Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование экономического механизма ликвидации налоговых нарушений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Николов, Владимир Вячеславович
Место защиты Владикавказ
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование экономического механизма ликвидации налоговых нарушений"

На правах рукописи

Николов Владимир Вячеславович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА ЛИКВИДАЦИИ НАЛОГОВЫХ НАРУШЕНИЙ

Специальность 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени Х Х кандидата экономических наук

Владикавказ 2006

Диссертация выпонена в Северо-Осетинском государственном университете им. К.Л. Хетагурова

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Токаев Нох Хасанбиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Кузьменко Владимир Викторович

доктор экономических наук, профессор Куцури Георгий Николаевич

Ведущая организация: Кисловодский институт экономики и права

Защита состоится декабря 2006 года в часов на заседании диссертационного совета ДОЛ 212.246.03 при Северо-Кавказском горно-металургическом институте (СКГТУ) по адресу: 362021, г. Владикавказ, ул. Николаева, 44, корпус 1,4 этаж, зал заседаний.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке СевероКавказского горно-металургического института (СКГТУ)

Автореферат разослан ноября 2006 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

С.Т. Хекилаев

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования

За последнее время в российском государстве происходит множество изменений законов, регулирующих налоговую практику. Одновременно с этим процессом наблюдается противоречивая стабилизация основных налоговых изменений и укрепление налоговых основ бюджетов всех уровней. Однако наметившиеся позитивные изменения в сфере становления устойчивой системы налогообложения еще не приобрели догосрочного характера и это требует соответствующей активной исследовательской проработки вопросов налоговых нарушений. Как реформировать налоговую систему, чтобы она создавала наименьшие возможности для налоговых нарушений Ч это вопрос, который требует разносторонних исследований.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследованы экономические и финансово-бюджетные факторы и условия возникновения налоговых нарушений. Еще сложнее складываются дела с выяснением причин, которые обуславливают возникновение факторов и условий, порождающих налоговые нарушения их противоречивый характер, формообразование, процесс протекания. Экономически не оптимизированная налоговая практика России и ее регионов порождает бесконечное множество вопросов об экономической оценке и классификации налоговых нарушений. Сегодня отсутствует единая концепция оценки самого механизма ликвидации налоговых нарушений. В ряде работ это считается даже недостижимой задачей. Тем не менее, тему налоговых нарушений разносторонне исследовали такие авторы, как: Анашкин А.К., Абазова М., Брызгалин A.B., Берник В.Р., ВитрянскийВ.В., Герасименко С.А., Гаухман Л.Д., Дадашев А., Игонина JI.JI., Курбатов А., Кучеров И.И., Кашин В.А., Максимов C.B., Морозов В.П., Мишустин М.В., Нефедов Н., Овчинников Г.В., Пепеляев С.Г., Починок А., Пансков В.Г., Пе-рекрестова J1.B., Позднякова Т.А., Романов А.Н., Сажина М.А., Созанова C.B., Токаева Т.И., Черник Д.Г., Чеченов A.A., Юткина Т.Ф. и др.

В отечественной науке проблематике налоговых нарушений посвящено больше научных статей. Вместе с тем, данная тематика слабо представлена монографиями, книгами, диссертациями. К сожалению, она плохо отражена в учебной литературе. Тема, в большинстве работ, раскрывается с позиции правовой, а не экономической и финансовой. Остаются актуальными вопросы совершенствования способов и методов выявления субъектов налоговых нарушений, методов и путей совершенствования экономического механизма их оценки, а также ликвидации.

Цель и задачи исследования

Целью диссертации является теоретическое обоснование экономической и финансовой природы налоговых нарушений, дальнейшее обобщение практического опыта работы разных структур и звеньев налоговой системы, что позволит в значительной степени углубиться в понимание экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, выявить особенности участия налогоплательщиков и налоговых органов в их устранении, выработать предложения и рекомендации по вопросам совершенствования методики предварительной и текущей оценки налоговых правонарушений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обосновать теоретические основы сущностной характеристики налоговых нарушений;

- изучить условия и причины возникновения налоговых нарушений в связи с тем, что данный вид отношений в России и ее регионах развивается и имеет нарастающие негативные последствия для экономики, финансов и социальной жизни;

- изучить налоговое законодательство РФ по вопросам регулирования и регламентации налоговых нарушений;

- уточнить проблемы налоговых нарушений, связанных с общей проблематикой совершенствования системы налогообложения;

- изучить виды и классификации налоговых нарушений и разработать методические рекомендации по совершенствованию экономических методов разрешения налоговых споров;

- провести многосторонний анализ налоговых нарушений и применения налоговых санкций и выявить закономерности возможностей повышения мер ответственности в их ликвидации;

- дать научное обоснование новым эффективным формам совершенствования организации деятельности, а также взаимодействия налоговых органов в преодолении и ликвидации налоговых нарушений.

Объектом исследования выступает совокупность налоговых нарушений, налоговых платежей и сборов, их взаимосвязь с системой управления бюджетными финансовыми потоками доходов и расходов.

Предметом исследования являются отношения, которые возникают в результате образования налоговых нарушений и механизма действия по их ликвидации. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК (08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по финансам, налогам и налогообложению. В диссертации широко использованы законы и законодательные акты, а также другие нормативные документы, регулирующие налоговую практику.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Минфина PCO-Алания, УФНС по PCO-Алания и Арбитражного суда РСО-Алания, Законы об испонении консолидированного бюджета РСО-Алания за 2000-2005 гг., а также различные монографические и журнальные источники и периодическая печать. Достоверность проведенного исследования и аргументация теоретических и методических положений диссертации обеспечены собственными расчетами автора.

На защиту выносятся следующие основные научные положения:

1. Экономическое содержание налоговых нарушений характеризуется неиспонением или ненадлежащим испонением налогоплательщиками обязанности уплатить в поной мере и своевременно налог в бюджет, при соблюдении условий правильности расчета налогооблагаемой базы и налогов, а также установлении порядка осуществления платежей.

2. Налоговые нарушения следует рассматривать не в контексте неприятия налогов налогоплательщиками, а в плоскости характеристики системы налогообложения, ее эффективности и базовых составляющих. Если государство склонно к расши-

рению количества налогов и увеличению налоговых ставок, то это дожно быть обоснованно уровнем экономического развития и роста (имеется ввиду рост финансовой доходности экономики). Здоровая мотивация не нарушать налоговое законодательство возникает на основе экономического и финансового интереса, соответствующих целям социально-экономической жизни общества, конкретных людей.

3. Эффективная налоговая система и механизм ее функционирования не могут не базироваться на уровне экономического развития, ее характерных составляющих, обусловленных воспроизводственными требованиями. В системе налогообложения налоги (ставки налогов) и доходы бюджетов дожны оцениваться с позиции экономической целесообразности. Рациональная налоговая система, с минимальным количеством налоговых нарушений, дожна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности.

4. Становление эффективной налоговой системы РФ подвержено воздействию множества разнонаправленных противоречивых экономических и финансовых факторов и, в то же время, происходящие изменения в экономике требуют, чтобы система налогов (и каждый налог) соответствовала происходящим в ней изменениям и была адекватна им. Нерешение указанных проблем неминуемо будет способствовать не только разнообразию самих видов налоговых нарушений, но и распространению налоговых санкций. Расширяющиеся санкции не могут в поной мере решить проблемы налоговых нарушений, в том числе приводящие к налоговым неуплатам.

5. Налоговых нарушений по видам может быть множество, но их сущностная характеристика всегда будет связана с деятельностью налогоплательщиков и налоговых органов, регламентированных налоговым законодательством. В свою очередь, законодательство воплощает в себе (так дожно быть) требования не чисто правового характера оценки и истокования налоговых нарушений, но и экономического. Принцип финансово-бюджетной разумности находится в определенном согласии с принципом экономической целесообразности признания налоговым нарушением действий налогоплательщиков или представителей органов государственной власти, имеющих право принимать налоговые решения.

6. Для решения проблем ликвидации налоговых нарушений необходимо дальнейшее совершенствование не только законодательства, но и экономического механизма обеспечения высокоэффективной работы налоговых органов по организации всей налоговой практики. Из сущности процесса кардинального улучшения налогообложения и функционирования налоговой системы обусловливается необходимость использования новых совершенных методов ликвидации образовавшейся налоговой недоимки, установления оперативного контроля за проведением налоговых проверок (при совершенствовании системной организации), полный учет факторов и условий обеспечения исков вследствие налоговых нарушений и принимаемых судебных решений.

7. Контрольные функции в системе налогообложения следует обосновывать с позиций имеющихся налоговых нарушений, их совокупности. Вместе с тем, поное устранение или ликвидация налоговых нарушений, оставаясь важнейшей зада-

чей налогового контроля, им не ограничивается. Надо расширять функции налогового контроля и в ее пределах искать возможности предупреждения налоговых нарушений (в экономическом смысле) и избежание налоговых потерь, тем самым снимая наблюдающуюся чрезмерную фискальность действий налоговых органов.

8. Механизм преодоления и поной ликвидации налоговых нарушений находится в тесной взаимосвязи и взаимозависимости с влиянием бюджетного составляющего на динамику налоговых нарушений. Нормативы бюджетного распределения налогов, эффективность формирования и испонения расходов бюджетов (в том числе в динамике договременного периода) имеют существенное влияние на характер работы налоговых органов, предоставление им соответствующих пономочий, в том числе и по ликвидации налоговых нарушений. В свою очередь, ликвидация налоговых нарушений способствует не только улучшению показателей бюджетов, но и кардинальному совершенствованию работы самих налоговых органов.

Научная новизна исследования заключается в формировании теоретических положений и практических рекомендаций, которые способствуют совершенствованию экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, кардинальному улучшению налогообложения и функционирования налоговой системы. Конкретное приращение научной новизны характеризуется следующими положениями:

- на основе экономической теории налогов и налогообложения уточнена сущностная характеристика природы налоговых нарушений - как неиспонение экономических и финансово-бюджетных требований по результатам деятельности налогоплательщика, правильно рассчитанных на основе налогооблагаемой базы и определенных законодательно, подлежащих поной, своевременной реализации;

- обобщены и конкретизованы теоретические положения, позволяющие налоговые нарушения рассматривать с позиций совершенства реальной практики налогообложения, функционирования налоговой системы государства и происходящих в ней налоговых изменений: идеология налогообложения не дожна базироваться только на фискальной природе налогов, что неминуемо будет воспроизводить множество факторов и условий, позволяющих нарушать налоговое законодательство, а налоговые нарушения, в свою очередь, могут в серьезных пределах искажать целевые признаки налогообложения и конкретных налогов и это также будет снижать возможности эффективной деятельности налоговых органов;

- раскрыто, что в пределах эффективной системы налогообложения налоги и доходы бюджетов следует оценивать с позиций целесообразности, рациональности, а системные признаки самого налогообложения и конкретных налогов позволяют дать характеристику налоговых нарушений в общей среде финансовых потоков (без учета таких системных признаков налогов как: доля налога, или, что то же самое, удельный вес налога в бюджетных поступлениях; удельный вес налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика; степень удовлетворенности финансовых потребностей сферы налогового назначения; степень собираемости налога; экономические последствия предоставленных льгот по налогу; расходы на содержание налоговой системы, невозможно в поной мере определить сущность налоговых нарушений, их соразмерность с затратами по устранению;

- выделено, что конкретные налоговые формы могут изменяться, но утвержда-

емые в законодательном порядке налоги подлежат испонению, т.е. их в обязательном порядке надо собирать в бюджеты, иначе будут фиксироваться налоговые нарушения и в этом подтверждается только фискальная природа налогов, а дальнейшее регулирование механизма ликвидации налоговых нарушений будет происходить путем расширительного применения налоговых санкций;

- обосновано, что механизм ликвидации налоговых нарушений включает в себя систему принятия налоговых решений, которая предполагает не только правильность начисления налога (налогов), но и обеспечение поноты, а также своевременности налоговых поступлений в бюджеты и в этой связи актуальным также является вопрос о текущем и догосрочном налоговом планировании, что находится в тесной взаимосвязи с налоговыми возможностями налогоплательщиков (всякая чрезмерная нагрузка на налогоплательщиков, в отрыве от возможностей налоговой базы, может привести (приводит) к налоговым нарушениям и это закономерно, но проявляется с разной степенью интенсивности);

- уточнены причины, факторы, воздействующие на условия формирования налоговых нарушений и обуславливающих задачи совершенствования механизма по их ликвидации, которые не могут быть решены вне кардинального улучшения и эффективной организации контрольных и выездных проверок по контролю как правильности формирования налоговой базы, так и начисления налогов (изучение проблемы подтверждает, что существует низкая информативность камеральных проверок и процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок, многое делается бе с планово, не системно, что противоречит требованиям законодательства, а формы и методы осуществления контрольных поверок часто не являются достаточно обоснованными, прозрачными и эффективными, в них главным становится предварительный настрой на наказание, а не способствование выявлению фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения);

- сформулированы рекомендации по совершенствованию регламентирующих факторов налогового воздействия на налоговых нарушителей, которые дожны учитывать особенности действия механизма формирования налогов, их изъятия в бюджеты разных уровней и условия образования неплатежей, в том числе налоговой недоимки: часто чрезмерное влияние нарастающих бюджетных потребностей на изменения в налоговой практике вне всякой связи с имеющимся налоговым потенциалом, приводит к росту налоговых нарушений и одновременному ужесточению методов деятельности налоговых органов, вызывая допонительные всплески налоговых нарушений.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, методические разработки и систематизированная информационно-расчетная составляющая диссертации могут быть использованы в дальнейшем совершенствовании налогообложения и налоговой системы, функционирующей в стране, ее регионах. Ряд научных положений и разработок могут быть использованы налоговыми органами, финансовыми структурами управленческой власти при решении вопросов налогообложения и организации налогового контроля.

Материалы диссертации, ее выводы и рекомендации можно использовать в учебном процессе вузов при чтении курсов Налога и налогообложение, Бюджетная система РФ, Финансы, Налоговое планирование на предприятии и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались автором на научно-практических конференциях Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова (20012005 гг.), а также методологическом семинаре кафедры Финансы и кредит СОГУ (2005г.). Материалы диссертации используются в процессе преподавания курсов Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ. Авторские предложения и рекомендации частично реализованы в деятельности УФНС по РСО-Алания в 20042005 гг.

Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в работах общим объемом 3,67 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Объем работы составляет 197 страниц, в том числе 12 таблиц, 2 рисунка, 3 схемы.

Основное содержание работы

Во введении диссертации обосновывается актуальность исследуемой темы, ее теоретическая и практическая значимость, степень разработанности, сформулированы цели и задачи работы, объект, предмет, методологическая и эмпирическая база исследования, приводятся положения, выводы и рекомендации, содержащие научную новизну, а также выделяются основные положения, которые выносятся на защиту.

В первой главе Экономические основы налоговых нарушений и причин их возникновения рассматриваются общетеоретические подходы к сущностной характеристике налоговых нарушений, раскрывается экономическая природа самого понятия. Категории налоги, налогообложение, налоговая система содержательно раскрываются на основе знаний экономических законов и закономерностей, которые характеризуют с разных сторон совокупность возникающих отношений. Налоги и налогообложение сами по себе нейтральны в отношениях, но их функциональная природа проявляется через действующую налоговую систему. В этой системе все ее элементы взаимодействуют и среди них, наряду с налогами, налогообложением, на наш взгляд, следует особо выделить налогоплательщиков, их активное воздействие на всю налоговую систему и практику, в том числе и через соответствующую совокупность нарушений.

В диссертации обосновываются разные подходы к определению сущности понятия налоговых нарушений. И это, как представляется, справедливо, оправдано, так как одним определением невозможно раскрыть всю поноту его содержания. В частности, нами сделан акцент на той характеристике налоговых нарушений, согласно которой имеется ввиду непоное и несвоевременное испонение экономических и финансово-бюджетных требований по результатам деятельности налогоплательщика (физического или юридического лица), когда указанные результаты правильно рассчитаны и оценены экономически на основе налогооблагаемой базы, предусмотрены законодательством, подлежат поному и своевременному внесению в бюджет. Другими словами, экономическое содержание налоговых нарушений характеризуется неиспонением или ненадлежащим испонением налогоплательщиком финансовой обязанности уплатить в поной мере и своевременно налог в бюджет; при соблю-

дении условий правильности (ставки налогов) расчета налогооблагаемой базы и налогов, а также установления порядка осуществления платежей.

Налоговые нарушения аккумулируют отрицательный потенциал воздействия на экономику, финансы, бюджеты, социальную жизнь. Вместе с тем, впоне может быть так, когда они проявляются не всегда и в одинаковой степени однозначно. В диссертации сделан акцент на том положении, что имеет место множество разнопла-ново действующих причин, которые обусловливают налоговые нарушения, их масштабность воздействия на экономику и финансы. Структурно причины и виды налоговых нарушений в диссертации представлены схемой 1.

Классификация экономических, правовых, политических, моральных, психологических, социальных причин налоговых нарушений, проведенная в диссертации, позволила сделать следующие обобщения. Встречающееся среди экономистов мнение о том, что причины возникновения налоговых нарушений в России всегда были одни и те же, а если они менялись, то незначительно, на наш взгляд, не оправданно. Проведенное исследование показывает и подтверждают другую закономерность и она заключается в следующем. По мере совершенствования общероссийского законодательства и в результате более всесторонней разработки налоговых норм и правил устанавливается механизм, способствующий устранению множества экономических, правовых, моральных, психологических и других причин возникновения налоговых нарушений.

Нестабильность, налогового законодательства, чаще всего, является основной причиной правового характера налоговых нарушений. Экономические причины в основном обусловлены действием высоких налоговых ставок и невозможностью большой части налогоплательщиков своевременно и поно платить налоги.

Не имеющие экономическое основание налоги во многом являются произвольными и вызывают определенный протест налогоплательщиков. В токе время, корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых нарушений. Однако не все нарушения подобного характера имеют личную мотивацию. Руководители предприятий, к примеру, могут использовать сокрытые ими от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия. Такие действия часто оправданы экономически, хотя могут и оцениваться как произвольные.

Как видно из вышеизложенного, на возникновение налоговых нарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует понее учитывать в сложившейся в стране и ее регионах экономической обстановке. Наиболее часто встречающаяся группа налоговых нарушений Ч уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неиспонении или ненадлежащем испонении налогоплательщиком своей законной обязанности уплатить налог в бюджет.

Экономико-финансовая природа налоговых нарушений весьма разнообразно по формам проявления. Однако следует понее учитывать, что характер активного воздействия налогоплательщиков на налоговую систему может быть как положительным, так и отрицательным, но это является очень противоречивым процессом на практике. Если, например, все налоговые нарушения расценивать с позиции су-

Схема 1У авторская разработка

шествующего законодательства, то результаты могут получится одни, нежели это же самое оценивать с позиции налоговых действий. Нам представляется, что не все налоговые нарушения можно расценивать как налоговые уклонения, сокрытия, налоговые неуплаты и т.д. На основе действующего в России законодательства это порой очень трудно сделать в силу его (законодательства) противоречивости и несистемности. Например, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство России, в частности, прямо или косвенно ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности организаций и физических лиц. Не запрещается, но часто это делается налоговыми органами, что естественно, вызывает лактивное противодействие со стороны налогоплательщиков, в том числе и используя различные виды налоговых нарушений.

Надо учитывать, что экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Налоговые обязанности являются экономическими обязательствами налогоплательщиков и они дожны обосновываться экономическими методами.

Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик будет заинтересован в уклонении от уплаты налога. Санкции не могут в поной мере решить проблему налоговых нарушений, в том числе приводящие к налоговым неуплатам. Однако, они являются важнейшим условием (их применение), делающими процесс налоговых нарушений и их ликвидацию управляемым на законодательной основе. Любые налоговые санкции применяемы в пределах границ дозволенного, т.е. не запрещенного законодательством. Как следует из ст. 45 Конституции РФ налогоплательщик имеет право только на те действия, которые не запрещены законодательством. Отсюда и вытекают основной предел налоговой оптимизации - налогоплательщик имеет право только на законные (не влекущие нарушения закона) методы уменьшения налоговых обязательств. В случае, если в результате действий налогоплательщика будет допущено нарушение действующего законодательства (нарушение пределов оптимизации), то такие действия в зависимости от характера дожны квалифицироваться как налоговое правонарушение или преступление в сфере экономической деятельности.

Представляется, что экономическая оправданность оценки налогового нарушения является базовой основой, влекущей за собой юридическую норму. Экономическая оправданность или неоправданность налогового нарушения может быть причиной принятия справедливых или несправедливых налоговых решений не только компенсационного характера (вернуть доходы налогоплательщику или взыскать с него неуплаченные суммы в бюджет), но и защиты обоснованных основ налоговой системы, а также принятых норм и правил налогообложения. Все элементы, нормы, правила рычаги, инструменты, способы и методы, применяемые в налоговой практике, взаимосвязаны и взаимодействуют.

На основе вышесказанного следует уточнить понятие вид применительно к налоговым нарушениям. В диссертации указывается, что не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как пра-

вонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деятельность налогоплательщика повлекла за собой ответственность, она дожна обладать экономическими признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметь состав правонарушения, характеризующийся экономической оправданностью.

Виды налоговых нарушений не повторяют состав налогов, их названия и т.д., но дают определенную характеристику того, как протекает процесс образования (формирования) и платежей налогов во времени (режимах, сроках и т.д.). Вид налогового нарушения Ч это не заранее и навсегда заданная характеристика налоговых действий, а состояние налоговых отношений и их несоответствие экономическим и правовым требованиям, оцененное налогоплательщиком или органами власти. Вид налогового нарушения, как нами отмечалось, если он реальный, всегда будет связан с искажением, сокрытием истинного положения дел в экономике, хозяйственной практике, в получаемых доходах.

В условиях рыночного развития российской экономики наблюдается и некоторая эволюционность не только самих налогов, налоговых форм, но и налоговых нарушений, что в немалой степени имеет отношение к исследуемой нами проблеме. Подчеркнем, что проблема наказуемости за налоговые нарушения никогда не снималась с повестки дня, но ее мера менялась экономически, и, скорее всего, будет меняться в перспективе.

Экономическая наказуемость за последствия налоговых нарушений, однако, неотвратима только в случае наличия установленной законом ответственности за совершение нарушения. Такая практика экономически достижима и она будет способствовать ликвидации налоговых нарушений на основе повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом. При этом важно учитывать, что отсутствие одного из выше перечисленных экономических и правовых признаков не позволит рассматривать результаты деятельности участника налоговых отношений как правонарушение, а, следовательно, исключает возможность привлечения его к правовой ответственности, с последующей экономической подтверждаемостью.

В первой главе диссертации особо выделено следующее положение: чем весомее экономические последствия налоговых потерь в результате налоговых правонарушений, тем суровее оказываются правовые нормы и требования к нарушителям. Но это - общая закономерность, а в повседневной практике надо понее учитывать, что все элементы состава налоговых правонарушений взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. С позиции экономической классификации налоговых нарушений необходимо учитывать, что объект налогообложения взаимодействует с объективной экономической реальностью, а ущерб от налоговых нарушений определяется не только неуплаченным (неуплаченными) налогом. Объективная сторона, как акт экономического поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Учитывая логическую основу причинно - следственных связей, представленных в схеме 1, можно допонительно сделать ряд выводов. Во-первых, возникает строгая необходимость в компетентности принятия любых налоговых решений и, в первую очередь, в самом налогообложении (определение налогооблагаемой базы и налогового бремени). Во-вторых, крайне важным является обеспечение высокого профессионального качества принимаемых организационно-управленческих на-

налоговых решений различными структурами власти (во многом является кадровым вопросом и зависит от квалификации и качества контроля работы налоговых органов). В-третьих, возникает разносторонняя проблематика аналитической деятельности налоговых структур и самих налогоплательщиков (здесь надо иметь в виду проблему налоговой грамотности и усиление роли бухгатерско-финансовых служб). В-четвертых, существует определенная совокупность факторов налогообложения, которые усиливают значение более глубокого и разностороннего знания специфики вопросов внешнеэкономической деятельности налогоплательщиков (есть целый ряд вопросов несовершенства российского законодательства, которые в силу имеющихся недоработок не позволяют в поной мере эффективно осуществлять налоговый контроль в сфере внешнеэкономической деятельности). В-пятых, имеется в виду широкий спектр проблем налогового контроля, путей и методов его совершенствования на основе различных форм проверок и их результативности (функции и роль налоговых проверок возрастают не только в зависимости от количества проводимых проверок, сколько от качества). Сюда же относится и проблематика ревизии, как хозяйственной, так и финансово-экономической деятельности.

Особо следует обозначить шестой вывод, заключающийся в том, что налоговая система не может без сбоев и эффективно функционировать, если в целях соблюдения налогового законодательства не будут в поной мере разработаны и применяемы соответствующие нормы и правила регулирования налогообложения. Для достижения целей, поставленных государством в области налогообложения, необходима четкая нормативная урегулированность общественных отношений конкретными нормами и правилами. Будучи урегулированными этими нормами, данные отношения приобретают свойства правовых отношений, а именно: выступают в качестве налоговых правоотношений. В данном контексте в диссертации обоснованы подробные характеристики отличительных черт экономически, финансовых и имущественных отношений.

В проведенном исследование особое значение также придано проблематике возрастающей роли методической обеспеченности оценки налоговых нарушений в функционирующей налоговой системе. От совершенства методической базы налоговых проверок зависит не только результативность и их эффективность, но и возможность принятия правильных (с позиции закона) правовых решений по поводу налоговых нарушений. Методическая база налоговых проверок создает определенные основы для учета множества факторов и это может предопределить реализацию целей в нужном векторе.

Во второй главе Анализ и экономическая оценка динамики налоговых нарушений подчеркивается, что продожающиеся в экономике России и ее регионах изменения, в том числе и структурные, порождают некоторую неравномерность налоговых изменений, как в целом, так и применительно различных ее отраслей, сфер и т.д. В этой связи, разумеется, структура проверенных объектов налогообложения налоговыми органами, не всегда соответствует фактическому распределению налогоплательщиков по сферам деятельности. Учитывая, что показатели динамики налоговых нарушений в большой степени зависят от количества проведенных налоговых проверок, необходим более разносторонний анализ налоговых нарушений, который бы позволил выявлять многофакторную основу указанных процессов.

Нами не разделяется позиция тех экономистов, которые отстаивают точку зрения, согласно которой имеет место всеобъемлющая роль налогов и системы налогообложения в экономике (или рыночном хозяйстве). Эта позиция наводит на мысль о том, что государство (в лице своих органов власти и людей, которые олицетворяют эту власть), устанавливает налоги и налогами что хочет, то и делает, а непомерное бремя налогов создается в целях укрепления экономики. Справедливее, как нам представляется, логика суждений, которые придерживаются понимания экономической основы этих процессов и ищут объяснения складывающейся ситуации, а также тенденций в их экономической природе.

Характеризуя данную проблему, В.Г. Пансков неоднократно отмечал, что степень налогового угнетения честного налогоплательщика в 1,5 раза выше, чем предусматривается в среднем и составляет порядка 40% от ВВП, в связи с чем необходимо реально, а не на словах снизить налоговый гнет. В тоже время, по мнению ряда экономистов, номинальная налоговая нагрузка в России не выше, чем в развитых странах, а реальная ниже. Отсюда делается вывод, что нет ни малейшего основания оправдывать налоговые нарушения, а скорее всего, наоборот, считать их налоговыми преступлениями.

Реальность проблемы, скорее всего, состоит в том, что налоговые нарушения возникают в определенных условиях экономического развития и ее состояния. На поверхности, т.е. в повседневной жизненной практике, налоговые нарушения выглядят как уход от налогов, как налоговые неуплаты и т.д. В более глубинной основе в их характеристике действительно лежит экономический конфликт между государством (в лице налоговых органов) и налогоплательщиками. Как нами отмечалось ранее, причины ухода от налогов, уклонения от уплаты налогов (поное или частичное) надо искать, прежде всего, в экономико-финансовой сфере. Это значит, что стремление уклониться от уплаты налогов могут являться главным побуждающим мотивом ухода от налогов (в данном контексте имеются в виду все категории налогоплательщиков, но в особенности Ч предприниматели), как правило, такой уход осуществляется в теневой сектор, в криминал. Главный побуждающий мотив ухода налогоплательщиков в теневой сектор экономики Ч уклонение от налогов (в силу высокого налогового бремени), а легализация и вывод капитала зарубеж в наибольшей степени связаны с тем, чтобы соответствующие средства вообще вывести из-под налогообложения. Когда налогоплательщик выводит из-под налогообложения средства (полученные доходы), то это можно считать пределом налоговых нарушений. Однако и это требует соответствующих доказательств.

Практика действительно подтверждает, что неопределенность налогов (их недостаточная экономическая обоснованность) и несправедливое налогообложение (равенство во всем) наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. В этих условиях налогоплательщики изыскивают различные способы и методы совершения нарушений налогового законодательства с целью, прежде всего, неуплаты или минимизации уплаты налогов. Разумеется, на этот процесс влияет также множество других факторов, в частности, распределительно-регулирующего характера, неустойчивость финансового положения предприятий и т.д. Однако существует определенный перечень факторов и условий, наиболее распро-

страненных способов занижения налогов и других обязательных платежей, а также уклонения от их уплаты (схема 2).

Способы налоговых нарушений, характеризующиеся финансовой основой интереса совершить их, на наш взгляд, являются наиболее сложными. Из схемы 2 видно, что в данной группе факторови условий, порождающих налоговые нарушения, наличествуют те, которые связаны с базовыми факторами развития производства, экономики и финансов (государственных, отраслевых, а также предприятий и организаций). Формы и методы регулирования финансовых отношений, отражающие экономические отношения неустойчивого характера, находят свое сложное преломление в налоговых нарушениях. Отсюда можно сделать необходимый для современной налоговой и финансовой практике вывод: задача состоит в том, чтобы совершенствовать всю платежную практику и особенно Ч налоговую.

Характеристика развития тенденций способов и методов налоговых нарушений, представленных схемой 2 заклинается и в следующем: нарушения финансового характера внаиболыней степени распространены и имеют такое ж обратное влияние на формирована налоговой базы. Другими словами, наиболее распрострашнными способамизанижения налогов (соответственно и налоговой базы) и уклонения от их уплаты являются нарушения финансового характера При этом, по степени влияния и мааигабгюсги можно выделить нарушения, связанные с занижением выручки от реализации продукции (работ; услуг) путем:

реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, в т.ч. безвозмездная передача в собственность своих работников продукции (покупных товаров) без осуществления корректировки налогооблагаемой базы налога на прибыль и НДС, исходя из рыночной цены на аналогичную продукцию (работы, услуги, покупные товары), сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (цены приобретения товаров);

отнесения финансовых санкций проверкам налоговых органов за счет балансовой прибыли вместо прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

неуплаты НДС с авансов, а также с сумм финансовой помощи, поступивших в счет предстоящих поставок или выпонения работ (услуг);

неоприходования денежных средств при расчете наличными вместо безналичной формы расчетов за реализованную продукцию и оказанные услуги и др.

Как показывает практика, несовершенство методов налогового контроля создает условия для таких налоговых нарушений финансового характера, которые переплетаются с бухгатерией и организационно-хозяйственной деятельностью предприятий различных форм собственности. Исходя из этого образуется определенная системная целесообразность преодоления (ликвидации) налоговых нарушений, как с позиций собственно экономических, так и финансовых. Нарушения бухгатерского и организационно-хозяйственного порядка в большей степени могут контролироваться методами принятия административных решений. Однако подчеркнем, что в большей степени, но не в поной мере. При проведении контрольных мероприятий налоговые органы не могут не учитывать вопросы взаимосвязи способов налоговых нарушений, хотя и нужно знать их объективную квалификационную (на профессиональной основе) оценку результатов налоговых нарушений.

Если суммировать факторы и способы налоговых нарушений и их результативную отдачу, то можно допонительно сделать несколько выводов. Во-первых, ряд

Схема 2, разработка автора

Классификация способов совершения налоговых нарушений

- Нарушения финансового характера

-^Сокрытие факта финансовой деятельности

Ведение финансово-хозяйственной деятельности путем использования легально зарегистрированных предприятий или документов индивидуальных предпринимателей на _подставных лиц (фирм)_

Предоставление в налоговые органы "нулевых" балансов или сведений о неведении финансово-хозяйственной деятельности в отчетный период

Нарушения в бухгатерии

Неотражение финансово-хозяйственных сделок в бухгатерии _

Уничтожение бухгатерских документов после совершения финансово-хозяйственных сделок

Предоставление в налоговые органы "нулевых" балансов или сведений о неведении финансово-хозяйственной деятельности в отчетный период

Ведение финансово-хозяйственной деятельности без лицензии

Ведение финансово-хозяйственной деятельности без постановки на учет в ИМНС по месту проведения деятельности

Ведение финансово-хозяйственных сделок через счета других организаций или структурных подразделений без проводки по своим бухгатерским счетам

Ведение финансово-хозяйственной деятельности через незарегистрированные счета

Неоприходование товарно-материальных

ценностей в процессе проведения бартерных операций или взаимозачетов

Сокрытие внереализационных доходов

Неоприходование наличной выручки за

продукцию, реализованную через _доверенных лиц_

Сокрытие сдеки путем оформления договора о совместной финансово-хозяйственной деятельности

Отпуск товаров без предоплаты в т.ч. на реализацию с намерением не возвращать выручу на счета _предприятия_

Организационно - хозяйственные _нарушения_

Проведение одного вида деятельности под видом другого (сокрытие реальной сдеки)

Проведение сдеки продажи под видом договора дарения

Заключение договора займа с покупателем продукции

Ведение посреднической деятельности под видом торговой

Заключение допонительного соглашения с иностранными партнерами об оставлении выручки от сдеки на его или другом зарубежном счете

Заключение псевдосдеки на импорт товаров с целью перевода валютных средств за границу

Создание новых предприятий с включением в уставной фонд имущества ликвидируемого предприятия-дожника в бюжет

Сокрытие средств от уплаты налогов при наличии недоимки по налогам или с целью неуплаты текущих налогов

Обналичивание посредством векселей

Создание искусственной дебиторской задоженности

Замена дебитора (отнесение дебиторской

задоженности на коммерческую организацию, с которой, у предприятия

заключен договор о содействии в погашении дебиторской задоженности)

Умышленный невозврат валютных средств или не поступление товара от нерезидентов свыше 180 дней

Незаконной обналичивание средств

Выдача заведомо безвозвратных кредитов, материальной помощи или инвестиционная деятельность (покупка акций других предприятий, создание новых предприятий) при наличии недоимки по налогам

Сокрытие имущества незаконно ликвидируемого предприятия, на которое может быть наложен арест в счет погашения недоимки

Получение выручки на счета зависимых структур без упономочия их по уплате _ соответствующих налогов

Распределение имущества незаконно ликвидируемого предприятия между его учредителями (членами) - физическими лицами

Ведение скрытого расчетного счета или использования чужих расчетных счетов

Перечисление средств на оплату полученной от юридических лиц продукции на личные счета в банках _ физическим лицам_

Незаконное изменение учетной политики предприятия или выборе метода определения выручки

Сокрытие выручки от фактической реализации продукции (работ, услуг) за счет ее отражения в бухгатерском учете

Невключение в налогооблагаемую прибыль авансовых платежей при установленной политике ведения бухгатерского учета

Уклонение от уплаты или занижение налога на прибыль

Создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности

Использование для проведения финансовых операций нескольких счетов в эанках без уведомления налоговых органов

Использование для расчетов за продукцию (работы, услуги) расчетных счетов в иностранных банках

факторов и способов, позволяющих осуществить налоговые нарушения, возможно и необходимо устранить в механизме и формах осуществления налогового контроля. Некоторыми авторами справедливо отмечается, что при налоговых проверках контролю, прежде всего, подвергаются различные расчеты, декларации, справки и т.д. В то же время слабо проверяется лэкономическая бухгатерия предприятий и организаций, что снижает возможности и эффективность контрольной работы. Существует преобладание произвольной, выборочной формы проверок учетных документов предприятий, документов, декларирующих их доходы. Как следствие, обнаруживаются серьезные упущения и ошибки в проводимых налоговых проверках и налоговой работе в целом.

Во-вторых, определенная группа факторов и способов налоговых нарушений напрямую не связаны с условиями и требованиями эффективного осуществления платежей (разумеется, налоговых) в бюджеты. Очень часто испонение контрольных функций органов налоговой службы ограничивается оценкой общих сумм поступлений в бюджеты в пределах соответствующего налогового периода (устанавливается как календарный месяц или квартал). Однако, при этом возникает минимум две допонительные проблемы. Первая Ч нарушаются требования законодательства, согласно которого сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Вторая - возникает целый ряд допонительных вопросов и проблем, которыми дожны заниматься налоговые органы (вопрос об исчислении самого налогового периода, изучение вопросов о наличии денежных средств на счете налогоплательщика, отношения, возникающие у налогоплательщика с кредитными организациями и т.д.).

Кроме того, возникает целый клубок проблем образования недоимки, ее погашения, списания и т.д. В результате образования недоимки бюджеты не только не получают тех денег, на которые рассчитывались, но и вынуждены приспосабливаться к различным формам изменения показателей (инвестор, допонительное начисление налогов, неравномерное испонение расходной части и т.д.). По существу образование недоимки харакгеризует соответствующую недоплату в бюджеты. В тоже время размер недоимки подтверждает уровень (степень) выпонения налогоплательщиком налоговых обязательств в соответствующий налоговый период. В диссертации разработана методическая основа ликвидации недоимки.

Анализируя материалы налоговых платежей в консолидированный бюджет РСО-Алания в диссертации выявлено следующее. В течение 2000-2005 гг. наблюдалась тенденция снижения акцизных платежей: 111,9%, 105,3%, 74,8%, 62,0%, 61,2% (эти показатели характеризуют темпы испонения бюджетных платежей по отношению к предыдущему году, в %). Как видно, произошло почти двухразовое падение темпов прироста этого вида платежей, что самым весомым образом сказывалось на формировании доходной части консолидированного бюджета РСО-Ала-ния. Причины столь существенных изменений динамики акцизных платежей самые разные, но среди них, как нами выявлено, наиболее существенное значение имеют: резкие изменения в законодательстве и рост налоговых нарушений, в том числе за счет такого фактора как - возрастание субъективного фактора при взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами.

В диссертации также приведен анализ показателей доходных поступлений от

имущественных налогов в консолидированный бюджет РСО-Алания. Выявлено, что небольшой рост поступлений доходов, который имел место по налогу на имущество предприятий в 2002 году (107,9%), скорее всего, объясняется включением в базу данных налоговых органов большого количества налогоплательщиков (17,4%), однако уже в 2003 году показатель динамики роста оказася на уровне 84,3%, по отношению к 2002 году, а в 2005 году 83,6%. То есть, динамика темпов прироста снизилась, хотя в абсолютном значении доходов от данного налога так или иначе в консолидированный бюджет поступило больше: 94056 тыс. руб. и 108574,0 тыс. рублей и 174071 тыс.руб. в 2005 году.

Падающие темпы поступлений доходов в бюджеты от имущественного налогообложения имеют место не только по причине отсутствия механизма регулярной переоценке этого вида налогообложения. Существует проблема определения базы имущественного налогообложения (конкретные объекты, с их рыночной стоимостью), а также необходимость уточнения целесообразности применения налоговых льгот. Чаще всего налоговые нарушения по имущественным налогам (54,5%) имеют место в связи с неточностями определения базы налогообложения. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий от 08.06.95г. № 33, например, эта база дожна определяться по среднегодовой стоимости имущества предприятия. Однако, как известно, существует множество факторов, не позволяющих в поной мере и точно определять указанную стоимость (учет суммы износа различных средств, обоснованность сроков монтажа и демонтажа оборудования, определение состава основных средств, как капиталовложений в процессе строительства, соблюдение льгот, т.е. правильность их применения и т.д.).

Что касается налога на имущество физических лиц, то проблематика, как нам представляется, сводится к двум основополагающим составляющим. Во-первых, законодательное и нормативное уточнение право собственности на имущество, которое признается в качестве объекта налогообложения. Во-вторых, своевременность и правильность определения объекта налогообложения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, строения, сооружения и иные помещения).

К этому надо добавить, что в целом налоговые доходы местных бюджетов, например, РСО-Алания составляют 10-12% от их налогового потенциала, в тоже время налоги на имущество физических лиц в составе доходов местных бюджетов занимают от 20 до 27%. В составе консолидированного бюджета РСО-Алания показатели испонения налога на имущество физических лиц от плановых, по нашим расчетам, сложились: 2001 г. - 53,5 %, 2002г. - 48,0 %, 2003г. - 76,0 %, 2004 г. - 75,3%, 2005 г. -74,8%, а удельный вес доходов от этого налога, соответственно, 1,69 %, 1,22 %, 2,10 %, 20%, 21%.

Поступления налога на имущество организаций РСО-Алания составили в 2003 г. 108,6 мн. руб., или 5,9 % объема собственных доходов, в 2004 г. - 98,6 мн.руб., или 3,3 % доходов, в 2005 г. - 169,4 мн.руб., или 4,7 %.

Весьма сложные проблемы образования налоговой недоимки возникают по налогу на прибыль. Известно, что в последние годы наметися рост производства (через его развитие) и экономический рост, сопровождаемый также снижением инфляции. Этот процесс характеризуется такими показателями (в России, соответственно:

5-6% и 10-12%, в PCO-Алания: 6-7% и 10-12%), которые неминуемо сказываются на прибыльности, что меняет базу его налогообложения. Проведенный анализ показывает, что динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет PCO-Алания за 2002-2005 гг. относительно плавная: 120,7 %, 106,9 %, 117,9 %, 120,5 %. Если учесть, что удельный вес налога на прибыль в составе консолидированного бюджета РСО-Алания в 2003г. составил 57,9 %, в 2004 г. - 44,0%, в 2005 г. - 49,4%, а республиканского соответственно 58,9 %, то можно сделать однозначный вывод о том, что учет факторов налоговых нарушений имеет важнбе значение. Нами выявлено, что наиболее характерными нарушениями по налогу на прибыль являются: уменьшение налога вследствии переоценок основных фондов (7-9 %), изменения срока уплаты налога (12-15 %), неквалифицированные бухгатерские расчеты затрат (18-20 %), определение доходов предприятия (организации) по методу начисления (10-11 %) и т.д. (проценты указаны в расчете от 100 % случаев).

В пределах проведенного анализа в диссертации уточнено влияние на налоговые нарушения по налогу на прибыль факторов: а) недоисользованных резервов по учету налоговой базы; б) более или менее широкого применения налоговых льгот; в) различий в системах местных налогов и сборов; г) дифференциации уровней задоженностей по налоговым платежам. Указанные факторы по-разному способствуют возможному проявлению и объемному характеру налоговых нарушений. Можно утверждать, что фактор а) влияет на 7-9 % налоговых нарушений, фактор б) на 4-5 %, соответственно, в) на 5-6 %, г) 7-10 % (выборка и расчеты произведены нами на материалах РСО-Алания).

Нами выявлено, что в практике деятельности большинства предприятий различных форм собственности налоговые нарушения и споры по налогу на прибыль возникают по причине, прежде всего, неправильного определения налоговой базы. Другими словами, при применении налоговой базы не учитываются следующие условия (схема 3).

Расчеты показывают, что в пределах от 3 до 5% налоговые споры возникают по причине недостаточного знания требований НК РФ в части получаемых налогоплательщиками доходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проведенное исследование подтверждает, что экономические и финансовые санкции, которые применяются в сфере налогообложения дожны адекватно отражать перемены, происходящие на практике. И никак не допустимо, чтобы при имеющихся налоговых нарушениях отсутствовала реально действующая система неизбежных санкций, но учитывающая тенденции изменений показателей экономического развития, его финансовую отдачу. В Российской налоговой практике наблюдается некоторая закономерность: с ростом количества предприятий, состоящих на налоговом учете, увеличивается количество проверок, соответственно увеличивается количество правонарушений, сумма выявленных финансовых нарушений и штрафных санкций. Однако, учитывая такую закономерность, на наш взгляд, не следует забывать другое: улучшающиеся и ухудшающиеся экономические показатели также разнопланово могут влиять на формирование факторов и условий, определяющих как количественные показатели правонарушений, так и их экономические и финансовые последствия. Справедливо в целом мнение о том, что уже-

Схема 3, авторская разработка

стечение экономических и налоговых санкций в условиях улучшающихся показателей экономики и финансовой практики в разной степени может сказываться на показателях функционирования налоговой системы.

Характеризуя экономические санкции, применяемые к нарушителям налогового законодательства следует также обратить внимание на ряд других процессов и тенденций. В частности, отметим, что начисленные по результатам камеральных проверок пени часто неправомерно квалифицируются налоговыми органами как мера ответственности, в связи с чем в каждом втором случае выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В Управлении ФНС по РСО-Алания фактически отсутствует контроль за проведением выездных проверок нижестоящими налоговыми органами. В результате в нарушение п.2.4. Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденного приказом МНС России от 18.08.2003 №БГ-4-0б/23дсп@ налоговыми органами РСО-Алания не проводится предпроверочный анализ показателей налоговой и бухгатерской отчетности, представленной налогоплательщиками, не используется база данных внутренних и внешних источников о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок.

Среди допускаемых налоговых нарушений выявляются и такие, которые провоцируют допонительные нарушения. В данном случае имеются ввиду нарушения порядка назначения выездных налоговых проверок допущенных как инспекциями, так и Управлением ФНС по PCO-Алания.

В частности, нарушение ст. 89 Налогового кодекса Межрайонной ИФНС России №1 и №4 во всех решениях о проведении выездных налоговых проверок не указаны проверяемые налоги. Кроме того, установлены факты включения Межрайонной ИФНС России №4 в решение на проведение выездной налоговой проверки одновременно нескольких организаций. Управлением ФНС по PCO-Алания в каждом третьем решении о проведении выездных налоговых проверок не указывася конкретный проверяемый период. Кроме того, в нарушения п.1.11.1 Инструкции №60 в каждой второй выездной налоговой проверке фактически проверяются только один - два налога, несмотря на то, что принимаются решения о проведении проверок по всем налогам при этом, закрывается весь период проверки. Также необходимо отметить крайне низкое качество оформления материалов выездных проверок, проводимых как нижестоящими налоговыми органами, так и самим Управлением. Нарушения установлены в 85% проверенных случаев. Так в актах выездных налоговых проверок и в решениях о привлечении налогоплательщиков к налоговой ответственности, вынесенных по результатам проверок, на общую сумму 78,9 мн. руб. отсутствует информация о проведенных документах, ссыки на документы, подтверждающие налоговые правонарушения и нормы законодательных актов.

Анализ также показал, что налоговыми органами РСО-Алания допускаются нарушения при принятии решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задоженности по пеням и федеральным налогам и сборам. В нарушение п.п.1,2 Порядка, утвержденного приказом МНС России от 01.06.2001 № ВГ-3-10/175 Межрайонной ИФНС России №1 РСО-Алания на основании копий решений арбитражных судов, не заверенных дожным образом, неправомерно принято 16 решений на общую сумму 73,3 мн.рублей, а Межрайонной ИФНС России №3 - все решения на общую сумму 1,1 мн.рублей. Управлением ФНС РСО-Алания не обеспечивася контроль за взысканием текущей задоженности за счет денежных средств в ходе процедур наблюдения и конкурсного производства по шести организациям на общую сумму 8,9 мн.рублей, а в I полугодии 2005 года, в нарушение п.2 Положения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29.05.2004 г. №257, в 12 случаях не принимались о направлении в Арбитражный суд заявлений о признашш дожников банкротами на общую сумму 33,7 мн.рублей.

В период 2004-2005 гг. налоговыми органами РСО-Алания в 337 случаях не применены к налогоплательщикам меры ответственности за налоговые правонарушения на общую сумму около 4,0 мн.рублей. Не осуществляется дожный контроль за проведением нижестоящими налоговыми органами проверок правильности определения налоговой базы по налогу прибыль, в том числе переходного периода. Так, например, налоговыми органами РСО-Алания не выявлены причины расхождения между суммами дебиторской задоженности, отраженной по данным баланса и забалансовым счетам по состоянию на 01.01.2002 и суммами выручки,

отраженными по базе переходного периода 12 организациями в размере 172,8 мн.руб. не потребовались пояснения по данным расхождениям.

В таблицах 1,2, представлены данные, характеризующие динамику показателей, полученных в результате проведенных проверок в 2002-2004 гг. Изменение суммарных величин налоговых платежей и их структуры, как показывают данные таблицы 1,2, происходило по данным налогам в различных темпах и это впоне объяснимо. Во-первых, существует разная степень плановой обоснованности налогов. Во-вторых, наблюдается разная степень ликвидности налогов. И, в-третьих, не следует забывать проблематику уровня собираемости налогов. Кроме того, необходимо также учитывать налоговую недоимку, которая образуется в предыдущие периоды.

Обнаружившиеся факты нарушения законодательства о налогах и сборах, устранение выявленных нарушений и применение санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, разумеется, предполагает испонение исков. В диссертации обосновано положение о том, что экономическая реализация требований к испонению исков не может не быть согласованной с правовой основой решаемых проблем. Необходимо согласовывать указанные стороны в механизме обеспечения исков. Как известно, испонение налогоплательщиками конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы законодательно обеспечивается введением мер принуждения, применяемых в случае неиспонения такой обязанности.

В третьей главе Методы и пути совершенствования экономического механизма ликвидации налоговых нарушений рассматриваются вопросы, которые раскрывают содержание и методы осуществления мер административного воздействия и экономической ответственности за налоговые нарушения. Большое внимание уделено проблематике совершенствования методов разрешения налоговых споров и ликвидации экономических условий возникновения налоговых споров. Использованы также вопросы улучшения деятельности и взаимодействия налоговых органов в преодолении налоговых нарушений.

В диссертации раскрыты особенности участия налоговых органов в работе по ликвидации налоговых нарушений, их ориентации на новые методы и способы решения возникающих проблем. Сделан вывод о том, что в конечном итоге, ликвидация налоговых нарушений во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Суть вопроса не только в том, что ликвидация налоговых нарушений способствует попонению доходной части бюджетов всех уровней, но и в кардинальном улучшении системы деятельности налоговых органов, испонения возложенных на них обязанностей.

С позиций требований эффективного роста и развития экономики изменения в законодательстве, касающиеся деятельности налоговых органов, дожны быть в русле либерализации. Другими словами, как это отмечают ряд авторов, необходимо покончить с произволом налоговых органов, избавить бизнес от страха перед переделом собственности и, наконец, провести амнистию капиталов, тем самым не силой, а методом убеждения вернув деньги в Россию из оффшоров.

Нами ранее подчеркивалось, что система налогообложения и методы организации налоговой работы находятся во взаимодействии и в постоянной динамике. Это не может не формировать допонительные условия, которые надо учитывать в оцен-

Таблица 1

Задоженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации за 2003-2005гг.

Наименование показателей За 2003 год За 2004 год -11ЯС. рус За 2005 год

По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам ] и сборам 1 Налогам со специальным налоговым режимом По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам Налогам со специальным налоговым режимом По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам Налогам со специальным налоговым режимом

Задоженность перед бюджетом по налогам и сборам, всего 704850 93704 64598 0 713908 112391 90993 7792 741890 146949 95895 9374

В том числе:

Недоимка 310515 62310 40384 0 328912 58658 50366 7181 390536 102907 41276 9228

Реструктурированная задоженность 131377 9108 8977 0 91272 6361 6403 4 146767 12953 31519 69

Приостановленные к взысканию платежи, всего 262958 22286 15237 0 293724 47372 34224 607 204587 31089 23100 77

В связи с введением наблюдения 7568 3175 528 0 838 2894 269 0 3608 313 89 0

В связи с открытием конкурсного производства 84745 2161 501 0 43199 1468 1025 12 22231 1546 1562 0

В связи с вынесением судебным приставом постановления о возбуждении испонительного производства 161907 16377 13823 0 162154 16733 15265 298 162714 25597 17117 77

Вынесением судебного акта о приостановлении решения налогового органа о взыскании задоженности 8738 573 385 0 87533 26277 17665 297 16034 3633 4332 0

Задоженность ликвидированных организаций 0 0 0 0 0 0 0 0 70 89 140 0

Составлена авторш па основе данных УФНС по РСО-Алания

Таблица 2

Задоженность по уплате пеней и штрафных санкций в бюджетную систему Российской Федерации за 2003-2005гг.

______Тыс. руб.

За 2003 год За 2004 год За 2005 год

Наименование показателей По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам н сборам Налогам со специальным налоговым режимом По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам Налогам со специальным налоговым режимом По федеральным налогам и сборам По региональным налогам и сборам По местным налогам и сборам Налогам со специальным налоговым режимом

Задоженность перед бюджетом по пеням и штрафным санкциям, всего 712582 80006 58910 0 719684 87589 55986 4688 721557 101811 66796 4117

В том числе:

Реструктурированная задоженность по пеням и штрафным санкциям 177037 13655 8882 0 154198 9937 7254 3 164556 11085 18175 72

Приостановленные к взысканию пени и налоговые санкции, всего 188910 13353 12598 0 212761 19045 14147 332 209118 19905 9704 55

В связи с введением наблюдения 11351 5553 1738 0 1379 1087 253 0 5072 227 156 0

В связи с открытием конкурсного производства 52562 35602 1352 0 57696 1664 817 10 31870 2026 1733 0

В связи с вынесением судебным приставом постановления о возбуждении испонительного производства 122224 10092 11101 0 109076 12024 9901 121 155003 13227 5830 55

Вынесением судебного акта о приостановлении решения налогового органа о взыскании задоженности 2773 171 386 0 37249 4102 2925 171 17173 4425 1985 0

Задоженность ликвидированных организаций 0 0 0 0 0 0 0 0 106 96 178 0

ке налоговых нарушений, применении санкций и штрафов к нарушителям. В этой связи разделяем мнение А. Дворковича, который тонко отметил: Мы пытаемся сделать так, чтобы правила проведения налоговых проверок, во-первых, были понятны и прозрачны, чтобы все знали, каковы правила игры. Во-вторых, чтобы проверялось именно испонение налогового законодательства, чтобы не была во главе угла цель собрать доходы в бюджет. Это ведет к искажению любой мотивации как чиновника, который этим занимается, так и бизнеса. И наконец, в-третьих, нужно сделать так, чтобы проверки были сконцентрированы на текущем периоде... Давайте оставим в стороне вчерашний день. Давайте обратим все-таки внимание на сегодня и на завтра, чтобы у нас пошли инвестиции, чтобы увеличилась зарплата. (Коммерсантъ, 14 мая, 2005 г).

В проведенном нами исследовании обосновано, что реализация вышеприведенной позиции не создает каких-то сложных опасностей для осуществления жесткой налоговой политики, направленной на искоренение налоговых нарушений, определении размеров конкретных санкций, штрафов. Из этого следует, что в принципе возможности устранения текущих и будущих налоговых нарушений возрастают, а переосмысление значимости отрицательных последствий тех го них, которые были в прошлые периоды не исключается, но не дожна носить самодовлеющий характер. Изменить ситуацию, в плане поного преодоления проблемы налоговых правонарушений, возможно не только путем ужесточения контрольных функций фискального характера (в целом система чрезмерно фискальна), а методами совершенствования деятельности налоговых органов, требующая модернизации.

Если суммировать в совокупности факторы и способы налоговых нарушений и их результативную отдачу, то можно допонительно сделать несколько выводов. Во-первых, ряд факторов и способов, позволяющих осуществить налоговые нарушения, возможно и необходимо устранить в механизме и формах осуществления налогового контроля. Во-вторых, определенная группа факторов и способов налоговых нарушений напрямую не связаны с условиями и требованиями эффективного осуществления платежей (разумеется, налоговых) в бюджеты. Очень часто испонение контрольных функций органов налоговой службы ограничивается оценкой общих сумм поступлений в бюджеты в пределах соответствующего налогового периода (устанавливается как календарный месяц или квартал). Однако, при этом возникает минимум две допонительные проблемы. Первая - нарушаются требования законодательства, согласно которого сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Вторая - возникает целый ряд допонительных вопросов и проблем, которыми дожны заниматься налоговые органы (вопрос об исчислении самого налогового периода, изучение вопросов о наличии денежных средств на счете налогоплательщика, отношения, возникающие у налогоплательщика с кредитными организациями и т.д.).

Кроме того, как было отмечено, возникает целый клубок проблем образования недоимки, ее погашения, списания и т.д. В результате образования недоимки бюджеты не только не получают тех денег, на которые рассчитывались, но и вынуждены приспосабливаться к различным формам изменения показателей (секвестор, допонительное начисление налогов, неравномерное испонение расходной части и

т.д.). По существу образование недоимки характеризует соответствующую недоплату в бюджеты. В тоже время размер недоимки подтверждает уровень (степень) выпонения налогоплательщиком налоговых обязательств в соответствующий налоговый период.

В диссертации предложены следующие направления совершенствования деятельности налоговых органов по ликвидации возможных налоговых нарушений. Во-первых, усилить работу в разработке конкретных мероприятий по устранению раннее выявленных проверками нарушений и недостатков. Во-вторых, усилить контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов по соблюдению законодательства о налогах и сборах. В третьих, установить действенный контроль за испонением нижестоящими налоговыми органами Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также понотой применения мер ответственности, предусмотренных действующим законодательством. В-четвертых, обеспечить поноту и своевременность применения мер принудительного взыскания задоженности по налогам и пеням, а также соблюдение установленного порядка реструктуризации кредиторской задоженности юридических лиц. Кроме того, установить жесткий контроль за правомерностью проведения нижестоящими налоговыми органами зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов. В-пятых, принять меры по повышению эффективности контрольной работы, обеспечить соблюдение требований регламентов планирования, проведения камеральных и выездных налоговых проверок. В-шестых, обеспечить контроль за соблюдением налоговыми органами законодательства по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, акцизам, ресурсным и имущественным налогам, единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц. В-седьмых, разработать меры осуществления нижестоящими налоговыми органами поного комплекса требований допонительного налогового контроля при проведении камеральных налоговых проверок документов, обосновывающих правомерность применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов, и налоговых вычетов по экспортным операциям. В-восьмых, обеспечить 100 процентный охват камеральными проверками деклараций налогоплательщиков, приняв меры по повышению качество проводимых камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль и НДС. В-девятых, установить контроль за своевременным истребованием документов, обосновывающих правомерность заявленных налогоплательщиками вычетов по налогу на доходы физических лиц.

В ходе проведенного исследования сделан и следующий вывод. Поверхностные подходы и непоное участие, которые наблюдаются в деятельности налоговых органов, в частности РСО-Алания, по вопросам судебных разбирательств, необходимо в поной мере исключить. Следует обеспечивать, обязательное участие представителей налоговых органов в судебных заседаниях, представление в судебные органы необходимых и достаточных доказательств, подтверждающих совершение налоговых правонарушений.

Приведенный выше анализ показателей налоговых нарушений также позволяет сделать вывод о необходимости обеспечения поноты применения правомерности

и своевременности налоговых санкций за налоговые правонарушения. Это чрезвычайно важно с позиций критической оценки и поиска новых возможностей устранения недостатков налоговой практики. Крайне важно поднять на требуемый уровень решение вопросов, связанных с налоговой отчетностью. Как показывает практика основными недостатками налоговой отчетности, используемой для прогноза и оценки доходного потенциала Республики Северная Осетия-Алания являются отсутствие возможности проанализировать поступления налоговых доходов в разрезе муниципальных образований республики, что затрудняет в свою очередь, детализацию доходного потенциала республики. Кроме того, невозможно проследить изменения налогооблагаемой базы по основным доходным источникам РСО-Алания, а также практически нет детализации задоженности по налогам и сборам -ни по видам задоженности, ни в разрезе муниципальных образований, ни по видам налогов и сборов.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации.

По теме исследования опубликованы следующие работы:

1. Николов В.В. Экономический механизм ликвидации налоговых нарушений.-Владикавказ, Изд-во "Олимп", 2,1 пл.

2. Николов В.В. Бюджетные платежи и налоговые нарушения // Налоговый механизм регулирования экономического роста. Сборник научных трудов. Владикавказ; Изд-во СОГУ, 2004, 0,42 пл.

3. Николов В.В. Факторы и условия ликвидации налоговых нарушений// Реконструкция экономических и социальных систем Северной и Южной Осетии. Сборник научных трудов. Выпуск 6. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2005г., 0,75 пл.

4. Николов В.В. Совершенствование деятельности налоговых органов по ликвидации налоговых нарушений // Проблемы и пути активизации экономического роста. Сборник научных трудов. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2004,0,4 пл.

Р №040785 от 14.0 J .97.

Подписано в печать 24,11.2006 г. Формат бОхМ/1*. Бумага офсетная. Гарнитура шрифта лTimes. Печатьофсетная. Усл.пеЧ-iL 1,2; тираж 100 экз.

ГУП Издательств* "ОЛИМП" Комитета РСО-Алания по печати и делам издательств 362040, PCO-Алакия, г. Владикавказ, ул. Джанаева, 20

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Николов, Владимир Вячеславович

Введение

Глава 1. Экономические основы налоговых нарушений и причин их возникновения.

1.1.Развитие налоговой системы России и некоторые вопросы ее реформирования.

1.2.Экономическая сущность и причины возникновения налоговых нарушений.

1.3.Виды и экономическая классификация налоговых нарушений, способы и методы их выявления.

Глава 2. Анализ и экономическая оценка динамики налоговых нарушений.

2.1.Анализ динамики налоговых нарушений.

2.2.Экономические и финансовые санкции, применяемые за налоговые нарушения и их оценка.

2.3. Анализ факторов и условий обеспечения исков, вследствие налоговых нарушений.

Глава 3. Методы и пути совершенствования экономического механизма ликвидации налоговых нарушений.

3.1.Меры административного воздействия и экономической ответственности за налоговые нарушения.

3.2.Совершенствование методов разрешения налоговых споров и ликвидации экономических условий возникновения налоговых нарушений.

3.3.Направления улучшения деятельности и взаимодействия налоговых органов в преодолении налоговых нарушений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование экономического механизма ликвидации налоговых нарушений"

Актуальность темы диссертационного исследования.

За последнее время в российском государстве происходит множество изменений законов, регулирующих налоговую практику. Одновременно с этим процессом наблюдается противоречивая стабилизация основных налоговых изменений и укрепление налоговых основ бюджетов всех уровней. Однако наметившиеся позитивные изменения в сфере становления устойчивой системы налогообложения еще не приобрели догосрочного характера и это требует соответствующей активной исследовательской проработки вопросов налоговых нарушений. Как реформировать налоговую систему, чтобы она создавала наименьшие возможности для налоговых нарушений - это вопрос, который требует разносторонних исследований.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследованы экономические и финансово-бюджетные факторы и условия возникновения налоговых нарушений. Еще сложнее складываются дела с выяснением причин, которые обуславливают возникновение факторов и условий, порождающих налоговые нарушения их противоречивый характер, формообразование, процесс протекания. Экономически не оптимизированная налоговая практика России и ее регионов порождает бесконечное множество вопросов об экономической оценке и классификации налоговых нарушений. Сегодня отсутствует единая концепция оценки самого механизма ликвидации налоговых нарушений. В ряде работ это считается даже недостижимой задачей. Тем не менее, тему налоговых нарушений разносторонне исследовали такие авторы, как: Анашкин А.К., Абазова М., Брызгалин A.B., Берник В.Р., Витрянский В.В., Герасименко С.А., Гаухман Л.Д., Дадашев А., Игонина JI.JL, Курбатов А., Кучеров И.И., Кашин В.А., Максимов С.В., Морозов В.П., Мишустин М.В., Нефедов Н., Овчинников Г.В., Пепеляев С.Г., Починок А., Пансков В.Г., Перекрестова JI.B., Позднякова Т.А., Романов А.Н., Сажина

М.А., Созанова C.B., Токаева Т.И., Черник Д.Г., Чеченов A.A., Юткина Т.Ф. и др.

В отечественной науке проблематике налоговых нарушений посвящено больше научных статей. Вместе с тем, данная тематика слабо представлена монографиями, книгами, диссертациями. К сожалению, она плохо отражена в учебной литературе. Тема, в большинстве работ, раскрывается с позиции правовой, а не экономической и финансовой. Остаются актуальными вопросы совершенствования способов и методов выявления субъектов налоговых нарушений, методов и путей совершенствования экономического механизма их оценки, а также ликвидации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является теоретическое обоснование экономической и финансовой природы налоговых нарушений, дальнейшее обобщение практического опыта работы разных структур и звеньев налоговой системы, что позволит в значительной степени углубиться в понимание экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, выявить особенности участия налогоплательщиков и налоговых органов в их устранении, выработать предложения и рекомендации по вопросам совершенствования методики предварительной и текущей оценки налоговых правонарушений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

- обосновать теоретические основы сущностной характеристики налоговых нарушений;

- изучить условия и причины возникновения налоговых нарушений в связи с тем, что данный вид отношений в России и ее регионах развивается и имеет нарастающие негативные последствия для экономики, финансов и социальной жизни;

- изучить налоговое законодательство РФ по вопросам регулирования и регламентации налоговых нарушений;

- уточнить проблемы налоговых нарушений, связанных с общей проблематикой совершенствования системы налогообложения;

- изучить виды и классификации налоговых нарушений и разработать методические рекомендации по совершенствованию экономических методов разрешения налоговых споров;

- провести многосторонний анализ налоговых нарушений и применения налоговых санкций и выявить закономерности возможностей повышения мер ответственности в их ликвидации; дать научное обоснование новым эффективным формам совершенствования организации деятельности, а также взаимодействия налоговых органов в преодолении и ликвидации налоговых нарушений.

Объектом исследования выступает совокупность налоговых нарушений, налоговых платежей и сборов, их взаимосвязь с системой управления бюджетными финансовыми потоками доходов и расходов.

Предметом исследования являются отношения, которые возникают в результате образования налоговых нарушений и механизма действия по их ликвидации. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК (08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).

Теоретический и методологический основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по финансам, налогам и налогообложению. В диссертации широко использованы законы и законодательные акты, а также другие нормативные документы, регулирующие налоговую практику.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили материалы Минфина РСО-Алания, УФНС по РСО-Алания и Арбитражного суда РСО-Алания, Законы об испонении консолидированного бюджета РСО-Алания за 2000-2005 гг., а также различные монографические и журнальные источники и периодическая печать. Достоверность проведенного исследования и аргументация теоретических и методических положений диссертации обеспечены собственными расчетами автора.

На защиту выносятся следующие основные научные положения;

1. Экономическое содержание налоговых нарушений характеризуется неиспонением или ненадлежащим испонением налогоплательщиками обязанности уплатить в поной мере и своевременно налог в бюджет, при соблюдении условий правильности расчета налогооблагаемой базы и налогов, а также установлении порядка осуществления платежей.

2. Налоговые нарушения следует рассматривать не в контексте неприятия налогов налогоплательщиками, а в плоскости характеристики системы налогообложения, ее эффективности и базовых составляющих. Если государство склонно к расширению количества налогов и увеличению налоговых ставок, то это дожно быть обоснованно уровнем экономического развития и роста (имеется ввиду рост финансовой доходности экономики). Здоровая мотивация не нарушать налоговое законодательство возникает на основе экономического и финансового интереса, соответствующих целям социально-экономической жизни общества, конкретных людей.

3. Эффективная налоговая система и механизм ее функционирования не могут не базироваться на уровне экономического развития, ее характерных составляющих, обусловленных воспроизводственными требованиями. В системе налогообложения налоги (ставки налогов) и доходы бюджетов дожны оцениваться с позиции экономической целесообразности. Рациональная налоговая система, с минимальным количеством налоговых нарушений, дожна обеспечивать сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействовать развитию производства, предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности.

4. Становление эффективной налоговой системы РФ подвержено воздействию множества разнонаправленных противоречивых экономических и финансовых факторов и, в то же время, происходящие изменения в экономике требуют, чтобы система налогов (и каждый налог) соответствовали происходящим в ней изменениям и была адекватна им. Нерешение указанных проблем неминуемо будет способствовать не только разнообразию самих видов налоговых нарушений, но и распространению налоговых санкций. Расширяющиеся санкции не могут в поной мере решить проблемы налоговых нарушений, в том числе приводящие к налоговым неуплатам.

5. Налоговых нарушений по видам может быть множество, но их сущностная характеристика всегда будет связана с деятельностью налогоплательщиков и налоговых органов, регламентированных налоговым законодательством. В свою очередь, законодательство воплощает в себе (так дожно быть) требования не чисто правового характера оценки и истокования налоговых нарушений, но и экономического. Принцип финансово-бюджетной разумности находится в определенном согласии с принципом экономической целесообразности признания налоговым нарушением действий налогоплательщиков или представителей органов государственной власти, имеющих право принимать налоговые решения.

6. Для решения проблем ликвидации налоговых нарушений необходимо дальнейшее совершенствование не только законодательства, но и экономического механизма обеспечения высокоэффективной работы налоговых органов по организации всей налоговой практики. Из сущности процесса кардинального улучшения налогообложения и функционирования налоговой системы обусловливается необходимость использования новых совершенных методов ликвидации образовавшейся налоговой недоимки, установления оперативного контроля за проведением налоговых проверок (при совершенствовании системной организации), полный учет факторов и условий обеспечения исков вследствие налоговых нарушений и принимаемых судебных решений.

7. Контрольные функции в системе налогообложения следует обосновывать с позиций имеющихся налоговых нарушений, их совокупности. Вместе с тем, поное устранение или ликвидация налоговых нарушений, оставаясь важнейшей задачей налогового контроля, им не ограничивается. Надо расширять функции налогового контроля и в ее пределах искать возможности предупреждения налоговых нарушений (в экономическом смысле) и избежание налоговых потерь, тем самым снимая наблюдающуюся чрезмерную фискальность действий налоговых органов.

8. Механизм преодоления и поной ликвидации налоговых нарушений находится в тесной взаимосвязи и взаимозависимости с влиянием бюджетного составляющего на динамику налоговых нарушений. Нормативы бюджетного распределения налогов, эффективность формирования и испонения расходов бюджетов (в том числе в динамике договременного периода) имеют существенное влияние на характер работы налоговых органов, предоставление им соответствующих пономочий, в том числе и по ликвидации налоговых нарушений. В свою очередь, ликвидация налоговых нарушений способствует не только улучшению показателей бюджетов, но и кардинальному совершенствованию работы самих налоговых органов.

Научная новизна исследования заключается в формировании теоретических положений и практических рекомендаций, которые способствуют совершенствованию экономического механизма ликвидации налоговых нарушений, кардинальному улучшению налогообложения и функционирования налоговой системы. Конкретное приращение научной новизны характеризуется следующими положениями:

- на основе экономической теории налогов и налогообложения уточнена сущностная характеристика природы налоговых нарушений - как неиспонение экономических и финансово-бюджетных требований по результатам деятельности налогоплательщика, правильно рассчитанных на основе налогооблагаемой базы и определенных законодательно, подлежащих поной, своевременной реализации;

- обобщены и конкретизованы теоретические положения, позволяющие налоговые нарушения рассматривать с позиций совершенства реальной практики налогообложения, функционирования налоговой системы государства и происходящих в ней налоговых изменений: идеология налогообложения не дожна базироваться только на фискальной природе налогов, что неминуемо будет воспроизводить множество факторов и условий, позволяющих нарушать налоговое законодательство, а налоговые нарушения, в свою очередь, могут в серьезных пределах искажать целевые признаки налогообложения и конкретных налогов и это также будет снижать возможности эффективной деятельности налоговых органов;

- раскрыто, что в пределах эффективной системы налогообложения налоги и доходы бюджетов следует оценивать с позиций целесообразности, рациональности, а системные признаки самого налогообложения и конкретных налогов позволяют дать характеристику налоговых нарушений в общей среде финансовых потоков (без учета таких системных признаков налогов как: доля налога, или, что то же самое, удельный вес налога в бюджетных поступлениях; удельный вес налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика; степень удовлетворенности финансовых потребностей сферы налогового назначения; степень собираемости налога; экономические последствия предоставленных льгот по налогу; расходы на содержание налоговой системы, невозможно в поной мере определить сущность налоговых нарушений, их соразмерность с затратами по устранению;

- выделено, что конкретные налоговые формы могут изменяться, но утверждаемые в законодательном порядке налоги подлежат испонению, т.е. их в обязательном порядке надо собирать в бюджеты, иначе будут фиксироваться налоговые нарушения и в этом подтверждается только фискальная природа налогов, а дальнейшее регулирование механизма ликвидации налоговых нарушений будет происходить путем расширительного применения налоговых санкций;

- обосновано, что механизм ликвидации налоговых нарушений включает в себя систему принятия налоговых решений, которая предполагает не только правильность начисления налога (налогов), но и обеспечение поноты, а также своевременности налоговых поступлений в бюджеты и в этой связи актуальным также является вопрос о текущем и догосрочном налоговом планировании, что находится в тесной взаимосвязи с налоговыми возможностями налогоплательщиков (всякая чрезмерная нагрузка на налогоплательщиков, в отрыве от возможностей налоговой базы, может привести (приводит) к налоговым нарушениям и это закономерно, но проявляется с разной степенью интенсивности); уточнены причины, факторы, воздействующие на условия формирования налоговых нарушений и обуславливающих задачи совершенствования механизма по их ликвидации, которые не могут быть решены вне кардинального улучшения и эффективной организации контрольных и выездных проверок по контролю как правильности формирования налоговой базы, так и начисления налогов (изучение проблемы подтверждает, что существует низкая информативность камеральных проверок и процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок, многое делается беспланово, не системно, что противоречит требованиям законодательства, а формы и методы осуществления контрольных поверок часто не являются достаточно обоснованными, прозрачными и эффективными, в них главным становится предварительный настрой на наказание, а не способствование выявлению фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения); сформулированы рекомендации по совершенствованию регламентирующих факторов налогового воздействия на налоговых нарушителей, которые дожны учитывать особенности действия механизма формирования налогов, их изъятия в бюджеты разных уровней и условия образования неплатежей, в том числе налоговой недоимки: часто чрезмерное влияние нарастающих бюджетных потребностей на изменения в налоговой практике вне всякой связи с имеющимся налоговым потенциалом, приводит к росту налоговых нарушений и одновременному ужесточению методов деятельности налоговых органов, вызывая допонительные всплески налоговых нарушений.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, методические разработки и систематизированная информационно-расчетная составляющая диссертации могут быть использованы в дальнейшем совершенствовании налогообложения и налоговой системы, функционирующей в стране, ее регионах. Ряд научных положений и разработок могут быть использованы налоговыми органами, финансовыми структурами управленческой власти при решении вопросов налогообложения и организации налогового контроля.

Материалы диссертации, ее выводы и рекомендации можно использовать в учебном процессе вузов при чтении курсов Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ, Финансы, Налоговое планирование на предприятии и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались автором на научно-практических конференциях Северо-Осетинского государственного университета имени К.Л. Хетагурова (2001-2005 гг.), а также методологическом семинаре кафедры Финансы и кредит СОГУ (2005г.). Материалы диссертации используются в процессе преподавания курсов Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ. Авторские предложения и рекомендации частично реализованы в деятельности УФНС по РСО-Алания в 2004-2005 гг.

Публикации. Результаты научных исследований опубликованы в работах общим объемом 3,67 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Объем работы составляет 197 страниц, в том числе 12 таблиц, 2 рисунка, 3 схемы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Николов, Владимир Вячеславович

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений; ссыки на статьи части первой налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Таким образом, описания обстоятельств, правонарушения, содержащиеся в акте, дожны соответствовать обстоятельствам, отраженным в решении. Представлением допонительных доказательств, полученных после проведения выездной налоговой проверки в ходе мероприятий оперативно-розыскной деятельности органами налоговой полиции, НК РФ не предусмотрено.

Акт выездной проверки дожен быть подписан упономоченными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации (индивидуальным предпринимателем) либо их представителями, а затем зарегистрирован в налоговом органе в специальном журнале.

К акту проверки в обязательном порядке дожны быть приложены: решение руководителя (заместителя руководителям налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов; уточненные расчеты по видам налогов (сборов) составленные проверяющими в связи с выявлением налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные расчеты приведены в тексте акта) расчеты дожны быть подписаны проверяющим (и), руководителем организации или индивидуальным предпринимателем или их представителями; акты инвентаризации имущества организации (если инвентаризация производилась); материалы встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в случае проведения экспертизы); протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению на-логового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства)); справка о проведенной проверке.

К акту проверки могут прилагаться также и иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой вручается руководителю организации (предпринимателю).

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение уголовного преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах (п. 1.7 Инструкции № 60). В этом случае третий экземпляр акта подлежит направлению в налоговую полицию.

Экземпляр акта со всеми приложениями дожен быть вручен руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку или передан иным способом, позволяющим установить дату его получения (п. 4 ст. 100 НК РФ).

При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправления или иного способа передачи акта налогоплательщику.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Об отказе представителей организации (индивидуального предпринимателя) подписать акт или об уклонении от получения акта делается соответствующая отметка в акте налоговой проверки.

Точное установление даты получения налогоплательщиком акта налоговой проверки необходимо по следующим причинам.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт (п.5. ст. 100 НК РФ).

К такому возражению (объяснению) налогоплательщик вправе приложить (либо в согласованный срок передать налоговому органу) документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность действий налогоплательщика.

Отметим, что неделей в налоговом законодательстве считаются, пять рабочих дней (ст. 6.1 НК РФ), при этом срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели.

Следовательно, двухнедельный срок-это 10 рабочих дней, отсчитываемых со следующего дня после вручения акта.

Рассмотрение акта налоговой проверки, материалов и документов, представленных налогоплательщиком (далее- материалы налоговой проверки). В течении не более чем 14 календарных дней по истечении двухнедельного срока, установленного для заявления возражений налогоплательщика, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа дожен рассмотреть материалы налоговой проверки.

Если налогоплательщиком были представлены письменные возражения (объяснения) по акту данной проверки, то материалы налоговой проверки подлежат рассмотрению в присутствии дожностных лиц организации налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки заблаговременно. Неявка налогоплательщика влечет рассмотрение материалов налоговой проверки в его отсутствие (п. 1 ст. 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; о проведении допонительных мероприятий налогового контроля. Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения составляется по установленной форме (приложение 4 к Инструкции № 60).

В решении дожны быть изложены (п. 3 ст. 101 НК РФ); обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой; документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов; суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов; решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ и применяемые меры ответственности, т.е. конкретные суммы налоговых санкций (штрафов).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

Нормы гл. 14 Налоговый контроль Налогового кодекса РФ помимо выездных налоговых проверок предусматривают и иные формы налогового контроля, которые дожностные лица налоговых органов в пределах своей компетенции вправе проводить в отношении налогоплательщиков.

Такими формами являются, в частности, учет налогоплательщиков, контроль за расходами физического лица, камеральная налоговая проверка (по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов) и т.д.

По результатам применения вышеназванных форм налогового контроля акт не составляется. В таких случаях руководитель налогового органа (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений на основании факта обнаружения налогового правонарушения.

Кроме того, к ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены также лица, не являющиеся налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), в случае совершения ими нарушения законодательства о налогах и сборах.

Новый Арбитражный процессуальный кодекс РФ допускает обращение к немедленному испонению любого решения при одновременном соблюдении следующих условий (ст. 182 АПК РФ): если вследствие особых обстоятельств замедление его испонения может привести к значительному ущербу для взыскателя или сделать испонение невозможным; взыскатель дожен предоставить обеспечение поворота испонения, т.е. обеспечить возврат взысканной суммы в случае, если решение арбитражного суда будет отменено в апеляционной инстанции. Такое обеспечение достигается путем внесения на депозитный счет арбитражного суда денежных средств в размере присужденной суммы либо предоставления банковской гарантии, поручительства или иного финансового обеспечения на ту же сумму.

Вопрос об обращении решения к немедленному испонению рассматривается на судебном заседании.

Представляется, что налоговые органы вряд ли будут пытаться обратить решение о взыскании налоговых санкций к немедленному испонению, учитывая необходимость внесения финансового обеспечения. Тем не менее, теоретически такая возможность им предоставлена.

Другой новелой Арбитражного процессуального, кодекса РФ является право взыскателя потребовать индексации присужденных денежных сумм на день испонения решения суда (ст. 183 АПК РФ).

Однако порядок и размеры такой индексации дожны быть утверждены федеральным законом (который на сегодняшний день отсутствует).

Испонение решения суда о взыскании налоговых санкций производится с учетом правил, установленных п. 6 ст. 114 НК РФ: сумма присужденного штрафа за нарушение налогового законодательства, повлекшее задоженность по уплате налога или сбора, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в поном объеме этой суммы задоженности по уплате налога и соответствующих пеней очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Закрепление в законодательстве приведенной нормы показывает, что взыскание налоговых санкций ни в коем случае не дожно препятствовать испонению обязанности налогоплательщика, но уплате налога и пени.

В соответствии с и. 3 ст. 105 НК РФ испонение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится в порядке, установленном законодательством об испонительном производстве РФ.

Иначе говоря, решение суда подлежит принудительному испонению на основании выдаваемого судом испонительного листа. Испонительный лист выдается после вступления решения суда в законную силу, за исключением случаев немедленного испонения (п. 3 ст. 319 АПК РФ).

Испонительный лист может быть предъявлен к испонению (ст. 321 АПК РФ): в течение трех лет со дня вступления судебного акта законную силу, или со следующего дня после принятия судебного акта, подлежащего немедленному испонению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке испонения судебного акта; в течение трех месяцев со для вынесения определения о восстановлении допущенного срока для предъявления испонительного листа к испонению в соответствии со ст. 322 АПК РФ.

Отметим, что положениями ст. 14 Федерального закона Об испонительном производстве установлен иной срок для предъявления испонительного листа, выданного арбитражным судом к испонению,-шесть месяцев, начиная с дат, названных выше.

Однако в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2002г. О введении в действие Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все нормативные акты, связанные с Арбитражным процессуальным кодексом РФ, подлежат приведению в соответствие с ним, а до этого момента применяются в части, ему не противоречащей.

Поэтому с 1 сентября 2002 г. (даты вступления Арбитражного процессуального кодекса РФ в силу) следует применять срок для предъявления испонительного листа, выданного арбитражным судом к испонению, установленный ст. 321 АПК РФ.

Испонительный лист на взыскание налоговых санкций направляется арбитражным судом в налоговый орган. Налоговым органом испонительный лист может быть направлен: либо непосредственно в банк или иную кредитную организацию, если налоговый орган располагает сведениями об имеющихся там счетах налогоплательщика и наличии на них денежных средств; либо судебному приставу-испонителю (п. 1 ст. 6 Законам 199-ФЗ). Банк, обслуживающий счета налогоплательщика, в Трехдневный срок со дня получения испонительного листа испоняет требование о взыскании денежных средств либо делает на испонительном листе отметку о поном или частичном неиспонении указанных требований в связи с отсутствием на счетах достаточной суммы денежных средств.

Судебный пристав-испонитель в трехдневный срок со дня поступления к нему испонительного документа выносит постановление о возбуждении испонительного производства, которое дожно содержать: установленный срок для добровольного испонения требований (не более пяти дней со дня возбуждения испонительного производства); уведомление дожника о том, что в случае неиспонения требований в установленный срок с него будут принудительно взысканы санкции, а также испонительский сбор (7% суммы требования или от стоимости имущества дожника) и расходы на совершение испонительских действий.

Копии такого постановления направляются налогоплательщику, в налоговый орган и в суд не позднее следующего дня после его принятия.

В целях обеспечения испонения испонительного листа судебный пристав-испонитель вправе по заявлению налогового органа произвести опись имущества налогоплательщика и наложить на него арест, что также дожно быть указано в постановлении.

В случае отсутствия на счетах дожника денежных средств судебный пристав производит арест, изъятие принудительную реализацию имущества налогоплательщика в порядке, установленном гл. IV Обращение взыскания на имущество дожника. Арест и реализация имущества дожника производятся в последовательности, установленной ст. 59 Закона: в первую очередь имущества, непосредственно участвующего в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных счетах и иных счетах дожника валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и иное); во вторую очередь готовой продукции (товар), а также иных материальных ценностей, непосредственно не участвующих в производстве и не предназначенных для участия в нем; в третью очередь объектов недвижимого имущества, а также сырья и материалов, станков, оборудования, других основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производстве.

В случае ареста судебным приставом-испонителем у дожника-организации имущества третьей очереди он направляет уведомление в Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России для целей возбуждения последним дела в арбитражном суде о несостоятельности (банкротстве).

Заключение

Понять экономическую природу налоговых нарушений невозможно без всестороннего изучения теоретической основы налогообложения, характера функционирования налоговой системы, формирования конкретных налогов и их налоговой базы. Идеология налогообложения не дожна базироваться только на фискальной природе налогов. Такая практика неминуемо будет воспроизводить множество факторов и условий, позволяющих нарушать налоговое законодательство. Налоговые нарушения, в свою очередь, могут в серьезных пределах искажать целевые признаки налогообложения и конкретных налогов и это снизит возможности эффективной деятельности налоговых органов.

Системные признаки налогообложения и конкретных налогов позволяют дать характеристику места налогов и налоговых нарушений в общей среде финансовых потоков. К системным признакам налогов относятся: доля налога, или, что то же самое, удельный вес налога в бюджетных поступлениях; удельный вес налога в общем налоговой давлении на налогоплательщика; степень удовлетворенности финансовых потребностей сферы налогового назначения; степень собираемости налога; экономические последствия предоставленных льгот по налогу; расходы на содержание налоговой системы. Без учета этих признаков и характеристик невозможно в поной мере определить (уточнить) сущность налоговых нарушений, их соразмерность с затратами по устранению.

Проведенное исследование проблемы налоговых нарушений позволяет сделать и следующий вывод. Конкретные налоговые формы могут измениться, но утверждаемые в законодательном порядке налоги подлежат испонению, т.е. их в обязательном порядке надо собирать в бюджеты. В этом подтверждается фискальная природа налогов. Регулирование изменений в налогообложении происходит на основе законодательства (путем отмены налогов или изменения ставок налогов, введения налоговых льгот и. т.д.).

Нельзя контрольные функции в системе налогообложения обосновывать только с позиций имеющихся налоговых нарушений, их совокупности. Устранение или ликвидация налоговых нарушений, важнейшая задача налогового контроля, но в ее пределах следует искать возможности предупреждения налоговых нарушений (в экономическом смысле) и избежание налоговых потерь.

Механизм ликвидации налоговых нарушений включает в себя систему принятия налоговых решений, которая предполагает не только правильность начисления налога (налогов), но и обеспечение поноты, а также своевременности налоговых поступлений в бюджеты. В этой связи актуальными также является вопрос о налоговом планировании. Налоговое планирование в свою очередь, дожно находится в тесной взаимосвязи с налоговыми возможностями налогоплательщиков. Всякая чрезмерная нагрузка на налогоплательщиков, в отрыве от возможностей налоговой базы, может привести (приводит) к налоговым нарушениям. Это закономерно, но проявляется с разной степенью интенсивности.

Задачи совершенствования механизма ликвидации налоговых нарушений не могут быть решены вне кардинального улучшения и эффективной организации контрольных и выездных проверок по контролю как правильности формирования налоговой базы, так и исчисления налогов и.т.д. Уклонение налогоплательщиков от поного и современного выпонения налоговых обязательств приобрело системный характер. В этих условиях важно обеспечить не только необходимые законодательные основы осуществляемых налоговыми органами. Изучение проблемы подтверждает, что существует низкая информативность камеральных проверок и процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Многое делается беспланово, не системно, что, к стати, противоречит и требованиям законодательства. Формы и методы осуществления контрольных проверок дожны быть достаточно обоснованными, прозрачными и эффективными. В них главным не может быть предварительный настрой на наказание. Важнее способствование выявления фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения.

Гарантированность поноты и своевременности налоговых поступлений обеспечивается как налогоплательщиками, так и деятельностью налоговых органов. В этих целях имеет важнейшее значение правовая грамотность сторон, участвующих в налоговом процессе. Законодательство не дожно нести в себе обратной силы, но и налоговые органы несут свою меру ответственности за результаты налогового планирования, исчисления налогов и осуществление налоговых платежей. Не следует снижать роль институтов ответственности в системе налогообложения и осуществления налоговых платежей. Воздействие (в любой форме) на налогоплательщиков не может быть вне требований закона. Вместе с тем, следует стремиться к гибкой системе воздействия на налоговых нарушителей. По нашему мнению регламентирующие факторы налогового воздействия на налоговых нарушителей дожны учитывать особенности действия механизма формирования налогов их изъятия в бюджеты разных уровней (распределительный механизм тоже) и условия образования неплатежей. Часто чрезмерное влияние нарастающих бюджетных потребностей на изменения в налоговой практике приводит к росту налоговых нарушений вне всякой связи с имеющимся налоговым потенциалом.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Николов, Владимир Вячеславович, Владикавказ

1. Нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации, (от 12.12.1993г.) М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997, 80 с. (ст.54, ст.57. С. 74).

3. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1999 г. М.: НОРМА, 2001.

4. Налоговый кодекс РФ. 4.1. (в редакции Закона РФ4. № 154 ФЗ от 09.07.99 г.) МД 1999.

5. Налоговый кодекс РФ. (от 05.08.2000). 4.2. №117-ФЗ (в ред. от 07.08.2001 г.)

6. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Пансков В.Г. 4-е издание допонено. М.: Финансы и статистика, 2001.

7. Закон РФ Об основах налоговой системы в РФ8. № 2118-1 от 27.12.1991 г. (с изменениями и допонениями).

8. Закон РСФСР № 943 от 21.03.91г. О государственной службе.

9. Закон РФ Об акцизах № 1993.1 от 06.12.1991 г.11.(с изменениями и допонениями).

10. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость № 1991-1 от 31.12.91 г. (с изменениями и допонениями).

11. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций № 2116-1 от 27.12.1991 г. (с изменениями и допонениями).14.3акон РФ О налоге на имущество предприятий и организаций № 2030-1 от 13.12.1991 г. (с изменениями и допонениями).

12. Закон РФ О дорожных фондах в Российской Федерации № 1759-1 от 18.10.91 г. (с изменениями и допонениями).

13. Закон РФ О подоходном налоге с физических лиц № 1998-1 от 07.12.91 г. (с изменениями и допонениями).

14. Закон РФ О федеральном бюджете на 1994г. №9-ФЗ от 01.07.94 г.

15. Закон РФ О федеральном бюджете на 1995г. №39-Ф3 от 31.03.95 г.

16. Закон РФ О федеральном бюджете на 1996г. №228-ФЗ от 31.12.95 г.

17. Закон РФ О федеральном бюджете на 1997г. №29-ФЗ от 26.02.97 г.

18. Закон РФ О федеральном бюджете на 1998г. №42-ФЗ от 26.03.98 г.

19. Закон РФ О федеральном бюджете на 1999г. №36-Ф3 от 22.02.99 г.

20. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.11 2001 года.

21. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.04 2002 года.

22. Отчет о проведенной работе по принудительному взысканию недоимки по налогам и обязательным платежам в бюджеты всех уровней по состоянию на 01.01.2002 года.

23. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 1999 год.

24. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 2000 год.

25. Республиканский бюджет Республики Северная Осетия Алания на 2001 год.

26. Испонение республиканского бюджета Республики Северная Осетия -Алания за 1999 год.

27. Испонение республиканского бюджета Республики Северная Осетия -Алания за 2000год.

28. Испонение республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2001год 9 месяцев.

29. Указ Президента РФ О государственной налоговой службе №340 от 31.12.1991г. (в ред.от 19.07.2001 г.).

30. Указ Президента РФ О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней №2270 от 22.12.93 г.

31. Указ Президента РФ О допонительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве №1005 от 23.05.1994 г.

32. Указ Президента РФ Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей №1006 от 23.05.1994 г.

33. Указ Президента РФ О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задоженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства №65 от 19.01.1996 г.

34. Указ Президента РФ Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой дисциплины №685 от 08.05.1996 г.

35. Указ Президента РФ О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения №1212 от 18.08.1996 г.

36. Постановление пленума ВАС РФ от 20.03.1997 г. №6 О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства РФ о государственной пошлине

37. Постановление Правительства РФ О выпуске казначейских обязательств №906 от 09.08.94 г.

38. Постановление Правительства РФ О проведении зачета задоженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета №79 от 02.02.96 г.

39. Постановление Правительства РФ Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий иорганизаций налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задоженности по ним №481 от 01.04.96 г.

40. Постановление Правительства РФ О начислении пени и порядке перерасчета задоженности юридических лиц по уплате пени №576 от 09.06.98 г.

41. Постановление Государственной Думы РФ О мерах по реструктуризации задоженности организаций по обязательным платежам от 21.02.97г.

42. Постановление Правительства РФ Об условиях и порядке реструктуризации задоженности организаций по платежам в федеральный бюджет №254 от 05.03.97 г.

43. Постановление Правительства РФ №269 от 11.03.97 г. Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации.

44. Регламент проведения камеральных проверок налоговой отчетности, оформления и реализация их результатов (утвержден ФНС России 28.01.1999).

45. Инструкция ФНС РФ № 52 от 31.03.1991г. О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов.

46. Письмо ГНС РФ № ВГ 6 - 13/60 от 23.02.94г. Об утверждении Временного порядка проведения зачета задоженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям.

47. Указания ЦБ России от 22.07.92г. № 161 92, МФ РФ от 22.07.92г. №103- 3 07 и ГНС РФ от 30.10.93г. № ВГ - 6 - 13/633.

48. Совместное письмо ГНС РФ и МФ РФ от 11.04.1994 г. О порядке проведения зачета задоженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета.

49. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Департамента налоговой полиции РФ и МФ РФ Об утверждении Положения о порядке обращения взыскания недоимок по налогам и другим обязательствам на имущество юридических лиц (per. в Мин. Юст. 24.06.94 г. № 609).

50. Письмо МФ РФ № 140 от 21.10.94г. О введении Положения о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств.

51. Письмо ГНС РФ и МФ РФ № ВЗ 6 - 13/465 и № 157 от 01.12.1994г. О порядке учета погашения задоженности по платежам в бюджет.

52. Приказ ГНС РФ № ГБ 3 - 12/340 от 23.12.1998 Об утверждении формы Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета и порядке запонения.

53. Письмо ФНС России № ВП 6 - 12/932@ от 31.12.1998 г. О методических указаниях для налоговых органов по вопросам осуществления процедуры снятия с учета налогоплательщика -организации, созданной в соответствии с законодательством РФ.

54. Отчет ФНС РФ № АС 6 - 16/236 от 26.03.2001г. Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2000г..1.. Книги и монографии

55. Абазова М.Х. Формирование налоговой политики субъекта Российской Федерации. М.: Финансы, 2001.

56. Аленчиков Д.И. Организация и техника документальной ревизии. М.: Гостоптехиздат, 1954.

57. Альский А.О. Задачи и методы финансового контроля. М., 1925.

58. Балакина А.П. Формирование системы профильной подготовки специалистов для налоговых органов на этапе социально-экономических преобразований в России. М.: МГУ, 1998.

59. Бахтеева Е.А. Доходы и расходы населения: статистический анализ межрегиональной дифференциации. Автор, канд. дис. Ростов-на-Дону, 2003.

60. Белобжецкий H.A. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.

61. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976.

62. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе, (пер. с англ. Букмешева O.B.) М.: Дело ТД. 720 с.

63. Бобыр С.И. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 1975.

64. Борьян Б.А. Государственный контроль в Союзе ССР и Западной Европе. М., 1928.

65. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов (перевод с седьмого немецкого издания). /Под общей редакцией А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. М.: Пионер-Пресс, 2002.

66. Братусь С.Н. Юридическая ответственность и законность. М. 1976, стр. 206

67. Брызгалин A.B. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. /Под ред.

68. A.В.Брызгалина, М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 408 413.

69. Бутынец Ф.Ф. Организация и проведение ревизии в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976.

70. Вейцман Н.Р. Советский контроль, его содержание и формы осуществления // Научные записки. М.: Внешторгиздат, 1954.

71. Витрянский В.В., Герасименко С. А. Налоговые органы, налогопрлателыцик и гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1995.

72. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. М.: Юридическая литература, 1973.

73. Вознесенский Э.А. Методические аспекты анализа сущности финансов. М.: Финансы, 1974.

74. Гашнина К.А. Французко-русский словарь. М.: ОГИЗ, издательство иностранных словарей, 1946. С.242.

75. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебное пособие. СПб.: Спец. лит-ра, 1996.

76. Глинин A.A. Налогообложение доходов граждан. Обзор практики налоговых органов. М.: Статус-Кво 97, 1998.

77. Государственная налоговая служба: Учебное пособие. / Под ред.

78. B.К.Бабаева. Н. Новгород, 1995. 448 с.

79. Грибанов В.П. Осуществление и защита гражданских прав. М., 2000 г. с. 110

80. Грисимова E.H., Сутырин С.Ф. Теория и практика налогообложения. СПб., 1996.

81. Денберг Р.Л. Международное налогообложение. / Перевод с англ. М.: ЮНИТИ, Будапешт COLPI, 1997, 375 с.

82. Дзагоева М.Р. Место налоговых льгот и санкций в налоговом механизме. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 1999.

83. Долан Эдвин Дж. Проблемы финансовой стабилизации в переходный период. См.: От плана к рынку: будущее посткоммунистических республик, (пер. с анг. Ред. Пинскера Б.С.), сост. Л.И.Пияшева и Дж.А. Дорн. М.: Cattallaxy, 1993. 336 с.

84. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. Финансы, 1997.

85. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Рост НУД: Феникс, 2002.

86. Дундуков Г.С., Сигачева Т.А. Ревизия и контроль в торговле. М.: Экономика, 1976.

87. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1999.

88. Евстигнеев E.H. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб., 2001г.

89. Жестков C.B. Планирование и уклонение от уплаты налогов. М., 1995.

90. Иваницкая В.П. Формирование и развитие финансового механизма на основе распределения денежных накоплений промышленности (теория и методология). Иркутск: Изд-во иркутского университета, 1984. 196 с.

91. Карасик М.А. Финансовый контроль на промышленном предприятии. Л.: Ленизлад, 1971.

92. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. с. 365.

93. Корнева Е.А. Защиты прав хозяйствующих субъектов-налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами М. 2006. с. 122

94. Корниенко И.М. Налоговое регулирование и контроль в современной России, (автореферат дисс.) СПб., 2000.

95. Коровкин В.В., Кузнецова Г.В. Налоговая проверка предприятия. М.: Прибор, 1996.

96. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. М., 2000.

97. Краморовский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы, 1976.

98. Кучеров И.И. Налоговые цреступления. М.: Юринформ, 1997.

99. Кучеров ИИ., Судаков О.Ю, Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. / Под ред. И.И.Кучерова М.: АО Центр ЮрИнфор, 2001. 256 с.

100. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран Курс лекций. М., 2003. с.154.

101. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. М. 2001., С.294.

102. Кулумбекова Л.У. Налоговое регулирование и проблемы декларирования доходов. Владикавказ: Проект-Пресс, 2001.

103. Ланда И.И., Лукашевкер Д.С. Государственный финансовый контроль. М., 1927.

104. Лория В.А. Проблемы кодификации советского административно-процессуального права: Автореферат диссертации д.э.н., Киев, 1976. с.20

105. Льянова В.И. Налоговый контроль и некоторые проблемы его совершенствования: Материалы научной конференции Налоги и налогообложение в условиях рынка. Владикавказ, 1997.

106. Льянова В.И. Налоговая политика на современном этапе. Тезисы докладов СОГУ. Владикавказ: 1997.

107. Материалы научной конференции Налоги и налогообложение. Владикавказ: Прект-Пресс, 2000.

108. Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы, 1971.

109. Миляков H.B. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999.

110. Много факторная основа экономического развития: тенденции, решения и проблемы: Сборник научных трудов / Под ред. Н.Х.Токаева. Владикавказ: Изд-во СОГУ, 2002.

111. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы налогообложения//Регион: экономика социология, 1997.

112. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статистика, 2001.

113. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. / Под ред. А.В.БрызгалинаМ.: Аналитика-Пресс, 1997. 220 с.

114. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. М.В.Романовского и О.В.Врублевской. СПб: Питер, 2000. 528 с.

115. Налоговая система зарубежных стран. / Под ред. В.Г.Князева, Д.Г.Черника М.: ЮНИТИ, 1997. 191 с.

116. Налоги в России. Налоговая система России: Общие вопросы налогового законодательства. Органы налогового контроля: Сб. нормат. док. / Гос. налог, служба РФ. Исслед. центр, частного права. М.: Юридическая литература, 1995.

117. Налоги в России. Региональные и местные налоги и сборы: Сб. норм. док. гос. налог, служба РФ. Исслед. центр, частного права. М.: Юридическая литература, 1995.

118. Налоговая система России: Общие вопросы законодательства. Органы налогового контроля: Сб. норм, документов / Гос.налог. служба РФ; Сост. Ю.А. Агешин и др.; М.: Юридическая литература, 1994.

119. Налоговый контроль. Налоговые проверки и производства по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие/ Под ред. Ю.Ф.Кваши-М.: Юристъ, 2001.

120. Налоговая полиция правовое регулирование деятельности: Учебное пособие. М.: 1998.

121. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие для руководителей и бухгатеров. М.: Международный центр труда и трудоспособности. 1993г.

122. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А.Кашина М.: ЮНИТИ, 1998.

123. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. / Под ред. И.Г.Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

124. Налоги и налогообложение. Дуканич JI.B. Серия Учебники и учебные пособия. Ростов Н/Д: Феникс, 2000.

125. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. 176 с.

126. Нефедов H.A. Налогообложение в России (справочник для менеджеров и предпринимателей, М., Финансы и статистика, 2004 г. с.21

127. Обзор экономики России (Основные тенденции развития. 2000г. колектив Вестин П., Путола Н., Браун Дж., и др. Пер. с англ. М., 2000. 250 с.

128. Организация, планирование и управление деятельностью промышленных предприятий. / Под ред. С.Е.Каменицера. М.: Высшая школа, 1976.

129. Основы налоговой системы(второе издание): Учебник. Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П. Морозов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

130. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция ГНС РФ от 10.08.1995г.

131. Осипов Ю.К. Курс советского процессуального права, Т.2. М., 1981 г., с.6.

132. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Уч. для вуз. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир 2000.

133. Паскачев А.Б., Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль. М. Издательство Экономико-правовой литературы, 2004 г.

134. Пеньков Е.Г. Ревизия хозяйственной деятельности предприятий государственной торговли. М.: Госторгиздат, 1946.

135. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. М.; 1995г.

136. Перекрестова JI.B., Чухнина Т.Я. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2001. 136 с.

137. Рагозин Б.А. Налоговое планирование. М., 1995.

138. Райзберг Б. Рыночная экономика. М.: ТОО редакция журнала Деловая жизнь, при содействии фирмы ВЕРА, 1995. 221 с.

139. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. М., 1871.

140. Ровинский H.H. Финансовый контроль в СССР. М.: Госфиниздат, 1947.

141. Российский статистический ежегодник (статистический сборник за 1998г.). Госкомстат России, 1999. 623 с.

142. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 1998.

143. Сабанти Б.М. Финансы современной России: Учебное пособие. СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1993. 352 с.

144. Сборник нормативных актов. // Под ред. Е.Б.Абросимова. М.: Белые Альвы, 1998.

145. Селигман Э., Струм Р. Этюды по теории налогообложения. СПб., 1908.

146. Синебрюхов H.A., Крылов Н.Г., Лукан Г.В. Ревизия и контроль. М., 1926.

147. Сланов А.Э. Доходная база местных бюджетов в условиях формирующегося рынка (на примере PCO-А). Владикавказ, 2001.

148. Слепак JI.И. Ревизия и контроль в государственной торговле. М.: Экономика, 1974.

149. Смит А. Исследования о природе и причинах богатств народов. М.: Наука, 1993. Т 2. 572 с.

150. Созанова C.B., Токаева Т.И. Экономический механизм и рыночная основа совершенствования налогового контроля, Владикавказ. 2004 г. стр.157-158.

151. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

152. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: Изд-во Московского университета, ИНФРА-М, 1997. 718 с.

153. Тиктин Г.И. Очерки по теории публичных финансов. Одесса, 1926.

154. Томазов A.A. Особенности воспроизводства теневой экономической активности в условиях либерализации хозяйственных отношений. Автореф. Канд. дисс. Ростов-на-Дону, 2002.

155. Точильников Г.М. Налоги. БСЭ. Т. 41. М.: ОГИЗ, 1939.

156. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку, 1925.

157. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М., 1937.

158. Угренинова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики. Екатеренбург, 2001.

159. Финансы: Учебное пособие. / Под ред. В.М.Радионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. 400 с.

160. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. / Под ред. Г.Б.Поляка. М.: ЮНИТИ, 2001. 512 с.

161. Финансы и кредит: Учебное пособие. // Под ред. проф. А.Ю.Казака. Екатеринбург: МП ПИПП, 1994.630 с.

162. Финансы СССР. Под ред. проф. И.Д. Злобина. М.: Финансы, 1971. 367 с.

163. Фролов С.П. Налоговые проверки. Избегать ли споров М. 2001 г. стр.34.

164. Ханикаев A.A. Влияние налоговой нагрузки на социально-экономические процессы в обществе. СПб, 2002.

165. Хочуев В.А. Формирование и функционирование налогообложения в условиях перехода к социальной рыночной экономике. Автореф. канд. дисс. Краснодар, 1999. с. 6.

166. Цахилов К.Н. Регулирование бюджетных отношений субъекта Федерации. Владикавказ: Олимп, 2001.

167. Цветков И.В. Налогоплательщик в судебном процессе Практическое пособие по судебной защите. М., 2004 г.

168. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 511 с.

169. Чумак И.К. Основные направления совершенствования налогового контроля в целях предупреждения неплатежей в бюджет. Автореф. канд. дисс. Краснодар, 2001.

170. Чухнина Г.Я. Механизм и субъекты налогового контроля в Российской Федерации. Автореф. канд. дисс. Вогоград, 2001.

171. Штейн фон JI. Учение об управлении и правдоуправлении. СПб, 1894. 594 с.

172. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

173. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.1.I. Журналы и газеты

174. Абсалямов A.B., Ярков В.В. Правило подведомственности арбитражному суду споров, возникающих из Административно-правовых дел// Вестник ВАК РФ. 2001 г.№ 6. стр.57.

175. Аксенова И.О. Налоговый контроль за расходами физических лиц. // Законодательство. 2000.

176. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Экономист, №2, 2003 г., стр.57

177. Бараули C.B. Налоги как цена услуг государства. // Финансы. 1995. №2 С. 25-27.

178. Балабин В.И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов.// Налоговый вестник. 2000. №5.

179. Байдаков И.К. На оперативный контроль налоговых органов. // Финансы. 1997. №9.

180. Беляков С. Нужно изменить сознание налоговиков Коммерсантъ, 11 мая 2005 г.

181. Березина М.П. О взаимосвязи платежной системы и инфляции в России. // Финансы. 1999. №6. С. 23-26.

182. Бойтова Т.Л. Сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых результатов. // Налоговый вестник. 1999. №8.

183. Букаев Г. Об отмене налогов, эксперимент на человеке и битве умов. // Аргументы и Факты. №17. 2003.

184. Буршак Е.В. Об обеспечении налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов. // Налоговый вестник 1999. №10.

185. Бушинин Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий. // Налоговый вестник. 1998. №4.

186. Васькин В.Н. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке. // Налоговый вестник. 2000. №10.

187. Воков A.C. О переходе на упрощенную систему налогообложения. // Налоговый вестник. №11. 2003. С. 105-106.

188. Выскребенцев И.К. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. // Налоговый вестник. 1999. №8.

189. Газета Северная Осетия, 15 января 2004.

190. Гакин В.Ю. Некоторые вопросы теории налогов. // Финансы. 1993. №1. С. 35^0.

191. Горбунов И. Эффект скунса. // Финансовые известия, 16. 07.2002г.

192. Гусев В.В. Взаимоотношения с налогоплательщиками становятся партнерскими. // Финансы. 1995. №11.

193. Гусев В.В. Итоги работы государственной налоговой службы РФ. // Налоговый вестник. 1995. №2.

194. Гусев В.В. Налоговой службе России три года. // Налоговый вестник. 1995. №1.

195. Гусев В.В. О работе налоговых органов в 1995 г., по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему РФ и задачах на 1996г. // Налоговый вестник. 1996. №3.

196. Демин A.B. О соразмерности налогообложения. // Финансы. №6. 2002. С 39.

197. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета в 1992г. //Бюлетень банковской статистики 1993. №1.

198. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета. //Бюлетень банковской статистики. 1995. №2. (21).

199. Динамика и структура доходов и расходов консолидированного бюджета. // Бюлетень банковской статистики. 1996. №2-3 (33-34).

200. Журнал Эксперт, №3, №4, №6, 2003г, №10. 2004.

201. Зангиев Ч.М. Надо научиться жить по закону налоговому. // Северная Осетия, 22.10.2002 г.

202. Зангиев Ч.М. Авгиевы конюшни налоговой неучтенки// Северная Осетия, 8 февраля 2005 г. №22.

203. Зацепин Р.В. Основы проведения камеральных проверок. // Финансы. 1999. №12.

204. Иванеев А.И. О реструктуризации задоженности предприятий по платежам в бюджет. // Финансы. 1997. №4.

205. Ильин А.Р. Анализ поступления налоговых платежей. // Налоговый вестник. 1995. №11.

206. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов. // Налоговый вестник. 1999. №1.

207. Каульбарс А., Смирнов А. О порядке взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении таможенного и налогового контроля при декларировании товаров в режиме экспорта. // Налоги и бизнес. №1. 2002.

208. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. 1998. №8.

209. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы РФ. // Налоговый вестник. №12. 2002.

210. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе// Финансы, №9, 2002 г. стр.40.

211. Кирова Е.А. Основы налоговой системы России. // Консультант. 1997. №1.

212. Клиентам страховщиков снизили налоги. // "Коммерсант Д" 3.06.2000 г.

213. Колесников A.C. С расширенной колегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999. // Финансы. 2000. №3.

214. Коммерсант Д 29августа 2003 г.

215. Коммерсант Д 13 ноября 2003 г.

216. Коммерсант Д 9 апреля 2002 г.226. Коммерсант 14 мая 2005 г.

217. Крупнов Ю.С. О платежном кризисе. // Финансы. 1995. №5.

218. Кучеров И. Взаимосвязь налоговой преступности с другими общественно опасными проявлениями в экономике.// Налоги, №1, 1999 г. стр. 53-57.

219. Лавров А., Кузнецов О. Оценка бюджетного потенциала регионов России. // Рынок ценных бумаг. 1999. №5.

220. Малис Н.И., Веселова A.B. Акцизы на акогольную продукцию: практика применения. // Финансы. 2001. №4. С. 33.

221. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник. 1997. №11.

222. Мартынов A.B. Решить проблему неплатежей. // Финансы. 1997. №10.

223. Мехова Т.Н. Инструкция ФНС России от 31.03.99г. №52 О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов (комментарий). // Налоговый вестник. 1999. №7.

224. Налоги Российской Федерации в 1993г. (по данным Госкомстата России) //Финансы. 1994. №4.

225. Налоги в новом столетии. // Аргументы и Факты. №42. 2002.

226. Налогоплательщик всегда первичен. // Коммерсант Д. 3. 06. 2000.

227. Налоговики играют по-крупному. // Коммерсант Д. 17. 02. 2001.

228. Налоговая реформа началась. // Коммерсант Д. 8. 06. 2000.

229. Налогу с продаж дали исправительный срок. Конституцию разрешено нарушить до 2002года. // Коммерсант Д. 31. 01. 2001.

230. Налогоплательщика пустят в расход. // Коммерсант Д. 19. 04. 2000.

231. Об испонении в 1995 году доходной части бюджета, консолидируемой налоговыми органами. //Налоговый вестник. 1996. №1.

232. Одесс В.И. Взаимные неплатежи в народном хозяйстве. // Финансы. 1995. №1.

233. О доле налоговых поступлений в ВВП (данные за 1988г.). // Налоговый вестник. 1995. №11.

234. Основные проблемы налогообложения. // Экономика и жизнь. 28. 07.1995.

235. Основные социально-экономические показатели по РФ за 1996Ч 2000 гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики. 2000. №5.

236. Остапенко В., Мешков В. Собственные источники инвестиций предприятий// Экономист, №8, 2003 г. стр. 35.

237. Отдельные показатели, характеризующие состояние бюджетной сферы. //Бюлетень банковской статистики. 1998. №9.

238. Павлов В.А. Предстоит решить сложные задачи. // Финансы. 1997. №3.

239. Пансков В.Г. Налоговые проблемы местных финансов. // Финансы. 1994. №9.

240. Пансков В.Г. Налоговое бремя российской налоговой системы. // Финансы. 1998. №11.

241. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка акогольной продукции. // Финансы. 2002. №2. С. 34. №3. С. 37.

242. Паскачев А.Б. Колегия ФНС России подводит итоги за 1998г. // Российский налоговый курьер. 1999. №4.

243. Пашковский B.C. Деформация денежных отношений и ее воздействие на бюджет. // Финансы. 1998. №12.

244. Петров П.А. Неплатежи как зеркало большой экономики. // Финансы. 1998. №4.

245. Петелин A.B. Плата за лицензирование и санкции за нарушение порядка деятельности, подлежащих лицензированию. // Налоговый вестник. 1999. №5.

246. Першш А.П. Совершенствование правовых основ деятельности арбитражных судов// Умеренное право, №12, 2001 г., стр. 67.

247. Плышевский Б.П. Инфляция в российской экономике. // Финансы. 1997. №4.

248. Подведены итоги, поставлены задачи. // Финансы. 2000. №4.

249. Потапов В. Секретарюк В. Предложения к проекту Налогового кодекса РФ// Налоги, №2, 1998 г., стр. 65.2ШПрокофьева OB. Об сшибках, выявленных в ходе вьщщых налоговых проверок. // Налоговый ксшик2002№1.

250. Романенко JIM., Воробьев А.Д. Еще раз о неплатежах. // Финансы. 1997. №4.

251. Россия в цифрах. Основные экономические показатели по федеральным округам за 1999год. // Северная Осетия. 8. 06. 2000.

252. Российская газета. 31 декабря 2003.

253. Российская газета. 17 октября 2006 г.

254. Садков В.Г., Давыдова J1.B., Гринкевич JI.C. Платежный кризис и государственное регулирование хода экономических реформ. // Финансы. 1999. №9.

255. Сафонова И.С. Проведение камеральных проверок налоговой отчетности, оформление и реализация их результатов. // Налоговый вестник. 1998. №4.

256. Серии В.Г. Конституционно-правовые основы формирования правового механизма защиты прав налогоплательщиков// Конституционное и муниципальное право, №1, 2002 г., стр.21.

257. Соловьев И.Н. Незаконное предпринимательство и уклонение от уплаты налогов: соотношение, характеристика, практика, ответственность. // Налоговый вестник. 1999. №12.

258. Сообщенные Роскомстатом итоги работы народного хозяйства России в 1999г., таковы, что дым 90-ого теперь нам сладок и приятен. // Экономическая газета. 2000, февраль. №5, №6.

259. Социально-экономическое положение России. // Государственный комитет по статистике (январь 1999г.).

260. С расширением колегии Министерства РФ по налогам и сборам по итогам 1999г. // Финансы. 2000. №3.

261. Статистическое обозрение. 1997. №1.

262. Статистическое обозрение. 1998. №1.

263. Статистическое обозрение. 1998. №2.

264. Третьякова Ю.Б., Янушкевич А.З. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции. // Финансы. 2002. №8. С. 42.

265. У налогоплательщика нет выхода. Александр Починок разъяснил ситуацию в России. // Коммерсант Д. 15.01.2000.

266. Указ Президента РФ от 24.07.97г., №776.

267. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1997. №1.

268. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1998. №1.

269. Финансы и кредит: бюджет. // Статистическое обозрение. 1998. №2.

270. Финансовая статистика. Макроэкономические показатели. // Финансы. 1994. №9.

271. Финансовая статистика. // Финансы. 1995. №3.

272. Христинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. //Финансы. 1997. №5.

273. Хритинин В.Ф. Итоги и планы. // Финансы. 1997. №3.

274. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления. // Финансы. 1995. №12.

275. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов A.B. Технология налогового контроля. // Налоговый вестник. 2000. №5, №6.

276. Что такое налог на имущество и как его платить? // Северная Осетия. 17.01.1998.

277. Шахова Г.Я. О механизме достижения сбалансированности товарных и денежных потоков. // Финансы. 1998. №6.

278. Штарев С.С. О мерах по повышению эффективности работы налоговой службы. // Финансы. 1998. №5.

279. Щербинин А.Т. Правовые основы налогового контроля. // Финансы. 1998. №5.

280. Щербинин А.Т. Улучшить работу налоговых инспекций. // Финансы. 1999. №5.

281. Важнейшие общие экономические показатели, 1994-1997гг. III Ссыка на домен более не работаетdp/macroec 94-97.htm. С. 1-2.

282. Важнейшие общие экономические показатели, 1998г. III Ссыка на домен более не работаетdp/macroec 98.htm. С. 1-2.

283. Важнейшие общие экономические показатели, 1999г. III Ссыка на домен более не работаетdp/macroec 99.htm. С.1-2.

284. Вопросы контрольной работы налоговых органов. Материалы к брифингу начальника Управления организации контрольной работы

285. B.В.Сашичева. III Ссыка на домен более не работаетnews/anons99/990908 Ol.shtml. C.l-3.

286. В январе июне 2000г. сумма поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет. III Ссыка на домен более не работаетnews/anons2k/1207.shtml.1. C.1.

287. Информация об изменении количества налогоплательщиков. III htth://www.nalog/ru/cpl251/brifing/Diagal.htm. C.l.

288. Итоги экономического развития Российской Федерации в январе -мае 2000 года. III Ссыка на домен более не работаетmacrorus/mac sit.htm. С. 1-3.

289. Место налогов в экономике страны и госбюджете. Реформа налогообложения. III Ссыка на домен более не работаетspr/chapter-4-1 .html. С.4.

290. Об образе работы налоговых органов по исчислению налогов на имущество физических лиц за 1998г. III htth://www.nalog/ru/stats/nachis/sh-6-08/shtml. С. 1-9.

291. Об итогах испонения федерального бюджета в 1999году и задачах финансовой системы на 2000 год. III htth://www.nalvest.com/pages/official/minfin/itogil999. С.1-38.

292. Об итогах контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогового законодательства в 1997 год. III htth://www.nalogru/фl25/bliSng/10 04 98/1000498s.htm С.1-2.

293. Об итогах работы Министерства Финансов Российской Федерации в 1998 году. III Ссыка на домен более не работаетoffint/120.htm. С.7.

294. О поступлении налоговых платежей и задоженности в бюджетную систему Российской Федерации в 1997г. III htth://www.nalog.ru/cpl251/brifing/29 Ol 98Z260198.htm. С.1-2.

295. Предварительные итоги контрольной работы налоговых органов в 1997г. III htth://www.nalog.ru/brifing/29 Ol 98/.htm. С. 1-4.

296. Отчет об испонении федерального бюджета на 1 января 2000г. III htth://www.vinfin.ru/isp/l 1 .htm. С.1-2.

297. Структура денежной массы в 1996 1997гг. III htth://www.cbr/dp/massa 96-97.htm. C.l.

298. Структура денежной массы в 1998гг. III htth://www.cbr/dp/massa 98.htm. C.l.

299. Структура денежной массы в 1999гг. III htth://www.cbr/dp/massa 98.htm. C.l.310. www.cnfp.ru.

Похожие диссертации