. . канд. юрид. наук : 08.00.01 / Апресова Нана Гурамовна. Москва, 2003. - 201с.

30. Артемов Ю.М. Налог на недвижимое имущество: зарубежный опыт / Ю.М.Артемов, Ю.А.Беляев // Финансы 1993 - № 8 - с. 43-48.

31. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: учебник / А.Н. Асаул. СПб.: Гуманистка, 2003. - 406с.

32. Афонина A.B. Налог на имущество физических лиц и внесение изменений в Налоговый кодекс РФ // Жилищное право 2008 - № 6 Ч с. 41-49.

33. Балабанов, И.Т. Операции с недвижимостью в России / И.Т. Балабанов- М., 2000. 523с.

34. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник Ч 2001 №3 Ч с. 93-97.

35. Бердникова, Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 233с.

36. Березин М.Ю. Категория лимущество в сфере налогообложения // Финансы. 2004 - № 8 - с. 43-46.

37. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости / М.Ю. Березин. М: Финансы и статистика, 2003 - 368с.

38. Березин М.Ю. Недвижимость и российские налоги // Финансы 2000 -№ 8 - с. 26-27.

39. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. / М.Ю. Березин. М.: Вотерс Клувер -2006 - 628с.

40. Березин, М.Ю. Налогообложение недвижимости в Российской Федерации: дис. . канд. экон. наук: 08.00.10 / Березин Максим Юрьевич. М., 2003. - 165с.

41. Березин, М.Ю. Проблемы правовой терминологии и содержания элементов налога на недвижимость // Хозяйство и право. 2001. - №8. -с.54-65.

42. Бичурин Н.Я. Статистическое описание Китайской империи (в двух частях). / Н.Я. Бичурин. М.: Восточный дом, 2002 - 463с.

43. Бобоев М.Р. Налоги и налогообложение в республике Таджикистан // Налоговый вестник. 2000 - № 10 - с. 118-122.

44. Бобоев М.Р. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы 2001 - № 7 - с. 36-38.

45. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т, Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ: Учебн. Пособие / И.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. Под ред. А.П. Починка, Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2004 - 423с.

46. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. / М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, H.H. Тютюрюков. М.: Гелиос АРВ, 2006.

47. Бодырев B.C., A.C. Галушка, A.E. Федоров. Введение в теорию оценки недвижимости. Конспект учебного курса. Изд. второе. /B.C. Бодырев, A.C. Галушка, А.Е. Федоров М.: Азбука, 1998. - 330с.

48. Борисов А.Н. О налогах на имущество физических лиц / А.Н. Борисов М.: Юстицинформ, 2006 - 152с.

49. Братцев, В.И. Налогообложение недвижимости: учебное пособие / В.И. Братцев. М. : Изд-во Росс. экон. академ., 1999. - 119с.

50. Буткевич Е.В. Налог на недвижимость: мировая практика // Налоговые известия московского региона. Ч 2002 № 10.

51. Воронцова Н.С. Налог на недвижимость: возможны варианты // Российский налоговый курьер. 2007 - № 7.

52. Воронцова Н.С. Прошлое и будущее налога на недвижимость // Российский налоговый курьер. 2006 - № 9.

53. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник 2002 - № 1 - с. 121-125.

54. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 - №8.

55. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. Недвижимость для целей налогообложения // Налоговый вестник. 2001 - № 9.

56. Гаврилова H.A. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер 2003 - № 24.

57. Григорьев, В.В. Оценка объектов недвижимости: Теоретические и практические аспекты / Под ред. В.В. Григорьева. М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с.

58. Гусев, Б.В. Налогообложение недвижимости в России: основы построения и перспективы развития: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Гусев Борис Владимирович. Саратов, 2004. - 214с.

59. Дрожжина И.А. Формирование системы налогообложения объектов недвижимости на основе дифференцированного подхода : Дис. . канд.экон. наук : 08.00.10 / Дрожжина Ирина Алексеевна. Орел, 2005. -187с.

60. Дроздов О.И. Особенности налоговой системы Италии // Финансы -2006-№2-с. 71-75.

61. Елинский A.B. Из истории налогообложения зарубежных стран: от древних времен до XVIII века // Финансовое право 2006 - №5 - с. 1822.

62. Журавлева О.О. Правовое регулирование федеральных налогов в Австрии // Финансовое право 2002 - № 3 - с. 56-63.

63. Жюлио де ла Морандьер JI. Гражданское право Франции / JI. Жюлио де ла Морандьер. Пер. с фр. Флейшиц Е.А. М.: Изд-во иностранной литературы, 1961.-742с.

64. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацило М.К. История налогов в России IX начало XX в. / В.Н. Захаров, Ю.А. Петров, М.К. Шацило. - М.: РОССПЭН, 2006 - 296с.

65. Иловайский С.И. Учебник финансового права Одесса: 1904г. // www.allpravo.ru.

66. Имущественные налоги в мире // Экономика и жизнь 2002 - № 44 - с. 3.

67. Калинина Н., Кочетков Ю., Овсянников В. Массовая оценка недвижимости // www.massest.ru (Официальный сайт Центра анализа рынков недвижимости).

68. Калинина, Н.В. Нужен ли России налог на недвижимость? // Земельный вестник России. 2000. - №2. - с.42-47.

69. Калинина, Н.В. Организация учета и оценки недвижимого имущества для целей налогообложения // www.tchirkounov.ru

70. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налоговый вестник 1998 - № 9 - с. 5-8.

71. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. / В.Г. Князев, Д.Г. Черник-М.: ЮНИТИ, 1997 191с.

72. Коновалова T.B. Местный бюджет,и налоговые льготы // Финансы и кредит. 2005 - № 27 - с. 15-19.

73. Корсун Т.И. Проблемы законодательного регулирования нового налога на недвижимость // Финансовое право 2009 - № 4.

74. Курочкин, В.В. Налог на недвижимость: итоги эксперимента // Финансы. 2003. - №8. - с.30-35.

75. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. / И.И. Кучеров М.: ЮрИнфоР, 2003 - 374с.

76. Левин Ю.А. О налоговом регулировании рынка жилой недвижимости // Финансы. 2009. - № 6.

77. Лыкова Л.Н. Налоговая система федеративного государства: опыт Канады/Российская академия наук. Институт экономики. / Л.Н. Лыкова М.: 2002 - 229с.

78. Минаев С. Налоги от "А" до "Я": За что их придумывали брать // Деньги 2007 - № 38 с. 41-44

79. Михасева E.H. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михасева Елена Николаевна. Вогоград, 2008. - 156с.

80. Михина Е.В. Налог на недвижимость и перспективы его развития в регионе: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Михина Елена Владимировна. Москва, 2005. - 250с.

81. Михина Е.В. Теоретические предпосыки и практическое значение перехода к налогообложению недвижимости в современной России // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2004. -№23.

82. Мухамедина Ш. Налоги с недвижимых имуществ в Российской Империи (вторая половина XIX в.- начало XX в.) // Налоговая политика и практика 2009 - № 8 Ч с. 61-71

83. Никулина, Ю.Н. Налогообложение недвижимости: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Никулина Юлия Николаевна. Оренбург, 2005. - 205с.

84. Овсянников, В.А. Налог на недвижимость теория и практика // Вестник оценщика. - 2002. - №7. - с.85-89.

85. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. / И.Х Озеров. М.: ЮрИнфоР, 2008. - 622с.

86. Организация оценки и налогообложения недвижимости / под ред. Дж. К. Эккерта, пер. с англ. М: РОО, Старинтер, 2002. - 412с.

87. Оценка недвижимости / Под ред. Грязновой А.Г. М. Финансы и статистика, 2002 - 560с.

88. Павлова Л.П. Налогообложение в Нидерландах // Финансы 1995 -№ 12. - с. 23-25.

89. Паныпина, Е.В. Налогообложение имущества юридических и физических лиц: пути развития в условиях рынка : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Паныпина Елена Васильевна. Ч Саратов, 2004. 159с.

90. Перцева Е.М. Налог на недвижимость приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. -2008.-№ 5.

91. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX XX вв.: Учеб. Пособие. / Н.Е. Петухова - М.: Вузовский учебник, 2008 - 416с.

92. Поколодин В.В. Мировая практика налогообложения- недвижимости и особенности формирования концепции налога на недвижимость для российской экономики // www.crea.ru.

93. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2008 - 368с.

94. Попонова H.A. Налоговые органы во Франции // Финансы 2002 - № 1. - с. 73-76.

95. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции // Финансы 2000 -№ 10-с. 32-34.

96. Присягина Г.Н. История, практика и перспективы налогообложения имущества // Налоговые известия Московского региона 2003 - №5 -с. 42-49.

97. Присягина Г.Н. О налоге на строения, помещения и сооружения // Финансы. 2001 - № 4 - с. 37-41.

98. Проблемы собственности. Теория, история, практика М.: ИНИОН РАН. - 1999.

99. Прокопов В.А. Регламентация оценочной деятельности при определении налогооблагаемой стоимости на примере налога на имущество Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Прокопов Владимир Алексеевич. Новосибирск, 2005. - 163с.

100. Пронина, Е.Л. Перспектива налога на недвижимость для местных бюджетов // Налоги. 2004. - №17. - с. 10-11.

101. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки // Финансы. 1999. - №6 - с. 23-25

102. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. / В.М. Пушкарева М.: ИНФРА, 1996.- 191с.

103. Рагимов С.Н. О налоге на имущество физических лиц // Финансы № 3, 2004 г-№ 3-е. 38-39.

104. Рик Т.А. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога // Право и экономика. Ч 2008. № 12.

105. Семенихин В.В. Налог на имущество физических лиц // Налоги (газета) 2007 - №№ 47, 48

106. Сидорова И.М. Солидарный налог на состояние во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. - № 1.

107. Смирнов, Д.А. Система имущественного налогообложения в Российской Федерации : Дис. канд. экон. наук : 08.00.10 / Смирнов Денис Александрович. Самара, 2003. - 231с.

108. Сокол М.П., Крыканова JT.H. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник 2004 - № 9 с. 53-59 № 10 - с. 91-101

109. Соловьев, М.М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости)/ М.М. Соловьев М.: Издательство ГУ ВШЭ, 2004. - 223с.

110. Соловьев С.М. Сочинения: В 18 кн. Кн.1: История России с древнейших времен. Т. 1-2 Ч М.: Голос, 1993. 768 с.

111. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Монография. / В.А. Тимошенко. Введение A.B. Макарушкин. -Саратов: Изд-во Сателит, 2001 258с.

112. Токушкин A.B. История налогов в России. / A.B. Токушкин М.: Юристъ, 2001. - 432с.

113. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнительно-правовое исследование. / Г.П. Тостопятенко Ч М.: 2001 336с.

114. ПЗ.Тэпман, JI.H, Оценка недвижимости: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В. А. Швандара. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 303с.

115. Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. / H.H. Тютюрюков М.: 2002 - 173с.

116. Ульянин, A.B. Оценка недвижимости для целей налогообложения : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 / Ульянин Алексей Викторович. -Самара, 2002.-217с.

117. Федурина О.В. Налоговая система Великобритании // Сибирская финансовая школа 2005 - № 1 - с. 125-130.

118. Харрисон Г. Оценка недвижимости: Учебное пособие / Г. Харрисон. Пер. с англ. М.: РИО Мособлупрполиграфиздата, 1994 - 423 с.

119. Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, Российские проблемы // Жилищное право. Ч 2009. № 2.

120. Цукерман, Н.О. Недвижимость: зарубежный опыт развития / Н.О. Цукерман. М.: Тема, 2003. - 256с.

121. Черник Д.Г. Налог на имущество или на недвижимость? // Налоговый вестник. 2001 - № 3 - с. 15.

122. Черник Д.Г. Налоги Австралии // Налоговый вестник 2000 - № 8 - с. 138-140.

123. Черник Д.Г. Налоги Италии // Финансы 1995 - № 1 - с. 35-37.

124. Черник Д.Г. Налоги Франции // Финансы 1994 - № 7 - с. 33-38.

125. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы 2001 - № 3 - с. 24-25.

126. Черник Д.Г. Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов. Учебное пособие. 2-е издание, исправленное / Д.Г. Черник. Ю.Д. Шмелев. М.: ГУУ, 2009 - 207с.

127. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник Ч 2002 № 2 - с. 115-118.

128. Черник, Д.Г. О налогообложении физических лиц // Российский налоговый курьер. 1999. - №9. - с. 18-23.

129. Черник, Д.Г. Платежи и сборы как источник местных бюджетов в европейских странах // Российский налоговый курьер. Ч 2002. №7. -с.72-75.

130. Черник. Д.Г. Налоги: учебное пособие / Д.Г. Черник. М.: Финансы и кредит, 2003 - 356с.

131. Шандиров O.JI. Налогообложение недвижимости за рубежом // Финансы 2001 - № 8 - с. 70-71.

Похожие диссертации

• Обеспечение национальных интересов в экономике федеральных округов страны
• Управление развитием недвижимого имущества
• Совершенствование налогообложения как инструмент регулирования социально-экономического развития региона
• Налогообложение недвижимости
• Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации