Совершенствование механизма налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц-наймодателей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Савченко, Наталия Борисовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц-наймодателей"
САВЧЕНКО НАТАЛИЯ БОРИСОВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ -
НАЙМОДАТЕЛЕЙ
Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 0 ЙНВ2011
Москва Ч 2011
004619597
Диссертационная работа выпонена на кафедре Финансы и кредит Российского государственного социального университета
Научный руководитель Официальные оппоненты
Кандидат экономический наук, доцент Ермолаева Наталья Михайловна Доктор экономических наук, профессор Карп Марина Викторовна
Кандидат экономических наук, доцент Ларина Лидия Борисовна
Ведущая организация Российский университет кооперации
Защита состоится л26 января 2011 г. в -14.00часов на заседании диссертационного совета Д 212. 341. 03 по экономическим наукам при Российском государственном социальном университете по адресу: 129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д.4, корпус 2, зал диссертационных советов.
С диссертацией и авторефератом можно ознакомится в научной библиотеке Российского государственного социального университета (129226, г. Москва, ул. Вильгельма Пика, д.4, корпус 5) и на Интернет Ч сайте www.rgsu.net.
Автореферат разослан ^исйВрХ_2010 года
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор
П.В. Солодуха
1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Частью экономической политики России является стабилизация финансовой системы посредством обеспечения устойчивого, поного и эффективного сбора налогов. С другой стороны, проводимые преобразования налоговой системы России дожны учитывать улучшение уровня жизни населения, увеличение и легализацию доходов физических лиц, снижение налогового бремени.
Источниками доходов населения принято считать оплату труда, трансферты и доходы от предпринимательской деятельности. В последние годы, обострение проблем занятости населения привели к тому, что роль последнего источника стала возрастать. Ряд государственных программ социально Ч экономического развития страны направлены на привлечение физических лиц в предпринимательскую сферу деятельности.
Одним из видов деятельности населения является предоставление внаём жилых помещений, и факт осуществления данного вида деятельности значительной частью населения России подтверждается информацией из множества различных источников.
В состав финансовых отношений квартиросдатчиков, возникающих в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, включаются расчеты с бюджетом по налогам. Налоговая система РФ для этой категории лиц предусматривает применение общего и специальных налоговых режимов. Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее Ч ЕНВД). Его роль в формировании благоприятного налогового климата, в том числе для наймодателей, весьма существенна.
Состав, методы исчисления и уплаты обязательных государственных платежей различны для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При этом, последняя категория налогоплательщиков обязана осуществлять фискальные платежи только в рамках общего налогового режима. Для индивидуальных предпринимателей имеется право выбора применения общего или одного из специальных налоговых режимов.
В результате, ущемление финансовых интересов квартиросдатчиков, не имеющих статуса ИП (отсутствие выбора уплаты налогов по наиболее
привлекательному для налогоплательщика налоговому режиму), приводит к тому, что во многих регионах России (Оренбургская область, Московская область, Краснодарский край, Калининградская область, Сахалинская область и др.) происходит непоное поступление в региональные и местные бюджеты доходов от уплаты налогов наймодателями.
Таким образом, объективная необходимость разработки механизма налогообложения деятельности физических лиц Ч наймодателей в рамках одного из специальных налоговых режимов (ЕНВД), и с учетом гармонизации интересов квартиросдатчиков и фискальных интересов государства, носит актуальный характер, как для теории налогообложения, так и для практики.
Степень научной разработанности проблемы. Финансы, в том числе финансы населения рассматриваются в работах А.Н. Бабич, Н.В. Милякова, С.А, Белозёрова, В.В. Иванова, В.В. Ковалева, JI.H. Павловой, Г.В. Чернова, А.П. Ковалева, Н.П. Белотеловой и др.
Вопросы предпринимательской деятельности физических лиц, в том числе по предоставлению движимого и недвижимого имущества внаём затрагиваются в трудах Г.Б. Поляка, С.И. Лушина, В.А. Слеповой, Л.В. Галяпиной, Т.М. Трусковой, А.З. Дадышева, Д.Г. Черника.
Проблемы налогообложения в той или иной степени нашли свое отражение в трудах Современных российских специалистов, таких как, Т.Ф. Юткина, Л.Г. Л. И. Гончаренко, М. Р. Пинская, Ю. Г. Тюрина, Г. Н. Немирова, С. В. Панкова, Н.В. Бондарчук и др.
Финансовую природу института налоговых агентов в налоговых отношениях физических лиц рассматривают в своих трудах А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский, Ю.А. Крохина, A.B. Демин.
Теоретический вклад в исследование отдельных проблем единого налога в специальных налоговых режимах внесли такие специалисты как Д.Г. Черник, С.Г. Пепелев, В,Г. Брызгалин, Т.В. Юткина и др. В области практического использования вопросы единого налога исследовали С.Н. Рагимов, Н.Г. Кузнецов, Н.И. Чернышева, Н.И. Малис, Г.Ю. Касьянова, A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин и многие другие.
Вопросы налогообложения ЕНВД деятельности физических лиц, предоставляющих в наём собственные жилые помещения, и не имеющих статуса ИП, не нашли в поной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы физических лиц, оказывающих услуги по
временному размещению и проживанию, в отношении понимания их предпринимательской деятельности, структуры и особенностей финансовых отношений наймодателей, методов исчисления, уплаты налогов в рамках специального налогового режима данной категорией налогоплательщиков требуют исследования и поиска путей решения.
Научная значимость данных проблем, необходимость их решения для практического применения, недостаточность их разработки обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку цели и задач.
Целью исследования является эмпирико Ч теоретическое обоснование и практические рекомендации по совершенствованию налогообложения единым налогом на вмененный доход предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, с учетом гармонизации интересов этих лиц и фискальных интересов государства. Так как под налогообложением предпринимательской деятельности физических лиц - наймодателей понимается процесс исчисления, уплаты, запонения и предоставления форм учета и отчетности, были определены следующие задачи исследования:
Ч уточнить содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей;
Ч разработать модель финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности;
Ч определить наиболее эффективный метод исчисления единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате физическими лицами Ч наймодателями в бюджет своевременно и в поном объеме;
Ч разработать инновационную форму налогового учета по ЕНВД, учитывающую предложенный метод расчета налога, а также инструкцию по запонению авторской формы;
Ч сформировать предложения по оптимизации метода и формы постановки и снятия с учета физических лиц Ч наймодателей в налоговых органах, а также формы налоговой отчетности.
Объект исследования Ч предпринимательская деятельность физических лиц Ч наймодателей.
Предмет исследования Ч налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилья.
Соответствие паспорту специальностей. Диссертационное исследование соответствует пункту 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы раздела 2 Государственные финансы части 1 Финансы паспорта специальности ВАК 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит.
Теоретико Ч методологическую основу исследования составляют фундаментальные подходы классической и институциональной теории в области финансовых отношений и теории налогообложения, концептуальные положения экономической теории, соврехменные концепции предпринимательства.
Интсрументарно Ч методический аппарат работы. Для обоснования выдвинутых в работе положений использовались методы логического и системного анализа, элементы статистического метода, метод экспертных оценок, методы сравнения, обобщения и метод моделирования, использованы статистические и нормативные материалы по исследуемой проблематике.
Информационно Ч эмпирической базой исследования являются: Интернет ресурсы, материалы справочно Ч правовых систем Консультант и Гарант, материалы периодической печати, монографии и публикации в периодической печати; данные опроса физических лиц, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию.
Научная гипотеза состоит в предположении того, что если определить механизм налогообложения единым налогом на вмененный доход физических лиц - наймодателей, особенностью которого являются налоговые расчеты с бюджетом через налоговых агентов, то это обеспечит:
Ч легализацию и высокий уровень доходов от предпринимательской деятельности квартиросдатчиков, снижение уровня их налогового бремени;
Ч увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему.
Научная новизна диссертации заключается в:
Ч определении понятия предпринимательской деятельности физических лиц - наймодателей и разработке модели финансовых отношений в сфере услуг по предоставлению внаём помещений;
Ч определении эффективного метода исчисления, удержания и уплаты ЕНВД с использованием в расчетах института налоговых агентов;
Ч разработке авторских форм налогового учета налоговыми агентами
единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате физическими лицами Ч наймодателями;
Ч усовершенствовании метода постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков, форм заявлений и налоговой отчетности налоговых агентов по ЕНВД.
Теоретическая значимость работы состоит в концептуальном обосновании особенностей в содержании предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, формировании модели финансовых отношений квартиросдатчиков, обеспечивающих конструктивный подход к рекомендациям по совершенствованию налогообложения данной категории физических лиц единым налогом на вмененный доход.
Практическая значимость работы. Основные научные выводы и рекомендации служат основой для ' повышения эффективности налогообложения на макроЧ и микроуровнях, а также позволяют обозначить направления совершенствования нормативной базы, регулирующей расчеты, учет н отчетность по ЕНВД с бюджетом и страховым взносам с государственными внебюджетными фондами.
Апробация результатов. Основные положения и выводы диссертационного исследования представлены автором в докладе на научно Ч практической конференции Актуальные проблемы развития экономики современного предпринимательства. Отдельные положения диссертационного исследования нашли отражение в учебной программе, тематическом плане, курсе лекций по дисциплине Налоги и налогообложение в Ейском филиале Московского государственного открытого университета.
Разработанные направления трансформации налогообложения единым налогом на вмененный доход физических лиц Ч наймодателей представлены для анализа в финансовый отдел Администрации Ейского района Краснодарского края, что подтверждено справкой о внедрении.
Также, в процессе осуществления финансово Ч хозяйственной деятельности ООО Апогей были апробированы: метод постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД Ч квартиросдатчиков; форма налогового учета доходов физических лиц Ч наймодателей и сумм ЕНВД.
Публикации. По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3,2 п.л., из них 2 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК России.
Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы (105 источников). Основной текст изложен на 171 странице печатного текста и включает 12 таблиц, 7 схем и 5 диаграммы; работа содержит 13 приложений.
Во Введении обоснована актуальность темы, раскрывается степень разработанности проблемы и необходимость её дальнейшей разработки, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, методологическая и информационная базы, сформулирована гипотеза, отражена научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
Глава I Концептуальные основы деятельности физических лиц Ч наймодателей посвящена изучению понятия, особенностям предпринимательской деятельности физических лиц по предоставлению внаем жилых помещений, разработке модели финансовых отношений квартиросдатчиков.
Глава II Анализ практики налогообложения деятельности физических лиц Ч наймодателей раскрывает порядок применения общего и специальных налоговых режимов для целей налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей. Здесь же проводится сравнительный анализ налоговых баз и бремени субъектов налогообложения Ч квартиросдатчиков в случаях применения различных налоговых режимов. В главе уделяется отдельное внимание механизму налогообложения вмененного дохода наймодателей единым налогом.
Глава П1 Формирование инновационного механизма налогообложения вмененного дохода физических лиц Ч наймодателей посвящена разработкам предложений по совершенствованию элементов ЕНВД, методам и формам налогового учета и отчетности.
В Заключении изложены основные выводы и практические предложения, выработанные автором в процессе исследования.
II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, соотнесенное с категориями физические лица, домашние хозяйства наём,
деятельность в сфере услуг по временному размещению и проживанию предпринимательская деятельность, определенными в теории финансовых отношений, в экономической теории, в теории и практике налогообложения, в нормативных источниках информации.
Рассматривая физических лиц как экономических субъектов хозяйствования, мы неизменно стокнемся с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Ч НК РФ), где в ст. 11 дано понятие физических лиц: физические лица Ч граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а в ст. 19 физические лица включены в состав налогоплательщиков.
Налоговые отношения, регулируемые Ж РФ, являются частью финансовых отношений. Однако, в экономической и финансовой литературе категория физические лица не используется. Её заменяет домашние хозяйства.
Анализируя понятие домашнее хозяйство в экономической теории, статистике, теории финансов можно сказать, что под домашним хозяйством понимают экономическую единицу в составе одного или нескольких лиц (родственников или не имеющих родственных связей), которая: 1) самостоятельно принимает экономические решения; 2) является собственником какого Ч либо фактора или факторов производства; 3) имеет единый (в рамках хозяйства) бюджет; 4) доходы формируются от продажи труда, капитала и других факторов производства (или предоставления их в аренду); 5) цель расходов Ч максимальное удовлетворение своих потребностей, максимизация полезности.
В зависимости от источника доходы домашних хозяйств подразделяются на: оплата труда членов домохозяйств; трансферты; доходы от предпринимательской деятельности в форме прибыли, дивидендов, процентов по ценным бумагам и вкладам, арендной платы.
Понятия ларенда и лимущественный наем используются обычно как тождественные, поскольку при любой аренде имеет место наем имущества. Разграничение между арендой и наймом проводится лишь в отношении жилых помещений. При предоставлении жилого помещения гражданину для проживания в нем, между сторонами заключается договор найма жилого помещения. Примечательно то, что для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход, под экономической деятельностью по
предоставлению внаём жилых помещений понимается услуга по временному размещению и проживанию.
Предпринимательская деятельность (предпринимательство) Ч многогранная категория и может рассматриваться в разных аспектах (организационном, экономическом, юридическом и т.д.). Пункт 1 ст. 2 ГК РФ представляет следующее её правовое содержание: Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выпонения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированным в этом качестве в установленном законом порядке. Однако, соотнесение данного понятия с понятием домашнее хозяйство позволяет выделить следующее. Целью предпринимательской деятельности в нормах права является получение прибыли, а в экономическом (финансовом) аспекте целью предпринимательской деятельности домашних хозяйств является удовлетворение нужд лица или лиц её осуществляющих.
Кроме того, в финансовой литературе, некоторыми экономистами сектор домашних хозяйств, осуществляющих предпринимательскую деятельность, разделяется на индивидуальных предпринимателей и лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Это позволяет предположить, что предпринимательская деятельность домохозяйств дожна обладать еще одним отличительным признаком Ч отсутствие обязательной государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Представляет интерес результаты проведенного опроса членов домохозяйств, предоставляющих внаём собственное жилье для временного проживания другим гражданам в отдельном муниципальном образовании, которые показали, что респонденты не желают осуществлять процедуру регистрации их предпринимательской деятельности.
Таким образом, под предпринимательской деятельностью физического лица Ч наймодателя (группы физических лиц Ч наймодателей) следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность физического лица (группы физических лиц), зарегистрированного (ых) в установленном законом порядке или не прошедшего (их) данную процедуру, направленную на систематическое получение доходов от оказания услуг по предоставлению жилых помещений внаём, и целью получения доходов от которой является удовлетворение потребностей этого лица (группы лиц).
Физические лица Ч наймодатели относятся к отдельной категории домашних хозяйств. В России, в настоящий момент, в исследуемом звене финансовой системы уже выделена особая категория домохозяйств, получающих доходы от предпринимательской деятельности Ч личные подсобные хозяйства. Действие льготных условий налогообложения доходов от предпринимательской деятельности личных подсобных хозяйств, позволяет предположить возможность разработки особого необременительного механизма налогообложения доходов от предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей (например, единым налогом с вмененного дохода).
2. Разработана модель финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей, изучение которой позволило выделить особенности денежных отношений наймодателей: с лицами, нуждающимися во временном проживании через посреднические организации по поводу формирования денежных фондов; с бюджетом по поводу самостоятельного испонения налоговых обязательств или с использованием в налоговых расчетах института налоговых агентов.
Домашнее хозяйство в условиях рыночной экономики постоянно вступает в финансовые отношения: с другими домашними хозяйствами (финансовые отношения внутри сектора); с предприятиями реального сектора; с государством.
Финансовые отношения домохозяйств с государством возникают, как правило, по поводу образования и использования государственного бюджета. К финансовым отношениям по поводу образования централизованных налоговых доходов бюджета относят налоговые отношения, и состав субъектов в них, в зависимости от ситуации, различен. Домохозяйства относятся к основным участниками налоговых отношений как налогоплательщики Ч физические лица. В этом случае они самостоятельно испоняют фискальные обязательства. Но по некоторым видам налогов такая самостоятельность отсутствует. В этом случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исчисляют, удерживают, перечисляют в бюджет налоги и предоставляют необходимые для налогового контроля сведения в фискальные органы о налогоплательщике.
Необходимость применения института налоговых агентов аргументируется следующими обстоятельствами: возложение обязанности по
исчислению и уплате налога непосредственно на физических лип является для них чрезмерно обременительным, прежде всего, в силу их зкономико Ч правовой квалификации; в случае, когда налогоплательщики объединены в рамках одного колектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности; значительно облегчаются возможности налогового контроля, так как требуется проверить финансовую деятельности только одного лица вместо множества других Ч непосредственных налогоплательщиков.
Финансовые отношения домашних хозяйств на рынке недвижимости сформировались с различными активно действующими рыночными структурами Ч профессиональными посредниками, обеспечивающими реализацию сделок с объектами недвижимости: агенты по недвижимости, упономоченные лица, менеджеры по управлению недвижимостью и т.д.
Как правило, между профессиональными посредниками, действующими на рынке недвижимости и собственниками жилья, которыми выступают домашних хозяйства, заключаются агентские договора.
Совершение сделок по сдаче жилья внаём гражданам, требует определенных навыков в организации этого дела, знания цен, проведение рекламных акций в масштабах страны, соблюдения правил оформления сделок и т.д. В связи с этим у физических лиц Ч наймодателей возникают сложности в самостоятельном совершении сделок. Заключив агентский договор, физическое лицо поручает выпонение всех фактических, а иногда и юридических действий агенту или так называемому Агентству, снимая тем самым с себя необходимость единоличного участия в совершении сдеки по сдачи в наём собственного жилого помещения.
Существует два варианта заключения агентских договоров. Составим модель возникающих в каждом случае финансовых отношений квартиросдатчиков по сдеке с недвижимостью.
Рисунок 1 Ч Модель финансовых отношений в сфере предоставления жилых помещений внаём (вариант 1)
1 Ч Агентство осуществляет рекламу, поиск потенциальных клиентов, оформление договора найма и т.д.;
2 Ч Временно проживающее физическое лицо (группа физических лиц) производит расчеты за услуги с квартиросдатчиком. Тем самым формируются доходы домохозяйств от предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилых помещений;
3 Ч Квартиросдатчик представляет отчет лагентству и производит выплату агентского вознаграждения, являющегося для физического лица Ч //аймодателя расходами по предпринимательской деятельности;
4 Ч Квартиросдатчиком самостоятельно выпоняются налоговые обязательства в качестве налогоплательщика, т.е. производится исчисление и перечисление налогов в бюджет;
5 Ч Квартиросдатчик самостоятельно предоставляет отчетность б налоговый
Рисунок 2 Ч Альтернативная модель финансовых отношений в сфере
предоставления жилых помещений внаём (вариант 2)
1 Ч Агентство осуществляет рекламу, поиск потенциальных клиентов, оформление договора найма и т.д.;
2 Ч Наниматель производит расчеты за услуги с агентством, а квартиросдатчик предоставляет в наём помещение нанимателю;
3 Ч Агентство передает квартиросдатчику полученную оплату по договору найма за вычетом вознаграждения, предусмотренного условиями агентского договора и налога, выпоняя по закону обязанности налогового агента. Тем самым формируются доходы домохозяйств от предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилых помещений за вычетом расходов;
4 Ч Удержанная у налогоплательщика сумма налога перечисляется в бюджет Агентством, являющимся в данных отношениях налоговым агентом. Таким образом, погашаются обязательства квартиросдатчика перед бюджетом;
5 Ч Налоговым агентом (Агентство) ведется учет доходов налогоплательщика, и предоставляются сведения о суммах выплаченных налогоплательщику доходов и удержанных суммах налогов с доходов налогоплательщика.
Системы налоговых обязательств, формируются в соответствии с нормами НК РФ. Для более поного представления о действующих системах налоговых обязательств субъектов, возникающих в результате предоставления жилья внаём, рассмотрим два возможных варианта (см. рисунок 3).
Вариант 1
Налогоплательщик ЕНВД или упрощенного налога или налогов по общему налоговому режиму и СВ в государ-е ВБФ Налогоплательщик ЕНВД или упрощенного налога или налогов по общему налоговому режиму и СВ в государ-е ВБФ
Налоговый агент НДФЛ и плательщик СВ Налогоплательщик НДФЛ
Вариант 2
Зарегистрирован в качестве ИП
зарегистрирован в качестве ИП
Рисунок 3 Ч Налоговые обязательства квартиросдатчика и Агентства По первому варианту (сдека совершается Агентством от своего имени и за счет квартиросдатчика) приобретает права и становится обязанным Агентство. Таким образом, Агентство является лицом, оказывающим услуги по временному размещению и проживанию. Если на территории муниципального образования, в пределах которого действует Агентство в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для данной деятельности, то посредник в сдеке с жильем является плательщиком данного налога. Если введена УСНО на основе патента, , Агентство Ч индивидуальный предприниматель вправе применить данный специальный налоговый режим. Если на территории города или района, в котором осуществляется деятельность Агентства, ЕНВД не введен, тогда посредник по сдеке с недвижимостью обязан выбрать между общим режимом и специальным налоговым режимом (УСНО).
По второму варианту (сдека, совершается Агентством с третьим лицом от имени и за счет квартиросдатчика Ч индивидуального предпринимателя) права и обязанности возникают у последнего, в том числе и налоговые обязательства по ЕНВД или упрощенному налогу или налогу на доходы физических лиц (далее Ч НДФЛ) и взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Если квартиросдатчик не является индивидуальным предпринимателем, то он обязан уплачивать только НДФЛ. Кроме того, применение общего режима налогообложения предусматривает обязанности
квартиросдатчика уплачивать имущественные налоги со сдаваемого внаём жилья.
Агентство может получать от квартиросдатчика вознаграждение различными способами: либо квартиросдатчик перечисляет (передает) ему соответствующую сумму на расчетный счет (в кассу), либо Агентство удерживает сумму вознаграждения из общей выручки, поступающей от заказчиков от оказанной услуги, то есть лиц, нуждающихся в месте пребывания. В последнем случае Агентство перечисляет квартиросдатчику выручку за вычетом своего вознаграждения. Еесли квартиросдатчик не имеет статуса ИП, то, в соответствии с гл. 23 НК РФ, Агентство является налоговым агентом. Это означает, что у последнего возникает налоговое обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за счет квартиросдатчика. Кроме того, Агентство обязано в соответствии с Федеральным законом № 212 Ч ФЗ от 24 июля 2009 года уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с сумм выплат квартиросдатчику.
3. Определен метод исчисления, удержания и уплаты единого налога на вмененный доход с доходов налогоплательщиков Ч квартиросдатчиков.
Как известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения. К числу основных из них, выделенных в современной финансовой науке, относятся: равенство и справедливость, максимальный учет интересов и возможностей налогоплательщиков, эффективность налогообложения и рентабельность налоговых мероприятий, законность и определенность.
Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков не заложен в разработке механизма налогообложения физических лиц Ч наймодателей, так, физические лица, не желающие осуществлять процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны применять общий режим налогообложения без права выбора, и общая сумма налогов по которому весьма обременительна для налогоплательщика. Индивидуальные предприниматели награждены таким правом и могут применять один из налоговых режимов: ЕНВД, УСНО (общий или на основе патента), общий режим налогообложения.
Анализ специальных налоговых режимов показал, что наиболее
чувствительным к изменениям базы налогообложения с учетом экономических возможностей налогоплательщиков и менее обременительным является режим единого налога на вмененный доход. Порядок его введения нормативными актами представительных органов муниципальных образований, порядок 100%-го его зачисления в бюджеты городов и районов, а также замена уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество, предоставляемого внаём, единым налогом, дожны способствовать определению налогового бремени квартиросдатчика через коэффициент К 2 на наиболее выгодных для него условиях, с одной стороны, и учитывать фискальные интересы муниципальных образований, с другой стороны.
Нежелание физических лиц Ч наймодателей осуществлять процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и выгодность применения специального налогового режима в виде ЕНВД, предопределяет включение в состав налогоплательщиков единого налога физических лиц, не имеющих статуса ИП и осуществляющих деятельность в сфере услуг по временному размещению и проживанию.
Принципам эффективности и рентабельности налоговых мероприятий дожны удовлетворять любые современные формы налога. Отсюда, сложившаяся система финансовых отношений наймодателей и природа применения института налоговых агентов в РФ позволяют предположить, что эффективность налогообложения деятельности физических лиц Ч наймодателей повысится, если в порядок исчисления и уплаты ЕНВД включить налоговые расчеты через налоговых агентов.
В нашем случае имеет место быть атрибутивный признак налогового агента Ч устойчивые отношения между Агентствами и лицами, желающими сдавать внаём жилые помещения, основанные на агентских договорах. Таким образом, возникает первое основание в необходимости участия в налоговых отношениях квартиросдатчиков налоговых агентов.
Также, Агентства являются лицами, объединяющими яалогоплателыциков в определенный круг субъектов. Этот факт предоставляет возможность осуществить эффективный налоговый контроль над деятельностью физических лиц Ч наймодателей. Таким образом, возникает второе основание необходимости возникновения в рассматриваемых отношениях института налоговых агентов.
В результате, предлагаемый метод исчисления ЕНВД заключается в
участии в налоговых расчетах налоговых агентов.
Агоритм действий налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате ЕНВД в бюджет, с учетом предложенного метода, состоит из следующих этапов:
Этап 1. В Агентство обращается физическое лицо, желающее предоставить в наём собственное жилое помещение. Агентство в рамках агентского договора осуществляет предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством РФ. В обязанности Агентства, в соответствии с условиями агентского договора, будет включено предоставление следующих услуг: реклама услуг по временному размещению и проживанию; поиск потенциальных клиентов для наймодателей; оформление и заключение договоров найма жилых помещений от имени и за счет квартиросдатчика; получение сумм денежных средств от нанимателей и оформление кассовых документов с соблюдением кассовой дисциплины и т.д..
При заключении агентского договора, предусматривается условие, по которому сумма выручки от сдачи помещений внаём учитывается Агентством. В соответствии с Федеральным законом № 54 Ч ФЗ кассовую дисциплину обязаны соблюдать организации и индивидуальные предприниматели. С 1 августа 2009 года обязанность соблюдать требования Федерального закона № 54 Ч ФЗ не распространяются на плательщиков ЕНВД. Так как, налоговые агенты единого налога не являются плательщиками ЕНВД, то на него возлагается обязанность применять контрольно Ч кассовую технику.
Являясь юридическим лицом, Агентство обязано вести бухгатерский учет сумм выручки от сдачи внаём помещений, выплачиваемых квартиросдатчику, агентских вознаграждений, агентских расходов. Если агентом является индивидуальный предприниматель, то в соответствии с НК РФ он обязан вести налоговый учет доходов и расходов.
Этап 2. Агентство являясь налоговым агентом по ЕНВД, исчисляет сумму ЕНВД по каждому отдельному лицу, сдающему в наём помещения. Исчисление суммы ЕНВД осуществляется налоговым агентом за месяц, в котором налогоплательщиком осуществлялась деятельность по предоставлению жилья внаём.
При расчете вмененного дохода и суммы ЕНВД Агентство использует формулы (1)и(2).
БД = БДх (ФП1 + ФП2 + ФПЗ) х К, ИсчЕН = ВДх 0,15,
(1) (2)
где БД Ч величина вмененного дохода, рубли;
БД Ч значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности, рубли;
ФП1, ФП2, ФПЗ Ч физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода, ед.;
КЧ корректирующие коэффициенты базовой доходности, ед.;
ИсчЕНЧ сумма единого налога, рубли.
Исчисление налоговым агентом сумм ЕНВД осуществляется по каждому налогоплательщику ежемесячно. За месяц, в котором налогоплательщиком деятельность, подлежащая обложению ЕНВД, не осуществлялась, единый налог налоговым агентом не рассчитывается. Таким образом, единый налог исчисляется исходя из фактического периода осуществления налогоплательщиком деятельности по временному размещению и проживанию.
Этап 3. Сумма единого налога, исчисленная налоговым агентом, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации налогоплательщиком, осуществляющим деятельность по найму, по которой уплачивается единый налог. Отсюда, физическому лицу, осуществляющему деятельность по временному размещению и проживанию, следует предоставить Агентству платежные документы, подтверждающие факт уплаты страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС РФ и заявление на уменьшение единого налога в добровольной форме.
Следует заметить, что аналогичный порядок получения налоговых вычетов предусмотрен ст. 221 гл. 23 НК РФ. Так, право на профессиональный налоговый вычет имеют физические лица, получающие доходы от выпонения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоЧправового характера. Данный вычет предоставляется налоговым агентом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Исчисление его размера производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих бумаг, в роли которых могут выступать только первичные учетные документы.
Этап 4. Налоговый агент удерживает начисленную сумму единого налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
С целью устойчивого, поного и своевременного зачисления сумм ЕНВД в бюджеты муниципальных образований возникает необходимость в установлении срока удержания единого налога при их выплате, но не позднее 10 дней по окончании месяца, в котором осуществлялась деятельность по временному размещению и проживанию.
Также, на момент фактической выплаты дохода физическому лицу, Агентство удерживает сумму агентского вознаграждения (расходы квартиросдатчика).
Этап 5. Агентство (налоговый агент) в день выплаты дохода налогоплательщику (квартиросдатчику) перечисляет удержанную сумму ЕНВД в бюджет. Перечисление производится общей суммой платежа по всем плательщикам ЕНВД, осуществляющим деятельность в отдельном муниципальном образовании, за отчетный месяц.
С учетом электронных систем расчетов, распространенных среди клиентов кредитными организациями, данная процедура не представляется трудоемкой.
Итак, с целью совершенствования налогообложения ЕНВД физических лиц Ч наймодателей, были внесены предложения по возложению процедуры исчисления, удержания и уплаты ЕНВД на налоговых агентов (агентства недвижимости и прочие профессиональные участники рынка недвижимости, являющиеся посредниками в сдеке по предоставлению жилья внаём). Это обеспечит:
Ч испонение физическими лицами Ч наймодателями их конституционной обязанности уплачивать налог, с одной стороны, и увеличение своевременных поступлений в местные бюджеты от уплаты ЕНВД в поном объеме, с другой стороны;
Ч снижение затрат налогоплательщиков ЕНВД, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию;
Ч отсутствует прямой налоговый контроль над деятельностью налогоплательщиков ЕНВД со стороны налоговых органов.
4. Разработана авторская форма налогового учета у налогового агента сумм доходов и ЕНВД физического лица Ч наймодателя, а также инструкция по её запонению.
Испонение обязанностей, предусмотренных ст. 24 НК РФ, требует разработки метода налогового учета по ЕНВД, заключающегося в ведении
налоговыми агентами ЕНВД учета начисленных и выплаченных физическим лицам Ч наймодателям доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов по каждому налогоплательщику. Персонификация доходов, выплаченных
налогоплательщикам и сумм исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет ЕНВД, требует использование налоговым агентом формы налогового учета. В результате, были осуществлены разработки: формы ЕНВДЧ 5 Налоговая карточка по учету доходов и единого налога; инструкции по запонению формы ЕНВД.Ч 5 Налоговая карточка по учет доходов и единого налога.
Форма № ЕНВД Ч 5 предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику Ч физическому лицу:
Ч доходов налогоплательщика, полученных им, в соответствии с договором найма жилого помещения;
Ч налоговой базы (отдельно по каждому месту осуществления деятельности);
Ч суммы налоговых вычетов, уменьшающих единый налог (сумма уплаченных страховых взносов, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212 Ч ФЗ);
Ч сумм исчисленного и удержанного единого налога по каждому месту осуществления деятельности налогоплательщика, и общей суммы ЕНВД, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
Ч сумм агентских вознаграждений, удержанных агентом, в соответствии с агентским договором;
Ч сумм доходов, фактически полученных налогоплательщиком от сдачи внаём жилого помещения, уменьшенных на величину удержанного ЕНВД и агентского вознаграждения.
Ч суммы ЕНВД фактически не удержанной у налогоплательщика и переданной на взыскание налоговому органу по месту учета налогоплательщика.
Не отражаются в форме № ЕНВД Ч 5 (далее Ч форма) доходы, полученные физическим лицом от налогового агента по иным договорам (трудовым и прочим гражданско Ч правовым) и не подлежащие обложению ЕНВД.
Раздел 1 формы посвящен сведениям о налоговом агенте (источнике
доходов).
Раздел 2 содержит сведения о налогоплательщике (получателе доходов).
Раздел 3 отведен для расчета налоговой базы и ЕНВД по каждому месту осуществления налогоплательщиком деятельности.
Раздел 4 формы № ЕНВД Ч 5 Расчет единого налога, подлежащего уплате в бюджет налогоплательщиком запоняется налоговыми агентами по окончании каждого месяца нарастающим итогом в течение квартала.
Раздел 5 запоняется в случае необходимости проведения перерасчета за предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года.
Итак, рекомендуемая к использованию налоговыми агентами форма ЕНВД Ч 5 Налоговая карточка по учету доходов и единого налога обесиечит решение следующих задач: достаточную для проведения налогового контроля у налогового агента организацию учета налогоплательщиков, их доходов и сумм ЕНВД; своевременное и поное исчисление и перечисление ЕНВД в местный бюджет через налоговых агентов единого налога; упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере (через налоговых агентов).
С другой стороны, количество учетной работы для налоговых агентов возрастает. Однако, в условиях электронных систем расчетов и отчетности по налогам это не представляется обременительным.
5. Сформулированы предложения по: а) оптимизации метода и форм заявлений постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах, возможных к применению налоговыми агентами; б) совершенствованию налоговой декларации по ЕНВД, отличие которой заключается в возможности отчетности налоговыми агентами о суммах ЕНВД, исчисленных и удержанных у налогоплательщиков в налоговом периоде, а также инструкции по её запонению.
В гл. 26.3 НК РФ заложен принцип постановки на налоговый учет налогоплательщиков по месту осуществления ими деятельности. Данный принцип предопределен тем, что ЕНВД практически всегда зачисляся в местные бюджеты, за счет которых производятся расходы на социальные потребности налогоплательщика ЕНВД, оказывающего услуги по временному размещению и проживанию.
Таким образом, следование заложенному принципу постановки на налоговых учет налогоплательщиков ЕНВД по месту осуществления ими
деятельности требует усовершенствование метода и форм постановки на учет и снятия с учета физических лиц Ч наймодателей в налоговых органах. Суть метода заключается в предоставлении форм заявлений (постановки на учет или снятия с учета налогоплательщика ЕНВД) налоговыми агентами по месту осуществления предпринимательской деятельности физического лица -наймодателя в течении 5 дней с момента начала (прекращения) этой деятельности.
Для налогоплательщиков ЕНВД, осуществляющих деятельность не по месту государственной регистрации, формы заявлений, в настоящий момент, предусмотрены Приказом ФНС РФ от 14.01.2009 № ММЧ7Ч6/5@.
Данные формы заявлений налогоплательщиков ЕНВД стали основой для разработки форм заявлений, предоставляемых налоговыми агентами единого налога.
Агентство с учетом предложенных методов расчета и уплаты ЕНВД, постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД, а также обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 ПК РФ, дожно отчитываться в налоговый орган по месту учета налогоплательщика ЕНВД о суммах исчисленных и удержанных у источника выплаты единого налога.
Требования к налоговым декларациям по налогам (форма и порядок запонения) разрабатываются в соответствии со ст. 80 НК РФ федеральным испонительным органом власти России, упономоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть Министерством финансов Российской Федерации. Нами усовершенствована действующая в настоящий момент форма налоговой отчетности по ЕНВД, утвержденная Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 № 137н, а также инструкция по её запонению.
Модель действий по постановке на учет и снятия с учета налогоплательщика налоговым агентом, составления отчетности налоговым агентом, с учетом предложенного метода, состоит из следующих этапов:
Этап 1. Агентство является юридическим лицом или лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и состоящим на налоговом учете в соответствии с НК РФ. В случае выпонения лагентством функции налогового агента ЕНВД, им подается заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности налогоплательщика Ч физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Сроки подачи заявления Ч 5 дней с момента начала
осуществления деятельности налогоплательщиком Ч наймодателем.
Этап 2. Для запонения налоговой декларации предполагается к использованию (для получения отчетных данных) формы ЕНВД Ч 5. Предлагаемая для запонения налогоплательщиками и налоговыми агентами декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее Ч Декларация) состоит из титульного листа и шести разделов,
В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. Разделы 1, 2 и 3 Декларации имеют форму, утвержденную Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 № 137н, и нами не изменены.
Предложенные разделы 1л, 2.1 и 3.1 формы налоговой декларации по ЕНВД подлежат запонению налоговым агентом.
В разделе 1.1 указывается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате налоговым агентом (каждому коду ОКАТО).
Раздел 2.1 декларации запоняется налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику и каждому месту осуществления налогоплательщиком деятельности. С этого раздела следует начинать запонение декларации.
При осуществлении налогоплательщиками деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2.1 декларации запоняется отдельно по каждому месту осуществления деятельности (каждому коду ОКАТО).
В разделе 3.1 Декларации определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем налогоплательщиками и кодам ОКАТО.
Сроки отчетности налоговых агентов ЕНВД Ч не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Предлагаемые к применению налоговыми агентами метод и формы постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД позволят решить следующие задачи: усилит зависимость между поступающими доходами и производимыми расходами соответствующих бюджетов, так как налог будет поступать в тот же бюджет, из которого налогоплательщики получают основные виды социальной поддержки и безвозмездных услуг; будет
соблюден заложенный законодателями принцип постановки на налоговый учет налогоплательщиков ЕНВД (по месту осуществления деятельности); обеспечится эффективный налоговый контроль за своевременностью и понотой налоговый поступлений в местные бюджеты от уплаты квартиросдатчиками через налоговых агентов ЕНВД.
Таким образом, необходимо сделать вывод о целесообразности перехода на новую форму постановки на учет, ведения учета и отчетности у источника выплаты (через налоговых агентов единого налога) по месту осуществления деятельности налогоплательщиков ЕНВД.
III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ВЫВОДЫ
1. Сформулировано содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей. Так. под предпринимательской деятельностью физического лица Ч наймодателя (группы физических лиц Ч наймодателей) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физического лица (группы физических лиц), зарегистрированного (ых) в установленном законом порядке или не прошедшего (их) данную процедуру, направленная на систематическое получение доходов от оказания услуг по предоставлению жилых помещений внаём, и целью получения доходов от которой является удовлетворение потребностей этого лица (группы лиц).
Это предоставило возможность уточнить принципы предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, а также обосновать необходимость разработки особого механизма налогообложения этой деятельности в рамках специального налогового режима (ЕНВД).
2. Результаты исследования построенных моделей финансовых отношений физических лиц (2 варианта), возникающих в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилых помещений показали, что в расчетных финансовых операциях квартиросдатчиков участвуют профессиональные посредники, действующие на рынке недвижимости (Агентства). В системе налоговых обязательств (в представленных моделях) определена обязанность квартиросдатчиков (физических лиц, не являющихся ИП) действовать только в рамках общего налогового режима, в котором исчисление и уплата налога производится
налогоплательщиками самостоятельно или через налоговых агентов. В последнем случае, в соответствии с НК РФ, обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, уплате в бюджет налогов и предоставления сведений о налогоплательщиках и суммах налогов в налоговые органы возлагаются на Агентства. Применение специального налогового режима (ЕНВД) для налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, не имеющих статус ИП, способного формировать благоприятный налоговый климат, не предусмотрено. Отсюда, возникла необходимость в разработке эффективного метода расчета с бюджетом, а следовательно учета и отчетности по ЕНВД.
3. Признаки применения в финансовых отношениях субъектов института налоговых агентов, адаптированные к изучаемой ситуации, позволили определить необходимость участия в налогообложении ЕНВД физических лиц Ч наймодателей налоговых агентов. Таким образом, в предложенном методе, пономочия по исчислению, удержанию и уплате ЕНВД делегируются налоговым агентам.
4. Обязанность налоговых агентов вести учет доходов и удержанных с этих доходов сумм налогов, установленная ст. 24 НК РФ, а также предложенный метод исчисления ЕНВД, позволили разработать авторскую форму и методику ведения налогового учета у налоговых агентов ЕНВД. Сущность методики заключается в персонификации данных, учитываемых в форме 5 Ч ЕНВД налоговыми агентами ежемесячно, нарастающим итогом за налоговый период. Для формирования данных о налогоплательщике, налоговом агенте, ежемесячных расчетов сумм ЕНВД и доходов налогоплательщика, сумм единого налога за налоговый период, в форме 5 Ч ЕНВД предусмотрено 5 разделов. Применение налоговыми агентами формы 5 Ч ЕНВД решит ряд задач: в сфере эффективной и рентабельной организации налогового контроля налоговыми органами за своевременностью и понотой уплаты налогов в бюджет; в сфере организации налогового учета и формирования основных сведений для налоговой отчетности у налогового агента по ЕНВД; в сфере эффективного налогообложения налогоплательщиков ЕНВД Ч наймодателей.
5. Необходимость соблюдения действующего принципа налогового учета в налоговых органах налогоплательщиков ЕНВД, предопределило метод постановки на учет и снятия с учета физических лиц Ч наймодателей налоговыми агентами по месту осуществления деятельности
квартиросдатчиков. Кроме того, в соответствии с особенностями предложенного метода были усовершенствованы формы заявлений. Обязанности, возложенные ст. 24 НК РФ на налоговых агентов также предположили усовершенствование формы налоговой отчетности по ЕНВД и инструкции по её запонению. Для этого были разработаны допонительные разделы 1.1, 2.1 и 3.1, предназначенные для их запонения налоговыми агентами.
6. Обоснована необходимость совершенствования нормативной базы, регулирующей механизм налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей единым налогом на вмененный доход.
Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих работах соискателя:
1. Савченко Н.Б. Предоставление помещений для временного проживания: анализ системы финансовых отношений // Российское предпринимательство. Ч 2010 г. Ч № 1. 0,4 п.л. (статья из перечня, рекомендованных ВАК).
2. Савченко Н.Б. Проблемы расширения источников доходов местного бюджета в курортной зоне // Ученые записки Российского государственного социального университета. Ч 2010 г. Ч № 2. 0,6 п.л. (статья из перечня изданий, рекомендованных ВАК).
3. Кидалова Н.Б. История вмененного налога в современной России // Вестник Московского государственного открытого университета. Ч 2007 г. Ч № 3 (22). 0,8 п.л.
4. Кидалова Н.Б. Экономическая сущность ЕНВД: теория, практика, проблемы // Вестник Московского государственного открытого университета. Ч 2008 г. Ч№4 (28). 0,8 п.л.
5. Савченко Н.Б. Развитие системы налогообложения ЕНВД деятельности квартиросдатчиков // Сборник материалов Первой всероссийской научноЧ практической конференции Актуальные проблемы развития экономики современного предпринимательства Ч 2010 г. Ч с. 21Ч24. 0,6 п.л.
КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07:10429 Тираж 100 экз. г. Москва, ул. Енисейская, д.36 тел.: 8-499-185-7954, 8-906-787-7086
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Савченко, Наталия Борисовна
Введение
Глава I Концептуальные основы деятельности физических лиц 13 Ч наймодателей
1.1 Физические лица как субъекты хозяйствования
1.2 Предпринимательская деятельность физических лиц Ч 29 наймодателей
1.3 Финансовые отношения физических лиц Ч наймодателей
Глава II Анализ практики налогообложения деятельности 54 физических лиц Ч наймодателей
2.1 Наём жилых помещений как сфера применения общего и 54 специальных налоговых режимов
2.2 Анализ механизма налогообложения вмененного дохода 78 физических лиц Ч наймодателей
Глава III Формирование инновационного механизма 98 налогообложения вмененного дохода физических лиц Ч наймодателей
3.1 Совершенствование отдельных элементов единого налога на 98 вмененный доход
3.2 Предложения по совершенствованию форм учета и отчетности по единому налогу на вмененный доход
3.3 Экономическая результативность внесенных предложений
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма налогообложения предпринимательской деятельности физических лиц-наймодателей"
Актуальность темы исследования. Частью экономической политики России является стабилизация финансовой системы посредством обеспечения устойчивого, поного и эффективного сбора налогов. С другой стороны, проводимые преобразования налоговой системы России дожны учитывать улучшение уровня жизни населения, увеличение и легализацию доходов физических лиц, снижение налогового бремени.
Источниками доходов населения принято считать оплату труда, трансферты и доходы от предпринимательской деятельности. В последние годы обострение проблем занятости населения привели к тому, что роль последнего источника стала возрастать. Ряд государственных программ социально Ч экономического развития страны направлены на привлечение физических лиц в предпринимательскую сферу деятельности.
Одним из видов деятельности населения является предоставление внаём жилых помещений. Факт осуществления данного вида деятельности значительной частью населения России подтверждается информацией из множества различных источников.
В состав финансовых отношений квартиросдатчиков, возникающих в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, включаются расчеты с бюджетом по налогам. Налоговая система РФ для этой категории лиц предусматривает применение общего и специальных налоговых режимов. Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в России, является режим единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее Ч ЕНВД). Его роль в формировании благоприятного налогового климата (в том числе для наймодателей) весьма существенна.
Состав, методы исчисления и уплаты обязательных государственных платежей различны для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. При этом последняя категория налогоплательщиков обязана осуществлять фискальные платежи только в рамках общего налогового режима. Для индивидуальных предпринимателей имеется право выбора применения общего или одного из специальных налоговых режимов.
В результате ущемление финансовых интересов квартиросдатчиков, не имеющих статуса ИП (отсутствие выбора уплаты налогов по наиболее привлекательному для налогоплательщика налоговому режиму), приводит к тому, что во многих регионах России (Оренбургская область, Московская область, Краснодарский край, Калининградская область, Сахалинская область и др.) происходит непоное поступление в региональные и местные бюджеты доходов от уплаты налогов наймодателями.
Таким образом, объективная необходимость совершенствования механизма налогообложения деятельности физических лиц Ч наймодателей в рамках одного из специальных налоговых режимов (ЕНВД), и с учетом гармонизации интересов квартиросдатчиков и фискальных интересов государства, носит актуальный характер, как для теории налогообложения, так и для практики.
Степень научной разработанности проблемы. Финансы, в том числе финансы населения рассматриваются в работах В.И. Новичкова, A.M. Бабич, Н.В. Милякова, С.А. Белозёрова, JI.H. Павловой, В.Б. Чернова, А.П. Ковалева, A.A. Грунина, A.B. Новичкова, Н.П. Белотеловой, Т.Х. Курбанова, Б.В. Салихов и др.
Вопросы предпринимательской деятельности физических лиц, в том числе по предоставлению движимого и недвижимого имущества внаём затрагиваются в трудах Г.Б. Поляка, С.И. Лушина, В.А. Слепова, JI.B. Галяпиной, Т.М. Трусковой, А.З. Дадашева, Д.Г. Черника.
Проблемы налогообложения в той или иной степени нашли свое отражение в трудах современных российских специалистов таких, как Т.Ф. Юткина, JI. Н. Гончаренко, М. Р. Пинская, Ю. Г. Тюрина, Г. И. Немирова, С. В. Панкова, Н.В. Бондарчук, Н.М. Ермолаева, В.Г. Павлюченко, М.А. Зироян и др.
Финансовую природу института налоговых агентов в налоговых отношениях физических лиц рассматривают в своих трудах А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский, Ю.А. Крохина, A.B. Демин.
Теоретический вклад в исследование отдельных проблем единого налога в специальных налоговых режимах внесли такие специалисты, как Д.Г. Черник, С.Г. Пепеляев, Т.Ф. Юткина и др. В области практического использования вопросы единого налога исследовали С.Н. Рагимов, Н.Г. Кузнецов, Н.И. Малис, Г.Ю. Касьянова, A.B. Брызгалин, В.Р. Берник и многие другие.
Вопросы налогообложения ЕНВД деятельности физических лиц, предоставляющих внаём собственные жилые помещения и не имеющих статуса ИП, не нашли в поной мере отражения в существующих научных трудах. Многие проблемы физических лиц, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию, в отношении понимания их предпринимательской деятельности, структуры и особенностей финансовых отношений наймодателей, методов исчисления^ уплаты налогов в рамках специального налогового режима данной категорией налогоплательщиков требуют исследования и поиска путей решения.
Научная значимость данных проблем, необходимость их решения для практического применения, недостаточность их разработки обусловили выбор темы диссертационного исследования, постановку цели и задач.
Целью исследования является эмпирико Ч теоретическое обоснование и практические рекомендации по совершенствованию налогообложения единым налогом на вмененный доход предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей с учетом гармонизации интересов этих лиц и фискальных интересов государства. Так как под налогообложением предпринимательской деятельности физических лиц - наймодателей понимается процесс исчисления, уплаты, запонения и предоставления форм учета и отчетности, были определены следующие задачи исследования: уточнить содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей; разработать модели финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности; определить наиболее эффективный метод исчисления единого налога на - вмененный доход, подлежащего уплате физическими лицами Ч наймодателями в бюджет своевременно и в поном объеме; разработать инновационную форму налогового учета по ЕНВД, учитывающую предложенный метод расчета налога, а также инструкцию по запонению авторской формы; сформулировать предложения по оптимизации метода и формы постановки и снятия с учета физических лиц Ч наймодателей в налоговых органах, а также формы налоговой отчетности.
Объект исследования Ч предпринимательская деятельность физических лиц Ч наймодателей.
Предмет исследования Ч налоговые отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилья.
Соответствие паспорту специальностей. Диссертационное исследование соответствует пункту 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы раздела 2 Государственные финансы части 1 Финансы паспорта специальности ВАК 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит.
Теоретико Ч методологическую основу исследования составляют фундаментальные подходы классической и институциональной теории в области финансовых отношений и теории налогообложения, концептуальные положения экономической теории, современные концепции предпринимательства.
Инструментарно Ч методический аппарат работы. Для обоснования выдвинутых в работе положений использовались методы логического и системного анализа, элементы статистического метода, метод экспертных оценок, методы сравнения, обобщения и метод моделирования, использованы статистические и нормативные материалы по исследуемой проблематике.
Информационно Ч эмпирической базой исследования являются: Интернет ресурсы, материалы справочно Ч правовых систем Консультант и Гарант, материалы периодической печати, монографии и публикации в периодической печати; данные опроса физических лиц, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию.
Научная гипотеза состоит в предположении того, что, если определить механизм налогообложения единым налогом на вмененный доход физических лиц - наймодателей, особенностью которого являются налоговые расчеты с бюджетом через налоговых агентов, то это обеспечит: легализацию и высокий уровень доходов от предпринимательской деятельности квартиросдатчиков, снижение уровня их налогового бремени; увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему.
Научная новизна диссертации заключается в: определении понятия предпринимательской деятельности физических лиц - наймодателей и разработке моделей финансовых отношений в сфере услуг по предоставлению внаём помещений; определении эффективного метода исчисления, удержания и уплаты ЕНВД с использованием в расчетах института налоговых агентов; разработке авторских форм налогового учета налоговыми агентами единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате физическими лицами Ч наймодателями; усовершенствовании метода постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков, форм заявлений и налоговой отчетности налоговых агентов по ЕНВД.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
1. Уточнено содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, соотнесенное с категориями физические лица, домашние хозяйства наём, деятельность в сфере услуг по временному размещению и проживанию, предпринимательская деятельность определенными в теории финансовых отношений, экономической теории, теории и практике налогообложения, нормативных источниках информации.
2. Созданы модели финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей, изучение которых позволило выделить особенности денежных отношений наймодателей: с лицами, нуждающимися во временном проживании через посреднические организации по поводу формирования денежных фондов; с бюджетом по поводу самостоятельного испонения налоговых обязательств или с использованием в налоговых расчетах института налоговых агентов.
3. Определен метод исчисления, удержания и уплаты единого налога на вмененный доход с доходов налогоплательщиков Ч квартиросдатчиков, основанный на: использовании действующего механизма финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей; адаптации метода исчисления налогов с использованием в расчетах института налоговых агентов к специальному налоговому режиму; использовании действующей методики исчисления ЕНВД; основных принципах налогообложения. Финансовая природа применения института налоговых агентов позволяет предположить эффективность предложенных мер.
4. Разработана авторская форма налогового учета у налогового агента сумм доходов и ЕНВД физического лица Ч наймодателя, а также инструкция по её запонению, основанная на: обязанности налоговых агентов вести учет доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налогов; разработанном методе исчисления, удержания и уплаты ЕНВД в бюджет.
5. Сформулированы предложения по: а) оптимизации метода и форм заявлений постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах, возможных к применению налоговыми агентами; б) совершенствованию налоговой декларации по ЕНВД, отличие которой заключается в возможности отчетности налоговыми агентами о суммах ЕНВД, исчисленных и удержанных у налогоплательщиков в налоговом периоде, а также инструкции по её запонению. Внесенные предложения основаны на адаптации принципа учета налогоплательщиков, форм налогового учета и отчетности, действующих в российской практике налогообложения единым налогом на вмененный доход к методу учета физических лиц Ч наймодателей и формам заявлений и налоговой декларации по единому налогу, запоняемых и предоставляемых налоговыми агентами. ч
Теоретическая значимость работы состоит в концептуальном обосновании особенностей в содержании предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, формировании моделей финансовых отношений квартиросдатчиков, обеспечивающих конструктивный подход к рекомендациям по совершенствованию налогообложения данной категории физических лиц единым налогом на вмененный доход.
Практическая значимость работы. Основные научные выводы и рекомендации служат основой для повышения эффективности налогообложения на макроЧ и микроуровнях, а также позволяют обозначить направления совершенствования нормативной базы, регулирующей расчеты, учет и отчетность по ЕНВД с бюджетом и страховым взносам с государственными внебюджетными фондами.
Апробация результатов. Основные положения и выводы диссертационного исследования представлены автором в докладе на научно Ч практической конференции Актуальные проблемы развития экономики современного предпринимательства. Отдельные положения диссертационного исследования нашли отражение в учебной программе, тематическом плане, курсе лекций по дисциплинам Налоги и налогообложение, Финансы в Ейском филиале Московского государственного открытого университета.
Разработанные направления трансформации налогообложения единым налогом на вмененный доход физических лиц Ч наймодателей представлены для анализа в финансовый отдел Администрации Ейского района Краснодарского края, что подтверждено справкой о внедрении.
Также в процессе осуществления финансово Ч хозяйственной деятельности ООО Апогей были апробированы: метод постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД Ч квартиросдатчиков; форма налогового учета доходов физических лиц Ч наймодателей и сумм ЕНВД.
Публикации. По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3,2 п.л., из них 2 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК России.
Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения и списка использованной литературы (105 источников). Основной текст изложен на 171 странице печатного текста и включает 12 таблиц, 7 схем и 5 диаграмм; работа содержит 13 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Савченко, Наталия Борисовна
Заключение
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
1. Уточнено содержание понятия предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей, соотнесенное с категориями физические лица, домашние хозяйства найм, деятельность в сфере услуг по временному размещению и проживанию предпринимательская деятельность определенными в теории финансовых отношений, в экономической теории, в теории и практике налогообложения, в нормативных источниках информации.
Рассматривая физических лиц как экономических субъектов хозяйствования, мы неизменно стокнемся с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Ч НК РФ), где в ст. 11 дано понятие физических лиц: физические лица Ч граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а в ст. 19 физические лица включены в состав налогоплательщиков.
Налоговые отношения, регулируемые НК РФ, являются частью финансовых отношений. Однако, в экономической и финансовой литературе категория физические лица не используется. Её заменяет домашние хозяйства.
Анализируя понятие домашнее хозяйство в экономической теории, статистике, теории финансов можно сказать, что под домашним хозяйством понимают экономическую единицу в составе одного или нескольких лиц (родственников или не имеющих родственных связей), которая:
1) самостоятельно принимает экономические решения;
2) является собственником какого Ч либо фактора или факторов производства;
3) имеет единый (в рамках хозяйства) бюджет;
4) доходы формируются от продажи труда, капитала и других факторов производства (или предоставления их в аренду);
5) цель расходов Ч максимальное удовлетворение своих потребностей, максимизация полезности.
В зависимости от источника доходы домашних хозяйств подразделяются на: оплата труда членов домохозяйств; трансферты; доходы от предпринимательской деятельности в форме прибыли, дивидендов, процентов по ценным бумагам и вкладам, арендная плата.
Понятия ларенда и лимущественный наем используются обычно как тождественные, поскольку при любой аренде имеет место наем имущества. Разграничение между арендой и наймом проводится лишь в отношении жилых помещений. При предоставлении жилого помещения гражданину для проживания в нем, между сторонами заключается договор найма жилого помещения. Примечательно то, что для целей налогообложения единым налогом на вмененный доход, под экономической деятельностью по предоставлению внаём жилых помещений понимается услуга по временному размещению и проживанию.
Предпринимательская деятельность (предпринимательство) Ч многогранная категория и может рассматриваться в разных аспектах (организационном, экономическом, юридическом и т.д.). Пункт 1 ст. 2 ГК РФ представляет следующее её правовое содержание: Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выпонения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированным и в этом качестве в установленном законом порядке. Однако, соотнесение данного понятия с понятием домашнее хозяйство позволяет выделить следующее. Целью предпринимательской деятельности в нормах права является получение прибыли, а в экономическом (финансовом) аспекте целью предпринимательской деятельности домашних хозяйств является удовлетворение нужд лица или лиц её осуществляющих.
Кроме того, в финансовой литературе, некоторыми экономистами из сектора домашних хозяйств, осуществляющих предпринимательскую деятельность, выделяются индивидуальные предприниматели и лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Это позволяет предположить, что предпринимательская деятельность домохозяйств дожна обладать еще одним отличительным признаком Ч отсутствие обязательной государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального , предпринимателя. Представляет интерес результаты проведенного опроса членов домохозяйств, предоставляющих внаём собственное жилье для временного проживания другим гражданам в отдельном муниципальном образовании, которые показали, что респонденты не желают осуществлять процедуру регистрации их предпринимательской деятельности.
Таким образом, под предпринимательской деятельностью физического лица Ч наймодателя (группы физических лиц Ч наймодателей) понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физического лица (группы физических лиц), зарегистрированного (ых) в установленном законом порядке или не прошедшего (их) данную процедуру, направленная на систематическое получение доходов от оказания услуг по предоставлению жилых помещений внаём, и целью получения доходов является удовлетворение потребностей этого лица (группы лиц).
Физические лица Ч наймодатели относятся к отдельной категории домашних хозяйств. В России в настоящий момент, в исследуемом звене финансовой системы уже выделена особая категория домохозяйств, получающих доходы от предпринимательской деятельности Ч личные подсобные хозяйства. Действие льготных условий налогообложения доходов от предпринимательской деятельности личных подсобных хозяйств, позволяет предположить возможность разработки особого необременительного механизма налогообложения доходов от предпринимательской деятельности физических лиц Ч наймодателей (например, единым налогом с вмененного дохода).
2. Создана модель финансовых отношений физических лиц Ч наймодателей, изучение которой позволили выделить особенности денежных отношений наймодателей: с лицами, нуждающимися во временном проживании через посреднические организации по поводу формирования денежных фондов; с бюджетом по поводу самостоятельного испонения налоговых обязательств или с использованием в налоговых расчетах института налоговых агентов.
Домашнее хозяйство в условиях рыночной экономики постоянно вступает в финансовые отношения: с другими домашними хозяйствами (финансовые отношения внутри сектора); с предприятиями реального сектора; с государством.
Финансовые отношения домохозяйств с государством возникают, как правило, по поводу образования и использования государственного бюджета. К финансовым отношениям по поводу образования централизованных налоговых доходов бюджета относят налоговые отношения и состав субъектов в них в зависимости от ситуации различен. Домохозяйства относятся к основным участниками налоговых отношений как налогоплательщики Ч физические лица. В этом случае они самостоятельно испоняют фискальные обязательства. Но по некоторым видам налогов такая обязанность отсутствует. В этом случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исчисляют, удерживают, перечисляют в бюджет налоги и предоставляют необходимые для налогового контроля сведения в фискальные органы о налогоплательщике. Необходимость применения института налоговых агентов аргументируется следующими обстоятельствами:
4) возложение обязанности по исчислению и уплате налога непосредственно на физических лиц является для них чрезмерно обременительным, прежде всего, в силу их экономике Ч правовой квалификации;
5) в случае, когда налогоплательщики объединены в рамках одного колектива, экономически невыгодно взимать налоги у каждого из них в отдельности;
6) значительно облегчаются возможности налогового контроля, так как требуется проверить финансовую деятельности только одного лица вместо множества других Ч непосредственных налогоплательщиков.
Финансовые отношения домашних хозяйств на рынке недвижимости сформировались с различными активно действующими рыночными структурами Ч профессиональными посредниками, обеспечивающими реализацию сделок с объектами недвижимости: агенты по недвижимости, упономоченные лица, менеджеры по управлению недвижимостью и т.д.
Как правило, между профессиональными посредниками, действующими на рынке недвижимости и собственниками жилья, которыми выступают домашних хозяйства, заключаются агентские договора.
Совершение сделок по сдаче жилья внаём гражданам, требует определенных навыков в организации этого дела, знания цен, проведение рекламных акций в масштабах страны, соблюдения правил оформления сделок и т.д. В связи с этим у физических лиц Ч наймодателей возникают сложности в самостоятельном совершении сделок. Заключив агентский договор, физическое лицо поручает выпонение всех фактических, а иногда и юридических действий агенту или так называемому Агентству, снимая тем самым с себя необходимость единоличного участия в совершении сдеки по сдачи в наём собственного жилого помещения.
Существует два варианта заключения агентских договоров. Им соответствуют варианты финансовых отношений квартиросдатчиков по сдеке с недвижимостью.
Так, по второму варианту Альтернативная модель финансовых отношений в сфере предоставления жилых помещений внаём финансовые отношения имеют следующие особенности: наниматель производит расчеты за услуги с агентством, а квартиросдатчик предоставляет в наём помещение нанимателю; агентство передает квартиросдатчику полученную оплату по договору найма за вычетом вознаграждения, предусмотренного условиями агентского договора и налога, выпоняя по закону обязанности налогового агента (тем самым формируются доходы домохозяйств от предпринимательской деятельности по предоставлению внаём жилых помещений за вычетом расходов); удержанная у налогоплательщика сумма налога перечисляется в бюджет Агентством, являющимся в данных отношениях налоговым агентом (таким образом, погашаются обязательства квартиросдатчика перед бюджетом).
Системы налоговых обязательств, формируются в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Для более поного представления о действующих системах налоговых обязательств субъектов, возникающих в результате предоставления жилья внаём, рассмотрим два возможных варианта.
По первому варианту если сдека совершается агентом от своего имени и за счет квартиросдатчика, то приобретает права и становится обязанным агентство. Таким образом, агентство является лицом, оказывающим услуги по временному размещению и проживанию. Если на территории муниципального образования, в пределах которого действует агент в сфере оказания услуг по .временному размещению и проживанию, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то Агентство является плательщиком данного налога. Если введена УСНО на основе патента, агент Ч индивидуальный предприниматель вправе применить данный спецрежим. Если на территории города или района, в котором осуществляется деятельность Агентства, ЕНВД не введен, тогда посредник по сдеке с недвижимостью обязан выбрать между общим режимом и специальным налоговым режимом (УСНО).
По второму варианту сдека, совершается агентом с третьим лицом от имени и за счет квартиросдатчика -Ч индивидуального предпринимателя. Права и обязанности возникают у последнего, в том числе и налоговые обязательства по ЕНВД или упрощенному налогу или налогу на доходы физических лиц (далее Ч НДФЛ) и взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Если квартиросдатчик не является индивидуальным предпринимателем, то он обязан уплачивать только НДФЛ.
Агентство может получать от квартиросдатчика вознаграждение различными способами: либо квартиросдатчик перечисляет (передает) ему соответствующую сумму на расчетный счет (в кассу), либо агент удерживает сумму вознаграждения из общей выручки, поступающей от заказчиков от оказанной услуги, то есть лиц, нуждающихся в месте пребывания. В последнем случае агент перечисляет квартиросдатчику выручку за вычетом своего вознаграждения, и в соответствии с гл. 23 НК РФ является налоговым агентом. Это означает, что у агента возникает налоговое обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ за счет квартиросдатчика. Кроме того, агентство обязано в соответствии с Федеральным законом № 212 Ч ФЗ от 24 июля 2009 года уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с сумм выплат квартиросдатчику.
3. Определен метод исчисления, удержания и уплаты единого налога на вмененный доход с доходов налогоплательщиков Ч квартиросдатчиков.
Как известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения. К числу основных из них, выделенных в современной финансовой науке, относятся: равенство и справедливость, максимальный учет интересов и возможностей налогоплательщиков, эффективность налогообложения и рентабельность налоговых мероприятий, законность и определенность.
Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков предполагает учет государством фактической способности и желания налогоплательщика уплачивать налог по определенной исходя из экономических возможностей налогоплательщика ставке. Данный принцип не заложен в разработке механизма налогообложения физических лиц Ч наймодателей, так, физические лица, не желающие осуществлять процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, обязаны применять общий режим налогообложения без права выбора, общая сумма налогов по которому весьма обременительна для налогоплательщика. Индивидуальные предприниматели награждены таким правом и могут применять один из трех налоговых режимов: ЕНВД, УСНО (общий и на основе патента) и общий режим налогообложения. Анализ специальных налоговых режимов показал, что наиболее чувствительным к изменениям базы налогообложения с учетом экономических возможностей налогоплательщиков и менее обременительным является единый налог на вмененный доход.
Учет интересов физических лиц Ч наймодателей не осуществлять процедуру государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и выгодность для данной категории лиц применения специального налогового режима ЕНВД, предопределяет включение в состав налогоплательщиков единого налога физических лиц, не имеющих статуса ИП и осуществляющих деятельность в сфере услуг по временному размещению и проживанию.
Принципам эффективности и рентабельности налоговых мероприятий дожны удовлетворять любые современные формы налога. Реализация этих принципов предусматривает удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика и налоговых органов (в процессе осуществления налогового контроля).
Сложившаяся система финансовых отношений наймодателей и природа применения института налоговых агентов в РФ позволяют предположить, что эффективность налогообложения деятельности физических лиц Ч наймодателей повысится, если в порядок исчисления и уплаты ЕНВД включить налоговые расчеты через налоговых агентов.
В нашем случае имеет место быть атрибутивный признак налогового агента Ч устойчивые отношения между Агентствами и лицами, желающими сдавать внаём жилые помещения, основанные на агентских договорах. Таким образом, возникает первое основание в необходимости участия в налоговых отношениях квартиросдатчиков налоговых агентов.
Также, Агентства являются лицами, объединяющими налогоплательщиков в определенный круг субъектов. Этот факт предоставляет возможность осуществить эффективный налоговый контроль за деятельностью физических лиц Ч наймодателей. Таким образом, возникает второе основание необходимости возникновения в рассматриваемых отношениях института налоговых агентов.
Таким образом, предлагаемый метод исчисления ЕНВД будет заключаться в участии в налоговых расчетах налоговых агентов. Это обеспечит: испонение физическими лицами Ч наймодателями их конституционной обязанности уплачивать налог, с одной стороны, и значительное увеличение поступлений в местные бюджеты от уплаты ЕНВД, с другой стороны; снижение затрат налогоплательщиков ЕНВД, оказывающих услуги по временному размещению и проживанию, не связанные с обязанностями плательщика налогов. То есть у налогоплательщиков не возникает необходимость осуществлять их государственную регистрацию в налоговых органах в качестве ИП. Отсюда, отсутствует обязанность ведения бухгатерского и налогового учета, соблюдения кассовой дисциплины; отсутствует прямой налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика со стороны налоговых органов.
4. Разработана авторская форма налогового учета у налогового агента сумм доходов и ЕНВД физического лица Ч наймодателя, а также инструкция по её запонению.
Испонение обязанностей, предусмотренных ст. 24 НК РФ, требует разработки метода ведения налогового учета по ЕНВД, заключающегося в ведении налоговыми агентами ЕНВД учета начисленных и выплаченных физическим лицами Ч наймодателям доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов по каждому налогоплательщику. Персонификация данных доходов, выплаченных налогоплательщикам и сумм исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет ЕНВД, требует использование налоговым агентом унифицированной формы. В результате, были осуществлены разработки: формы ЕНВДЧ 5 Налоговая карточка по учету доходов и единого налога;
Инструкции по запонению формы ЕНВД Ч 5 Налоговой карточки по учет доходов и единого налога.
Форма № ЕНВД Ч 5 предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику Ч физическому лицу: доходов налогоплательщика, полученных им, в соответствии с договором найма жилого помещения; налоговой базы (отдельно по каждому месту осуществления деятельности); суммы налоговых вычетов, уменьшающих единый налог (сумма уплаченных страховых взносов, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212 Ч ФЗ); сумм исчисленного и удержанного единого налога по каждому месту осуществления деятельности налогоплательщика, и общей суммы ЕНВД, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период; сумм агентских вознаграждений, удержанных агентом, в соответствии с агентским договором; сумм доходов, фактически полученных налогоплательщиком от сдачи в наём жилого помещения, уменьшенных на величину удержанного ЕНВД и агентского вознаграждения. суммы ЕНВД фактически не удержанной у налогоплательщика и переданной на взыскание налоговому органу по месту учета налогоплательщика.
Не отражаются в форме № ЕНВД Ч5 (далее Ч форма) доходы, полученные физическим лицом от налогового агента по иным договорам (трудовым и прочим гражданско Ч правовым) и не подлежащие обложению ЕНВД. Форма состоит из 5 разделов.
Итак, рекомендуемая к использованию налоговыми агентами форма ЕНВД Ч 5 Налоговая карточка по учету доходов и единого налога обеспечит решение следующих задач: достаточная для проведения налогового контроля у налогового агента организация учета налогоплательщиков, их доходов и сумм ЕНВД; своевременное и поное исчисление и перечисление ЕНВД в местный бюджет через налоговых агентов единого налога; упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере (через налоговых агентов).
С другой стороны, количество учетной работы и ответственность за нарушения налогового законодательства для налоговых агентов возрастает: возникает необходимость ведения учета доходов и единого налога налогоплательщиков ЕНВД; образуется обязанность предоставления в налоговый орган отчетности по каждому месту осуществления деятельности налогоплательщиков ЕНВД; возникает обязанность постановки на налоговый учет налоговых агентов единого налога по месту осуществления деятельности налогоплательщика; ст. 123 НК РФ предусматривает ответственность налогового агента за невыпонение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
В то же время ст. 122 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщиков за неуплату или непоную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Однако, когда в налоговые правоотношения вступает налоговый агент, налоговая обязанность налогоплательщика по уплате налога заменяется обязанностью налогового агента исчислить, удержать и перечислить сумму налога. Отсюда, когда налоговый агент не выпонит обязанности по удержанию и (или) перечислению, то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 122 НК РФ, изЧза отсутствия события налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).
Что касается увеличения объемов учетной работы, то в условиях электронных систем расчетов и отчетности по налогам это не представляется слишком обременительным.
5. Сформулированы предложения по: а) оптимизации метода и форм заявлений постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах, возможных к применению налоговыми агентами; б) совершенствованию налоговой декларации по ЕНВД, отличие которой заключается в возможности отчетности налоговыми агентами о суммах ЕНВД, исчисленных и удержанных у налогоплательщиков в налоговом периоде, а также инструкции по её запонению.
В гл. 26.3 НК РФ определен принцип постановки на налоговый учет налогоплательщиков по месту осуществления ими деятельности. Данный принцип предопределен тем, что ЕНВД практически всегда зачисляся в местные бюджеты. Между тем расходы на социальные потребности налогоплательщика ЕНВД, оказывающего услуги по временному размещению и проживанию, производятся по месту осуществления его деятельности. В этих условиях возникает необходимость уплаты ЕНВД по месту осуществления деятельности налогоплательщика.
Таким образом, следование заложенному принципу постановки на налоговых учет налогоплательщиков ЕНВД по месту осуществления ими деятельности требует усовершенствование метода постановки на учет и снятия с учета физических лиц Ч наймодателей в налоговых органах, заключающееся в возложении данной обязанности на налоговых агентов.
Разработанные формы заявлений налогоплательщиков ЕНВД стали основой для разработки форм и порядка предоставления заявлений налоговыми агентами единого налога.
В соответствии с предложенным методом учета налогоплательщиков ЕНВД, налоговый агент обязан подать заявление в налоговый орган по месту осуществления деятельности налогоплательщика ЕНВД.
С учетом предложенных методов расчета и уплаты ЕНВД, постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД, а также обязанностями налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, налоговых агент обязан отчитываться в налоговый орган по месту учета налогоплательщика ЕНВД о суммах исчисленных и удержанных у источника выплаты единого налога. Налоговая декларация предоставляется налоговым агентом в сроки установленные для отчетности налогоплательщиков ЕНВД Ч не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Требования к налоговым декларациям по налогам (форма и порядок запонения) разрабатываются в соответствии со ст. 80 НК РФ федеральным испонительным органом власти России, упономоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть Министерством финансов Российской Федерации. Нами усовершенствована действующая в настоящий момент форма налоговой отчетности по ЕНВД, утвержденная Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 № 137н, а также инструкция по её запонению.
Так, для запонения налоговой декларации предполагается к использованию для получения отчетных данных, формы ЕНВД Ч 5. Предлагаемая для запонения налогоплательщиками и налоговыми агентами декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее Ч Декларация) состоит из титульного листа и шести разделов.
Предложенные разделы 1.1, 2.1 и 3.1 формы налоговой декларации по ЕНВД подлежат запонению налоговым агентом.
Предлагаемые к применению налоговым агентам метод и формы постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД позволят решить следующие задачи: усилит зависимость между поступающими доходами и производимыми расходами соответствующих бюджетов, так как налог будет поступать в тот же бюджет, из которого налогоплательщики получают основные виды социальной поддержки и безвозмездных услуг; будет соблюден заложенный законодателями принцип постановки на налоговый учет налогоплательщиков ЕНВД (по месту осуществления деятельности).
Переход на уплату ЕНВД по месту осуществления деятельности налогоплательщика вызовет определенные сложности: безусловно, усложнится администрирование налога в организациях и предприятиях Ч налоговых агентах. Их бухгатерским службам необходимо будет вести допонительный учет налогоплательщиков по месту осуществления ими деятельности, и рассылать соответствующую отчетность и платежи в несколько адресов (поскольку контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов одним налоговым агентом будут осуществлять несколько налоговых органов); возникнет необходимость контрольной работы у налоговых органов. На них придется возложить обязанности не только проверять правильность удержания налога, но и правильность зачисления доходов по этому налогу в тот или иной бюджет. Однако, это является основной функцией фискальных органов, а внедряемая в течении ряда последних лет система электронных форм отчетности позволит сгладить эту проблему.
Таким образом, несмотря на определенные сложности, необходимо сделать вывод о целесообразности перехода на новую форму постановки на учет, ведения учета и отчетности у источника выплаты (через налоговых агентов единого налога) по месту осуществления деятельности налогоплательщиков ЕНВД.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Савченко, Наталия Борисовна, Москва
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146ЧФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.02.2006)// Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145Ч ФЗ// Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3823.
3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167ЧФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации// Собрание законодательства Российской Федерации от 17 декабря 2001 г. № 51 ст. 4832.
4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125ЧФЗ (ред. от 23.07.2008) Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний // Российская газета. Ч 12.08.1998 г. Ч № 153Ч154.
5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 15.07.2009) Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе // Российская газета. Ч 06.10.2004 г. Ч№219.
6. Приказ Минэкономразвития РФ от 9 ноября 2004 г. № 298 Об установлении коэффициентаЧдефлятора К3 на 2005 год// Бюлетеньнормативных актов федеральных органов испонительной власти. Ч 22 ноября2004 г. Ч № 47.
7. Приказ Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. № 277 Об установлении коэффициентаЧдефлятора К1 на 2006 год// Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. Ч 28 ноября2005 г.Ч№48.
8. Приказ Минэкономразвития РФ от 03 ноября 2006 г. № 359 Об установлении коэффициента Ч дефлятора К1 на 2007 год // Российская газета. Ч 18.11.2006 г. Ч№ 260.
9. Приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2007 г. №401 Об установлении коэффициента Ч дефлятора К1 на 2008 год // Российская газета. Ч 08.12.2007 г. Ч№ 276.
10. Приказ Минэкономразвития РФ от 12 ноября 2008 г. № 392 Обустановлении коэффициента Ч дефлятора К1 на 2009 год // Российскаягазета. Ч 19.11.2008 г. Ч№ 237.
11. Приказ Министерства экономического развития РФ от 13 ноября 2009 г. № 465 Об установлении коэффициентаЧдефлятора К1 на 2010 год
12. Приказ МНС РФ от 31.10.2003 № БГЧ3Ч04/583 Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год // Российская газета. Ч 24.12.2003 г. Ч № 258.
13. Приказ Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГЧ3Ч04/430 от 13.08.2002 Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей // Российская газета. Ч 11.09.2002 г. Ч№ 171.
14. Письмо Минфина РФ от 22.09.2006 г. № 03Ч05Ч01Ч03/125, от 07.11.2006 г. № 03Ч01Ч11/4Ч82 // Документ опубликован не был. СПС Консультант.
15. Письма Минфина России от 23.11.2006 № 03Ч11Ч04/3/500, от 14.03.2005 № 03Ч06Ч05Ч04/57, от 25.08.2005 № 03Ч11Ч04/3/66 // СПС Консультант.
16. Письмо ФНС РФ от 18.12.2007 № 02Ч7Ч11/478@ О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход // Документ опубликован не был. СПС Консультант.
17. Письмо ФНС России от 01.11.2006 № 02Ч7Ч12/261 О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской ФедерацииНалогообложение. Ч 2007 г. Ч№ 1.
18. Абрамова И.И. Налог на доходы физических лиц. Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами // Налоги (газета). Ч 2006 г. Ч № 42.
19. Акилова Е.В. Агентский договор: налоговый и бухгатерский учет. // Налоги (газета). Ч 2007 г. Ч №№ 32, 33.
20. Асаул А.Н. Экономика недвижимости: Учебник для вузов Ч 2Че изд. Ч СПб.: СПбГАСУ; М.: Изд Ч во ABC, 2004.
21. Барулин C.B., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. Ч 2003 год. Ч № 10.
22. Вахрин П.И., Нешитой A.C. Финансы: Учебник для вузов. Ч 3 Ч е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательско Ч торговая корпорация Дашков и К0, 2003.
23. Всё о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход) / Т. Н. Беликова и др..1. М.: Питер, 2009.
24. Гречихин В.Г. Лекции по методике и технике социологических исследований: Учеб. пособие. Ч М.: Изд Ч во МГУ, 1988.
25. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие.1. М.:ИНФРА ЧМ, 1997.
26. Демин A.B. Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. унЧт; Юрид. ин-Чт. Ч Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.
27. Демин A.C. Актуальные вопросы налогового права. Учебное пособие. Красноярск, 2001.
28. Денежно кредитная система: монография / Н.П. Белотелова. - Москва : Маркетинг, 2005 (Люберцы (Моск. обл.) : ПИК ВИНИТИ)
29. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник. Под ред. чл. Ч корр. РАН И.И. Елисеевой. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.
30. Емельянова Е.В. Сдача жилых помещений внаём // Туристические и гостиничные услуги: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2010 г. Ч № 1;
31. ЕНВД: новая форма декларации: порядок запонения, сроки сдачи, исправление ошибок: сложные вопросы, практические примеры, образцы документов / Г. Ю. Касьянова; Ассоц. бухгатеров, аудиторов и консультантов.1. М.: АБАК, 2009.
32. Игнатов A.B. Сравнительный анализ систем налогообложения, или победитель конкурса известен. // Налоговая политика и практика. Ч 2008 г.8.
33. Калабин Ю.В., Лапаева А.Н. Сдача жилья внаём: проблемы контроля НДФЛ // Налоговая политика и практика. Ч 2009 г. Ч № 12.
34. Когда сдача квартиры внаём (в аренду) считается бизнесом // Российский налоговый курьер. Ч 2007 г. Ч № 21.
35. Кремер Н.Ш. Теория вероятностей и математическая статистика: Учебник для вузов.Ч 2Че изд., перераб. и доп. Ч М.:ЮНИТИ Ч ДАНА, 2006.
36. Крутик А.Б., Горенбургов М.А., Горенбургов Ю.М. Экономика недвижимости. Серия Учебник для вузов. Специальная литература Ч СПб.: Издательство Лань, 2000.
37. Кузнецов Н.Г. Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход // Финансы. Ч 2001 г. Ч № 6.
38. Курс социально Ч экономической статистики: Учебник для вузов/Под ред. проф. М.Г. Назарова. Ч М.: Финстатинформ, 2002.
39. Курс экономической теории: Учеб. пособие/Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. Киров: АСА, 1995.
40. Курс экономической теории: учебник Ч 5Че исправленное, допоненное и переработанное издание Ч Киров: АСА, 2006.
41. Лермонтов Ю. Выбор способа налогообложения при сдачи квартиры наём // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2009 г. Ч № 43.
42. Любичева В.Ф. ИсторикоЧкультурные традиции хозяйствования (философия хозяйства и хозяйственная культура) в России: методологический подход к формированию современной экономической культуры. Новокузнецк ИздЧво НГИУУ 1995.
43. Макконел K.P. и Брю С.Л. Экономикс. Ч М.: Республика, 1992. С. 105108; Жербин В.М. Романов А.Н. Экономика домашних хозяйств. Ч М.: ЮНИТИ, 1998.
44. Малис Н.И., Левицкая Л.А. Единый налог на вмененный доход Ч панацея от всех бед? // Финансы. Ч 2001 г. Ч № 2.
45. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса. // Финансы. Ч 2003 г.1.
46. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. Ч 5 Че изд., перераб и доп. Ч М: ИНФРА Ч М, 2006.
47. Миляков Н.В. Финансы: Учебник. Ч 2е изд. Ч М.: ИНФРАЧМ, 2004.
48. Мировая экономика: Учебник/Под ред. проф. A.C. Булатова. Ч М.: Экономистъ, 2004.
49. Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б. Предпринимательство: Учебник. Ч СПб.: Издательство Лань, 2001.
50. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н. В. Миляков. Ч М.: ИНФРАЧМ, 2001.
51. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Т. Ф. Юткина. Ч М.: ИНФРАЧМ, 2002.
52. Налоги с населения Российской Федерации: Учеб. пособие / Грязнов А. И.; Моск. финансовоЧэконом, инЧт. Ч М.: ПАИМС, 2000.
53. Налоговое право России. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2003.
54. Налогообложение доходов физических лиц и уровень жизни населения / Ю. Г. Тюрина, Г. И. Немирова; под ред. С. В. Панковой. Ч М.: Экономика, 2007.
55. Налогообложение предпринимателей и организаций в 2005 году: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н.. Ч М.: Налоги и фин. право, 2005.
56. Николаева К.С. Гостиничный бизнес // Вмененка, 2008, № 10. Фролова А.И. Услуги по временному размещению и проживанию // Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2008 г. Ч № 3.
57. Никонова Г., начальник отдела по налогообложению физических лиц. Единый налог: плати вперед// Деловой еженедельник Золотой рог. Ч 8 октября 1998 г.Ч№70.
58. Общая теория налогообложения : учеб. пособие / Е. В. Тихомирова ; МЧ 'во образования и науки РФ, Междунар. унЧт бизнеса и новых технологий (Институт). ЧЯрославль : МУБиНТ, 2005.
59. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4Че изд., допоненное. М.: Азбуковник, 1999.
60. Плательщикам ЕНВД Самарской области // Вмененка. Ч 2008 г. Ч №12.
61. Плательщики ЕНВД Кировской и Тюменской областей // Вмененка. Ч 2008 г. Ч№11.
62. Полищук Л., Щетинин О., Шестоперов О. Посредники между частным сектором и государством: содействие бизнесу или соучастие в коррупции? // Вопросы экономики. Ч март 2008 г. Ч №3.
63. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2Че изд., перераб. и доп. / Под общей ред. В.И. Слома и A.M. Макарова. М.: Статут, 2000.
64. Пресс Ч служба муниципального образования город Ейск. Год 2008: нам есть что вспомнить // газета Приазовские степи. Ч 27 декабря 2008 г. Ч № 253 (16514).
65. Пресс Ч служба муниципального образования город Ейск. Проблемы обозначены и названы пути их решения. // Муниципальный вестник (спецвыпуск) приложение к газете Совет Приазовья. Ч 6 февраля 2007 г. Ч № 16.
66. Пыхтина Т.А. Как администрируют НДФЛ с доходов от сдачи жилья в аренду: столичный опыт // Российский налоговый курьер. Ч- 2007 г. Ч № 24.
67. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства. // Финансы. Ч 2002 г. Ч № 12.
68. Ситдикова Н.В. Ейск: прошлое и настоящее. Природа, история, хозяйство. Ч Ростов н/Д.: Ч Издательство БАРОЧПРЕСС, 2009.
69. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М., 1962.
70. Сомова С. Сонце и море стали дороже // газета Приазовские степи. Ч16 сентября 2009 г. Ч № 173 (16688).
71. Тарасевич Л.С., Гребенников П.И., Леусский А.И. Макроэкономика: Учебник. Ч 6Че изд., испр. и доп. Ч М.: Высшее образование, 2006.
72. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности Налоги и налогообложение / С. В. Барулин.1. М.: Экономистъ, 2006.
73. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров. Ч М.: ЮНИТИ, 2007.
74. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Л. М. Осадчук, М. Ф. Ужвенко; Федеральное агентство по образованию, Гос. образовательное учреждение высш. проф. образования Кубанский гос. технол. унЧт. Ч Краснодар: Кубанский гос. технол. унЧт, 2006.
75. Теория финансов: учеб. пособие / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.Е. Бондарь и др. Ч 2Че изд., стереотип. Ч Мн.: выш.шк., 1998.
76. Теплова H.A. Сдача внаём жилья // Упрщенка. Ч 2009 г. Ч № 7.
77. Томас Р. Количественный анализ хозяйственных операций и управленческих решений: Учебник/Пер. с англ.; Науч. ред. к.э.н.В.М. Матвеева.
78. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.
79. Финансовая система и экономика / Под ред. В.В. Нестерова, Н.С. Жетова. Ч М.: Финансы и статистика, 2004.
80. Финансы в вопросах и ответах / Под ред. В.В. Иванова, В.В. Ковалева. Ч М.: Проспект, 2003. С.
81. Финансы в вопросах и ответах: учеб. пособие. / С.А. Белозёров и др.; под ред. В.В. Иванова. В.В. Ковалёва. Ч М.: Веби. ИздЧво Проспект, 2006.
82. Финансы и кредит. Серия Высшее образование / Под ред. А.П. Ковалева. Росто н/Д.: Феникс, 2003.
83. Финансы и кредит: Учебник/ Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. Ч М.: Высшее образование, 2006.
84. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Авткол.: Алексеева И. X., Бабич А.
85. М., Быстряков А. Я. и др.; Под общ. ред. А. М. Емельянова и др.]; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. Ч М.: ИздЧво РАГС, 2001.
86. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. Ч М.: РГБ, 2006.
87. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. Ч 2-е изд. Ч М.: ЮНИТИ Ч ДАНА, 2006.
88. Финансы: Учебник / Под ред. дЧра экон. наук, профессора С.И. Лушина, дЧра экон. наук, профессора В.А. Слепова. Ч 2Че изд. доп. и перераб. Ч М.:Экономистъ, 2003.
89. Финансы: Учебник / Под ред. дЧра экон. наук, профессора С.И. Лушина, дЧра экон. наук, профессора В.А. Слепова. Ч 2Че изд. доп. и перераб. Ч М.:Экономистъ, 2003.
90. Фролов А.И. Фактический период осуществления деятельности // Единый налог на вмененный доход: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2007 г. Ч № 2.
91. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. СПб.: Европейский дом, 2002.
92. Шкетова М. Предварительные итоги социально Ч экономического развития Ейского района в 2006 году. // Приазовские степи. Ч 30 января 2007 г.
93. Экономическая статистика: Учебник/Под ред. Ю.Н. Иванова. Ч М.: Инфрма Ч М, 1999.
94. Ягудина Ю. Налоговые агенты // Расчет. Ч 2008 г. Ч № 7.
95. См.: Ссыка на домен более не работаетfaq/595.html.
96. Отношение респондента к беседе.1. Дата опроса.1. Время опроса.1. Вопрос 1 Ответ
97. Вы как житель города Ч курорта Ейска (Ейского района) сдаете ли в наем приезжим гражданам собственное жилье? Да Нет1. Вопрос 2 Ответ
98. Вы имеете статус индивидуального предпринимателя? Да Нет1. Вопрос 3 Ответ
99. Вопрос 4: Какая причина того, что Вы не хотите регистрироваться в качестве ИП? Ответ
100. Вопрос 5: Как Вами решается проблема поиска лиц, нуждающихся в Вашихуслугах, т.е. нуждающихся в месте пребывания?1. Ответ
101. Месяц Количество дней осуществления деятельности1. Январь1. Февраль1. Март 11. Апрель1. Май1. Июнь1. Июль1. Август1. Сентябрь1. Октябрь1. Ноябрь1. Декабрь
102. Вопрос № 7: Назовите примерную площадь помещения, которую вы сдаете в наем?1. Варианты ответа Ответот 20 До 29 кв.м А1. От 30 до 39 кв.м Б1. От 40 до 49 кв. м В1. От 50 до 59 кв.м Г1. От 60 до 69 кв. м д Х1. От 70 до 79 кв. м Е1. Свыше 80 кв.м Ж
Похожие диссертации
- Платежеспособный спрос в развитом социалистическом обществе
- Экономическая эффективность использования основных производственных фондов в условиях их почвозащитного земледелия
- Повышение экономической эффективности сельскохозяйственного производства на основе совершенствования системы налогообложения
- Денежно-кредитное регулирование инвестиционных процессов в несбалансированной экономике
- Регулирование сельскохозяйственного производства и защита товаропроизводителей в условиях рынка