Совершенствование бухгатерского учета и анализа лизинговых операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Губашиева, Олеся Заурбиевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование бухгатерского учета и анализа лизинговых операций"
На правах рукописи
ГУБАШИЕВА ОЛЕСЯ ЗАУРБИЕВНА
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
003454878
Диссертация выпонена в ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, профессор Раевская Валентина Викторовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Овсийчук Вадим Ярославович
диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский пер., д.7, стр. 1, ауд. 318.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
кандидат экономических наук, доцент Качкова Ольга Евгеньевна
Ведущая организация:
Кабардино-Бакарский государственный университет им. Х.М. Бербекова
Защита состоится
в л 14 час. на заседании
Автореферат разослан
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Галова Е.В.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В условиях роста российской экономики активизируются инвестиционные процессы, начинают применяться новые источники финансовых ресурсов, альтернативные способы обновления и расширения производства. Именно этим во многом и объясняется тот факт, что лизинг как форма привлечения инвестиций в основные фонды, сегодня востребован отечественными предприятиями и представлен практически во всех отраслях народного хозяйства. Широкое распространение лизинга в стране определяется и многочисленными, присущими ему преимуществами и особенностями, позволяющими в поной мере учитывать интересы лизингополучателей, специфику деятельности каждого предприятия, их потребности и возможности.
В настоящее время рынок лизинговых услуг России находится в фазе бурного развития, наблюдается также рост конкуренции и увеличение числа лизинговых компаний с участием иностранного капитала. Российский рынок лизинга является крупнейшим в мире из числа развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Россия демонстрирует практически беспрецедентный для других стран рост рынка лизинга (прирост рынка от 40 до 70% ежегодно).
Характеризуя столь положительную тенденцию развития, необходимо отметить, что, несмотря на бурный рост объемов лизинговых договоров, нам еще далеко до мировых показателей, хотя имеются все предпосыки для их достижения (высокая степень изношенности основных производственных фондов, рост числа малых и средних предприятий и др.).
Своеобразным тормозом дальнейшего развития лизинга являются недоработки в законодательстве, гражданском и налоговом. Российское гражданское законодательство, определяя условия и порядок реализации договоров лизинга, не отражает в достаточной степени сущность лизинга, его сложную тройственную природу и, к сожалению, совершенно не учитывает мировой законодательный опыт. Налоговое законодательство, хотя и совершенствуется с каждым годом, но все равно имеет определенные пробелы,
касающиеся, в частности, выкупной стоимости предмета лизинга, амортизационной премии и др.
Для успешного и безопасного ведения бизнеса необходимо не только правильное понимание и хорошее знание правовых сторон осуществляемой деятельности, но и ее достоверное отражение в учете. В настоящее время вопросы бухгатерского и налогового учета лизинговых операций все чаще обсуждаются в экономической литературе, однако, дискуссия в недостаточной мере затрагивает проблемные и спорные моменты. Использование имеющихся научных разработок по лизингу в теоретическом и практическом плане усложняется еще и тем, что многие отечественные авторы не в поной мере освещают вопросы учета и анализа лизинговых операций, а зарубежные экономисты опираются на опыт высокоразвитого западного рынка, то есть на условия, отличные от существующих в России.
Таким образом, исследование и углубление теоретических и практических знаний в вопросах учета и анализа операций лизинга весьма актуально.
Целью диссертационной работы является разработка новой методики расчета лизинговых платежей, а также методических положений и рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: обобщить нормативно-правовую базу, регулирующую лизинговую деятельность в Российской Федерации и выявить существующие недостатки;
- провести общую оценку современного состояния российского рынка лизинговых услуг, выявить тенденции и перспективы его развития;
- на основе исследования существующего порядка бухгатерского учета лизинга и присущих ему недостатков, разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета лизинговых операций;
- раскрыть специфику и практику учета налоговых обязательств основных участников лизинговых соглашений;
- определить соответствие российской практики учета лизинговых
операций международным стандартам финансовой отчетности;
- провести анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и разработать способы их совершенствования.
Объектом исследования является практика осуществления лизинговой деятельности и применения методов бухгатерского учета и анализа лизинговых операций отечественными лизинговыми компаниями.
Предметом исследования диссертационной работы являются организация, методы бухгатерского и налогового учета и анализа лизинговых операций на российских предприятиях.
Диссертация базируется на основных положениях действующего законодательства Российской Федерации, нормативно - правовых актах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономики и развития Российской Федерации.
Теоретической и методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные документы по проблеме лизинга, а также материалы отечественных и зарубежных экономистов в области гражданского права, бухгатерского учета и финансового анализа
Теоретической основой работы являются труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области лизинговых отношений, бухгатерского учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг: Чекмаревой E.H., Прилуцкого Л.Н., Кабатовой Е.В., Горемыкина В.А., БочковаВ.Е., ДеминаЮ.Н., Газмана В.Д., Липсиц И.В., Ковалева В.В., Крушвиц Л., Фишер П., Шарп У., Брю Стенли, Бейли Дж. и других.
Методика исследования включает обобщение накопленных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа; осуществление ряда расчетно-аналитических процедур с целью разработки и обоснования целесообразности применения^представленных в научной работе положений учета и анализа лизинговых операций, и практическую реализацию полученных результатов путем внедрения на объектах исследования.
Положения, выносимые на защиту:
определены и обоснованы основные направления развития и совершенствования методики бухгатерского учета лизинговых операций и представлены соответствующие рекомендации;
- на основе комплексного анализа существующих методик расчета лизинговых платежей предложена новая методика расчета общей суммы лизинговых платежей;
- в соответствии с разработанной методикой для лизинговой компании ООО Премьер-лизинг создан калькулятор для расчета лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю;
Научная новизна исследования определяется следующими результатами:
- разработана новая методика расчета лизинговых платежей, адаптированная к современным российским экономическим условиям и учитывающая действующий в РФ порядок регулирования экономической деятельности (стр. 123);
- рекомендован альтернативный используемым на практике вариант зачета аванса, позволяющий минимизировать колебания финансовых результатов деятельности организации (стр. 131).
разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгатерского учета лизинговых операций, позволяющие устранить выявленные в ходе исследования существенные недостатки регламентированного порядка учета лизинга, его противоречие нормам и правилам бухгатерского учета (стр. 66-68, Приложение 5);
- обоснована необходимость разграничения учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга во избежание раздельного учета доходов и расходов по одной сдеке у лизингодателя при досрочном выкупе имущества и для рационализации налоговой политики лизингодателя (стр. 61-62);
- установлены наиболее спорные и проблемные ситуации в налоговом учете лизинга, возникающие при различных конструкциях лизинговых договоров у
основных участников лизинговых соглашений, и предложены способы их избежания (стр. 96).
Практическая значимость результатов исследования. Предложенные в работе рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций и методика расчета лизинговых платежей могут эффективно применяться лизинговыми организациями страны, а разработки в области налогового учета позволяют рационализировать налоговую политику лизинговых компаний. Разработанный в соответствии с предложенной методикой расчета лизинговых платежей калькулятор успешно используется лизинговой компанией ООО Премьер-лизинг.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного в работе исследования и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и анализа лизинговых операций имеют практическую значимость, и внедрены в ООО Ренессанс-лизинг (справка о внедрении №107 от 8 февраля 2008г.) и ООО Премьер-лизинг (справка о внедрении №31 от 12 декабря 2007г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ (без соавторов) общим объемом 2,12 п.л. Две из них представляют собой статьи, опубликованные в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 6 рисунков, библиографический список литературы, 10 приложений. Работа изложена на 186 листах машинописного текста. Содержание работы: Введение.
Глава 1. Лизинг в системе экономического и правового регулирования взаимоотношений субъектов.
1.1 Экономические интересы участников лизинговых операций. Приоритеты осуществления лизинговой деятельности.
1.2 Российский рынок лизинговых услуг: состояние, тенденции и перспективы.
1.3 Проблемы правового регулирования лизинговой деятельности в России.
Глава 2. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговой деятельности.
2.1 Особенности бухгатерского учета лизинговых операций.
2.2 Проблемы учета выкупной стоимости предмета лизинга: бухгатерский и налоговый аспекты.
2.3 Специфика и практика учета налоговых обязательств основных участников лизинговых соглашений.
2.4 Соответствие российского учета лизинговых операций международным стандартам финансовой отчетности.
Глава 3. Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и их совершенствование. Оценка эффективности лизинговых операций.
3.1 Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей.
3.2 Разработка новой методики расчета лизинговых платежей.
3.3 Оценка эффективности лизинговых операций (на примере ООО Бавария-Нальчик).
Заключение. Список литературы. Приложения.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ
НА ЗАЩИТУ
Во введении обосновывается актуальность темы, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.
В первой главе диссертации Лизинг в системе экономического и правового регулирования взаимоотношений субъектов рассмотрены преимущества и недостатки данной формы финансовых отношений, экономические интересы всех участников лизинговых операций; раскрыты особенности правового регулирования лизинга; представлены результаты анализа российского рынка лизинговых услуг, выявлены тенденции и обозначены перспективные направления развития рынка.
Во второй главе диссертационного исследования Бухгатерский учет и налогообложение лизинговой деятельности рассмотрены особенности бухгатерского учета лизинговых операций и предложены рекомендации по
совершенствованию методики учета лизинга. Проведен анализ соответствия российского учета лизинговых операций учету по международным стандартам финансовой отчетности, выявлены концептуальные различия. Рассмотрена специфика и практика учета налоговых обязательств участников лизинговых соглашений, обозначены основные налоговые риски и пути их минимизации.
В третьей главе Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и их совершенствование. Оценка эффективности лизинговых операций раскрываются недостатки существующих методик расчета лизинговых платежей, обосновываются пути их совершенствования и предлагается новая методика расчета общей суммы лизинговых платежей по договору лизинга; кроме того, проводится сравнительная оценка эффективности лизинга для лизингополучателя по сравнению с такой формой привлечения средств, как кредит.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам научного исследования.
Диссертационное исследование проводилось по следующим основным направлениям:
Правовое регулирование лизинговых отношений
Анализ ГК РФ, Федерального закона от 26 октября 1998г. №164-ФЗ О финансовой аренде (лизинге), Конвенции УНИДРУА1 о международном финансовом лизинге от 28 мая 1998г. и других нормативных актов, регулирующих вопросы лизинга, позволил выявить существенные пробелы и спорные моменты в законодательстве РФ о лизинге.
Укрепившиеся в настоящее время в законодательстве три различных определения лизинга, приведенные в ГК РФ, Конвенции УНИДРУА и Федеральном законе О финансовой аренде (лизинге) на практике приводят к
1 УНИДРУА - Международный институт по унификации частного права в Риме, межправительственная организация, созданная в 1926 г. В число членов входит и РФ. Издает ежегодник. УНИДРУА были подготовлены проекты конвенций по целому ряду вопросов (международной купле-продаже товаров, перевозкам грузов, а также иным).
тому, что одно и то же оборудование, например, санитарный транспорт, компания-нерезидент, руководствуясь нормой п. 4 ст.1 Конвенции, может передавать в лизинг в России, а компания-резидент, основываясь на нормах ГК РФ и Федерального закона, этого делать не может.
Запрет лизинга имущества, для которого федеральными законами лустановлен особый порядок обращения, приводит к ситуации, когда, например, рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов могут быть проданы или переданы в аренду потребителям, имеющим разрешение на их применение в Российской Федерации, но это же оборудование нельзя передать в лизинг в соответствии с п.2 ст.З ФЗ О финансовой аренде (лизинге). Указанная норма Закона о лизинге, на наш взгляд, дожна быть отменена, ибо она становится непреодолимым барьером для лизинга дорогостоящего медицинского оборудования, которое так необходимо для развития отечественного здравоохранения.
Предлагается предусмотреть особый режим для объектов интелектуальной собственности, которые передаются как составная часть лизингового оборудования. Эта мера позволит решить проблемы, возникающие при передаче в лизинг оборудования, на котором установлено программное обеспечение.
Положительный эффект может иметь и снятие ограничения на участие в лизинге органов государственного управления, академических институтов, больниц и др. подобных учреждений, находящихся на бюджетном финансировании. Финансовая аренда может помочь им в получении необходимого оборудования, за которое они могли бы расплачиваться постепенно за счет бюджетных средств.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.01 № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности лицензирование лизинга в России прекращено с 11 февраля 2002 г., но дискуссии по данному вопросу продожаются до сих пор.
Многие специалисты предлагают вернуться к прежней практике, утверждая, что отмена лицензирования приводит к увеличению числа мнимых сделок лизинга, не имеющих ничего общего с реальным инвестированием, и созданию карманных лизинговых компаний.
На наш взгляд, лицензирование как вмешательство государства во взаимоотношения хозяйствующих субъектов не стимулирует, а только тормозит развитие бизнеса. В реальности это ведет к снижению конкуренции, потому, что дает право чиновнику, а не рынку решать, кому нужно и можно заниматься данным видом деятельности. Такая ситуация - великолепная питательная среда для коррупции. Поэтому возвращаться к прежней практике, по меньшей мере, неразумно - это будет шаг назад, который неизбежно приведет к разделу рынка лизинга между монополистами и, в конечном счете, к замедлению процесса модернизации основных фондов предприятий и оттоку инвестиций из реального сектора экономики. Возникающие в результате отмены лицензирования проблемы можно решить путем серьезной проработки вопросов предотвращения налоговых правонарушений в лизинговой деятельности.
Существенные трудности у лизинговых компаний возникают и при изъятии предмета лизинга в связи с банкротством клиента. Решением данного вопроса может стать внесение в законодательство изменений, предусматривающих уголовную ответственность за незаконное удержание имущества против воли собственника и внедрение на территории РФ процедуры внесудебного изъятия предмета лизинга с использованием механизма удостоверительной надписи нотариуса.
Совершенствование законодательства о лизинге необходимо, т.к. без надежного правового обеспечения интересов каждого участника сдеки развитие данного вида деятельности невозможно.
Совершенствование методики бухгатерского учета лизинговых
операций
Бухгатерский учет лизинговых операций регулируется Указаниями об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97г. №15 (далее -Указания по учету лизинговых операций).
Подробное изучение методики отражения лизинговых операций на счетах бухгатерского учета и практических сторон деятельности участников лизинга, позволило определить, что Указания по учету лизинговых операций не в поной мере учитывают специфику лизинговых отношений и нуждаются в доработке.
Наиболее спорным пунктом Указаний по учету лизинговых платежей является порядок отражения в бухгатерском учете лизингодателя передачи лизингового имущества с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы. По мнению диссертанта, данный порядок отражения в бухгатерском учете операций по передаче имущества лизингополучателю имеет существенные недостатки:
- неправомерность отражения передачи имущества на счете 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы. В Инструкции по применению плана счетов сказано, что по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат. При передаче предмета лизинга ни продажи, ни выбытия, ни списания актива не происходит;
- завышение величины доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД);
- отражение на счете 90 Продажи, субсчет Выручка не всей величины выручки, а лишь предполагаемого дохода, учтенного на счете 98 Доходы будущих периодов;
отсутствие величины расходов по счету 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж.
Нивелировать указанные недостатки позволяет предложенный в разработанных автором Рекомендациях по совершенствованию методики бухгатерского учета лизинговых операций (см. Приложение 5) вариант отражения у лизингодателя операций по передаче имущества на баланс лизингополучателя с использованием счета 97 Расходы будущих периодов и счета 98 Доходы будущих периодов.
При передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя имеет место отражение затрат, произведенных лизингодателем на осуществление доходных вложений в материальные ценности. Данные расходы произведены в отчетном периоде, но относятся ко всему сроку действия договора лизинга. Таким образом, при передаче имущества на баланс лизингополучателя имеет место отражение расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам и, соответственно, дожны подлежать списанию в течение всего срока действия лизингового соглашения.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н для обобщения информации о расходах, произведенных в данном периоде, но относящихся к будущим периодам, используется счет 97 Расходы будущих периодов. Следовательно, использование лизинговыми компаниями счета 97 Расходы будущих периодов не противоречит действующему законодательству.
Рекомендуется стоимость предмета лизинга при передаче его лизингополучателю относить в дебет счета 97 Расходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 03 Доходные вложения в материальные
ценности. А общую сумму лизинговых платежей, ожидаемую к получению, учитывать в составе доходов будущих периодов по кредиту счета 98 Доходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Лизинговые обязательства.
В каждом отчетном периоде причитающаяся сумма лизинговых платежей списывается со счета 98 Доходы будущих периодов и признается в составе выручки отчетного периода, т.е. относится на счет 90 Продажи, субсчет Выручка. Соответствующая часть расходов на приобретение предмета лизинга, учтенная на счете 97 Расходы будущих периодов, списывается на счета учета затрат организации в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.
Применение рекомендуемого порядка учета позволяет устранить указанные выше недостатки использования счета 91 Прочие доходы и расходы, а именно:
- позволяет избежать неправомерного использования счета 91 Прочие доходы и расходы;
- по счету 90 Продажи, субсчет Выручка находит отражение вся сумма выручки в каждом отчетном периоде, а не только предполагаемый доход;
- по счету 90 Продажи, субсчет Себестоимость продаж становится возможным отражение расходов, связанных с приобретением предмета лизинга;
- обеспечивается равномерное распределение доходов и расходов организации в течение всего периода действия договора лизинга;
- достигается максимальное сближение бухгатерского и налогового учета лизинговых операций.
Для применения лизинговыми компаниями России представленного порядка отражения в бухгатерском учете операций по передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя следует внести изменения в Указания об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15, и
внести допонения в План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению, утв. Министерством финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н. В частности, необходимо предусмотреть в Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н для организаций, занимающихся лизингом, соответствующую типовую проводку:
дебет счета 97 Расходы будущих периодов в корреспонденции с кредитом счета 03 Доходные вложения в материальные ценности - списана стоимость предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя.
Другим недоработанным моментом Указаний по учету лизинговых операций является предписанный порядок отражения в бухгатерском учете лизингополучателя досрочного выкупа имущества и перехода права собственности при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя.
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, досрочно начисленные лизинговые платежи в соответствии с Указаниями по учету лизинговых операций относятся в дебет счета 97 Расходы будущих периодов в корреспонденции со счетом 02 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация лизингового имущества, что приводит к искусственному доведению остаточной стоимости имущества до нуля. Таким образом, после осуществления выкупа предмета лизинга, начисление амортизации на имущество, полученное в собственность лизингополучателя, прекращается.
Указанное действие, по мнению автора, противоречит правилам бухгатерского учета в отношении порядка отражения основных средств и начисления амортизации. Согласно п.22 Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н амортизация имущества прекращается только в случае выбытия объекта или погашения его стоимости, либо приостанавливается на период восстановления имущества.
Следовательно, нами рекомендуется факт перехода права собственности на объект лизинга в бухгатерском учете лизингополучателя отражать лишь внутренними записями по субсчетам - с субсчетов по учету несобственного имущества на субсчета по учету имущества, принадлежащего по праву собственности:
на первоначальную стоимость имущества - дебет счета 01 Основные средства, субсчет Собственное имущество кредит счета 01 Основные средства, субсчет Арендованное имущество;
на сумму накопленной амортизации - дебет счета 02 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация собственного имущества кредит счета 02 Амортизация основных средств, субсчет Амортизация лизингового имущества.
Разграничение учета продажи предмета лизинга и продажи лизинговых
При досрочном выкупе предмета лизинга в бухгатерском учете лизингодателя в соответствии с Указаниями по учету лизинговых операций происходит раздельный учет доходов и расходов по одной сдеке, что вряд ли правомерно с позиции методологии учета. Лизингодатель, с одной стороны, отражает по счету 90 Продажи поступления от досрочной оплаты лизинговых услуг, при этом, с другой стороны, убыток, образующийся в размере остаточной стоимости лизингового имущества, отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы.
Для избежания подобного недоразумения рекомендуется разграничивать учет продажи предмета лизинга и продажи лизинговых услуг, что дожно быть закреплено в учетной политике организации. Периодические платежи в течение действия договора следует рассматривать как выручку от продажи лизинговых услуг и отражать по кредиту счета 90 Продажи, а сумму досрочно перечисленных лизинговых платежей - выкупную цену следует трактовать как
выручку от продажи предмета лизинга и отражать по кредиту счета 91 Прочие доходы и расходы.
В налоговом учете добиться подобного разграничения можно, прописав соответствующее условие в договоре лизинга, согласно которому досрочно перечисленные лизинговые платежи являются выкупной стоимостью предмета лизинга и, соответственно, отражаются в составе доходов от реализации основного средства. Подобное разграничение позволяет существенно снизить налоговые платежи лизинговой организации и рационализировать налоговую политику лизингодателя.
Проблемные ситуации налогового учета лизинговых операций
В настоящее время многие проблемы участников лизинговой деятельности с налоговыми органами связаны с выкупной стоимостью предмета лизинга. Проблемы и споры вызваны отсутствием в Гражданском и Налоговом Кодексах определения понятия выкупная стоимость и с отсутствием в нормативных документах порядка расчета выкупной стоимости.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучателя учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. Несмотря на это, позиция налоговых органов сводится к тому, что лизингополучатель на основании п.5 ст.270 НК РФ не может принять для целей налогообложения прибыли выкупную стоимость, выплачиваемую в составе лизинговых платежей, а если в договоре не установлена выкупная стоимость, но предусмотрен переход права собственности, то и всю сумму лизинговых платежей.
Для избежания налоговых рисков и рационализации налоговой политики организации целесообразно предусмотреть в договоре лизинга условие о выкупной стоимости имущества в размере реальной стоимости имущества с учетом его морального и физического износа на дату выкупа и в обязательном порядке внести соответствующий пункт в договор лизинга.
В ситуации, когда договор лизинга был заключен ранее без выделения выкупной стоимости имущества, и право собственности на лизинговое имущество переходит после внесения лизингополучателем всех лизинговых платежей, рекомендуется подписать допонительное соглашение к договору лизинга, в котором может быть выделена небольшая выкупная стоимость, либо предусмотрено, что последний (последние) лизинговый платеж является выкупной стоимостью.
По нашему мнению, может быть заключен и такой договор лизинга, в котором вообще не будет каких-либо упоминаний о выкупной стоимости и выкупных платежах. Вместо этого можно предусмотреть, что право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю переходит на основании договора купли-продажи, который стороны обязуются заключить на следующий день после внесения лизингополучателем последнего лизингового платежа. Такой договор будет соответствовать Гражданскому Кодексу РФ и даст возможность лизингополучателю включать расходы по уплате лизинговых платежей в текущие расходы.
С осуществлением лизинговой деятельности действующее законодательство связывает такое налоговое преимущество, как возможность применения при амортизации предмета лизинга специального коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации (ст.259 НК РФ).
Согласно п. 19 ПБУ 6/01 Учет основных средств, коэффициент не выше 3 может применяться при начислении амортизации лишь способом уменьшаемого остатка. Однако если предприятие решит применять этот метод в бухгатерском учете, а в налоговом учете будет использовать, например, линейный метод также с коэффициентом ускорения 3, то это неизбежно приведет к расхождениям в учетах, но одновременно и к существенному снижению налоговых платежей.
Для сближения бухгатерского и налогового учета, и одновременного снижения налоговых платежей рекомендуется применять в налоговом учете коэффициент ускорения не выше 3, позволяющий в течение срока действия
договора лизинга поностью амортизировать лизинговое имущество, а в бухгатерском - определять срок службы предмета лизинга исходя из " ожидаемого срока использования этого объекта, который равен сроку лизинга.
Спорным вопросом в лизинговой деятельности является вопрос применения другой налоговой льготы - амортизационной премии в отношении лизингового имущества, которое учтено на счете 03 как доходные вложения в материальные ценности на балансе лизингодателя.
Финансовое ведомство неоднократно в своих письмах (письма Минфина России от 29.03.2006 № 03-03-04/2/94, от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132, от 27.04.2006 № 03-03-04/2/124) высказывало мнение, что лизингодатели не в праве использовать амортизационную премию. Аргументы финансистов сводятся к следующему:
- для учета основных средств предусмотрен счет 01 Основные средства, а ценности, которые предназначены для передачи во временное пользование, учитывают на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности;
- в налоговом учете к основным средствам относят имущество, лиспользуемое как средство труда для изготовления и продажи товаров, выпонения работ, оказания услуг, а для лизингодателя приобретаемое основное средство представляет собой товар, предназначенный для продажи. В связи с этим к нему невозможно применить инвестиционную льготу, установленную пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ;
В диссертационной работе подробно раскрывается необоснованность выводов работников финансового ведомства. Лизинговый контракт может содержать элементы договора купли-продажи и предусматривать переход права собственности лизингополучателю, но экономическая природа лизингового договора состоит в предоставлении имущества за плату. Следовательно, в лизинговой деятельности основное средство покупают для передачи в лизинг, но не в собственность.
Специалисты Минфина РФ не раз подчеркивали, что предмет лизинга, который числится на балансе лизингодателя, согласно п.7 ст.259 относится к
амортизируемым объектам основных средств и, соответственно, расходы на его приобретение носят капитальный характер (письмо Минфина России от 02.03.2007 № 03-03-06/1/145). С нашей точки зрения, считать одну и ту же ценность основным средством при начислении амортизации и не считать ее таковым при использовании амортизационной премии является неправомерным и противоречащим налоговому законодательству.
Таким образом, лизингодатель может применять амортизационную премию в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости предмета лизинга, а при необходимости - отстаивать свое право в суде.
Еще одна спорная налоговая ситуация возникает в ситуации, когда срок действия договора лизинга превышает период, за который предмет лизинга будет фактически амортизирован, а неравномерные лизинговые платежи вносятся в течение всего срока лизинга. В подобной ситуации амортизационные отчисления, в первые периоды превышающие лизинговые платежи, относятся на затраты предприятия, а после поной амортизации предмета лизинга, лизингополучатель относит на затраты суммы лизинговых платежей. Таким образом, подобная конструкция договора лизинга, по мнению отдельных экономистов, несмотря на свой недостаток - догосрочность, не противоречит действующей редакции Закона о лизинге и может быть очень выгодна лизингополучателю, так как позволяет относить на затраты предприятия сумму расходов, которая превышает общую сумму лизинговых платежей.
По нашему мнению, применяя схему распределения лизинговых платежей, описанную выше, можно спровоцировать серьезные проблемы с налоговыми органами, т.к. они никогда не признают правомерным отнесение на расходы лизингополучателя сумм, которые в совокупности превышают общую сумму лизинговых платежей. Следовательно, если конструкция договора лизинга приводит к возникновению подобных спорных или неоднозначно трактуемых в налоговом учете ситуаций, лизингополучатель дожен четко отслеживать величину расходов, отраженных в налоговом учете и во избежание штрафов,
споров с налоговыми органами и судебных разбирательств не допускать превышения общей суммы учтенных затрат над общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга.
Сравнительный анализ бухгатерского учета предмета лизинга согласно российской практике и учета по МСФО
Проведенный в работе сравнительный анализ существующих подходов к отражению лизингового имущества в международной и российской бухгатерской практике, позволил выявить значительные несоответствия. Основными расхождениями являются:
1. Различия в подходах к выбору балансодержателя имущества;
Российская практика учета предполагает наличие выбора балансодержателя имущества, а международная финансовая отчетность ориентируется на концепцию контроля над активами, в соответствии с которой предмет лизинга отражается на балансе той организации, которая получает от его использования экономическую выгоду - на балансе арендатора.
Выявленное различие позволяет продемонстрировать сравнение структуры баланса лизингодателей в соответствие с российскими правилами учета и МСФО 17 Аренда (таблица 1).
Таблица 1
Структура баланса лизингодателя по Российскому подходу и по МСФО (имущество
на балансе лизингополучателя)
Актив Пассив
Фрагмент структуры баланса лизингодателя по Российскому подходу (имущество на балансе лизингодателя) Стоимость сданного в лизинг имущества Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества
Фрагмент структуры баланса лизингодателя по МСФО (имущество на балансе лизингополучателя) Дебиторская задоженность (общая сумма лизинговых платежей к поступлению) Доходы будущих периодов (маржа лизингодателя, т.е. фактическая разница между суммой к получению по договору лизинга и осуществленной инвестицией)
Обязательства по кредитам, взятым для приобретения имущества
Источник: составлено автором
Несоответствие в порядке отражения в учете лизингового имущества по Российским стандартам учета и МСФО приводит к искажению оценок финансового положения компаний (существенно различаются коэффициенты быстрой и текущей ликвидности).
2. Различия в порядке начисления и признания арендных (лизинговых) платежей f
В западной учетной практике для определения выручки от продажи в текущем периоде используется показатель внутренняя норма прибыльности (IRR). Лизингодатель определяет выручку в соответствующем периоде путем умножения данного показателя на сумму чистой инвестиции. Разница между суммой лизингового платежа и определенной с помощью IRR выручки рассматривается как платеж в погашение инвестиции следующего периода (сумма возмещения стоимости имущества).
Показатель IRR определяется из формулы:
IЫ (1+IRR) = Р , (1)
где Р - инвестиция (стоимость имущества); Fk - лизинговые платежи к поступлению k-ый период.
У лизингодателя согласно российским правилам учета по мере погашения дебиторской задоженности соответствующая часть суммы, учитываемой на счете 98 Доходы будущих периодов, переносится в прибыль текущего периода и, по сути, представляет собой выручку, отражаемую в отчете о прибылях и убытках.
3. Различия в агоритме определения финансового результата в отдельном отчетном периоде.
Расчеты, проведенные в соответствии с российскими и международными моделями учета на примере исследованной нами лизинговой компании, позволяют отметить идентичность общего финансового результата за весь срок действия договора лизинга, различия наблюдаются лишь в отдельные периоды сдеки (таблица 2).
Таблица 2
Расчет финансового результата лизингодателя по российским правилам учета и МСФО
Российская Учет по МСФО
практика учета Фин.
п Сумма Выруч- Непога- Платежи резуль-тат Фин.
Е ежегод- ка шенная в счет по рос. резуль-
Р ных согласно сумма Процен- погаше- Про- правилам тат по
И лизинго- российск основного ты по ния центы учета гр 3 МСФО
О вых им дога лизингу основ- за -гр.7 гр 6-
д платежей правила лизингопо (выруч- ного кредит гр.7
м учет лучателя ка) дога
по МСФО
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Начало 3900000 0
сдеки
2005г. 655250 98107 3409603 164853 490397 120000 -21893 44853
2006г. 655250 98107 2898478 144124 511126 102857 -4750 41267
2007г. 655250 98107 2365747 122519 532730 85714 12393 36805
2008г. 655250 98107 1810499 100002 555248 68571 29536 31431
2009г. 655250 98107 1231779 76530 578720 51429 46678 25101
2010г. 655250 98107 628598 52068 603182 34286 63821 17782
2011г. 655250 98107 0 26653 628597 17143 80964 9510
Итого 4586750 686749 686749 3900000 206749 206749
Источник: расчеты автора
В соответствии с отечественным подходом текущий финансовый результат по мере уменьшения банковских процентов из убытка трансформируется в прибыль, а в соответствии с требованиями международных стандартов лизингодатель признает прибыль в любой отчетный период. Следовательно, различия в методике организации учета лизинговых операций приводят к несопоставимости некоторых учетных данных, в частности финансового результата, в отдельных отчетных периодах.
Новая методика расчета лизинговых платежей
Определение суммы лизингового платежа является одним из наиболее сложных элементов проектирования лизинговой сдеки. Под лизинговыми
платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Лизинговые платежи являются тем механизмом, с помощью которого лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль.
Наиболее широкое распространение получили разработанные и опубликованные в 1996 г. Министерством экономики РФ Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (далее - Методические рекомендации), предназначенные для расчета совокупных платежей финансового лизинга.
Проведенный нами анализ позволил выявить существенные недостатки Методических рекомендаций по расчету лизинговых платежей, основными из которых являются:
1. Общая сумма лизинговых платежей не зависит от условий договора лизинга - наличия или отсутствия авансового платежа; Следовательно, лизингополучатель выплачивает одну и ту же общую сумму лизинговых платежей в любой ситуации, несмотря на то, что аванс уменьшает задоженность лизингодателя перед кредитной организацией и начисляемые на привлеченные ресурсы проценты.
2. Трудоемкость: для расчета общей суммы лизинговых платежей необходимо проведение большого числа допонительных расчетов.
3. Процентное выражение составляющих лизинговых платежей исчисляется от среднегодовой, а не от невозмещенной стоимости имущества.
4. Не происходит возмещения стоимости собственных финансовых ресурсов лизинговой компании, использованных для инвестирования; Применяемый для расчета платы за кредит коэффициент q, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества не учитывает реалии современной экономики. Лизингодатель дожен возмещать не только проценты за привлеченные денежные средства, но и компенсировать
замораживание собственных ресурсов, если они частично, либо поностью были использованы для финансирования проекта.
В настоящее время наряду с Методическими рекомендациями, существуют десятки методик расчета лизинговых платежей, представленных отечественными авторами: методика расчета лизинговых платежей и составления графика их выплат Е.Н.Чекмаревой, методика расчета лизинговых платежей и метод финансовых рент Л.Прилуцкого, метод потока денежных средств, метод расчета платежей по лизингу, обеспечивающий безубыточность деятельности лизингодателя, предложенный Р.Г.Ольховской, и др.
Результаты сравнительного анализа существующих методик расчета лизинговых платежей представлены в таблице 3.
Таблица 3
Сравнительный анализ методик расчета лизинговых платежей
Методы расчета лизинговых платежей Факторы, учитываемые в методиках расчета лизинговых платежей
Два нсо-вый платеж Единовремен ное комиссионное вознаграждение Низка я трудоемк ость Все затраты лизингодателя Нерав нп-мерный график П Возмещение стоимости собственных источников финансирования
Метод Е.Н.Чекмаревой - - + + + -
Метод Л.Прилуцкого + - + + + -
Методически е рекомендации Министерства экономики РФ - - - + + -
Рекомендуемый метод расчета П + + + + +
Источник: составлено автором.
Разработанная и представленная в диссертационной работе методика расчета лизинговых платежей позволяет устранить названные недостатки и в более поной мере учитывает особенности деятельности лизинговых компаний и их интересы.
Концептуальное отличие рекомендуемой методики заключается в применении для расчетов не величины амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году, а суммы возмещения стоимости имущества. Соответственно, комиссионное вознаграждение и проценты за кредит начисляются не от среднегодовой стоимости имущества, как предлагается в Методических рекомендациях, а от невозмещенной стоимости имущества, что позволяет учитывать условия договора лизинга -наличие или отсутствие авансового платежа, отсрочку платежа.
Комиссионное вознаграждение за весь период действия договора лизинга (КВ) определяется как сумма комиссионных вознаграждений за каждый отчетный период (КВ.):
где KBi - комиссионное вознаграждение в i-м периоде; БС - балансовая стоимость имущества; BCo-i)- сумма, возмещающая стоимость имущества в (i-1)- ом периоде (ВСо - равна нулю, если отсутствует авансовый платеж и равна сумме, возмещающей стоимость имущества, в составе аванса (ВСав), если договором лизинга предусмотрен авансовый платеж; СТкв - величина годовой процентной ставки комиссионного вознаграждения (в долях);
Если договором лизинга предусмотрен авансовый платеж, рекомендуется сумму аванса делить на сумму, возмещающую стоимость имущества (ВСав) и единовременное вознаграждение лизингодателя (EKB), позволяющее компенсировать затраты лизинговой компании на предварительной и начальной стадии реализации проекта (AB = ВСав + EKB).
При финансировании инвестиции в основное средство частично или поностью за счет собственных средств лизингодателя, рекомендуется рассчитывать плату за финансовые ресурсы как произведение невозмещенной стоимости основного средства на ставку процента за финансовые ресурсы (CT).
кв=кц, 1 = 1,N ,
СТ = СТэХ<1з+СТсх(1-с1з) , (4)
где СТ3 - ставка по использованным заемным средствам; СТс - ставка за использованные собственные ресурсы лизингодателя (например, средняя ставка на депозитном рынке ресурсов); с!з- доля заемных средств в стоимости объекта лизинга.
В соответствии с разработанной методикой расчета лизинговых платежей и с учетом особенностей деятельности ООО Премьер-лизинг был разработан калькулятор для расчета общей суммы лизинговых платежей, который эффективно используется в деятельности организации.
Завершающим этапом расчета лизинговых платежей является составление графика уплаты лизинговых платежей, который включает в себя и график зачета аванса, полученного от лизингополучателя, если авансовый платеж предусмотрен договором лизинга.
В настоящее время практически все лизинговые компании в своей деятельности используют два способа зачета аванса: равномерный в течение всего периода сдеки или единовременный в первый период. Не обнаружены какие-либо предложения по вариантам зачета авансов в периодической литературе, исследователи не уделяют данному вопросу дожного внимания, хотя этот этап подготовительной работы лизингодателя может стать важным элементом финансового планирования предприятия.
В работе представлен предлагаемый автором более логичный и целесообразный метод зачета аванса пропорционально процентам за кредит.
В статье затрат лизинговых компаний наиболее внушительную часть составляют проценты за кредит, которые в первые периоды сдеки выше, чем в конце срока действия договора лизинга. На практике это приводит к тому, что лизинговые компании в первые периоды признают убытки (так как проценты за кредит достаточно велики), а в последующие периоды - прибыль.
Как продемонстрировано на рис.1 рекомендуемый способ зачета аванса позволяет избежать лизингодателю резких колебаний финансовых результатов
N _ _--
деятельности организации.
тыс.руб
Ч Ч равномерный вариант зачета аванса Ч-зачет аванса пропорционально процентам за кредит Ч*Ч единовременный вариант зачета сумм аванса
Рис. 1 Финансовый результат деятельности лизингодателя при различных вариантах зачета аванса. Источник: составлено автором.
При неравномерном графике уплаты лизинговых платежей можно использовать и другие методы зачета аванса: пропорционально или обратно пропорционально лизинговым платежам. Каждая лизинговая компания сама дожна выбирать наилучший для них вариант зачета аванса, исходя из специфики своих договоров и интересов. Главное, чтобы данному вопросу уделялось дожное внимание и его решение не ограничивалось стандартными, давно существующими и порой далеко не самыми эффективными способами.
В диссертации нами был проведен сравнительный анализ эффективности лизинга и кредита на примере одного из крупных представителей таксомоторных услуг КБР, который показал, что в рассмотренном случае для ООО БАВАРИЯ - Нальчик наиболее предпочтительным способом финансирования является применение механизма лизинга.
Основные положения диссертации и результаты исследования опубликованы в следующих работах:
1. О.З. Губашиева. Российская и международная практика учета лизинговых операций. - Материалы V межвузовской научной конференции на тему
Управление финансами, межбюджетное регулирование, АБиК, 2007 - 0,25 п.л.
2. 0.3. Губашиева. Актуальные вопросы бухгатерского учета лизинговых операций. - Известия Кабардино-Бакарского научного центра РАН, №3 (19), 2007- 0,58 п.л.
3. О.З. Губашиева. Лизинговые операции: бухгатерский и налоговый аспекты. - Финансы, №10,2007 - 0,29 п.л.
4. О.З. Губашиева. Экономические интересы участников лизинговых операций. - Вопросы экономических наук, №6 (28), 2007 - 0,21 п.л.
5. О.З. Губашиева. - Проблемы учета лизинговых операций: бухгатерский и налоговый аспекты. - Финансовый вестник, №5, 2008 - 0,54 п.л.
6. О.З. Губашиева. - Проблемы правового регулирования лизинговой деятельности в России. - Вопросы экономических наук №5,2008 Ч 0,25 п.л.
Изд.№12-11-01 Объем п.л. 2 Тираж *О0 Заказ
Академия бюджета и казначейства
101990, Москва, Малый Златоустинский пер., 7.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Губашиева, Олеся Заурбиевна
ВВЕДЕНИЕ.
I. Лизинг в системе экономического и правового регулирования взаимоотношений субъектов.
1.1. Экономические интересы участников лизинговых операций. Приоритеты осуществления лизинговой деятельности.
1.2. Российский рынок лизинговых услуг: состояние, тенденции и перспективы.
1.3. Проблемы правового регулирования лизинговой деятельности в России.
II. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговой деятельности.
2.1 Особенности бухгатерского учета лизинговых операций.
2.2 Проблемы учета выкупной стоимости предмета лизинга: бухгатерский и налоговый аспекты.
2.3 Специфика и практика учета налоговых обязательств основных участников лизинговых соглашений.
2.4 Соответствие российского учета лизинговых операций международным стандартам финансовой отчетности.
III. Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и их совершенствование. Оценка эффективности лизинговых операций.
3.1 Анализ существующих методик расчета лизинговых платежей.
3.2 Разработка новой методики расчета лизинговых платежей.
3.3 Оценка эффективности лизинговых операций (на примере
ООО Бавария-Нальчик).
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование бухгатерского учета и анализа лизинговых операций"
Актуальность выбранной темы. Иностранное слово лизинг, к которому еще недавно относились с недоверием и непониманием, сегодня прочно вошло в наш обиход, и стало почти родным.
В условиях роста экономики страны в первую очередь активизируются инвестиционные процессы, начинают применяться новые источники финансовых ресурсов, альтернативные способы обновления и расширения производства. Именно этим во многом и объясняется тот факт, что лизинг как форма привлечения инвестиций в основные фонды, сегодня востребован отечественными предприятиями и представлен практически во всех отраслях народного хозяйства. Широкое распространение лизинга в стране определяется и многочисленными, присущими ему преимуществами и особенностями, позволяющими в поной мере учитывать интересы лизингополучателей, специфику деятельности каждого предприятия, его потребности и возможности.
В настоящее время рынок лизинговых услуг России находится в фазе бурного развития, наблюдается также рост конкуренции и увеличение числа иностранных лизинговых компаний. Уже сейчас российский рынок лизинга является крупнейшим в мире из числа развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Россия демонстрирует практически беспрецедентный для других стран рост рынка лизинга. С 2000 по 2005 год прирост российского рынка лизинга составлял от 40 до 70% ежегодно, в то время как средний рост мирового рынка за десять лет с 1994 по 2004 год составлял 5,5% ежегодно. За эти десять лет мировой рынок лизинговых услуг вырос на 70%, а российский же только за пять лет с 2000 по 2005 год вырос в семь с половиной раз, с 1,2 до 9 мрд. доларов.
Характеризуя столь положительную тенденцию развития, необходимо оговориться, что, несмотря на бурный рост объемов лизинговых договоров, нам еще далеко до мировых показателей, хотя все предпосыки для их достижения имеются (высокая степень изношенности основных производственных фондов и др.).
Своеобразным тормозом дальнейшего развития лизинга являются недоработки в законодательстве, гражданском и налоговом. Российское гражданское законодательство, определяя условия и порядок реализации договоров лизинга, не отражает в достаточной степени сущность лизинга, его сложную тройственную природу и, к сожалению, совершенно не учитывает мировой законодательный опыт. Налоговое законодательство хотя и совершенствуется с каждым годом, но все равно имеет определенные пробелы.
Для успешного и безопасного ведения бизнеса необходимо не только правильное понимание и хорошее знание правовых сторон осуществляемой деятельности, но и ее достоверное отражение в учете. В настоящее время вопросы бухгатерского и налогового учета лизинговых операций все чаще обсуждаются в экономической литературе. Однако, они не затрагивают проблемных и спорных моментов. Указания об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15, которые в настоящее время определяют порядок бухгатерского учета лизинговых операций, на наш взгляд, являются недоработанными и не учитывают все особенности лизинговой деятельности.
Степень изученности проблемы. Вопросам бухгатерского учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг уделяли внимание как зарубежные, так и отечественные авторы. Данными проблемами занимались такие зарубежные экономисты как Крушвиц JL, Фишер П., Шарп У., Брю Стенли, Бейли Дж. и др. Существенный вклад в разработку вопросов лизинга внесли и отечественные ученые - экономисты - Чекмарева Е.Н., Прилуцкий JI.H., Кабатова Е.В., Горемыкин В.А., Бочков В.Е., Демин Ю.Н., Газман В.Д., Липсиц И.В., Ковалев В.В. и другие.
Вместе с тем, использование имеющихся научных разработок по лизингу в теоретическом и практическом плане имеет ряд трудностей. Многие отечественные авторы не в поной мере освещают вопросы учета и анализа лизинговых операций, а зарубежные экономисты опираются на опыт высокоразвитого западного рынка, то есть на условия отличные от существующих в России.
Таким образом, исследование и углубление теоретических и практических знаний в вопросах учета и анализа операций лизинга весьма актуально.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методических основ и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций и предложений по повышению эффективности применяемых методик расчета лизинговых платежей.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- раскрыть теоретические основы и сущность лизинга, исходя из правовой и экономической природы, и определить функциональные задачи потенциальных участников лизинговых соглашений и их экономические интересы;
- провести общую оценку современного состояния российского рынка лизинговых услуг, выявить тенденции и перспективы его развития;
- обобщить вопросы правового регулирования лизинговой деятельности в России и за рубежом, раскрыть существующие проблемы и пути их решения;
- на основе исследования существующего порядка бухгатерского учета лизинга и присущих ему недостатков, разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию методологии бухгатерского учета лизинговых операций;
- раскрыть специфику и практику учета налоговых обязательств основных участников лизинговых соглашений;
- определить соответствие российской практики учета лизинговых операций международным стандартам финансовой отчетности;
- провести анализ существующих методик расчета лизинговых платежей и разработать способы их совершенствования.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования является практика осуществления деятельности и применения методов бухгатерского учета и анализа лизинговых операций отечественными лизинговыми компаниями.
Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методологических, теоретических и организационно-практических вопросов учета и анализа лизинговых операций на российских предприятиях.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика:
Теоретической и методологической базой исследования послужили законодательные и нормативные документы по проблеме лизинга, а также материалы отечественных и зарубежных экономистов в области гражданского права, бухгатерского учета и финансового анализа.
Теоретической основой работы явились труды и научные выводы российских и зарубежных ученых в области лизинговых отношений, бухгатерского учета и анализа эффективности инвестиций в лизинг: Чекмаревой Е.Н., Прилуцкого JI.H., Кабатовой Е.В., Горемыкина В.А., Бочкова В.Е., Демина Ю.Н., Газмана В.Д., Липсиц И.В., Ковалева В.В., Крушвиц JL, Фишер П., Шарп У., Брю Стенли, Бейли Дж. и других.
Методика исследования включала обобщение накопленных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа, осуществление ряда расчетно-аналитических процедур в целях разработки и обоснования целесообразности применения, представленных в научной работе положений учета и анализа лизинговых операций, и практическую реализацию полученных результатов путем внедрения на объектах исследования.
Научная новизна исследования:
Научная новизна состоит в разработке и обосновании комплекса теоретических, методических положений и практических мер по совершенствованию учета и анализа лизинговых операций, направленных на повышение эффективности деятельности лизинговых компаний.
В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
- раскрыты существующие недоработки и пробелы в законодательных и нормативных документах по лизингу, предложены способы их устранения;
- выявлены на основе анализа организационно-правовых, бухгатерских аспектов лизинговой деятельности и особенностей организации лизинговых операций при различных вариантах завершения сделок, существенные недостатки регламентированного порядка учета лизинга, его противоречие нормам и правилам бухгатерского учета и разработаны рекомендации по совершенствованию методологии бухгатерского учета лизинговых операций;
- обоснована необходимость разграничения учета реализации лизинговых услуг и реализации предмета лизинга во избежание раздельного учета доходов и расходов по одной сдеке у лизингодателя при досрочном выкупе имущества; установлены наиболее спорные вопросы налогового учета лизинга и проблемные ситуации, возникающие при различных конструкциях лизинговых договоров у основных участников лизинговых соглашений, и предложены способы их недопущения;
- проведен сравнительный анализ соответствия российского учета лизинговых операций Международным стандартам финансовой отчетности, показаны его результаты;
- предложена новая методика расчета лизинговых платежей, в соответствие с которой для лизинговой компании ООО Премьер-лизинг создан калькулятор для расчета общей суммы лизинговых платежей, рекомендован альтернативный используемым на практике вариант зачета аванса, позволяющий минимизировать колебания финансовых результатов деятельности организации;
Практическая значимость результатов исследования. Предложенные в работе рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета лизинговых операций и методика расчета лизинговых платежей могут эффективно применяться лизинговыми организациями страны, а разработки в области налогового учета позволяют рационализировать налоговую политику лизинговых компаний.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенных в работе исследований и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета и анализа лизинговых операций имеют практическую значимость и внедрены в ООО Ренессанс-лизинг (справка о внедрении №107 от 8 февраля 2008г.) и ООО Премьер-лизинг (справка о внедрении №31 от 12 декабря 2007г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2,12 п.л.
Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 21 таблицу, 6 рисунков, библиографический список литературы, 10 приложений. Работа изложена на 186 листах машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Губашиева, Олеся Заурбиевна
Выводы по рассматриваемым вариантам
На основе анализа вышеприведенных вариантов учета были сделаны выводы, в которых раскрыты недостатки и достоинства каждого варианта:
1. Недостатки отражения в бухгатерском учете операций по передаче имущества лизингополучателю с использованием счета 91 Прочие доходы и расходы (Приложение 2): неправомерность отражения передачи имущества на счете 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 2 Прочие расходы, так как это противоречит нормам и положениям бухгатерского учета. В инструкции по применению плана счетов сказано, что по дебету счета 91 Прочие доходы и расходы отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат. При передаче предмета лизинга ни продажи, ни выбытия, ни списания актива не происходит, а значит и расхода как такового, нет [15];
Завышение величины доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках (форма №2 по ОКУД), в связи с тем, что на счете 91 Прочие расходы и доходы отражены обороты (субсчет Прочие доходы и субсчет Прочие расходы) в размере затрат лизингополучателя на величину стоимости переданного предмета лизинга;
Отражение на счете 90 Продажи субсчет Выручка не всей величины выручки, а лишь предполагаемого дохода, учтенного на счете 98 Доходы будущих периодов;
Отсутствие величины расходов по счету 90 Продажи субсчет Себестоимость продаж.
2. Недостатки и достоинства отражения в бухгатерском учете передачи имущества лизингополучателю с использованием счета 90 Продажи (Приложение 3):
Колебание выручки в разные периоды: резкое увеличение оборотов по кредиту и дебету счета 90 Продажи в момент передачи имущества лизингополучателю и отсутствие оборотов по счету в течение всего остального срока действия договора лизинга;
Возникновение существенных различий в бухгатерском и налоговом учете лизинговых операций.
К достоинствам этого варианта учета можно отнести логичность и отражение по счету 90 Продажи реальной величины выручки.
3. Недостатки отражения в бухгатерском учете операций по передаче имущества лизингополучателю с использованием счета 03 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Предмет лизинга, переданный лизингополучателю (Приложение 4):
Происходит одновременное отражение лизингового имущества в составе внеоборотных активов как в балансе лизингополучателя, так и в балансе лизингодателя, что представляется нам недопустимым, так как передача имущества на баланс лизингополучателя уже изначально предполагает его забалансовый учет лизингодателем;
Отражение в учете (балансе) лизингодателя дебиторской задоженности в размере ожидаемых к получению лизинговых платежей. Следовательно, при анализе структуры баланса или ликвидности предприятия, картина будет менее благоприятна для организации, по сравнению с применением любого другого варианта учета.
Рекомендации по бухгатерскому учету у лизингодателя операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя
На наш взгляд, наиболее правильным вариантом отражения на счетах бухгатерского учета операций по передаче имущества на баланс лизингополучателя является порядок учета с использованием счета 97 Расходы будущих периодов и счета 98 Доходы будущих периодов. Более подробно наши аргументы и предложения изложены в Рекомендациях по совершенствованию методики бухгатерского учета лизинговых операций, представленных в Приложении 5.
Рекомендуемая нами схема учета лизинговых операций у лизингодателя при передаче предмета лизинга на балансе лизингополучателя представлена нами в таблице 3.
Рекомендуемая схема учета лизинговых операций по передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя п/п Содержание хозяйственной операции д К Сумма Первичный документ
1 2 3 4 5 6
1 Списана стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя 97 03-2 17 818 664,07 Договор лизинга, акт приемки-передачи оборудования
2 Отражена сумма задоженности лизингополучателя по лизинговым платежам (с учетом НДС) 76-5 98-1 24 819 808 Договор лизинга, акт приемки-передачи оборудования
3 Стоимость переданного оборудования принята на забалансовый учет 011 17 818 664,07 Договор лизинга, бухгатерская справка-расчет
Ежегодно в течение срока использования имущества лизингополучателем
4 Получен лизинговый платеж 51 76-5 3 545 686,86 Выписка банка по расчетному счету
5 Лизингодателем признан доход в части лизингового платежа 98-1 90-1 3 545 686,86 Договор лизинга, график лизинговых платежей, бухгатерская справка-расчет
6 Начислен НДС с суммы полученного лизингового платежа 90-3 68 540 867,49 С чет-фактур а
4 Списаны расходы лизинговой компании по договору лизинга, пропорционально полученной сумме лизингового платежа 20 90-2 97 20 2 545 523,44 2 545 523,44 Бухгатерская справка-расчет
9 Отражен финансовый результат от сдачи оборудования в лизинг 90-9 99 459 295,93 Бухгатерская справка-расчет
03-2 Доходные вложения в материальные ценности, субсчет Выбытие имущества 76-5 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Лизинговые обязательства
В рекомендуемом варианте учета отсутствуют недостатки, имеющие место в разработках других авторов. Кроме того, к преимуществам рекомендуемого варианта можно отнести:
Равномерное признание доходов и расходов предприятия;
Обеспечение максимального сближения бухгатерского учета с налоговым. Выручка отражается в каждом месяце в соответствии с графиком лизинговых платежей. Наряду с признанием выручки происходит равномерное отнесение на затраты части стоимости приобретенного для передачи в лизинг имущества через счет 97 Расходы будущих периодов. Это очень важно, так как с 1 января 2006 года согласно подп.10 п.1 ст.264 НК РФ лизингодатель может признавать расходы на приобретение предмета лизинга в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально сумме платежей. Делать то же самое в бухгатерском учете нам позволяет использование счета 97 Расходы будущих периодов.
При досрочном выкупе имущества лизингополучатель перечисляет лизингодателю всю оставшуюся сумму по договору лизинга, и предмет лизинга переходит в его собственность. Дебиторская задоженность у лизингодателя погашается, а суммы, учитываемые на счете 98 Доходы будущих периодов по данному договору, в поном объеме переносятся на счет 90 Продажи с одновременным отнесение на затраты сумм оставшихся на счете 97 Расходы будущих периодов. По счету 90 Продажи определяется финансовый результат и переносится на счет 99 Прибыли и убытки.
Задачей нашей диссертационной работы являлось раскрытие порядка учета лизинговых операций у всех участников сдеки. Следовательно, подробно рассмотрев вопросы учета у лизингодателя, нельзя оставить без внимания порядок бухгатерского учета лизинга у лизингополучателя.
Рассмотрим вариант учета операций у лизингополучателя, если предмет лизинга отражен на балансе лизингодателя. С этой целью нами разработана таблица 4, в которой показаны: содержание хозяйственных операций, бухгатерские проводки по исходным данным предыдущего примера.
Корреспонденция счетов по операциям у лизингополучателя имущество отражено на балансе лизингодателя) п/п Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
1 2 3 4 5
1 Отражена первоначальная стоимость имущества 001 17 818 644,07
Ежегодно (ежемесячно) в течение срока использования имущества лизингополучателем (в пашем случае 4 года)
2 Начислен лизинговый платеж: в сумме без НДС 20,25, 26 19-1 76-6 3 545 686,86
НДС в составе платежа 76-6 540 867,49
3 Перечислен платеж лизингодателю 76-6 51 3 545 686,86
4 Предъявлен НДС бюджету 68 19-1 540 867,49
По окончании договора имущество возвращается лизингодателю
5 Имущество возвращено лизингодателю 001 17 818 644,07
Досрочный выкуп имущества и передача его на баланс лизингополучателя (4 год)
6 Приобретен предмет лизинга: в сумме без НДС НДС в составе лизингового платежа 08-4 19-1 76-6 76-6 9 014 458,12 1 622 602,46
7 Перечисление выкупной цены 76-6 51 10 637 060,58
8 Имущество переводится в состав собственных основных средств 01-1 08-4 9 014 458,12
76-6 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет Задоженность по лизинговым платежам 01-1 Основные средства, субсчет Собственное имущество
Часто лизингополучатель при получении оборудования заключает договор с третьей организацией на выпонение монтажных работ до ввода оборудования в эксплуатацию. Учитывая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенное в п. 18 ПБУ 10/99 и основанное на том, что расходы дожны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, организация не сможет принять на затраты текущего периода всю сумму монтажных работ. Согласно данному принципу бухгатерского учета п.ЗО Методических указаний о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организаций, требует сумму расходов, признанных в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат отчетного периода, отражать в отчетности по статье Расходы будущих периодов.
Поэтому проводимые организацией монтажные работы можно рассматривать как расходы будущих периодов, которые после ввода оборудования в эксплуатацию будут равномерно списываться в течение срока полезного использования.
В налоговом учете затраты на монтажные работы целесообразнее относить к расходам будущих периодов, так как согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы по монтажным работам будут постепенно, начиная с даты ввода оборудования в эксплуатацию списываться на текущие затраты отчетного периода как материальные расходы (п.7 ст.254 НК) в течение срока полезного использования, установленного организацией. Таким сроком может быть срок самого смонтированного оборудования, установленный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 [22].
Рассмотрим прядок учета предмета лизинга у лизингополучателя при принятии его на свой баланс.
Порядок отражения в бухгатерском и налоговом учете операций, связанных с лизингом, определяется как положениями учетной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения, принятой сторонами договора лизинга, так и условиями договора лизинга. На наш взгляд, прежде чем определить в договоре лизинга кто будет балансодержателем имущества, необходимо определить дальнейшую юридическую судьбу лизинга. А потому можно сформулировать следующее правило: в случае, когда условиями договора предусмотрен переход права собственности на объект лизинга, его учет целесообразно вести на балансе лизингополучателя как будущего собственника. Если договором предусмотрен возврат имущества или вариант не определен, то имущество с баланса лизингодателя списывать не стоит.
Практика учета в нашей стране показывает, что в основном при осуществлении лизинговых операций имущество учитывается на балансе лизингодателя, так как при учете предмета лизинга у себя на балансе, лизингополучатель стакивается с определенными трудностями.
Указания по учету лизинговых операций недостаточно поно регламентируют некоторые вопросы учета имущества на балансе лизингополучателя. В связи с этим сложилась устойчивая трактовка о том, что лизингополучатель учитывает имущество у себя на балансе по общей сумме лизинговых платежей, в то время как при учете имущества на балансе лизингодателя оно учитывалось бы по первоначальной стоимости. Поскольку общая сумма лизинговых платежей значительно больше стоимости самого предмета лизинга (на 25-50%), так как включает в себя проценты по кредиту и иные расходы лизингодателя, то сумма налога на имущество, при учете последнего на балансе лизингополучателя, будет существенно выше, чем при учете у лизингодателя [79; с. 18].
В налоговом учете согласно п.1 ст.257 НК РФ, ч.П первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение доставку, изготовление и доведение до состояния в котором оно пригодно для использования..
При этом необходимо, чтобы первоначальная стоимость предмета лизинга дожна была документально подтвержденной. Для этого лизингополучатель дожен будет иметь документы, переданные лизингодателем, которые подтверждали бы расходы последнего на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором предмет лизинга пригоден для использования. Однако, получение оригиналов документов лизингополучателем не представляется возможным, так как эти документы являются основанием для подтверждения расходов, понесенных самим лизингодателем. Поэтому с налоговой инспекцией лизингополучателю придется решать вопрос о копиях первичных документов, подтверждающих формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя, по которой и станет имущество на налоговый учет у лизингополучателя.
Таким образом, лизингополучатель будет в бухгатерском учете учитывать предмет лизинга по сумме лизинговых платежей и амортизировать его по правилам, установленным учетной политикой своей организации. В то же время в налоговом учете стоимость имущества будет равняться первоначальной стоимости имущества, сформированной у лизингодателя, которая будет существенно меньше стоимости предмета лизинга по бухгатерскому учету.
Такие различия в бухгатерском и налоговом учете делают лизинговую сдеку трудоемкой по сравнению с возможностью учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, у которого подобных отличий не возникает.
Записи в бухгатерском учете лизингополучателя при учете имущества у себя на балансе представлены в таблице 5. Срок амортизации тракторов 8 лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результаты проведенных в работе исследований позволяют сделать следующие выводы и предложения:
1. Проведенная в работе попытка определить экономическую природу и сущность лизинга, позволила установить, что в действительности лизинг имеет более сложную правовую и экономическую природу, чем аренда и кредит. Нами было показано, что согласно российскому законодательству существует лишь финансовый лизинг, а такое понятие как лоперативный лизинг эквивалентно понятию ларенда, и регулируется теми же нормами права, что и аренда. Нет в отечественном законодательстве понятия сублизинг, оно тождественно нашей субаренде. Данные особенности необходимо учитывать при заключении договоров и отражении операций в бухгатерском учете, так как любой факт хозяйственной жизни организации приводит к возникновению определенных правовых последствий, которые могут варьировать в зависимости от того, какая отрасль законодательства принимается во внимание.
2. Проведенный в работе анализ состояния рынка лизинговых услуг России позволил определить основные направления и перспективы развития лизинговой деятельности в нашей стране. Как было показано в первой главе, потенциал лизинга огромен. Новыми нишами могут стать рынок недвижимости, ЖКХ и интелектуальной собственности (при внесении соответствующих поправок в законодательство). Наметившаяся активизация деятельности лизинговых компаний в регионах, способствует процессам обновления и модернизации производства в субъектах РФ. Дальнейшему развитию лизинговых отношений будут способствовать как доработки в законодательстве, открывающие новые горизонты, так и поиск лизинговыми компаниями альтернативных банковскому кредитованию новых источников финансирования, например выпуск облигаций и векселей.
3. Критический анализ российского законодательства, регулирующего вопросы лизинга, позволил выявить определенные пробелы и недоработки, препятствующие дальнейшему развитию лизинга в стране. В частности,
Законом о лизинге имущество, для которого установлен особый порядок обращения, запрещается передавать в лизинг. Совершенно непонятен смысл такого ограничения. В этом случае складывается ситуация, когда рентгеновское оборудование, приборы и оборудование с использованием радиоактивных веществ и изотопов могут быть проданы или переданы в аренду потребителям, имеющим разрешение на их применение в РФ, но это же оборудование нельзя передать в лизинг даже при наличии разрешения. Указанная норма Закона о лизинге дожна быть отменена, ибо она становится непреодолимым барьером для лизинга дорогостоящего медицинского оборудования, которое так необходимо для развития отечественного здравоохранения.
Много проблем возникает и при передаче в лизинг оборудования, на котором установлено программное обеспечение. Для их решения в законодательстве стоит предусмотреть особый режим таких объектов интелектуальной собственности, которые передаются как составная часть лизингового оборудования.
В законодательстве в настоящее время укрепились три различных определения предмета лизинга, приведенные в Гражданском кодексе РФ, Конвенции УНИДРУА и Федеральном законе О финансовой аренде (лизинге). В результате на практике одно и то же имущество, например санитарный и коммунальный транспорт, компания-нерезидент, руководствуясь нормой п.4 ст.1 Конвенции, может передавать в лизинг в России, а компания-резидент, основываясь на нормах ГК РФ и Федерального закона, этого делать, не может.
Трудности у лизинговых компаний возникают и при изъятии предмета лизинга в связи с банкротством клиента. Решением данного вопроса может стать внесение в законодательство изменений, предусматривающих уголовную ответственность за незаконное удержание имущества против воли собственника и внедрение на территории РФ процедуры внесудебного изъятия предмета лизинга с использованием механизма удостоверительной надписи нотариуса.
Сегодня назрела также необходимость расширения круга субъектов лизинга. Закон о лизинге устанавливает, что граждане, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могут брать имущество в лизинг. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, также существенно ограничены в способности выступать стороной лизингового договора. Хотя в соответствии с ч.2 п.З ст.50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению цели, для которой они созданы.
Практика лизинга настоятельно требует расширения круга субъектов, которые могут выступать лизингополучателями в лизинговом договоре, так как ограничение по субъектному составу в договоре финансовой аренды вряд ли можно считать удачным, что подтверждается широким использованием лизинга во многих странах именно применительно к потребителям-гражданам (прежде всего в отношении автомашин). Следует еще законодательно закрепить право на участие в лизинге органов государственного управления, академических институтов, учебных заведений, больниц и других подобных учреждений, находящихся на бюджетном финансировании, так как именно финансовая аренда могла бы помочь им в получении необходимого оборудования, за которое они могли бы расплачиваться постепенно за счет бюджетных средств.
4. Подробное изучение методики отражения лизинговых операций на счетах бухгатерского учета и практических сторон деятельности участников лизинга, позволило определить, что Указания об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. №15 не учитывают специфику лизинговых отношений и нуждаются в доработке.
В частности применение счета 91 Прочие доходы и расходы при отражении в бухгатерском учете операций по передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя противоречит нормам и положениям бухгатерского учета. Использование счета 91 Прочие доходы и расходы предполагается при продаже, выбытии и списании основных средств, а при передаче предмета лизинга на баланс лизингодателя ни одно из названных условий не выпоняется.
В представленных автором в научной работе Рекомендациях по совершенствованию методики бухгатерского учета предлагается использование счета 97 Расходы будущих периодов и 98 Доходы будущих периодов при отражении операций по передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя. Рекомендуемая схема учетных записей позволяет не только устранить существующее противоречие положениям бухгатерского учета, но и обеспечивает максимальное сближение бухгатерского и налогового учета лизинговых операций.
5. Одной из особенностей лизинга является многовариантность завершения и ведения сдеки, возможность возникновения нетиповых ситуаций. Так нами, был предложен новый, отличный от установленного порядка, вариант отражения операций по досрочному выкупу имущества. Как было рассмотрено во второй главе, закрепленный в учетной политике раздельный учет реализации лизинговых услуг и предмета лизинга позволяет лизингодателю отразить реальный финансовый результат от сдеки, не зависящий от варианта завершения договора и избежать резких колебаний показателей деятельности. Имеется в виду, что согласно применяемому порядку учета, при досрочном выкупе имущества лизингодатель в налоговом учете отражает сверхприбыль в периоде досрочного прекращения договора, т.е. доначисляет и признает в качестве выручки оставшуюся сумму лизинговых платежей. В то же время, убыток, образовавшийся в результате списания основного средства до его поной амортизации, он не имеет права отнести на финансовый результат в том же периоде.
Предложенный нами раздельный учет продажи предмета лизинга и продажи лизинговых услуг позволяет устранить названные недостатки.
6. Многие лизинговые компании в погоне за дешевыми и длинными финансовыми ресурсами все чаще обращаются в иностранные банки и к зарубежным инвесторам. Для принятия решений последним необходима поная и достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, источником которой является отчетность в соответствии с МСФО. В связи с этим, актуальным становится вопрос сопоставимости данных согласно отечественной практике учета и требованиям МСФО. Во второй главе диссертационной работы было показано, что основное отличие отечественных регулятивов и положений МСФО в отношении лизинговых сделок заключается в выборе балансодержателя имущества и порядке признания выручки лизингодателя. При лизинге реальность состоит в том, что именно лизингополучатель является экономическим собственником имущества, именно этим и объясняется тот факт, что на западе предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель. В России же участники лизинга имеют право выбора балансодержателя имущества, и чаще всего оно учитывается у лизингодателя.
Концептуальное различие между российской и западной моделями учета в части отражения операций финансового лизинга приводит к существенным несовпадениям финансового результата у лизингодателя и соответственно издержек у лизингополучателя. Данное различие наблюдается и в ситуации учета лизингового имущества российским лизингополучателем у себя на балансе, как того требуют международные стандарты финансовой отчетности.
Несовпадения возникают в связи с различием в подходах к структуре и сущности лизинговых платежей. Согласно МСФО составной частью каждого лизингового платежа являются вознаграждение лизингодателя и часть, приходящаяся на погашение стоимости имущества, поэтому иностранный лизингодатель признает у себя прибыль в любой период действия договора лизинга. Согласно российским правилам учета выручкой лизингодателя признается весь лизинговый платеж.
Различия в моделях учета приводят к несопоставимости данных в различные периоды времени, несмотря на одинаковый финансовый результат в целом по сдеке.
7. Достоверное определение размера лизингового платежа является одним из основных факторов, определяющих результат лизинговой сдеки.
В научной работе нами были проанализированы существующие в настоящее время методики расчета лизинговых платежей, раскрыты их достоинства и недостатки.
В литературе часто встречаются методики расчета лизинговых платежей, основанные на теории рент и аннуитетных платежах. Хотелось бы отметить, что данные вопросы нами не были освещены, так как на практике данные методики применяются очень редко.
Наиболее широко используемой методикой расчета лизинговых платежей сегодня является методика, предложенная Министерством экономики Российской Федерации в своих Методических рекомендациях.
Методика расчета лизинговых платежей, рекомендованная Министерством экономики РФ имеет ряд недостатков. На наш взгляд, не соответствующим реалиям современной экономики является использование коэффициента, учитывающего долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества (q). Ведь при его использовании собственные средства изымаемые из оборота лизингодателя, не приносят никакого дохода, хотя эти же ресурсы можно внести на депозитный счет в банке, предоставить в виде кредита (если лизингодатель банк), или займа (лизингодатель - юридическое лицо) и соответственно получить процент от вложенной суммы.
Другим недостатком Методических рекомендаций является то, что они предполагают абсолютно одинаковый порядок расчета независимо от наличия или отсутствия авансового платежа в соответствии с условиями договора лизинга. Это представляется не правильным, так как складывается ситуация когда лизингополучатель выплачивает одну и ту же сумму независимо от того имеет место авансовый платеж или нет. А общеизвестно, что аванс сразу уменьшает задоженность лизингополучателя и начисляемые на привлеченные ресурсы проценты.
В диссертационной работе была представлена авторская методика расчета лизинговых платежей, учитывающая достоинства и недостатки разработок других авторов.
8. Лизинговая деятельность в России практически всегда предусматривает авансовый платеж. Очень редко лизингодатели соглашаются на заключение договора без авансового платежа. Можно надеется, что ужесточение конкуренции на рынке лизинговых услуг будет способствовать как снижению авансовых платежей, так и росту числа заключаемых договоров лизинга без предварительной платы. Но сегодня реальность состоит в том, что аванс Ч обязательный элемент практически каждого договора лизинга.
В третьей главе нами было продемонстрировано, что такая часть подготовительной работы разработки договора лизинга, как составление графика платежей и зачета аванса может стать важным элементом налогового планирования предприятия. В настоящее время лизинговые компании в своей деятельности используют 2 способа зачета аванса: равномерно в течение всего периода сдеки или единовременно в первый период. Нами предложен способ зачета аванса пропорционально процентам за кредит. Это представляется нам более логичным, так как в статье затрат лизинговых компаний именно проценты за кредит составляют внушительную часть. А если учесть, что проценты начисляются на непогашенную часть кредитного дога, то соответственно в первые периоды лизинга они будут выше, чем в конце сдеки. На практике это приводит к тому, что лизинговые компании в первые периоды сдеки признают убытки (т.к. проценты за кредит достаточно велики), а в последующие периоды -прибыль.
Резкие колебания результатов деятельности негативно сказываются на любой фирме, поэтому предложенный нами вариант может быть применен на практике как часть налоговой политики предприятия.
9. Проведенный нами в третьей главе сравнительный анализ эффективности и привлекательности таких форм финансирования как лизинг и кредит, показал, что в случае ООО БАВАРИЯ-Нальчик наиболее предпочтительным является лизинг.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Губашиева, Олеся Заурбиевна, Москва
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Введена в действие Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. №52-ФЗ.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Введена в действие Федеральным законом от 26 января 1996 г. №15-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утверждена Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №117-ФЗ.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утверждена Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №146-ФЗ.
5. Таможенный Кодекс Российской Федерации
6. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
7. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ.
8. О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №16-ФЗ.
9. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. №39-Ф3.
10. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ России от 12 апреля 2001 г. №2-П
11. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово Чхозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
12. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.
13. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н.
14. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н.
15. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г.
16. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113 О порядке налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг.
17. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/648 О порядке налогового учета операций по передаче имущества в лизинг.
18. Письмо Министерства финансов РФ от 7 июля 2006г. №03-04-15/131
19. Письмо Министерства по налогам и сборам России от 01.09.2006 № ММ-6-03/881
20. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации: Информационное сообщение Министерства по налогам и сборам РФ от 19 декабря 2001 г.
21. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей: Указания Министерства экономики Российской Федерации от 14 апреля 1996 г.
22. Аверчев И. Лизинговые операции форма или содержание? // Консультант. - 2005. - №3. - С. 14-25.
23. Адамов И.А., Сарибенян В.Л., Тилов А.А. Экономические, бухгатерские и налоговые особенности организации учета лизингодателя // Все для бухгатера. 2005. - № 10. - С.4-10.
24. Антоненко И.В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. Ч 136с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
25. Антошина О.А., Балашова Е.С. Лизинг: документальное оформление, особенности бухгатерского и налогового учета // Аудиторские ведомости. -2006.-№5.-С.27-32.
26. Аралов А. Таможенное регулирование ввоза имущества по договорам лизинга // Лизинг ревю. 2003. - №5. - С.26-27.
27. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003. - 350с.
28. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.
29. Блохин К. Предлагаем решение трех налоговых проблем аренды // Учет. Налоги. Право. 2006. - №46. - С. 3-7.
30. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. -М., 1997.-328 с.
31. Брусенцева В.И. Материалы к изучению дисциплины Финансовый учет по теме Учет лизинговых операций. Ч М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2001.- 22 с.
32. Власова М., эксперт Консультационного центра ЭЖ, Как учесть выкупную цену лизингового имущества // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2006. - №16. - С.4-13.
33. Войко Д.В., к.э.н., Лизинг как форма финансирования инвестиционной деятельности организаций // Аудиторские ведомости. 2006. - №12. - С.6-10.
34. Газман В.Д. Закон о лизинге: финансовые и правовые аспекты // Консультант. -2002.- №18.- С.73-82.
35. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России 2004. Аналитическое обозрение. Часть первая // ЛИЗИНГревю. -2005. - №2. - С.5-10.
36. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России 2004. Аналитическое обозрение. Часть 2 // ЛИЗИНГревю. - 2005. -№3. - С.5-15.
37. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России 2005. Аналитическое обозрение. Часть 1 // ЛИЗИНГревю. - 2006. -№2. - С.5-10.
38. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России 2005. Аналитическое обозрение. Часть 2 // ЛИЗИНГревю. - 2006. -№3. - С.4-10.
39. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России Ч 2006. Аналитическое обозрение. Часть 1 // ЛИЗИНГревю. 2007. -№2. - С.5-12.
40. Газман В., профессор Высшей школы экономики, Рынок лизинговых услуг России 2006. Аналитическое обозрение. Часть 2 // ЛИЗИНГревю. - 2007. -№3. - С.5-12.
41. Газман В., к.э.н., Руднев Ю. Метод расчета платежей по лизингу, обеспечивающий безубыточность деятельности лизингодателя // ЛИЗИНГревю. 1998. - С.35-38.
42. Газман В. Структура лизинга России // ЛИЗИНГревю. 2006. - №.- С.4-10.
43. Гладченко А.О. Возвратный лизинг в законе // Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2006. №7. - С.8-11.
44. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций. М.: Ось-89, 2000.-512 с.
45. Горемыкин В.А., Демин Ю.Н., Бочков В.Е. Экономика инвестиционных лизинговых процессов: Учебное пособие. 2-е изд., стереотипное. М.: МГИУ, 2005. - 228 с.
46. Гориславец Н.А. Проблемы бухгатерского и налогового учета лизинговых операций // Все для бухгатера. 2005. - №9. Ч С.29-34.
47. Гориславец Н.А. О бухгатерских рисках, обусловленных неоднозначностью трактовки понятия лизинг // Все для бухгатера. Ч 2005. -№10.-С.17-24.
48. Горшкова И. Финансовая аренда что дожен знать лизингодатель? // Новая бухгатерия. - 2005. -№11.- С.15-27.
49. Горшкова И., Егоров В. Имущество у лизингополучателя проблемы у лизингодателя // Новая бухгатерия. Ч 2005. - №12. - С.15-25.
50. Гуккаев В.Б. Лизингополучатели. Учет и налогообложение // Консультант бухгатера. 2006. - №3. - С.3-22.
51. Гусева Ж.Л., Манешева Ж.А. Лизинговые операции: бухгатерский и налоговый учет // Российский и налоговый курьер. 2002. - №16. Ч С.14-17.
52. ДжухаВ.М. Лизинг. Ростов н/Д.: Феникс, 1999.- 320с.
53. Дойников В.А., Чернов И.Н., Агоева О.А. Учет в лизинговых компаниях // Главбух.- 2002.- №9.- С.44-52.
54. Дубовская О.Н., юрист Федеральное агентство финансовой информации // Актуальные вопросы лизинга. 2006. - №3. - С. 18-19.
55. Евсеева И.В. Отдельные вопросы учета лизинговых сделок // Современный бухучет. 2006. - №12. - С.4-8.
56. Егоров В.В., эксперт АКДИ Возмещение НДС по лизинговым операциям // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2005. №10. - С.74-76.
57. Елина Л.А. Возвратный лизинг: туда и обратно // Главная книга. №2. -С.21-26.
58. Ефремова А.А. Лизинг: бухгатерский учет и налоговые последствия // Налоговый учет для бухгатера. Ч 2006. №4. - С.3-6.
59. Зайцева С.Н. Вправе ли налоговый орган проконтролировать выкупную цену, которую указали стороны сдеки? // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2006. - №20. Ч С. 16.
60. Зуйкова JI., Горшкова И., Крутякова Т. Лизингополучатель: бухгатерский и налоговый учет. Лизинг. Ч 2007. - №6. - С.39-51.
61. Зуйкова Л, Горшкова И., Крутякова Т. Лизингодатель: бухгатерский и налоговый учет. Лизинг. - 2007. - №5. - С.45-55.
62. Игценко М.М., к.э.н., доцент, Планирование основа управления финансами лизинговой компании // Лизинг. Ч 2007. - №4. - С.27-41.
63. Кабатова Е.В. Лизинг: Правовое регулирование, практика. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.-204 с.
64. Камалова Е. Юрбюро. Лизинговый платеж: единый и неделимый? // Московский бухгатер. 2007. - №3. - С. 14-17.
65. Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. Финансовый лизинг на предприятии. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 119с.
66. Кашкин В., заместитель председателя Российской ассоциации лизинговых компаний, к.э.н., Деныпина Ю., аналитик Российской ассоциации лизинговых компаний, Замедление роста рынка лизинговых услуг -временное явление? // Лизинг. 2007. - №6. - С. 17-23.
67. Кашникова И.В. В стоимость имущества включаются все лизинговые платежи в поном размере // Главбух. 2006. - №8. - С.23.
68. Кензеева И.А. Классификация аренды в бухгатерском учете: взгляд аудитора // Международный бухгатерский учет. 2004. - №8. - С.24-29.
69. Киркоров А.Н. Эффективность лизинговых операций для лизингополучателя по сравнению с кредитованием // Лизинг ревю. 2002. -№1.-С. 19-24.
70. Киркорова Н.И., Киркоров А.Н. Выгодно ли лизингополучателю быть балансодержателем предмета лизинга? // Лизинг ревю. 2003. - №5.- С. 1621.
71. Киселев М. Налоговый и бухгатерский учет процентов за кредит по договору лизинга // Финансовая газета.- 2003.- №34. С.9.
72. Ковалев В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 е.: ил.
73. Комаров В.В. Инвестиции и лизинг в СНГ. М.: Финансы и статистика, 2001.- 424 с.
74. Комаров В.В. Инвестиции и лизинг в СНГ // Право и экономика. 2002. -№3. - С. 83-86.
75. Коновалова Т.В., Кизимов А.С. Лизинг: проблемы налогообложения // Все для бухгатера. 2005. - №23. - С.32-35.
76. Королев С., начальник юр. отдела ЗАО Райффайзенбанк Австрия Нужны новые подходы к лизинговому законодательству // Хозяйство и право. 2001. - №9.- С. 110 -129.
77. Коротчаев Н.М. Налоговые вычеты по НДС при лизинге имущества // Бухгатерский учет. 2004. - №9. - С.40-41.
78. Кошелев А.П. Оптимизация лизинга // Главная книга. 2005. - №11. -С.35-52.
79. Кравченко О.А. Переход права собственности по договору лизинга // Законодательство. 2005. - №4. - С.7-16.
80. Красева Т.А. Основы лизинга. Ростов н/Д: Феникс, 2003.- 224с.
81. Круглая А.А., начальник финансового отдела ООО ЦентрФинЛизинг, Бизнес-стратегия лизинговой компании // Финансы и кредит. 2007. - №36. - С.44-50.
82. Курбангалеева О.А. Проблемы с выкупной стоимостью предмета лизинга // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2006. - №18. - С.22-31.
83. Левкович А.О., зам. Генерального директора ОАО Промагролизинг Парадокс лизинга // Лизинг ревю. 2003.- №2.- С.21-27.
84. Лешевич Е., аудитор Управления аудита, группа компаний Градиент Альфа, За лизингом погонишься амортизационную премию не поймаешь? // Московский бухгатер. - 2006. - №13. - С.5-7.
85. Лещенко М.И. Лизинг в высшей школе. Учебное пособие. М.: ГИНФО, 2000.- 364с.
86. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 336с.
87. Малафеева М.В. Методология оценки эффективности лизинговых операций // Финансы и кредит. -2003. №2.- С. 15-26.
88. Малафеева М.В. Методология оценки эффективности лизинговых операций // Финансы и кредит. 2003.- №3. - С. 48-61.
89. Матиташвили А.А. Имущество в лизинг. Платежи и амортизация // Главбух. 2006. - №2. - С. 16-19.
90. Махортова Е.В. Амортизация предмета лизинга: актуальные вопросы // Консультант. 2003. - №17. - С.25-29.
91. Мельникова Л. А., к.э.н. Лизинг: налоговый учет // Торговля: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. - №3-4. - С. 11-17.
92. Митяков А.В. Лизинг как форма инвестиций // Юрист. 2003. -№4. -С.34-35.
93. Михеева Е.Н. Учесть лизинговое оборудование помогли налоговики // Профессионал. 2005. - №2. - С.34.
94. Нефедова Н.Н. Лизинг: правовые основы и бухгатерский учет // Торговля: бухгатерский учет и налогообложение. -2006.-№1-2. -С.9-14.
95. Нечитайло И.П. Налогообложение лизинговых операций // Аудиторские ведомости. 2005. - №8. - С.32-44.
96. Николаенко А.Н. Популярные способы взыскания задоженности // ЛИЗИНГревю. 2005. - №2. - С. 18-27.
97. Никонов Д. Обзор методик лизинга и альтернативный подход в расчете лизинговых платежей // Лизинг. 2007. - №4. - С.73-76.
98. Новиков С.С. Аудит лизинговых операций // Аудитор. 2005. - №2. -С.21-28.
99. Новиков С.С. Аудит лизинговых операций // Аудитор. 2005. - №2. -С.32-44.
100. Оганесов А.Р. Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя // Главбух. 2006. - №8. - С. 13-15.
101. Огаян О.А. Важно установить правовые нормы // Лизинг ревю. 2003. -№5.-С. 2-6.
102. Осипов Ю.М. Основы предпринимательского дела.- М., 1992Ч179с.
103. Осипова И.В. Учет выбытия имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя // Все для бухгатера. Ч 2005. №17. - С.7-13.
104. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456с.
105. Панкратова Н. Договору лизинга без выкупной цены не быть // Московский бухгатер. Ч 2006. №12. - С.14-17.
106. Пермяков В., кандидат технических наук, Правовое регулирование лизинговых операций и их отражение в бухгатерском учете. Лизинг. -2007. - №7. - С.51-55.
107. Пб.Полисюк Г.Б., д.э.н., профессор РЭА им. Г.В.Плеханова, Шпербер И.Р. Экономико- правовое обеспечение лизинговых операций в России // Финансы и кредит. 2007. - №32. - С.57-60.
108. Попов А.Н. стратегическое управление в лизинговом бизнесе на основе сбалансированной системы показателей // Финансы и кредит. 2006. - №9. -С.46-53.
109. Привольнов С., д.э.н., Экономические интересы участников лизинговых операций // Лизинг. 2007. - №8. - С.12-15.
110. Прилуцкий Л. Виды лизинга и их особенности // Деловой партнер. -1996.-№5.-С.14-17.
111. Прилуцкий Л.Н. Лизинг: правовые основы лизинговой деятельности в РФ. М.: ОСЬ-89, 1996. - 128 с.
112. Прилуцкий Л.Н. Финансовый лизинг. Правовые основы, экономика, практика. М.: ОСЬ-89, 1997. - 279 с.
113. Путивцева Н. Выкуп предметов лизинга: налоговые последствия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - №31. - С.21-30.
114. Рейх А.А. Учетно-аналитические аспекты лизинга. СПб.: 2005. - 151 с.
115. Руденко И. Лизинг. Правовое регулирование // Юридическая газета. -2000.-№41.- С. 13-18.
116. Рыбакова О.М., Быкова С.А. Право собственности при аренде и лизинге
117. Экономика и финансы. 2005. - №6. - С.40-47.
118. Самиев П., аналитик рейтингового агентства Эксперт РА Как забота о лизинговом бизнесе оборачивается помехами // Лизинг. 2007. - №8. -С. 18-20.
119. Самиев П., Романовский Р. Прирост лизинговых платежей превзошел все ожидания // Лизинг. 2007. - №7. - С. 19-21.
120. Самойленко Б. Новое в учете и налогообложении лизинга // Налоговый учет для бухгатера. 2004. - №8. - С.48-52.
121. Сбитнева И.Н. Лизингополучатель может отнести на затраты не всю сумму платежей // Главбух. 2006. - №8. - С.23.
122. Синецкий Б. Опасный прецедент нормотворчества // ЭЖ-Юрист. 1999. -№5.-С. 27-30.
123. Суркова Е. Особенности лизинга в развитых странах // Лизинг. Ч 2007. -№1. С. 28-33.
124. Сусанян К. Самые выгодные сдеки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами. М.: Изд-во Мировой океан, 1992. - 320с.
125. Теплова Н.А. Внимательнее с лизингом! // Упрощенка. 2006. - №12. -С.7-30.
126. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и отчетности. 2-е издание, переработанное и допоненное.- СПб.: Питер, 2003,- 168с.
127. Терехова В.А. О бухгатерском и налоговом учете лизингового имущества // Все для бухгатера. Ч 2005. №16. - С.2-5.
128. Титаева А.В. Особенности правоотношений сторон по договору лизинга для целей бухгатерского и налогового учета лизингополучателя // Налоговый вестник. 2002. - №11. -С.195-199.
129. Титаева А.В. Бухгатерский учет и обложение НДС лизингодателя при условии передачи имущества на баланс лизингополучателя // Налоговый вестник. 2003. - №9. - С. 160-162.
130. Ткаченко М., заместитель генерального директора Московскойлизинговой компании, Проблемы анализа деятельности лизинговых компаний // ЛИЗИНГревю. 2007. - №3. - С.7-8.
131. Трофимов А. Логистическое обеспечение лизинговых проектов // Лизинг. 2007. - №6. - С.27-30.
132. Хабарова Л.П., главный редактор журнала Бухгатерский бюлетень, профессор, Выкуп лизингового имущества // Бухгатерский бюлетень. Ч 2006.-№9.-С.5-9.
133. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес: практ. пособие по орг. и проведению лизинговых операций. Ч М.: Экономика, 1994. 127с.
134. НЗ.Чернецкая Г.Ф. Учет лизинговых операций в схемах // Все для бухгатера. 2005. - №20. - С23-27.
135. Чернов В.А. Анализ лизинговых операций в торговле // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2003. №8. Ч С. 11-20.
136. Черняков А.Б. Учетные и налоговые последствия изменений, внесенных в ПБУ 6/01 для лизингодателей и лизингополучателей // Налоговый учет для бухгатера. Ч 2006. №7. Ч С.12-15.
137. Шарманова И.А., старший юрисконсульт департамента налогов и права компании ФБК, Старые проблемы нового лизинга // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. - №5. - С. 15-21.
138. Шатравин В.А. Эффективность лизинговых операций. Практическое руководство по учету, налогообложению и расчету эффективности лизинговых операций. Лизинг автомобилей. -М.: Ось-89, 1998. 80с.
139. Шпербер И.Р. Особенности бухгатерского учета и налогообложения лизинговой деятельности // Все для бухгатера. 2005. - №14. - С.40-44.
140. Шпербер И.Р. Учет и налогообложение лизинговых операций // Все длябухгатера. 2005. - №7. - С.22-28.
141. Шпиттлер Х.И. Практический лизинг. М., 1991. - 27с.
142. Щурина М. Аутстаффинг и лизинг персонала: правовые и налоговые аспекты // Финансовая газета. 2006. - №42. - С.21-26.
143. Югай О.Д. Нарушение лизингополучателем договора финансовой аренды // Юрист. 2006. - №2. - С.7-11.
144. Аспекты Лизинга. Бухгатерский, валютный и инвестиционный. М.: Ист-Сервис, 1994. - 86с.
145. Гражданское право: Учебник. Ч. II / Под ред. Л.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. М, 1997. 194с.
146. Гражданское и торговое право капиталистических государств. Часть II / Отв. ред. Р.Л. Нарышкина. М., 1984. С. 107.
147. Лизинг и коммерческий кредит. М.: Ист-сервис, 1993. Ч 100с.
148. Лизинговые компании России / Рейтинговое агентство Эксперт-РА Выпуск 3 ч.1., 4.2-2006.
149. Лизинговые операции: документальное оформление и организация учета: практическое руководство / под общей ред. В.В.Семенихина. М.: Эксмо, 2007. - 160с. - (Портфель бухгатера).
150. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 640с.
151. Минфин о лизинговых платежах: за и против // Главная книга. 2005. -№23. - С.5.
152. Экономика и управление производством: Межвузовский сборник. Выпуск 8. СПб: Изд-во СЗГТУ, 2002.- 192с.162. www.cnlp.ru163. www, vedomosti ,ru164. www.kik-leasing.ru165.www.inkoleasing.ru166. www.kubleasing.ru167. www.riko.ru
Похожие диссертации
- Бухгатерский учет и анализ вексельных и факторинговых операций
- Бухгатерский учет и анализ лизинговых операций
- Развитие методических основ управленческого анализа лизинговых операций
- Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
- Методическое обеспечение бухгатерского учета и контроля операций лизинга