Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование экономического механизма бюджетного планирования в строительной организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Дубровская, Татьяна Николаевна
Место защиты	Воронеж
Год	2006
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование экономического механизма бюджетного планирования в строительной организации"

На правах рукописи

ДУБРОВСКАЯ ТАТЬЯНА НИКОЛАЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами

(строительство)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук.

Воронеж 2006

Работа выпонена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежском государственном архитектурно-строительном университете

Научный руководитель: кандидат экономических наук,

доцент Анисимова Надежда Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Богомолова Ирина Петровна

кандидат экономических наук, доцент Нечаева Светлана Николаевна

Ведущая организация: Воронежский филиал Московского гуманитарно экономического института

Защита состоится 24 мая 2006 г. в 13 час 00 мин на заседании диссертационного совета К 212.033.02 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежском государственном архитектурно-строительном университете по адресу: 394006, г. Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного архитектурно-строительного университета

Автореферат разослан л 21 апреля 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, /^Х

кандидат экономических наук, доцент ( свс^Щ Е.И. Макаров

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования: Стабилизация финансово-экономической ситуации и обеспечение благоприятных условий для гармоничного отраслевого и регионального развития требует изменений в области финансового планирования и управления на уровне предприятия. Объективной является необходимость разработки новой системы, отвечающей целям развития бизнеса и оптимизирующей финансовые потоки в условиях рыночной экономики. Определенный опыт в финансовом планировании уже накоплен в мировой практике. Естественным является преемственность подходов и технологий, используемых зарубежными предприятиями, однако слепое копирование западных схем неразумно. В идеальном варианте современное планирование дожно учитывать позитивный зарубежный опыт, положительный опыт плановой системы хозяйствования и то новое, что диктуется условиями развития конъюнктуры рынка.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов финансового планирования деятельности предприятий в условиях рыночной экономики считается система бюджетирования.

Интерес к проблеме бюджетирования в последнее время значительно вырос. Проводятся многочисленные теоретические исследования по данной проблеме, идет разработка практических инструментов и технологий, в том числе с использованием программных продуктов, позволяющих решать комплексные задачи бюджетного планирования, испонения бюджетов и контролинга.

Практика бюджетирования в российских условиях показала, что как процесс управления оно применимо в основном на крупных торговых и промышленных предприятиях, имеющих стабильную номенклатуру выпускаемой или реализуемой продукции, а также четко налаженную систему бухгатерского учета и планирования.

В отдельных отраслях, к числу которых относится строительство, использование бюджетирования как процесса управления не всегда целесообразно, так как объемы работ, структура и условия производства в значительной мере зависят от внешних факторов и трудно поддаются контролю. Поэтому при разработке системы бюджетного планирования строительных предприятий необходимо использовать особые формы, методики и агоритмы экономических расчётов, которые учитывали бы отраслевые и индивидуальные особенности этих предприятий.

Изучение зарубежного и отечественного опыта, а также теоретических разработок в области бюджетного планирования и управления финансами позволило сделать вывод об отсутствии методик, ориентированных на обеспечение достоверности показателей бюджетов всех уровней, а также ограниченном применении нормативов для расчета бюджетов. Кроме того, не достаточно отражена в теоретических и прикладных исследованиях отраслевая специфика бюджетирования.

Цель и задачи исследования: Целью диссертационного исследования является совершенствование экономического механизма бюджетного планирования строительных предприятий, основанное на нормативном подходе и повышении

достоверности показателей бюджетов с использованием инструментов экономической диагностики.

В соответствии с целью диссертационного исследования сформулированы и решены следующие задачи:

- обобщены результаты теоретических и практических исследований в области бюджетирования и бюджетного планирования;

- рассмотрены методические основы бюджетного планирования;

- исследованы отраслевые тенденции и специфика бюджетного планирования в строительстве;

- выделены основные элементы бюджетного процесса и совершенствования технологии бюджетирования в строительстве;

- регламентированы процедуры бюджетного процесса;

- разработана система повышения достоверности бюджетов, основанная на применении элементов экономической диагностики;

- обоснована целесообразность нормативного подхода к расчёту показателей бюджетов.

Объект исследования: Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность строительных предприятий.

Предметом исследования выступают общие экономические процессы, характеризующие развитие отрасти, и процесс бюджетного планирования в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бюджетного планирования, управленческого учета, финансового планирования: И.Т. Балабанова, У.Е. Батлера, В.В. Бочарова, В.В. Бузырева, C.B. Данилочкина, А.П. Друди,

A.П. Дугельного, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Т. Келера, Э. Майера, С.А. Николаевой, М.В. Романовой, В.Н. Самочкина, Е. С. Стояновой, В.Е.Хруцкого, Д.К.Шима, К.В. Щиборща и др.

При разработке методики повышения достоверности с применением элементов диагностики использовались работы, посвященные вопросам экономической диагностики предприятий отечественных и зарубежных экономистов: Ю.М. Бахрамова, A.C. Вартанова, О.Г. Дмитриевой, А.И. Муравьева,

B.Ш. Рапопорта, Р.И. Шниппер, Б. Коласса.

Информационную базу диссертационного исследования составляют: данные отечественной статистической отчетности, бухгатерская отчетность и проектно-сметная документация строительных предприятий, данные российских и зарубежных финансовых порталов, публикации в периодических изданиях, законодательные и нормативные акты.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

предложен механизм бюджетного планирования, отличающийся комплексной оценкой и конкретизацией функций и инструментов, и включающий этап предварительной диагностики;

- систематизированы элементы бюджетного регламента, усовершенствован процесс регламентации бюджетного планирования в строительной организации, обеспечивающий упорядочение информационных и финансовых потоков;

- разработана методика повышения достоверности бюджетов, основанная на применении элементов экономической диагностики и учитывающая конъюнктуру развития регионального строительного рынка;

- предложена технология оценки и корректировки плановых финансовых показателей, основанная на применении матрицы Мобли;

- разработана методика формирования бюджета накладных расходов, основанная на применении укрупненных внутрифирменных нормативов.

На защиту выносятся следующие положения:

- механизм бюджетного планирования, раскрывающий основные функции, задачи, этапы и инструменты процедуры формирования бюджетов;

- систематизация бюджетных процедур и положение о бюджетном регламенте строительной организации;

- методика повышения достоверности показателей бюджетов;

- технология оценки и корректировки плановых показателей;

- методика расчёта внутрифирменных нормативов косвенных затрат для составления бюджета накладных расходов.

Практическая значимость результатов исследований состоит в том, что они могут быть использованы руководителями и финансовыми менеджерами строительных предприятий для повышения достоверности показателей бюджетного планирования. Основные теоретические и практические выводы исследования доведены до практической реализации в строительных предприятиях.

Апробация работы и внедрение результатов. Автор выступал с изложением основных положений диссертационного исследования на научно-практических конференциях Воронежского государственного архитектурно-строительного университета (2003-2005 г.г.), на II Всероссийской Научно-Практической конференции Проблемы управленческого консультирования г. Воронеж 2003 г., на IV Всероссийской Научно-Практической конференции Проблемы управленческого консультирования г. Воронеж 2005 г.

Результаты исследование внедрены в ООО "СУ-8" и ОАО Воронежавтодор, в учебный процесс кафедры Экономика строительства, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации. По результатам выпоненных исследований опубликовано 9 печатных работ в виде статей в журналах и сборниках научных трудов, материалах конференций. Общий объем публикаций 2,19 п. л., в том числе лично автором 2,08 пл.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов, списка литературы и приложений. Объем диссертации составляет 158 страниц основного текста, содержит 22 таблицы, 14 рисунков. Библиография включает 121 наименование.

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность проблемы, определены цели и задачи исследования, научная новизна и практическая значимость, сообщается об

апробации результатов исследования, приводятся сведения об объеме и структуре диссертации.

В первой главе Теоретические аспекты формирования и функционирования механизма бюджетного планирования на основе обобщения и анализа результатов теоретических исследований отражены положения, дающие характеристику основным понятиям и процессам бюджетирования; рассмотрены методологические основы бюджетного планирования; определены отраслевые особенности построения системы бюджетов и технологии бюджетного планирования в строительстве; обоснована необходимость комплексного подхода к системе бюджетного планирования, обеспечивающая эффективное функционирование строительного предприятия в условиях рыночной экономики.

Во второй главе Методологические основы формирования системы бюджетного планирования в строительстве предложен механизм бюджетного планирования, отличающаяся конкретизацией функций и инструментов, включающая этап предварительной диагностики; обоснована поэтапная разработка системы бюджетного планирования; разработан бюджетный регламент, учитывающий особенности бюджетного процесса в строительстве; рассмотрена система информационных потоков; обоснована необходимость и выбран инструмент для проведения диагностики финансового развития предприятия, а также целесообразность расширения сферы применения нормативов при разработке бюджетов.

В третьей главе Формирование и отраслевая адаптация механизма бюджетного планирования в строительной организации предложена методика повышения достоверности показателей бюджетов, основанная на расчете матриц роста, являющихся наиболее распространенным аналитическим приемом экономической диагностики предприятия; обоснована возможность использования матрицы Мобли для оценки плановых финансовых показателей с целью их возможной корректировки; разработана методика расчета внутрифирменных нормативов и их использования для планирования косвенных затрат в бюджетах.

В выводах и предложениях обобщены основные научные результаты выпоненного исследования, сформулированы выводы и предложения.

3 ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ.

3.1 Механизм бюджетного планирования, раскрывающий основные функции, задачи, этапы и инструменты процедуры формирования бюджетов.

Результаты проведенного анализа состояния деятельности строительного комплекса Воронежской области за 2002-2005 годы позволили сделать вывод о нестабильности функционирования предприятий и наличии финансовых проблем. Существует множество факторов, способных привести строительное предприятие к кризисному состоянию, причем значительное их число связано с недооценкой роли планирования.

Решить эту проблему возможно, применив один из эффективных способов -систему бюджетного планирования. В последние годы в России на многих

предприятиях внедряются элементы бюджетирования для оптимизации финансовых потоков и принятия управленческих решений. Как показывает практика, система бюджетирования успешно функционирует на крупных предприятиях торговли и промышленности. В строительстве, согласно проведенным выборочным исследованиям, только 24% опрошенных предприятий отметили, что широко используют бюджетирование в повседневной работе. Ограниченное использование механизмов бюджетирования ведет к тому, что в подавляющем большинстве компаний, входящих в эту группу (62%) управленческие решения принимаются на основе интуиции и данных предыдущих периодов, и только 38% проводят анализ испонения бюджетов. Планирование от достигнутого уровня и интуитивное принятие решений с одной Х стороны объяснимо, а с другой, - не способствует стабилизации финансового состояния строительных предприятий. Требуется исследование особенностей и перспектив использования приемов бюджетирования, совершенствование и адаптация существующего механизма для эффективного использования его в строительстве.

Основная направленность научных исследований в области бюджетирования связана с совершенствованием технологии разработки бюджетов и принятием управленческих решений в процессе их испонения. В других отраслях это абсолютно оправданно, а в таких отраслях как строительство, жилищно-коммунальное хозяйство и сфера услуг, контроль реализации бюджетов, принятие управленческих решений и корректировка приобретают второстепенное значение.

Поэтому, не умаляя значения основных функций бюджетирования, но, учитывая отраслевую специфику и механизм реализации бюджетов в строительстве, мы считаем, что целесообразно сосредоточиться на бюджетном планировании и обеспечении максимальной достоверности плановых показателей, с тем, чтобы в процессе их реализации не требовалось существенной корректировки.

Таким образом, важно определить место бюджетного планирования в общей системе бюджетирования и рассматривать его как процесс упорядочения денежных потоков и расчёта плановых финансовых показателей, результаты которого оформляются системой достоверных бюджетов.

В связи с этим, целесообразно сделать аспект на предплановую диагностику и своевременную корректировку финансовых показателей, предотвращающую отклонения от бюджетов в процессе их испонения.

Проблемам бюджетирования и бюджетного планирования посвящено множество трудов отечественных и зарубежных авторов. При этом на сегодняшний день в экономической литературе не предложено единого концептуального подхода к бюджетному планированию. Автором разработан механизм бюджетного планирования, позволяющий выделить основные цели, задачи, этапы и принципы бюджетного планирования, состав и структуру бюджетной системы строительного предприятия (рис. 1).

Основное отличие предложенного механизма заключается в конкретизации задач, функций, этапов и инструментов бюджетного планирования. Кроме того, в эту комплексную систему включен этап предварительной экономической диагностики технико-экономических показателей, оценивающих текущее состояние

Цель бюджетного планирования

Формирование устойчивой системы финансового обеспечения производственного процесса

- Упорядочение системы финансовых показателей - Оптимизация системы бюджетов - Обеспечение достоверности плановых показателей

Рис. I - Механизм бюджетного планирования в строительной организации.

бизнеса или внешней среды. С помощью диагностики выявляются тенденции развития, определяется исходная база для расчета бюджетов и обеспечивается достоверность планируемых финансовых показателей.

Предложенная процедура бюджетного планирования состоит из трех последовательных этапов и включает в себя следующие взаимосвязанные процессы: технология; организация и автоматизация (рис. 2). Особое внимание уделено элементам: предварительная диагностика, разработка регламента бюджетирования, проверка реальности разработанных бюджетов с использованием инструментов анализа плановых показателей, система нормативов для расчета показателей бюджетов, так как они несут важную нагрузку при разработке оптимальных и достоверных бюджетов.

3.2 Систематизация бюджетных процедур и положение о бюджетном регламенте строительной организации.

Упорядочение и упрощение процесса бюджетного планирования возможно при строгом соблюдении регламента, то есть формализации процедур и информационного и документационного обеспечения планирования. Теоретические исследования свидетельствуют об отсутствии системного подхода к регламентации данного процесса.

Как показывает практика, во многих российских компаниях бюджетный регламент заменяется приказом, в котором зафиксированы сроки составления, утверждения и анализа бюджетных документов и сборником шаблонов таких документов. Остальные правила (перечень ответственных лиц, порядок анализа бюджетов и т. д.), определяющие бюджетный процесс, оговариваются устно. Однако при таком подходе достаточно сложно вводить в курс дела новых сотрудников, контролировать соблюдение установленных правил (у руководства отсутствуют основания для формальных взысканий с неиспонительных сотрудников и т. п).

Для регламентации бюджетных процедур уточнено понятие бюджетного регламента, произведена систематизация его основных элементов и разработано Положение о бюджетном регламенте строительного предприятия.

Бюджетный регламент - это совокупность внутрифирменных организационных документов и приказов, описывающих бюджетный процесс на предприятии и регламентирующих функционирование системы бюджетного планирования. В бюджетном регламенте дожны быть закреплены нормативы, параметры и распорядительные документы, контролирующие все этапы бюджетного процесса.

Для систематизации бюджетных процедур разработано Положение о бюджетном регламенте для строительной организации, в котором выделяются пять основных разделов:

1. Основные положения (структура бюджетов предприятия, утверждение основных принципов бюджетирования).

2. Определение основных параметров бюджетирования (бюджетный период, бюджетный цикл, центры финансовой ответственности).

Рис. 2 - Последовательность и содержание этапов бюджетного планирования в строительной организации.

внутрифирменного

3. Разработка бюджетного графика (сроки и последовательность составления, утверждения бюджетов и формирование реестров платежей предприятия). Главный документ данного раздела - график документооборота.

4. Контроль за испонением бюджета (основные нормативы и порядок анализа отклонений фактических показателей деятельности предприятия от данных, утвержденных в бюджете).

5. Утверждаемые целевые показатели (порядок разработки и согласования целевых показателей).

Основные элементы, участвующие в процедуре регламентации бюджетного процесса строительного предприятия приведены на рис. 3.

Параметры

Бюджетный период

Бюджетный цикл

Центры финансовой ответственности

Основные элементы бюджетного

регламента

Распорядительные Нормативы

документы

Бюджетный график

Правила внутреннего

К01ГГРОЛ*

Целевые показатели

Нормативы бюджетов

Технические

Финансовые

Производственные

Сметные

Экономические

Рис. 3 - Основные элементы бюджетного регламента.

Апробация разработанного для ООО СУ-8 бюджетного регламента показала повышение ответственности персонала, упорядочение процесса расчёта бюджетов, сокращение сроков документооборота.

3.3 Методика повышения достоверности показателей бюджетов.

Эффект от разработки бюджетов может стать более существенным при повышении степени его гибкости и достоверности уже на стадии планирования. Благодаря возможности предвидеть результаты можно определить базовые установки для каждого из направлений деятельности предприятия и рассчитать разные варианты, заранее подготавливая ответные действия на возможные изменения, как во внешней, так и во внутренней среде. В диссертационной работе предложен способ повышения достоверности показателей с помощью предварительной экономической диагностики технико-экономических и финансовых показателей.

Диагностика экономического состояния предприятия дает возможность в процессе предварительного аналитического исследования не только достоверно оценивать действительное положение дел в организации, определять степень воздействия внешней среды, рассчитывать отклонения от общей динамики, а также, в ряде случаев, устанавливать характер и причины отклонений от заданного режима функционирования.

Наиболее распространенным аналитическим приемом экономической диагностики является построение матриц роста и проведение расчетов, оценивающих взаимосвязь и сбалансированность показателей.

Известные методики экономической диагностики для разработки прогноза на перспективу используют систему относительных технико-экономических характеристик. В традиционных подходах открытым остается вопрос формирования системы диагностируемых показателей, а на практике в перечень включаются только показатели деятельности исследуемого предприятия.

Поскольку достижение положительного финансового результата на предприятии в рыночных условиях в значительной мере зависит от состояния внешней рыночной среды, предложен принципиально новый подход к формированию системы показателей, и деление их на исходные, промежуточные и результирующие. На рис. 4 представлена характеристика данных групп и приведен рекомендуемый перечень показателей для специализированной строительной организации, осуществляющей строительство и ремонт дорог. В качестве исходной базы предлагается система показателей, характеризующих конъюнктуру строительного рынка.

Рис. 4 Ч Характеристика и примерный перечень показателей для диагностики финансового состояния специализированной дорожной организации.

Содержание диагностики финансовых показателей специализированного строительного предприятия существенно зависит от внешних исходных показателей, в частности, для дорожного строительства, от инвестиционной активности в регионе, финансирования ремонта и строительства автомобильных дорог.

Результаты диагностики для предприятия ООО СУ-8 представленные далее, позволили определить динамику финансовых показателе^ и использовать результаты при формировании бюджетов.

В соответствии с изложенным подходом к группировке экономических показателей и упорядочению их для диагностики, формируется исходная база, рассчитываются темпы роста и прироста показателей по каждой из предложенных групп за четыре временных периода (табл. 1).

Таблица 1 - Расчет темпов роста и темпов прироста диагностируемых показателей.

Показатели Темпы роста Темпы прироста Относит темпы п ельные проста

2003 г/ 2002 г 2004 г/ 2003 г 2005 г/ 2004 г 2003 г/ 2002 г 2004 г/ 2003 г 2005 г/ 2004 г 2004 г 2005 г

Инвестиции в основной капитал по области 117,6 108,0 123,6 +17,6 +8,0 +23,6 +15,6

Объем подрядных работ в целом по области 117,2 98,7 99,1 +17,2 -1.3 -0,9 -18,5 +0,4

Ввод в действие автомобильных дорог 106,2 64,5 49,03 +6,2 -35,5 -50,97 -41,7 -15,47

Ввод в действие мостов 164,7 95,0 111,2 +64,7 -5,0 +11,2 -69,7 +16,2

Объем выпоненных СМР 89,1 116,5 93,5 -10,9 +16,5 -6,5 +27,4 -23,0

Объем оплаченной продукции 96,0 113,0 97,2 -4,0 +13,0 -2,8 +17,0 -15,8

Дебиторская задоженность 94,7 104,5 88,4 -5,3 +4,5 -11,6 +9,8 -16,1

Кредиторская задоженность 89,4 107,5 91,3 -10,6 +7,5 -8,7 +18,1 -16,2

Прибыль от выпонения СМР 226,5 36,2 240,5 +126,5 -63,8 +140,5 -190,3 +204,3

Затем осуществляется ранжирование показателей роста и прироста за исследуемый период (наивысший темп роста оценивается 1 балом, а самый низший - 9 балами).

Согласно проведенному ранжированию, экономические показатели за 2005 год в отношении к 2004 расположены в следующей последовательности:

1. прибыль от выпонения СМР (Пр);

2. инвестиции в основной капитал (Иок);

3. ввод в действие мостов (Вм);

4. объем подрядных работ в целом по области (Vnp);

5. объем оплаченной продукции(Уопл);

6. объем выпоненных строительно-монтажных работ(Усмр);

7. кредиторская задоженность (Кз);

8. дебиторская задоженность (Дз);

9. ввод в действие автомобильных дорог (Ва/д). Таблица 2 - Ранги движения показателей_

Ранги Показатели 1-я г) >уппа 2-я группа 3-я группа

Инвестиц ИИ в основной капитал Объем подрядцы х работ в целом по области Ввод в действие автомоби льных дорог Ввод в действие мостов Объем выпоне иных СМР Объем оплачен ой продукци и Дебитор екая задоже ниость Кредите рская задоже нность Приб ыль от выпол нения СМР

Темпы роста

2003 год 3 4 5 2 9 6 7 8 1

2004 год 3 6 g 7 1 2 5 4 9

2005 год 2 4 9 3 6 5 8 7 1

Относительные темпы прироста

2004 год 5 6 7 8 I 3 4 2 9

2005 год 3 5 4 2 9 б 7 8 1

Диагностика, выпоненная на базе динамики показателей и ранговых оценок, допоняется анализом матриц роста и прироста показателей, позволяющих дать более корректные количественные и качественные оценки экономической динамики. Затем формируется матрица роста Р, характеризующая экономическую диагностику показателей в плановом году по сравнению с предыдущим. Расчет производится по формуле,

i^Ytsnjt M

где Pij- элемент матрицы Р;

sait, л/f - изменения показателей исходной матрицы А в течении временного интервала t.

С учетом рангов показателей и ранее рассчитанных темпов роста матрица Р

принимает следующий вид:

Пр Иок Вм Vnp Voiui Усмр Кз Дз Ва/д

14,593 1.114 1,157 0,029 -1,129 -1,643 -1,157 -1,15 -1,105

34,05 2,60 2,70 0,067 -2,633 -3,833 -2,70 -2,683 -2,578

-3,818 -0,292 -0,303 -0,007 0,295 0,43 0,303 0,301 0,289

-11,29 -0,862 -0,895 -0,022 0,873 1,271 0,895 0,889 0,855

170,25 13,0 13,5 0,333 -13,17 -19,17 -13,5 -13,42 -12,89

46,43 3,545 3,682 0,091 -3,59 -5,227 -3,682 -3,659 -3,516

-60,09 -4,588 -4,765 -0,118 4,647 6,765 4,765 4,735 4,55

-32,43 -2,476 -2,571 -0,063 2,508 3,651 2,571 2,555 2,455

-3,57 -0,273 -0,283 -0,007 0,276 0,402 0,283 0,282 0,271

Соответственно, матрица роста, показатели которой учитывают изменения в течение временного интервала, отразит перспективное изменение диагностируемых показателей. Сопоставление отдельных элементов матрицы роста, даёт возможность определить значения показателей, характеризующих динамику агрегатов. На основе этих показателей и осуществляется диагностика хозяйственной деятельности. Для этого необходимо выделить подматрицы, характеризующие производственные и финансовые процессы на предприятии, и в частности подматрицу, характеризующую динамику показателя объема выпоненных строительно-монтажных работ предприятия и объем подрядных работ в целом по области. Эта подматрица формируется на основе четвертой и шестой граф приведенных выше матриц.

Р4.4 Р4.6

Рб,4 Рб.б

Выделим значения этой подматрицы для рассчитанных двух матриц роста Р:

Р = 1-0,022 1,2711 I 0,091 -5,2271

На основе подматриц рассчитываются соотношения, характеризующие динамику изменения показателей. Данные показатели рассчитываются по формулам:

СШ - Pijt/ = ai(t ~ V m

W=P%jt=Aa%ajt PI

Kip = Pij/Pijt = Eijt Dijt [5]

Показатель Cijt характеризует соотношение значений (абсолютных) изучаемых показателей, Dijt Ч отношения приростов этих показателей, в том числе абсолютных. Значение показателя Dijt показывает относительное ускорение показателей, что позволяет определить направление изменения обобщающего показателя Kijt. Eijt - отношение относительных показателей, его изучение позволяет оценить возможное развитие обобщающего показателя. Показатель Kijt является характеристикой роста и прироста показателей.

Результаты расчетов, выпоненные таким образом приведены в табл.3.

Детальный анализ показателей табл. 3 показывает, что объем подрядных работ в регионе растет в абсолютном выражении значительно быстрее, чем объем подрядных работ, выпоняемых собственными силами анализируемого предприятия. При расчете бюджетов корректировка объемов подрядных работ против фактически достигнутого уровня прошлого года дожна быть не менее чем на 1,967 на каждый процент прироста объемов подрядных работ в целом по области.

Таблица 3 - Соотношение результирующих показателей производственной и финансовой деятельности___

Соотношение показателей результата производства Значения показателей

С О Е К

Объем выпоненных строительно-монтажных работ предприятия и объем подрядных работ в целом по области 57,77 0,243 0,004 1,967

Инвестиции в основной капитал и дебиторская задоженность 1,032 1,05 1,018 1,084

Инвестиции в основной капитал и кредиторская задоженность 1,038 0,567 0,546 0,588

Инвестиции в основной капитал и прибыль 0,076 0,428 5,613 0,033

Анализ соотношения инвестиций в основной капитал и прибыли показывает, что доходность инвестиций относительно невысока и пропорциональное увеличение прибыли в начальный период инвестирования в бюджете не дожно быть заложено, так как относительное ускорение (значение 0=0,428) в динамике даст не увеличение, а снижение прибыли, о чем свидетельствует коэффициент К=0,033. Для повышения доходности инвестиций следует в большем объеме привлекать кредиты банков. Это следует из величины показателя К=0,876 по инвестициям и кредиторской задоженности. В бюджете доходов и расходов кредит следует привлекать таким, чтобы показатель К был близок или равен 1.

3.4 Технология оценки и корректировки плановых, показателей.

Предварительная диагностика технико Ч экономических показателей значительно повышает достоверность бюджетов, однако не позволяет оценить степень оптимизации финансовых потоков и взаимосвязь показателей, а также сравнить разные варианты бюджетов. В связи с этим, целесообразна оценка реальности бюджета непосредственно после его разработки.

Следует отметить, что в зарубежной практике часто осуществляется предварительный финансовый анализ по плановым балансам. Российские предприятия, как правило, плановые бухгатерские балансы не составляют, а реальность разработанных бюджетов не проверяют.

Вместе с тем, широко используемые методики финансового анализа могут служить универсальным инструментом оценки реальности бюджета. Традиционные показатели финансового анализа, рассчитанные по плановым бюджетам, могут показать достоверность плана, соответствие его показателей нормативным значениям и своевременно скорректировать разработанный план.

Технически оценку реальности показателей бюджета предлагается осуществлять с использованием специальной табличной формы, в которую дожны быть внесены данные бюджета доходов и расходов, бюджета денежных средств и прогнозного баланса. Эта матрица называется матрицей Мобли и используется

Таблица 4 - Матрица Мобли

Балансовые счета на начало периода, руб. Регулировани е балансовых счетов, руб. Бюджет доходов и расходов, руб. Бюджет движения денежных средств, руб. Балансовые счета на конец периода, руб.

АКТИВЫ

Денежные средства 476 Изменение потока денежных средств Движение денежных средств 106 Движение денежных средств 370

Счета дебиторов 10819914 =Оборот (объем продаж) 38 831 226 Поступление денежных средств Проплата от дебиторов 39 415 429 Счета дебиторов 10 235 711

Запасы 953 617 Прямые затраты на материалы 7017611 Издержки производства 7 268 622 Запасы 702 606

Общая стоимость основного каптала 5 500 774 Ч Инвестиции Общая стоимость основного капитала 5 500 774

А кку (аудированные амортизационные отчисления 2 564 817 Амортизация 224 766 Аккумулированные амортизационные отчисления 2 789 583

Остаточная стоимость основного капитала 2 935 957 Остаточная стоимость основного капитала 2 935 957

Прочие оборотные средства (текущие активы) 193 044 Амортизация Предоплата 42 578 Прочие оборотные средства (текущие активы) 150 466

Общая сумма имущества компании 14 723 964 Общая сумма имущества компании (сумма баланса) 13 592 486

ПАССИВЫ

Счета кредиторов 4 073 605 -Прямые и накладные расходы 38 217 951 л=Воз врат кредиторе ко й задоженности 39 837 71! Счета кредиторов 2 453 845

Налоги к уплате, по которым наступил срок уплаты 2 994 830 ^Налоги начисленные 3 066 222 Уплаченные налоги 2 185 511 Налоги к уплате 3 875 542

Задоженность (обязательства) Получение и погашение заемных средств Задоже нность

Прочие обязательства 5 084 316 Прочие расходы 4 688 513 Возвращенные поступления 5 241 247 Прочие обязательства 4 531 582

Собственный капитал

Уставный капитал 3 739 Изменения в уставном капитале Уставный капитал 3 739

Добавочный капитал 2 567 474 Добавочный капитал 2 567 474

Нераспределенная прибыль 566 438 =06щая чистая прибыль компании 160 304 Нераспределенная прибыль 160 304

Общая сумма обязательств 14 723 964 Общая сумма обязательств 13 592 486

в зарубежной практике как инструмент воссоединения форм отчетности и упрощения финансового анализа.

Использование данной матрицы для расчета финансового состояния предприятия на основе ранее составленных плановых бюджетов, позволит вычислить финансовые коэффициенты, оценить эффективность перспективного бизнеса и альтернативные возможности вложения денег.

Наличие такого сводного документа значительно упрощает прочтение и понимание различных по содержанию бюджетов. Положительным моментом расчета финансовых показателей на основе матрицы Мобли является то, что можно проследить первоочередную причину изменения конкретного показателя.

Рассматривая разные варианты планов, и оптимизируя финансовые патоки, можно достичь желаемого результата. Для этого в матрицу Мобли вводится специальный регулирующий стобец, с помощью которого можно определять несоответствия в финансовых потоках и определять размер требуемой корректировки для выбора оптимальных значений бюджетных показателей.

Для оценки степени взаимосвязи финансовых показателей и их корректировки рассчитываются результирующие коэффициенты финансового состояния, сравниваются с нормативом и находится оптимальный вариант. Например, коэффициент срочной ликвидности на начало периода равен 0,89, на конец периода 0,94, то есть коэффициент срочной ликвидности за анализируемый период возрос на 0,05. Как известно, данный коэффициент зависит от трех показателей: дебиторская задоженность, денежные средства, краткосрочные обязательства. Исходя из значений матрицы Мобли, можно сделать вывод, что данный рост будет вызван снижением объема краткосрочных обязательств.

Так как значение коэффициента срочной ликвидности выше рекомендуемого, то руководству предприятия нецелесообразно корректировать его величину. При этих же планируемых показателях деятельности предприятия коэффициент рентабельности реализованной продукции ниже нормативного предела. Повысить коэффициент рентабельности исследуемого предприятия, можно увеличив чистую прибыль предприятия. Размер чистой прибыли, необходимой для достижения нормативного значения данного показателя отражен в регулирующем стобце по данной строке.

3.5 Методика расчёта внутрифирменных нормативов косвенных для составления бюджета накладных расходов.

Использование нормативов в практике бюджетного планирования способствует упрощению и ускорению процесса разработки бюджетов, однако нормативный подход не практикуется широко в связи с несовершенством или отсутствием отраслевой нормативной базы.

Отсутствие единой нормативной базы для бюджетного планирования в строительстве в значительной мере компенсируется возможностью использования элементных сметных и производственных норм. Например, для планирования прямых затрат на строительство впоне применимы сметные и отраслевые нормативы, использование которых впоне себя оправдывает. Что касается

разработки бюджета накладных расходов, то это требует больших трудозатрат времени, так как приходится рассматривать каждый элемент, входящий в перечень накладных расходов отдельно. Существует единая норма накладных расходов, в пределах которой формируется общая смета, а конкретные элементы в ней планируются по факту или путем составления специальных трудоемких расчетов, в связи с отсутствием более детальных нормативов.

Проблема нехватки нормативов для распределения затрат в бюджете накладных расходов в пределах общей суммы, регламентированной федеральными нормами, может быть решена путем создания внутрифирменных нормативов. Предлагаемый порядок составления бюджета накладных расходов, основан на применении укрупненных нормативов, которые позволяют учесть все факторы, влияющие на размер накладных расходов, сократить трудозатраты на проведение расчётов и по максимуму приблизить плановый размер накладных расходов к реальному значению. Для расчёта укрупненных нормативов был проведен анализ статей и элементов накладных расходов трех строительных организаций, имеющих разную специализацию, а именно: строительство и ремонт дорог и мостов; отделочные работы; строительно-монтажные работы, и последовательно выпонен комплекс работ по этапам, описанным на рис.5

Этап 1.Составление перечня затрат и работ, относимых на накладные расходы, для конкретного предприятия

Этап 2. Определение факторов, влияющих на размер каждого элемента накладных расходов

Этап 3. Укрупнение элементов накладных расходов в соответствии с факторами влияния

Этап 4. Расчет размера элементов накладных расходов, являющихся условно постоянными

Этап 5. Определение степени влияние изменяющихся факторов на величину затрат по укрупненным элементам накладных расходов

Этап 6, Сглаживание фактора сезонности с помощью метода скользящей средней.

Этап 7. Расчет укрупнен нота норматива по статьям накладных расходов

Рис. 5 - Последовательность расчета укрупненных нормативов по элементам накладных расходов.

Согласно результатам проведенных исследований, основными факторами, оказывающими влияние на размер накладных расходов, являются:

- разбросанность строящихся объектов;

- количество объектов строительства;

- численность аппарата управления предприятием;

- численность рабочих предприятия.

Поскольку влияние этих факторов на различные элементы накладных расходов неоднозначно, произведено укрупнение элементов накладных расходов в следующие группы:

- условно Ч постоянные накладные расходы;

- накладные расходы, зависящие от численности АУП;

- накладные расходы, зависящие от численности рабочих;

- накладные расходы, зависящие от количества объектов строительства;

- накладные расходы, зависящие от разбросанности строящихся объектов.

Размер условно Ч постоянных расходов чаще всего постоянен на предприятии

или может изменяться под влиянием ряда внешних факторов, не зависящих от предприятия (рост тарифов на жилищно-коммунальные услуги, изменение налогового законодательства и др.). Данные изменения носят разовый характер и при их наличии необходимо просто провести индексацию размера накладных расходов данной группы.

Для расчета норматива показателей накладных расходов, зависящих от переменных факторов, рассчитаны относительные показатели данных укрупненных величин, соотнесенные с определяющим их размер фактором и с объемом работ (табл. 5).

Таблица 5 - Относительные показатели укрупненных статей накладных расходов_____

Относительный Относительный Относительный Относительный

показатель HP, показатель HP, показатель HP, показатель HP,

зависящих от зависящих от зависящих от зависящих от

численности численности количества разбросанности

АУП рабочих объектов объектов

строительства

1 квартал 2004 года 21,24 1,21 5,85 5,29

2 квартал 2004 года 7,80 0,51 1,25 1,73

3 квартал 2004 года 5,13 0,44 0,65 1,31

4 квартал 2004 года 21,05 1,85 7,62 5,38

1 квартал 2005 года 22,72 1,12 8,53 5,38

2 квартал 2005 года 12,39 0,81 1,59 2,33

3 квартал 2005 года 4,94 0,40 0,70 1,38

4 квартал 2005 года 16,18 1,61 4,14 3,49

Как видно из таблицы относительные показатели накладных расходов, изменяются неритмично, в том числе из-за сезонности работ. Для устранения фактора сезонности произведено выравнивание с использованием метода скользящих или подвижных средних.

Расчет на соответствующий момент времени произведен по формуле:

* р I р

Е у/ ^

у } = "'-I'-= - [6]

2 р + 1 т где У1 - значение скользящей средней для момента I (1=1......п),

- фактическое значение уровня в момент !, здесь - порядковый номер уровня в интервале сглаживания;

т - продожительность интервала сглаживания. Величина р определяется из продожительности интервала сглаживания:

Таблица 6 - Расчет норматива с применение скользящей средней

t yt (yt+l-yt-2)/3 Yt

1 21,24

2 7,80 11,39

3 5,12 -0,063 11,327

4 21,05 4,973 16,300

5 22,72 2,420 18,720

6 12,39 -5,370 13,350

7 4,94 -2,180 11,170

8 16,18

Удельный средний показатель составил: 13,709.

В соответствии с полученным значением норматив накладных расходов, зависящих от численности аппарата управления, определяется по формуле:

Ннрауп = 13,709 Х Vp * Чауп [7]

где Ннрауп Ч норматив накладных расходов, зависящих от численности аппарата управления;

Vp - планируемый объем работ;

Чауп - численность аппарата управления.

Аналогично были рассчитаны удельные показатели по остальным группам накладных расходов. Укрупненные нормативы накладных расходов, зависящие от различных факторов, рассчитанные согласно приведенной методике примут вид:

Ннрчр =0,961 - Vp*4p [8]

где Ннрчр Ч норматив накладных расходов, зависящих от численности рабочих;

Vp Ч планируемый объем работ;

Чр - численность рабочих.

Ннрк = 3,837 -Vp* К [9]

Ннрк - норматив накладных расходов, зависящих от количества объектов строительства;

Vp - планируемый объем работ;

К- количество объектов строительства.

Hups = 3,233 - Vp* Sep [о]

Hnps Ч норматив накладных расходов, зависящих от разбросанности

объектов;

Vp Ч планируемый объем работ;

Sep - среднее расстояние до объектов.

Использование данных нормативов при составлении бюджета накладных расходов позволит сократить трудозатраты на расчёт каждого отдельного элемента накладных расходов, учесть сезонное выпонение работ и повысить точность планируемых расходов.

Основные выводы

Основным результатом диссертационной работы является совершенствование механизма бюджетного планирования в строительной организации.

1.Проведенный анализ основных функций и задач бюджетного планирования позволил определить его как процесс упорядочения денежных потоков и расчёта плановых финансовых показателей, результаты которого оформляются системой достоверных бюджетов.

2.На основе исследования современных подходов, методологии и практики бюджетирования в других отраслях предложен механизм формирования системы бюджетного планирования, включающий структуру, формы бюджетов и методику их запонения, учитывающий специфику деятельности строительных предприятий.

3.Разработан механизм бюджетного планирования, отличающийся уточнением функций и инструментов и включающий этап предварительной диагностики.

4,Обобщение теории и практики экономической диагностики предприятий позволило предложить методику повышения достоверности показателей бюджетов основанную на применении трансформированных приемов диагностирования и учитывающую систему внешних факторов и показателей конъюнктуры регионального строительного рынка.

5.Обоснована целесообразность регламентации процедуры бюджетного планирования, систематизированы элементы данного процесса и разработан бюджетный регламент, учитывающий особенности строительной отрасли.

б.Реапизована возможность использования традиционных методик финансового анализа для оценки плановых финансовых показателей, и предложена технология корректировки этих показателей с использованием матрицы Мобли.

7,Обоснована целесообразность использования укрупненных внутрифирменных нормативов при разработке бюджетов, предложена методика расчета нормативов косвенных затрат, основанная на применении метода скользящей средней.

8.Апробированы и внедрены в практику планирования строительных предприятий разработанные автором: методика повышения достоверности бюджетов, положение о бюджетном регламенте и нормативы косвенных затрат для расчёта бюджета накладных расходов. Факт внедрения подтвержден соответствующими справками о внедрении.

Реализация комплексного подхода к процессу бюджетного планирования и использование нестандартных инструментов для повышения достоверности финансовых показателей, а также обоснование целесообразности использования системы нормативов, позволит систематизировать бюджетный процесс и повысить эффективность работы строительных предприятий.

Основные публикации по теме диссертации:

1. Анисимова H.A., Дубровская Т.Н. Консатинговое обеспечение процесса бюджетирования в строительной организации // Проблемы управленческого консультирования-2003: Материалы II международной научно-практической конференции. Ч Воронеж: АОНО ИММиФ.-2003.-с.12-17 (лично автором 0,27 п.л.).

2. Дубровская Т.Н. Бюджетирование, как инструмент эффективного управления // Научный Вестник: Экономика, организация -и управление в строительстве, №1.- Воронеж: ВГАСУ.-2005.- с.85-87.

3. Дубровская Т.Н. Принципы бюджетного управления// Научный Вестник: Экономика, организация и управление в строительстве, №1- Воронеж: ВГАСУ.-2005,- с.21-24.

4. Дубровская Т.Н. Бюджетирование, как элемент финансового планирования // Межвузовский сборник научных трудов, Выпуск 5, часть 2: Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур. Ч Воронеж: ВГТА. Ч 2005.-е 112-115

5. Дубровская Т.Н. Бюджетирование, как управленческая технология // Проблемы управленческого консультирования-2005: Материалы IV международной научно-практической конференции. - Воронеж: АОНО ИММиФ.-2005.-с. 42-45.

6. Дубровская Т.Н. Регламентация процесса бюджетирования // Справочник Экономиста. - 2005. - № 11(29)Ч с.61-66

7. Дубровская Т.Н. Построение структуры бюджетирования на предприятии // Научный Вестник: Экономика, организация и управление в строительстве,№3 -Воронеж: ВГАСУ.-2006.- с.167-169

8. Дубровская Т.Н. Необходимость разработки бюджетного регламента на строительных предприятиях // Научный Вестник: Экономика, организация и управление в строительстве, №3 - Воронеж: ВГАСУ.-2006.- с.170-173

9. Дубровская Т.Н. Экономическая диагностика, как инструмент повышения достоверности показателей , бюджетирования // Актуальные проблемы менеджмента, маркетинга и финансов. Сборник научных трудов. Выпуск 7, Воронеж АОНО ИММиФ. -2006. - с. 52-55

Подписано в печать 19.04.2006 г. Формат 60*84 1/16. Уч.- изд. л. 1,3 Усл. Ч печ. 1,4 л. Бумага для множительных аппаратов Тираж 120 экз. Заказ №234 Отпечатано: отдел оперативной полиграфии Воронежского государственного архитектурно Ч строительного университета 394006 г. Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дубровская, Татьяна Николаевна

Введение.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.

1.1 Исследование экономической сущности бюджетирования.

1.2 Роль и сущность бюджетного планирования, как основного элемента бюджетирования.

1.3 Отраслевые особенности построения системы бюджетов и технологии бюджетного планирования в строительстве.

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ.

2.1 Теоретическое обоснование механизма бюджетного планирования строительного предприятия.

2.2 Регламентация и информационное обеспечение процесса бюджетного планирования в строительстве.

2.3 Обоснование целесообразности и методика проведения предплановой диагностики для повышения достоверности бюджетов.

2.4 Нормативный подход к системе бюджетного планирования

3 ФОРМИРОВАНИЕ И ОТРАСЛЕВАЯ АДАПТАЦИЯ МЕХАНИЗМА БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1 Систематизация плановых финансовых показателей и обеспечение их достоверности в механизме бюджетного планирования.

3.2 Технология оценки плановых показателей бюджетов.

3.3 Методика расчета укрупненных нормативов по элементам накладных расходов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование экономического механизма бюджетного планирования в строительной организации"

Актуальность темы исследования'. Стабилизация финансово-экономической ситуации и обеспечение благоприятных условий для гармоничного отраслевого и регионального развития требует изменений в области финансового планирования и управления на уровне предприятия. Объективной является необходимость разработки новой системы, отвечающей целям развития бизнеса и оптимизирующей финансовые потоки в условиях рыночной экономики. Определенный опыт в финансовом планировании уже накоплен в мировой практике. Естественным является преемственность подходов и технологий, используемых зарубежными предприятиями, однако слепое копирование западных схем неразумно. В идеальном варианте современное планирование дожно учитывать позитивный зарубежный опыт, положительный опыт плановой системы хозяйствования и то новое, что диктуется условиями развития конъюнктуры рынка.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов финансового планирования деятельности предприятий в условиях рыночной экономики считается система бюджетирования.

Интерес к проблеме бюджетирования в последнее время значительно вырос. Проводятся многочисленные теоретические исследования по данной проблеме, идет разработка практических инструментов и технологий, в том числе с использованием программных продуктов, позволяющих решать комплексные задачи бюджетного планирования, испонения бюджетов и контролинга.

Практика бюджетирования в российских условиях показала, что как процесс управления оно применимо в основном на крупных торговых и промышленных предприятиях, имеющих стабильную номенклатуру выпускаемой или реализуемой продукции, а также четко налаженную систему бухгатерского учета и планирования.

В отдельных отраслях, к числу которых относится строительство, использование бюджетирования как процесса управления не всегда целесообразно, так как объемы работ, структура и условия производства в значительной мере зависят от внешних факторов и трудно поддаются контролю. Поэтому при разработке системы бюджетного планирования строительных предприятий необходимо использовать особые формы, методики и агоритмы экономических расчётов, которые учитывали бы отраслевые и индивидуальные особенности этих предприятий.

Изучение зарубежного и отечественного опыта, а также теоретических разработок в области бюджетного планирования и управления финансами позволило сделать вывод об отсутствии методик, ориентированных на обеспечение достоверности показателей бюджетов всех уровней, а также ограниченном применении нормативов для расчета бюджетов. Кроме того, не достаточно отражена в теоретических и прикладных исследованиях отраслевая специфика бюджетирования.

Цель и задачи исследования: Целью диссертационного исследования является совершенствование экономического механизма бюджетного планирования строительных предприятий, основанное на нормативном подходе и повышении достоверности показателей бюджетов с использованием инструментов экономической диагностики.

В соответствии с целью диссертационного исследования сформулированы и решены следующие задачи:

- обобщены результаты теоретических и практических исследований в области бюджетирования и бюджетного планирования;

- рассмотрены методические основы бюджетного планирования;

- исследованы отраслевые тенденции и специфика бюджетного планирования в строительстве;

- выделены основные элементы бюджетного процесса и совершенствования технологии бюджетирования в строительстве;

- регламентированы процедуры бюджетного процесса;

- разработана система повышения достоверности бюджетов, основанная на применении элементов экономической диагностики;

- обоснована целесообразность нормативного подхода к расчёту показателей бюджетов.

Объект исследования: Объектом исследования является производственно- хозяйственная деятельность строительных предприятий.

Предметом исследования выступают общие экономические процессы, характеризующие развитие отрасти, и процесс бюджетного планирования в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бюджетного планирования, управленческого учета, финансового планирования: И.Т. Балабанова, У.Е. Батлера, В.В. Бочарова, В.В. Бузырева, С.В. Данилочкина,

A.П. Друди, А.П. Дугельного, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Т. Келера, Э. Майера, С.А. Николаевой, М.В. Романовой, В.Н. Самочкина, Е. С. Стояновой,

B.Е.Хруцкого, Д.К.Шима, К.В. Щиборща и др.

При разработке методики повышения достоверности с применением элементов диагностики использовались работы, посвященные, вопросам экономической диагностики предприятий отечественных и зарубежных экономистов: Ю.М. Бахрамова, А.С. Вартанова, О.Г. Дмитриевой, А.И. Муравьева, В.Ш. Рапопорта, Р.И. Шниппер, Б. Коласса.

Информационную базу диссертационного исследования составляют: данные отечественной статистической отчетности, бухгатерская отчетность и проектно-сметная документация строительных предприятий, данные российских и зарубежных финансовых порталов, публикации в периодических изданиях, законодательные и нормативные акты.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

- предложен механизм бюджетного планирования, отличающийся комплексной оценкой и конкретизацией функций и инструментов, и включающий этап предварительной диагностики; систематизированы элементы бюджетного регламента, усовершенствован процесс регламентации бюджетного планирования в строительной организации, обеспечивающий упорядочение информационных и финансовых потоков;

- разработана методика повышения достоверности бюджетов, основанная на применении элементов экономической диагностики и учитывающая конъюнктуру развития регионального строительного рынка;

- предложена технология оценки и корректировки плановых финансовых показателей, основанная на применении матрицы Мобли;

- разработана методика формирования бюджета накладных расходов, основанная на применении укрупненных внутрифирменных нормативов.

На защиту выносятся следующие положения:

- механизм бюджетного планирования, раскрывающий основные функции, задачи, этапы и инструменты процедуры формирования бюджетов;

- систематизация бюджетных процедур и положение о бюджетном регламенте строительной организации;

- методика повышения достоверности показателей бюджетов;

- технология оценки и корректировки плановых показателей;

- методика расчёта внутрифирменных нормативов косвенных затрат для составления бюджета накладных расходов.

Практическая значимость результатов исследований состоит в том, что они могут быть использованы руководителями и финансовыми менеджерами строительных предприятий для повышения достоверности показателей бюджетного планирования. Основные теоретические и практические выводы исследования доведены до практической реализации в строительных предприятиях.

Апробация работы и внедрение результатов. Автор выступал с изложением основных положений диссертационного исследования на научно-практических конференциях Воронежского государственного архитектурно-строительного университета (2003-2005 г.г.), на II Всероссийской Научно

Практической конференции Проблемы управленческого консультирования г. Воронеж 2003 г., на IV Всероссийской Научно-Практической конференции Проблемы управленческого консультирования г. Воронеж 2005 г.

Результаты исследования внедрены в ООО "СУ-8" и ОАО Воронежавтодор, в учебный процесс кафедры Экономика строительства, что подтверждено актами о внедрении.

Публикации. По результатам выпоненных исследований опубликовано 9 печатных работ в виде статей в журналах и сборниках научных трудов, материалах конференций. Общий объем публикаций 2,19 п. л., в том числе лично автором 2,08 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов, списка литературы и приложений. Объем диссертации составляет 158 страниц основного текста, содержит 22 таблицы, 14 рисунков. Библиография включает 121 наименование.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Дубровская, Татьяна Николаевна

Выводы и предложения

В настоящее время многие предприятия пытаются наладить процесс бюджетного планирования, при этом не решенным остается круг вопросов, включающих разработку как теоретических положений, так и практических рекомендаций. В частности, мало раскрыты отраслевые особенности бюджетного планирования, открытыми остаются вопросы методики финансового управления на основе бюджетирования, практически нет разработок в области применения нормативов в бюджетном планировании и повышения достоверности бюджетов.

По нашему мнению, в современных условиях актуальной является разработка методики бюджетного планирования, адаптированной для предприятий строительной отрасли. Неоспоримым является, что факт интенсивного развития экономики за счет инвестиционной активности, неизбежно приведет к росту в строительной отрасли. Методика бюджетного > планирования для строительных предприятий дожна позволять им осуществлять эффективное управление, используя современные технологии, и, следовательно, повысить конкурентоспособность.

Проведенный анализ основных функций и задач бюджетного планирования позволил определить его как процесс упорядочения денежных потоков и расчёта плановых финансовых показателей, результаты которого оформляются системой достоверных бюджетов.

На основе исследования современных подходов, методологии и практики щ бюджетного планирования в других отраслях предложен механизм формирования системы бюджетного планирования, включающий структуру, формы бюджетов и методику их запонения, учитывающий специфику деятельности строительных предприятий.

Разработанный механизм, позволяет выделить основные составляющие бюджетного планирования. Определяются цели, задачи и принципы его построения, состав и структура системы (центры финансовой ответственности, формы, регламенты).

На наш взгляд, основной целью бюджетного планирования является создание комплексного подхода и систематизация процесса финансового планирования. Чтобы достичь этой цели необходимо, чтобы выпонялись основные задачи и были реализованы функции бюджетного планирования.

Основополагающим звеном предложенного механизма является процесс регламентации. Сначала прорабатывается и регламентируется структура центров финансового учета компании, структура бюджетов и другие важные методологические области. Далее наступает очередь организации и выбора способов бюджетного планирования и автоматизации, то есть выбора и внедрения программного обеспечения, которое станет надежным инструментом поддержки построенной системы управления финансами компании.

Выпонение основных задач бюджетного процесса на предприятиях возможно при регламентации всех бюджетных процедур. Для того чтобы бюджетный регламент заработал на предприятии как часть управленческой технологии его нужно закрепить во внутренних нормативных документах. В бюджетном регламенте дожны быть закреплены нормативы, параметры и распорядительные документы, контролирующие все этапы бюджетного процесса.

Используя предлагаемую схему бюджетного регламента, автор разработал и применил на практике Положение о бюджетном регламенте для бюджетного планирования в специализированной строительной организации.

Проанализировав теоретические и практические исследования в области бюджетного планирования, была предложена схема бюджетов для строительной организации, отражающая особенности данной отрасли.

Потоки финансовой информации в компании представляют собой хаотичный процесс только до тех пор, пока вся эта информация не систематизирована. Удобным способом систематизации является матрица Мобли, показывающей взаимосвязь трех основных ранее составленных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Нами было предложено использовать матрицу Мобли для расчета планируемого финансового состояния предприятия и корректировка на её основе показателей финансового состояния предприятия, с использованием функций регулирующего стобца.

Специфика бюджетного планирования в строительстве состоит в том, что успешность реализации основных функций обусловлена достоверностью бюджетов. Поэтому в нашей работе, выпоненной применительно к строительной отрасли, мы определили главным аспектом обеспечение достоверности бюджета. Планируемые показатели, основанные на данных прошлых периодов, имеет существенные отклонения. В диссертационной работе нами было предложено повышение достоверности показателей бюджетирования с помощью предварительной экономической диагностики предприятия.

Обобщение теории и практики экономической диагностики предприятий позволило предложить методику повышения достоверности показателей бюджетов основанную на применении трансформированных приемов диагностирования. Традиционная методика экономической диагностики использует систему относительных технико-экономических показателей деятельности предприятия для разработки прогноза на перспективу. Предлагаемая нами методика отличается тем, что вводится система показателей, характеризующих внешнюю рыночную среду. Таким образом, мы определяем возможные изменения конъюнктуры строительного рынка и устанавливаем их влияние на технико-экономические показатели конкретного предприятия подрядчика.

При применении нормативного подхода показатели бюджетов будут более точными и при правильном составлении всех основных бюджетов предприятия, руководящее звено увидит, как можно повлиять на финансовый результат деятельности предприятия и предпринять меры, которые смогут привести к положительному сальдо.

Проведенные нами в рамках диссертационной работы исследования подтверждают целесообразность использования внутрифирменных нормативов для планирования специфических статей бюджета.

Трудности широкого внедрения нормативного подхода при разработке бюджетов связаны с отсутствием обоснованных отраслевых нормативов для расчета финансовых затрат в бюджетном плане. Особенно остро стоит проблема нехватки нормативов для распределения затрат в смете накладных расходов в пределах общей суммы, регламентированной федеральными нормами. Создание такой базы мы попытались разработать в диссертационной работе.

Более детальный анализ показывает, что расчет единичного норматива не возможен в связи со спецификой предприятий, поэтому предлагается методика использования внутрифирменного норматива, учитывающего структуру накладных расходов и факторы, определяющие количественную величину каждой статьи.

Реализация комплексного подхода к процессу бюджетного планирования и использование нестандартных инструментов для повышения достоверности финансовых показателей, а также обоснование целесообразности использования системы нормативов, позволит систематизировать бюджетный процесс и повысить эффективность работы строительных предприятий. Для повышения эффективности результатов бюджетирования необходимо учитывать отраслевые особенности развития или специфические формы развития бизнеса.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дубровская, Татьяна Николаевна, Воронеж

1. Абдулина С.Н. Совершенствование планирования на предприятии в условиях рыночных отношений: М-во науки, высш. шк. и техн.политики Рос. Федерации; Казанский фин.-экон.ин-т.-Казань, 1992.- 111с.

2. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятий. Часть 1. Экономико-правовой бюлетень: специальный выпуск М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1994

3. Адеберг А., Полимени Р. Анализ отклонений производственных накладных расходов (При условии действия общих и частных изменений цен).М.:Затраты и управление, 1987.

4. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений.- М.: ООО Нонпарель, 1994.

5. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. и др. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н. Г. Данилочкиной. М: Аудит, Юнити -2001 с.279

6. Аньшин В. Бюджетирование в компании: современные технологии постановки и развития: учеб. пос.- М.: Дело, 2005

7. Афанасьев А. Особенности бюджетной модели компании // Финансовый директор.2004. № 3. стр.12-23

8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М. Экономика, 1995 .- 147с.

9. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000

10. Ю.Батлер У.Е. Бизнес планирование.- СПб.: Питер, 2003. 211 с.

11. П.Берг М.Л. Бюджетирование на основе нормативов в строительстве: Дис. . канд. экон. наук. Санкт Петербург, 2003

12. Бизнес-диагностика промышленных предприятий. Под ред. Соломенникова Е.А., Гренбэк Г.В., Маркова В.Д. и др.- Новосибирск: НГУ,1996. 362 с.

13. Большая советская энциклопедия, М.: Советская энциклопедия, 1978. Н.Борисов А.Б. Большой экономический словарь. Ч М.: Книжный мир, 2003. Ч895 с.

14. Блейк Д. , Маккейб Д. Внедрение новой системы управления и организации труда в английской компании // Проблемы теории и практики управления. 1996.№ I.e. 78-82.

15. Боровков П. Бюджетирование в торговых компаниях // Финансовый директор.2005. № 6. стр.12-18.

16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ М.: Финансы и статистика, 2001.

17. Бочаров В.В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие СПб.: изд-во СПбГУЭФ, 1999.

18. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.:Питер, 2003/368с.

19. Брокгауз Ф., Ефрон И. Энциклопедический словарь. Современная версия. М.:ЭКСМО-Пресс, 2002.

20. Бузырев В.В. Планирование на строительном предприятии: Учеб. пос. Изд-во.: Академия- 2005 г. - 336 с.

21. Бузырев В.В. Противозатратный механизм в строительстве. Издание: Л.; Стройиздат 1990г. - 144 с.

22. Бузырев В.В. , Ивашенцева Т.А. , Кузьминский А.Г. , Щербаков А.И. Экономика строительного предприятия. Новосибирск: НГАСУ, 1998. 312 с.

23. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. М.: Инфра-М, 1999. 392с.

24. Бюджетирование в строительных организациях // Строительство: налогообложение, бухучет. 2004. № 4

25. Бюджетирование: от теории к автоматизации // RM Magazine, 2002, №4, с. 14-17

26. Бюджетный кодекс Российской Федерации (от 31 июля 1998 г. № 1451. ФЗ)

27. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф., Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М.; СПб.: Издательский дом Герда, 2001.

28. Ван Хорн. Основы управления финансами / Пер.с анг. М.: Финансы и стистика, 2000

29. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80 с.

30. Васильев В.М., Панибратов Ю.П., Резник С.Д., Хитров В.А. Управление в строительстве. М.: Издательство АСВ, 2001. 288 с.

31. Васильев В.М. Методы, технология и техника управления строительным производством . М.: Стройиздат, 1989.

32. Вил В.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФА-М, 1997

33. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях М.: Финансы и статистика, 2005

34. Воронежский статистический ежегодник, Воронеж, 2005 г. 202с.

35. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987.

36. Гаращенко О.В. Организация управленческого учета в компании// Эпиграф. 2001. №46

37. Грачев А. В. Воссоединение различных форм отчетности на основе унифицированного баланса // Финансовый менеджмент, 2002, №4 стр.3 6-45

38. Гречаный А.: Бюджетирование в строительной компании // Финансовый директор, 2005, №8 стр. 16-21

39. Дайле А Практика контролинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.

40. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка: В 4-х т.М.: Русск. Яз., 1978-1980.

41. Джонс Э. Деловые финансы / Пер. с англ. под ред. Н.Н. Барышниковой. М.:ЗАО Олимп-Бизнес, 1998. - 416 с.

42. Дикки Т. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как достигнуть финансового успеха: Пер. с англ. СПб.: ООО Издательство Полигон, 1999. 240с.

43. Добровольский Е, Карабанов Б. Бюджетирование: шаг за шагом. -СПб.: Питер, 2005

44. Дронченко О. :Принципы эффективного бюджетирования // Финансовый директор, 2002, №5 стр. 28-32

45. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию // Финансовый директор, 2002, №6 стр. 15-21

46. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.- М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

47. Дугельный А.П,, Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учебно-практическое пособие. М.: Дело, 2003.- 432 с

48. Ивахник Д., Твердохлеб А. Выбор оптимального бюджета // Финансовый директор.2005. № 6. стр. 19-26.

49. Ивлев В., Попова Т. Бюджетирование по методу Activity based budgeting // Финансовый директор.2004. № 3. стр.24-32.

50. Казаков А., Казанцев К. Автоматизация бюджетирования для строительных ходингов // Управление компанией. 2005. № 2. стр. 24-26

51. Как разработать бюджетный регламент? // Финансовый директор.2004. № 3. стр.33-43

52. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 1998

53. Карпов А. Бюджетирование как инструмент управления М.Результат и качество, 2005

54. Кобенко А. Формирование бюджета налогов // Финансовый директор.2004. № 4 с.47-58.

55. Ковалев В.В. Финансовый анализ . М., Финансы и статистика, 1999. -356 с.

56. Колесников С.В. Бюджетирование, еженедельник лComputerworld Россия, 4, 2000.

57. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по фактам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998.

58. Ларионова В. Особенности управленческого учета и бюджетирования в строительной компании // Финансовый директор.2005. № 9 стр.17-23.

59. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. М.: Проспект, 2004. - 264 с.

60. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г. Жукова, С.Н. Зайцева; Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96с.

61. Макарова Е.Г., Андреева Т.Е. Так управленческий учет или . просто бюджетирование? (результаты исследования организации управленческого учета в успешных компаниях) // Финансовый менеджмент.2003 №8 стр. 12-18

62. Маслеченков Ю.С. Специфика финансов и менеджмента стабильного предприятия в условиях социальной рыночной экономики. Разработка по управлению финансовой деятельностью предприятия. М.:БДЦ-Пресс,2002. 160с.

63. Математические методы в экономике. Учебное пособие для студентов и аспирантов. А.П. Рязанцев, Б.А. Лагоша./ Кафедра теории оптимального управления.-М, 2004. ИЗ с.

64. Медведко Д.В. Модель построения инвестиционного бюджета в ходинговых структурах // Финансовый менеджмент.2004. № 5. стр.43-58.

65. Мейтленд И. Бюджетирование для нефинансовых менеджеров: Пер с англ. Днепропетровск: Баланс-Клуб,2002.204с.

66. Менеджмент в строительстве: Учебное пособие / Под ред. И.С. Степанова. М.: Юрайт, 1999. 540с.

67. Мигром И.И., Роберте Дж. Экономика, организация и менеджмент: Пер. с англ./ Под ред. Елисеевой И.И., Тамбовцева В. JI. в 2-х томах. М.: Экономическая школа, 1998.1000с.

68. Мовинский А. Типичные ошибки при построении систем бюджетирования // Финансовый директор.2004. № 6. стр.30-38.

69. Мочалова J1.A. Концепция финансового планирования в корпорациях // Финансовый менеджмент.2004. № 3. стр. 12-18.

70. Настольный словарь финансово-экономических терминов и понятий. М.: СпортАкадемПресс, 1999.

71. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет, 2-е изд., испр. и допон. -М.: Эдиториал УРСС, 2001.

72. Нормативы для производственного и финансового планирования коммерческих предприятий, Экономика и жизнь, N 5, 2002

73. Организация внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования, методическое пособие под ред. Хруцкого В.Е., М. ООО ТОР-Консультант, 1998.

74. Основы научных исследований по организации и управлению строительным производством:Учеб. Пособие. В 2-х ч. 41/ С.А. Баркалов, O.K. Мещерякова, В.Н. Копачев, П.Н. Курочка;Воронеж.гос.арх.-строит.Ун-т.-Воронеж,2002-416с.

75. Основы научных исследований по организации и управлению строительным производством:Учеб. Пособие. В 2-х ч. 42/ С.А. Баркалов, O.K. Мещерякова, В.Н. Копачев, П.Н. Курочка; Воронеж.гос.арх.-строит.Ун-т.-Воронеж,2002-416 с.

76. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.:Питер,2002.-176с.

77. Попов В. Бизнес фирмы и бюджетирование денежного потока. М.: Финансы и статистика, 2004.

78. Попов В.М., Ляпунов С.И., Воронова Т.А. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.:Финансы и статистика, 2003. 400с.

79. Попов Д., Дорохин Г., Туржевский С. Внедрение бюджетирования: опыт производственного предприятия // Финансовый директор.2004. № 12. стр.33-43

80. Ракшина О.В.Экономическая диагностика как метод оценки эффективности деятельности предприятий отрасли печати. Изв. вузов. Проблемы полиграфии и изд. дела. 2000 . N 3/4. С. 129-14

81. Рапопорт В.Ш. Диагностика управления (практический опыт и рекомендации). М.: Экономика, 1988. 128 с.

82. Романова М.В. Бюджетирование ресурсов и управление финансами // Финансы и кредит.2000. № 1/61/2000. стр.31.

83. Росс С. и др. Основы корпоративных финансов: Пер. с анг. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000. 720 с.

84. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний. М.: 0сь-89,2001. 608с.

85. Саарепера М.И. Концентрические аналитические матричные модели в экономическом анализе. Талинн: Талиннский политехнический институт. Препринт, 1987.-142 с.

86. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б., Логачева Е.Н., Барахов В.И., Абрамова Л.Ю., Галактионов С.В., Филимонова Л.Д. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. -М.: Дело, 2000.352 с.

87. Самочкин В.Н., Калюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Туламашзавод) // Менеджмент в России и за рубежом 2000. №2.

88. Сапожников Е.И. Особенности бюджетирования в российских организациях//Финансовый менеджмент, 2003, №6

89. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. М.:ЮНИТИ, 2003. 639 с.

90. Скоун Т. Управленческий учет. М.:ЮНИТИ, 1997.

91. Сонцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии//Финансовый менеджмент, 2003, №3 стр/ 42-46

92. Сыроежин И.М. Планомерность. Планирование. План (Теоретические очерки). М.: Экономика, 1986.- 248 с.

93. Сыроежин И.М. Совершенствование системы показателей эффективности и качества. М.: Экономика, 1980. - 192 с.

94. Тейл Г. Прикладное экономическое прогнозирование. М.: Прогресс, 1970.510с.

95. Ткач В.И., Ткач В.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994.

96. Тренев Н.Н. Управление финансами М.: Финансы и статистика. 2000

97. Управление финансами организаций:Учебно-методическое пособие/Под редакцией А.Н.Гавриловой, Е.Ф. Сысоевой.-Воронеж:ФГУП ИПФ Воронеж,2002.-317 с.

98. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. №4

99. Федосеев А., Карпов А. Бюджетирование компаний// Инфобизнес, -1998. -№50.

100. Финансовый бизнес-план: Учеб.пособие/Под редакцией действующего члена Академии инвестиций РФ, доктора экон. Наук, проф. В.М. Попова,-М.:Финансы и статистика,2002.-480с

101. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. -М.: ИНФРА-М, 2001. 381с.

102. Хан Д.П и К. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997.

103. Харитонова Е.Н. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием: Дис. . канд. экон. наук. М., 2002.

104. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995

105. Ю8.Хоуп Дж., Робин Ф. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов: Перевод с английского. Вершина, 2005

106. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования.-М.:Финансы и статистика,2005.-400с

107. Черкасова Ю. Как составить бюджет: практические советы//Финансы и кредит.2003. № 12 стр.17.

108. Ш.Чернышев C.J1. Моделирование экономических систем и прогнозирование их развития.М.: Московский государственный техническийуниверситет им. Н.Э.Баумана, 2003. 232 с.

109. Шевченко И.Г. Управленческий учет. М.: Интел-Синтез, 2001. 112с.

110. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА-М, 1999

111. Шим Джай К., Сигел Джойл Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. 496 с.

112. Шумилова Ю.А. Теоретические аспекты диагностики экономического состояния предприятия//Проблемы и перспективы управления экономикой и маркетингом в организации. Научно-методический журнал 2003. № 3 стр.6.

113. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001.544 с.

114. Экономика предприятия:Учебник. 3-е изд., переработанное и допоненное / Семенов В.М., Баев И.А., Терехова С.А., Чернов А.В., Косова С.А., Кучина Е.В., Варламова З.Н., Кузьмин А.П.; Под. ред. Семенова В.М. -М.: Центр экономики и маркетинга. 2001

115. Эффективность бюджетирования. // Финансовая газета.

116. Региональный выпуск. 2001. №31.

117. Stojanovic Dragisa. Koeficient stabilnosti privrednog kretanja. Nase gost. - 1984, 30. - № 5-6. - S 315-318.120. Ссыка на домен более не работаетp budget/books/book 96/Page8.shtml121. Ссыка на домен более не работаетfinanalysis/inecanalvsis2.shtml

118. Положение о бюджетном регламенте строительной организации.1. Основные положения.

119. Порядок разработки бюджетов внутри бюджетного периода.

120. Бюджетный период, принятый в организации месяц.

121. До 15 числа ежемесячно отдел бюджетирования группирует предоставленные данные в соответствии с разработанной классификацией и составляет бюджеты, относящиеся к операционному бюджету предприятия с понедельной разбивкой;

122. До 18 числа ежемесячно отдел бюджетирования разрабатывает бюджеты инвестиционного и финансового блока бюджетирования предприятия с понедельной разбивкой;

123. До 20 числа ежемесячно утверждение бюджетов.

124. Порядок формирования реестров платежей предприятия.

125. Ежедневно до 9 часов 30 минут составляется отчёт о фактических остатках денежных средств в кассе и на расчётных счетах предприятия, о поступлениях и платежах за предыдущий операционный день;

126. Ежедневно до 17 часов составляются реестры-прогнозы движения денежных средств на предстоящий день с разделением на наличные и безналичные платежи, а также с группировкой в соответствии с утвержденным бюджетом текущего месяца.

127. Контроль за испонением бюджета.

128. Каждый четверг проводится контроль испонения бюджета. При возникновении отклонений проводится анализ планируемых показателей бюджета предприятия с фактически полученными и выявление причин их возникновения.

129. Структурные подразделения не позднее первого числа каждого месяца обязаны представлять справки о выпонении планов мероприятий и всю информацию, необходимую для анализа причин отклонений фактических показателей от плана.

130. Утверждаемые целевые показатели

131. Генеральный директор не позднее 10 дней до начала планируемого периода приказом по предприятию доводит до руководителей служб и департаментов целевые показатели на предстоящий период.t *

132. Исходные данные для расчета норматива по укрупненным статьям накладных расходов по данным ООО БизнесСтр ой

133. Показатели 2004 год 2005 год1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал1 2 3 4 5 б 7 8 91. НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ

134. Административно Хозяйственные Расходы1 .Расходы на оплату труда ИТР 13 447 14 693 24 597 25 546 15 061 17 411 26 737 25 188

135. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда ИТР 2 910 3 178 5 450 5 551 3 259 3 766 5 924 5 473

136. Почтово-телеграфные, канцелярские расходы, телефон 911 1 574 1 010 1 330 1 020 1 865 1 098 1 311

137. Информационно вычислительный центр 1 489 469 101 718 1 668 556 110 708

138. Расходы на содержание и эксплуатацию здания 567 1 458 1 034 1 063 635 1 728 1 124 1 048

139. Ремонт основных фондов АХП 565 300 1 837 523 633 356 1 997 516

140. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового а/транспорта 887 887 696 1 194 993 1 051 757 1 177

141. Приобретение ОС 104 307 0 0 25 689 0

142. Командировочные расходы 0 0 0 0

143. Амортизация основных фондов аппарата управления 2 101 2 101 2 285 2 285 2 353 2 490 2 484 2 27611. Прочие 0 0 0 0

144. ИТОГО 22 877 24 660 37 010 142 517 25 622 29 222 65 919 37 698

145. Расходы на содержание работников строительства

146. Расходы связанные с подготовкой и переподготовкой кадров 497 560 560 560 557 664 609 589г 4 <1 2 3 4 S б 7 8 9

147. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих 0 0 0 0

148. Расходы на оплату труда и технику безопасности 0 0 0 0

149. Итого 497 560 560 560 557 664 609 589

150. I Расходы на организацию работ на строительной площадке

151. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок 2 042 2 625 3 216 2 287 0 2 853 3 203

152. Другие (Генподряд) 1 952 0 0 2 122 0

153. Итого 2 042 0 4 577 3 216 2 287 0 4 975 3 2031. Прочие HP

154. Платежи по кредитам банков1. Итого

155. V Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

156. Налоги, сборы, платежи, др. обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком 2 048 2 236 3 835 3 906 2 294 2 650 4 169 3 890

157. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат 0 0 0 021. расходы по перевозке работников к месту работы на расстояние более 3 км 246 213 158 94 276 252 172 11522. другие 191 186 815 335 214 220 886 334

158. Итого 2 485 2 635 4 808 4 335 2 783 3 122 5 226 4 339

159. ВСЕГО 27 901 27 855 46 955 150 628 31 249 33 008 76 729 45 829

160. УПНР 6 961 6 750 9 907 113 137 7 796 7 999 36 458 8 772

161. HP от численности АУЛ 17 268 19 445 31 057 32 427 19 340 23 042 33 759 31 973

162. HP от численности рабочих 497 560 560 560 557 664 609 589

163. HP, от количества объектов 2 042 0 4 577 3 216 2 287 0 4 975 3 203

164. HP, от разбросанности объектов 1133 1100 854 1 288 1 269 1 304 928 1 292*

165. Исходные данные для расчета норматива по укрупненным статьям накладных расходовпо данным ООО СУ-8

166. Показатели 2004 год 2005 год1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал1 2 3 4 5 б 7 8 91. НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ

167. Административно Хозяйственные Расходы1 .Расходы на оплату труда ИТР 143 300 152 100 168 900 159 200 160 496 180 239 183 594 156 971

168. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда ИТР 52 900 54 100 60 100 56 700 59 248 64 109 65 329 55 906

169. Почтово-телеграфные, канцелярские расходы, телефон 5 300 8 500 6 500 5 800 5 936 10 073 7 066 5 719

170. Информационно вычислительный центр 3 900 1 200 2 500 4 368 1 422 0 2 465

171. Расходы на содержание и эксплуатацию здания 9 300 12 500 12 000 11 300 10416 14 813 13 044 11 142

172. Ремонт основных фондов АХП 600 800 9 300 5 600 672 948 10 109 5 522

173. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового а/транспорта 32 700 36 600 48 900 41 500 36 624 43 371 53 154 40 919

174. Приобретение ОС 0 0 25 689 0

175. Командировочные расходы 800 1 500 900 2 000 896 1 778 978 1 972

176. Амортизация основных фондов аппарата управления 1 100 1 100 1 100 1 100 1 232 1 304 1 196 1 096

177. Прочие 65 900 79 800 80 500 69 400 73 808 94 563 87 504 69 122

178. ИТОГО 315 800 348 200 388 200 355 100 353 696 412 617 447 662 350 834

179. Расходы на содержание работников строительства

180. Расходы связанные с подготовкой и переподготовкой кадров 536 912 1 547 800 600 1 081 1 682 589

181. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих 21 400 30 100 48 900 42 500 23 968 35 669 53 154 42 330* *1 2 3 4 5 б 7 8 9

182. Расходы на оплату труда и технику безопасности 39 900 45 600 48 700 44 600 44 688 54 036 52 937 44 422

183. Итого 61836 76612 99147 87900 69 256 90 785 107 773 87 341

184. I Расходы на организацию работ на строительной площадке

185. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок 3 100 3 700 8 400 3 500 3 472 4 385 9 131 3 486

186. Другие (Генподряд) 4 500 4 200 4 400 4 600 5 040 4 977 4 783 4 582

187. Итого 7 600 7 900 12 800 8 100 8 512 9 362 13 914 8 0681. Прочие Ь \Р

188. Платежи по кредитам банков 1 400 1 200 1 700 1 700 1 400 1 200 1 700 1 700

189. Итого 1 400 1 200 1 700 1 700 1 400 1 200 1 700 1 700

190. V Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

191. Налоги, сборы, платежи, др. обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком 69 700 70 800 75 100 71 600 78 064 83 898 81 634 71 314

192. Итого 92 900 101 600 107 400 101 600 104 048 120 396 116 744 96 229

193. ВСЕГО 479 536 535 512 609 247 554 400 536 912 634 360 687 793 544 1711. УПНР

194. Исходные данные для расчета норматива по укрупненным статьям накладных расходовпо данным ОКС Левобережник

195. Показатели 2004 год 2005 год1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал1 2 3 4 5 6 7 8 91. НАКЛА, ИНЫЕ РАСХОДЫ

196. Административно Хозяйственные Расходы1 .Расходы на оплату труда ИТР 102 815 136 818 164 347 156 812 114 330 159 393 183 576 157 910

197. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда ИТР 14 394 19 154 23 009 21 954 16 006 22 314 25 701 22 108

198. Почтово-телеграфные, канцелярские расходы, телефон 3 211 8 218 12 000 9 703 3 571 9 574 13 404 9 771

199. Информационно вычислительный центр 815 2 513 1 186 1 152 906 2 928 1 325 1 160

200. Расходы на содержание и эксплуатацию здания 10 184 9 531 6 275 6 436 11 325 11 104 7 009 6 481

201. Ремонт основных фондов АХП 103 480 0 0 115 587 0

202. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового а/транспорта 11 352 18 502 16 804 10 505 12 623 21 555 18 770 10 579

203. Приобретение ОС 2 652 9 079 0 3 090 10 141 0

204. Командировочные расходы 0 0 0 0

205. Амортизация основных фондов аппарата управления 12 784 13 584 13 584 13 584 14 216 15 825 15 173 13 679

206. Прочие 10 815 16 402 16 428 15 802 12 026 19 108 18 350 15 913

207. ИТОГО 166 370 227 374 366 192 235 948 185 003 264 891 409 036 237 600

208. Расходы на содержание работников строительства

209. Расходы связанные с подготовкой и переподготовкой кадровf # ^1 2 3 4 5 6 7 8 9

210. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих

211. Расходы на оплату труда и технику безопасности1. Итого 0 0 0 0 0 0 0 0

212. I Расходы на организацию работ на строительной площадке

213. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок2. Другие (Генподряд) 1. Итого 0 0 0 0 0 0 0 01. Прочие F \Р

214. Платежи по кредитам банков1. Итого 0 0 0 0 0 0 0 0

215. V Затраты, не учтенные в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

216. Налоги, сборы, платежи, др. обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком

217. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат21. расходы по перевозке работников к месту работы на расстояние более 3 км 22. другие 1. Итого 0 0 0 0 0 0 0 0

218. ВСЕГО 166 370 227 374 366 192 235 948 185 003 264 891 409 036 237 6001. УПНР

Похожие диссертации

• Совершенствование экономического механизма хозяйствования сферы культуры в условиях рынка
• Развитие экономического механизма предприятий ремонтно-строительной сферы
• Управление развитием инвестиционного потенциала строительной организации
• Организационно-экономический механизм управления сложными инвестиционно-строительными проектами в современных условиях
• Формирование эффективного механизма бюджетного планирования в строительных организациях