Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Костюков, Константин Иванович
Место защиты Ставрополь
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

Костюков Константин Иванович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: БУХГАТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика (бухгатерский учет и экономический анализ)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степи кандидата экономических наук

0030705ЭБ

Ставрополь 2007

8189636147

Работа выпонена на кафедре статистики и эконометрики ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гладилин Александр Васильевич

Официальные оппоненты: доктор экономических паук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

кандидат экономических наук, доцент Литвинова Наталья Ивановна

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО Кабардино-Бакарская государственная сельскохозяйственная академия

Зашита состоится 29 мая 2007 г в часов на заседании диссерха-ционного совета ДМ 212 245 08 при ГОУ ВПО Северо-Кавказскии государственный технический университет по адресу 355029, Ставрополь, пр Кулакова, д 2, ауд 405

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета по адресу 355029, Ставрополь, пр Кулакова, д 2

Автореферат разослан 27 апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Амортизационная политика организации как составная часть ее инвестиционной и общей финансово-экономической политики является одним из важнейших элементов бухгатерского и налогового учета

Переходный период развития экономики в России повлек за собой либерализацию государственной амортизационной политики

В настоящее время организации могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать способы начисления амортизации и т. д Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности организаций в реализации этих важных экономических процессов

Вместе с тем краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику Множество организаций, и в частности сельскохозяйственные, как показала сложившаяся практика, уделяют мало внимания амортизационной политике как инструменту управленческой стратегии реновации основных средств Однако использование данного инструмента может дать возможность повысить инвестиционную привлекательность экономических субъектов, функционирующих в агропромышленном комплексе, и, тем самым, активизировать поток капиталовложений в отрасль

В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств и нематериальных активов применительно к конкретным условиям и ортнизациям региона В настоящее время накоплен значительный опыт формирования и реализации амортизационной политики организаций в условиях современной экономики

Различным аспектам разработки совершенствования методических подходов к формированию амортизационной политики организации посвящены труды отечественных ученых и специалистов, как Л И Абакин, И А Бланк, В Ю Будавей, П Г Бунича, Д А Баранова, 10 А Конкина, Ю И Любимцева, А Ф Пацкалева, В В Регуш, А И Селиванова

В исследование, разработку и совершенствование бухгатерского и налогового учета амортизации значительный вклад внесли такие отечественные ученые, как А Д Бакаев, М И Баканов, П С Безруких, И Н Богатая, Н А Бреславцева, И И Верегенникова, В Г Гетьман, Л.Т Гиляровская, Д А Ендовицкий, Е А Иванов, М. И Кутер, Е А Мизиковский, В Д Новодворский, С Л Николаева, В Ф Палий, Я В Соколов, В П Суйц, В И Ткач, М Б Чиркова, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман, В Г Широбоковидр

Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области формирования амортизационной политики показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты получили необходимое отражение Необходимость разработок новых методических подходов к проблеме учета амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгатерском и налоговом учете, практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обусловила выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по совершенствованию механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленного на развитие соответствующего бухгатерского и налогового учета

Для достижения поставленной цели в процессе исследования поставлены и решены следующие задачи

Ч изучение эволюции и конкретизация понятийного аппарата, составляющего основу исследования,

Ч выявление особенностей формирования величины амортизационных отчислений сельскохозяйственных организаций,

Ч исследование современного состояния и тенденций изменения воспроизводства основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственного назначения,

Ч анализ существующих методик начисления амортизации и их оценка с позиции влияния на процесс воспроизводства амортизируемого имущества,

Ч разработка методики оценки оборачиваемости основных средств сельскохозяйственных организаций в бухгатерском учете,

Ч разработка и обоснование методического подхода к применению нелинейных способов начисления амортизации в налоговом учете;

Ч обоснование и разработка механизма управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является процесс формирование амортизационной политики с точки зрения бухгатерского и налогового учета В качестве объекта исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края различных организационно-правовых форм

Теоретике-методологической основой исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского и налогового учета, а также формирование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях РФ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, а также труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме

Тема исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК 08 00 12 Ч Бухгатерский учет, статистика (п 1 8 Ч Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п 1 13 Ч Учет и анализ основного и оборотного капитала)

Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, индексный, анкетирование, методы моделирования и др

Информационной основой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю, статистическая и бухгатерская отчетность организаций агропромышленного комплекса Ставропольского края, а также результаты выборочных статистических обследований сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, выпоненных автором в процессе исследования

Научная новизна исследования состоит в том, что в нем решена научная проблема разработки теоретических и методических основ формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, обеспечивающих развитие бухгатерского и налогового учета При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты

Ч рассмотрена эволюция и конкретизированы понятия ламортизируемое имущество, лизнос и ламортизация как экономические, бухгатерские и налоговые категории,

Ч выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики сельскохозяйственной организации в условиях совершенствования бухгатерского и налогового учета,

Ч разработана методика оценки способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций,

Ч разработана методика расчета коэффициента оборачиваемости основных средств для различных методов начисления амортизации,

Ч предложен и апробирован механизм формирования амортизационной политики, направленный на совершенствование бухгатерского и нало1 ового учета,

Ч разработан агоритм управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающие получение практических рекомендаций при выборе оптимальною метода начисления амортизации

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что разработаны методические подходы и даны практические рекомендации, создающие научную основу повышения эффективности воспроизводственного процесса в сельскохозяйственных организациях на основе использования механизма амортизационной политики

Выпоненный автором анализ и выявленные тенденции состояния и использования амортизационных отчислений сельскохозяйственных организаций позволяют повысить объективность и адекватность предложенного механизма амортизационной политики организации, расширить информационную основу для его формирования

Предлагаемые методические подходы к начислению амортизации сельскохозяйственной организации позволяют установить взаимосвязь между амортизационной политикой и инвестиционной привлекательностью организаций

Разработанный механизм амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обеспечивает возможность рассмотрения амортизации как основного источника воспроизводства амортизируемого имущества в бухгатерском финансовом учете на современном этапе

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики использованы в ЗАО Нива Новоалександровского района (акт внедрения от 17 января 2007 г ), в СХПК Орловский Кировского района (акт внедрения от 24 января 2007 г ) Ставропольского края, Министерством сельского хозяйства Ставропольского края (акт внедрения от 7 февраля 2007 г ) Выводы и положения используются в учебном процессе Ставропольского государственного аграрного университета (акт внедрения от 14 февраля 2007 г) Основные положения

и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных научно-практических конференциях Конкуренция на российских рынках теория, методология, практика (Ставрополь, 2005 г ), Современные проблемы развития экономики и социальной сферы (Ставрополь, 2006 г) Также результаты исследования нашли отражение в двух колективных монографиях Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития (Воронеж, 2005, 2006 гг )

Публикация. Основные положения диссертационного исследования изложены в 8 печатных работах общим объемом 6,39 п л , в том числе авторских Ч 3,44 п л

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 181 источник, и 7 приложений Работа изложена на 174 страницах машинописного текста, содержит 19 рисунков, 31 таблицу, 35 формул

Во введешш обоснована актуальность темы исследования Сформулированы цели и задачи диссертации, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная и практическая значимость работы

В первой главе диссертации Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации рассмотрена экономическая природа и состав амортизируемого имущества, сущность и значение категорий лизнос, ламортизация, ламортизационные отчисления, а также международный опыт учета амортизационных отчислений

Во второй главе Современное состояние и тенденции использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций проведено исследование состояния и основных тенденций использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций Ставропольского края, рассчитаны показатели, характеризующие качественное состояние амортизируемого имущества, разработана методика расчета и оценка коэффициента оборачиваемости основных средств Проведен сравнительный анализ различных методик по начислению амортизации В третьей главе Формирование амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленной на совершенствование учета основныхсре ю I врассмотрены особенности амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, амортизационная политика для целей бухгатерского и налогового учета, влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность организаций, разработаны механизм формирования амортизационной политики, направленной на совершенствование учета основного капитала

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Разработка проблемы совершенствования процесса формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций потребовала решения ряда теоретических вопросов, связанных с уточнением содержания исследуемых понятий и категорий с позиции современных требований и условий, что представлено в первой главе диссертации Отправным моментом в исследовании явилось рассмотрение амортизируемого имущества, коэффициента износа, учета амортизации основных средств и нематериальных активов Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интелектуальной деятельности и иные объекты интелектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации На основе изучения нормативной базы в области бухгатерского и налогового учета и обобщения существующей терминологии в диссертации дано следующее определение

амортизируемое имущество Ч это особая часть имущества, относящегося к внеоборотным активам сельскохозяйственных организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизационных отчислении и при принятии которого к учету дожны выпоняться следующие условия имущество используется в процессе производства продукции, выпоненных работ, оказанных услуг или для управленческих целей длительное время (более 12 месяцев), способно приносить организации экономические выгоды в будущем, организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества

Из данных таблицы 1 видно, что доля амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций Ставропольского края в 2005 г составляет 36,9 %

Таблица 1 Ч Амортизируемое имущество сельскохозяйственных организаций Ставропольского края

Состав 2003 2004 2005

тыс руб % тыс руб % тыс руб %

Всего имущества 23469838 100,0 27634400 100,0 31411593 100 0

Вт ч ачортизир>емое 9951401 42,403 10849232 39,3003 11612989 36,91

- иечак-риачьные активы 669 0,003 771 0,003 3828 0,01

- основные средства 9950732 42,4 10848461 39,3 11609161 36,9

На основе обобщения множества взглядов на отдельные стороны амортизации в работе отмечены следующие ее черты, представляющиеся нам наиболее существенными с точки зрения проведенного исследования

1. Амортизация Ч наиболее важный момент кругооборота стоимости основных средств и нематериальных активов

2 Амортизация как стадия кругооборота основных средств свидетельствует о том, что стоимость основных средств не теряется, а только переносится

3 Амортизация является статьей расхода, которая уменьшает прибыль, но не влияет на движение средств, т к она является одновременно и статьей расхода, и статьей дохода

4 Амортизацию следует рассматривать как необходимую стадию круюоборота основных средств и нематериальных активов по стоимости, а не как ее опосредствующее денежное выражение износа Поскольку амортизация не является стоимостью, то она не может быть ни частью стоимости, соответствующей износу, ни денежным выражением износа Денежным выражением износа основных средств и частью их стоимости, перенесенной на продукт, является не амортизация, а соответственно амортизационные отчисления

Износ Ч это процесс потери физических и моральных характеристик объекта основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов Износ основных средств может быть подразделен на три вида

Ч физический износ в результате участия основных средств в рабочих процессах,

Ч физический износ при бездействии, неупотреблении основных средств,

Ч моральный износ в связи с техническим прогрессом, при котором менее производительные объекты основных средств (автомашины, станки, оборудование и пр ) заменяются более совершенными, с высокой производительностью, степенью надежности в использовании, способными в большей мерс облегчать и сберегать живой труд и др

Первые два вида износа основных средств являются объектами бухгатерского учета

Амортизируемое имущество является важнейшей частью национального богател ва страны У большинства сельскохозяйствен шых организаций края оно составляет основную часть всех активов, поэтому от того, какими качественными характеристиками оно обладает и насколько рацио-

нально используется, зависит как эффективность функционирования каждого отдельного хозяйствующего субъекта, так и общества в целом

В условиях рыночной экономики основным фактором, определяющим активность амортизационной (инвестиционной) политики, являются методы начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы организаций

В настоящее время проблемы воспроизводства основных производственных средств и нематериальных активов приобрели чрезвычайную остроту Амортизационная политика в условиях рыночной экономики и теснейшим образом связана с налоговой политикой, имеет своей целью обеспечение финансовых возможностей хозяйствующего субъекта для инвестирования в основные средства Амортизационная политика также взаимосвязана и с налогообложением предприятия В рыночных системах существует две концепции амортизации экономическая и налоговая Амортизация в экономической концепции рассматривается как списание стоимости основных средств по экономически обоснованным нормам, отражающим реальный износ в данных условиях воспроизводства Начисление амортизации в экономических целях необходимо для определения затрат основных средств в текущем производстве и соответственно действительной его прибыльности, для управления производством и предоставления объективной информации об эффективности данного производства его руководителям, акционерам, кредиторам и т п

Амортизация в налоговой концепции Ч это списание стоимости основных средств по налоговым нормам, которые могут превышать экономически обоснованные В данном случае она рассматривается как средство распределения авансированной стоимости актива на определенный период времени и быстрейшего возврата этой стоимости, а используется для определения величины подлежащей налогообложению прибыли Начисление амортизации в налоговых целях регулирует отношения предприятий с бюджетом в соответствии с проводимой государством налоговой политикой

В свободной рыночной экономике повышается значение амортизации как источника финансирования воспроизводства основных производственных средств В условиях самофинансирования доля амортизации в составе источников капитальных вложений дожна существенно увеличиться. Эта доля определяется разными факторами структурой производства, структурой основных средств, темпами их роста, нормами амортизационных отчислений, сроками использования основных средств и т д Следовательно, индикативное планирование и прогнозирование суммы накопленных амортизационных средств самым непосредственным образом связаны с принятием стратегии развития предприятия

В диссертационной работе выпонен расчет коэффициентов, характеризующих качественное состояние и движение основных средств, изменение их стоимости Так, нами рассчитан коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года С 2000 года постоянно наблюдается рост этого показателя, за исследуемый период коэффициент обновления вырос на 6,4 и в 2005 году составил В,9 (рис 1)

Рисунок 1 Ч Динамика коэффициентов обновления и выбытия основных средств сельскохозяйственных организации Ставропольского края

Рассчитанный коэффициент выбытия выражает долю основных средств, выбывших в отчетном году в результате реализации, ликвидации из-за ветхости, большой степени изношенности и непригодности к дальнейшему использованию, к общей стоимости всех основных средств на начало года

В диссертационной работе проведены комплексные расчеты коэффициента оборачиваемости для четырех способов начисления амортизации на определенный момент времени

Расчеты коэффициента оборачиваемости основных средств по каждому способу начисления амортизации на всем сроке эксплуатации проводились для группы тракторов СХПК (кохоза) Орловский со сроком полезного использования 8 лет Результаты расчета приведены в таблице 2

Й 2 - V1

2000 2001 2002 2003 2004 2005

Ч0~ Коэффициет обновления Ч; Коэффициент выбытия

Таблица 2 Ч Коэффициенты оценки оборачиваемости основных средств по группе тракторов СХПК (кохоза) Орловский Ставропольского края

Способы начисления амортизации Годы

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Линейный 0,25 0,38 0,50 0,63 0,75 0,88 1,0

По сумме лет использования 0,42 0,58 0,72 0,83 0,91 0,97 1,0

По остатчнои стоимости 0,44 0,58 0 68 0,76 0 82 0,87 0,89

Линейный ускоренный 0,50 0,75 1,0 - - - -

Оценивая разные методы начисления амортизации с точки зрения возврата инвестированного в основные средства капитала внутри каждого года (за исключением первых двух лет), их можно проранжиро-вать следующим образом линейный ускоренный, по сумме чисел лет использования, по остаточной стоимости, линейный

Расчеты показывают, что организациям не всегда нужно стремиться применять линейный ускоренный способ начисления амортизации, который приводит к определенным финансовым трудностям В данном случае способ по остаточной стоимости оказывает такое же влияние на коэффициент оборачиваемости, как и линеиный ускоренный Нелинейные способы дают наилучший эффект оборачиваемости основных средств, к которым относится и способ по сумме лет использования

В работе представлен механизм формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, который включает четыре основные последовательные стадии (рис 2)

На первой стадии необходимо учесть основные факторы, определяющие предпосыки формирования амортизационной политики

К ним следует отнести

а) стоимость основных средств и нематериальных активов

С увеличением стоимости основных средств и нематериальных активов возрастает воздействие амортизационной политики на финансовые результаты деятельности организации,

б) методы оценки основных средств и нематериальных активов

Оценка представляет собой способ выражения в данном измерителе

наличия и движения средств хозяйства и их источников,

в) реальный срок использования амортизируемого имущества

Стоимость основных средств

Методы оценки основных средств

Реальный срок использования амортизируемо) о имущества

Норма амортизации

я "О "Э

X ^ '-а- "

Д Я Я н а " " я 1 о

Состав и струкхура основных средств

1 смиы инфляции

Инвестиционная активность

Линейный

Уменьшаемого остатка

По сумме лет использования

Пропорционально объему

Нелинейныи

Формирование амортизационных

отчислении

Использование амортизационных отчислений

Анализ денежных ноIоков

Анализ обновления основных средств

^ о С о В о-

5 з Я а я Е Я

о о о -I

о 2 п ^ Й ё о\ о

Я

о 2 ^ о ХйХ

я а х о

Это период, в течение которого начисляется амортизация на реновацию,

г) норма амортизации

Норма амортизации представляет собой процентное отношение, с помощью которого износ основных средств включается в затраты на производство продукции и формирует амортизационные отчисления,

д) состав и структура основных средств

По действующей классификации основные средства организаций подразделяются в зависимости от однородности, производственного назначения и натурально-вещественных признаков на группы в разряде активной и пассивной частей,

е) темпы инфляции

Инфляция негативно влияет на воспроизводство основных средств,

ж) инвестиционная активность

Выбор методов амортизации определяет потребность организации в инвестиционных ресурсах

Амортизация для целей бухгатерского учета и для налогообложения начисляется по-разному

Выбор наиболее оптимального для каждой организации способа начисления амортизации дожен происходить, по нашему мнению, в несколько этапов Автором разработана методика выбора оптимального способа начисления амортизации (рис 3)

Первый этап представляет собой сбор необходимой информации о конкретном амортизируемом активе (основном средстве, нематериальном активе) Эта информация очень важна и включает в себя первоначальную стоимость основного средства, срок полезного использования и нормы амортизации Второй этап заключается в выборе базисных условии, таких как ставка дисконта, коэффициент ускорения

Расчеты по каждому способу начисления амортизации производятся на третьем этапе Методика основана на использовании линейного способа, линейного ускоренного, уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости) и кумулятивного (по сумме лет использования) По каждому способу начисления амортизации определяются амортизационные отчисления для каждого года использования, чистая прибыль, денежный поток, дисконтированный денежный поток

Четверым заключительным этапом является анализ полученных результатов На этом этапе производят сравнение способов начисления амортизации имущества основных средств, оценивают положительные и отрицательные стороны каждого способа Оценка представляет собой способ выражения в данном измерителе наличия и движения средств хозяйства и их источников Реальная и точная

Рисунок 3 - Разработанная методика выбора оптимального способа начисления амортизации

оценка средств труда и предметов длительною потребления имеет особо важное значение, так как ее искажение ведет к неправильному определению амортизационных отчислений, уровня затрат на производство и рентабельности.

Авторская методика выбора оптимального способа начисления амортизации легла в основу разработки в диссертации агоритма управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающие получение практических рекомендации при выборе оптимального метода начисления амортизации

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства, поскольку она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране

Амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных средств, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства как на макро-, так и на микроуровне

Амортизационная политика на макроуровне, по мнению автора, дожна способствовать решению следующих задач

Ч развитию НТП,

Ч ускорению процесса обновления основного капитала и наращиванию национального богатства страны,

Ч оптимизации сроков полезного использования имущества,

Ч накоплению достаточных средств для простого и расширенного производства,

Ч созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов

Ч предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики

Амортизационная политика на микроуровпе Ч это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности

Амортизационная политика Ч действенный инструмент регулирования процесса воспроизводства основных средств, составная часть инвестиционной и общей финансово-экономической политики Амортизационный механизм дожен способствовать своевременному овеществлению до-

стижений науки и техники Однако в последние годы обновление основных средств резко замедлилось во всех отраслях народного хозяйства.

Правильное понимание экономической природы и функций амортизации позволит обоснованно подходить к решению проблем, связанных с разработкой норм амортизационных отчислений, методов амортизации, использованием накопленных амортизационных средств, определением оптимальных сроков службы основных средств, тек определению амортизационной политики

Амортизация и чистая прибыль являются составными элементами денежного потока предприятия, чем больше эта суммарная величина, тем больше денежный поток

Денежный поток прямо пропорционально зависит от суммы начисленной амортизации, которая в свою очередь зависит от метода начисления отличающейся по скорости амортизации (табл 3, рис 4)

Амортизация является элементом себестоимости, это деньги С одной стороны, она часть денежного потока, с другой Ч это не просто денежный поток, а стоимость денег во времени Ч дисконтирование

Таблица 3 Ч Чистая дисконтированная стоимость амортизационных отчислений ЗАО Нива Новоалександровского района

Методы амортизации Период амортизации 10 лет

тыс руб % к показателям линейного способа

Линейный 537342 100,0

По сумме лет использования 613014 114,1

По остаточной стоимости 558865 104,0

Линейный ускоренный 663009 123,4

Денежный поток организации может быть определен с помощью точечных оценок и интервальных оценок Так как амортизация является составляющей денежного потока, то его величина на сроке полезного действия инвариантна относительно метода амортизации

Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции величины амортизации и чистой прибыли на протяжении периода времени, равному сроку использования средств, то, по мнению автора, экономически правильным было бы оценить выгоду организации от использования способа начисления амортизации двух составляющих прибыли и амортизации

При этом оценка этой выгоды дожна проводиться во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента

ЧОЧЛинейный ЧРЧ По сумме лет использования

ЧОЧ ГТо остаточной стоимости ЧЖЧЛинейный ускоренный

Рисунок 4 ~ Чистая дисконтированная стоимость амортизационных отчислений нарастающим итогом для ЗАО Нива Новоалександровского района

Проведенное в диссертации исследование выбора оптимального способа начисления на статистических материалах ряда сельскохозяйственных организаций позволило выбрать наилучший метод Этим методом для исследуемых сельскохозяйственных организаций Ставропольского края на современном этапе является метод ускоренной линейной амортизации

В процессе поведенного исследования автором сформулированы следующие основные выводы

1 На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика организации

2 Применяемые в настоящее время методические подходы к начислению амортизации сельскохозяйственных организаций не позволяют установить взаимосвязь между амортизационной политикой и повышением инвестиционной привлекательности организаций

3 Существующие методические подходы к амортизационной политики сельскохозяйственных организаций не обеспечивают возможность рассмотрения амортизации как основного источника воспроизводства амортизируемого имущества в бухгатерском учете

С целью совершенствования амортизационной политики рекомендуется

1 Применять разработанную метод ику оценки способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций

2 Внедрять предложенный механизм формирования амортизационной политики, направленный на совершенствование бухгатерского и налогового учета

3 Использовать агоритм управления формированием амортизационной политики сельскохозяйственной организации и соответствующее программное обеспечение, обеспечивающее получение практических рекомендаций при выборе оптимального метода начисления амортизации

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи в журналах, рекомендуемых для публикации ВАК-

1 Коспокова, Е И Модернизация бухгатерского учета и финансовой отчегности / Е И Костюкова,К.И Костюков //Аграрнаяпаука -2006 Ч№9 Ч0,1 пл (вт ч авторских 0,05)

2 Костюкова, Е И Амортизация как способ возврата инвестированного капитала /ЕИ Костюкова, К И Костюков// Международный сельскохозяйст венный журнал Ч 2006 Ч №6 Ч 0,3 н л (в т ч авторских 0,15)

Статьи и монографии1

3 Дорошенко, Л К Формирование финансового результата при учете поных затрат и в системе директ-костинг сравнительный анализ/Л К Дорошенко, Е И Костюкова, К И Костюков // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития монография / Р К Арыкбаев, Н В Банникова, Н Ф Бердичевская , под общей ред проф О И Кирнкова Ч Кн 4 Ч Воронеж Воронежский юсуниверситет, 2005 Ч Гл 1 9 Ч 0,7 п л (вт ч авторских 0,23)

4 Костюкова, Е И Амортизация как элемент учетной почигики сельскохозяйственных организации бухгатерский и налоговый аспект (рекомендации) / Е И Костюкова, К И Костюков Ч Ставрополь Ставропольское книжное издательство, 2007 Ч 3,96 п л (в т ч авторских 1,98)

5 Костюков, К И Износ или амортизация Ч экономический и бухгатерский аспект // Экономические исследования анализ состояния и перспективы развития монография/^ А Абдухмапов, О Н Азовская, Н Б Адренов и др ] , под общей ред проф О И Кирикова - Кн 10 - Воронеж ВГПУ, 2006 - Гл X - 0,6 п ч (в т ч авторских 0,3)

6 Костюков, К И Амортизация внеоборотых активов//Конкуренция на российских рынках теория, методология, практика сб науч тр Ч Ставрополь АГРУС, 2006 Ч 0,21 п т

7 Костюков, К И Анализ состояния основных средств Ставропольского края (сельское хозяйство) // Конкуренция на российских рынках теория, методолошя, практика сб науч тр Ч Ставрополь АГРУС, 2006 Ч 0,16 п л

8 Костюков, К И Международная практика учета и начисления амортизации имущества // Современные проблемы развития экономики и социальном сферы сборник материалов Международной научно-практической конференции Ч Ставрополь АГРУС, 2005 - 0,36 п л

Подписано в печать 23 04 2007 Формат 60\84 '/]6 Уел печ л 1,4 Гарнитура Тайме Печать офсетная Тираж 100 экз Заказ №285

Отпечатано в типографии издательско-потиграфического комплекса СтГАУ АГРУС, г Ставрополь, уч Мира, 302

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Костюков, Константин Иванович

Введение.

1 .Теоретические аспекты учета амортизации основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственной организации.

1.1 Экономическая природа и состав амортизируемого имущества.

1.2. Сущность и значение категорий: лизнос, ламортизация, ламортизационные отчисления.

1.3. Международный опыт учета амортизационных отчислений.

2. Современное состояние и тенденции использования амортизируемого имущества сельскохозяйственных организаций.

2.1. Анализ состояния и основные тенденции использования амортизируемого имущества.

2.2. Показатели, характеризующие качественное состояние амортизируемого имущества.

2.3. Методика оценки коэффициента оборачиваемости основных средств.

3. Формирование амортизационной политики сельскохозяйственных организаций, направленной на совершенствование учета основных средств.

3.1. Особенности амортизационной политики на макро и микро уровне.

3.2. Амортизационная политика для целей финансового и налогового учета.

3.3. Влияние амортизационной политики на инвестиционную привлекательность организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования Важнейшим фактором экономического потенциала России является основной капитал организаций. Именно его состояние и возможности обновления предопределяют как предпосыки подъема народного хозяйства, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства. Основным источником воспроизводства основных средств и нематериальных активов в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия догосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.

Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное воздействие на многие показатели финансового, налогового и управленческого учета: формирование себестоимости и финансовых результатов, использование амортизационного фонда, исчисление налогов на имущество и финансовые результаты, анализ денежных потоков, финансовой устойчивости предприятия, инвестиционной политики.

К настоящему времени в большинстве отраслей, в том числе и аграрном секторе, сложились искаженные соотношения между начисленной и использованной на инвестиционные нужды амортизацией.

Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды организаций, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.

Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства. Действуя как сообщающие сосуды, затраты и ресурсы опосредуют собой широкий круг экономических показателей - себестоимость, прибыль, цену, налоги, динамику основных балансовых параметров, количественные и качественные оценки производственного потенциала.

Проблема использования амортизации как инструмента управленческой стратегии, в частности, реновации основных средств, приобретают особую актуальность в свете прекращения государственного бюджетного финансирования на эти цели. Острота этой проблемы усилилась в связи с либерализацией государственной амортизационной политики. В настоящее время предприятия могут самостоятельно устанавливать период полезного использования основных средств, выбирать отличные от линейного способы начисления амортизации и т.д. Тем самым сделана попытка устранить жесткую регламентацию государства и расширить права и возможности предприятий в реализации этих важных экономических процессов.

Вместе с тем, краткость и схематичность изложения методических подходов в нормативных документах значительно затрудняет применение нелинейных методов начисления амортизации, а отсутствие методики их оценки с учетом фактора времени тормозит внедрение в экономическую практику. В этой связи исследование различных методических подходов и разработка практических рекомендаций по формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций позволит создать основу для использования амортизации в качестве основного инструмента управления воспроизводством основных средств и нематериальных активов применительно к конкретным условиям и организациям региона.

Степень изученности проблемы Исследованиям состояния и эффективности использования основных производственных средств, сущности и значения амортизации, ее роли в воспроизводстве основных средств посвящено немало работ отечественных ученых-экономистов: таких как Л.И. Абакин, И.А. Бланк, В.Ю Будавей, П.Г. Бунин, Д.А. Баранов, А.Ф. Пацкалев, В.В. Регуш, Ю.И. Любимцев и другие.

Важное место эти вопросы занимают в исследованиях зарубежных ученых: С.Брю, С. Барнеса, В. Бакстера, С. Лемдена, Д. Гербота, Т. Мак-Рея, Р. Хота.

Особенности воспроизводства основных средств, место и роль амортизации в нем применительно к условиям сельского хозяйства отражены в работах ведущих экономистов- аграрников: В.Р. Боева, И.Н. Буздалова, Н.Е Зимина, Ю.А. Конкина, А.С.Консон, P.M. Петухова, А.И. Селиванова, В.В. Милосердова, А.Ф. Серкова, И.Г. Ушачева, A.A. Шутькова и др.

В исследование, разработку и совершенствования различных методов моделирования, финансового, налогового и управленческого учета амортизации значительный вклад внесли такие отечественные ученые, как А.Д. Бакаев МИ. Баканов, П.С.Безруких, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, П.Г. Бунич, И.И. Веретенникова, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, Е.А. Иванов, М.И. Кутер, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, С.Л. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, В.Г. Широбоков и др.

Теоретический и практический интерес представляют исследования амортизационных процессов, их экономической сущности, проблем учета, анализа и аудита, проведенные зарубежными учеными Л.А. Бернстайном, М. Ван Бредом, Дж.К.Ван Хорном, Т.Р. Карлином, Д. Лайнзом, Ченгом Ф.Ли, А.Р. Маклином, В. Нордхаусом, Дж.Рисом, П. Самуэльсоном, Н. Уолом, Дж. Фридманом, Э.С. Хендриксеном, Р. Энтони и др.

Проблемам, связанным с амортизационной политикой, посвящен целый ряд законодательных актов Российской Федерации. Анализ опубликованных в последние годы рекомендаций в области формирования амортизационной политики показывает, что далеко не все научно-методические и практические аспекты его получили необходимое отражение. Необходимость разработок новых теоретических подходов к проблеме учета амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгатерском и. налоговом учете, практических рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций обусловили выбор цели, задач, структуры и основных направлений диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования является Целью выпоненных автором в диссертационной работе исследований является развитие теоретических основ и разработка научно обоснованных предложений по использованию амортизации в качестве механизма формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций.

Для достижения поставленной цели в процессе исследования решаются следующие задачи: теоретически . обосновать экономическую природу амортизируемого имущества; теоретически обосновать экономическую сущность, значение износа и амортизации как экономических, бухгатерских, налоговых категорий в современных условиях хозяйствования; провести анализ современного состояния, использования и воспроизводства основных средств и нематериальных активов сельскохозяйственного назначения; изучить отечественный и зарубежный опыт методики начисления амортизационных отчислений различными способами, провести их оценку с позиции влияния на процесс воспроизводства амортизируемого имущества; обосновать значение амортизации как основного финансового источника воспроизводства амортизируемого имущества в современных условиях в финансовом учете; разработать методические подходы к обоснованию и применению нелинейных способов начисления амортизации в налоговом учете. выявить проблемы формирования амортизационной политики, возникшие в период реформирования АПК на макро и микро уровне, определить пути ее совершенствования.

Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации Ставропольского края различных организационно-правовых форм. Предметом исследования является процесс формирования амортизационной политики на макро и микроуровне, с точки зрения финансового и налогового учета

Информационной базой исследований явились официальные нормативные документы, статистические данные России, Ставропольского краевого комитета государственной статистики, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ставропольского края.

Методы исследования. Исследования проводились с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического (определялись роль и сущность основных средств, износа, амортизации, уточнялись теоретические основы расчета амортизации основных средств и нематериальных активов в условиях рынка); расчетно - конструктивного (рассчитывались коэффициенты, характеризующие воспроизводство основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а также определялись факторные и результативные показатели использования средств); статистического (составлялись группировки для выявления физического состояния основных средств, проведен анализ, оценивающий зависимость между обеспеченностью сельского хозяйства техническими средствами и производством); сравнительного (определялось наличие и поступление средств труда в хозяйствах, а также проводилось сравнение влияния способа амортизации на денежные потоки и возврат инвестированного капитала); графического (анализировались методы начисления амортизации и построение графиков, характеризующих накопление амортизационных отчислений, чистый и дисконтированный денежный поток, чувствительность денежных потоков, поведение чистой прибыли). Научная новизна исследований Автором проведено комплексное исследование механизма формирования амортизационной политики на макро и микро уровне. В результате- обоснован и сформулирован ряд положений и предложений, имеющих теоретическую и методическую новизну:

Х на основе системного подхода дано определение амортизируемого имущества;

Х уточнена сущность износа и амортизации как экономических, бухгатерских и налоговых категорий;

Х выявлены и систематизированы основные элементы амортизационной политики на макро и микро уровне в современных условиях аграрной экономики;

Х разработана методика' оценки методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов с позиции активизации инвестиционной политики сельскохозяйственных организаций;

Х сформулирована методика расчета коэффициента оборачиваемости основных средств в зависимости от метода начисления амортизации;

Х предложен механизм формирования амортизационной политики для целей бухгатерского и налогового учета через влияние на денежные потоки, инвестированный капитал;

Х составлен агоритм формирования амортизационной политики сельскохозяйственной организации, дающий возможность получения количественных рекомендаций при выборе оптимального метода начисления амортизации и разработана компьютерная программа. Практическая значимость полученных результатов состоит в том, что разработаны методические подходы и предложены рекомендации, которые создают научную основу повышения эффективности воспроизводственного процесса на основе использования механизма амортизационной политики. Непосредственное практическое значение имеют принятые к внедрению Министерством сельского хозяйства Ставропольского края рекомендации Амортизация как элемент учетной политики сельскохозяйственных организаций: бухгатерский и налоговый аспект. Результаты исследований нашли конкретное практическое применение при разработки амортизационной политики ЗАО Нива Новоалександровского района, СХПК (кохоза) Орловский Кировского района Ставропольского края. Публикация результатов исследования основные положения диссертационного исследования изложены в 8 печатных работах, общим объемом 6,39 п.л.

Объем и структура исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 181 наименований и 7 приложений. Работа изложена на 174 страницах машинопимного текста, в том числе 19 рисунков, 31 таблиц, 35 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Костюков, Константин Иванович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе выпоненных в работе исследований по проблеме формирования амортизационной политики сельскохозяйственных организаций и разработанных теоретических и практических положений сделаны следующие выводы и предложения:

1. Успешное развитие сельскохозяйственного производства в условиях рыночной экономики требует в первую очередь эффективного управления всеми сферами деятельности. Это качается и процесса формирования амортизационной политики.

2. На современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика предприятия.

В связи с этим в процессе исследования разработана последовательность ее формировании, которая состоит из четырех стадий. На первой происходит учет основных факторов, определяющих предпосыки амортизационной политики, вторая заключается и выборе соответствующих способов амортизации, затем - обеспечение целевого использования амортизационных отчислений и в заключение - оценка эффективности амортизационной политики.

По нашему мнению в сельскохозяйственных организациях к амортизируемому имуществу относят такие специфические виды как земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, особое место занимают нематериальные активы, поэтому следует уточнить и дать следующее i определение амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество это особый вид бизнес - ресурсов организации, которые используются длительное время в процессе производства и требуют постепенного переноса стоимости на вновь создаваемый продукт с целью создания допонительных финансовых ресурсов необходимых для процесса воспроизводства и оживления инвестиционной деятельности сельскохозяйственных организаций.

В составе имущества с.-х. организаций в крае значительную долю занимает амортизационное имущество в 2003 г. - 42,4%, в 2005 г. - 36,9%. В настоящее время амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интелектуальной деятельности и иные объекты интелектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Составными элементами амортизируемого имущества являются основные средства и нематериальные активы, наибольший удельный вес за период 2003-2005г.г. составляют основные средства - с 42,4% до 36,9%, а не нематериальные активы, только 0,01%. Стоимость амортизируемого имущества с 2003 года выросло с 9951401 тыс. руб., до 11612989 в 2005 году, т.е. увеличилось на 17%. Коэффициент обновления, который выражает долю вновь введенных в эксплуатацию в отчетном году основных средств в общей стоимости всех основных средств на конец года. С 2000 года постоянно наблюдается рост этого показателя.

За исследуемый период коэффициент обновления вырос на 6,4 и в 2005 году составил - 8,9.

Рассчитанный коэффициент выбытия выражает долю основных средств, выбывших в отчетном году в результате реализации, ликвидации из-за ветхости, большой степени изношенности и непригодности к дальнейшему использованию, к общей стоимости всех основных средств на начало года. За 200-2003 годы значение коэффициента обновления растет, что свидетельствует об значительных темпах уменьшения основных средств в сельском хозяйстве.

Рассчитанный коэффициент износа выражает степень изношенности основных средств. С 2000' по 2005 год наблюдается относительное постоянство данного коэффициента, причем в 2000 году он составил 51% , а в 2005 г. - 46% что подтверждает необходимость обновлять основные средства сельского хозяйства края хотя бы для простого воспроизводства

Обратно пропорционально изменяется коэффициент годности, который выражает отношение остаточной стоимости основных средств к их поной (восстановительной) стоимости. Это еще раз подтверждает то, что основные средства нужно не ремонтировать, а заменять на новые.

3. Эффективность управления основными средствами в значительной степени зависит от позиции государства в области амортизационной политики. Для повышения инвестиционной активности предприятий в диссертации обоснованы основные направления ее совершенствования:

- замена необъективного начислении амортизации основных средств на групповое;

- резкое сокращение сроков амортизации, особенно по активной части основных средств;

- использование нелинейных методов начисления амортизации.

4. На абсолютный размер амортизационных средств оказывают влияние способы списания балансовой стоимости основных средств. Выбор наиболее оптимального для каждою предприятия способа начисления амортизации целесообразно осуществлять в несколько этапов: сбор информации, выбор базисных условий, расчет но каждому способу начисления амортизации и анализ полученных результатов.

5. Принятая методика оценки разных методов начисления амортизации основывается на технических расчетах без учета удаленности от срока получения дохода и текущего момента. Такой подход может привести к малоэффективным управленческим решениям и снижению инвестиционной активности предприятий. Поэтому в работе предложены методические подходы и разработан механизм управления амортизацией основных средств через оценку влияния способа амортизации на формирование денежного потока. Проведение его дисконтирования, исследование чувствительности к ставке дисконта позволили проранжировать предлагаемые способы амортизации применительно к экономическому состоянию конкретного предприятия, конкретного основного средства.

6. Амортизационная политика в условиях рыночных преобразований в аграрном секторе дожна быть направлена на увеличение скорости возврата вложенного в, основные средства капитала. С этой целью в работе предложена методика оценки оборачиваемости основных средств исключительно за счет амортизационных отчислений.

7. Проведенные исследования показали, что управление основными средствами на основе амортизации дожно строиться на создании упорядоченной информационной подсистемы, как основы для выбора менеджером наиболее оптимальных методов амортизации с целью активизации инвестиционной политики предприятий. В связи с этим в диссертационной работе для практического использования предлагается методика, позволяющая получать вариантные решения по дисконтированным денежным потокам в системах компьютерной обработки информации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Костюков, Константин Иванович, Ставрополь

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. III: Федеральный закон от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2002. - №34. -Ст. 1759.

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и И. М.: ИНФРА-М, 2006. - 480 с.

4. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: Утв. приказом Минфина РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ // Фин. газ.- 1996. № 50. - С. 1-4.

5. Российская Федерация. Правительство Российской Федерации. Об утверждении программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление от 6 марта 1998 г. № 283.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведениюбухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской

7. Федерации: Утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

8. Российская Федерация. Министерство финансов. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Утв. приказом Минфина России от 01 июля 2004 г. №180.

9. Российская Федерация. Министерство финансов. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства: Утв. приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н.

10. Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) // Бухгатерский учет. 1997. - № 1. - С. 90.

11. Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельском хозяйстве: Утв. приказом Министерства сельского хозяйства продовольствия РФ от 16 декабря 1998 г.

12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) // Финансовая газета.-1999.-№23 .-С. 1 -2.

13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99)// Рос. газ.-1999.-22июня.-С.5.

14. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97: Утв. приказом Мин. финансов РФ от 3 сентября 1997 г. №65 н // Экономика и жизнь. 1998. - №4. - С.23.

15. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Утв. приказом Мин. финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60 н // Российская газета. -1999. -№10. -С.5.

16. Агропромышленный комплекс Ставрополья: Статический сборник / Под ( ред. Н.М. Николаева.: Ставропольский краевой комитет государственнойстатистики, 2004. 184 с.

17. Аборов, P.A. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие / P.A. Аборов. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 288 с.

18. Анискин, Ю.П. Планирование и контролинг: Учебник / Ю.П. Анискин, A.M. Павлова. М.: Омега-J1, 2003. - 280 с.

19. Астахов, В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. М.: ИКЦ МарТ, 2001. - 832 с.

20. Астахов, В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. -. Издательский центр МарТ, 2001. 448 с.

21. Бабаев, A.C. Учётная политика организации / A.C. Бабаев, JT.3. Шнейдман. М.: Издат. Бухгатерский учёт, 2003. -112с.

22. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.

23. Бакаев, A.C. Токовый бухгатерский словарь.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.-176с.

24. Баранов Д.А. Сроки амортизации и обновления основных производственных фондов: Вопросы теории и методологии. М.: Наука,1977.-157 с.

25. Белов, Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - С. 33-36.

26. Биншток, Ф.И. Ценообразование: Учеб. пособие / Ф.И. Биншток. М.: ИНФРА-М, 2001.-197 с.

27. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 3).

28. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента. Т.2. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.

29. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: Ника - Центр, 1998.-544 с.

30. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс,Х 2004. 800 с.

31. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.

32. Болыпой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248с.

33. Бородина, В.В. Бухгатерский учет. Учебное пособие / В.В. Бородина. -М.: Книжный мир, 2002. 299 с.

34. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

35. Будавей В.Ю. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970.- 191с.

36. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. Пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, JT.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

37. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие / Под ред. Проф. В.А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.

38. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.

39. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. -; М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 476 с.

40. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. Пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.

41. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. -СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 288 с.

42. Вахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л; 2004.-432 с.

43. Веретенникова, И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 192 е.: ил.

44. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2002. - 608 с.

45. Денежные средства: учет, анализ, аудит: Учебно-практическое пособие / В.А. Пипко, Е.А. Батищева, Е.И. Костюкова, O.E. Сытник; под ред. В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 184 с.

46. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М.

47. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2004. - 672 с.

48. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. -М.: Современная экономика и право, 2001. 160 с.

49. Дымова, И.А. Международные стандарты бухгатерского учета / И.А. Дымова. -М.: Главбух, 2000. 156 с.

50. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие./ В.Р. Захарьин. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М.2003. -176 с.

51. Захарьин, В.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / В.Р. Захарьин. М.: ИНФРА М: ФОРУМ, 2004. - 304 с.

52. Иноземцева, М.М. Формирование учётной политики организации на 2004 год / М.М. Иноземцева // Современный бухгатерский учёт. 2004. - №11.-С. 16-19.

53. Каморджанова, H.A. Бухгатерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.

54. Катаев, В. Системы налогообложения в сельском хозяйстве / В. Катаев, С. Маркелова // Экономика сельского хозяйства России. 2005,- № 2. - С. 30

55. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Киев.: УСХАД992. -240 с.

56. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Вокова.- М.ЮОО ТК Веби, 2002. 424 с.

57. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 с.

58. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.

59. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

60. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. -4-е изд., перераб и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

61. Конкин Ю.А. Амортизация техники в сельском хозяйстве. Экономические основы определения сроков службы тракторов и машин в сельскомхозяйстве. М.: Сельхозгиз, 1961 . - 176с.

62. Коркин С.К. Кругооборот фондов в социалистическом воспроизводстве. -Казань: Изд-во Казанского университета, 1990. -200с.

63. Костюков, К. И. Амортизация внеоборотных активов / К.И. Костюков, // Конкуренция на российских рынках: теория, методология, практика: сб. науч. тр. Ставрополь: АГРУС, 2006. - С. 275-278.

64. Костюков, К. И. Анализ состояния основных средств Ставропольского . края (сельское хозяйство) // К.И. Костюков, // Конкуренция на российскихрынках: теория, методология, практика: сб. науч. тр. Ставрополь: . АГРУС, 2006.-С. 278-281,

65. Краткий словарь современных понятий и терминов.- 3-е изд., дораб. и доп./ Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др. Сост., общ. ред. В.А. Макаренко. М.: Республика, 2000,- 670с.

66. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

67. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

68. Ларионов, А.Д. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.- практическое пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.

69. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление / Г.М.Х Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720 с.

70. Лужков, Ю.М. Сельский капитализм в России: стокновение с будущим:Х Аграрный вопрос правительству / Б.М. Лужков. М.: ОАО Московские учебники и Картолитография, 2005. - 128 с.

71. Любимцев Ю.И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов. -М.: Экономика, 1973.-174с.

72. Макарьева, В.И. Бухгатерский учет и налогообложение малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 31.12.20002 № 191 ФЗ) / В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник,Х 2003.-304 с.

73. Малое предпринимательство на Ставрополье / Под ред. Н.М. Николаева. Ставропольский краевой комитет государственной статистики, 2003.-48 с.

74. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред.о

75. Пихлера И.Х., Пляйтнера Х.И., Шмидта К.Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. Отношения, 2002. - 280 с.

76. Малявкина, Л.И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения /Л.И. Малявкина // Бух. учет. 2004. - № 7. - С. - 10-13.

77. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд.-М.: Политиздат, 1960.-Т.23. 907с.

78. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.: 2-е изд. М.: Политиздат, 1961. - Т. 24. -. 648с.

79. Медведев, М.Ю. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Комментарий. М.: Юристъ, 2001. - 523 с.

80. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 24 с.

81. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой./М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

82. Налоговое планирование / Е.С. Выкова, М.В. Романовский. СПб.: ; Питер, 2004. - 634 с.

83. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, Х.Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

84. Николаева, O.E. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 4-е изд. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.

85. Николаева, С.А. Учётная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.

86. Новикова, Т.А. Учетная политика организаций как инструмент оптимизации налогообложения / Т.А. Новикова // Финансы. № 5. - 2003.-С. 24-28.

87. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 296 с.

88. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Оновых подходах к методам амортизации основных средств //Бухгатерский учет.- 1996. -№7.- С. 3743.

89. Огийчук Н. Ф. Учет основных фондов на предприятиях АПК. Киев.: Урожай, 1990. - 128с.

90. Павлов П.М. Снашивание и амортизация основных фондов. М.: Госфиниздат, 1957.

91. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.

92. Палий, В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792 с.

93. Палий, В.Ф. Теория бухгатерского учета: современные проблемы.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007-88 с.

94. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.

95. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб. 'Х пособие. -Мн.: ИП Экоперспектива, 1998.-238 с.

96. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 488 с.

97. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях (по журнально-ордерной форме) / М.З Пизенгольц, А.П. Варава. М., Статистика, 1975. - 359 с.

98. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая)отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.

99. Пипко, В.А. Азы бухгатерского учета: Учебное пособие и практикум. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 4. / В.А. Пипко, Н.В. Кулиш, A.B. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АРГУС, 2004. - 184 с.

100. Пипко, В.А. Бухгатерский учет и аудит внеоборотных активов. Библиотечка бухгатера и аудитора. Вып. 1. / В.А. Пипко, JI.H. Булавина. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 192 с.

101. Пипко В.А. Бухгатерский учет основных средств и прочих внеоборотных активов. Ставрополь, 1994. - 150с.

102. Пипко В.А., Ушвицкий Л.И., Булавина Л.Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит: Учеб. пособие / Под ред. Акад. Н.В. Бондаренко,- М.:

103. Финансы и статистика, 1999.-224с.

104. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: . Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ставрополь: Изд-во1. АГРУС, 2004. 168 с.

105. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно практич. пособие / В.А. Пипко. -Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005. - 192 с.

106. Подольский, В.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов / В.И. Подольский, В.В. Дик, А.И. Уринцов. Под ред.

107. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 319 с.

108. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов.- Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. 196 с.

109. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных форм собственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. -223 с.

110. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организации / М.П. Пятов // Бухгатерский ежемесячник БУХ. 1С 2005. - № 1 - С. 19-23.

111. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр XXI века, 2001. - 416 с.

112. Райан, Б.Стратегический учет для руководителя.: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

113. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995.-76 с.

114. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2002. - 687 с.

115. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.

116. Селезнева, H.H. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.1^2. Селиванов А.И. Основы теории старения машин. М.: Машиностроение, 1971.

117. Семин, А.Н. Учет и налогообложение в фермерских хозяйствах / А.Н. Семин, Г.П. Селиванова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 88 с.

118. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. -М.: Финансы, 1975. -190с.

119. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского учета. / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

120. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент: Учебник. / B.C. Соловьев. Ростов-на-Дону: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002. -448 с.

121. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288с.10. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 328 с.

122. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. I / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова и Ф.И. Васькина.

123. М.: Статистика, 1980.-455 с.

124. Справочник по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве: В 2-х Ч. 2 / М-во сельского хозяйства СССР; Под ред. Н.Г. Белова, Ф.И. Васькина. -М.: Финансы и статистика, 1981. 343 с.

125. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега -JI 2005. -168 с.

126. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений // Экономист. -1995. №7. - С. 63-71.

127. Ткач В.И., Сеферова И.Ф., Курсеев Д.В. Бухгатерский учет износа и амортизации. М.: ПРИОР, 2000. - 144с.

128. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 5. - С. 3-8.

129. Учет производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве. Москва: АККОРИНФОРМИЗДАТ, 1991. - 136 с.

130. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005. № 3. - С.26-33.

131. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, H.A. Климцов: в 2-х ч. Ч. I. М.: Россельхозиздат, 1987. - 303 с.

132. Федяев, A.M. Организация учета по журнально-ордерной форме на сельскохозяйственных предприятиях / A.M. Федяев, H.A. Климцов: в 2-х ч. Ч. 2. М.: Росагропромиздат, 1988. - 318 с.

133. Финансовый учет: Учебник / Под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.:

134. Финансы и статистика, 2002. 640 с.

135. Хан, Дитгер Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. / Дитгер Хан, Хунгенберг Харальд. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.

136. Хеферт, Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. / Э. Хеферт. -СПб.: ПитерЮ 2003. 640 с.

137. Хот Р., Барнес С. Планирование инвестиций. М.: Де ло ТД, 1994. -120 с.

138. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

139. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий.

140. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

141. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово хозяйственной деятельности:

142. Учебник / Л;Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. М.: ВИНИТИ, 2001. - 352 с.

143. Чиркова, М.Б. Методология бухгатерского учета и анализа в операциях кредитования коммерческих структур. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук / М.Б. Чиркова. М., 1999. - 39 с.

144. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1995. - 176 с.

145. Шнейдман, Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов / Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет 2000. - 96 с.

146. Шульман С.И. Основные фонды и амортизация. Мн.: Наука и техника, 1977.-240с.

147. Экономика: Учеб. / Под ред. Доц. A.C. Булатова. М.: Изд-во БЕК, 1996.-632с.

148. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. Наук проф. A.C. Булатова. М.: Юристъ, 2001. - 896 с.

149. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ.Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. / Р. Энтони, Дж. Рис. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

150. Baxter, W.T. (1970). Depreciating assets: The forward looking approach to value/ Abacus, 19 December.

151. Fremgen, J.M. (1986). On the role of depreciation in governmental accounting. The Government Accountants Journal, 10-12.

152. Goldberg, L. (1962). Concept of depreciation, in W.T. Baxter and S. Davidson (Eds), Studies in Accounting Theory. London: Sweet and Maxwell.

153. Institute of Chartered Accountants in England and Wales (1945). Recommendations on Accounting Principles. No. 9: Depreciation of Financial Assets. London: ICAEW.

154. Institute of Chartered Accountants in Scotland (1988). Maring Corporate Reports Valuable. Kogan Page.

155. Lamden, C. W., Gerboth, D.L. and Me Rae, T.W. (1975)/ Accounting for Depreciable Assets. Acounting Research Monograph I, AICPA.

156. New Zealand Society of Accountants (1985). Accounting for Depreciation. SSAP3, Wellington: NZSA.

Похожие диссертации