Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гарахина, Ирина Викторовна
Место защиты	Нижний Новгород
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации"

На правахрукописи

Гарахина Ирина Викторовна

ОЦЕНКА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

1 2 (-'(^ "ррп

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород 2009

003482795

Работа выпонена в Вого-Вятской академии государственной службы, г. Нижний Новгород

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Едронова Валентина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бажуткина Лидия Павловна

кандидат экономических наук, доцент Мамыкина Нина Николаевна

Ведущая организация - Ивановский государственный

химико-технологический университет

Защита состоится 1 декабря 2009 г. в 12 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.214.01 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325, г. Самара, 443090

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан <Я-Ь " октября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Капитонов А.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Состояние и эффективность налоговой системы оказывают непосредственное влияние на развитие национальной экономики в целом и субъектов Российской Федерации в частности. Как показывает опыт стран с развитыми рыночными отношениями, ориентация налоговой системы на справедливое распределение налогов способствует не только росту национальной экономики, но и улучшению социального климата.

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2008-2010 годах" подчеркнута необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.

В последние годы в России наблюдалось постепенное снижение уровня налоговой нагрузки, и в настоящее время она имеет такой же уровень, как и в развитых стран. В то же время усредненный показатель налоговой нагрузки не отражает истинной тяжести налогового бремени по отдельным видам экономической деятельности и видам налогов, по субъектам РФ.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы необходимо осуществлять на основе оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов, сферам национальной экономики и территориям. Задача распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в настоящее время особенно актуальна, поскольку Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ утверждена "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок", базирующаяся на общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев выступает налоговая нагрузка по видам экономической деятельности.

Назревшая необходимость разработки методических основ оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и по видам налогов, субъектам Российской Федерации на базе доступной официальной информации в целях получения достоверных данных о таком распределении обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы влияния налогов на развитие экономики, обоснование уровня налоговой нагрузки рассматривались в трудах А. Исаева, В. Лебедева, П. Микеладзе, И.Х. Озерова,

У. Пегти, Д. Рикардо, А. Смита, Н. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, К.В. Шмелева, И.И. Янжула.

Проблемы оценки налоговой нагрузки на современном этапе исследуются С.Н. Алехиным, Е.В. Балацким, C.B. Барулиным, И.В. Горским, Е.А. Кировой, МИ. Литвиным, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, А.Б. Паскачевым, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черником, Т.В. Юткиной и другими российскими учеными.

В большинстве научных работ вопросы налоговой нагрузки рассматриваются с позиций оценки ее уровня, выработки интегрированного показателя, позволяющего учесть влияние на налоговую нагрузку различных видов налогов. Проблемы структуры налоговой нагрузки анализируются в основном на уровне хозяйствующего субъекта и только по видам налогов. Практически отсутствуют исследования, позволяющие оценить распределение налоговой нафузки на федеральном и региональном уровнях.

Целью диссертационной работы является развитие теоретических основ и разработка методики оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, видам налогов, а также территориям в статике и динамике.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие задачи:

- дать определение налоговой нагрузки, исходя из содержания и функций налогов, а также отношений, возникающих в процессе уплаты налогов в бюджетные и внебюджетные фонды; выявить отличительные особенности налоговой нагрузки как финансовой категории;

- исследовать способы расчета налоговой нагрузки на уровнях государства, регионов и хозяйствующих субъектов;

- обобщить научные взгляды на тенденции изменения налоговой нагрузки;

- разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, а также территориям в статике и динамике;

- разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам налогов в статике и динамике.

Объект диссертационного исследования - налоговая нагрузка в Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе распределения налоговой нагрузки.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили классическая и современная теория налогов,

фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, мате-риапы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.

Основные методы исследования - системный подход, изучение налоговой нагрузки в статике и динамике, построение рядов распределения, расчет средних и показателей вариации, графическое моделирование, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.

Информационной базой исследования явилась официальная информация за ряд лет Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и научном обосновании методик по оценке распределения налоговой нагрузки в статике и динамике по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.

Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем.

1. Дано определение налоговой нагрузки, которое отличается от уже существующих тем, что оно отражает не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание, обусловленное фискальной функцией налогов, мерой обязательного безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в бюджетных и внебюджетных фондах государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов. Количественное представление нагрузки в единстве с ее качественным содержанием необходимо для целей повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.

2. Дана оценка степени прогрессивности налоговой системы, эффективности налоговых реформ, способности налоговой системы оптимально сочетать фискальную и стимулирующую функции на разных этапах социально-экономического развития страны.

3. Выбраны показатели расчета налоговой нагрузки, обеспечивающие сравнительную оценку ее уровней по экономическим субъектам, субъектам Российской Федерации и национальной экономике в целом на основе сопоставимой базы расчета: выручки от реализации (на микроуровне), валового регионального продукта (на мезоуровне), валового внутреннего продукта (на макроуровне);

4. Разработана методика распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности на федеральном и региональном уровнях, включающая в себя выбор исходной информационной базы, оценку средней налоговой нагрузки, группировку и перегруппировку данных с целью образования однородных по уровню нагрузки видов деятельности. Средние показатели однородных по нагрузке видов деятельности могут быть использованы в качестве выбора критериев отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Предложена методика распределения налоговой нагрузки по видам напогов на федеральном и региональном уровнях в статике и динамике с целью анализа значимости того или иного налога в налоговых поступлениях в бюджеты и во внебюджетные фонды, контроля за понотой и своевременностью перечисления налоговых платежей, анализа структуры налоговых поступлений и выявления тенденций в изменении налоговой нагрузки.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности применения его разработок и выводов для оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, видам налогов и субъектам Российской Федерации в статике и динамике.

Научно-теоретическую значимость имеет определение налоговой нагрузки, отражающее не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание в целях повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.

Теоретическую ценность представляют методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.

Практическую значимость имеют предложенные методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, субъектам РФ, а также рекомендации по составу исходной информации, расчетных показателей, способам расчета средней налоговой нагрузки по видам деятельности, используемой в качестве критерия в процессе планирования выездных налоговых проверок для обеспечения своевременного и поного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

Выводы и предложения автора по оценке распределения налоговой информации могут быть использованы в преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирова-

ние", "Доходы бюджета", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет".

Апробация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в виде докладов, сообщений и обсуждались на ряде научных международных, межрегиональных и межвузовских конференций в 1999 - 2009 гг.

Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались автором на научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава (Нижний Новгород, Вожская государственная, академия водного транспорта, 1999 г.), на Международной конференции "Коррупция в органах государственной власти: природа, меры противодействия, международное сотрудничество" (Нижний Новгород, 2001 г.), научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности функционирования и развития транспорта Повожья" (Нижний Новгород, Вожская государственная академия водного транспорта, 2003 г.), на III Межрегиональной студенческой научной конференции "Россия в XXI веке и современный мир: диалог мировоззрений" (Оренбург, Оренбургский филиал Московского института бизнеса и политики, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Разработка и управление социально-экономическими инновациями" (Иваново, Ивановский государственный химико-технологический университет, 2008 г.), на Международной научно-практической конференции "Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России" (Воронеж, Воронежский государственный университет, 2008 г.).

Теоретические и практические рекомендации по оценке рисков для налогоплательщиков и методика формирования однородных по уровню налоговой нагрузки видов экономической деятельности и субъектов Российской Федерации используются УФНС по Нижегородской области в процессе отбора объектов, выбора исходной информационной базы и методики расчета оценочных показателей для проведения выездных налоговых проверок.

Отдельные положения и результаты исследования используются в учебном процессе при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Доходы бюджета", "Организация испонения бюджета" в Вожской государственной академии водного транспорта, а также по дисциплинам "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет" в Вого-Вятской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 10 работах общим объемом 6,4 печ. л. (вклад автора - 5,66 печ. л., в том числе в изданиях, рекомендуемых ВАК, - 2,65 печ. л.).

Объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих в себя девять параграфов;, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертация изложена на 174 страницах основного текста, содержит 55 таблиц и 13 рисунков.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, охарактеризована степень ее разработанности., определены цели, задачи, объект и предмет, теоретическая, методологическая, информационная база исследования, теоретическая и практическая значимость полученных результатов, апробация основных положений.

В первой главе "Сущность, содержание и тенденции развития налоговой нагрузки" изложены теоретические аспекты налоговой нагрузки как финансовой категории, обобщены научные взгляды на изменения налоговой нагрузки, а также изучены современные тенденции и проблемы ее оценки в России и за рубежом.

Во второй главе "Анализ оценки налоговой нагрузки и ее распределения в Российской Федерации" проанализированы существующие подходы к методике оценки налоговой нагрузки и ее распределению на федеральном, региональном уровнях и на уровне хозяйствующих субъектов, рассмотрено содержание методик оценки.

В третьей главе "Пути совершенствования методики оценки распределения налоговой нагрузки" сформулированы задачи и обоснован выбор исходной для оценки распределения налоговой нагрузки информации; проанализирована ее достаточность по объему, содержанию и качеству; предложена методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам Российской Федерации, базирующаяся на использовании статистических методов формирования качественно однородных совокупностей; разработана модель оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов на федеральном и региональном уровнях в статике и динамике.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАУЧНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дано определение налоговой нагрузки, которое отличается от уже существующих тем, что оно отражает не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание, обусловленное фискальной функцией налогов, мерой обязательного безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в бюджетных и внебюджетных фондах государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов. Количественное представление нагрузки в единстве с ее качественным содержанием необходимо для целей повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.

В результате проведенного исследования на основе рассмотрения содержания налогов, их функций, а также существующих подходов к раскрытию сущности налоговой нагрузки сделан следующий вывод. Налоговая нагрузка, выступая мерой выражения "принудительности", т.е. фискальной функции налогов, относится к экономической категории, в частности к категории финансов. Отсюда определение налоговой нагрузки дожно соответствовать токованию экономической категории, сущности финансов и содержанию налогов.

Экономические категории отражают существенные стороны экономических процессов и явлений: финансы - экономические отношения по поводу формирования, распределения и использования фондов денежных средств хозяйствующих субъектов, а также аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в бюджетные и внебюджетные фонды.

Исхода из сказанного, налоговая нагрузка содержательно определена как мера обязательного, индивидуально безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в формировании бюджетных и внебюджетных фондов государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов.

Сформулированное определение позволило акцентировать существенные аспекты налоговой нагрузки как экономической и финансовой категории:

- налоговая нагрузка характеризует отношения между государством и налогоплательщиками по поводу формирования бюджетов и внебюд-

жетных фондов, данные отношения объективны и определяются государственным строем, формой правления, системой налогообложения;

- налоговая нагрузка обусловлена основной - фискальной - функцией налогов;

- сущность налоговой нагрузки определяется экономико-правовым содержанием налогов - легальным, принудительным и обязательным изъятием части собственности организаций и физических лиц для нужд государства;

- налоговая нагрузка носит массовый характер, поскольку налогоплательщиками и плательщиками сборов выступает множество организаций и физических лиц;

- налоги выплачиваются с определенной регулярностью;

- налоговая нагрузка имеет не только качественное содержание, но и количественное выражение, выступает мерой изъятия части доходов юридических и физических лиц;

- налоговая нагрузка отражает противоречивость интересов сторон, вступающих в отношения, связанные с налоговой нагрузкой;

- необходимо совершенствование методики расчета налоговой нагрузки и оценки ее распределения по видам деятельности, субъектам Российской Федерации, видам налогов, требуется поиск методов, доступных как налогоплательщикам, так и налоговым органам, позволяющих объективно оценить дифференциацию налоговой нагрузки, спрогнозировать ее динамику.

2. Дана оценка степени прогрессивности налоговой системы, эффективности налоговых реформ, способности налоговой системы оптимально сочетать фискальную и стимулирующую функции на разных этапах социально-экономического развития страны.

Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства.

В диссертационной работе, систематизированы научные взгляды на меру тяжести налогообложения в хронологической последовательности с XVIII по XXI в. (табл. 1).

В результате проведенного анализа выявлены факторы, которые влияют на степень тяжести налогообложения:

- форма отношений между бюджетом и национальным доходом;

- способ расчета налоговой нагрузки;

- методы распределения налогов между отдельными группами населения;

- сравнимость налоговой нагрузки по странам, ее соответствие реальной тяжести налогообложения;

- уровень качества и объем статистических данных, используемых для расчета нагрузки;

- степень изученности процесса переложения отдельных налогов;

- степень связи между налогами и уровнем развития налоговой и бюджетной систем;

- равномерность распределения.

Таблица 1

Эволюция научных взглядов на тяжесть налогообложения

Период Представители Содержание взглядов

XVIII в. В. Юсти Бифельд Поиск оптимального налогообложения, покрывающего расходы государства и не имеющего следствием обнищание народа

XIX в. К. Гок, И. Горлов, А. Вагнер Привязка меры тяжести налогообложения к характеру расходов государственного бюджета, к экономической ценности государства

Первая половина XX в. К.Ф. Шмелев, Э. Селигман, Г.Г. Соловей П.В. Микеладзе Разработка методологии исчисления налогового бремени и его влияния на национальную экономику, расчета относительного налогового бремени

Е$торая половина XX в. А. Лаффер, Г. Стайн, М.Берне Исследование вопроса о размерах критического налогообложения

Начало XXI в. В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк, А.Н. Романов, Л.П. Павлова, А.З. Дадащев Использование мирового опыта расчета налогового бремени, совершенствование методологии его исчисления

На протяжении развития теории тяжести налогообложения многие ученые научно обосновывали важнейший принцип взимания налогов -справедливость (равномерность) обложения. Вместе с тем современные российские экономисты отмечают, что действующая в России налоговая система не в поной мере соответствует данному принципу, различные категории плательщиков и субъекты Российской Федерации несут различную налоговую нагрузку.

В результате особенностью налоговой системы страны является уклонение хозяйствующих субъектов от уплаты налогов, что дестабилизи-

рует экономику страны. По официальным данным ФНС России, из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны не поступает ежегодно от 30 до 50 % налогов, по самым оптимистическим прогнозам - примерно 10-15 %.

Можно сделать вывод о недостаточной прогрессивности национальной налоговой системы и эффективности осуществляемых налоговых реформ, призванных обеспечить оптимальное сочетание фискальной и стимулирующей функции налогов.

3. Выбраны показатели расчета налоговой нагрузки, обеспечивающие сравнительную оценку ее уровней по экономическим субъектам, субъектам Федерации и национальной экономике в целом на основе сопоставимой базы расчета: выручки от реализации (на микроуровне), валового регионального продукта (на мезоуровне), валового внутреннего продукта (на макроуровне).

На основании анализа существующих подходов к определению уровня налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях, а также на отдельные хозяйствующие субъекты, выявлено, что в отношении формулы расчета показателя на макроуровне разночтений нет -отношение суммы уплаченных налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП).

На уровне субъектов Российской Федерации в отличие от макроуровня не существует абсолютного единства в методах расчета налоговой нагрузки на экономику. В диссертационном исследовании предложено исчислять налоговую нагрузку субъекта РФ в зависимости от задачи оценки распределения отношением к валовому региональному продукту одной из следующих сумм:

- налогов, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации (при оценке распределения налоговой нагрузки по субъектам РФ);

- налогов, поступивших в консолидированный бюджет субъекта РФ (при оценке распределения налоговой нагрузки по муниципальным образованиям данного субъекта);

- налогов, поступивших в бюджет субъекта РФ (при оценке распределения налогов по их видам в рамках данного субъекта).

Базой расчета налоговой нагрузки на субъект Российской Федерации принят валовой региональный продукт (ВРП).

Подчеркнуто, что при исчислении налоговой нагрузки на предприятие следует в качестве основания расчета использовать тот показатель деятельности хозяйствующего субъекта, суммирование которого дает ВВП и ВРП, т.е. стоимость товаров и услуг, произведенных за период, в рыночных ценах конечного потребления. Предложенный подход позволяет производить сравни-

тельную оценку налоговой нагрузки на экономические субъекты, субъекты Российской Федерации и государство в целом.

Сказанное не означает, что другие варианты расчета налоговой нагрузки на предприятие не имеют права на существование. Их следует применять для более детального анализа налоговой нагрузки конкретного хозяйствующего субъекта. Необходимо только учитывать, что исчисленные в данном случае показатели нельзя сравнивать с налоговой нагрузкой на субъекты Российской Федерации и национальную экономику в целом.

4. Разработана методика распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности на федеральном и региональном уровнях, включающая в себя выбор исходной информационной базы, оценку средней налоговой нагрузки, групппрошсу и перегруппировку данных с целью образования однородных по уровню нагрузки видов деятельности. Средние показатели однородных по нагрузке видов деятельности могут быть использованы в качестве выбора критериев отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности задана последовательностью шагов:

1) построение ранжированного ряда уровней налоговой нагрузки по видам экономической деятельности;

2) оценка типичности средней налоговой нагрузки, представленной в официальном документе ФНС, на основе расчета показателей вариации;

3) выделение в отдельную группу видов деятельности с уровнями налоговой нагрузки, существенно выше (ниже) средней налоговой нагрузки;

4) группировка данных с целью выделения однородных по налоговой нагрузке видов деятельности, расчет групповых средних, выявление их типичности;

5) перегруппировка данных с целью образования однородных по налоговой нагрузке видов деятельности;

6) формирование матрицы распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и ее анализ.

Для оценки типичности среднего уровня налоговой нагрузки выбраны два наиболее часто используемых в экономических и финансовых расчетах показателя вариации - среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации.

Поскольку множество видов деятельности, отраженных в официальных налоговых данных, можно рассматривать как совокупность небольшого объема, а исходное распределение налоговой нагрузки по видам деятельности асимметрично, для группировки данных предложено применять вариант группировки с использованием средних величин, т.е. формирование групп с уровнем нагрузки ниже и выше средней.

В результате группировки и перегруппировки исходных данных о налоговой нагрузке на национальную экономику по видам экономической деятельности сделан вывод о наличии пяти групп, однородных по уровню налоговой нагрузки, со средними показателями: 3,9; 8,8; 13,1; 29,5 и 54,8% (рис. 1).

Рис. 1. Матрица распределения налоговой нагрузки на национальную экономику по видам экономической деятельности

Поскольку налоговая нагрузка по видам экономической деятельности существенно варьируется, средний показатель 14,4%, приведенный в официальном документе ФНС, не может служить объективной обобщающей характеристикой данного показателя.

Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности может быть использована не только на федеральном уровне, но и на уровне субъектов Российской Федерации с целью выделить виды деятельности, имеющие однородные значения налоговой нагрузки, и рассчитать объективные средние значения для обоснованного выбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Отметим также возможность применения методики для более детального исследования распределения налоговой нагрузки - не только по видам, но и по разновидностям экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности).

Разработанная методика применима для оценки распределения налоговой нагрузки не только по видам деятельности, но и по субъектам Российской Федерации; исходной информацией для оценки распределения налоговой нагрузки в разрезе округов выступают: данные Федеральной службы по налогам и сборам о поступлении налогов в консолидированный бюджет в разрезе субъектов Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики о региональном валовом продукте субъектов РФ.

5. Предложена методика распределения налоговой нагрузки по видам налогов на федеральном и региональном уровнях в статике и динамике с целью анализа значимости того или иного налога в налоговых поступлениях в бюджеты бюджетной системы РФ и во внебюджетные фонды, контроля за понотой и своевременностью перечисления налоговых платежей, анализа структуры налоговых поступлений и выявления тенденций в изменении налоговой нагрузки.

В диссертационной работе предложена методика оценки распределения налогов на национальную и региональную экономику как последовательность следующих шагов:

- выбор исходной информационной базы;

- расчет показателей налоговой нагрузки по видам налогов за текущий период;

- оценка распределения нагрузки по видам налогов;

- сравнительный анализ распределения нагрузки по видам налогов различных субъектов Российской Федерации;

- расчет показателей налоговой нагрузки по видам налогов за предыдущие периоды;

- оценка дийамики распределения налоговой нагрузки по видам налогов.

Для оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов

предложено использовать следующую официальную информацию Федеральной службы государственной статистики:

- консолидированный бюджет РФ за текущий год;

- консолидированные бюджеты РФ за предыдущие годы;

- валовой внутренний продукт РФ за текущий и предыдущие годы;

- валовой региональный продукт за текущий и предыдущие периоды.

В процессе исследования встал вопрос о выборе аналитических показателей для оценки динамики распределения налоговой нагрузки по видам налогов. Поскольку налоговая нагрузка является относительной величиной и представляется в процентах к ВВП или ВРП, при содержательном анализе выраженных в процентах показателей динамики - темпа прироста и абсолютного значения одного процента прироста - возникает сложность в токовании результатов расчета. Указанная проблема позволила ограничиться двумя аналитическими показателями динамики - абсолютным изменением уровня ряда и темпом роста, представленного коэффициентом.

Для выявления общих тенденций изменения налоговой нагрузки в разрезе видов налогов предложено исчислять средние показатели динамики - среднее абсолютное изменение, средний темп роста и прироста налоговой нагрузки (табл. 2).

Таблица 2

Средние показатели динамики налоговой нагрузки на национальную экономику в разрезе видов налогов за 2006 - 2008 гг.

№ п/п Виды налогов % к ВВП Абсолютное изменение, % Темп роста Темп прироста, %

1 Налог на прибыль организаций 6,3 0,2 1,034 3,4

2 Налог на доходы физических лиц 3,5 0,3 1,072 7,2

3 Единый социальный налог 2,1 0,0 1,000 0,0

4 Налог на добавленную стоимость 6,4 0,0 1,000 0,0

5 Акцизы по подакцизным товарам (продукции) 1,1 -0,1 0,911 -8,9

6 Налоги на совокупный доход 0,4 0,0 1,000 0,0

7 Налоги на имущество 1,2 0,0 1,000 0,0

8 Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 4,1 -0,3 0,927 -7,3

Наибольший среднегодовой темп роста налоговой нагрузки по акцизам - 1,285; наименьший - по налогу на прибыль организаций - 1,053.

На рис. 2 представлена общая информационно-аналитическая схема оценки распределения налоговой нагрузки в разрезе видов налогов.

Исходная информация

Суммы налогов, перечисленных в консолидированный бюджет РФ

Оценка показателей ;1 распределение нагрузки по видам налогов в текущем периоде в целом по РФ

Оценка показателей I распределение нагрузки по видам налогов в текущем периоде по округам РФ

Оценка показателей и распределение нагрузки по видам налогов в текущем периоде по округам РФ

равнительныи анализ распределения нагрузки по видам налогов различных субъектов РФ

Расчет показателей налоговой нагрузки по видам налогов за предыдущие периоды и оценка :е динамики по РФ

Относительные величины структуры

Суммы налогов, перечисленных в консолидированный бюджет субъектов РФ

I ><>ЧйХ

Ранжирование видов налогов

Данные Данные

об объеме об объеме

ВВП ВРП

Аналитические

показатели ряда динамики

Средние показатели ряда динамики

Рис. 2. Информационно-аналитическая схема оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов

При разработке налоговой политики государства на перспективу Президентом РФ определена основная цель налоговой системы - установление баланса между ее стимулирующей и фискальной функциями. Достижению указанной цели будут способствовать и те положения, выводы и рекомендации относительно оценки распределения налоговой нагрузки, которые сделаны в диссертационном исследовании.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Публикации в изданиях ВАК

1. Гарахина, И.В. Оценка распределения налоговой нагрузки: формулировка задач и выбор исходной информационной базы [Текст] / В.Н. Едронова, И.В. Гарахина // Финансы и кредит. - 2009. - № 8. - С. 64 - 71. - 0,88/0,7 печ. л.

2. Гарахина, И.В. Оценка распределения налоговой нагрузки по видам налогов / В.Н. Едронова, И.В. Гарахина [Текст] // Финансы и кредит. - 2009. - № 9. - С. 53 -63. - 1,5/1,2 печ. л.

3. Гарахина, И.В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам Российской Федерации [Текст] / В.Н. Едронова, И.В. Гарахина // Финансы и кредит. - 2009. - № 10. - С. 10 -17.-0,94/0,75 печ. л.

Прочие публикации

4. Гарахина, И.В. Текущие проблемы управления дефицитом федерального бюджета [Текст] / И.В. Гарахина // Материалы научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава. Вып. 283. Ч. 7. - Н. Новгород: Изд-воВГАВТ, 1999. С. 107-111.-0,3 печ. л.

5. Гарахина, И.В. Уклонение от уплаты налогов и коррупция [Текст] ! И.В. Гарахина // Коррупция в органах государственной власти: природа, меры противодействия, международное сотрудничество: материалы междунар. конф., 6-8 дек. 2000 г. / под ред. д-ра юрид. наук П.Н. Панченко, канд. юрид. наук А.Ю. Чупровой, канд. юрид. наук А.И. Мизерия. - Н. Новгород, 2001. - С. 350-360.-0,7 печ. л.

6. Гарахина, И.В. Документирование по оперативным материалам нарушений налогового законодательства предприятиями и организациями [Текст] / И.В. Гарахина // Проблемы повышения эффективности функционирования и развития транспорта Повожья: материалы науч.-практ. конф. Ч. 2. - Н. Новгород: Изд-во ФГ'ОУ ВПО ВГАВТ, 2003. - С. 27-35. - 0,5 печ. л.

7. Гарахина, И.В. Условия и причины налоговой преступности в России. Налоговая преступность - современная проблема организации и осуществления бизнеса в России [Текст] / Т.С. Чекмарева, И.В. Гарахина // Россия в XXI веке и современный мир: диалог мировоззрений: тез. докл. III Межрегион, студенч.

науч. конф., 10-11 окт. 2003 г. // Студенч. науч. вести. Оренбург, фил. МИБП. г. Оренбург, 2003. - С. 71-73. - 0,2/0,13 печ. л.

8. Гарахина, И.В, Снижение налогового бремени как фактор повышения социально-экономического потенциала [Текст] / И.В. Гарахина// Разработка и правление социально-экономическими инновациями: материалы Всерос. науч.-практ. конф. / Иван. гос. хим.-технол. ун.-т. - Иваново, 2008. - С. 11 -18. - 0,44 печ. л.

9. Гарахина, И. В. Исторические подходы к определению тяжести налогообложения [Текст] / И.В. Гарахина // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России: материалы Междунар. науч.-практ. конф. / Воронеж, гос. ун-т. - Воронеж, 2008. - С. 115 -121. - 0,44 печ. л.

10. Гарахина, И.В. Особенности и проблемы оценки налоговой нагрузки в России [Текст] / И.В. Гарахина // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России: материалы Междунар. науч.-практ. конф. / Воронеж, гос. ун-т. - Воронеж, 2008. - С. 427-434. - 0,5 печ. л.

Подписано в печать 14.10.2009 г. Формат 60x84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная. rapHmypa"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 336. Самара, ул. Советской Армии, 141. Самарский государственный экономический университет. Отпечатано в типографии СГЭУ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гарахина, Ирина Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ.

1.1. Экономическая сущность и содержание налоговой нагрузки.

1.2. Исторические аспекты исследования налоговой нагрузки.

1.3. Современные тенденции развития и проблемы оценки налоговой нагрузки в России и за рубежом.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И ЕЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1. Показатели оценки налоговой нагрузки на макроуровне.

2.2. Подходы к оценке налоговой нагрузки на региональном уровне.

2.3. Анализ показателей и методик оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ.

3.1. Определение задач и информационной базы оценки налоговой нагрузки на современном этапе.

3.2. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ.

3.3. Система показателей оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации"

Актуальность темы исследования.

Состояние и эффективность налоговой системы оказывают непосредственное влияние на развитие национальной экономики в целом и субъектов Российской Федерации в частности. Как показывает опыт стран с развитыми рыночными отношениями, ориентация налоговой системы на справедливое распределение налогов способствует не только росту национальной экономики, но и улучшению социального климата.

В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2008-2010 годах" подчеркнута необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.

В последние годы в России наблюдалось постепенное снижение уровня налоговой нагрузки, и в настоящее время она имеет такой же уровень, как и в развитых стран. В то же время усредненный показатель налоговой нагрузки не отражает истинной тяжести налогового бремени по отдельным видам экономической деятельности и видам налогов, по субъектам РФ.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы необходимо осуществлять на основе оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов, сферам национальной экономики и территориям. Задача распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в настоящее время особенно актуальна, поскольку Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ утверждена "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок", базирующаяся на общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев выступает налоговая нагрузка по видам экономической деятельности.

Назревшая необходимость разработки методических основ оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и по видам налогов, субъектам Российской Федерации на базе доступной официальной информации в целях получения достоверных данных о таком распределении обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы.

Проблемы влияния налогов на развитие экономики, обоснование уровня налоговой нагрузки рассматривались в трудах А. Исаева, В. Лебедева, П. Микеладзе, И.Х. Озерова, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Н. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, К.В. Шмелева, И.И. Янжула.

Проблемы оценки налоговой нагрузки на современном этапе исследуются С.Н. Алехиным, Е.В. Балацким, С.В. Барулиным, И.В. Горским, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, А.Б. Паскачевым, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черником, Т.В. Юткиной и другими российскими учеными.

В большинстве научных работ вопросы налоговой нагрузки рассматриваются с позиций оценки ее уровня, выработки интегрированного показателя, позволяющего учесть влияние на налоговую нагрузку различных видов налогов. Проблемы структуры налоговой нагрузки анализируются в основном на уровне хозяйствующего субъекта и только по видам налогов. Практически отсутствуют исследования, позволяющие оценить распределение налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях.

Целью диссертационной работы является развитие теоретических основ и разработка методики оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности и налогов, а также территориям в статике и динамике.

Задачи исследования. В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие задачи:

- дать определение налоговой нагрузки, исходя из содержания и функций налогов, а также отношений, возникающих в процессе уплаты налогов в бюджетные и внебюджетные фонды; выявить отличительные особенности налоговой нагрузки как финансовой категории;

- исследовать способы расчета налоговой нагрузки на уровнях государства, регионов и хозяйствующих субъектов; обобщить научные взгляды на тенденции изменения налоговой нагрузки;

- разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, а также территориям в статике и динамике;

- разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам налогов в статике и динамике.

Объект диссертационного исследования - налоговая нагрузка в Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, возникающие в процессе распределения налоговой нагрузки.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили классическая и современная теория налогов, фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, материалы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.

Основные методы исследования - системный подход, изучение налоговой нагрузки в статике и динамике, построение рядов распределения, расчет средних и показателей вариации, графическое моделирование, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.

Информационной базой исследования явилась официальная информация за ряд лет Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и научном обосновании методик по оценке распределения налоговой нагрузки в статике и динамике по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.

Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем.

1. Дано определение налоговой нагрузки, которое отличается от уже существующих тем, что оно отражает не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание, обусловленное фискальной функцией налогов, мерой обязательного безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в бюджетных и внебюджетных фондах государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов. Количественное представление нагрузки в единстве с ее качественным содержанием необходимо для целей повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.

2. Дана оценка степени прогрессивности налоговой системы, эффективности налоговых реформ, способности налоговой системы оптимально сочетать фискальную и стимулирующую функции на разных этапах социально-экономического развития страны.

3. Выбраны показатели расчета налоговой нагрузки, обеспечивающие сравнительную оценку ее уровней по экономическим субъектам, субъектам Федерации и национальной экономике в целом на основе сопоставимой базы расчета: выручки от реализации (на микроуровне), валового регионального продукта (на мезоуровне), валового внутреннего продукта (на макроуровне);

4. Разработана методика распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности на федеральном и региональном уровнях, включающая в себя выбор исходной информационной базы, оценку средней налоговой нагрузки, группировку и перегруппировку данных с целью образования однородных по уровню нагрузки видов деятельности. Средние показатели однородных по нагрузке видов деятельности могут быть использованы в качестве выбора критериев отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Предложена методика распределения налоговой нагрузки по видам налогов на федеральном и региональном уровнях в статике и динамике с целью анализа значимости того или иного налога в налоговых поступлениях в бюджеты и во внебюджетные фонды, контроля за понотой и своевременностью перечисления налоговых платежей, анализа структуры налоговых поступлений и выявления тенденций в изменении налоговой нагрузки.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в возможности применения его разработок и выводов для оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, видам налогов и субъектам Российской Федерации в статике и динамике.

Научно-теоретическую значимость имеет определение налоговой нагрузки, отражающее не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание в целях повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.

Теоретическую ценность представляют методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.

Практическую значимость имеют предложенные методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, субъектам РФ, а также рекомендации по составу исходной информации, расчетных показателей, способам расчета средней налоговой нагрузки по видам деятельности, используемой в качестве критерия в процессе планирования выездных налоговых проверок для обеспечения своевременного и поного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

Выводы и предложения автора по оценке распределения налоговой информации могут быть использованы в преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Доходы бюджета", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет".

Апробация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в виде докладов, сообщений и обсуждались на ряде научных международных, межрегиональных и межвузовских конференций в 1999 -2009 гг.

Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались автором на научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава (Нижний Новгород, Вожская государственная академия водного транспорта, 1999 г.), на Международной конференции "Коррупция в органах государственной власти: природа, меры противодействия, международное сотрудничество" (Нижний Новгород, 2001 г.), научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности функционирования и развития транспорта Повожья" (Нижний Новгород, Вожская государственная академия водного транспорта, 2003 г.), на III Межрегиональной студенческой научной конференции "Россия в XXI веке и современный мир: диалог мировоззрений" (Оренбург, Оренбургский филиал Московского института бизнеса и политики, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Разработка и управление социально-экономическими инновациями" (Иваново, Ивановский государственный химико-технологический университет, 2008 г.), на Международной научно-практической конференции "Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России" (Воронеж, Воронежский государственный университет, 2008 г.).

Теоретические и практические рекомендации по оценке рисков для налогоплательщиков и методика формирования однородных по уровню налоговой нагрузки видов экономической деятельности и субъектов Российской Федерации используются УФНС по Нижегородской области в процессе отбора объектов, выбора исходной информационной базы и методики расчета оценочных показателей для проведения выездных налоговых проверок.

Отдельные положения и результаты исследования используются в учебном процессе при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Доходы бюджета", "Организация испонения бюджета" в Вожской государственной академии водного транспорта, а также по дисциплинам "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет" в Вого-Вятской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 10 работах общим объемом 6,4 печ. л. (вклад автора - 5,66 печ. л., в том числе в изданиях, рекомендуемых ВАК, - 2,65 печ. л.).

Объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих в себя девять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертация изложена на 174 страницах основного текста, содержит 55 таблиц и 13 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гарахина, Ирина Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования на основе рассмотрения содержания налогов, их функций, а также существующих подходов к раскрытию сущности налогового бремени сделан следующий вывод. Налоговая нагрузка, выступая мерой выражения принудительности, т.е. фискальной функции налогов, относится к категории финансов в частности и к экономической категории в целом, отсюда определение налоговой нагрузки дожно соответствовать токованию экономической категории, сущности финансов и содержанию налогов.

Экономические категории отражают существенные стороны экономических процессов и явлений, финансы - экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающих в бюджетные и внебюджетные фонды.

Исходя из сказанного, налоговая нагрузка определена как мера обязательного, индивидуально безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в формировании бюджетных и внебюджетных фондов государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов.

Сформулированное определение позволило акцентировать существенные аспекты налоговой нагрузки как экономической и финансовой категории: налоговая нагрузка характеризует отношения между государством и налогоплательщиками по поводу формирования бюджетов и внебюджетных фондов, данные отношения объективны и зависят от государственного строя, формы правления, системы налогообложения; налоговая нагрузка обусловлена основной Ч фискальной - функцией налогов; сущность налоговой нагрузки определяется экономико-правовым содержанием налогов - легальным, принудительным и обязательным изъятием части собственности организаций и физических лиц для нужд государства; налоговая нагрузка носит массовый характер, поскольку налогоплательщиками и плательщиками сборов выступает множество организаций и физических лиц; налоговая нагрузка носит постоянный характер - налоги выплачиваются с определенной регулярностью; налоговая нагрузка имеет не только качественное содержание, но и количественное выражение, выступает мерой изъятия части доходов юридических и физических лиц; налоговая нагрузка отражает противоречивость интересов сторон, вступающих в отношения, связанные с налоговой нагрузкой; необходимо совершенствование методологии расчета налоговой нагрузки и оценки ее распределения по видам деятельности, субъектам федерации, видам налогов, поиск методов, доступных как налогоплательщикам, так и налоговым органам, позволяющих объективно оценить дифференциацию налоговой нагрузки, спрогнозировать ее динамику.

Рассмотрение эволюции научных взглядов на меру тяжести налогообложения в период VIII - XXI вв. позволило заключить, что в начале XXI в. российская финансовая наука и практика по вопросу налогового бремени на уровне национальной экономики использует выработанный мировым опытом показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту.

Современные тенденции в области налоговой нагрузки на национальную экономику отражены в следующих документах:

Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2007-2009 гг. Минэкономразвития РФ, одобренный на заседании Правительства РФ 7.06.2006 г.;

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 гг. от 3.03.2007 г.;

Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг., утвержденные Письмом Минфина России от 2.03.2007 г. № 03-11-02/62.

В качестве основных перспективных направлений государственного регулирования налоговой нагрузки на экономику России определены: совершенствование порядка начисления и уплаты отдельных налогов; реформирование системы акцизного налогообложения; специальное налоговое регулирование интегрированных бизнес-групп; совершенствование системы налоговых вычетов.

Важнейшей проблемой был и остается вопрос о распределении тяжести налогообложения по отраслям и видам экономической деятельности, хозяйствующим субъектам, регионам.

В диссертационном исследовании проанализированы существующие подходы к определению уровня налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровне, а также на хозяйствующие субъекты.

Выявлено, что в отношении формулы расчета показателя на макроуровне разночтений нет - отношение суммы уплаченных налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП). Делаются попытки оценки распределения налоговой нагрузки на национальную экономику, чаще всего в разрезе отраслей. В то же время в научных публикациях и научных трудах не содержится четких методик по оценке правомерности тех или иных распределений и рекомендации по составу исходной информации.

На уровне субъекта Федерации в отличие от макроуровня не существует абсолютного единства в методах расчета налоговой нагрузки на экономику. Большинство специалистов отмечают, что налоговая нагрузка на экономику региона дожна быть не только экономически обоснована, но и учитывать интересы всех участников межбюджетных отношений и определятся как отношение налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему и внебюджетные фонды к валовому региональному продукту (ВРП).

В диссертационном исследовании в зависимости от задачи оценки распределения налоговой нагрузки на экономику субъекта РФ предложено исчислять как ее как отношение к валовому региональному продукту одной из следующих сумм: налогов, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации (при оценке распределения налоговой нагрузки по субъектам РФ); налогов поступивших в консолидированный бюджет субъекта РФ (при оценке распределения налоговой нагрузки по муниципальным образованиям субъекта); налогов, поступивших в бюджет субъекта РФ (при оценке распределения налогов по их видам в рамках субъекта Федерации).

Подчеркнуто, что при исчислении налоговой нагрузки на предприятие следует в качестве основания расчета использовать тот показатель деятельности хозяйствующего субъекта, суммирование которого дает ВВП и ВРП, т.е стоимость товаров и услуг, произведенных за период, в рыночных ценах конечного потребления. Предложенный подход позволяет производить сравнительную оценку налоговой нагрузки на экономические субъекты, субъекты Федерации и национальную экономику.

Сказанное не означает, что другие варианты расчета налоговой нагрузки на предприятие не имеют права на существование. Их следует применять для более детального анализа налогового бремени конкретного хозяйствующего субъекта. Необходимо только учитывать, что исчисленные в данном случае показатели нельзя сравнивать с налоговой нагрузкой на субъекты Федерации и экономику России в целом.

Для выявления задач оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровне проанализирована структура показателей, участвующих в расчете налоговой нагрузки. Числитель формулы - сумма налогов, уплачиваемых в консолидированный бюджет РФ, по их видам, определяемым Налоговым кодексом РФ.

Знаменатель формулы расчета налоговой нагрузки зависит от объекта рассмотрения (федеральный или региональный уровень). В первом случае базой расчета выступает валовой внутренний продукт (ВВП), во втором-валовой региональный продукт (ВРП). Учитывая, что ВВП включает ВРП отдельных субъектов, можно сформулировать задачу оценки распределения налоговой нагрузки по субъектам РФ.

ВВП создается субъектами, занимающимися определенным видом деятельности, что ставит задачу оценки распределения налоговой нагрузки на экономику по видам экономической деятельности.

Таким образом, исходя из содержания налоговой нагрузки, оценку ее распределения необходимо производить: по видам налогов в целом по Федерации и ее субъектам; по видам экономической деятельности (ВЭД) в целом по Федерации и ее субъектам; по субъектам Федерации по всем видам налогов.

В диссертационном исследовании подчеркнуто, что задача распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в настоящее время особенно актуальна, поскольку Приказом ФНС России от 30.05 2007 № НН-3-06/333 утверждена "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок", базирующаяся на общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев выступает налоговая нагрузка по видам экономической деятельности.

Каждая задача оценки распределения налоговой нагрузки дожна решаться как в статике (за текущий период), так и в динамике (за ряд периодов).

В работе поставлены следующие задачи - оценка распределения налоговой нагрузки: в разрезе видов налогов на федеральном уровне в текущем периоде; в разрезе видов налогов на федеральном уровне за ряд периодов; в разрезе видов налогов на уровне субъекта РФ в текущем периоде; в разрезе видов налогов на уровне субъекта РФ за ряд периодов; по видам экономической деятельности на федеральном уровне в текущем периоде; по видам экономической деятельности на федеральном уровне за ряд периодов; по видам экономической деятельности на уровне субъекта РФ в текущем периоде; по видам экономической деятельности на уровне субъекта РФ за ряд периодов; по субъектам Федерации в текущем периоде; по субъектам Федерации за ряд периодов.

Анализ официальных данных Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики России позволил сделать ряд выводов, свидетельствующих о недостаточности информации с позиций оценки распределения налоговой нагрузки: отсутствие статистических данных о налоговых поступлениях в разрезе видов экономической деятельности; отсутствие в открытом доступе данных о налоговых сборах в разрезе субъектов Российской Федерации; отсутствие расчетных данных о налоговой нагрузке в различных разрезах в свободном доступе; несопоставимость одноименной официальной информации за текущий и предыдущий периоды по набору показателей; отсутствие четко заданной методологии расчета налоговой нагрузки в различных разрезах с указанием не только методики расчета, но и состава первичных и официальных итоговых статистических данных; несопоставимость группировок, приводимых в официальной статистической информации Федеральной службы государственной статистики (ФСГС) и Федеральной налоговой службы (ФНС); непонота отражения видов экономической деятельности в официальной информации Федеральной налоговой службы; нечеткость предоставления отдельных показателей официальной информации; расхождение в расчетных показателях, приводимых ФНС и ФСГС и относящихся к одному периоду.

Сделан вывод о необходимости совершенствования официальной информации о налоговой нагрузке. В то же время данная проблема в проведенном диссертационном исследовании лишь обозначена - методы решения сформулированных задач оценки распределения налоговой нагрузки выбраны, исходя из имеющейся официальной информации в открытом доступе и предоставляемой по запросу.

В диссертационной работе предложена методика оценки распределения налогов на федеральном и региональном уровне как последовательность следующих шагов: выбор исходной информационной базы; расчет показателей налоговой нагрузки по видам налогов за текущий период; оценка распределения нагрузки по видам налогов; сравнительный анализ распределения нагрузки по видам налогов различных субъектов Федерации; расчет показателей налоговой нагрузки по видам налогов за предыдущие периоды; оценка динамики распределения налоговой нагрузки по видам налогов. Для оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов предложено использовать следующую официальную информацию Федеральной службы государственной статистики: консолидированный бюджет Российской Федерации за текущий год; консолидированные бюджеты РФ за предыдущие годы; валовой внутренний продукт РФ за текущий и предыдущие годы; валовой региональный продукт за текущий и предыдущие периоды. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности задана последовательностью следующих шагов:

1. Построение ранжированного ряда уровней налоговой нагрузки по видам экономической деятельности;

2. Оценка типичности средней налоговой нагрузки, представленной в официальном документе ФНС, на основе расчета показателей вариации;

3. Выделение в отдельную группу видов деятельности с уровнями налоговой нагрузки, существенно выше (ниже) средней налоговой нагрузки;

4. Группировка данных с целью выделения однородных по налоговой нагрузке видов деятельности, расчет групповых средних, выявление их типичности;

5. Перегруппировка данных с целью образования однородных по налоговой нагрузке видов деятельности;

6. Формирование матрицы распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и ее анализ.

Как и при оценке распределения налоговой нагрузки по видам налогов, оценка распределения нагрузки по видам деятельности и субъектам Федерации может быть произведена не только в статике, но и в динамике на основании аналитических и средних показателей рядов динамики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гарахина, Ирина Викторовна, Нижний Новгород

1. Конституция Российской Федерации // Основные кодексы и законы Российской Федерации с изменениями и допонениями на 01.07.2003 г. -СПб. : ИД Весь, 2003. 993 с.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.06.1998 г. № 145-ФЗ с изменениями и допонениями по состоянию на 01.07.2003г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005 г. (включая изм., вступ. в силу с 1 января 2006г.). Ч Новосибирск : Сиб. унив. изд-во, 2005. Ч 672 с.

4. Закон РСФСР от 10.10.1991 г № 1734-1. Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР.

5. Закон РСФСР от 15.04.1993 г. № 4807-1 Об основах бюджетных прав в субъектах РФ и местного самоуправления.

6. Федеральный закон от 25.09.1997 г. № 126-ФЗ О финансовых основах местного самоуправления.

7. Федеральный закон от 15.08.1996 г. №115-ФЗ О бюджетной классификации РФ с изменениями и допонениями по состоянию на 01.01.2004 г.

8. Федеральный закон от 06.10.2002 г. № 131-Ф3 Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации.

9. Федеральный закон от 20.07.1995 г. № 115-ФЗ О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития Российской Федерации.

10. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 г. № 584 О программе развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 года // Новые законы и нормативные акты. 2001. - № 33.

11. Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

12. Закон РСФСР Об основах налоговой системы от 27.12.1991 г. №2118-1.

13. Бюджетное послание Федеральному собранию О бюджетной политике в 2006 году // Финансы. 2005. - №7. - С. 3-8.

14. Бюджетное послание Федеральному собранию О бюджетной политике в 2005 году // Финансы. 2004. - № 8. - С. 3-6.

15. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию РФ О бюджетной политике в 2004 году // Финансы. 2003. - № 6. - С. 3-8.

16. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике в 2008-2010 годах от 09.03.2007 г.

17. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2007-2009 гг. Минэкономразвития, одобренный на заседании Правительства РФ 7 июня 2006 г.

18. Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг., утвержденные Письмом Минфина России от 02.03.2007 г. № 03-11-02/62.

19. Постановление Правительства Нижегородской области от 01.08.2006 г. № 244 Об утверждении концепции бюджетной и налоговой политики, формирования межбюджетных отношений в Нижегородской области на 2007 год и на перспективу до 2009 года.

20. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.2007 г.

21. Австрия. Налоги 2002. - www.polpred.com/country.

22. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Риккардо, Ж. Сисмонди и Д.П. Миля / М.М. Алексеенко. Харьков, 1870 г. - 250 с.

23. Алиев, Б. X. Теоретические основы налогообложения : учебн. пособие для вузов / Б. X. Алиев, А. М. Абдугалимов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 159 с.

24. Аронов, А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование / А. В. Аронов, В. А. Кашин. М. : Экономисть, 2006. - 588 с. -ISBN 5-98118-153-2.

25. Афанасьев, М. П. Основы бюджетной системы / М. П. Афанасьев. Ч М. : ВШЭ, 2004. 240 с. - ISBN 5-7598-0241-0.

26. Бабич, A.M. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов / A.M. Бабич, Л.Н. Павлова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 687 с.- ISBN 5-238-00081-2.

27. Балацкий, Е.В. Эффективность фискальной политики государства/ Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. 2005. - № 5. - С 32-37.

28. Бараулин, С.В. Налоги как цена услуг государства / С.В. Бараулин. // Финансы. 1995. - № 2. - С. 25-27.

29. Бараулин, С. В. Теория и история налогообложения / С. В. Барулин.- М.: Экономисть, 2006. 319 с. - ISBN 5-9811-8150-8.

30. Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение / С. Ф. Беликов. М. : Феникс, 2006. - 510 с. - ISBN 5-2220-7831-0.

31. Березин, М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. 2003. - № 19. - С. 75-86.

32. Березин, М. Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры / М. Ю. Березин. М. : Вольтере Клувер, 2006. - 629 с. - ISBN 5-466-00171-6.

33. Боброва, А. В. Проблемы и закономерности государственного налогового планирования / А. В. Боброва // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 1. Ч С. 22-29.

34. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н.Я. Головецкий. 2005. - 320 с. - ISBN 5-472-00940-5.

35. Боброва, А.В. Формирование социально-ориентированной налоговой системы России / А.В. Боброва: Автореферат дис. д.э.н. -Екатеринбург, 2008. 46 с.

36. Борзунова, О. А. Налоговая политика и налоговые льготы / О. А. Борзунова // Консультант директора. 2003. - № 17. - С. 30-36.

37. Борзунова, О. А. Работа над налоговой реформой продожается / О. А. Борзунова // Финансы. 2003. - № 9. - С. 31-34.

38. Братухина, О. А. Контроль и организация проверок налоговыми органами / О. А. Братухина. М. : Феникс, 2007. Ч 396 с.

39. Брызгалин, А.О. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике / А.О. Брызгалин // Налоги. 2000. - № 1. - С. 9-18.

40. Булатов, А.С. Вывоз частного капитала из России в условиях ее интеграции в мировую экономику: Автореферат дис. к.э.н. М., 1997. - 24 с.

41. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - № 6. -С. 38-60.

42. Васильева, Т.А. Развитие налогового потенциала как условие совершенствования региональной экономической политики / Т.А. Васильева: Автореферат дис. к.э.н. Чебоксары, 2008. - 23с.

43. В Бельгии зарегистрирована самая высокая налоговая нагрузка. -www.rian.ru.

44. Введение в экономико-математические модели налогообложения : учебн. пособие / под ред. Д. Г. Черника. Ч М. : Финансы и статистика, 2000. -256 с. ISBN 5-279-02272-1.

45. Велетминский, И. Нефть отпустят на каникулы / И. Велетминский // Российская газета. Федеральный выпуск № 4667 от 23 мая 2008 г.

46. Витте, С.Ю. Конспект лекций о государственном хозяйстве / С.Ю. Витте. СПб., 1914.-32 с.

47. Вишневский, В. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала / В. Вишневский, А. Гречишкин // Мировая экономика и международные отношения. 2002. - С. 18-24.

48. Владимирова, JI. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка / JI. П. Владимирова. М. : Издательский дом Дашков и К, 2006. - 399 с. -. ISBN 5-947-98-963-8.

49. Волошина, Н. А. Анализ налогового потенциала в Бегородской области и пути повышения эффективности его использования / Н. А. Волошина, Т. И. Федорова, А. В. Клименко // Налоговый вестник. 2002. - № 7. -С. 14-19.

50. Волошина, Н.Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе РФ: Дис. к. э. н. М., 2000. - 172 с.

51. Выкова, Е. С. Налоговое планирование. Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ в качестве учебника для студентов вузов : учебник для вузов / Е. С. Выкова, М. В. Романовский. СПб. : Питер, 2004. - 634 с. - ISBN 5947236885.

52. Гаджиев, Г. А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство / Г. А. Гаджиев, С. Г. Пепеляев. -М.: ФБК-Пресс, 1998.-221 с.

53. Гаджиев, Г. А. Некоторые параметры налоговой реформы / Г. А. Гаджиев, И. В. Горский // Финансы. 2004. - № 2. - С. 22-26.

54. Гасанян, М.Х. Налоги как источник экономической динамики общественных систем / М.Х. Гасанян: Автореферат дис. д.э.н. М., 1997. -48 с.

55. Гафиятулин, А.Р. Показатель налогового бремени как способ оценки состояния инвестиционного климата / А.Р. Гафиятулин // Проблемы современной экономики. 2007. - № 4. - С. 17-21.

56. Горский, И. В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений / И. В. Горский // Финансы. 1999. - №6. - С. 18-23.

57. Горст, М. К вопросу об оценке налоговой нагрузки для отраслей промышленности / М. Горст. www.icss.ac.ru

58. Гринкевич, JI.C. Государственные и муниципальные финансы России: учебное пособие / JI.C. Гринкевич, Н.К. Сагайдчная, В.В. Казаков, Ю.А. Рюмина. М.: КНОРУС. - 2007. - 560 с. - ISBN 978-5-85971-629-6.

59. Гринчель, Б. М. Методология и практика государственного стратегического планирования / Б. М. Гринчель, Н. Е. Костылева. СПб. : ИРЭ РАН. - 2000. - 88 с.

60. Гуреев, В. И. Российское налоговое право : учебник для вузов / В. И. Гуреев. М. : ОАО Изд-во Экономика, 1997. - 383 с.

61. Гутман, Г. В. Управление региональной экономикой / Г. В. Гутман, А. А. Мироедов, С. В. Федин. М. : Финансы и статистика, 2001. - 246 с. -ISBN 5-27902-402-3.

62. Дадашев, А. 3. Финансовая система России / А. 3. Дадашев, Д. Г. Черник. М. : ИНФРА-Н, 1997. - 246 с.

63. Девликамова, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г. Девликамова // Финансы. -2001. -№ 6. -С. 35-42.

64. Демин, А. В. О справедливости налоговой ответственности / А. В. Демин // Финансовые бухгатерские консультации. 2004. Ч № 2. -С. 12-17.

65. Дернберг, P. JI. Международное налогообложение. Краткий курс : пер. с англ. / Р.Л. Дернберг. М. : ЮНИТИ, 1997. - 375 с.- ISBN 5-85171-021-7.

66. Динес, И. Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются / И. Ю. Динес // Финансы. 2003. - № 1. - С. 32-33.

67. Евростат отметил снижение налоговой нагрузки в ЕС. -www.cypriot.ru.

68. Ермилова, Н. Г. Налоги и сборы Российской Федерации в 2004 году / Н. Г. Ермилова, Т. В. Пугачева // Налоговый вестник. 2004. - № 3. - С. 9-17.

69. Журавлева, Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях / Т.А. Журавлева: Автореферат дис. д.э.н. М., 2007. - 56 с.

70. Журавлева, Т. А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т. А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - № 4. - С. 47-49.

71. Захаров, А.В. Оценка налогового потенциала Юга Тюменской области в свете перспектив социально-экономического развития территории / А.В. Захаров, И.И. Огородникова. Ссыка на домен более не работаетp>

72. Игудин, А. Г. Некоторые проблемы межбюджетных отношений / А. Г. Игудин // Финансы. 2003. - № 9 - С. 13-17.

73. Ильин, А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI века / А. В. Ильин // Финансы. 2001. - № 4. - С. 31-34.

74. История Министерства финансов / под ред. А. П. Кудрина. М. : ИНФРА-Н, 2002. - 2050 с. - ISBN 5-16001034-3.

75. Итоги испонения бюджета Нижегородской области за 2007 г. Ч www.goverment.nnov.ru

76. Кадочников, П. Влияние межбюджетных трансфертов на фискальное поведение региональных властей в РФ / П. Кадочников, С. Синельников, И. Трушин, Е. Шкребела. М. : CERRA, 2001. - 52 с.

77. Кадочников. П. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территории / П. Кадочников, О. Луговой, С. Синельников, И. Трушин, Е. Шкребела. М. : ИЭПП, 1999. - 200 с.

78. Кадушкин, А. Насколько посильно налоговое время (попытка количественного анализа) / А. Кадушкин, Н. Михайлова. www.cfin.ru.

79. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. М. : ООО Вершина, 2004. -224 с. - ISBN 5-94696-036-9.

80. Карп, М. В. Налоговый менеджмент. Рекомендовано УМЦ Профессиональный учебник в качестве учебника для студентов вузов : учебник для вузов / М. В. Карп. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 477 с. -ISBN 5-23800-331-5.

81. Кашин, В. А. О совершенствовании налоговой системы РФ / В. А. Кашин, М. Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2002. - № 12. - С. 14-20.

82. Кашин, В. А. Разумная налоговая система условие развития и благополучия нашей страны / В.А. Кашин, М.Д. Абрамов. - www.poli.ru.

83. Кирова, Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

84. Кирова, Е.А. Налоги и предпринимательство в России / Е.А. Кирова. Статус-Кво, 1988. - 136 с. - ISBN 5-8107-001-6.

85. Колесникова, Н. А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента / Н. А. Колесникова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 205 с. - ISBN 5-27902-093-4.68.

86. Коломиец, A. J1. О понятиях налогового и финансового потенциала регионов / А. Л. Коломиец, А. Д. Мельник // Налоговый вестник. 2000. -№ 3. - С. 7-9.

87. Коломиец, А. Л. О соотношении финансового и налогового потенциала в региональном разрезе/ А. Л. Коломиец, А. И. Новикова // Налоговый вестник. Ч 2000. № 3. - С. 7-9.

88. Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2007 г. -www.gks.ru.

89. Кузнецов, А. П. Политика государства в налоговой сфере (уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы) / А. П. Кузнецов. Н. Новгород, 1995. - 208 с.

90. Кузнецова, А.П. Социально-экономические аспекты налоговой политики в России / А.П. Кузнецова. Автореферат дис. к.э.н. - Москва, 2006. - 26 с.

91. Кузьминых, А. Оптимизация налога на прибыль с помощью льготных режимов налогообложения / А. Кузьминых // Финансовый директор. 2004. - № 9. - С. 49-54.

92. Куйненко, В. В. Налоги и налогообложение / В. В. Куйненко. М. : ГИОРД, 2008.-336 с.

93. Лазутина, Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Д.В. Лазутина: Автореферат дис. к.э.н. 24 с.

94. Левадная, Т. Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей / Т. Ю. Левадная // Финансы. 2003. - № 11 - С. 28-35.

95. Леонтьев, В. Е. Финансы, деньги, кредит и банки / В. Е. Леонтьев, Н. П. Радковская. СПб., 2004. - ISBN 5-73200-598-6.

96. Литвинов, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М.И. Литвин // Финансы. 1998. - № 5 - С. 29-31.

97. Лунин, С. И. Государственные финансы в новых условиях / С. И. Лунин // Финансы. 1998. - № 5. - С. 17-20.

98. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров. -М.: ЮНИТИ, 2007. 655 с. - ISBN 5-23801-127-Х.

99. Мишустин, М. В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России : монография / М. В. Мишустин. М. : ЮНИТИ, 2005. - 252 с.

100. Мишустин, М. В. Совершенствование налогового администрирования / М. В. Мишустин // Финансы. 2003. - № 6. - С. 27-30.

101. Материалы конгресса муниципальных образований РФ на общероссийском совещании муниципальных финансистов и экономистов 1820 июня 2003г. в г. Вогограде.

102. Материалы презентации Центра фискальной политики Децентрализация и финансовая независимость в РФ 28Ч29 ноября 2003 г. г. Москва.

103. Материалы по проекту Анализ региональных финансов России // Нидерландский экономический институт, Standart&Poors ЕА Ratings, 2000.

104. Материалы по проекту Реформа региональных финансов в России // Департамент международного развития, Британо-российская программа развития (ранее KNOW-HOW FUND Россия), июнь 2003.

105. Материалы по проекту Система расширенного мониторинга региональных финансов // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 2001Ч2002.

106. Материалы по проекту Содействие развитию бюджетного федерализма в России // Некоммерческий фонд реструктуризации предприятий и развития финансовых институтов, 1999-2002.

107. Методика распределения средств федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2004 г. -http :/old .chirkuno v .ru.

108. Минфин прогнозирует снижение налоговой нагрузки на экономику. Ссыка на домен более не работаетru.

109. МЭРТ прогнозирует снижение налоговой нагрузки на экономику до 33,3% ВВП в 2009 году. www.alteks.ru.

110. Налоги : словарь-справочник. М. : ИНФРА-М, 2000. - 240 с. -ISBN 5-86225-781-0.

111. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под общ. Ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

112. Налоговая нагрузка в странах Евросоюза снижается. Бухгатерский учет и налоги. Ч www.businessuchet.ru.

113. Налоговая нагрузка на ВВП, создаваемый в отраслях экономики, %. Альманах Ассоциации независимых центров экономического анализа. -www.budgetrf.ru.

114. Налоговая нагрузка на экономику стран ЕС почти 40% ВВП. -www.svobodantws.ru.

115. Налоговая нагрузка. Материалы из вестника Свободной аналитической школы. www.budget.ru.

116. Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. Ч М. : Норма, 2003.-481с.

117. Налоговые системы зарубежных стран : учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Закон и право: ЮНИТИ, 1998. - 423 с.

118. Налоговый пресс. www.rbcdaily.ru.

119. Налогообложение субъектов малого бизнеса на территории города Нижнего Новгорода в 2003 году : справочник. Ч Н. Новгород: Администрация г. Нижнего Новгорода, 2003. 87 с.

120. Научные основы регионального социально-экономического мониторинга / под ред. В. А. Ивановского, В. Е. Рохчина. СПб. : ИСЭП, 1998.-154 с.

121. Нарежный, В. Налоговая система. Об укреплении доходной базы федерального бюджета / В. Нарежный // Консультант директора. 2003. -№4.-С. 11-13.

122. Нечаев, А. Налоговая система подтакивает бизнес к уходу в теневой сектор / А. Нечаев // Финансовые известия. 1995. - № 56. - С. 2-13.

123. Нижегородская область 1992-2002 гг. : стат. сб. Н. Новгород: Ниж. Обл. комитет госстатистики, 2003. Ч 265 с.

124. Николаев, М. Концепция реформирования налоговой системы / М. Николаев, М. Махот // Экономист. 2003. - № 4. - С. 49-52.

125. Обзор экономических исследований, проведенных в рамках проекта CERRA. Российско-канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований. Зарубежный опыт: уроки для России // Аналитический вестник Совета Федерации. ФСФР. Ч 2002. - № 3.

126. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации. Ч www.buhi.ru.

127. Оканова, Т. Н. Региональные и местные налоги / Т. Н. Оканова, М. Е. Косов. М. : ЮНИТИ, 2008. - 120 с.

128. О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации. www.nalog.ru.

129. О проекте федерального бюджета на 2004 г. www.forecast.ru.

130. Опубликован отчет о налоговой нагрузке в странах ЕС / Налоги и бизнес. № 26 от 28.06.2007. - www.bisinesspress.ru.

131. Остапенко, В. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики / В. Остапенко, Н. Малис, О. Медведева. www.k-press.ru.

132. Относительные уровни налоговой нагрузки по отраслям экономики. www.budgetrf.ru.

133. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации / С. Синельников, С. Баткибеков, П. Кадочников, Д. Некипелов // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С. 61-77.

134. Павлова, Л. П. Организация и методика проведения налоговых проверок : учебное пособие / Л. П. Павлова, Г. В. Удовенко. М. : Финансовая академия, 2000. - 116 с.

135. Павлович, М. П. Введение в налогознание: Основы налогового мышления / М. П. Павлович. М. : Восход, 1998. - 240 с.

136. Пансков, В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе / В.Г. Пансков//Финансы. 1998. - № 11. - С. 18-27.

137. Паскачев, А.Б. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, М.Р. Бобоев. М.: Гелиос АРВ, 2002. -776 с. - ISBN 5-85438-064-1.

138. Паскачев, А. Б. Налоговый потенциал экономики России / А. Б. Паскачев. -М.: МЕЛАП, 2001. 400 с. - ISBN 5-94112-002-8.

139. Пасько, О.Ф. Определении е налоговой нагрузки на организации. / О.Ф. Пасько // Налоговый вестник. 2004. - № 6. - С. 17-23.

140. Петров, В. Совершенствование налоговой системы как условие развития инвестиционных процессов в экономике / В. Петров, Д. Гейнц // Рынок ценных бумаг. 2003. - № 6. - С. 38-40.

141. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России / М. А. Петров. М. : Феникс, 2008. - 403 с.

142. Петухова, Н. Е. История налогообложения в России IX-XX века : вузовский учебник / Н. Е. Петухова. М. : ЮНИТИ, 2008. - 416 с.

143. Поляков, Н. Ф. Краткий анализ результатов развития и перспективы экономики РФ / Н. Ф. Поляков // Финансы и кредит. 2004. - № 9. - С. 25-29.

144. Поляков, Н. Ф. Модернизация налоговых органов в Нижегородской области / Н. Ф. Поляков. М. : Издательство экономико-правовой литературы, 2003. Ч 136 с.

145. Премчанд, А. Управление государственными финансами / А. Премчанд. Вашингтон : НВФ, 1994. - 298 с.

146. Приоритеты бюджетной и налоговой политики (материалы расширенного заседания колегии Минфина РФ от 12.03.2003) // Финансы. -2003.-№4.

147. Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов, городов и коммун России и стран Северной Европы : материалы III научно-практической конференции 27Ч29 мая 2003 г. в г. Петрозаводске // Финансы. -2003.-№7.

148. Пронина, JI. И. О налоговых доходах местных бюджетов во второй части налогового кодекса РФ / JI. И. Пронина // Финансы. Ч 2000. Ч № 9. -С. 22-25.

149. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учебн. пособие / В. М. Пушкарева. М. : Финансы и статистика, 2003. - 256 с. - ISBN 5-27902-390-6.

150. Рагимов, С.Н. Размышления о налоговом бремени / С.Н. Рагимов// Налоговый вестник. 1996. - № 12. - С. 2-9.

151. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш.Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: Инфра-М, 1997. - 496 с.

152. Расчет налоговой нагрузки для предприятия. Ч www.auditmsk.ru.

153. Расчет относительных уровней налоговой нагрузки на отрасли экономики и промышленности. www.budgetrf.ru.

154. Романчук, Я. Налоговые системы в странах Европейского Союза / Я. Романчук. www.allminsk.biz/content/wiew.

155. Россия на 4-м месте по налоговой нагрузке. www.marketcenter.ru.

156. Ротбард, М. Власть и рынок: государство и экономика / пер. с англ. Б. С. Пинскера ; под ред. Г. Сапова. Челябинск : Социум, 2003. - 402 с. -ISBN 5-90190-106-1.

157. Рыбакова, Р. Ю. Принципы разграничения и распределения налогов по вертикали бюджетной системы / Р. Ю. Рыбакова // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2004. №. - С.11-19.

158. Сабанти, В.М. Финансы современной России. Учебное пособие. -СПб.: Изд-во СПб УЭиФ, 1993.-352 с.

159. Савельев, Ю. В. Современное территориальное планирование: состояние, проблемы и организация / Ю. В. Савельев, А. И. Шишкин. Ч Петрозаводск, 2003. 357 с.

160. Сажина, М. А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М. А. Сажина // Финансы и кредит. 2004. - № 8. - С. 9-22.

161. Самсонов, С. Америка продожает снижать налоги. -www.gazeta.ru.

162. Селищев, А. С. Макроэкономика / А. С. Селищев. СПб. : Питер, 2000. - 448 с. - ISBN 5-88782-405-0.

163. Сергеев, Л. И. Финансы и кредит субъектов Росмсийской Федерации / Л. И. Сергеев, А. Н. Соколов, В. П. Жданов. Калининград : БИЭФ, 1999. - 1036 с. - ISBN 5-80020-011-4.

164. Сердинов, Э. М. Международная налоговая конкуренция и планирование налогов / Э. М. Сердинов // Банковское дело. 2004. - № 4. - С. 23-33.

165. Сидорова, Н. И. Налоговая система как активный инструмент инвестиционной политики государства и регионов / Н. И. Сидорова // Финансы. 2003. - № 2. - С. 36-42.

166. Сидорова, Н. И Экономические последствия налоговой политики / Н. И. Сидорова // Экономика. 2003. - № 1. - С. 70-79.

167. Система налогов и сборов России / под ред. А. Н. Козырина. -СПб.: Питер, 2004. 264 с. - ISBN 5-94723-708-3.

168. Система национальных счетов. Ч www/rus-lib.ru.

169. Словарь современных экономических и правовых терминов / В.Н. Шимов, А.Н. Тур, Н.В. Стах и др. Мн: Технология, 1999. - 542 с.

170. Соболев, М. Н. Очерки финансовой науки / М. Н. Соболев. -Петроград, 1925. 139 с. ,

171. Соколов, А. Теория налогов / А. Соколов. -М., 1928. 11 с.

172. Структура задоженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации на 1 мая 2007 года. Ссыка на домен более не работаетp>

173. Структуры задоженности по взносам на обязательное медицинское страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 мая 2007 года. - Ссыка на домен более не работаетp>

174. Сумароков, В. Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования / В. Н. Сумароков. Ч М. : Финансы и статистика, 1996. 232 с.

175. Сутырин, С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. СПб. : Изд-во В. Михайлова: Изд-во Полиус, 1998. - 577 с. - ISBN 5-80160-016-7.

176. Токарев, И.Н., Налогообложение бюджетных учреждений / И. Н. Токарев, А. В. Бурдилов. М. : МЦФЭР, 2006. - 589 с. -ISBN 5-77090-393-7.

177. Токушкин, А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь / А. В. Токушкин. М.: Юристь, 2000. - 512 с. - ISBN 5-79750-328-Х.

178. Токушкин, А. В. Энциклопедия российского и международного налогообложения / А. В. Токушкин. М. : Юристь, 2003. - 910 с.- ISBN 5-79750-588-6.

179. Тривус, А. Налоги как орудие экономической политики / А. Тривус. Баку, 1925. - 32 с.

180. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А.В. Трошин // Финансы. 2000. - № 5.- С. 44.

181. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. Ч 3-е изд. -М. : СОЦЭКГИЗ, 1937.

182. Улюкаева, А. Н. Государственные финансы и региональное развитие / А. Н. Улюкаева // Вопросы экономики. 1998. - № 3. - С. 17-22.

183. Уровень налоговой нагрузки в Великобритании назван критическим. Налогообложение. www.taxpravo.ru.

184. Ушаков, Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков / Д. Л. Ушаков. М. : Юристь, 2002. - 496 с. -ISBN 5-79750-213-5.

185. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред. А. М. Грязновой. М. : Финансы и статистика, 2002. - 1113 с.- ISBN 5-27902-306-Х.

186. Финансово-кредитный энциклопедический словарь : в 3 т. / под ред. В. М. Гарбузова. М. : Финансы и статистика, 1994. - 2450 с.

187. Финансы / Под ред. В. М. Родионовой. М. : Финансы и статистика, 1995. - 313 с. - ISBN 5-27900-534-7.

188. Финансы, денежное обращение и кредит / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. М. : ЮРАЙТ, 2002. - 544 с.

189. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В .В. Ковалева. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 634 с. - ISBN 5-98032358-9.

190. Финансы / Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врублевской, Б. М. Сабанти. -М.: ЮРАЙТ, 2000. 518 с.

191. Финансы / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. М. , 2000. -383 с. - ISBN 5-73070-267-1.

192. Финансы / под ред. Л. А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 1999. - 523 с. -ISBN 5-238-00067-7.

193. Фишер, С. Экономика / С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. -М. : Дело, 1998.-980 с.

194. Французский финансово-экономический словарь / Ф. Телон. -М.: Конкорд, 1995. -216 с.

195. Ходский, Л. В. Основы государственного хозяйства / Л. В. Ходский. СПб., 1913. - 59 с.

196. Христенко, В. Б. Новая методика распределения трансфертов / В. Б. Христенко, А. М. Лавров // Финансы. 2001. - № 3.

197. Царев, П.П. Стратегия налоговой системы современной России / П.П. Царев. М.: РПН, Институт международных экономических и политических исследований. - 1999. - 180 с.

198. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник. М. : МЦФЭР. - 2006. - 527 с. - ISBN 5-77090-360-0.

199. Черник, Д. Г. Налоговая система / Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 511 с. - ISBN 5-23800-144-4.

200. Черник, Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Д. Г. Черник. М. : Финансы; ЮНИТИ, 1997. - 383 с. - ISBN 5-85173-084-6.

201. Шандиров, О. Проблемы налогообложения и теневая экономика России / О. Шандиров // Аудитор. 2006. - № 10.

202. Шалюхина, М. Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования / М. Н. Шалюхина // Налоговый вестник. 2001. - № 1.

203. Шаталов, М. Налоговая нагрузка распределена неравномерно / М. Шаталов. www.klerk.ru.

204. Шелобаев, С. И. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе / С. И. Шелобаев. М. : ЮНИТИ, 2000. - 367 с. -ISBN 5-23800-113-4.

205. Щербинин, А.Т. Совершенствование налогового контроля / А.Т. Щербинин // Финансы. 1995. - № 9. - С. 17-19.

206. Экономика / Под ред. А.С. Булатова. М.: БЕК, 1994. - 603 с.

207. Экономика и бизнес / Под ред. В.Д.Камаева. М.: Изд-во МГУ, 1993.-464 с.

208. Юрченко, В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства / В.Р. Юрченко: Автореферат дис. к.э.н. М, 2007. -24 с.

209. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение = Рекомендовано Министерством образования в качестве учебника для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям : учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. -М. : ИНФРА-М, 1999. 293 с.

210. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение : учебник / Т. Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 1998. - 429 с. - ISBN 5-86225-774-8.

211. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т. Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 2000. - 429 с. - ISBN 5-86225-774-8.

212. Юткина, Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе : монография / Т. Ф. Юткина. М. : ИНФРА-М, 1999. - 293 с.

213. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. / И.И. Янжул. СПб., 1904. - 500 с.

214. Министерство финансов Российской Федерации : Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

215. Центральный банк Российской Федерации : Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

216. Правительство Российской Федерации : Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

217. Счетная Палата Российской Федерации : Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

218. Министерство регионального развития Российской Федерации: электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

219. Сайт Привожского федерального округа : Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

220. Федеральное казначейство Российской Федерации: Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

221. Федеральная налоговая служба : Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

222. Федеральная служба государственной статистики России : Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

223. Консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 г.11. Мрд. руб. в % к ВВП1. Доходы всего 13250,7 40,2из них:

224. Налог на прибыль организаций 2172,0 6,6

225. Налог на доходы физических лиц 1266,6 3,8

226. Единый социальный налог 656,7 2,0

227. Налог на добавленную стоимость:на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1390,6 4,2на товары, ввозимые на территорию РФ 871,1 2,6

228. Акцизы по подакцизным товарам (продукции):производимым на территории РФ 288,2 0,9ввозимым на территорию РФ 26,2 од

229. Налоги на совокупный доход 141,8 0,4

230. Налоги на имущество 411,2 1,2

231. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 1235,1 3,7

232. Доходы от внешнеэкономической деятельности 2408,3 7,3

233. Доходы от пользования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 525,0 1,6

234. Платежи при пользовании природными ресурсами 82,4 0,2

235. Безвозмездные поступления 17,7 0,1

236. Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности 112,3 0,3

237. Расходы Ч всего 11245,8 34,1из них:

238. На общегосударственные вопросы 1166,7 3,5из них на обслуживание государственного и муниципального дога 175,2 0,5

239. На национальную оборону 834,0 2,5

240. На национальную безопасность и правоохранительную деятельность 864,4 2,6

241. На жилищно-коммунальное хозяйство 1101,4 3,3

242. На социально-культурные мероприятия 5692,3 17,31. Профицит 2004,9 6Д

243. По оперативным данным Федерального казначейства. Данные приведены с учетом бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Похожие диссертации

• Внутрихозяйственный расчет и мотивация труда в сельскохозяйственных предприятиях
• Выставочная деятельность и факторы ее развития в сфере услуг
• Оценка инвестиционного потенциала пенсионной системы Российской Федерации
• Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации
• Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации