Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование методического обеспечения бухгатерского учета договоров строительного подряда тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Попова, Елена Сергеевна
Место защиты Оренбург
Год 2013
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование методического обеспечения бухгатерского учета договоров строительного подряда"

На правах рукописи

Попова Елена Сергеевна

Совершенствование методического обеспечения бухгатерского учета договоров строительного подряда

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 1 ЯНВ 2013

005048849

ОРЕНБУРГ-2013

005048849

Работа выпонена в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Оренбургский государственный университет

Научный руководитель - Туякова Зауреш Серккалиевна,

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Куликова Лидия Ивановна,

доктор экономических наук, профессор, Институт экономики и финансов ФГАОУ ВПО Казанский (Привожский) федеральный университет, заведующий кафедрой финансового учета

Садыкова Тамара Махмутовна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ Саратовский государственный социально-экономический университет, заведующий кафедрой бухгатерского учета

Ведущая организация - ФГАОУ ВПО Уральский федеральный

университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина

Защита состоится 20 февраля 2013 г. в 09.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.181.08 на базе федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Оренбургский государственный университет по адресу: 460018, г. Оренбург, пр. Победы, д. 13, ауд. 170215.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Оренбургский государственный университет (ОГУ).

Автореферат диссертации размещен на сайте Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки Российской Федерации vak.ed.gov.ru и на сайте ОГУ www.osu.ru.

Автореферат разослан января 2013 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

Е.М. Крипак

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие системы отечественного бухгатерского учета в условиях изменения бухгатерского законодательства и одобрения на территории Российской Федерации международных стандартов финансовой отчетности обуславливают необходимость совершенствования методического обеспечения учёта применительно к различным видам экономической деятельности. Это приобретает особую значимость для такой динамично развивающейся сферы экономики, как строительство.

Одной из проблем современного учета является отсутствие в действующих нормативно-правовых документах единого подхода к содержанию основных понятий, используемых в бухгатерском учете в строительстве, неоднозначность которых приводит к использованию различной терминологии участниками строительства.

Система договоров, регулирующих взаимоотношения участников строительства, отличается повышенной сложностью. Поэтому требуется научная систематизация и обобщение сложной комбинации договоров, используемых в строительстве, и исследование характера влияния этих договоров на методику бухгатерского учета строительной деятельности.

В настоящее время регулирование этой деятельности осуществляется на основе нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок оформления договоров строительного подряда, бухгатерский учет доходов по этим договорам и расходов, связанных с их выпонением, требующих структурирования по уровням регулирования.

Совершенствование методического обеспечения бухгатерского учета договоров строительного подряда в современных условиях связано во многом с классификацией затрат, осуществляемых в рамках выпонения этих договоров. Объективная потребность исследования данной проблемы обусловлена изменением состава затрат на строительство и применением различных способов их включения в себестоимость строительных работ.

К насущным проблемам бухгатерского учета договоров строительного подряда относится также устаревшая система первичного учета, влияющая негативно на достоверность учетной информации и принятие своевременных управленческих решений. Несоответствие применяемой в настоящее время в строительных организациях системы первичного учета возросшим требованиям оперативности и достоверности учетных данных обуславливают необходимость

разработки новых форм первичных документов и совершенствования существующих форм документов по учету договоров строительного подряда.

Вследствие этого возникает потребность в разработке комплексного методического обеспечения учета договоров строительного подряда с характеристикой содержания учетных процедур, документального оформления хозяйственных операций, порядок их регистрации и отражения на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Степень разработанности темы исследования. Развитие теории и методологии бухгатерского учета исследованы в научных трудах отечественных и зарубежных ученых прошлых столетий и современности: Н. А. Блатова, В.И.Бариленко, П. С. Безруких, JI.A. Бернстайна, М. Ф. Ван Бреда, Р. Я.Вейцмана, Н.Д. Врублевского, A.M. Галагана, В.Г. Гетьмана, Д. Дзаппа, К. Друри, М.Х.Жебрака, В.Б. Ивашкевича, H.H. Илышевой, Н.И. Карзаевой, Н.П.Кондракова, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.Р. Мэтьюса, Е.А.Мизиковского, В.Д.Новодворского, С.В.Панковой, В.Ф.Палия,М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Я. В. Соколова, В. И. Стоцкого, Т. М. Садыковой, В. И. Ткача, З.С. Туяковой, В.Ф. Фостера, А.Н. Хорина, Э.С. Хендриксена, Т.Г. Шешуковой, Н.Г. Чумаченко, Л.З. Шнейдмана, Р.Н. Энтони и др.

Весомый вклад в развитие методики бухгатерского учета в строительстве внесли российские ученые прошлого столетия: М.Д.Михайлов, В.В.Громан, И.Е.Малашенко, П.И.Злобин, В.А.Голощапов, В.Н.Кипарисов, Л.А.Чапницкий, Е.П. Вознесенский, Н. П. Протов, а также современные авторы: Н. А. Адамов, И.А. Аврова, А. А. Баширов, В. Б. Вельских, Н. Г. Воков, М. В. Дмитриев, М.Ф. Дьячков, А.Ю. Дементьев, В.Р. Захарьин, Н.И. Ладутько, И.А. Либерман, В.Н. Матюшин, Л.И. Малявкина, A.C. Наринский, Е.А. Пронина, Н.В. Предеус, Р.Б. Рамазанова, И.М. Ряхов, П.А. Соколов, Л.В. Терехова, И.С. Черников, В.Т. Чая, В.Е. Чернышев, С.И. Церпенто и др.

В то же время недостаточно исследованы теоретические и методические аспекты бухгатерского учета договоров строительного подряда в условиях реформирования российского учета и саморегулирования строительной деятельности. В частности, до настоящего времени не сформирована однозначно трактуемая понятийная основа бухгатерского учета в строительстве, недостаточно исследована взаимосвязь системы договорных отношений, особенностей строительной деятельности и специфики ведения учета в строительстве. Не структурированы нормативно-правовые документы по

регулированию этой деятельности, требует корректировки классификация затрат, связанных с выпонением договоров строительного подряда, отсутствует комплексное методическое обеспечение первичного учета и обобщения информации на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской (финансовой) отчетности.

Актуальность вышеуказанных проблем учета договоров строительного подряда, степень ее научной разработки и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методического обеспечения бухгатерского учета договоров строительного подряда в условиях саморегулирования строительной деятельности, изменения федерального законодательства в области бухгатерского учета и одобрения международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в работе потребовалось решение следующих основных задач:

- систематизировать понятийный аппарат, используемый в бухгатерском учете в строительстве;

- исследовать договорные отношения в строительстве, особенности строительной деятельности и их влияние на специфику бухгатерского учета;

- дать критическую оценку современного состояния отечественной системы нормативно-правового регулирования бухгатерского учета договоров строительного подряда;

- обобщить различные подходы к классификации прямых и косвенных расходов строительных организаций и обосновать основные направления ее совершенствования;

- проанализировать содержание действующей первичной документации по оформлению хозяйственных операций в бухгатерском учете договоров строительного подряда и предложить новые формы документов и методику их составления и регистрации в текущем учете;

- совершенствовать методику обобщения учетной информации о договорах строительного подряда на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской (финансовой) отчетности и разработать предложения по формированию элементов учетной политики строительных организаций.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические проблемы бухгатерского учета договоров строительного подряда и пути его совершенствования.

Объектом исследования является практика ведения бухгатерского учета договоров строительного подряда в строительных организациях. Исследование проводилось на материалах различных строительных организаций Оренбургской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились труды российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета, в том числе по организации учета в строительстве, методические и аналитические материалы, публикации периодических изданий. В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, классификация и группировка, сравнение, индукция и дедукция.

Информационной базой исследования послужили международные и отечественные нормативные документы по регулированию бухгатерского учета; официальные данные статистических органов; материалы научно-практических конференций; информационные ресурсы, в том числе сеть Интернет; а также результаты проведенного автором исследования.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета при формировании отчетных данных, п. 1.7 Бухгатерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 11 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика Паспортов специальностей ВАК (экономические науки).

Вклад автора в проведенное исследование. В представленной диссертации автор внес определенный вклад в постановку задач исследования и разработку научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну диссертации и выносимые на защиту, получены автором лично.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по комплексному методическому обеспечению бухгатерского учета договоров строительного подряда, имеющих

существенное значение для использования в учете строительной деятельности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- расширено содержание строительной деятельности, приведенного в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД), за счет включения в ее состав выпонения пуско-наладочных работ, уточнены понятия заказчик, подрядчик, застройщик с акцентированием специфики формирования первоначальной стоимости объектов в бухгатерском учете участников строительства;

- предложен авторский подход к группировке договоров строительного подряда для цели бухгатерского учета по трем признакам - в зависимости от: цели, характера строительных работ и оформления договорных отношений; систематизированы особенности строительной деятельности (длительность процесса строительства, сезонный характер производства, участие различных экономических субъектов в выпонении строительных работ, проведение пуско-наладочных работ на завершающем этапе строительства и др.) и их влияние на специфику ведения бухгатерского учета в отрасли;

структурированы действующие нормативно-правовые документы, регулирующие бухгатерский учет строительной деятельности, по пяти уровням регулирования с учетом изменений в подходах к регулированию в новом федеральном законе О бухгатерском учете, доказана необходимость разработки плана счетов для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов;

- обосновано выделение новых статей калькуляции для учета прямых расходов (строительные конструкции и детали, транспортные расходы по доставке материалов, работы и услуги сторонних соиспонителей, услуги по пуско-наладочным работам); структура косвенных расходов допонена новыми статьями: экологические расходы, обязательные взносы в СРО, страхование строительно-монтажных рисков, расходы на обеспечение качества строительства;

- допонено документационное обеспечение учета договоров строительного подряда, включающее: разработку новых форм документов (отчет о вовлечении в производство давальческих материалов, карточка учета строительно-монтажных работ, выпоненных из давальческих материалов, бухгатерская справка-расчет степени завершенности работ, бухгатерская справка-расчет выручки по договору, акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ, акт о недостатках,

допущенных при строительстве объекта); уточнения действующих форм документов (акт о приемке выпоненных работ, путевой лист строительной машины); разработку графика документооборота с группировкой новых и уточненных форм документов по укрупненным разделам учета договоров строительного подряда (расходов, выпоненных работ, финансового результата);

- разработана методика организации и ведения бухгатерского учета договоров строительного подряда, предусматривающая использование новых счетов 22 Работы и услуги сторонних соиспонителей, 24 Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, 47 Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ по договору; новых субсчетов в составе счетов: 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами); новых статей в Бухгатерском балансе, расшифровывающих состав оборотных активов и краткосрочных обязательств строительных организаций; в Отчете о прибылях и убытках - Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ, Себестоимость работ и услуг сторонних соиспонителей, группировку Пояснений к бухгатерской (финансовой) отчетности и элементов учетной политики по разделам Учет доходов по договорам строительного подряда, Учет расходов по договорам строительного подряда.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Выводы и рекомендации, полученные в процессе исследования, углубляют теоретико-методологические аспекты бухгатерского учета договоров строительного подряда. Так, авторский подход к систематизации нормативных документов и детализации учета доходов и расходов на основе рекомендуемых статей затрат и введения новых счетов и новых показателей отчетности можно использовать при дальнейшей стандартизации бухгатерского учета строительной деятельности.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что его теоретические и методические разработки доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых в учетной практике ряда строительных организаций. В частности, рекомендуемая система документов повысит достоверность информации первичного учета и юридическую доказательность процесса осуществления строительной деятельности, разработанный график документооборота упорядочит учетные процедуры, методические предложения

по обобщению учетно-отчетной информации и формированию элементов учетной политики строительных организаций способствуют качественному раскрытию информации для заинтересованных пользователей.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты выпоненной в ходе исследования работы получили апробацию в статьях, тезисах и материалах:

- всероссийских научно-практических конференций: Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов (г. Орел, 2009 г.); Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита (г. Иркутск, 2011 г.);

- международных научно-практических конференций: Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике (г. Оренбург, 2010 г.); Государственное регулирование региональной экономики: проблемы теории и практики (г. Астана, 2010г.); Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения) (г. Санкт-Петербург, 2011г.); Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (г. Воронеж, 2011 г.).

Методические положения и практические рекомендации внедрены в организациях, осуществляющих строительную деятельность: ООО Фирма Газпромавтоматика, ООО Газэнергоавтоматика, ООО СПЕКТР-ГРУПП, ООО Механизированная колонна 77, ООО ИСМ-Комплекс.

Научные результаты исследования применяются в учебном процессе при преподавании дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Финансовый учет (продвинутый курс), Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы, Учет в строительстве в Оренбургском государственном университете.

Публикации. Основные положения диссертации отражены в 11 публикациях автора общим объемом 7,81 пл., (5,39 авторских пл.), в том числе в 5 статьях объемом 5,76 пл. (3,5 авторских пл.) в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура работы. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список использованных источников из 158 наименований

и 12 приложений. Основной текст диссертации изложен на 181 странице текста, содержит 29 таблиц и 17 рисунков.

СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ В первой главе Теоретические основы бухгатерского учета договоров строительного подряда раскрыто содержание понятийного аппарата, изложена система договорных отношений, особенности строительной деятельности и их влияние на специфику бухгатерского учета, критически оценена отечественная система нормативно-правового регулирования бухгатерского учета договоров строительного подряда.

Во второй главе Организационно-методическое регулирование учета договоров строительного подряда по статьям расходов и их документационного обеспечения проанализировано современное состояние строительства в Оренбургской области, исследована классификация расходов строительных организаций и обоснованы направления ее совершенствования, изложен порядок документирования и регистрации хозяйственных операций в строительстве, разработаны новые формы документов и методика их запонения.

В третьей главе Основные направления развития методики обобщения учетной информации по договорам строительного подряда обоснованы рекомендации автора по совершенствованию плана счетов для учета строительной деятельности, проанализировано формирование сметной и учетной стоимости договоров строительного подряда, обоснованы предложения по развитию методики обобщения учетно-отчетной информации о доходах и расходах по договорам строительного подряда.

ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Расширено содержание строительной- деятельности, приведенного в общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД), за счет включения в ее состав выпонения пуско-наладочных работ, уточнения содержания понятий заказчик, подрядчик, застройщик с акцентированием специфики формирования первоначальной стоимости объектов в бухгатерском учете участников строительства

Анализ содержания основных понятий, используемых в бухгатерском учете в строительстве, выявил применение множества понятий, нуждающихся в

существенном уточнении и допонении, а также разграничении одних понятий от других.

Содержание понятия строительная деятельность используется в бухгатерском учете в соответствии с подходом, принятым в ОКВЭД, а именно как деятельности по осуществлению нового строительства, реконструкции, капитальному и текущему ремонту зданий и сооружений, включая индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения.

В диссертации предлагается расширение содержания данного вида деятельности, приведенного в ОКВЭД, за счет указания в ее составе деятельности по выпонению пуско-наладочных работ - комплекса работ, связанных с доведением объекта строительства производственного назначения до состояния, пригодного к эксплуатации, осуществляемых на завершающем этапе объекта строительства.

Объект строительства - это отдельно стоящее здание или сооружение со всеми его составляющими частями, расширение или техническое перевооружение, которого производится по отдельному проекту или смете. В работе предлагается внесение допонения в содержание этого понятия лотражаемое в бухгатерском учете как обособленный объект.

По результатам исследования вносятся также уточнения в содержание следующих понятий как объектов бухгатерского учета.

Застройщик - хозяйствующий субъект, формирующий первоначальную стоимость объектов основных средств по сумме затрат, передаваемых в процессе строительства заказчиком. При выпонении застройщиком функций заказчика, застройщик формирует первоначальную стоимость объектов основных средств на основании затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком. Заказчик - хозяйствующий субъект, осуществляющий бухгатерский учет производимых в строительстве затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком. Подрядчик - хозяйствующий субъект, выпоняющий работы по строительству объектов основных средств на основании договора подряда и по ведению учета фактических затрат, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств.

2. Группировка договоров строительного подряда для цели бухгатерского учета по трем признакам, в зависимости от цели, характера строительных работ и оформления договорных отношений; систематизация

особенностей строительной деятельности и их влияния на специфику ведения бухгатерского учета в отрасли

Строительная деятельность осуществляется на основе заключения различных договоров гражданско-правового характера, основным из которых является договор строительного подряда, для группировки которых выделены три классификационных признака.

Первый признак Ч цель договора строительного подряда, в зависимости от которой, различают договоры строительного подряда: на строительство новых зданий и сооружений, на строительство отдельных объектов специального назначения, на реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств, на достройку и дооборудование зданий и сооружений, на капитальный ремонт зданий или сооружений.

В качестве второго признака выделен характер выпоняемых работ по договорам строительного подряда, в соответствии с которым договоры подразделены на договоры по выпонению: общестроительных работ, строительно-монтажных работ, отдельных комплексов монтажных и иных специальных строительных работ, пуско-наладочных работ.

Третий признак - система договорных отношений участников строительства, в зависимости от которой, договоры сгруппированы на договоры генерального строительного подряда, прямые договоры и субподрядные договоры. Прямой договор характеризуется относительной простотой, отличительной чертой договора генерального строительного подряда является привлечение генеральным подрядчиком специализированных организаций к выпонению определенных работ и оформление субподрядных договоров.

Ведение учета зависит не только от видов договоров, но и от особенностей процесса строительства, систематизация которых представлена в таблице 1.

3. Структурирование действующих нормативно-правовых документов, регулирующих бухгатерский учет строительной деятельности по пяти уровням регулирования с учетом изменений в подходах к регулированию в новом федеральном законе О бухгатерском учете и обоснование необходимости разработки плана счетов для строительных организаций как элемента системы отраслевых стандартов

Регулирование бухгатерского учета строительной деятельности осуществляется на основе нормативно-правовых документов, которые структурированы в диссертации по пяти уровням регулирования.

Таблица 1 - Особенности строительной деятельности и их влияние на специфику _ бухгатерского учета___

Специфика строительной деятельности Влияние на организацию бухгатерского учета

Разработка проектно-технической документации Учет затрат на проектирование, учет отклонений от сметы

Преимущественно бригадная форма организации труда Необходимость распределения основной оплаты труда и премии между членами бригады и аналитического учета оплаты труда и страховых взносов

Разнообразие состава строительной продукции Идентификация каждого элемента строительной продукции как носителя затрат (объекта калькулирования)

Разная степень освоенности застраиваемой территории Возникновение допонительных расходов и необходимость их учета в составе себестоимости строительных работ

Возможность участия различных экономических субъектов при выпонении работ по договору подряда Оформление генеральным подрядчиком договоров субподряда, учет этих договоров и включение затрат по ним в стоимость договора генерального подряда

Наличие филиалов, участков, и управлений Учет накладных расходов, связанных с организацией производства, его обслуживанием и управлением

Наличие вспомогательных и подсобных производств Необходимость развитой системы аналитического учета затрат по этим подразделениям

Индивидуальный характер строительных работ Примените позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости

Высокая материалоемкость и многообразие номенклатуры используемых материалов Применение различных методик учета материалов в зависимости от условий их хранения и необходимость планирования и учета запасов материалов

Территориальная закрепленность и неподвижность объекта строительства Организация учета расходов по объектам строительства, расходов на транспортировку стройматериалов и конструкций, на перевозку рабочих, перебазировку строительных машин и механизмов, а также накладных расходов по организации производства и его обслуживанию

Сезонный характер производства Неравномерность объема учетных работ в течение отчетного года

Многообразие строительной продукции Необходимость применения различных методов учета затрат на их создание

Высокая мобильность перемещения рабочей силы и строительной техники по объектам строительства Учет допонительных расходов на транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов, учет расходов на перевозку рабочих по объектам строительства

Влияние природно-климатических условий на процесс выпонения работ Учет потерь рабочего времени из-за погодных условий, простоев, порчи и хищения материалов, создание резервов и надлежащей организации их учета и контроля

Длительность процесса строительства Учет затрат по этапам строительства и нарастающим итогом, наличие на конец отчетного периода значительного объема незавершенного производства

Проведение пуско-наладочных работ на завершающем этапе строительства Включение затрат по этим работам в состав себестоимости объекта строительства или их отражение в составе прочих расходов

К документам первого уровня регулирования отнесены Кодексы законов РФ (Гражданский, Градостроительный, Земельный, Жилищный, Налоговый, Об административных нарушениях, Трудовой) и Федеральные законы (об инвестиционной деятельности, о бухгатерском учете, об охране окружающей среды, о саморегулируемых организациях и др.) с выделением основных аспектов регулирования бухгатерского учета строительной деятельности на законодательном уровне.

Структурирование документов следующих уровней регулирования в работе произведено в соответствии с подходом, принятым в новом законе. Федеральные стандарты отнесены ко второму уровню регулирования, отраслевые стандарты - к третьему уровню, рекомендации в области бухгатерского учета - к четвертому уровню и стандарты экономического субъекта Ч к пятому уровню регулирования.

В настоящее время многие виды деятельности, в том числе и строительная деятельность, испытывают особую потребность в отраслевых стандартах.

В систему федеральных стандартов в новом законе включен план счетов бухгатерского учета, поэтому план счетов для организаций конкретной отрасли можно считать одним из элементов отраслевых стандартов. В связи с этим разработка плана счетов для такой динамично развивающейся отрасли, как строительство, существенно допонит систему отраслевых стандартов бухгатерского учета.

4. Обоснование новых статей калькуляции для учета прямых расходов строительных организаций и допонение статей косвенных расходов

Обобщение многообразия современных подходов к классификации затрат по статьям калькуляции и критический их анализ позволили выделить новые статьи калькуляции для учета прямых расходов в строительстве, структура и содержание которых представлена в таблице 2.

Разукрупнение статьи материалы и выделение из ее состава новых статей, в частности, статьи строительные конструкции и детали связано с применением методов сборного строительства и осуществлением на строительных площадках монтажа готовых конструкций и деталей промышленного изготовления.

Расходы на топливо, энергию на технологические цели и транспортные расходы по доставке материалов имеют в настоящее время тенденцию к росту, которые фактически растворены в составе статьи материалы.

Таблица 2- Рекомендуемая номенклатура статей прямых расходов по учету _договоров строительного подряда_

Рекомендуемые статьи _калькуляции_

Содержание статей калькуляции

1. Строительные материалы

Стоимость стройматериалов, строительной продукции

используемых в производстве

2. Строительные конструкции и детали

Стоимость деталей

сборных строительных конструкций и готовых

3. Топливо и энергия на технологические цели

4. Расходные материалы

5. Транспортные расходы по доставке материалов

Затраты на все виды топлива и энергии (пар, газ, электроэнергия, вода), расходуемых в технологическом процессе, полученные со стороны или выработанные на предприятии

Приобретение спецодежды, инструмента, инвентаря и пр. Затраты по транспортировке материалов до места строительства

6. Расходы на оплату труда производственных рабочих_

Расходы на оплату труда основного производственного персонала, включающие основную часть заработной платы и установленные допонительные выплаты и премии

7. Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы страховых взносов органам социального страхования и социального обеспечения от начислений оплаты труда производственного персонала

8. Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (СМиМ)

Оплата труда рабочих, занятых управлением СМиМ; затраты на техническое обслуживание и диагностирование СМиМ; затраты на проведение всех видов ремонтов СМиМ, производственных приспособлений и оборудования; затраты на перебазирование СМиМ; затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки

9. Работы и услуги,

выпоненные

соиспонителями

Выплаты субподрядным организациям за выпоненные работы по проектированию, электрификации, изучению местности пол строительство и др.

10. Прочие расходы

Командировочные расходы, проверка приборов, генподрядные услуги и все другие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, а также расходы непроизводительного характера (невоспонимые потери от брака и простоев)

11. Услуги на пуско-наладочные работы

Затраты по обследованию объекта строительства, определению соответствия технических характеристик объекта строительства установленным требованиям, комплексному апробированию и наладке и пр.___

Выделение статьи транспортные расходы по доставке материалов связано строительной продукции и передвижным характером строительных с неподвижностью работ.

В настоящее время определенные виды работ стали функциями специализированных организаций, к выпонению которых, привлекаются соиспонители, поэтому необходимо выделение новой статьи работы и услуги, выпоненные соиспонителями.

Включение пуско-наладочных работ в состав строительной деятельности требует учета затрат на их выпонение также по отдельной статье.

Ведение учета по рекомендуемым статьям прямых расходов позволит определить характер производимых затрат и наиболее обоснованно отнести их на конкретные договоры подряда и повысить в конечном итоге объективность формирования в учете информации о себестоимости объектов строительства.

Предлагаемый перечень номенклатуры статей накладных расходов для строительных организаций (рисунок 1) основан на анализе нормативно-правовой базы регулирования строительной деятельности в современных условиях и учитывает изменения в содержании внутренней структуры этих расходов.

Накладные расходы, учтенные по указанным статьям, целесообразно списывать на себестоимость работ, выпоняемых в рамках договоров строительного подряда, пропорционально сметной стоимости этих договоров.

5. Допонение документационного обеспечения для учета договоров строительного подряда на основе разработки новых форм и допонений и уточнения существующих форм первичных документов и их систематизация в разработанном графике документооборота, рекомендуемом для применения в строительных организациях

Разработанные в ходе исследования новые формы документов учитывают изменения специфики строительной деятельности в современных условиях.

В частности, рекомендуемая форма отчета о вовлечении в производство давальческих материалов необходима для учета расходования этих видов материалов. Карточка учета строительно-монтажных работ, выпоненных из давальческих материалов, позволяет контролировать движение давальческих материалов, своевременность выпонения строительных работ и их передачи давальцу. Отчет прораба о расходе основных материалов содержит информацию о количестве израсходованных материалов на- выпонение строительных работ, суммах их экономии или перерасхода. Акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ с отражением перечня и объемов выпоненных пуско-наладочных работ за отчетный период является основанием подтверждения приемки выпоненных пуско-наладочных работ заказчиком. Основными реквизитами разработанного Акта о недостатках, допущенных при строительстве объекта, являются: вид строительных работ, сметная стоимость, фактические расходы на выпонение работ, характеристика выявленных недостатков и их причина, объем забракованных работ и затраты по их устранению.

Расходы на содержание административно-управленческого персонала (АУЛ)

Оплата труда АУЛ

Страховые взносы

Командировочные расходы

Аренда автотранспорта

Содержание и эксплуатация автотранспорта

Информационно-консультационные услуги

Обслуживание вычислительной техники

Почтово-телеграфные расходы

Расходы на организацию работ на объектах строительства

Проектирование производства строительных работ

Расходы по изобретательству и рационализации

Страхование строительно' монтажных рисков

Благоустройство и содержание строительных площадок

Расходы по перебазированию и дислокации СП

Расходы по геодезическим работам

Расходы на обслуживание строительных работников

Подготовка и переподготовка кадров

Обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий

Транспортные расходы на доставку работников к

объекту строительства

Охрана труда и

техники безопасности

Медицинское обслуживание и диспансеризацию

Расходы на содержание объектов общехозяйственного назначения

Амортизация основных средств

Амортизация НМА

Ремонт и обслуживание объектов )бщехозяйственного назначения

Ремонт, содержание и разборка временных (нетитульных) сооружений

Расходы на охранные мероприятия

Противопожарная безопасность

Содержание внутренней и внешней охраны

Установка и обслуживания спец. охранного оборудования

Обеспечение

стоянки и сохранности автотранспорта

Проведение ежегодных инвентаризаций ТМЦ

Зашита коммерческой информации

Экологические расходы

Рисунок 1 - Состав накладных расходов строительных организаций

* статьи, предложенные автором, выделены курсивом

Форма акта о приемке выпоненных работ (форма №КС-2) уточнена путем введения строки сметная стоимость давальческих материалов, путевой лист строительной машины допонен таким реквизитом, как маршрут следования автомашины

Для систематизации порядка применения разработанных и уточненных форм документов разработан график документооборота, фрагмент которого представлен в таблице 3.

6. Разработана методика организации и ведения бухгатерского учета договоров строительного подряда, предусматривающая использование новых синтетических счетов, новых субсчетов в составе действующих синтетических счетов по учету производства и расчетов, новых статей в Бухгатерском балансе и в Отчете о прибылях и убытках, группировку Пояснений к отчетности и элементов учетной политики

Учет затрат, непосредственно связанных с выпонением договоров строительного подряда, осуществляется на счете 20 Основное производство, в структуре которого рекомендуется выделение следующих счетов-субконто: лэкономические элементы затрат, статьи калькуляции, места возникновения затрат, составные части объекта строительства.

Осуществление строительной деятельности в современных условиях связано с новыми видами расходов, которые требуют обособленного учета.

В частности, для разделения собственных расходов и расходов на оплату услуг сторонних субподрядных организаций предлагается введение нового счета 22 Работы и услуги сторонних соиспонителей с отражением по дебету счета суммы расходов на привлечение соиспонителей для выпонения специализированных работ, а по кредиту Ч их списания на себестоимость договора строительного подряда. Учет расчетов по указанным работам и услугам целесообразно вести на отдельном субсчете счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

В работе предлагается открытие следующих субсчетов в составе счета 26 Общехозяйственные расходы: 26-1 - содержание административно-управленческого персонала, 26-2 - расходы по организации работ на объектах строительства, 26-3 - содержание объектов общехозяйственного назначения, 26-4 - расходы на обслуживание работников строительства, 26-5 - расходы на охранные мероприятия, 26-6 - обязательные взносы в СРО, 26-7 - экологические расходы, 26-8 Ч расходы на обеспечение качества строительства.

Таблица 3 - Фрагмент графика документооборота рекомендуемых форм первичных учетных документов для учета доходов и расходов в строительстве

Наименование документа Ответственный за составление Срок испонения Сроки передачи документа в бухгатерию Ответственный за проверку / обработку документа

Раздел 1. Учет расходов на материалы

Отчет прораба о расходе материалов Прораб, бухгатер -запонение стоимостных показателей По окончании месяца В день списания Бухгатер материальной группы

Акт о списании материалов Начальники структурных подразделений / прораб По окончании месяца В день списания Бухгатер материальной группы

Отчет о вовлечении в производство полученных давальческих материалов Начальники структурных подразделений По окончании месяца В день списания Бухгатер материальной группы

Раздел 2. Учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов

Путевой лист строительной машины Диспетчер По мере выхода транспорта на линию На следующий день после получении нового листа Бухгатер

Раздел 3. Учет расходов на обеспечение качества строительства

Акт о допущенных при строительстве объекта недостатках Зам.главного инженера -начальник ПТО При выявлении дефектов На следующий день после подписания Главный бухгатер / бухгатер

Раздел 4. Учет выпоненных работ и финансового результата по договорам строительного подряда

Акт приемки этапа выпоненных работ по договору Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выпонения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгатер / бухгатер

Акт о приемке выпоненных работ ф. КС-2 Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выпонения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгатер / бухгатер

Акт о разборке временных (титульных) сооружений Зам.главного инженера -начальник ПТС По мере выпонения работ В течение 3-х дней после подписания Главный бухгатер/ бухгатер

Акт сдачи-приемки пуско-наладочных работ Зам. главного инженера -начальник ПТО По мере выпонения работ В течение 3-х дней после подписания сторонами Главный бухгатер / бухгатер

Карточка учета СМР, выпоненных из давальческих материалов Начальники структурных подразделений В течение месяца В течение месяца Главный бухгатер / бухгатер

Бухгатерская справка-расчет степени завершенности работ Бухгатер По окончании отчетного периода X Главный бухгатер

Бухгатерская справка-расчет выручки по договору подряда Бухгатер -II- X Главный бухгатер

Ведение учета по указанным счетам обусловлено спецификой современного строительства. Например, ведение учета расходов на обеспечение качества строительства является объективной необходимостью при осуществлении оценки качества проектно-сметной документации, подготовки и обучения персонала новым технологиям, а также других затрат по контролю качества работ, проведению контрольно-измерительных обследований, проверке соблюдения технологии строительных работ.

Для учета выявленных сумм потерь от брака в строительстве предлагается ведение учета в разрезе субсчетов: 28-1 - расходы по устранению неисправностей и брака по не принятым заказчиком работам; 28-2 - расходы по устранению неисправностей и брака в течение гарантийного срока эксплуатации объектов.

Открытие нового счета 47 Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ по договору необходимо для учета по дебету счета указанных сумм выручки с момента признания доходов до завершения определенного договором этапа работ. По окончании этапа строительства стоимость принятых заказчиком этапов работ переносится с кредита счета 47 в дебет счета 46 Выпоненные этапы по незавершенным работам. Использование рекомендуемого счета позволяет учитывать выпоненные работы в разрезе технологических этапов строительства и оперативно получать информацию для составления бухгатерской (финансовой) отчетности. Аналитический учет по данному счету рекомендуется вести в разрезе заказчиков и договоров строительного подряда.

Обобщение расходов и доходов по договору строительного подряда в разрезе этапов выпоняемых работ с использованием разработанных форм документов и предлагаемых счетов представлено в таблице 4.

По результатам исследования рекомендуется также открытие субсчета Расчеты по обеспечительным взносам за участие в тендерах в составе счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Это связано с возможностью участия строительных организаций в тендерах (конкурсах) на заключение договоров строительного подряда, одним из обязательных условий которого, является перечисление организатору конкурса обеспечительного взноса.

По кредиту указанного счета рекомендуется отражение сумм перечисленного обеспечительного взноса, по дебету Ч их возвращение организаторами тендера (конкурса).

Таблица 4 - Формирование доходов и расходов в разрезе этапов выпонения работ

по договору строительного подряда с применением п редлагаемых счетов

Содержание хозяйственных операций Первичные документы Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб.

Дебет Кредит

1 2 3 4 5

Ноябрь 2011 г.

Отражены расходы ООО Фирма Газпромавтоматика на выпонение работ по договору №36/112 от 15.09.11 г. Ведомости начисления амортизации, заработной платы, страховых взносов, акты о приемке работ и др. 20 02, 10, 60,69, 70 и т.д. 10 407

Отражена начисленная выручка по выпоненной части этапа работ Бух. справка-расчет степени завершенности работ, бух. справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором формы) 47 90/1 13 459

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгатерская справка 90/3 76/отл. НДС 2 053

Списаны признанные по договору расходы Бухгатерская справка 90/2 20 10 407

Декабрь 2011 г.

Отражены расходы ООО Фирма Газпромавтоматика на выпонение работ по договору №36/112 от 15.09.11г. Ведомости начисления амортизации, заработной платы, страховых взносов, акты о приемке работ и др. 20 02, 10, 69,70 и др. 18 896

Отражена начисленная выручка по выпоненной части этапа работ Бухгатерская справка-расчет степени завершенности работ, бухгатерская справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором) 47 90/1 24 214

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгатерская справка 90/3 76/отл. НДС 3 694

Списаны признанные по договору расходы Бухгатерская справка 90/2 20 18 896

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по первому этапу Акт приемки этапа выпоненных работ по договору 46 47 24 214

Отражена стоимость принятых заказчиком законченных по первому этапу работ, предъявленных к оплате Акт выпоненных работ (ф.№КС-2) 62 46 30 568

Начислен НДС к уплате в бюджет Счет-фактура 76/сгтл. НДС 68 4 663

Получена от заказчика оплата по первому этапу выпоненных работ Выписка банка по расчетному счету 51 62 30 568

Январь 2012 г.

Отражены расходы ООО Фирма Газпромавтоматика на выпонение работ по договору №36/112 от 15.09.11 г. Ведомости начисления амортизации, заработной платы, страховых взносов, акты о приемке работ и др. 20 02, 10,60, 69, 70 и др. 10 161

Продожение таблицы 4

1 2 3 4 5

Признана оставшаяся часть доходов по договору Бух. справка-расчет степени завершенности работ, бух. справка-расчет выручки по договору (рекомендуемые автором) 47 90/1 13 273

Учтен отложенный НДС с начисленной выручки Бухгатерская справка 90/3 76/отл. НДС 2 025

Списаны признанные по договору расходы Бухгатерская справка 90/2 20 10 161

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по второму этапу Акт приемки этапа выпоненных работ по договору 46 47 13 273

Отражена стоимость принятых заказчиком работ по второму этапу работ, предъявленная к оплате Акт выпоненных работ (ф.№КС-2) 62 46 20 378

Начислен НДС к уплате в бюджет Счет-фактура 76/отл. НДС 68 3 109

Получена от заказчика оплата работ по второму этапу Выписка банка по расчетному счету 51 62 20 378

Внедрение рекомендуемой методики по отражению начисленной выручки по выпоненной части этапа работ и предложений по учету расходов на строительство с использованием новых счетов позволяют внести допонения в состав показателей бухгатерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

В частности, в Бухгатерском балансе рекомендуется отражение: положительной разницы в разделе Оборотные активы с выделением ее по отдельной позиции Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ; отрицательной разницы в составе раздела Краткосрочные обязательства с отражением ее по допонительной строке Задоженность перед заказчиками по договорам строительного подряда. В составе показателя Прочие обязательства предлагается отражение сумм отложенного НДС с выручки, непредъявленной к оплате с их расшифровкой по допонительной строке бухгатерского баланса.

При запонении показателя Кредиторская задоженность необходимо учитывать обязательства перед сторонними соиспонителями, привлекаемыми для выпонения отдельных работ и услуг по объекту строительного подряда, которые запоняются на основании остатков специального субсчета, открываемого в составе счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Итоговые обороты счетов 47 Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ по договору и 22 Работы и услуги, выпоненные соиспонителями

используются для формирования новых показателей Отчета о прибылях и убытках: Начисленная выручка по выпоненной части этапа работ и Себестоимость работ и услуг, выпоненных соиспонителями. Их отражение в качестве самостоятельных статей указанного отчета наиболее поно характеризует результативность выпонения работ по договорам строительного подряда.

Действующие формы бухгатерской (финансовой отчетности) не предусматривают отражение сведений о результатах выпонения работ в разрезе договоров строительного подряда, поэтому целесообразно присутствие информации подобного рода в Пояснениях к бухгатерской (финансовой) отчетности строительной организации. В диссертации разработана структура этих пояснений, предусматривающая разделы: Учет доходов по договорам строительного подряда, Учет расходов по договорам строительного подряда.

В связи с возможностью применения альтернативных вариантов учета хозяйственных операций по договорам строительного подряда, в диссертации разработаны рекомендации по формированию наиболее специфических элементов учетной политики строительных организаций, которые сгруппированы также по двум разделам в соответствии со структурой предлагаемой формы пояснений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации, направлены на комплексное методическое обеспечение бухгатерского учета договоров строительного подряда.

В частности, допонение строительной деятельности за счет включения пуско-наладочных работ наиболее поно характеризует структуру данного вида деятельности в современной российской экономике.

Авторский подход к группировке договоров строительного подряда с выделением трех классификационных признаков; к систематизации особенностей строительной деятельности и их влияния на специфику бухгатерского учета; к структурированию нормативных документов по пяти регулирования и их совершенствованию можно использовать в качестве основных направлений дальнейшего развития учетной теории и практики.

Предлагаемая номенклатура статей затрат в строительстве существенно повысит аналитичность учетной информации и объективность отнесения затрат

по договорам строительного подряда с учетом особенностей современного строительства.

Применение в строительных организациях разработанных и уточненных форм первичных и накопительных документов и графика их документооборота позволит оценить правомерность осуществления хозяйственных операций по выпонению договоров строительного подряда, их достоверность и целесообразность.

Рекомендуемый план счетов для подрядных строительных организаций и предложения по допонению форм бухгатерской (финансовой) отчетности можно использовать в качестве элементов системы отраслевых стандартов для бухгатерского учета строительной деятельности.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

В рекомендованных ВАК Миноборнауки РФ изданиях:

1. Попова, Е.С. Система понятийного аппарата в российской и международной практике учета строительных работ / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Международный бухгатерский учет. - 2011. - №7 (157). - С. 32-40. -1,13 п.л. (0,56 авт.пл.).

2. Попова, Е.С. Классификация затрат по статьям калькуляции в бухгатерском учете предприятий строительной отрасли/ Е.С. Попова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - №17 (59). - С. 39-48. -1,25 пл.

3. Попова, Е.С. Развитие документационного обеспечения бухгатерского учета инвестиционно-строительной деятельности / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Вестник Оренбургского государственного университета. - 2011. - №13 (132). -С. 445-453. - 1,0 пл. (0,5 авт.пл.).

4. Попова, Е.С. Система договорных -отношений в строительстве и их влияние на специфику бухгатерского учета в отрасли / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Экономические науки. - 2012. - №8 (93). - С.163-170. - 1,0 п.л. (0,5 авт.пл.).

5. Попова, Е.С. Система нормативно-правового регулирования бухгатерского учета строительной деятельности: российская практика и международный опыт / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Международный бухгатерский учет. - 2012. - №48 (246). - С.2-13. - 1,38 пл. (0,69 авт.пл.).

Общие публикации:

6. Попова, Е.С. Состав и классификация расходов, включаемых в себестоимость строительных работ / Е.С. Попова // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции. - Орел: ОреГТУ, 2009. -С. 62-69. - 0,50 п.л.

7. Попова, Е.С. Расходы на строительство и их отражение в учете организации-застройщика / Е.С. Попова // Взаимодействие реального и финансового секторов в трансформационной экономике. Материалы Международной научной конференции: Оренбург: ИПК ГОУ ОГУ, 2010. - С.481-486.-0,31 пл.

8. Попова, Е.С. Проблемы теории и практики бухгатерского учета договоров подряда в строительной отрасли России / З.С. Туякова, Е.С. Попова // Государственное регулирование региональной экономики: проблемы теории и практики: сборник материалов Международной научно-практической конференции. - Астана: ТОО Мастер ПО. - 2010. - С.459 - 463. - 0,32 пл. (0,16 авт.пл.).

9. Попова, Е.С. Проблемы учета затрат на качество продукции в учете строительных организаций / Е.С. Попова // Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения): материалы X Международной научно-практической конференции. - Спб.: Изд-во МБИ, 2011.- Т.2. Ч С.160-162,-0,19 п.л.

10. Попова, Е.С. Влияние условий договоров строительного подряда на ведение бухгатерского и налогового учета в строительных организациях / Е.С. Попова // Современное состояние и перспективы развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всероссийской научно-практической конференции / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - С. 61-69. - 0,5 пл.

11. Попова, Е.С. Проблемы первичной документации в учете расходов в строительстве / Е.С. Попова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы IV Международной научно-практической конференции. - Воронеж: Воронежский ЦНТИ - филиал ФГУ РЭА Минэнерго России, 2001. - 4.1. -С. 123-126.-0,23 пл.

Подписано в печать 16.01.13 г. Формат 60x84 V, бумага офсетная, гарнитура Тайме. Усл. печ. листов 1,0. Тираж 110 экз. Заказ 11.

Участок оперативной полиграфии ОГУ 460018, г. Оренбург, пр-т Победы 13, Оренбургский государственный университет

Похожие диссертации