Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Софрин, Алексей Борисович
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации"

На правах рукописи

Софрин Алексей Борисович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Диссертация выпонена в Отделе налогов Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель: кандидат экономических наук

Малис Нина Ильинична

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Миляков Николай Викторович

кандидат экономических наук Нечипорчук Нина Андреевна

ведущая организация: Государственный университет

управления

Защита состоится л Q ctrrSGPf 2005 г. в 2-O часов на заседании диссертационного совета Д226.002.01 при Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 127006, г.Москва, Настасьинский переулок, дом 3, корпус 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан л 2 семгзвгя 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Шахова Г.Я.

2006-4 2272

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы

Современные виды косвенного налогообложения и, в частности, акцизы, применяются в Российской Федерации с 1 января 1992 года. Их введение не было единичным шагом к усовершенствованию системы налогообложения в России, а явилось частью коренной налоговой реформы, проводимой в стране. Необходимость такой реформы была вызвана тем, что налоги, действовавшие в стране, уже не соответствовали развивающимся рыночным отношениям. Приватизация государственных предприятий, создание новых коммерческих структур, предоставление субъектам хозяйствования больших экономических прав и вызванное этим изменение взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом требовали выработки новых принципов формирования доходной части бюджета, изменения или отмены действующих налогов и введения новых. Объективной необходимостью налоговой реформы явися переход от административно-командных методов регулирования производства к экономическим, поскольку налоговая политика является одним из важнейших инструментов воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования, на их деловую активность.

Для стран с переходной экономикой, к которым относится и Россия, акцизы, являясь налогами на потребление, представляют собой устойчивый источник формирования доходов государственного бюджета в условиях, когда возможности для формирования необходимых финансовых ресурсов за счет налогообложения дохода, прибыли и имущества значительно ограничены.

Поскольку акцизное налогообложение в его современном виде было новым в российской налоговой практике, не удалось избежать ошибок при определении круга облагаемых товаров, установлении оптимальных

налоговых ставок, распределении

бюджетной системы и т.д. За прошедшее время система акцизного налогообложения претерпела значительные изменения, в ней были устранены многие существенные недостатки, имевшие место на стадии ее становления.

Однако и в настоящее время практика применения акцизов в качестве фискального и регулирующего инструмента налоговой политики не впоне совершенна. Во многом это объясняется тем, что налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической необходимости, и поэтому не учитывает экономическое содержание акцизов, из-за чего некоторые нововведения не всегда целесообразны или адекватны сложившейся ситуации, а порой, как показывает практика, заканчиваются провалами. Это требует более продуманного подхода к данной проблеме, а также взвешенного принятия соответствующих решений органами государственной власти, в компетенции которых находится управление таким важным инструментом налоговой политики, как акцизы.

На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами изучено недостаточно поно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме на наш взгляд недостаточно внимания уделяется теоретическим основам акцизного налогообложения. В основном эти проблемы излагаются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгатеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом естественно уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. В свою очередь экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения. Кроме того, недостаточно анализируется роль акцизов в формировании доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, отсутствуют исследования по анализу альтернативных вариантов применения акцизов в отношении, разных, групп подакцизных товаров, слабо представлено

iW!> 1. Г г '

* * . * Х \ .i * *

сравнение практики применения акцизов в Российской Федерации с международной практикой.

Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующей в Российской Федерации системы акцизного налогообложения в целях не только повышения использования ее фискального потенциала, но и обоснования путей ее дальнейшего развития.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в анализе роли акциза в формировании доходов бюджета и регулировании современных социально-экономических процессов и обосновании практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- определить преимущества и недостатки акцизного налогообложения, раскрыть роль акцизов в современной экономике;

- проанализировать этапы развития российской системы акцизного налогообложения, опыт применения акцизов на разные виды подакцизных товаров в различных исторических и социально-экономических условиях;

- выявить преимущества и недостатки действующего порядка применения акцизов на наиболее значимые с фискальной точки зрения подакцизные товары (нефтепродукты и акогольную продукцию);

- провести сравнительный анализ альтернативных рекомендации по совершенствованию действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты и акогольную продукцию;

- разработать практические рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения нефтепродуктов и акогольной продукции.

В качестве объекта исследования выступает система акцизного налогообложения.

Предметом исследования является действующий механизм налогообложения акцизами в Российской Федерации на современном этапе.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, налогов и налогообложения, макроэкономики, микроэкономики, финансов и кредита, государственного регулирования, экономической статистики. В диссертационной работе использовались методы исторического и системного анализа, научной абстракции, сравнений и аналогий, индукции и дедукции, обобщений, экспертных оценок.

В качестве теоретической базы исследования использованы научные труды А.Вагнера, Дж.-С.Миля, И.Х.Озерова, У.Петти, А.Смита, А.Шеффле, ГШ.Гензеля, Дж.Кейнса, Л.П.Ильина, В.А.Лебедева, Ф.А.Менькова П.В.Микеладзе, Ф.Нитти, П.Розенберга, В.Самофалова, Г.Г.Соловей, Н.И.Тургенева, И.И.Янжула.

В процессе подготовки диссертационной работы были изучены исследования современных российских экономистов: М.Буланже, И.В.Горского, И.А.Давыдовой, А.И.Иванеева, И.В.Караваевой, В.Г.Князева,

A.Н.Козырина, Н.Е.Лескова, С.И. Лушина, Н.П.Мельниковой, Н.В.Милякова, Н.А.Нечипорчук, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.П.Починка,

B.Н.Пушкаревой, Н.В.Седовой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Е.Н.Шереметьевой и других.

Информационную базу исследования составила система нормативно-правовых актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, о государственном регулировании отдельных отраслей экономики, о мерах ответственности за правонарушения в экономической сфере и другие нормативно-правовые акты, действующие или действовавшие в период 19922004 годов на территории Российской Федерации. Информационной базой для таблиц, диаграмм и графиков, приведенных в тексте диссертационной работы,

являются статистические данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы Российской Федерации), Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Научная новизна работы

Научная новизна диссертационного исследования определяется разработкой концепции совершенствования механизма акцизного налогообложения, предусматривающей повышение как фискального потенциала акцизов с точки зрения увеличения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального производства и оборота подакцизных товаров, упрощения налогового администрирования и развития межбюджетных отношений, так и эффективности реализации задач налоговой политики в области регулирования объема и структуры производства и потребления подакцизных товаров.

Научная новизна содержится в следующих результатах исследования:

- доказана невозможность деления налогов на прямые и косвенные на основе только одного критерия;

- выявлены основные направления реализации задач налоговой политики в части акцизного налогообложения в современных условиях;

- доказано преимущество применения специфических ставок акцизов по всем видам подакцизных товаров, которое характеризуется более простым порядком налогообложения, стимулированием производства более качественных товаров, невозможностью многократного занижения налогооблагаемой базы на законных основаниях;

- выявлено противоречие действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты, исключающее его совершенствование, когда, с одной стороны, преимущества данного порядка раскрываются в поной мере при наличии свидетельств у всех участников рынка, а с другой стороны, при этом условии максимально затрудняется налоговое администрирование;

- определена нецелесообразность введения нулевой ставки акциза на прямогонный бензин, поскольку эта мера не решает проблему производства поддельного топлива с его использованием, предложено введение ненулевой ставки и разработан необходимый в этом случае механизм возмещения акциза предприятиям нефтехимической отрасли;

доказано негативное воздействие существующей практики определения ставок акциза на реализацию регулирующей роли акцизов и предложены меры по сокращению нелегального оборота акогольной продукции, улучшению структуры ее производства и потребления;

- обоснована целесообразность введения единой ставки акциза в расчете на один литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, на все виды акогольной продукции, включая пиво (но за исключением вин), позволяющей не допускать занижение налоговых обязательств и упрощающей налоговое администрирование.

Практическая значимость работы состоит в разработке конкретных предложений, направленных на совершенствование системы акцизного налогообложения наиболее значимых с фискальной точки зрения подакцизных товаров, на основе обобщения и анализа исторического опыта применения акцизов в России, анализа современной практики применения акцизов в России и в экономически развитых странах.

Сформулированные в ходе диссертационного исследования предложения и рекомендации направлены на повышение общей эффективности системы акцизного налогообложения в Российской Федерации и ее отдельных элементов, повышение фискального и регулирующего потенциала акцизов, улучшение налогового администрирования и пресечение уклонения от уплаты налогов.

Предложенные разработки могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой Российской Федерации при формировании налоговой политики в части

акцизов и совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и о государственном регулировании деятельности отдельных отраслей экономики.

Апробация работы

Результаты диссертационного исследования используются в практической деятельности Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации:

- при формировании налоговой политики в части налогообложения акцизами;

- для подготовки проектов изменений и допонений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

- для подготовки проектов изменений и допонений в законодательство о государственном регулировании отдельных отраслей экономики.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 3 статьях общим объемом 1,5 печатных листа.

Структура работы

Диссертационная работа изложена на 174 страницах и состоит из введения, четырех глав, заключения, а также списка использованной литературы из 129 наименований, 4 приложений, 15 таблиц, 13 рисунков.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с поставленными задачами исследования в работе рассмотрены четыре группы проблем.

Первая группа проблем включает исследования принципов классификации налогов на прямые и косвенные, природы акцизного налогообложения, выявление его преимуществ и недостатков, определение регулирующей роли акцизов в экономике.

Для осуществления эффективной налоговой политики государству необходимо выявлять тех субъектов экономической деятельности и социальные группы, на которые падает тот или иной налог. Решению этой задачи традиционно способствует классификация налогов на прямые и косвенные.

Исследование теоретических основ косвенного налогообложения показало, что ни один из принципов классификации налогов на прямые и косвенные не лишен определенных недостатков. В этом плане построение классификации, отвечающей финансовой теории и полезной для финансово-административной практики, на основе только одного принципа невозможно.

Исходя из критерия перелагаемоеЩ, принципа соответствия с налогоспособностью плательщика, подоходно-расходного принципа и характера платежеспособности налогоплательщика, косвенный налог можно определить как налог, плательщики которого имеют возможность посредством включения суммы налога в цену товара перелагать в значительной мере бремя его уплаты на третьих лиц, у которых это бремя зависит от объема, структуры потребления, расходов на него и не пропорциональна их доходам или имуществу.

Необходимо иметь в виду комплексность определения, поскольку какой-либо из указанных принципов в отдельности может относить к прямым налогам налог, ранее определенный исходя из всех критериев как косвенный, и наоборот, что говорит об относительности классификации налогов на

прямые и косвенные. В частности, поная реализация свойства перелагаемости косвенных налогов, в том числе акцизов, может быть достигнута только при условии установления акциза на товар с абсолютно неэластичным спросом по цене, что возможно лишь теоретически.

Фискальное значение акцизов обусловлено, прежде всего, тем, что они являются налогами не на доходы плательщика, какими выступают прямые налоги, а на его расходы, на потребление. Сумма налога на потребление включается в цену товара, и покупатель, приобретая товар (производя расходы), вместе со стоимостью товара уплачивает и налог. Отсюда вытекает ряд основных фискальных преимуществ акцизного налогообложения.

Во-первых, при акцизном обложении время уплаты налога соответствует времени реализации товаров (работ, услуг), тогда, как мобилизация в бюджет прямых налогов обычно осуществляется позднее фактического получения дохода.

Во-вторых, уклониться от уплаты налогов на потребление гораздо труднее, чем от уплаты налогов на доход или имущество, поскольку первые включены в цену товаров (работ, услуг), а скрыть расходы на их приобретение практически невозможно.

В-третьих, налогоплательщик - продавец облагаемых товаров (работ, услуг) обязан перечислить в бюджет сумму акцизов даже в случае отсутствия прибыли. Это важно в ситуации экономической нестабильности, когда многие предприятия являются малорентабельными, и остро стоит проблема обеспечения устойчивых поступлений в бюджет.

В настоящее время налоги на потребление являются основным источником формирования доходной части бюджета стран с переходной экономикой и в развивающихся странах, где на их долю приходится 50-70%, причем размер этой доли находится в обратной зависимости от объема ВВП на душу населения в стране. Такое соотношение обусловлено как относительной простотой получения доходов от косвенных налогов, так и сложностью сбора прямых налогов с населения, так как при низком уровне

доходов граждан возможность напрямую изымать необходимые налоговые доходы ограничена. Возможность прямого налогообложения предпринимательства также ограничена наличием значительного теневого сектора экономики, ее общей отсталостью и т.д.

На современном этапе основным отличием акциза от прочих налогов является его специфическая сфера применения, т.е. привязка к конкретному товару или группе товаров, в связи с чем акцизное налоговое бремя перекладывается только на определенные группы потребителей.

В прошлом, особенно в экономически слаборазвитых странах или странах, временно находящихся в сложной экономической ситуации, перечень подакцизной продукции определяся исходя из того, какой товар обладает наименее эластичным спросом, т.е. какой товар будут покупать при любом повышении цены. В случае необходимости быстро увеличить свои доходы, государство облагало акцизом основную массу товаров повседневного потребления. Таким образом, преследовася исключительно фискальный интерес.

В современных условиях принцип выбора перечня подакцизных товаров другой - он зависит от того, к каким возможным экономическим и социальным результатам приведет установление, повышение или понижение ставки акциза. Перечень формируется в соответствии с определенными задачами, такими как перераспределение сверхвысоких доходов, ограничение производства и потребления так называемых социально опасных товаров, использование которых наносит вред здоровью человека и состоянию окружающей среды, перераспределение доходов населения.

Исходя из того, что формирование перечня подакцизных товаров направлено и на решение задач, прямо не связанных с доходами бюджета, необходимость существования и применения акцизов обусловлена, помимо их использования в качестве фискального инструмента для формирования государственного бюджета, потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. Более того, на

современном этапе на первый план выходит именно регулирующая роль акциза. Она может быть реализована в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

- регулирование объема производства и потребления некоторых товаров или групп товаров;

- улучшение структуры производства и потребления отдельных товарных групп в сторону повышения доли качественных и менее опасных товаров;

- влияние на уровень рентабельности отдельных отраслей национальной экономики.

Акцизное налогообложение также может выступать в качестве инструмента перераспределения доходов.

Вторая группа проблем связана с рассмотрением накопленного опыта применения акцизов в нашей стране с древних времен по настоящее время, проведением анализа системы акцизного налогообложения на современном этапе (1992-2005 гг.), определением роли акцизов в формировании бюджетов различных уровней современной бюджетной системы Российской Федерации.

Акцизы на протяжении веков играли весьма важную роль в налоговой системе России, являясь, прежде всего, крупным источником попонения государственного бюджета. На разных исторических этапах развития российской экономики акцизы применялись в разных формах, приспосабливаясь к экономическим реалиям. В 30-е годы XX века они трансформировались в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами. В современном виде акцизы появились в налоговой системе России в 1992 году в связи с изменением экономики страны, перешедшей на рыночные отношения, что потребовало реформирования всей налоговой системы.

Давая оценку системе акцизного налогообложения в Российской Федерации на современном этапе можно отметить ряд ключевых моментов.

Законодательство по налогам и сборам в части акцизов за последние 12 лет претерпело значительные изменения. К настоящему времени четко определен круг подакцизных товаров, который соответствует группам товаров, облагаемых акцизами в большинстве экономически развитых стран (кроме автомобилей и мотоциклов).

В процессе развития системы акцизного налогообложения в Российской Федерации осуществлен переход на применение специфических ставок акцизов, использование которых более выгодно для государства.

Применение специфических ставок акцизов исключает возможность уклонения от уплаты налога через занижение отпускных цен на подакцизные товары, что не позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты акциза на законных основаниях. Кроме того, использование специфических ставок характеризуется более простым порядком налогообложения подакцизных товаров, стимулированием производства более качественных товаров и создания современного дизайна в их оформлении и упаковке.

В процессе исследования автор пришлел к выводу, что в дальнейшем следует использовать специфические ставки в налогообложении всех подакцизных товаров, включая сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы, по которым в настоящее время установлены комбинированные ставки.

Порядок применения некоторых видов акцизов в России существенно отличается от аналогичных порядков в других странах, но, изучая и применяя международный опыт, необходимо помнить, что порядок применения налога во многом зависит от конкретной социально-экономической ситуации, уровня развития той или иной отрасли, специфических особенностей национальной экономики в целом.

Несмотря на то, что акцизное законодательство будет и в дальнейшем корректироваться с целью его совершенствования, революционные изменения здесь нежелательны. Система акцизного налогообложения, так же как и

налоговая система России в целом в последние годы стабилизировалась, что немаловажно для улучшения экономической ситуации в стране.

На сегодняшний день по своему значению акцизы являются одним из основных регулирующих налогов в налоговой системе России. Акцизы повышают свое значение в качестве фискального инструмента на уровне бюджетов субъектов Российской Федерации, теряя его на уровне федерального бюджета. Наличие такого надежного источника налоговых доходов, как акцизы, на региональном уровне тем более важно, что поступления от основного по своему фискальному потенциалу налогу на товары и услуги - НДС поностью зачисляются в федеральный бюджет. Наиболее важное фискальное значение имеют акцизы на нефтепродукты и акогольную продукцию.

Третья группа проблем включает анализ современного механизма акцизного налогообложения нефтепродуктов и последствий его введения, выявление наиболее эффективных путей совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты.

Ключевым моментом порядка акцизного налогообложения нефтепродуктов, действующего с 1 января 2003 года, является то обстоятельство, что возникновение объекта налогообложения поставлено в зависимость от наличия у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее -свидетельство).

Данный порядок налогообложения акцизами нефтепродуктов позволил увеличить бюджетные поступления, как в абсолютных цифрах, так и относительно, однако, как показали расчеты автора, этот рост в значительно большей степени был обусловлен повышением ставок акциза и соответственно в меньшей степени другими факторами.

В то же время существенно усложнилось налоговое администрирование. До 1 января 2003 года налоговые органы работали в части акцизов на нефтепродукты только с нефтеперерабатывающими заводами (НПЗ) и таким образом плательщиками акцизов на нефтепродукты являлись 70 организаций, из которых 40 - крупные НПЗ, за которыми, благодаря их ограниченному и, практически, стабильному количеству, был установлен действенный контроль по вопросам поноты, правильности и своевременности уплаты акцизов в бюджет.

В условиях действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты часто возникает ситуация двойного налогообложения одного и того же объема подакцизных товаров, что приводит к их существенному удорожанию и делает экономически невыгодным получение свидетельства.

На отказ отдельных потенциальных налогоплательщиков от подачи заявления на получение свидетельства и отзыв уже поданных заявлений также оказывает влияние длительный временной интервал между начислением и уплатой акцизов на нефтепродукты и возникновением права на налоговый вычет, что приводит к отвлечению собственных оборотных средств в значительных размерах.

Налоговые поступления от акцизов на нефтепродукты не поностью компенсировали выпадающие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, появившиеся в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств. Если в 2002 году поступления только от налога на пользователей автомобильных дорог составили 137,1 мрд. руб., то в 2003 году 60% от акцизов на нефтепродукты и транспортный налог в сумме дали территориальным бюджетам только 73,9 мрд. руб. Поэтому кроме названных налогов, источниками формирования дорожных фондов субъектов Российской Федерации с 2003 года являляется также часть поступлений от выплат по земельному налогу и налогу на имущество, поступления от погашения задоженности по налогам на пользователей автомобильных дорог, субвенции

бюджетов субъектов Российской Федерации, выделяемые из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства и иные источники.

Не обосновано закрепление 10% акцизных поступлений за бюджетами субъектов Российской Федерации, на территории которых уплачен акциз. Если в других случаях (например, налог на прибыль) закрепленная доля налога стимулирует администрации субъектов Российской Федерации увеличивать налогооблагаемую базу, создавая условия для развития экономики региона, то при нынешнем порядке налогообложения акцизами на нефтепродукты она стимулирует их вмешательство в рынок данных товаров. Примерами могут служить давление на местных производителей и оптовых поставщиков нефтепродуктов первого звена с требованием заключать договоры на поставку продукции только с покупателями, не имеющими свидетельства, если те зарегистрированы в другом регионе, чтобы в региональный бюджет поступала вся сумма акциза, а также предоставление земли под строительство АЗС только тем компаниям, которые платят акцизы на бензин именно в бюджет данного субъекта Российской Федерации

В целом можно отметить, что новая система налогообложения акцизами нефтепродуктов, действующая с 1 января 2003 года, усложнила механизм взимания акцизов на нефтепродукты и налоговое администрирование.

Действующий порядок применения акцизов на нефтепродукты, основанный на получении свидетельств участниками рынка нефтепродуктов, имеет неустранимое противоречие. С одной стороны, система, основанная на свидетельствах, в принципе достигает своей наибольшей эффективности при наличии свидетельства у всех участников рынка. С другой стороны, получение свидетельств всеми участниками рынка ведет к многократному усложнению и удорожанию налогового администрирования, которое не будет компенсировано увеличением налоговых поступлений.

Таким образом, можно сделать вывод о необходимости совершенствования порядка акцизного налогообложения нефтепродуктов через отказ от системы свидетельств.

Анализ различных вариантов совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты показал, что наиболее перспективным выглядит отказ от системы свидетельств регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и фактическое возвращение к налогообложению производителей нефтепродуктов (вариант 1). При этом проблему финансирования дорожного хозяйства можно решать путем распределения всей части полученных средств, закрепленной за субъектами Российской Федерации (60% или 50% на дорожное хозяйство и 10% на другие цели, что соответствует сумме, которая предусмотрена в бюджете в качестве прямых поступлений субъектам Российской Федерации от акцизов на нефтепродукты) через бюджет. Данный подход соответствует общей политике, направленной на зачисление в федеральный бюджет тех налоговых доходов, которые неравномерно распределены по территории страны, как это уже сделано в отношении акцизов на табак, налогу на добычу полезных ископаемых по нефти и природному газу.

Среди отрицательных сторон данного предложения можно указать на усиление бюджетной централизации, противоречащей основным направлениям реформы межбюджетных отношений, тем, что снижается заинтересованность субъектов Российской Федерации в развитии налоговой базы при реализации нефтепродуктов. Однако и в случае применения действующего порядка у региональных администраций также нет подобной заинтересованности, точнее, она по факту заменяется их заинтересованностью вмешиваться в отношения на рынке нефтепродуктов и необходимостью неформально договариваться с вертикально-интегрированными нефтяными компаниями.

Другим недостатком предложения по возвращению к налогообложению только производителей нефтепродуктов с формальной точки зрения можно считать увеличение налоговой нагрузки на производителей. Но на практике для большинства НПЗ ничего не изменится, так как в настоящее время свидетельства имеет примерно одна шестая часть операторов нефтепродуктов

и, следовательно, в большинстве случаев налоговую нагрузку несет производитель или оптовик первого звена.

Похожий проект реформирования акцизного налогообложения нефтепродуктов, предусматривающий отказ от системы свидетельств, разработан Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (вариант 2). Данным проектом действующие ставки акцизов на нефтепродукты предлагается снизить в 3 раза, возложив их уплату на производителей. Суммы акциза, уплачиваемого производителями, а также при ввозе на территорию Российской Федерации дожны поностью зачисляться в федеральный бюджет. Розничная реализация нефтепродуктов дожна облагаться в обязательном порядке единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Ранее налогообложение ЕНВД уже применялось в отношении розничной реализации нефтепродуктов, и, как показало исследование, этот опыт не был успешным. Сложность применения ЕНВД в сфере розничной реализации нефтепродуктов обусловлена тем, что достаточно трудно определить очень сильно влияющий на размер ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности (К2), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Например, трудно учесть разницу в ставке единого налога для АЗС на федеральной дороге, где объем продаж высок и для бензоколонки на сельской дороге, где он значительно ниже. Поэтому недостатком применения ЕНВД является увеличение степени субъективизма при установлении конкретных ставок налога и установления поправочных коэффициентов, что расширит почву для коррупции в этой и без того криминализированной сфере. Реализация данного варианта также усилит дифференциацию розничных цен на нефтепродукты в разных субъектах Российской Федерации.

Главный недостаток варианта 2 заключается в том, что механически переложить через ЕНВД две трети существующего акциза на организации розничной реализации не представляется возможным. Дело в том, что через АЗС реализуется меньшая часть нефтепродуктов. По данным ФНС РФ через розницу реализуется около 40% автомобильного бензина и 20% дизельного топлива. Таким образом, чтобы обеспечить поную компенсацию выпадающих доходов, придется делать более высокими предельные размеры базовой доходности для ЕНВД. Это, в свою очередь, увеличит ножницы цен между ценой нефтепродуктов, реализуемых через АЗС, и ценами нефтепродуктов, полученных через централизованные поставки. Соответственно увеличится вероятность возможных злоупотреблений.

Альтернативным способом перенесения налоговой нагрузки на розничное звено является установление единой ставки для любых видов бензина (как средневзвешенную от существующих ставок с учетом объема их реализации), разделенную на две части (вариант 3). Одна из них в размере 40% общей ставки (может быть меньше или больше) уплачивается производителями нефтепродуктов в доход федерального бюджета. Оставшаяся часть уплачивается АЗС в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Возможны варианты установления ставок между НПЗ и АЗС в других пропорциях - 50/50, 60/40, 70/30 от основной налоговой ставки. Обложение импортного бензина при ввозе на территорию Российской Федерации в этом случае производится по общей ставке.

В отличие от предложения Минэкономразвития вариант 3 сохраняет нормальный налоговый режим уплаты налогов и налогового контроля при розничной реализации нефтепродуктов и исключается субъективизм при установлении размеров базовой доходности. Однако самая большая проблема, так же как и для варианта 2, заключается в том, что нефтепродукты, приобретенные и потребленные помимо розничной сети, будут обложены только акцизом, исчисленным по пониженной ставке производителями нефтепродуктов. Как следствие - бюджеты субъектов Российской Федерации

недополучат значительные суммы. Хотя в результате снижения ставки акциза приобретение нефтепродуктов для федеральных нужд обойдется несколько дешевле (а значит, будет иметь место определенная экономия бюджетных ассигнований из федерального бюджета), но эта экономия не компенсирует выпадающие бюджетные доходы.

Таким образом, из представленных вариантов совершенствования порядка применения акцизов на нефтепродукты, предусматривающих отказ от системы свидетельств, наиболее предпочтительным можно признать первый вариант.

Действующий порядок применения акцизов на нефтепродукты, предусматривающий отнесение участника рынка нефтепродуктов к налогоплательщикам по наличию у него свидетельства, может быть усовершенствован следующим образом (вариант 4).

Как уже отмечалось, система, основанная на свидетельствах, достигает своей наибольшей эффективности при наличии свидетельства у всех участников рынка. Для этого необходимо:

- расширить круг лиц, имеющих право на получение свидетельства путем предоставления такого права организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с нефтепродуктами на арендованных мощностях (в сфере розничной реализации, например, на праве аренды осуществляют деятельность около 25% участников рынка);

- отказаться от действующего в настоящее время принципа добровольного получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и ввести обязательность его получения.

В случае расширения круга налогоплательщиков необходимо иметь в виду, что при предоставлении права получения свидетельства лицами, осуществляющими деятельность с нефтепродуктами на арендованных мощностях, принудительное взыскание налога с них не урегулировано в Налоговом кодексе РФ.

Кроме того, для осуществления контроля за своевременностью и правильностью уплаты акциза по месту нахождения арендованных мощностей требуется осуществление постановки налогоплательщиков на налоговый учет по месту нахождения арендованного ими имущества, что потребует внесения соответствующих изменений и допонений в действующий порядок постановки на налоговый учет.

Обязательность получения свидетельства обеспечит более равномерное распределение акцизных поступлений по территории Российской Федерации, ликвидирует возможность двойного налогообложения, однако сохранит сложность для применения налогоплательщиками: повышенный документооборот для получения налогового вычета и временное отвлечение оборотных средств налогоплательщика.

Учитывая многократное увеличение числа налогоплательщиков и, как следствие, многократное усложнение и удорожание налогового администрирования, данный вариант весьма затратен. Очевидно, что возможное некоторое увеличение налоговых поступлений не компенсирует увеличение затрат на администрирование в несколько раз. С этой точки зрения вариант 4 наименее выгоден.

Реализация на практике варианта 4 приведет и к тому, что система акцизов на нефтепродукты во многом совпадет с порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае альтернативным решением может стать повышение ставки НДС на нефтепродукты и отмена акциза на них.

Зная примерное количество лиц, совершающих операции с нефтепродуктами, можно рассчитать количество налогоплательщиков акциза при использовании того или иного варианта совершенствования налогообложения (таблица 1).

Таблица 1

Количество налогоплательщиков акцизов на нефтепродукты при условии применения различных вариантов налогообложения

Ожидаемое количество налоге на нефтепродукты в разных с< плательщиков акцизов крах деятельности

Производство Оптовая реализация Оптово- розничная реализация Розничная реализация Всего

В настоящее время 25 463 389 218 1095

Вариант 1 79 0 0 0 79

Вариант 2 79 0 0 0 79*

Вариант 3 79 0 2807 9000 11904

Вариант 4 79 1493 2807 9000 13379

при этом выпадающие из-за снижения налоговой нагрузки на производителей доходы бюджета компенсируются путем установления нового варианта ЕНВД. взимаемого примерно на 15 500 АЗС.

Полученные данные свидетельствуют о том, что самым компактным (и дешевым) является переход (возвращение) к уплате всей суммы акциза на стадии производства нефтепродуктов. В то же время действующий порядок вряд ли может быть усовершенствован без отказа от системы свидетельств вследствие наибольшей невыгодности варианта 4. Единственным рациональным лусовершенствованием данной системы теоретически могли бы стать меры, направленные на то, чтобы все налогоплательщики добровольно отказались от свидетельств, и таким образом, фактически был бы реализован вариант 1.

Для ликвидации экономической заинтересованности в производстве из прямогонного бензина фальсифицированного автомобильного бензина необходимо введение ненулевой ставки акциза на прямогонный бензин. Она может быть установлена в размере, предусмотренном статьей 193 Налогового кодекса для высокооктанового бензина, так как на практике прямогонный бензин служит сырьем для поддеки именно этого вида бензина, или соответствовать единой ставке на все виды автомобильного бензина в случае

введения таковой. Одновременно необходимо ввести механизм возврата акциза производителю при самостоятельном использовании прямогонного бензина для нефтехимии, а также предприятиям химической промышленности при использовании в производстве прямогонного бензина, приобретенного по цене с акцизом.

По мнению автора, в случаях, когда производитель прямогонного бензина использует его для производства неподакцизных товаров самостоятельно, он дожен получать право на возврат акциза при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта, акт приема - передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие).

Однако при реализации прямогонного бензина производитель практически не имеет возможности доказать факт дальнейшего использования прямогонного бензина покупателем именно для целей химической промышленности, а не производства поддельного бензина, что делает невозможным возврат акциза на данном этапе во избежание злоупотреблений со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Таким образом, производитель будет вынужден включать акциз в цену реализуемой продукции, что неизбежно приведет к увеличению себестоимости продукции нефтехимии и соответственно розничных цен на нее. Чтобы этого не произошло, покупатель дожен получать право на возмещение суммы акциза, уплаченной им при приобретении прямогонного бензина, при условии использования его именно для целей нефтехимии. Акциз будет во мешаться на основании расчетов, которые представляются в территориальные органы федерального казначейства по месту их нахождения с приложением копий платежных поручений с отметкой банка, подтверждающих оплату указанного прямогонного бензина поставщикам. Возмещение сумм акциза, уплаченных организациями при приобретении прямогонного бензина будет производится

на основании данных о фактическом списании стоимости прямогонного бензина без акциза за отчетный период на себестоимость произведенной не облагаемой акцизами продукции. Ответственность за достоверность расчетов сумм, подлежащих возмещению из федерального бюджета, несут руководитель и главный бухгатер организации. Налоговые органы необходимо наделить правом контроля за правильностью составления расчетов.

Выявленные ранее проблемы, связанные с налогообложением прямогонного бензина, частично устранены принятием Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации, согласно которому с 1 января 2006 года на прямогонный бензин установлена ставка акциза на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до л80.

Однако, по мнению автора, данный размер налоговой ставки ликвидирует экономическую заинтересованность в производстве фальсифицированного автомобильного бензина из прямогонного бензина не поностью. Кроме того, вышеназванный закон распространяет в отношении акцизного налогообложения прямогонного бензина систему свидетельств, в результате чего предприятия нефтехимии, использующие прямогонный бензин, также могут стокнуться с характерными проблемами налогоплательщиков в условиях действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты, например, двойным налогообложением.

В целом, предложения, сформулированные при рассмотрении данной группы проблем, направлены на совершенствование акцизного налогообложения нефтепродуктов с точки зрения увеличения налоговых поступлений, упрощения и удешевления налогового администрирования, наиболее равномерного распределения налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации, пресечения с помощью

экономических методов незаконного ухода от налогообложения и мошенничества в сфере производства нефтепродуктов.

Четвертая группа проблем включает рассмотрение вопросов налогового регулирования производства акогольной продукции, использования акцизных складов и определения путей повышения эффективности налогообложения акогольной продукции.

Существует ряд причин, которыми обуславливается необходимость особого государственного регулирования акогольной отрасли. Среди таких причин можно отметить, во-первых, особенно высокую рентабельность производства акогольных напитков и высокую скорость оборачиваемости капитала, вложенного в производство и реализацию акогольной продукции. Вторая причина, как следствие первой - повышенный интерес государства в изъятии сверхдоходов отрасли в государственную казну. В качестве еще одной причины выступает социальный аспект, объясняющийся отрицательным влиянием потребления акогольной продукции на здоровье населения. Регулирование отрасли, прежде всего выражается в политике ставок акцизов на спирт и акогольную продукцию.

По мнению ряда экономистов, экономически обоснованная акцизная политика в стране отсутствует, а ежегодный рост ставок акцизов объясняется необходимостью их индексации в связи с ростом иен. Между тем на 2000 год прогнозируемый рост цен составлял 19%, тогда как ставка акцизов была увеличена на 40%. В 2003 и 2004 годах рост ставок также превышал ожидаемый уровень инфляции (15% против 12% и 18,4% против 10% соответственно). Изменения ставок акцизов, налоговых поступлений от акцизов на водку и ликеро-водочные изделия (ВИ) и уровня нелегального производства в последние годы характеризуется следующими данными (таблица 2).

Таблица 2

Зависимость изменения налоговых поступлений и уровня нелегального производства акогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов от ставки акциза

Год Ставка, руб./л Прирост ставки,% Поступления в консолидированный бюджет, мн. руб. Прирост поступлений. % Расчетный уровень нелегального производства, %*

1999 60 20 21 440 71,5 40,0

2000 84 40 26 225 22,3 45,2

2001 88,2 5 35 747 36,3 37,5

2002 98,78 12 42 746 19,6 33,5

2003 114 15,4 48 018 12,3 35,0

2004 135 18,4 25 169 - за первое полугодие 8,1 -в первом полугодии 37,1

2005 146 8,1

* Рассчитывается по данным Госкомстата по формуле: ((объем потребления - объем легального производства)/объем потребления)* 100%.

Анализ зависимости изменения объема нелегального производства водки и ВИ от изменения налоговой ставки в 1999-2004 годах показывает, что, как только повышение акциза на следующий год начинает отставать от роста уровня инфляции, сразу сокращается нелегальное производство, и наоборот. Наибольшего уровня нелегальное производство достигло в 2000 году, совпав, таким образом, с самым значительным увеличением налоговой ставки. После индексации налоговой ставки всего на 5 процентов в следующем году (наименьшая индексация в 1999-2005 годах), уровень нелегального производство уменьшися на 7,7%. Это самое существенное его сокращение в рассматриваемом периоде.

Зависимость изменения налоговых поступлений и уровня нелегального производства акогольной продукции от ставок акциза показывает необходимость изменения существующей политики их определения.

Необходимо отказаться от механического, экономически и социально необоснованного увеличения ставок акцизов на акогольную продукцию, превышающего уровень инфляции (12-14%).

Для избежания занижения налоговых обязательств путем снижения содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта и упрощения администрирования акциза возможно установление единой ставки акциза на один литр стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции. Единую ставку целесообразно применять также к пиву, которое фактически является акогольной продукцией, в целях соблюдения принципа установления более высокой ставки на продукцию с большим содержанием акоголя.

В целях улучшения структуры потребления акоголя в России и создания равных условий для производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов (коньяки, бренди, виски, кальвадосы), необходимо установить нулевую ставку акциза на коньячные, висковые и кальвадосные спирты. Эта мера позволит избегать отвлечения оборотных средств у всех производителей указанной продукции из-за длительного временного интервала между уплатой акциза на спирт и уменьшением суммы акциза на готовую продукцию, но оставит возможность налоговым органам отслеживать оборот выдержанных спиртов. К готовой продукции данной товарной группы также целесообразно применять единую ставку акциза на один литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, хотя она может быть и пониженной, как в некоторых странах. В этих же целях ставку акциза по натуральным винам целесообразно уменьшить в среднем до 10% от единой ставки (ставки на крепкий акоголь).

Для того, чтобы производители акогольной продукции не могли занижать объем легального выпуска продукции ниже определенного уровня, перечень оснований для приостановления действия лицензий на производство акогольной продукции необходимо допонить таким основанием, как

использование производителем производственных мощностей ниже определенного законом уровня (например, рассчитанного Минэкономразвития РФ как 1/3 от имеющихся в наличии мощностей, ниже которого производство нерентабельно, если конечно нет нелегального выпуска). Такая мера могла бы привести к выводу части акогольной продукции из нелегального оборота и увеличить поступления от акцизов без увеличения налоговых ставок.

В целях решения проблемы исчезновения акогольной продукции при ее передаче с одного акцизного склада на другой Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации с 1 января 2006 года отменен налоговый режим акцизного склада в отношении акогольной продукции и обязанность по уплате акциза в размере 100 процентов налоговой ставки возложена на производителя.

По мнению автора, данная проблема могла бы быть решена без коренного изменения порядка налогообложения акогольной продукции путем ограничения периода времени движения акогольной продукции в оптовом звене. Акогольная продукция, отгруженная с акцизного склада продавца, дожна поступать на акцизный склад покупателя в течение определенного времени, в противном случае обязанность по уплате акциза дожна возлагаться на продавца. В качестве такого периода времени можно взять один налоговый период. При этом возможно предусмотреть исключение для районов, сложных для транспортировки товаров, таких как районы Крайнего Севера и районы, приравненные к ним, где это время может составлять два налоговых периода.

Таким образом, рекомендации, сформулированные при рассмотрении данной группы проблем, направлены на увеличение объема налоговых поступлений, сокращение возможностей для занижения производителями объемов легального выпуска акогольной продукции, решение проблемы

исчезновения не обложенной акцизом акогольной продукции в условиях действия режима налогового склада без отказа от данного режима, создание равных и улучшенных условий для производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов.

Авторские публикации по теме диссертационной работы

1) Софрин А.Б. Новый порядок применения акцизов на нефтепродукты: предварительные итоги // Финансовая газета. Региональный выпуск, №42,2003, с. 12 (0,5 п.л.)

2) Софрин А.Б. Последствия введения нового порядка применения акцизов на нефтепродукты // Налоговый вестник, № 3, 2004. с.42-44 (0,5 п.л.)

3) Софрин А.Б. Анализ нового порядка применения акцизов на нефтепродукты //Новые методы хозяйствования. Выпуск 9. НИФИ. М.: 2004, с. 187-193 (0,5 пл.)

Отпечатано я ИПЦ Финпол Министерства финансов РФ. Зак. № 1833. Тир. 115 экз.

РНБ Русский фонд

2006-4 12272

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Софрин, Алексей Борисович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы акцизного налогообложения.

1.1. Принципы классификации налогов на прямые и косвенные.

1.2. Преимущества и недостатки акцизного налогообложения. Регулирующая роль акцизов в экономике.

Глава 2. Развитие системы акцизного налогообложения.

2.1. Опыт применения акцизов до 1992 года.

2.2. Анализ системы акцизного налогообложения на современном этапе.

2.3. Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней.

Глава 3. Акцизное налогообложение нефтепродуктов.

3.1. Современный механизм акцизного налогообложения нефтепродуктов и последствия его введения.

3.2. Пути совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты.

Глава 4. Акцизное налогообложение акогольной продукции.

4.1. Налоговое регулирование производства акогольной продукции.

4.2. Проблемы использования акцизных складов и повышения эффективности налогообложения акогольной продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации"

Современные виды косвенного налогообложения и, в частности, акцизы, применяются в Российской Федерации с 1 января 1992 года. Их введение не было единичным шагом к усовершенствованию системы налогообложения в России, а явилось частью коренной налоговой реформы, проводимой в стране. Необходимость такой реформы была вызвана тем, что налоги, действовавшие в стране, уже не соответствовали развивающимся рыночным отношениям. Приватизация государственных предприятий, создание новых коммерческих структур, предоставление субъектам хозяйствования больших экономических прав и вызванное этим изменение взаимоотношений предприятий и организаций с бюджетом требовали выработки новых принципов формирования доходной части бюджета, изменения или отмены действующих налогов и введения новых. Объективной необходимостью налоговой реформы явися переход от административно-командных методов регулирования производства к экономическим, поскольку налоговая политика является одним из важнейших инструментов воздействия на экономические интересы субъектов хозяйствования, на их деловую активность.

Для стран с переходной экономикой, к которым относится и Россия, акцизы, являясь налогами на потребление, представляют собой исключительно надежный источник формирования доходов государственного бюджета в условиях, когда возможности для изъятия необходимых финансовых ресурсов путем налогообложения дохода, прибыли и имущества значительно ограничены.

Поскольку акцизное налогообложение в его современном виде было новым в российской налоговой практике, не удалось избежать ошибок при установлении порядка акцизного налогообложения, в частности, по нефтепродуктам, акогольной продукции, табачным изделиям, при определении круга облагаемых товаров, установлении оптимальных налоговых ставок, распределении налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы. За прошедшее время система акцизного налогообложения претерпела значительные изменения, в ней были устранены многие существенные недостатки, имевшие место на стадии ее становления.

Однако и в настоящее время практика применения акцизов в качестве фискального и регулирующего инструмента налоговой политики не впоне совершенна. Во многом это объясняется тем, что налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической необходимости, и поэтому не учитывает экономическое содержание акцизов, из-за чего некоторые нововведения не всегда целесообразны или адекватны сложившейся ситуации, а порой заканчиваются провалами, что показывает практика. Это требует более продуманного подхода к данной проблеме, а также взвешенного принятия соответствующих решений органами государственной власти, в компетенции которых находится управление таким важным инструментом налоговой политики, как акцизы.

На данный момент в экономической литературе налогообложение акцизами рассмотрено недостаточно поно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме, как правило, не рассматриваются теоретические основы акцизного налогообложения. В основном эти проблемы рассматриваются на уровне комментариев к законодательству об акцизах и практических рекомендаций для бухгатеров и руководителей предприятий, первоочередное внимание при этом зачастую уделяется способам минимизации акцизного налогообложения, а не его экономическому содержанию. С другой стороны, экономическая литература не успевает за постоянным изменением законодательства об акцизах и соответствующим изменением практики их применения. Кроме того, чрезвычайно мало рассматривается роль акцизов в формировании доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Нет исследований по вопросу анализа альтернативных вариантов применения акцизов в отношении разных групп подакцизных товаров. Мало работ проводят сравнение практики применения акцизов в Российской Федерации с международной практикой.

Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующей в Российской Федерации системы акцизного налогообложения с точки зрения поиска новых возможностей для повышения ее фискального и регулирующего потенциала, выявления экономической обоснованности тех или иных путей ее развития.

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом углублении понятия акциза, уточнении его роли в формировании доходов бюджета и регулировании современных социально-экономических процессов и обосновании практических рекомендаций по совершенствованию системы акцизного налогообложения.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- определить преимущества и недостатки акцизного налогообложения, роль акцизов в современной экономике;

- проанализировать этапы развития российской системы акцизного налогообложения, опыт применения акцизов на разные виды подакцизных товаров в различных исторических и социально-экономических условиях;

- выявить преимущества и недостатки действующего порядка применения акцизов на наиболее значимые с фискальной точки зрения подакцизные товары (нефтепродукты и акогольную продукцию);

- разработать практические рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения нефтепродуктов и акогольной продукции;

- проанализировать альтернативные практические рекомендации органов государственной власти и независимых экспертов по совершенствованию действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты и акогольную продукцию.

В качестве объекта исследования выступает система акцизного налогообложения.

Предметом исследования является действующий механизм налогообложения акцизами в Российской Федерации на современном этапе.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, налогов и налогообложения, макроэкономики, микроэкономики, финансов и кредита, государственного регулирования, экономической статистики. В диссертационной работе использовались методы исторического и системного анализа, научной абстракции, сравнений и аналогий, индукции и дедукции, обобщений, экспертных оценок.

В качестве теоретической базы исследования использованы научные труды А.Вагнера, Дж.-С.Миля, И.Х.Озерова, У.Петги, А.Смита, А.Шеффле, П.П.Гензеля, Дж.Кейнса, Л.П.Ильина, В.А.Лебедева, Ф.А.Менькова П.В.Микеладзе, Ф.Нитги, П.Розенберга, В.Самофалова, Г.Г.Соловей, Н.И.Тургенева, И.И.Янжула.

В процессе подготовки диссертационной работы были изучены исследования современных российских экономистов: М.Буланже, И.В.Горского, И.А.Давыдовой, А.И.Иванеева, И.В.Караваевой, В.Г.Князева, А.Н.Козырина, Н.Е.Лескова, С.И. Лушина, Н.П.Мельниковой, Н.В.Милякова, Н.А.Нечипорчук, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.П.Починка, В.Н.Пушкаревой, Н.В Седовой, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Е.Н.Шереметьевой и других.

Информационную базу исследования составила система нормативно-правовых актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, о государственном регулировании отдельных отраслей экономики, о мерах ответственности за правонарушения в экономической сфере и другие нормативно-правовые акты, действующие или действовавшие в период 19922004 годов на территории Российской Федерации. Информационной базой для таблиц, диаграмм и графиков, приведенных в тексте диссертационной работы, являются статистические данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы Российской Федерации), Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Научной новизной диссертационного исследования является разработка концепции совершенствования механизма акцизного налогообложения с точки зрения повышения как фискального потенциала акцизов с точки зрения увеличения налогооблагаемой базы, сокращения нелегального производства и оборота подакцизных товаров, упрощения налогового администрирования и развития межбюджетных отношений, так и более эффективной реализации задач налоговой политики в области регулирования объема и структуры производства и потребления подакцизных товаров.

Научная новизна содержится в следующих результатах исследования:

- доказана невозможность деления налогов на прямые и косвенные на основе только одного критерия;

- выявлены направления реализации задач налоговой политики в части акцизного налогообложения в современных условиях;

- доказано преимущество применения специфических ставок акцизов по всем видам подакцизных товаров, которое характеризуется более простым порядком налогообложения, стимулированием производства более качественных товаров, невозможностью многократного занижения налогооблагаемой базы на законных основаниях; выявлено неустранимое противоречие действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты, исключающее его совершенствование, когда с одной стороны преимущества данного порядка раскрываются в поной мере при наличии свидетельств у всех участников рынка, а с другой стороны при этом условии максимально затрудняется налоговое администрирование;

- определено, что введение нулевой ставки акциза на прямогонный бензин не решает проблему производства поддельного топлива с его использованием;

- доказано негативное воздействие существующей практики определения ставок акциза на акогольную продукцию на реализацию задач налоговой политики в части акцизного налогообложения этой продукции;

- обоснована эффективность введения единой ставки акциза в расчете на один литр стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, на все виды подакцизных товаров, содержащих акоголь, включая пиво, но за исключением вин.

Теоретические выводы и практические предложения, сформулированные в диссертационной работе, дожны способствовать повышению общей эффективности системы акцизного налогообложения в Российской Федерации, ее отдельных элементов, повышению ее фискального и регулирующего потенциала. Предложенные разработки могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой Российской Федерации при формировании налоговой политики в части акцизов, при подготовке проектов изменений и допонений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, в законодательство о государственном регулировании деятельности отдельных отраслей экономики.

Наибольшую практическую значимость имеют следующие предложения:

- переход на уплату акцизов на нефтепродукты исключительно нефтеперерабатывающими заводами с распределением доли поступлений, закрепленной за субъектами Российской Федерации, через федеральный бюджет, что приведет к максимальному сокращению числа налогоплательщиков акцизов на нефтепродукты, упрощению и удешевлению администрирования и наиболее равномерному распределению налоговых поступлений между бюджетами субъектов Российской Федерации;

- установление ставки акциза на прямогонный бензин в размере, предусмотренном статьей 193 Налогового кодекса РФ для высокооктанового бензина, что разрешит проблему массового производства фальсифицированного автомобильного бензина из данного нефтепродукта; установление в законодательном порядке для предприятий, производящих акогольную продукцию, минимального уровня использования производственных мощностей (1/3 от имеющихся в наличии предприятия), что сократит возможности для занижения производителями объемов легального выпуска акогольной продукции;

- ограничение периода времени движения акогольной продукции в оптовом звене и возложение на продавца обязанности по уплате акциза в случае превышения данного временного лимита для решения проблемы исчезновения не обложенной акцизом акогольной продукции при ее передаче с одного акцизного склада на другой;

- установление нулевой ставки акциза на выдержанные спирты для создания равных и улучшенных условий для производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов (коньяки, бренди, виски, кальвадосы);

- распространение единой ставки (ставки на крепкий акоголь) на пиво с целью увеличения объема налоговых поступлений;

- снижение ставки акциза на натуральные вина в среднем до 10% от единой ставки (ставки на крепкий акоголь) с целью увеличения удельного веса натуральных вин в структуре производства акогольной продукции.

Диссертационная работа соответствует п. 2.9. паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 3 статьях общим объемом 1,5 печатных листа.

Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 129 наименований, 4 приложений, включает 15 таблиц, 13 рисунков. Диссертационная работа изложена на 174 страницах.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Софрин, Алексей Борисович

Заключение.

Исследование теоретических основ косвенного налогообложения показало, что ни один из принципов классификации налогов на прямые и косвенные не находится вне критики и не лишен определенных недостатков. Построение классификации, полезной как для финансовой теории, так и для финансово-административной практики, на основе только одного принципа невозможно.

Исходя из критерия перелагаемости, принципа соответствия с налогоспособностью плательщика, подоходно-расходного принципа и временного характера платежеспособности налогоплательщика, косвенный налог можно определить как налог, плательщики которого имеют возможность посредством включения суммы налога в цену товара перелагать бремя его уплаты на третьих лиц, у которых эта сумма зависит от объема, структуры потребления, расходов на него и не пропорциональна их доходам или имуществу.

Необходимо иметь в виду, что, в ряде ситуаций какой-либо из указанных критериев в отдельности может относить к прямым налогам налог, ранее определенный исходя из всех критериев как косвенный, и наоборот, что говорит об условном характере классификации налогов на прямые и косвенные. В частности, поная реализация свойства перелагаемости косвенных налогов может быть достигнута только при условии установления акциза на товар с абсолютно неэластичным спросом по цене, что возможно лишь теоретически.

Наряду с фискальным, наибольшим регулирующим потенциалом в системе косвенного налогообложения обладают акцизы. Регулирующая роль акцизного налогообложения может быть реализована в нескольких направлениях, среди которых можно выделить:

- регулирование объема производства и потребления некоторых товаров или групп товаров;

- улучшение структуры производства и потребления отдельных товарных групп в сторону повышения доли качественных и менее опасных товаров;

- влияние на уровень рентабельности отдельных отраслей национальной экономики.

Акцизное налогообложение также может выступать в качестве инструмента перераспределения доходов.

В процессе развития системы акцизного налогообложения в Российской Федерации осуществлен переход на применение специфических ставок акцизов, использование которых более выгодно для государства.

Применение специфических ставок акцизов исключает возможность уклонения от уплаты налога через занижение отпускных цен на подакцизные товары, что не позволяет налогоплательщикам уклоняться от уплаты акциза на законных основаниях. Кроме того, использование специфических ставок характеризуется более простым порядком налогообложения подакцизных товаров, стимулированием производства более качественных товаров и создания современного дизайна в их оформлении и упаковке.

В процессе исследования мы пришли к выводу, что в дальнейшем следует использовать специфические ставки в налогообложении всех подакцизных товаров, включая сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы, по которым в настоящее время установлены комбинированные ставки.

Действующий порядок применения акцизов на нефтепродукты, основанный на получении свидетельств участниками рынка нефтепродуктов, имеет неустранимое противоречие. С одной стороны система, основанная на свидетельствах, в принципе дожна достигать своей наибольшей эффективности при наличии свидетельства у всех участников рынка. С другой стороны получение свидетельств всеми участниками рынка, возможное только при применении директивных, а не экономических рычагов, многократно увеличивает число налогоплательщиков и снижает их собственную заинтересованность в получении свидетельства. Это в свою очередь ведет к многократному усложнению и удорожанию налогового администрирования, которое очевидно не будет компенсировано некоторым увеличением налоговых поступлений. Кроме того, реализация подобного варианта приведет и к тому, что система акцизов на нефтепродукты во многом совпадет с порядком исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В этом случае альтернативным решением может стать повышение ставки НДС на нефтепродукты и отмена акциза на них.

Таким образом, можно сделать вывод о невозможности совершенствования порядка акцизного налогообложения нефтепродуктов без отказа от системы свидетельств.

Анализ различных вариантов совершенствования действующего порядка применения акцизов на нефтепродукты показал, что наиболее перспективным выглядит отказ от системы свидетельств регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами и фактическое возвращение к налогообложению производителей нефтепродуктов. При этом проблему финансирования дорожного хозяйства можно решать путем распределения всей части полученных средств, закрепленной за субъектами Российской Федерации (60% или 50% на дорожное хозяйство и 10% на другие цели, что соответствует сумме, которая предусмотрена в бюджете в качестве прямых поступлений субъектам Российской Федерации от акцизов на нефтепродукты) через бюджет. Данный подход соответствует общей политике, направленной на зачисление в федеральный бюджет тех налоговых доходов, которые неравномерно распределены по территории страны, как это уже сделано в отношении акцизов на табак, налогу на добычу полезных ископаемых по нефти и природному газу.

Вариант, разработанный Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, направленный на снижение стопроцентной налоговой нагрузки на производителей нефтепродуктов за счет переноса ее части на АЗС путем включения розничной реализации нефтепродуктов в перечень видов деятельности, подлежащих в обязательном порядке обложению единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), имеет существенные недостатки. Сложность применения ЕНВД в сфере розничной реализации нефтепродуктов обусловлена тем, что достаточно трудно учесть разницу в ставке единого налога для АЗС осуществляющих деятельность на разных условиях (например, на федеральной дороге, где объем продаж высок и для бензоколонки на сельской дороге, где он значительно ниже). Это увеличивает степень субъективизма при установлении конкретных ставок налога и установления поправочных коэффициентов, что расширит почву для коррупции в этой и без того криминализированной сфере. Усилится дифференциация розничных цен на нефтепродукты в разных субъектах Российской Федерации.

Альтернативным способом перенесения налоговой нагрузки на розничное звено является установление единой ставки для любых видов бензина (как средневзвешенную от существующих ставок с учетом объема их реализации) разделенную на две части. Одна из них в размере 40% от общей ставки (может быть меньше или больше) уплачивается производителями нефтепродуктов в доход федерального бюджета. Оставшаяся часть уплачивается АЗС в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации (данный подход напоминает схему уплаты акцизов на акогольную продукцию до 2004 года). Возможны варианты установления ставок между НПЗ и АЗС в других пропорциях - 50/50, 60/40, 70/30 от основной налоговой ставки. Обложение импортного бензина при ввозе на территорию Российской Федерации в этом случае производится по общей ставке. В отличие от варианта с ЕНВД сохраняются меры допонительного налогового контроля в виде создания налоговых постов в организациях, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов.

Для ликвидации экономической заинтересованности в производстве из прямогонного бензина фальсифицированного автомобильного бензина необходимо введение ненулевой ставки акциза на прямогонный бензин. Она может быть установлена в размере, предусмотренном статьей 193 Налогового кодекса для высокооктанового бензина, так как на практике прямогонный бензин служит сырьем для поддеки именно этого вида бензина, или соответствовать единой ставке на все виды автомобильного бензина в случае введения таковой. Одновременно необходимо ввести механизм возврата акциза производителю при самостоятельном использовании прямогонного бензина для нефтехимии, а также предприятиям химической промышленности при использовании в производстве прямогонного бензина, приобретенного по цене с акцизом.

Зависимость изменения налоговых поступлений и уровня нелегального производства акогольной продукции от ставок акциза показывает необходимость изменения существующей политики их определения. Необходимо отказаться от механического, экономически и социально необоснованного увеличения ставок акцизов на акогольную продукцию превышающего уровень инфляции.

Для избежания занижения налоговых обязательств путем снижения содержания этилового спирта на пограничных значениях существующей шкалы объемной доли содержания этилового спирта и упрощения администрирования акциза возможно установление единой ставки акциза на 1 л стопроцентного этилового спирта, независимо от его объемной доли в готовой продукции.

Единую ставку целесообразно применять также к пиву, которое фактически является акогольной продукцией, в целях соблюдения принципа установления более высокой ставки на продукцию с большим содержанием акоголя.

В целях изменения структуры потребления акоголя в России, и для того, чтобы создать равные условия производства всех видов спиртных напитков, изготавливаемых с использованием выдержанных спиртов (коньяки, бренди, виски, кальвадосы) необходимо установить нулевую ставку акциза на коньячные, висковые и кальвадосные спирты. Эта мера позволит избегать отвлечения оборотных средств у всех производителей указанной продукции изза длительного временного интервала между уплатой акциза на спирт и уменьшением суммы акциза на готовую продукцию, но оставит возможность налоговым органам отслеживать оборот выдержанных спиртов. К готовой продукции данной товарной группы также целесообразно применять единую ставку акциза на 1 л стопроцентного этилового спирта, содержащегося в готовой продукции, хотя она может быть и пониженной, как в некоторых странах.

В целях изменения структуры потребления акоголя в сторону увеличения потребления натуральных вин ставку акциза по ним необходимо уменьшить в среднем до 10% от единой ставки (ставки на крепкий акоголь).

Для того, чтобы производители акогольной продукции не могли занижать объем легального выпуска продукции ниже определенного уровня, перечень оснований для приостановления действия лицензий на производство акогольной продукции необходимо допонить таким основанием как использование производителем производственных мощностей ниже определенного законом уровня (например, рассчитанного Минэкономразвития РФ как 1/3 от имеющихся в наличии мощностей, ниже которого производство нерентабельно, если конечно нет нелегального выпуска). Такая мера могла бы привести к выводу части акогольной продукции из нелегального оборота и увеличить поступления от акцизов без увеличения налоговых ставок.

Для решения проблемы исчезновения акогольной продукции при ее передаче с одного акцизного склада на другой необходимо ограничить период времени движения акогольной продукции в оптовом звене. Акогольная продукция, отгруженная с акцизного склада продавца, дожна поступать на акцизный склад покупателя в течение определенного времени, в противном случае обязанность по уплате акциза дожна возлагаться на продавца. В качестве такого периода времени можно взять один налоговый период. Возможно предусмотреть исключение для районов, сложных для транспортировки товаров, таких как районы Крайнего Севера и районы, приравненные к ним, где это может быть два налоговых периода.

Использование сформулированных в ходе диссертационного исследования предложений и рекомендаций органами государственной власти Российской Федерации дожно способствовать повышению эффективности применения акцизов, повышению их фискального и регулирующего потенциала, улучшению налогового администрирования, пресечению уклонения от уплаты акцизов по наиболее распространенным схемам.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Софрин, Алексей Борисович, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Закон РСФСР Об акцизах от 6 декабря 1991 года №1993-1.

4. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. №4178-1 О внесении изменений и допонений в отдельные законы Российской Федерации о налогах.

5. Закон Российской Федерации от 06.08.1993 №5604-1 О внесении изменений в закон Российской Федерации Об акцизах

6. Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, акогольной и спиртосодержащей продукции.

7. Федеральный закон от 10.01.1997 № 12-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон Об акцизах.

8. Федеральный закон от 14.02.1998 года № 29-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон Об акцизах.

9. Федеральный закон от 31.07.1998 № 150-ФЗ О внесении изменений и допонений в статью 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

10. Федеральный закон от 29.12.1998 № 192-ФЗ О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики.11 .Федеральный закон от 10.02.1999 № 32-Ф3 О внесении изменений и допонений в Федеральный закон Об акцизах.

11. Федеральный закон от 02.01.2000 № 2-ФЗ О внесении изменений и допонений в Федеральный закон Об акцизах.

12. Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации истатью 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации.

13. Федеральный закон от 27.12.2000 № 150-ФЗ О федеральном бюджете на2001 год.

14. Федеральный закон от 30.12.2001 № 194-ФЗ О федеральном бюджете на2002 год.

15. Федеральный закон от 24.12.2003 № 176-ФЗ О федеральном бюджете на2003 год.

16. Федеральный закон от 23.12.2003 № 186-ФЗ О федеральном бюджете на2004 год.

17. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 №2270 О некоторых изменения в налогообложении и во взаимоотношения бюджетов различны уровней.

18. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.1996 № 127 О лицензировании деятельности по производству и оптовой реализации этилового спирта и акогольной продукции

19. Постановление Правительство от 25.05.1999 №564 Российской Федерации Об утверждении положения о декларировании производства и оборота этилового спирта, акогольной, и спиртосодержащей продукции.

20. Постановление Правительства от 27.12.2000 № 1023 Об утверждении правил изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки акогольной продукции.

21. Постановление Правительства от 30.12.2000 № 1026 Об утверждении Правил выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, их функционирования и осуществления налогового контроля за их работой.

22. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.10.2002 №723 Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок.

23. ЗО.Закон Челябинской области Об областном бюджете на 2003 год.31 .Инструкция государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.1998 года № 47 О порядке исчисления и уплаты акцизов.

24. Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.05.2000 № 61 О порядке исчисления и уплаты акцизов.

25. Александров А. Стабильно и только // Экономика и жизнь. 1998. № 15.

26. Алексеев М., Синельников С. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том II. М.: ИЭПП. 2000.

27. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. №5. 2001. с 34.

28. Бахарев В. И золотой источник может иссякнуть // Экономика и жизнь. 1998. №20.

29. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. М.: Центр Налоги и финансовое право, Аналитика-Пресс. 1997.

30. Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 1998. №8.

31. Буткевич В. На рынке акоголя господствуют нелегалы // Экономика и жизнь. 1998. №50.

32. Буткевич В. Деньги есть. Известно где. Надо только взять. // Экономика и жизнь. 1998. № 13.

33. Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации. № 1 (37). 2001.

34. Варнавская. Н. Акцизы вызвали цены на соревнование // Коммерсант. 1998. №28.

35. Васильева С. Проверка производителей акоголя // Налоги. 1998. №20.

36. Вислогузов В. Самопальный бензин переварил новые акцизы // КоммерсантЪ, 20.08.2003, № 148.

37. Влияние налогов на народное хозяйство СССР. Часть I. Акцизы. М. 1928.

38. Выскребенцев И.К. Проблемы теневой экономики // Налоговый вестник. 1998. № 10.

39. Гензель П.П. Очерки по исторш финансовъ. Выпускъ первый: Древнш м1ръ. -М. 1913.

40. Горский И.В. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь. 1994. №36.

41. Горский И.В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. № 3.

42. Государственные доходы России сравнительно с другими странами. СПб. 1907.

43. Давыдова И.А. Особенности налогообложения акцизами подакцизных нефтепродуктов // Налоговый вестник. 2001. №10.

44. Дерягина О., Иванова С. Акцизы на нефтепродукты будут платить заводы // Ведомости, 12.08.2003, № 142.

45. Дробозина JI.A., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. и др. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ. 1997.

46. Иванов И. Трезвый расчет на водку // Экономика и жизнь. 1999. №4.

47. Иванов К. Самая крепкая отрасль страны // Экономика и жизнь 1997. № 50.

48. Ильин Л., Розенберг П. Техника косвенного обложения. Л.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1927.

49. История Министерства финансов России. Том IV. Авторский колектив. Гл.ред. А.Л.Кудрин. М.:ИНФРА. 2002.

50. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: Институт экономики РАН. 1998.

51. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс,-1978.

52. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых реформ в зарубежных странах // Налоговый вестник 1999. №9.

53. Козырин А.Н., Ябуганов А.А. У истоков финансового права, т.1. Ч М. 1998.

54. Лескова Н.Е. Акцизное налогообложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001. №4.

55. Лушин С.И. Водка и финансы // Финансы. 1996. №7.

56. Лушин С.И. Ретроспективный взгляд на акогольную составляющую государственных доходов России в XV-XX вв. // Финансы. 1997.

57. Макконел К.Р., Брю С.А., Экономикс в 2 т.: Пер. с англ., Т. 1 - Баку, Азербайджан, 1992.

58. Малис Н.И., Веселова А.В. Акциз на акогольную продукцию: практика применения // Финансы. 2001. №4.

59. Мельникова М. Налоги, которые у нас выбирают // Новое время. 1998. №2.

60. Меньков Ф.А. Основные начала финансовой науки. Выпуск первый. М.: Финансово-экономическое бюро НКФ СССР. 1924.

61. Микеладзе П.В. Косвенные налоги. Ч Л.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1927.

62. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М. 2001.

63. Налоги от А до Я. Федеральное министерство финансов ФРГ. 2001.

64. Нечаева К. МНС расставит посты на нефтебазах // Независимая, 09.08.2002, № 140.

65. Нечипорчук Н.А. О ситуации на рынке акогольной продукции в РФ // Налоговый вестник. 1998. №11.

66. Никитин С.М. Налогообложение и экономическое развитие. Деньги и кредит. №3. 1996.

67. Николаев В. ГНС: план по сбору акцизов не выпонен, ждите повышения ставок // Налоги. 1997. №24.

68. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: Ч 1904.77.0кунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ. 1996.

69. Павлова Л.П. Проблема совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. 1998. №1.

70. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. Ч М.:МЦФЭР. 2001.

71. Пансков В.Г. Поступления налогов в 1998 году: оценка и реальность // Налоговый вестник. 1998. №8.

72. Пепеляев С.Г. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. -М.: Инвест Фонд. 1995.

73. Починок А. Акцизы и цены // КоммерсантЪ. 1998. № 29.

74. Промышленность России. Официальное издание Госкомстата России. 2002.

75. Проскурина О. Я не обещал Красноярскому краю рывок за год (Интервью с А.Хлопониным) // Ведомости, 21.10.2003, № 192.

76. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. 1996.

77. Пухова Е. Плохие вести для теневиков спиртного рынка // Финансовая Россия. 1998. № 30.

78. Родионова В.М. Финансы. М.: Финансы и статистика. 1994.

79. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2001.

80. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2002.

81. Российский статистический ежегодник. Госкомстат. 2003.

82. Русакова И.Г., Кашин В. А., Токушкин А.В. и др. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.

83. Самофалов В. Косвенные налоги и подоходный налог. СПб. 1907.

84. Самофалов В. Прямые и косвенные налоги. Очерк Инженера-Технолога Валентина Самофалова. Санкт-Петербург. 1906.

85. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России // Налоговый вестник. 2001. №2.

86. Селиванова М., Савкин А. Центру меньше, регионам - больше // Газета, 25.02.2004, №31.

87. Семенкова Т.Г., Карамова О.В. История русской экономической мысли. Ч 1997.

88. Силаев Н. В России нет внятной региональной политики // Профиль, 10.03.2004, №9.

89. Смык В. Отрасль на голодном пайке // Трибуна, 07.05.2003, № 78.

90. Соловей Г.Г. Косвенные налоги. М.: Финансовое издательство НКФ СССР. 1925.

91. Социально-экономическое положение России в январе 2001 года. Ч М.: Госкомстат РФ. 2001.

92. Стрик Дж. Государственные финансы Канады. М.: Экономика. 2000.

93. Токушкин А.В. Винные откупа, винный акциз и винная монополия // Финансы. 2002. № 3.

94. Токушкин А.В. История налогов в России. М.: ЮРИСТЪ. 2001.

95. Тутушкин А. АЗС в обмен на акцизы // Ведомости, 27.10.2003, № 196.

96. Усоскин В. Теории денег. М., 1976.

97. Федосов В. Современный капитализм и налоги. Киев: В1ща школа, 1987.

98. Фрумкин К. Регионам сделали бензиновую козу // Независимая газета, 16.10.2003, №222.

99. Черник Д.Г. Налоги. М. 1995.

100. Черник Д.Г. Налоги. Изд. третье. М.: Финансы и статистика. 1997.

101. Черник Д.Г. Налоговый кодекс дожен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. 1997. № 11.

102. Чичкин А. Спиртное и табак подорожают // Экономика и жизнь. 1999. №8.

103. Шаталов С.Д. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный): Учебное пособие. М.: МЦФЭР. 2001.

104. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. Ч М.: МФЦЭР. 2000.

105. Шварев А. Секреты бензоколонок // Время новостей, 17.07.2003, № 129.

106. Шепенко Р.А. Акцизы. М.: Дело, 2001.

107. Шереметьева Е.Н. О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты в 2002 году // Налоговый вестник. 2002. №7.

108. Шишкин А.Ф. Экономическая теория. Учебник. М.: Владос. 1996.

109. Шпилько М.В НДС и акцизы // Финансы. 1993. №2.

110. Шпилько М.В., Бабурина А.А. Практическое пособие по НДС и акцизам: Консультация. М.: Финансы и статистика. 1992.

111. Юдин А. Хмельная река // Финансовая Россия. 1999. № 36.

112. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

113. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах, издание 3-е. СПб. 1899.

114. John F. Due. лExcise Taxes, The World Bank, Policy Research Dissemination Center, Public Economic Division. 1994.

Похожие диссертации

• Стратегическое управление деятельностью учреждений допонительного образования
• Состояние и перспективы устойчивого роста развивающихся подотраслей
• Совершенствование взимания акцизов на акогольную продукцию в Российской Федерации
• Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка акогольной продукции
• Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации