Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Макаренко, Елена Николаевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА"
На правах рукописи
Макаренко Елена Николаевна
Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
ЗНЮН2011
Орел-2011
4849061
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Ростовский государственный экономический университет РИНХ
Научный консультант доктор экономических наук, профессор
Усенко Людмила Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Васильчук Ольга Васильевна
доктор экономических наук, профессор Суворова Светлана Павловна
доктор экономических наук, профессор Азарская Майя Анатольевна
Ведущая организация Федеральное государственное бюджетное
учреждение высшего профессионального образования Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Защита состоится 25 июня 2011 года в 12 часов в ауд.212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д.29 rwww.gu-unpk.ru1
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс
Автореферат разослан 24 мая 2011 года
Ученый секретарь
диссертационного совета /Р6^^У Коростекина И.А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕКРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие современных экономических отношений в общемировом масштабе связано, не только с интернационализацией социально-экономических, финансовых, политико-общественных отношений, но и с проявлением глобализационных и унификационных учетно-аналитических процессов. В условиях инновационной модернизации экономики в России формирование активного рынка аудиторских услуг, направленного на признание мировым аудиторским сообществом, его организационно-правовой и теоретико-методологической базы, становится все более актуальным. Кроме этого, для России значимый интерес представляют экономические отношения, формирующиеся в формате международных стандартов.
Поэтому актуальность сравнения российских и международных учетно-отчетных и контрольных правил обусловлена как конвергенцией стандартов финансовой отчетности и аудиторской деятельности, так и стремлением со стороны государства к защите национальных экономических интересов. Все это способствует финансовой прозрачности российских экономических субъектов, функционирующих на мировых рынках, привлечению иностранных инвесторов, а также усилению позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене.
В настоящее время активное реформирование системы внутреннего и внешнего аудита обусловлено происходящими изменениями в системе экономических взаимоотношений между государствами, процессами интеграции, унификации учетно-отчетных и контрольных стандартов. Ключевой проблемой в этих условиях признается дальнейшее развитие системного подхода к организации внешнего и внутреннего аудита в формате международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартов аудита (МСА), а также научно-методических положений их привязки к конкретным экономическим субъектам.
Таким образом, детальный анализ положений международной системы стандартов и системы российских правил учета и аудиторской деятельности в целях диссертационного исследования признается базисом оценки российской системы стандартов, а именно корреспонденции положений и требований отечественных и международных стандартов и вероятности признания
результатов аудиторской проверки, проводимой в соответствии с российскими правилами аудиторской деятельности, на международном уровне.
Допонением системы учетных и аудиторских стандартов признается эффективная и экономически обоснованная система качества аудита, обуславливающая необходимость разработки, как внутрифирменной системы качества, так и соответствующей системы качества внешнего аудита. Данная система позволяет совершенствовать профессиональные стандарты и модель функционирования аудита, построенную на рациональном сочетании государственного регулирования и саморегулирования. Стратегическая ориентация на интересы пользователей финансовой и управленческой отчетности объективно требует повышения качества информации, используемой в аудите, что также обеспечивается развитием методологии и совершенствованием стандартов.
Следовательно, развитие социально-экономических отношений в условиях унификации, стандартизации и глобализации учетных процессов, постоянные изменения российского учетного, налогового, аудиторского законодательства, развитие экономических субъектов с учетом отраслевых особенностей, существующие недостатки теоретико-методологических, организационных, научно-методических основ и положений системы внешнего и внутреннего аудита, обуславливают актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе написания диссертационного исследования автором были проанализированы работы зарубежных и отечественных ученых в рассматриваемой области.
Исследованию отдельных теоретических вопросов, связанных с развитием внешнего и внутреннего аудита, посвящены работы следующих зарубежных (Р. Адаме, Э.А. Арене, М. Бенис, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др.) и отечественных (В.Д. Андреев, А.Н. Ахметбеков, Ю.А. Данилевский, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, В.И. Подольский, В.П. Суйц, С.М. Шапигузов и др.) авторов.
Весомый вклад в отечественную аудиторскую науку на современном этапе ее развития внесли И.А. Белобжецкий, В.В. Бурцев, Н.Т. Белуха,
Б.И. Валуев, О.В. Васильчук, Ю.А. Данилевский, Е.А. Кочерин, И.А. Маслова, JI.B. Попова, H.A. Релизов, А.Д. Шеремет и др.
Отдельные прикладные разработки в области российского рынка аудиторско-консультационных услуг предложены Д. Гришанковым, Ю. Петрищевым, А. Поповой, Н. Рудненко, О. Шапоровой, И. Шуваловой и др.
Проблемами развития информационно-аналитической базы проведения аудиторских проверок в настоящее время занимаются, такие ученые как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.В. Бахрушина, М.А. Городилов, В.Г. Гетьман, Т.В. Зырянова, A.A. Макарьева, М.В. Мельник, Л.В. Попова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, А.Е. Суглобов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Д.Н. Хорохордин, Т.В. Шишкова, J1.H. Усенко и др.
Разработкой отраслевых аспектов внешнего и внутреннего аудита занимались следующие известные отечественные ученые: М.А. Азарская,
A.Ф. Аксененко, О.В. Баранова, A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Н.Г. Гетьман, Е.М. Гутцайт, O.A. Зайцева, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, И.А. Маслова, Т.Ю. Новикова, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Е.В. Старовойтова, С.П. Суворова, М.А. Терехов, A.A. Терехов, С.О. Шохин, О.С. Чушинская и другие.
Исследованию аудиторских процедур в рамках выпонения специального задания посвящены труды Т.И. Кисилевич, А.К. Макальской, Ж.А. Морозовой,
B.В. Скобара, С.А. Стукова, С.А. Табалиной, A.A. Терехова, Т.Г. Шешуковой и других. Данные авторы также исследуют проведение аудиторских проверок с учетом требований международных стандартов.
В области формирования финансовой отчетности по международных стандартам известны работы зарубежных авторов: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, М. Коэна, Б. Карсберга, Г. Микерина, Д. Робинсона и др.
Теоретический анализ имеющихся исследований показывает, что они в основном направлены на анализ положений российских правил аудиторской деятельности, оценку перспективных направлений их применения, анализ методики аудита в соответствии с требованиями российских стандартов, исследованию общих вопросов качества аудита. Таким образом, недостаточная разработанность системного подхода к формированию концепции внешнего и
внутреннего аудита, внедрения международных стандартов в российский учетно-отчетный и контрольный процесс предопределили острую необходимость исследования данного круга вопросов, обусловили выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.
Цель диссертационного исследования заключается в решении крупной научной проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита в условиях стандартизации и унификации учетных процессов на основе требований международных стандартов и национальных правил регулирования аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- теоретически обосновать необходимость развития аудиторской деятельности в России, предложить систему внешнего и внутреннего аудита, ориентированную на требования международной практики;
- выявить причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложить механизмы унификации аудиторских стандартов;
- разработать концепцию внутреннего аудита экономических субъектов и определить факторы доверия внутреннему аудиту;
- определить варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО, предложить направления оценки рисков системой внутреннего аудита;
- выработать концептуальные элементы системы внутреннего контроля;
- предложить механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА;
- предложить концепцию качества внешнего аудита, а также разработать критерии оценки качества внутреннего аудита;
- структурировать факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов;
разработать научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита;
- расширить методику аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующую построению системы отражения учетной информации;
- разработать направления проведения управленческого аудита как элемента системы внешнего и внутреннего аудита.
Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 3.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии, 3.2 Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии, 3.7 История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии, 3.8 Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии, 3.9 Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии, 3.10 Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования является система внешнего и внутреннего аудита, а также процессы и правила оказания аудиторских услуг.
Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и практические вопросы развития концепции аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита, а также направления анализа и оценки систем внутреннего и внешнего аудита аудируемых лиц.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, российские правила аудиторской деятельности, положения по бухгатерскому учету, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам формирования системы внешнего и внутреннего аудита.
В процессе написания диссертационного исследования нашли применение следующие теоретические методы научного познания: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и
конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование.
Системный подход в диссертационном исследовании применяся в целях развития понятий внутреннего и внешнего аудита, разработки концепции внутреннего и внешнего аудита, системы оценок качества, направлений гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные различных ведомств, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации, монографические материалы, информационно-аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, их финансовая, налоговая и управленческая отчетность.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении и научном аргументировании крупной, имеющей важное народнохозяйственное значение, проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита, действующей в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита с учетом современных учетно-аналитических приемов и методов, а также в дальнейшем развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций и направлений практической реализации аудиторской деятельности в условиях глобализационных и унификационных учетных процессов.
Научная новизна сформирована следующими результатами, представляемыми на защиту:
- теоретически обоснована необходимость развития аудиторской деятельности в России, обусловленная потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности экономического субъекта, на основе существующей системы аудита и классификационных признаков предложена система внешнего и внутреннего аудита, ориентированная на требования международной практики (п. 3.1 специальности 08.00.12);
- выявлены причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложены механизмы сближения аудиторских стандартов в целях понимания существенных аспектов порядка проведения аудита, формирования
профессионального суждения аудитора по вопросам достоверности финансовой отчетности, формулировки направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту, а также выявлены особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами (п. ЗЛО специальности 08.00.12);
- на основе ретроспективного анализа мировой и отечественной практики развития аудита научно обосновано, что процесс проведения внутреннего аудита направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации, а также разработана концепция внутреннего аудита экономических субъектов и определены факторы доверия внутреннему аудиту (пп. 3.1, 3.7 специальности 08.00.12);
- определены варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности, сформулированы задачи, решаемые системой внутреннего аудита, в целях оценки и совершенствования системы корпоративного управления, а также предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты, позволяющие разрабатывать рекомендации по их снижению и повышению эффективности системы управления экономическим субъектом в целом (пп. 3.2, 3.8 специальности 08.00.12);
- выработаны концептуальные элементы системы внутреннего контроля, информационной базой которого признается управленческая учетно-аналитическая система, действующая на принципах необходимости, достаточности, существенности, достоверности и надежности информации, своевременности ее получения. Научно доказано, что система внутреннего аудита представляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА, направленный на систематизацию и детализацию информационной базы по конкретным звеньям структуры экономического субъекта с учетом отраслевого аспекта, их группировки по процедурам и направлениям работ, а
также позволяющий последовательно рассматривать все элементы системы обработки данных (пп. 3.1, 3.2 специальности 08.00.12);
- предложена концепция качества внешнего аудита, обеспечивающая стратегическую ориентацию на интересы потребителей, удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта, а также разработаны критерии оценки качества внутреннего аудита, использование которых будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- структурированы факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов, выявлены условия эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита, позволяющие оценивать достаточность и уместность полученных данной системой доказательств, анализировать соответствие подготовленных отчетов результатам работы, оценивать тщательность рассмотрения различных вопросов, а также предложены критерии оценки системы внутреннего аудита экономического субъекта в формате международных стандартов (п. 3.8 специальности 08.00.12);
разработаны научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита, формируемой в формате международных стандартов финансовой отчетности, определен круг вопросов, исследуемых внешним аудитором, в ходе проверки финансовой и управленческой отчетности, обеспечивающих прозрачность и открытость финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- уточнена и расширена методика аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующая построению системы отражения учетной информации, позволяющей ее анализировать и принимать рациональные управленческие решения, а также контролировать деятельность экономического субъекта (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- разработаны направления проведения управленческого аудита как элемента системы внешнего и внутреннего аудита, основанные на методике 8\\ЮТ-анализа и факторного анализа, способствующие гармонизации учетных процедур и повышению качества методов контроля (п. 3.8 специальности
08.00.12).
Теоретико-методологические, концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные автором в работе, существенно допоняют и расширяют сложившуюся аудиторскую практику в соответствии с международным опытом.
Теоретическая значимость исследования основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование системы внешнего и внутреннего аудита в условиях адаптации к МСФО и МСА. Теоретические исследования являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения комплексной системы аудита в российскую учетно-контрольную практику.
Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений, концептуальных основ и научно-методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок, содействует увеличению возможности формирования качественных аудиторских процедур, снижает трудоемкость проведения внешнего и внутреннего аудита, уменьшает риск недостоверности аудиторского заключения.
Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности формирования управленческой отчетности и проведения управленческого и внутреннего налогового аудита.
Отдельные разделы диссертационной работы могут служить базой для дальнейших исследований в области учета, отчетности и аудита, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам Финансовая отчетность, Налоговый учет, отчетность, аудит, Налоговый аудит, Аудит, Контролинг, Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита, Внутрифирменные стандарты аудита в Государственном университете - учебно-научно-производственном комплексе и в Ростовском государственном экономическом
университета РИНХ.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.
Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 15 Международных, Всероссийских, Региональных научных и научно-практических конференциях.
Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность аудиторских фирм и коммерческих организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе 3 монографиях, научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ, - 11. Общий объем публикаций составляет 102,05 п.л., из них авторских -65,6 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 78 рисунков, 31 таблица, списка литературы из 336 источников, заключения. Общий объем диссертации - 307 страниц.
Во введении автором обоснована актуальность темы диссертационного исследования, выявлена степень разработанности проблемы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна, обозначены положения, выносимые на защиту, а также раскрыта теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.
В первой главе Система внешнего аудита в условиях функционирования международных стандартов рассмотрены теоретико-методологические основы внешнего аудита, научно обосновано понятие достаточности объема показателей внешнего аудита для оценки его эффективности, разработана концепция системы внешнего аудита и ее информационных потоков при использовании международных стандартов.
Во второй главе Построение системы внутреннего аудита в условиях МСФО и МСА исследован генезис развития внутреннего аудита в России и за рубежом, разработана концепция и методология внутреннего аудита в период адаптации и гармонизации с МСФО и МСА, сформированы информационные потоки процедуры внутреннего аудита в формате МСФО.
В третьей главе Гармонизация систем внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА раскрыты критерии оценки качества внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО, предложен механизм гармонизации
показателей внутреннего и внешнего аудита в коммерческих организациях, дана оценка состояния эффективности внутреннего аудита как фактора объема показателей внешнего аудита, выявлены особенности проведения внешнего аудита финансовой отчетности российских организаций, перешедших на МСФО и управленческой отчетности в формате МСА.
В четвертой главе Научно-методические рекомендации по построению системы аудита прибыли (на примере оптовой продажи строительных товаров) предложена методика аудиторской проверки достоверности учета формирования прибыли, определены аудиторские процедуры по оценке достоверности бухгатерского учета прибыли, раскрыты научно-методические рекомендации по формированию учетно-налоговой системы прибыли по принципам международных стандартов финансовой отчетности.
В пятой главе Проведение аудиторской проверки прибыли в рамках специального задания сформированы направления интеграции финансового и налогового учета прибыли в целях эффективного налогового планирования как информационно-аналитической базы проведения аудиторской проверки, предложена методика управленческого аудита прибыли и раскрыт системный процесс проведения внутреннего налогового аудита прибыли.
В заключении сформулированы результаты проведенного исследования и предложения по формированию системы внешнего и внутреннего аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Теоретически обоснована необходимость развития аудиторской деятельности в России, предложена система внешнего и внутреннего аудита, ориентированная на требования международной практики
В условиях развития и интеграции мировых экономических отношений
вопросы добросовестности экономических субъектов становятся все более актуальными, поэтому аудиторская деятельность признается все более необходимой. Несмотря на значительную историю становления аудиторской деятельности в мире и в России, единого определения данного понятия не существует. В диссертационном исследовании определено, что в общем виде под аудитом понимается определенный вид контроля, основанный на проверке бухгатерских документов проверяемого субъекта с помощью присущих ему
приемов и методов, который осуществляет независимый квалифицированный работник. Существующая в настоящее время система аудита представлена на рисунке 1.
Формулировка суждения аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения учетной деятельности аудируемого лица законодательству РФ в области бухгатерского учета
1) составление плана и программы проведения аудита;
2) определение видового состава, информационных источников и методической основы получения аудиторских доказательств
3) проведение аудиторской проверки экономического субъекта
4) выражение мнения по результатам проведенной аудиторской проверки по вопросам достоверности финансовой отчетности
5) разработка мероприятий по улучшению финансового положения экономического субъекта
6) оптимизация расходов и доходов экономического субъекта
7) выявление резервов эффективного использования финансовых
ресурсов экономического субъекта
Применение различных статистических методов и экономического
анализа, информационных технологий, документальных, арифметических, тематических проверок, выборочного контроля, использование эвристических (других нестатистических) методов, методов отбора (случайный, систематический, комбинированный), сплошного контроля, тестирования, инвентаризации, нормативного метода, устного опроса, прослеживания, фактических процедур
Рисунок 1 - Существующая система аудита
Современная трактовка аудита предполагает его деление по различным классификационным признакам, а именно по стадиям развития (подтверждающий, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске), по характеру заказа (инициативный, обязательный), по сфере деятельности субъекта (общий, банковский, страховой аудит, аудит прочей деятельности), исходя из статуса аудитора (внешний, внутренний), по объекту проверки (операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности), по периодичности (первоначальный, периодический).
В диссертационном исследовании основная роль отводиться двум видам аудита: внешнему и внутреннему, которые по своему характеру имеют как много общих черт (в методах, приемах, в практических целях деятельности), так и принципиальные различия. Внутренний аудит, являясь неотъемлемой частью системы управленческого контроля экономического субъекта, оценивает эффективность функционирования его системы управления, обладая методами и содержанием, схожими с внешним аудитом, позволяет существенно сократить объем последнего.
Основной целью внешнего аудита является выявление недостатков в методике и организации учетно-отчетной деятельности, формирование финансовой отчетности, налогообложении, осуществление аналитических процедур и разработка рекомендаций по повышению эффективности финансовой деятельности экономического субъекта. Исходя из целей внешнего аудита, его задачей выступает подтверждение достоверности финансовой отчетности, формируемой для внешних пользователей.
Данные категории, рассматривая деятельность экономического субъекта с разных позиций и преследуя по отдельности разные цели, в совокупности образуют систему внутреннего и внешнего аудита (Рис. 2).
В диссертации доказано, что развитие международных экономических отношений, интеграция и превращение аудиторских организаций в крупные международные группы повлияли на унификацию аудиторской деятельности в международном масштабе. Одним из основных показателей успешной деятельности экономического субъекта является его способность реализовывать стратегические и тактические планы, привлекать капитал, генерировать денежные средства в течение неограниченного периода времени. Данные функции реализуются за счет предоставления на рынок качественного продукта, способного привлечь новых клиентов и позитивно повлиять на репутацию экономического субъекта. Поскольку заинтересованные пользователи получают необходимую информацию из финансовой отчетности, то в настоящее время большое внимание уделяется ее достоверности и прозрачности. Чем более жесткий контроль претерпевает отдельно взятая финансовая информация и вообще отчетность экономического субъекта, тем больше доверия со стороны внешних и
внутренних пользователей, а значит возможностей для стабильного функционирования и расширения деятельности.
Внутренний аудит
Решение отдельных управленческих задач, проверка информационных систем экономического субъеета
Сотрудники, состоящие в дожности внутреннего аудитора экономического субъекта
Оценка эффективности функционирования систем управления экономического __субъекта_
Определяются внутренними стандартами экономического субъекта
СИСТЕМА АУДИТА
Субъект
Средства
Внешний аудит
Исследование и контроль системы финансового учета и отчетности экономического субъекта
Независимые эксперты, имеющие соответствующие лицензии
Оценка достоверности финансовой отчетности
Определяются международными стандартами аудита и национальным законодательством_
Рисунок 2 - Система внутреннего и внешнего аудита экономического субъекта
Поэтому большое внимание на современных динамично развивающихся экономических субъектах отводится аудиту как внешнему, так и внутреннему. В связи с этим встает проблема доверия к результатам аудиторской проверки. Использование МСФО при составлении финансовой отчетности, с одной стороны, и МСА, с другой стороны, позволяет повысить значимость информации и расширить сферу деятельности экономического субъекта за счет привлечения иностранных партнеров.
2 Выявлены причины, обуславливающие различие между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложены механизмы сближения аудиторских стандартов, а также выявлены особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами аудита
Автором научно обосновано, что важной проблемой для экономических
субъектов является степень доверия к нему, которое реализуется через качество финансовой отчетности. Поскольку доверие к отчетности зависит от надежности аудиторской организации, то повышение конкурентоспособности последних, положительно влияет на деятельность аудируемых лиц. Решению этой задачи способствует стандартизация аудиторской деятельности, основополагающее место при этом отводится международным стандартам аудита.
Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют клиентам аудиторских организаций и пользователей финансовой информации получить уверенность в том, что аудитор не подтвердит заведомо недостоверную информацию, а аудиторская проверка будет проведена добросовестно. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов внешней аудиторской проверки.
В диссертации выявлены причины различий между российскими и международными стандартами аудита (Рис. 3).
Особенностью российских стандартов аудита является их нестабильное положение, поэтому очевидна необходимость создания условий, при которых российские организации будут жестко придерживаться стандартов аудиторской деятельности. Это позволит российскому аудиту приблизиться к международному, что дожно способствовать росту доверия иностранных инвесторов.
Сравнение международных и российских стандартов аудита, на взгляд автора, необходимо как для понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности, так и для формулировки направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту.
В диссертационном исследовании выявлено, что часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к
международным, а имеющиеся расхождения обусловлены расхождениями в подходах к аудиту и формальными различиями.
Причины различий между российскими стандартами и МСА
1. Российские правила аудиторской деятельности базируются на действующем отечественном законодательстве в области аудита,
что делает невозможным использование в России положений международных стандартов
2. Отдельные положения международных стандартов аудита основаны на международных стандартах финансовой отчетности и часто имеют противоречивое суждение с действующими российскими учетными правилами
3. Отдельные положения международных стандартов аудита
базируются на принципах и требованиях, которые в России не применяются
В частности, в России условия формирования аудиторских заключений определены Федеральным законом Об аудиторской деятельности и ПСАД, поэтому применение международных стандартов в данном направлении является невозможным
В частности, в России в настоящее время отсутствует нормативная база, регламентирующая условия функционирования системы внутреннего аудита экономического субъекта. Поэтому в
отечественных правилах аудиторской деятельности данный раздел описан более подробно, чем в международных стандартах аудита
Рисунок 3 - Причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудита
В связи с усилением интеграции международного капитала возрастает роль процесса гармонизации национальных систем бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО. При этом, несмотря на то, что национальные требования точнее и понее охватывают специфику экономических отношений и большинство экономических субъектов не имеют экономических интересов за рубежом, развитие внешнеэкономических связей и международная интеграция экономик постоянно требуют разработки единых подходов к формированию финансовых показателей и результатов деятельности экономических субъектов. При проведении аудиторской проверки в отношении субъектов, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, возникает необходимость использования большинства международных стандартов аудита. Особенности проведения внешнего аудита в соответствии с МСА представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 - Особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами аудита
Таким образом, качественное проведение внешнего аудита при использовании международных стандартов требует глубокого и точного изучения их особенностей, т.к. в настоящее время не вызывает сомнения необходимость внедрения в российскую практику МСА и МСФО.
3 Разработана концепция внутреннего аудита экономических субъектов и определены факторы доверия внутреннему аудиту
Подходы к пониманию сущности внутреннего аудита в России и за
рубежом в целом схожи. Однако, специфика деятельности, различия национального законодательства и принципы ведения бизнеса вносят свои коррективы в процесс проведения внутреннего аудита.
Подход к постановке внутреннего аудита в России составляет идея о том, что его функции дожны выпонять либо соответствующие службы экономического субъекта или отдельные аудиторы, либо сторонние
организации или внешние аудиторы, которых экономический субъект привлекает для проведения внутреннего аудита.
В настоящее время, в соответствии с международной практикой, внутренний аудит можно определить как интелектуальную деятельность по предоставлению беспристрастных гарантий и независимых консультаций, направленных на улучшение деятельности экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита способствует достижению сформулированных целей в миссии экономического субъекта с помощью системного подхода к оценке эффективности процессов управления рисками.
В диссертации определено, что концепция внутреннего аудита экономического субъекта может рассматриваться как совокупность задач, целей, субъектов, инструментов и организационных структур (Рис. 5).
Результаты, полученные посредством использования процедур, применяемых в ходе аудиторской проверки, могут быть использованы руководством для принятия эффективных управленческих решений. Данные решения распространяются как на перспективную деятельность экономического субъекта, так и на его текущую работу.
Для проведения оценки уровня доверия внутреннему аудиту рекомендуется учитывать ряд факторов, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Факторы для определения уровня доверия внутреннему аудиту_________
Фактор Расшифровка
Объективность Техническая компетентность - статус службы внутреннего аудита в организации и каким образом это влияет на объективность внутренних аудиторов; - не возложены ли на аудиторов конфликтующие обязанности; - следует ли руководство рекомендациям внутренних аудиторов, и как это подтверждается - являются ли внутренние аудиторы членами профессиональных организаций; - проходят ли внутренние аудиторы адекватные технические тренинги и насколько они профессиональны как внутренние аудиторы; - имеется ли политика найма и обучения внутренних аудиторов.
Коммуникации - встречи внешних и внутренних аудиторов проводятся достаточно регулярно; - внешний аудитор получает информацию и имеет доступ к отчетам внутреннего аудитора и информируется обо всех существенных моментах, которые были отмечены внутренним аудитором и могут повлиять на работу внешнего.
Планирование работы - планирование сроков выпонения работ; - планирование масштабов аудита; - планирование уровня существенности для финансовой отчетности в целом; - планирование методов аудита; - планирование процедур проверки и составления отчетов.
Дожный профессионализм - надлежащим ли образом планируется, контролируется, проверяется и документируется работа внутренних аудиторов; - есть ли в наличии руководства программы и методики по проведению внутреннего аудита.
ПРЕДМЕТ
Совокупность явлений, объектов и фактов хозяйственной жизни, происходящих в процессе предпринимательской деятельности, отражаемых в системе бухгатерского учета и подлежащих системной оценки с точки зрения соблюдения принципов законности, экономичности и эффективности совершенных операций
Фактическая проверка Проверка точности
Подтверждение
Документальная проверка
Наблюдение
Наблюдение
Аналитические тесты и процедуры
Независимости Объективности Профессиональной компетентности Честности
Проверка соблюдения правил учета
Сканирование
I ПРИНЦИПЫ
Рисунок 5 - Концепция внутреннего аудита экономического субъекта
Таким образом, процесс проведения внутреннего аудита на предприятии, как в России, так и в зарубежных странах направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации. Информация, сформированная системой внутреннего аудита, является одним из источников проведения
внешней аудиторской проверки, то есть существование внутреннего аудита повышает уровень доверия внешних аудиторов.
4 Определены варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО, предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты
При формировании системы внутреннего аудита существенным моментом является ее независимость, а также объективность сотрудников, осуществляющих эту деятельность. Также декларируется невмешательство третьих лиц в процесс определения объема внутреннего аудита, проведения работ и представления отчетности о результатах проверки. В диссертации предложены альтернативные варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности (Рис. 6).
Рисунок 6 - Варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО
Одной из основных задач системы внутреннего аудита в период перехода на МСФО и МСА становится оценка и разработка рекомендаций по улучшению деятельности системы корпоративного управления (Таблица 2).
В диссертации установлено, что система внутреннего аудита дожна определять степень рисков, связанных с корпоративным управлением,
финансово-экономической деятельностью экономического субъекта и ее информационными системами, а также давать им оценку.
Таблица 2 - Задачи, решаемые системой внутреннего аудита, для оценки и совершенствования системы корпоративного управления_
Задача Основное содержание
Распространение этических норм и ценностей внутри экономического субъекта Внутренний аудит дожен оценивать дизайн, реализацию и эффективность целей, программ и деятельности экономического субъекта в вопросах, связанных с этикой
Обеспечение эффективного управления деятельностью экономического субъекта и ответственного отношения к работе Целевые ориентиры заданий в области предоставления аудиторских консультационных услуг дожны соответствовать сформулированной миссии экономического субъекта
Передача соответствующей информации по вопросам рисков и контроля внутри экономического субъекта Внутренний аудит дожен оценить, соответствует ли система управления информационными технологиями стратегии и целям экономического субъекта
Координация деятельности внешних и внутренних аудиторов и испонительного руководства экономического субъекта, а также обмен информационными данными между ними
Данный процесс включает оценку по следующим направлениям, представленным на рисунке 7.
Достоверности и целостности информационных данных деятельности экономического субъекта Внутренний аудит дожен оценивать возможность совершения мошенничества и то, как организация управляет риском мошенничества
В ходе выпонения заданий по предоставлению консультационных услуг внутренние аудиторы обязаны учитывать все возможные риски, возникающие в ходе аудиторской проверки
Эффективности и результативности финансово-экономической деятельности
Внутренние аудиторы обязаны использовать информацию о рисках, полученные в ходе выпонения задании по консультированию, в процессе оценки процессов управления рисками экономического субъекта
Сохранности активов
Помогая руководству в организации или улучшении процессов управления рисками, внутренние аудиторы дожны воздерживаться от непосредственного участия в управлении рисками, что является ответственностью испонительного руководства
Соответствия требованиям законодательной и нормативном базы, договорных обязательств
Оценка рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты
Рисунок 7 - Оценка рисков системой внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты
После оценки рисков, необходимо проконтролировать деятельность экономического субъекта таким образом, чтобы разработанные системой внутреннего аудита рекомендации по устранению данных рисков были выпонены. Помимо этого, система внутреннего аудита выпоняет функции по контролю достоверности и целостности информационных данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, эффективности и результативности хозяйственного процесса, сохранности активов, соответствия требованиям нормативной базы и договорных обязательств.
5 Выработаны концептуальные элементы системы внутреннего контроля, научно доказано, что система внутреннего аудита представляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений
В современных условиях роста конкурентной борьбы экономических субъектов, нестабильности и неоднозначности внешней среды, перед организациями встает вопрос необходимости построения эффективной системы внутреннего контроля, которая будет основана на принципах международных стандартов учета и аудита. Данная система дожна строиться на данных, предоставляемых системой управленческого учета, и соответствующих требованиям эффективности информации.
Автором определено, что внутренний контроль ориентирован на обеспечение достижения наиболее предпочтительных для экономического субъекта показателей финансово-экономической деятельности. Система внутреннего контроля согласно МСА 315 Понимание деятельности организации и ее окружения и оценка риска существенных искажений имеет структуру, представленную на рисунке 8.
Эффективность системы внутреннего контроля, построенной на принципах МСФО, определяется степенью достижения ее целей и задач, которые перед ней поставлены. Целями данной системы являются формирование, а также эффективное использование имеющихся у экономического субъекта ресурсов, правильное понимание и использование потенциала экономического субъекта, гибкость деятельности экономического субъекта по отношению к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и создание
условий устойчивости и максимального развития в условиях рыночной конкуренции.
международных стандартов аудита
Задачами системы внутреннего контроля экономического субъекта по международным стандартам могут быть признаны: соответствие деятельности экономического субъекта принятой программе развития, устойчивость экономического субъекта, обеспечение сохранности ресурсов и потенциала экономического субъекта, обеспечение необходимого уровня поноты и точности первичных документов, рациональное и оптимальное использование ресурсов экономического субъекта, соблюдение работниками экономического субъекта правил внутреннего распорядка, обеспечение соблюдения требований законодательной и нормативной базы.
В диссертации доказано, что система внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля, в связи с этим его эффективность оценивается на основе оценки эффективности всей системы внутреннего контроля экономического субъекта. Взаимосвязь между системой внутреннего
контроля и системой внутреннего аудита представлена на рисунке 9.
Изучение данных системы, использование результатов работы
Корректировка данных, на основе происходящих событий в деятельности экономического субъекта
Рисунок 9 - Взаимосвязь системы внутреннего контроля и системы внутреннего аудита
Основными функциями системы внутреннего контроля аудиторских процедур можно признать:
1) оценку адекватности и эффективности управленческих систем, то есть осуществление оценки звеньев управления экономическим субъектом, выявление недостатков, а также предложение рекомендаций по устранению этих недостатков и повышению общей эффективности деятельности экономического субъекта;
2) общую оценку эффективности деятельности, то есть проведение экспертного анализа различных аспектов деятельности экономического субъекта, предложение обоснованных рекомендаций по улучшению рассмотренных показателей.
Таким образом, во взаимодействии с системой внутреннего аудита, внутренний контроль образует важнейшее средство стратегического планирования, прогнозирования деятельности экономического субъекта, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития.
6 Предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА
В диссертации установлено, что международные стандарты аудита представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о
порядке подготовки и представления финансовой отчетности, а международные стандарты финансовой отчетности созданы и используются для подготовки финансовой отчетности, которая является для заинтересованных пользователей основным источником финансовой информации.
Поскольку количество информационных данных, необходимых для проведения аудиторских проверок и формулировки выводов аудитора, жестко не регламентируется, то аудитор на основе своего опыта может самостоятельно принимать решения о количестве информационных данных и методической базе, необходимых для сбора аудиторских доказательств. При этом аудитор в процессе проведения внутреннего аудита дожен учитывать тот факт, что источники доказательной информации могут быть достаточно разнообразны и иметь неодинаковое значение для формулирования объективных аудиторских выводов.
Таким образом, учетные информационные потоки служат основой проведения аудиторской проверки. Система информационных потоков представляет собой совокупность перемещений информации, которая дает возможность осуществить какой-либо процесс, реализовать решение. В диссертации под информационными потоками понимаем систему потоков информации, которая позволяет экономическому субъекту вести финансово-хозяйственную деятельность.
Одной из важнейших задач в аудите является систематизация и детализация информационной базы по конкретным звеньям структуры экономического субъекта с учетом отрасли проверяемого субъекта, а также их группировка по процедурам и направлениям работ. По мнению автора, систематизация информации необходима в целях формирования понимания деятельности аудируемого субъекта, планирования аудиторской деятельности, сбора аудиторских доказательств и оценки результатов внутреннего аудита.
Информационные потоки большинства экономических субъектов предложено формировать следующим образом (Рис. 10).
Информационные данные о хозяйственных операциях отражаются в учетных регистрах по российским правилам учета, в свою очередь, данные для налоговых органов - в регистрах налогового учета. При этом на основе данных, сформированных в регистрах бухгатерского учета, путем последующих корректировок происходит преобразование отчетности согласно принципам
международных стандартов финансовой отчетности, а также отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
Формат МСФО
Рисунок 10 - Схема формирования информационных потоков экономических субъектов
7 Предложена концепция качества внешнего аудита, а также разработаны критерии оценки качества внутреннего аудита, использование которых будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта
Вопросы повышения качества информационных потоков, формируемых в
учетно-отчетной системе, и усиления контроля качества бухгатерской отчетности определены как приоритетные в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В этом отношении институт аудита может быть признан одним из главных инструментов развития учетной системы.
Целью концепции качества внешнего аудита признается повышение удовлетворенности пользователей отчетности, а задачами являются обеспечение ее соответствия всеобщей концепции управления качеством и удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта (Рис. 11).
Структурирование проблем, связанных с повышением качества аудита, осуществлено на основании его тройной характеристики: области научных знаний, практической деятельности и информационной системы. Это позволило автору выделить группы взаимосвязанных проблем, решение которых обеспечивает реализацию поставленных задач и достижение цели.
Первая группа проблем связана с анализом изменений потребностей
пользователей финансовой отчетности; вторая - с необходимостью повышения эффективности управления не только качеством аудиторской деятельности, но
и результатами аудита._
КОНЦЕПЦИЯ КАЧЕСТВА ВНЕШНЕГО АУДИТА
КАТЕГОРИИ КАЧЕСТВА АУДИТА 1 *Ч^ Качество проведения аудита ]
^^ Качество результатов аудита
О СИ ОВНЫЕ X А Р л- К Т Е Р И С Т II К И К А НЕ С Г В А
КАЧЕСТВО АУДИТА
как области научных исследований
"] Совершенствование методологии
Новые направления стандартизации аудита Л' г Институциональные теории
Синергетический эффект прикладных н аучных областей исследования
как ооласти практической деятельности
Соблюдение норм закона
Соблюдение стандартов
Министерство финансово РФ
Саморегулируемые аудиторские организации
как инс ишоннои системы
Требования пользователей
С\ Я п Ч
Тоебования к системе <2 5
Возможность системы о о о
Рисунок 11 - Концепция качества внешнего аудита
В диссертации выделены технические критерии качества системы внутреннего аудита, а именно эффективность, производительность и экономичность (Рис. 12).
Рисунок 12 - Взаимосвязь технических критериев качества внутреннего аудита
Эффективность - это соотношение фактического объема оказанных услуг, выпоненных работ, к запланированному объему. Экономичность, представляет собой отношение планируемых и фактических затрат на выпонение конкретного вида деятельности (оказание услуг, выпонение работ). Производительность же выражается в соотношении фактически произведенных затрат на выпонение конкретных работ к общему объему этих работ.
Критерием оценки производительности внутреннего аудита также служит степень достижения поставленной перед системой внутреннего аудита цели либо задачи, степень решения конкретных проблем.
Для эффективности также необходимо устанавливать конкретные критерии, опираясь на то, что если выпоняется два схожих по функциям процесса, то процесс с более низкими издержками будет расцениваться как менее эффективный. Примером неэффективности может служить выпонение разными сотрудниками одной и той же работы (дублирование действий), излишняя численность персонала, нерациональная бесполезная работа.
В связи с этим, в период адаптации учетной системы к международным стандартам, в отделах внутреннего аудита экономических субъектов рекомендуется рассчитывать стоимость каждой оказанной услуги. При этом расходы относятся на те подразделения экономического субъекта, которые непосредственно были подвергнуты аудиту. Такой подход будет
способствовать более профессиональному выпонению обязанностей, возложенных на работников системы внутреннего аудита.
Организациоными критериями оценки качества внутреннего аудита в диссертации предложено считать следующие (Рис. 13).
Организационные критерии оценки качества внутреннего аудита
Уровень профессиональной подготовки персонала
Соответствие норм, прописанных в стандартах, результатам выпоненных работ
Период времени, в течение которого проводится аудит, дожен обеспечивать достаточную степень эффективности
Временной период между окончанием проведения проверки и составлением отчета по ее результатам, дожен быть наиболее оптимальным
Отклонение времени, затрачиваемого на проведение конкретного вида аудита и запланированных затрат времени дожно быть минимальным
Рисунок 13 - Организационные критерии оценки качества системы внутреннего аудита
Таким образом, предложенные критерии, используемые для оценки качества системы внутреннего аудита, дожны соответствовать критериям, применяемым для оценки эффективности деятельности экономического субъекта в целом. Цели и задачи внутреннего аудита дожны допонять и соответствовать общим целям и задачам экономического субъекта. При выпонении этих условий система внутреннего аудита будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта.
8 Структурированы факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов, выявлены условия эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита
В диссертационном исследовании доказано, что для системы внешнего
аудита большое значение имеют показатели работы системы внутреннего
аудита экономического субъекта. В связи с этим, наиболее актуальным в настоящее время становится процесс гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита, идентификация взаимосвязей между ними.
Международные стандарты аудита описывают конкретные случаи совместной работы аудиторов (внешних и внутренних). Так, МСА 610 Рассмотрение работы внутреннего аудитора отражает процесс применения внешним аудитором показателей, сформированных системой внутреннего аудита.
Для того, чтобы максимально точно оценить степень взаимосвязи результатов внутреннего аудита и требований, предъявляемых со стороны (внешний аудит) необходимо не только оценивать организационный статус экономического субъекта, анализировать объем функций, выпоняемых системой внутреннего аудита, но и рассматривать степень технической компетентности сотрудников, а также определять уровень профессиональной тщательности и ответственности работников службы внутреннего аудита.
Для гармонизации показателей систем внутреннего и внешнего аудита привлекаемому со стороны аудитору необходимо рассмотреть и изучить планы деятельности службы внутреннего аудита на период проведения проверки. В ходе анализа соответствия показателей внутреннего аудита внешнему, аудитор дожен составить программу оценки внутреннего аудита, а в рабочей документации отразить выводы, полученные в результате тестирования, изучения и оценки работы службы аудита экономического субъекта. После этого (на стадии планирования проверки) решается вопрос о возможности использования результатов работы внутренних аудиторов для целей внешнего аудита. Факторы, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита на стадии планирования проверки, представлены на рисунке 14.
В процессе гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита немалую роль играет унификация задач данных видов аудита. В связи с тем, что задачи внутреннего аудита, как правило, определяются руководством (или собственниками аудируемого лица), они в значительной степени отличаются от задач внешнего аудита, который дает непосредственную оценку представляемой бухгатерской отчетности. Однако, средства решения многих специфических задач, которые стоят перед внешними и внутренними
аудиторами, часто совпадают и используются при определении содержания, сроков и объемов проведения аудиторских процедур.
ФАКТОРЫ ДОВЕРИЯ К СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА СО СТОРОНЫ ВНЕШНИХ АУДИТОРОВ
Организационный статус
Компетентность
Профессиональный уровень
Объем функций (функциональные рамки)
Место системы внутреннего аудита в общей структуре управления экономическим субъектом, ее возможности, степень объективности и независимости
Уровень профессионального образования и навыков работников службы внутреннего аудита. Наличие программ обучения, повышения квалификации. Понимание работниками задач, стоящих перед системой внутреннего аудита
Наличие планирования деятельности, контроля и документирования работы внутренних аудиторов. Составление рабочих программ и рабочей документации
Содержание и объем работы, выпоняемой службой внутреннего аудита
Степень значимости
Уровень доверия и использования в процессе управленческих решений результатов работы службы внутреннего аудита экономического субъекта
Рисунок 14 Ч Факторы, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита на стадии планирования проверки
Результат гармонизации показателей внешнего и внутреннего аудита выражается структурированными в диссертационном исследовании условиями эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита:
- программа и объем работы внутреннего аудита дожны соответствовать целям и задачам проведения внешнего аудита;
- работа внутренних аудиторов планируется, с планом деятельности знакомится внешний аудитор, а результаты работы оформляются документально;
- выводы и заключения внутренних аудиторов обоснованы полученными в ходе проверки данными, содержание отчетов соответствует объему
выпоненных работ и способствует снижению аудиторских процедур, проводимых внешним аудитором;
- зоны повышенного риска, связанные с деятельностью экономического субъекта, используются в процессе планирования работы как внешним, так и внутренним аудитором;
- собственники экономического субъекта заинтересованы в эффективной работе службы внутреннего аудита, с целью повышения достоверности формирования данных финансовых отчетов и снижения риска обнаружения ошибок внешними аудиторами.
Внешний аудитор рассматривает систему внутреннего аудита, сформированную клиентом, с точки зрения оценки риска существенных искажений. Он с помощью профессионального суждения определяет, в какой степени конкретные средства контроля могут оказать влияние на оценку риска искажений в отчетности. В данной ситуации оцениваются следующие факторы: 1) мнение аудитора о существенности; 2) размер экономического субъекта; 3) характер деятельности, организационная структура, характеристики собственников; 4) многообразие и сложность осуществляемых хозяйственных операций; 5) характер и сложность системы внутреннего аудита.
Таким образом, внешним аудитором дожны рассматриваться следующие аспекты, учитываемые внутренним аудитом (Рис. 15).
В диссертации сделан вывод о том, что при аудиторской проверке внимание дожно уделяться только тем элементам системы контроля, которые непосредственно имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки и проверки финансовой отчетности. То есть, те элементы, контрольные процедуры и методы, которые не имеют прямого отношения к подготовке финансовой отчетности, аудиторами не рассматриваются.
9 Разработаны научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита, формируемой в формате международных стандартов финансовой отчетности
Процесс проведения внешнего аудита финансовой отчетности по
международным стандартам связан с повсеместным выходом крупных и средних российских экономических субъектов на международные рынки, а
также с необходимостью обеспечения наибольшей степени прозрачности финансовой отчетности.
Рисунок 15 - Оценка системы внутреннего аудита клиента в формате международных стандартов аудита
Основная цель внешнего аудита финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами состоит в выражении мнения о достоверности отраженного в ней финансового состояния экономического субъекта за отчетный год, результатов финансово-хозяйственной деятельности и движения денежных средств в текущем периоде. В отличие от отчетности, сформированной в соответствии с российскими стандартами бухгатерского
учета, отчетность, составленная в формате МСФО, направлена в основном на участников процесса предпринимательства (инвесторы, кредиторы и др.).
Особенностью проведения аудита финансовой отчетности в соответствии с МСФО также являются требования об обязательном наличии системы, которая обеспечивает единое хранение данных для подготовки финансовой отчетности. При проведении аудита, следует принимать во внимание тот факт, что отчетность, составленная в формате МСФО имеет ряд особенностей, в частности:
1) результаты совершенных операций признаются по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств или их эквивалентов;
2) расходы относят к периоду начисления доходов, обусловившие данные расходы, то есть результат деятельности за конкретный период представляет собой разницу между доходами и расходами, отнесенными к этому периоду;
3) статьи активов и пассивов (расходов и доходов) сальдировать между собой запрещено (за исключением ряда случаев).
В связи с этими особенностями, аудитор, в процессе проведения финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами дожен учесть ряд существенных аспектов, которые в первую очередь подлежат исследованию и анализу.
Таким образом, проведение внешнего аудита на российских предприятиях, формирующих свою отчетность по МСФО, сводится к проверке поноты, достоверности, представленной в отчетности информации. Немалое значение также уделяется оценке правильности установления отчетных периодов и распределения расходов и доходов экономического субъекта соответствующее установленным периодам и основным правилам формирования отчетности. Также при проведении аудита могут оказываться и консультационные услуги, касающиеся автоматизации процесса учета, его регламентации и обучения персонала.
Поскольку управленческая отчетность представляет собой совокупность информации, используемую руководителями, и, формируемую посредством обработки и представления в обобщенном виде данных системы управленческого учета экономического субъекта, то с помощью ее составления экономический субъект становится способным объединить (интегрировать) большие массивы информации по отдельным производственно-хозяйственным
операциям. Данная информация отражает деятельность экономического субъекта в целом, а также используется впоследствии для проведения аналитических действий.
В настоящее время, все больше экономических субъектов перестраивают свою учетную систему в соответствии с международными стандартами учета и аудита. Модель управленческой отчетности в МСА требует прозрачности и открытости деятельности экономических субъектов, что в свою очередь соответствует современным тенденциям развития деловых отношений. Управленческая отчетность формируется для решения ряда задач (Рис. 16).
Задачи, решаемые посредством составления управленческой отчетности (формат МСЛ)
Предоставление руководству сведений об эффективности деятельности отдельных структурных подразделений экономического субъекта в необходимых информационных разрезах
Финансово-хозяйственное планирование, прогнозирование и анализ деятельности отдельных подразделений (сотрудников) экономического субъекта
Финансовый анализ плановых и фактических показателей деятельности, выявление отклонений, выбор основных показателей развития экономического субъекта
Анализ влияния ряда факторов на результативные показатели деятельности экономического субъекта, построение дерева решений
Анализ деятельности экономического субъекта с использованием относительных и абсолютных показателей, определение показателей предельного уровня (точка безубыточности), анализ чувствительности
Обеспечение наиболее обоснованных и эффективных управленческих решений, на основании оперативного и достоверного формирования информации
Рост дисциплины, в том числе и финансовой, объединение интересов отдельных структурных подразделений и экономического субъекта в целом
Создание интегрированной системы управленческого учета, которая обеспечивает формирование управленческой отчетности
Рисунок 16 - Задачи, решаемые посредством составления управленческой отчетности (формат МСА)
Важным элементом модели управленческой отчетности в системе международных стандартов учета и аудита является нормативно-
методологическая база составления данной отчетности, которая дожна в себя включать:
1) взаимосвязанную систему показателей, входящих в содержание отчетности и позволяющих пользователю делать на основании их изучения необходимые ему выводы;
2) систему заранее разработанных отчетов, соответствующих специфике деятельности экономического субъекта, а также раскрывающих ее основное содержание;
3) установленный процесс составления и анализ управленческой отчетности (порядок документооборота, рабочие инструкции, рекомендации по анализу и др.);
Нормативно-методологическая база дожна также позволять формировать прогнозы на перспективу, а также дать возможность ведения ряда аналитических процедур.
В диссертации доказано, что вследствие того, что международные стандарты аудита направлены на максимально поное представление информации, которая дает возможность собственнику принимать решения по поводу инвестирования, управления деятельностью экономического субъекта, при составлении управленческой отчетности экономические субъекты дожны ориентироваться на такие основные подходы, используемые в МСФО и МСА, как оценка активов по справедливой стоимости и дисконтирование будущих денежных потоков.
10 Уточнена и расширена методика аудиторской проверки прибыли экономического субъекта
Поскольку прибыль является одним из главных показателей деятельности
экономического субъекта, а система учета и аудита прибыли призвана обеспечить контроль и управление данным объектом в целях улучшения финансового положения экономического субъекта, выявления направлений повышения доходов и сокращения расходов, выбора пути экономического развития, то формирование методики аудиторской проверки прибыли экономического субъекта признается необходимым в условиях внедрения международных стандартов в российскую учетную практику.
Предлагаемая методика аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов направлена на установление
достоверности и правильности учетных процедур и во многом обусловлена спецификой деятельности экономического субъекта. Этапы аудиторской проверки прибыли, представлены на рисунке 171._
ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРИЫЛИ ОТ ПРОДАЖ
Планирование аудиторской проверки Составление плана и программы проверки
Аудит учета доходов
Аудит учета расходов
2.1 Проверка метода определения доходов (момента признания дохода}
2.2 изучение документального оформления операций по учету выручки от продажи
2.3 исследование организации бухгатерского учета выручки от реализации
2.4 осуществление арифметического контроля формирования выручки от продажи товаров на счетах бухгатерского учета
3.1 изучение документального оформления операций по учету расходов на продажу
3.2 исследование организации бухгатерского учета расходов на реализацию
3.3 осуществление арифметического контроля формирования расходов на продажу
Аудит формирования финансового результата от продаж Проверяются операции по счету 90 Продажи и 99 Прибыли и убытки
Аудит отчетности экономического субъекта
Проверки финансовых результатов в отчетности: отчет о прибылях и убытках, бухгатерском балансе
Составление аудиторского заключения
Рисунок 17 - Этапы аудиторской проверки прибыли от продаж
По результатам проверки формирования прибыли составляется аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки. В зависимости от масштабов проверяемых операций рекомендуем выделять следующие разделы:
- результаты проверки правильности и достоверности отражения прибыли от продажи в учете;
- результаты проверки отражения в бухгатерском учете прочих доходов и расходов, их состав и распределение;
- результаты проверки достоверности определения в бухгатерском учете прибыли от продажи.
Кроме этого, по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
11 Разработаны направления проведения управленческого аудита как элемента системы внешнего и внутреннего аудита, основанные на методике SWOT-анализа, факторного анализа, способствующие гармонизации учетных процедур и повышению качества методов контроля
В диссертационном исследовании определено, что управленческий аудит выступает средством контроля деятельности управленческого персонала в достижении целей экономического субъекта. В рамках управленческого аудита автор считает целесообразным применять методику SWOT-анализа, по результатам которого можно оценить, обладает ли экономический субъект внутренними силами и ресурсами, чтобы реализовать имеющиеся возможности и противостоять угрозам, и какие внутренние недостатки требуют скорейшего устранения. С другой стороны, неотъемлемыми элементами SWOT-анализа можно назвать управленческий аудит (Рис. 18) и аудит внешней среды (Рис. 19).
На взгляд автора, важное место в управленческом аудите отводится факторному анализу. Расчет влияния факторов на изменение уровня прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом представлен в таблице 22.
Наибольшее влияние на увеличение уровня прибыли от продаж оказало увеличение уровня выручки от продаж (увеличило на 15770 тыс. руб.). Повышение затрат на реализованную продукцию привело к уменьшению прибыли на 11034 тыс. руб.
Направления управленческого аудита экономического субъекта
Анализ ресурсов
Анализ бизнес-процессов
Анализ конкурентоспособности
Оценка системы менеджмента. Оценивается потенциал сотрудников экономического субъекта высшего и среднего уровня, их квалификация, мотивация, лояльность
Оценка маркетинга, включая анализ коммуникационной программы (реклама, личные продажи, РИ.), сравнение рекламной активности с конкурентами, эффективность собственных маркетинговых усилий
Оценка персонала, уровень квалификации и заинтересованности, соответствие мотивационных программ целям и задачам экономического субъекта, а также анализ контактов, новых потребителей, стоимости
содержания персонала
Анализ системы сбыта экономического субъекта, потребностей и запросов партнеров, распределения объемов продаж по членам сети дистрибьюции, типам посредников (опт, розница), аудит дистрибьюторов, выделение приоритетных дилеров и т.д.
Анализ продуктового портфеля. Оцениваются текущие и ожидаемые объемы продаж, доля рынка, прибыльность по каждому из продуктов или продуктовой группе, качество, имидж марки
Анализируются приоритетные конкуренты, их доля рынка, возможные преимущества по издержкам, цене, имидж их товаров, их конкурентное поведение текущее и возможное, их основные слабости
Оценка наличия устойчивого конкурентного преимущества, ресурсной базы, недоступной ближайшим конкурентам или патентованных технологам
Анализ ценовой политики, ценовая эластичность спроса, возможные максимально приемлемые цены для товаров, сравнение с ценами конкурентов, политика скидок и других программ стимулирования сбыта
Рисунок 18 - Направления управленческого аудита экономического субъекта
Таблица 2 - Расчет влияния факторов на изменение уровня прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом_
Влияющий фактор Формула расчета Изменение уровня прибыли от продаж (Рр), тыс. руб.
Изменение выручки от реализации продукции Рр(Ыр)КНт-5гогРдо&)-(Ыро8-5ро8-Рш) ДРр(Ыр)=(159663-112032-21950)-(143893-П2032-21950)=15770
Изменение затрат на реализованную продукцию ДРр(5р)= (ЫРО9-5РО9-Рдо8)- А Рр (Бр)=( 159663-123066-21950)-(159663-112032-21950)^-11034
Изменение налога на добавленную стоимость ДРр(Рд)= (Мго^рда-Рдда)-(Ыро9-8ро9-Рш) Рр(Рд)={159663-123066-24355)-(]59663-123066-21950)=-2405
Проверка Л Рр(Ыр)+Л Рр(Бр)+ДРр (Рд)=Рр09- Рр'08 15770-11034-2405=12242-9911(верно)
Расчет влияния факторов на изменение уровня валовой прибыли в 2009
году по сравнению с 2008 годом представлен в таблице 3.
Рисунок 19 - Направления аудита внешней среды экономического субъекта
Таблица 3 - Расчет влияния факторов на изменение уровня валовой прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом_
Влияющий фактор Формула расчета Изменение уровня валовой прибыли (Приб), тыс.руб.
Изменение среднегодовой стоимости капитала Д Приб (КЬ)=(КЬо9-Кобоа-Кобо8)-(КЬо1-Кобо8-Кобо8) Д Приб (КЦ=(29098,5*0,075*5,89)-(20706*0,075*5,89)=3707,38
Изменение коэффициента оборачиваемости капитала Д Приб (Коб)-(КЬо9-Коб09-Кобо8)-(КЬо9-Кобо8-Кобоя) Д Приб (Коб)=(29098,5*0,08*5,89)-(29098*0,075*5,89)=856,95
Изменение рентабельности оборота ДПриб (Яоб)= (КЬда-Кобю-Кобс)-(КЦ9-Кобо9-Кобо8) ДПриб (Яоб)=(29098,5*0,08*4,65)-(29098*0,08*5,89)=-2886,57
Проверка ДПриб (КЬ)+ ДПриб (Коб)+ ДПриб (11об)= Прибор- Прибое 3707,38+856,95-2886,57=10824,64-9146,88(верно)
Наибольшее влияние на увеличение уровня валовой прибыли оказало увеличение значения среднегодовой стоимости капитала (увеличило на 3707,38
тыс.руб.). Снижение рентабельности оборота привело к уменьшению объема валовой прибыли на 2886,57 тыс.руб.
Таким образом, для осуществления SWOT-aнaлизa как элемента системы внутреннего аудита необходимо сначала выбрать основные параметры, влияющие на развитие ситуации и/или успешность экономического субъекта на рынке, а в рамках управленческого аудита целесообразно применять методику факторного анализа.
Реализация предложенных мероприятий по внедрению системы внешнего и внутреннего аудита, ориентированной на требования международных стандартов, будет способствовать гармонизацию учетных процедур и повышению качества методов контроля.
3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию системы внутреннего и внешнего аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы внутреннего и внешнего аудита позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании концепции аудита, обеспечивающей стратегическую ориентацию на интересы потребителей, удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-контрольного управления хозяйственными процессами экономического субъекта.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
1. Макаренко, E.H. Концепция системы внешнего аудита и ее информационных потоков при использовании международных стандартов / E.H. Макаренко // Управленческий учет. - 2011. - №6. - 0,8 п.л.
2. Макаренко, E.H. Генезис развития внутреннего аудита в России и за рубежом / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №5. -0,8 п.л.
3. Макаренко, E.H. Механизм гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита в коммерческих организациях / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №4. - 0,6 п.л.
4. Макаренко, E.H. Внутренний аудит в системе управления предприятием / E.H. Макаренко // Управленческий учет. - 2011. - №2. - 0,9 п.л.
5. Макаренко, E.H. Информационные потоки, формирующие процедуру внутреннего аудита: формат МСФО / E.H. Макаренко // Управленческий учет. - 2011. -№1.-0,5 п.л.
6. Макаренко, E.H. Информационно-аналитическая база внутреннего аудита с точки зрения МСФО / E.H. Макаренко // Управленческий учет. - 2010. - №12. - 0,7 п.л.
7. Макаренко, E.H. Особенности аудиторских процедур обработки учетной информации по движению товаров и готовой продукции в целях формирования внутрифирменных стандартов аудита / E.H. Макаренко // Управленческий учет. -2010.-№11.-0,8 п.л.
8. Макаренко, E.H. Система внутреннего и внешнего аудита в условиях функционирования МСФО и МСА / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №11. - 0,8 п.л.
9. Макаренко, E.H. Аудит расчетных отношений на промышленных предприятиях / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. -№10.-1,0 п.л.
10. Макаренко, E.H. Методика аудита производства готовой продукции / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №8. - 0,8 п.л.
11. Макаренко, E.H. Особенности оказания сопутствующих услуг в области аудита налогообложения / E.H. Макаренко // Экономические и гуманитарные науки. -2010.-№7.-0,9 п.л.
12. Макаренко, E.H. Эволюция представлений об управленческом учете в мировой теории и практике / E.H. Макаренко // Учет и статистика. - Издательство РГЭУ РИНХ. - 2005. - 0,5 п.л.
Монографии
13. Макаренко, E.H. Гармонизация систем внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА: монография / E.H. Макаренко. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. -7,4 п.л.
14. Макаренко, E.H. Методика проведения аудиторской проверки прибыли в рамках специального задания: монография / E.H. Макаренко. - Москва: Финпресс, 2010.-7,1 п.л.
15. Макаренко, E.H. Построение системы аудита прибыли (на примере оптовой продажи строительных товаров): монография / E.H. Макаренко. - Орел: ОреГТУ, 2010.-8,3 п.л.
Учебные пособия
16. Макаренко, E.H. Теория бухгатерского учета. Учебное пособие / А.Н. Кизилов, E.H. Макаренко, О.В. Чухрова, Т.И. Дубинина. - Ростов-на-Дону: РСЭИ, 2007. - 17,0 п.л. (авт. 4,0 п.л.)
17. Макаренко, E.H. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях. Учебное пособие / А.Н. Кизилов, E.H. Макаренко. - М.: Бухгатерский учет, 2005. - 15,0 п.л. (авт. 7,0 п.л.)
18. Макаренко, E.H. Бухгатерский учет денежных средств и расчетов. Учебное пособие / В.П. Астахов, Е.М. Ткаченко, E.H. Макаренко. - М.: Экспертное бюро, 2005. - 24,0 п.л. (авт. 8,0 п.л.)
Статьи в других научных изданиях
19. Макаренко, E.H. Теоретико-методологические основы внешнего аудита / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. -0,3 п.л.
20. Макаренко, E.H. Понятие достаточности объема показателей внешнего аудита для оценки его эффективности / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.
21. Макаренко, E.H. Интеграция финансового и налогового учета финансовых результатов в целях эффективного налогового планирования / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов. - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,8 п.л.
22. Макаренко, E.H. Концепция и методология внутреннего аудита в период адаптации и гармонизации с МСФО и МСА / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов. - М.: Финпресс, 2011. - 0,3 п.л.
23. Макаренко, E.H. Критерии оценки качества внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов. - М.: Финпресс, 2011. - 0,4 п.л.
24. Макаренко, E.H. Методика управленческого аудита прибыли, полученной от оптовой торговли строительными товарами / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов. - М.: Финпресс, 2011.-0,6 п.л.
25. Макаренко, E.H. Оценка состояния эффективности внутреннего аудита как фактор объема показателей внешнего аудита / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.
26. Макаренко, E.H. Особенности проведения внешнего аудита финансовой отчетности российских организаций, перешедших на МСФО / E.H. Макаренко //
Материалы всероссийской научно-практической конференции Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.
27. Макаренко, E.H. Особенности проведения внешнего аудита управленческой отчетности в формате МСА / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов. - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 п.л.
28. Макаренко, E.H. Системный процесс проведения внутреннего налогового аудита прибыли / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов. - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 п.л.
29. Макаренко, E.H. Методика аудиторской проверки достоверности учета формирования прибыли / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Тенденции развития бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства. - М.: Финпресс, 2010. - 0,5 п.л.
30. Макаренко, E.H. Аудиторские процедуры по оценке достоверности бухгатерского учета прибыли от реализации товаров в оптовой торговле / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Тенденции развития бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.
31. Макаренко, E.H. Научно-методические рекомендации по формированию учетно-налоговой системы прибыли по принципам международных стандартов финансовой отчетности / E.H. Макаренко // Материалы всероссийской научно-практической конференции Тенденции развития бухгатерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства. - М.: Финпресс, 2010. - 0,4 п.л.
32. Макаренко, E.H. Организация и функционирование внутренней системы контроля качества аудита / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс. - М.: Финпресс, 2010. - 0,3 п.л.
33. Макаренко, E.H. Система внутреннего аудита / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики. - М.: ДиС, 2010. - 0,3 п.л.
34. Макаренко, E.H. Проблемы качества аудита / E.H. Макаренко // Материалы международной научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учета и аудита. - Рязань, 2008. - 0,3 п.л.
35. Макаренко, E.H. Проблемы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО / E.H. Макаренко // Материалы научно-практической интернет-конференции Ростовского государственного экономического университета РИНХ Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации. - Ростов-на-Дону, 2006. - 0,7 п.л.
36. Макаренко, E.H. Мировая теория и практика управленческого учета и отчетности / E.H. Макаренко // Материалы научно-практической интернет-конференции Ростовского государственного экономического университета РИНХ Трансформация финансово-кредитных отношений в условиях финансовой глобализации. - Ростов-на-Дону, 2003. - 1,0 п.л.
37. Макаренко, E.H. Вопросы учета основных средств / E.H. Макаренко // Материалы научно-практической конференции Ростовского института бизнеса и права Актуальные вопросы экономики. - Ростов-на-Дону, 2002. - 0,5 п.л.
38. Макаренко, E.H. Проблемы реформирования бухгатерского учета и отчетности в современных условиях / E.H. Макаренко // Материалы научно-практической конференции Ростовского института бизнеса и права Актуальные вопросы экономики. - Ростов-на-Дону, 2001. - 0,4 п.л.
39. Макаренко, E.H. Стандарт аудита Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгатерской отчетности / E.H. Макаренко // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Ростовского государственного экономического университета РИНХ Теория и практика становления региональной статистики. - Ростов-на-Дону, 1999. - 0,4 п.л.
40. Макаренко, E.H. Международные стандарты аудита / E.H. Макаренко, О.М. Калайда // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Ростовского государственного экономического университета РИНХ Теория и практика становления региональной статистики. - Ростов-на-Дону, 1998. - 0,7 п.л. (авт. 0,35 п.л.)
41. Макаренко, E.H. Некоторые вопросы учета нематериальных активов и догосрочных инвестиций в нематериальные активы / E.H. Макаренко // Бизнес-Консультант (Ростовский региональный информационно-аналитический журнал). -1997.-№2-3.-0,6 п.л.
42. Макаренко, E.H. Некоторые вопросы аудиторской проверки расчетов по оплате труда / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Экономическая реформа, учет и статистика. - Ростов-на-Дону, 1996. - 0,5 п.л.
43. Макаренко, E.H. Вопросы учета и аудита догосрочных инвестиций в страховых компаниях / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Финансирование и кредитование в системе региональной экономики. - Ростов-на-Дону, 1996.-0,4 п.л.
44. Макаренко, E.H. Некоторые вопросы бухгатерского учета и аудита при бартерных сдеках / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Совершенствование бухгатерского учета и формирование аудита в системе АПК. - Ростов-на-Дону, 1996. - 0,4 п.л.
45. Макаренко, E.H. Особенности аудита валютных операций / E.H. Макаренко // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит формирования рыночных отношений. - Ростов-на-Дону, 1996.-0,3 п.л.
46. Макаренко, E.H. Зарубежная практика аудита / E.H. Макаренко // Материалы межрегиональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит формирования рыночных отношений. - Ростов-на-Дону, 1996.-0,4 п.л.
47. Макаренко, E.H. Некоторые вопросы бухгатерского учета и аудита вексельных операций в современных условиях / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Кубанского государственного
университета Методологические аспекты формирования рыночных отношений. -Краснодар, 1995. - 0,3 п.л.
48. Макаренко, E.H. Некоторые проблемы функционирования фондовых бирж / E.H. Макаренко, H.H. Хахонова // Материалы региональной научно-практической конференции Донского государственного технического университета Организационно-экономические вопросы современного менеджмента. - Ростов-на-Дону, 1995. - 0,4 п.л. (авт. 0,2 п.л.)
49. Макаренко, E.H. Некоторые проблемы учета и аудита нематериальных активов / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Бухгатерский учет, анализ, аудит и статистика в условиях рыночной экономики. - Ростов-на-Дону, 1994.-0,3 п.л.
50. Макаренко, E.H. Арендный подряд подразделений вспомогательных и обслуживающих хозяйств / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Социально-экономические проблемы перехода к рынку. - Ростов-на-Дону, 1991. -0,5 п.л.
51. Макаренко, E.H. Некоторые тенденции развития внутрипроизводственного хозяйственного расчета / E.H. Макаренко // Материалы региональной научно-практической конференции Ростовской государственной экономической академии Хозрасчетный механизм ускорения НТП. - Ростов-на-Дону, 1990.-0,4 п.л.
Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 20.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №135/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Макаренко, Елена Николаевна
ВВЕДЕНИЕ
1 СИСТЕМА ВНЕШНЕГО АУДИТА В( УСЛОВИЯХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
1.1 Теоретико-исторический анализ внешнего аудита
1.2 Понятие достаточности объема показателей внешнего аудита для оценки его эффективности
1.3 Концепция системы внешнего аудита и ее информационных потоков при использовании международных стандартов
2 ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В УСЛОВИЯХ МСФО И МСА
2.1 Генезис развития внутреннего аудита в России и за рубежом
2.2 Концепция и методология внутреннего аудита в период адаптации и гармонизации с МСФО и МСА
2.3 Информационные потоки процедуры внутреннего аудита в формате МСФО
3 ГАРМОНИЗАЦИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА В УСЛОВИЯХ МСФО И МСА
3.1 Критерии оценки качества внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО
3.2 Механизм гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита
3.3 Особенности проведения аудита финансовой и управленческой отчетности российских организаций, перешедших на МСФО
4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОСТРОЕНИЮ СИСТЕМЫ АУДИТА ПРИБЫЛИ (НА ПРИМЕРЕ ОПТОВОЙ ПРОДАЖИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТОВАРОВ) 153 4.1 Методика аудиторской проверки достоверности учета формирования прибыли
4.2 Аудиторские процедуры по оценке достоверности бухгатерского учета прибыли от реализации товаров в оптовой торговле
4.3 Научно-методические рекомендации по формированию учетно-налоговой системы прибыли по принципам международных стандартов финансовой отчетности 200 5 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРИБЫЛИ В РАМКАХ
СПЕЦИАЛЬНОГО ЗАДАНИЯ
5.1 Интеграция финансового и налогового учета финансовых результатов в целях эффективного налогового планирования
5.2 Методика управленческого аудита прибыли, полученной от оптовой торговли строительными товарами
5.3 Системный процесс проведения внутреннего налогового аудита прибыли
Диссертация: введение по экономике, на тему "Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА"
Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие современных экономических отношений.?, в общемировом масштабе связано^ не только с интернационализацией", социально-экономических, финансовых,' политико-общественных отношений, но и с проявлением-глобализационных и унификационных учетно-аналитических= процессов. В. условиях инновационной модернизации экономики в России формирование активного рынка аудиторских услуг, направленного на признание мировым аудиторским сообществом, его организационно-правовой и теоретико-методологической базы, становится все более актуальным. Кроме этого, для России значимый интерес представляют экономические отношения, формирующиеся в формате международных стандартов.
Поэтому актуальность сравнения российских и международных учетно-отчетных и контрольных правил обусловлена как конвергенцией стандартов финансовой отчетности и аудиторской деятельности, так и стремлением со стороны государства к защите национальных; экономических-, интересов. Все это способствует финансовой прозрачности российских экономических субъектов, функционирующих на мировых рынках, привлечению иностранных инвесторов, а также усилению позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене.
В настоящее время активное реформирование системы внутреннего и внешнего аудита обусловлено происходящими изменениями в системе экономических взаимоотношений между государствами, процессами интеграции, унификации учетно-отчетных и контрольных стандартов. Ключевой проблемой в этих условиях признается дальнейшее развитие системного подхода к организации внешнего и внутреннего аудита в формате международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита, а также научно-методических положений их привязки к конкретным экономическим субъектам.
Таким образом, детальный анализ положений международной системы стандартов (МСФО и МСА) и системы российских правил учета и аудиторской деятельности^ (ПБУ и ПСАД) в целях диссертационного, исследования признается базисом оценки российской системы стандартов, а именно корреспонденции положений и требований отечественных и международных стандартов и вероятности признания результатов аудиторской проверки, проводимой в соответствии с российскими правилами аудиторской деятельности, на международном уровне.
Допонением системы учетных и аудиторских стандартов признается эффективная и экономически обоснованная система качества аудита, обуславливающая необходимость разработки, как внутрифирменной системы качества, так и соответствующей системы качества внешнего аудита. Данная система позволяет совершенствовать профессиональные стандарты и модель функционирования аудита, построенную на рациональном сочетании государственного регулирования и саморегулирования. Стратегическая ориентация на интересы пользователей финансовой и управленческой отчетности объективно требует повышения качества информации, используемой в аудите, что также обеспечивается развитием методологии и совершенствованием стандартов.
Следовательно, развитие социально-экономических отношений в условиях унификации, стандартизации и глобализации учетных процессов, постоянные изменения российского учетного, налогового, аудиторского законодательства, развитие экономических субъектов с учетом отраслевых особенностей, существующие недостатки теоретико-методологических, организационных, научно-методических основ и положений системы внешнего и внутреннего аудита, обуславливают актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе написания диссертационного исследования автором были проанализированы- работы зарубежных и отечественных ученых в рассматриваемой области.
Исследованию отдельных теоретических вопросов, связанных с развитием внешнего и внутреннего аудита, посвящены работы следующих зарубежных (Р. Адаме, Э.А. Арене, М. Бенис, Ф.Л: Дефлиз, Г.Р. Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.-Б. Хирш и др.) и отечественных (В.Д. Андреев, А.Н. Ахметбеков, Ю."А. Данилевский, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, В.И. Подольский, В.П. Суйц, С.М. Шапигузов и др.) авторов.
Весомый вклад в отечественную аудиторскую науку на современном этапе ее развития внесли И.А. Белобжецкий, В.В. Бурцев, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, О.И. Васильчук, Ю.А. Данилевский, Е.А. Кочерин, И.А. Маслова, Л.В. Попова, H.A. Релизов, А.Д. Шеремет и др.
Отдельные прикладные разработки в области российского рынка аудиторско-консультационных услуг предложены Д. Гришанковым, Ю: Петрищевым, А. Поповой, П. Рудненко, О. Шапоровой, И. Шуваловой и др.
Проблемами развития информационно-аналитической базы проведения аудиторских проверок в настоящее время занимаются, такие ученые как А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.В. Бахрушина, М.А. Городилов, B.F. Гетьман, Т.В. Зырянова, A.A. Макарьева, М.В. Мельник, Л.В. Попова, А.Н. Пыткин, О.В. Рожнова, А.Е. Суглобов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Д.Н. Хорохордин, Т.В. Шишкова, Л.Н. Усенко и др.
Разработкой отраслевых аспектов внешнего и внутреннего аудита занимались следующие известные отечественные ученые: М.А. Азарская, А.Ф. Аксененко, О.В. Баранова, A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Н.Г. Гетьман, Е.М. Гутцайт, O.A. Зайцева, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, И.А. Маслова, Т.Ю. Новикова, В.Д. Новодворский, С.А. Николаева, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Е.В. Старовойтова, С.П.
Суворова, М.А. Терехов, A.A. Терехов, С.О. Шохин, О.С. Путинская и другие.
Исследованию аудиторских процедур в рамках выпонения специального задания посвящены-труды Т.И. Кисилевич, А.К. Макальской, Ж.А. Морозовой, В.В. Скобара, С.А. Стукова, С.А. Табалиной, A.A. Терехова, Т.Г. Шешуковой и других. Данные1 авторы также исследуют проведение аудиторских проверок с' учетом требований международных стандартов.
В области формирования финансовой отчетности по международных стандартам известны работы зарубежных авторов: Д. Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э. Йориссена, М. Коэна, Б. Карсберга, Г. Микерина, Д. Робинсона и др.
Теоретический анализ имеющихся исследований показывает, что они в основном направлены на анализ положений российских правил аудиторской деятельности, оценку перспективных направлений их применения, анализ методики аудита в соответствии с требованиями российских стандартов, исследованию общих вопросов качества аудита. Таким образом, недостаточная разработанность системного подхода к формированию концепции внешнего и внутреннего аудита, внедрения международных стандартов в российский учетно-отчетный и контрольный процесс предопределили острую необходимость исследования данного круга вопросов, обусловили выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.
Цель диссертационного исследования заключается в решении крупной научной проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита в условиях стандартизации и унификации учетных процессов на основе требований международных стандартов и национальных правил регулирования аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- теоретически обосновать необходимость развития аудиторской деятельности в России, предложить систему внешнего и внутреннего аудита, ориентированную на требования международной практики;
- выявить причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложить механизмы унификации аудиторских стандартов;
- разработать концепцию внутреннего аудита экономических субъектов и определить факторы доверия внутреннему аудиту;
- определить варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на МСА и МСФО, предложить направления оценки рисков системой внутреннего аудита; выработать концептуальные элементы системы внутреннего контроля;
- предложить механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА;
- предложить концепцию качества внешнего аудита, а также разработать критерии оценки качества внутреннего аудита;
- структурировать факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов;
- разработать научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита;
- уточнить методику аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующую построению системы отражения учетной информации;
- разработать направления проведения управленческого аудита.
Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 3.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии, 3.2 Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии, 3.7 История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии, 3.8 Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии, 3.9 Развитие методологии комплекса методовI аудита, контроля и ревизии, 3.10'Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования является система внешнего и внутреннего аудита, а также процессы и правила оказания аудиторских услуг.
Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и практические вопросы развития концепции аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита, а также инструменты анализа и оценки системы внутреннего и внешнего аудита.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, российские правила аудиторской деятельности, положения по бухгатерскому учету, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам формирования системы внешнего и внутреннего аудита.
В процессе написания диссертационного исследования нашли применение следующие теоретические методы научного познания: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование.
Системный подход в диссертационном исследовании применяся в целях развития понятий внутреннего и внешнего аудита, разработки концепции внутреннего и внешнего аудита, системы оценок качества, направлений гармонизации элементов внутреннего и внешнего аудита.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные различных ведомств, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации, монографические материалы, информационно-аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, их финансовая, налоговая и управленческая отчетность.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении и научном аргументировании крупной, имеющей важное народнохозяйственное значение, проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита, действующей в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита с учетом современных учетно-аналитических приемов и методов, а также в дальнейшем развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций по проведению аудита в условиях глобализационных и унификационных учетных процессов.
Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:
- теоретически обоснована необходимость развития аудиторской деятельности в России, обусловленная потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности экономического субъекта, на основе существующей системы аудита и классификационных признаков предложена система внешнего и внутреннего аудита, ориентированная на требования международной практики (п. 3.1 специальности 08.00.12);
- выявлены причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложены механизмы сближения аудиторских стандартов в целях понимания существенных аспектов порядка проведения аудита, формирования профессионального суждения аудитора по вопросам достоверности финансовой отчетности, определения направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту, а также выявлены особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами (п. ЗЛО специальности 08.00.12);
- на основе ретроспективного анализа мировой и отечественной практики развития аудита научно обосновано, что процесс проведения внутреннего аудита направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации, а также разработана концепция внутреннего аудита экономических субъектов и определены факторы доверия внутреннему аудиту (пп. 3.1, 3.7 специальности 08.00.12);
- определены варианты реализации функции внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности, сформулированы задачи, решаемые системой внутреннего аудита, в целях оценки и совершенствования системы корпоративного управления, а также предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита, позволяющие разрабатывать рекомендации по их снижению и повышению эффективности системы управления экономическим субъектом в целом (пп. 3.2, 3.8 специальности 08.00.12);
- определены концептуальные элементы системы внутреннего контроля, информационной базой которого признается управленческая учетно-аналитическая система, действующая на принципах необходимости, достаточности, существенности, достоверности и надежности. Научно доказано, что внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и MCA, направленный на систематизацию и детализацию информационной базы по конкретным звеньям структуры экономического субъекта с учетом отраслевого аспекта, их группировки по процедурам и направлениям работ, а также позволяющий последовательно рассматривать все элементы системы обработки данных (пп. 3.1, 3.2 специальности 08.00.12);
- предложена концепция качества внешнего аудита, обеспечивающая стратегическую ориентацию на интересы потребителей, удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта, а также разработаны критерии оценки качества внутреннего аудита, использование которых будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- выделены факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке внутреннего аудита экономических субъектов, выявлены условия эффективного взаимодействия системы внутреннего и внешнего аудита, позволяющие оценивать достаточность и уместность полученных данной системой доказательств, анализировать соответствие подготовленных отчетов результатам работы, оценивать тщательность рассмотрения различных вопросов, а также предложены критерии оценки внутреннего аудита экономического субъекта в формате международных стандартов аудита (п. 3.8 специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита, формируемой в формате международных стандартов финансовой отчетности, определен круг вопросов, исследуемых внешним аудитором, в ходе проверки финансовой и управленческой отчетности (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- уточнена методика аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующая построению системы учетной информации, обеспечивающей принятие рациональных управленческих решений (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- разработаны направления- проведения управленческого! аудита;, основанные на методике SWOT-анализа № факторного, анализа,, способствующие гармонизации; учетных процедур и повышению качества методов контроля (п. 3.8 специальности 08.00.12).
Теоретико-методологические' концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные, автором в: работе; существенно допоняют и расширяют сложившуюся аудиторскую практику в соответствии с международным опытом.
Теоретическая значимость* исследования основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической; и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование системы- внешнего и внутреннего аудита в условиях адаптации к МСФО и МСА. Теоретические исследования' являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения системы внутреннего и внешнего аудита в российскую учетно-контрольную практику.
Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений; концептуальных основ и научно-методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок, содействует увеличению возможности формирования качественных аудиторских процедур, снижает трудоемкость проведения внешнего и внутреннего аудита.
Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности формирования управленческой отчетности и проведения управленческого и внутреннего налогового аудита;
Отдельные разделы диссертационной, работы могут служить базой, для
N ' дальнейших исследований; в области учета, отчетности и аудита, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам Финансовая отчетность, Налоговый учет, отчетность, аудит, Налоговый аудит, Аудит, Контролинг, Международные стандарты финансовой отчетности, Международные "стандарты аудита, Внутрифирменные стандарты аудита в Государственном университете Ч учебно-научно-производственном комплексе и в Ростовском государственном экономическом университета РИНХ.
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 15 Международных, Всероссийских, Региональных научных и научно-практических конференциях.
Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность аудиторских фирм и коммерческих организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе 3 монографиях, научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ, - 11. Общий объем публикаций составляет 102,05 пл., из них авторских Ч 65,6 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 73 рисунка, 31 таблица, списка литературы из 229 источников, заключения. Общий объем диссертации - 282 страницы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Макаренко, Елена Николаевна
выводы и заключения внутренних аудиторов обоснованы полученными в ходе проверки данными, содержание отчетов соответствует объему выпоненных работ и способствует снижению аудиторских процедур, проводимых внешним аудитором;
- зоны повышенного риска, связанные с деятельностью экономического субъекта, используются в процессе планирования работы как внешним, так и внутренним аудитором; собственники экономического субъекта заинтересованы в эффективной работе службы внутреннего аудита, с целью повышения достоверности формирования данных финансовых отчетов и снижения риска обнаружения ошибок внешними аудиторами.
Внешний аудитор рассматривает систему внутреннего аудита, сформированную клиентом, с точки зрения оценки риска существенных искажений. Он с помощью профессионального суждения определяет, в какой степени конкретные средства контроля могут оказать влияние на оценку риска искажений в отчетности.
При аудиторской проверке внимание дожно уделяться только тем элементам системы контроля, которые непосредственно имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки и проверки финансовой отчетности. То есть, те элементы, контрольные процедуры и методы, которые не имеют прямого отношения к подготовке финансовой отчетности, аудиторами не рассматриваются.
13. Поскольку внешний аудит является одной из наиболее распространенных процедур, предполагающей свободный доступ к результатам проведенных проверочных действий всех заинтересованных лиц, подтверждение качества работы экономического субъекта и является средством повышения его конкурентоспособности, то в период реформирования российской учетной системы, одним из наиболее острых вопросов остается вопрос формирования системы контроля финансовой отчетности.
Российские правила аудиторской деятельности создавались на основе международных стандартов аудита, следовательно,* они также как и международные стандарты имеют непосредственную связь с международными стандартами финансовой отчетности, что приобретает наиболее актуальное значение в период гармонизации учетных систем различных государств мира.
Процесс проведения внешнего аудита финансовой отчетности по международным стандартам связан с повсеместным выходом крупных и средних российских экономических субъектов на международные рынки, а также с необходимостью обеспечения наибольшей степени прозрачности финансовой отчетности.
Особенностью проведения аудита финансовой отчетности в соответствии с МСФО также являются требования об обязательном наличии системы, которая обеспечивает единое хранение данных для подготовки финансовой отчетности. При проведении аудита, следует принимать во внимание тот факт, что отчетность, составленная в формате МСФО имеет ряд особенностей, в частности:
1) результаты совершенных операций признаются по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств или их эквивалентов;
2) расходы относят к периоду начисления доходов, обусловившие данные расходы, то есть результат деятельности за конкретный период представляет собой разницу между доходами и расходами, отнесенными к этому периоду;
3) статьи активов и пассивов (расходов и доходов) сальдировать между собой запрещено (за исключением ряда случаев).
В связи с этими особенностями, аудитор, в процессе проведения финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами дожен учесть ряд существенных аспектов, которые в первую очередь подлежат исследованию и анализу.
14. Поскольку управленческая' отчетность представляет собой совокупность информации, используемую руководителями, и, формируемую посредством обработки и представления в обобщенном виде данных системы управленческого учета экономического субъекта, то с помощью ее составления экономический субъект становится способным объединить (интегрировать) большие массивы информации по отдельным производственно-хозяйственным операциям. Данная информация отражает деятельность экономического субъекта в целом, а также используется впоследствии для проведения аналитических действий.
В настоящее время, все больше экономических субъектов перестраивают свою учетную систему в соответствии с международными стандартами учета и аудита. Модель управленческой отчетности в МСА требует прозрачности и открытости деятельности экономических субъектов, что в свою очередь соответствует современным тенденциям развития деловых отношений.
Вследствие того, что международные стандарты аудита направлены на максимально поное представление информации, которая дает возможность собственнику принимать решения по поводу инвестирования, управления деятельностью экономического субъекта, при составлении управленческой отчетности экономические субъекты дожны ориентироваться на такие основные подходы, используемые в МСФО и МСА, как оценка активов по справедливой стоимости и дисконтирование будущих денежных потоков.
15. Поскольку прибыль является одним из главных показателей деятельности экономического субъекта, а система учета и аудита прибыли призвана обеспечить контроль и управление данным, объектом в целях улучшения финансового положения экономического субъекта, выявления, направлении повышения доходов и сокращения расходов; выбора- пути экономического развития, то формирование методики аудиторской проверки Прибыли? экономического субъекта Признается необходимым: В! условиях-внедрения.международных стандартов в российскую лучетную практику.
Предлагаемая* методика аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов, направлена на установление достоверности и правильности учетных процедур и во многом обусловлена; спецификой деятельности экономического субъекта.
По результатам проверки формирования: прибыли составляется аудиторское свидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки; Кроме этого, по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета; составляет пакет рабочих, документов; формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Управленческий аудит выступает средством контроля деятельности управленческого персонала в достижении целей экономического субъекта.
В рамках управленческого аудита считаетм целесообразным применять методику 8^\ЮТ-анализа, по результатам которого можно оценить, обладает ли экономический субъект внутренними силами и ресурсами; чтобы реализовать имеющиеся возможности и противостоять угрозам; и какие внутренние недостатки требуют скорейшего устранения. С другой стороны, неотъемлемыми элементами 8\УОТ-анализа можно назвать управленческий аудит и аудит внешней среды.
Реализация предложенных мероприятий по внедрению системы внешнего и внутреннего аудита, ориентированной на требования* международных стандартов; будет способствовать гармонизацию учетных процедур и повышению качества методов контроля.
В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию системы внутреннего и внешнего аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы внутреннего и внешнего аудита позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании концепции аудита, обеспечивающей стратегическую ориентацию на интересы потребителей, удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-контрольного управления хозяйственными процессами экономического субъекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам диссертационного исследования сделаны следующие выводы:
1. Несмотря на значительную историю становления аудиторской деятельности в-мире и в России, единого' определения данного понятия не существует. В' диссертационном исследовании определено, что в общем виде под аудитом понимается определенный вид контроля, основанный на проверке бухгатерских документов проверяемого субъекта с помощью присущих ему приемов и методов, который осуществляет независимый квалифицированный работник.
Современная трактовка аудита предполагает его деление по различным классификационным признакам, а именно по стадиям развития (подтверждающий, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске), по характеру заказа (инициативный, обязательный), по сфере деятельности субъекта (общий, банковский, страховой аудит, аудит прочей деятельности), исходя из статуса аудитора (внешний, внутренний), по объекту проверки (операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности), по периодичности (первоначальный, периодический).
2. В диссертационном исследовании основная роль отводиться двум видам аудита: внешнему и внутреннему, которые по своему характеру имеют как много общих черт (в методах, приемах, в практических целях деятельности), так и принципиальные различия. Внутренний аудит, являясь неотъемлемой частью системы управленческого контроля экономического субъекта, оценивает эффективность функционирования его системы управления, обладая методами и содержанием, схожими с внешним аудитом, позволяет существенно сократить объем последнего.
Основной целью внешнего аудита является выявление недостатков в методике и организации учетно-отчетной деятельности, формирование финансовой отчетности, налогообложении, осуществление аналитических процедур и разработка рекомендаций по повышению эффективности финансовой деятельности экономического субъекта. Исходя из целей внешнего аудита, его задачей выступает подтверждение достоверности финансовой отчетности, формируемой для внешних пользователей.
Данные категории, рассматривая деятельность экономического субъекта с разных позиций и преследуя по отдельности разные цели, в совокупности образуют систему внутреннего и внешнего аудита.
3. В диссертации доказано, что развитие международных экономических отношений, интеграция и превращение аудиторских организаций в крупные международные группы повлияли на унификацию аудиторской деятельности в международном масштабе. Одним из основных показателей успешной деятельности экономического субъекта является его способность реализовывать стратегические и тактические планы, привлекать капитал, генерировать денежные средства в течение неограниченного периода времени.
Важной проблемой для экономических субъектов является степень доверия к нему, которое реализуется через качество финансовой отчетности. Поскольку доверие к отчетности зависит от надежности аудиторской организации, то повышение конкурентоспособности последних, положительно влияет на деятельность аудируемых лиц. Решению этой задачи способствует стандартизация аудиторской деятельности, основополагающее место при этом отводится международным стандартам аудита.
Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов внешней аудиторской проверки. В диссертации выявлены причины различий между российскими и международными стандартами аудита.
4. Особенностью российских стандартов аудита является их нестабильное положение, поэтому очевидна необходимость создания условий, при которых российские организации будут жестко придерживаться стандартов аудиторской деятельности. Это позволит российскому аудиту приблизиться к международному, что дожно способствовать росту доверия иностранных инвесторов.
Сравнение международных и российских стандартов аудита, на наш взгляд, необходимо как для понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой.отчетности, так и для формулировки направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту.
В связи с усилением интеграции международного капитала возрастает роль процесса гармонизации национальных систем бухгатерского учета в соответствии с требованиями МСФО. При проведении аудиторской проверки в отношении субъектов, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, возникает необходимость использования большинства международных стандартов аудита.
Таким образом, качественное проведение внешнего аудита при использовании международных стандартов требует глубокого и точного изучения их особенностей, т.к. в настоящее время не вызывает сомнения необходимость внедрения в российскую практику МСА и МСФО.
5. Подходы к пониманию сущности внутреннего аудита в России и за рубежом в целом схожи. Однако, специфика деятельности, различия национального законодательства и принципы ведения бизнеса вносят свои коррективы в процесс проведения внутреннего аудита.
Подход к постановке внутреннего аудита в России составляет идея о том, что его функции дожны выпонять либо соответствующие службы экономического субъекта или отдельные аудиторы, либо сторонние организации или внешние аудиторы, которых экономический субъект привлекает для проведения внутреннего аудита.
В настоящее время, в соответствии с международной практикой, внутренний аудит можно определить как интелектуальную деятельность по предоставлению беспристрастных гарантий и независимых консультаций, направленных на улучшение деятельности экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита способствует достижению сформулированных целей в миссии экономического субъекта с помощью системного подхода к оценке эффективностишроцессов управления рисками.
6. В диссертации определено, что концепция; внутреннего аудита экономического субъекта может рассматриваться как совокупность задач, целей, субъектов, инструментов и организационных структур.
Результаты, полученные посредством использования процедур, применяемых в ходе аудиторской проверки, могут быть использованы руководством для принятия эффективных управленческих решений. Данные решения распространяются как на перспективную деятельность экономического субъекта, так и на его текущую работу.
Таким образом, процесс проведения внутреннего аудита на предприятии, как в России, так и в зарубежных странах направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации. Информация, сформированная системой внутреннего аудита, является одним из источников проведения внешней аудиторской проверки, то есть существование внутреннего аудита повышает уровень доверия внешних аудиторов.
7. В диссертации предложены альтернативные варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности. Одной из основных задач системы внутреннего аудита в период перехода на МСФО и МСА становится оценка и разработка рекомендаций по улучшению деятельности системы корпоративного управления.
В диссертации установлено, что система внутреннего аудита дожна определять степень рисков, связанных с корпоративным управлением, финансово-экономической деятельностью экономического субъекта и ее информационными системами, а также давать им оценку.
После оценки рисков, необходимо проконтролировать деятельность экономического субъекта таким образом, чтобы разработанные системой внутреннего аудита рекомендации по устранению данных рисков были выпонены. Помимо этого, система внутреннего аудита выпоняет функции г по контролю достоверности и целостности информационных данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, эффективности и результативности хозяйственного процесса, сохранности активов, соответствия требованиям нормативной базы и договорных ! обязательств.
Внутренний контроль ориентирован на обеспечение достижения й' наиболее предпочтительных для экономического субъекта показателей финансово-экономической деятельности.
Система внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля, в связи с этим его эффективность оценивается на основе оценки эффективности всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.
8. Основными функциями системы внутреннего контроля аудиторских процедур можно признать:
1) оценку адекватности и эффективности управленческих систем, то есть осуществление оценки звеньев управления экономическим субъектом, выявление недостатков, а также предложение рекомендаций по устранению этих недостатков и повышению общей эффективности деятельности экономического субъекта;
2) общую оценку эффективности деятельности, то есть проведение экспертного анализа различных аспектов деятельности экономического субъекта, предложение обоснованных рекомендаций по улучшению рассмотренных показателей.
Таким образом, во взаимодействии с системой внутреннего аудита, внутренний контроль образует важнейшее средство стратегического планирования, прогнозирования, деятельности экономического субъекта, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития.
Международные стандарты аудита представляют собой- систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности, а международные стандарты финансовой отчетности созданы и используются для подготовки финансовой отчетности, которая является для заинтересованных пользователей основным источником финансовой информации.
9. Поскольку количество информационных данных, необходимых для проведения аудиторских проверок и формулировки выводов аудитора, жестко не регламентируется, то аудитор на основе своего опыта может самостоятельно принимать решения о количестве информационных данных и методической базе, необходимых для сбора аудиторских доказательств. При этом аудитор в процессе проведения внутреннего аудита дожен учитывать тот факт, что источники доказательной информации могут быть достаточно разнообразны и иметь неодинаковое значение для формулирования объективных аудиторских выводов.
Таким образом, учетные информационные потоки служат основой проведения аудиторской проверки. Система информационных потоков представляет собой совокупность перемещений информации, которая дает возможность осуществить какой-либо процесс, реализовать решение. В диссертации под информационными потоками понимаем систему потоков информации, которая позволяет экономическому субъекту вести финансово-хозяйственную деятельность.
Информационные данные о хозяйственных операциях отражаются в учетных регистрах по российским правилам учета, в свою очередь, данные для налоговых органов - в регистрах налогового учета. При этом на основе данных, сформированных в регистрах бухгатерского учета, путем последующих корректировок происходит преобразование отчетности согласно принципам международных стандартов финансовой отчетности, а также отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
10. Вопросы повышения качества информационных потоков, I формируемых в учетно-отчетной системе, и усиления контроля качества бухгатерской отчетности определены как приоритетные в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В этом отношении институт аудита может быть признан одним из главных инструментов развития учетной системы.
Целью концепции качества внешнего аудита признается повышение удовлетворенности пользователей отчетности, а задачами являются обеспечение ее соответствия всеобщей концепции управления качеством и удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта.
Структурирование проблем, связанных с повышением качества аудита, осуществлено на основании его тройной характеристики: области научных знаний, практической деятельности и информационной системы. Это позволило автору выделить группы взаимосвязанных проблем, решение которых обеспечивает реализацию поставленных задач и достижение цели.
Первая группа проблем связана с анализом изменений потребностей пользователей финансовой отчетности; вторая Ч с необходимостью повышения эффективности управления не только качеством аудиторской деятельности, но и результатами аудита.
11. В диссертации выделены основные критерии качества системы внутреннего аудита, а именно эффективность, производительность и экономичность.
Критерием оценки производительности внутреннего аудита служит степень достижения поставленной перед системой внутреннего аудита цели либо задачи, степень решения конкретных проблем.
Для эффективности необходимо устанавливать конкретные критерии, опираясь на то, что если выпоняется два схожих по функциям процесса, то процесс с более низкими издержками будет расцениваться как менее эффективный. Примером, неэффективности может служить выпонение разными сотрудниками одной и той же работы (дублирование действий), излишняя численность персонала, нерациональная-бесполезная работа.
Критериями оценки качества внутреннего' аудита в диссертации предложено считать следующие. Предложенные критерии; используемые для оценки качества системы внутреннего аудита, дожны соответствовать критериям, применяемым для оценки эффективности деятельности экономического субъекта в целом. Цели и задачи внутреннего аудита дожны допонять и соответствовать общим целям и задачам экономического субъекта. При выпонении этих условий система внутреннего аудита будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта.
Для системы внешнего аудита большое значение имеют показатели-работы системы внутреннего аудита экономического субъекта. В связи с этим, наиболее актуальным в настоящее время становится процесс гармонизации показателей- внутреннего и внешнего аудита, идентификация взаимосвязей между ними.
Для того, чтобы максимально точно оценить степень взаимосвязи результатов внутреннего аудита и требований, предъявляемых со стороны (внешний аудит) необходимо не только оценивать организационный статус экономического субъекта, анализировать объем функций, выпоняемых системой внутреннего аудита, но и рассматривать степень технической компетентности сотрудников, а также определять уровень профессиональной тщательности и ответственности работников службы внутреннего аудита.
12. Результат гармонизации показателей внешнего и внутреннего аудита выражается структурированными условиями эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита: программа и объем работы внутреннего аудита дожны соответствовать целям и задачам проведения внешнего аудита;
- работа внутренних аудиторов планируется, с планом деятельности знакомится внешний аудитор, а результаты работы оформляются документально;
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Макаренко, Елена Николаевна, Орел
1. Аудит и ревизия. Справочное пособие /Бавдей А.Л., Белый И. Н., Дробышевский Н. Д. М.: ООО Мисанта, 2003. - 248 с.
2. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учеб. МГУ.- М.: Изд-во Дис, 2001 .-448 с.
3. Агеева Ю. Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 431 с.
4. Адаме Р. Основы аудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398с.
5. Азарская М.А. // Концепция качества современного аудита Управленческий учет №12' 2009
6. Аксененко, А.Ф. Аудит: современная организация и развитие // Бухгатерский учет. 1992. - №4.
7. Аборов, P.A., Хоружий, Л.И., Концевая, С.М. Основы аудита: Учебное пособие / P.A. Аборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Издательство Дело и сервис, 2001. Ч 224с.
8. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. -М.: ООО Вершина, 2005. 768 с.
9. Афёрова З.В. Теория агоритмов. М.: Статистика, 1973. 164 с.
10. Аникин A.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.
11. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: пер. с англ. / гл. ред. Серии проф. Я.В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 560с.
12. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О" Рейли, М.Б. Хирш; пер. с англ. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542с.
13. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. -М.: Дело, 2003. 448 с.
14. Аудит. Учебник для ВУЗов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк,
15. A.А.Савин /, М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005. - 583 с.
16. Аудит: учеб. для вузов / под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
17. Аудит: учебник / под ред. Мерзликина Е. М. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экономистъ, 2009. - 543 с.
18. Аудит: Учебник / Под ред. П.В. Черноморда, A.A. Каракова. М.: Издательство Российская экономическая академия, 2003. Ч 364 с.
19. Аудит: учебник для среднего профессионального образования / под ред. М. В. Мельник. изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006. - 296 с.
20. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, JI.
21. B. Сотникова; под ред. проф. В. И. Подольского. Ч М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005.-431 с.
22. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная базы, аттестация, лицензирование и контроль качества: учеб. пособие для вузов / А. В. Крикунов. Изд. 2-е // Финансовая газета, 2003.
23. Аудиторская деятельность: учебные материалы / Сост. В.В. Калинин. М.: ООО ИКФ Омега-JI, 2003.
24. Бакаев A.C. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему. / / Бухгатерский учет. 1996. - N 1. - с. 3 - 6.
25. Бакаев A.C. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения (Тезисы выступления на II Съезде бухгатеров и аудиторов России) // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
26. Бакаев A.C., Катаев А.Н., Островский О.М. Бухгатерский учёт и статистика в период перехода к рыночным отношениям. // Бухгатерский учёт. -1994,- N 5. с. 3 - 5.
27. Баканов, М.И. Аудит в торговле: учеб. пособие /. М.И. Баканов. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 414 с.
28. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М: ЮНИТИ, 1997.- 188 с.
29. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.
30. Басалай С.И., Хоружий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М.: Буквица, 2003.
31. Баумоль У. Чего не знал Альфред Маршал: вклад XX столетия в экономическую теорию // Вопросы экономики, 2001, №2. С. 73-107.
32. Белман Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. 368 с.
33. Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. Киев: Знания; КОО, 2003. (Высшее образование XXI века).
34. Бём-Баверк Е. Основы теории ценности хозяйственных благ // Библиотека экономической и деловой литературы: Ссыка на домен более не работаетbbsod.htm.
35. Берталанфи Л. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969.-С. 23-82.
36. Бибик Л.П. Обработка бухгатерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.
37. Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 109 е.: табл.
38. Богатая, И.Н., Лабынцев, Н.Т., Хахонова, H.H. Аудит / H.H. Богатая, Н.Т. Лабынцева, H.H. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. -460 с.
39. Богданов A.A. Тектология: Всеобщая организационная наука. -М.: Изд-во Финансы, 2003 496 с.
40. Большая экономическая энциклопедия / Авт. сост.: Т.К. Вармамова, H.A. Васинова, Л.М. Неганова, Е.В. Сарафанова, H.H. Шаш, К.А. Азимов, Г.С. Арутюнян, А.П. Болохонов, Е.В. Леврикина и др.; Под ред. Н.В. Дубешока М.: Эксмо, 2007. - 816 с.
41. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: пер. H.A. Смирновой / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328с.
42. Бугакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. Вотерс Клувер. Система ГАРАНТ. - 2005.
43. Бурда М. Макроэкономика (пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. -СПб.: 1998.-618 с.
44. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2002.
45. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости. 2002. -8. С. 16-18
46. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. 2003. 10. С. 32-35.
47. Бухгатерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2008. Ч418 с.
48. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2002.
49. Васильева, М., Карсетская, Е., Капкова, Е., Кирюшина, И. Наличные расчеты: правила и ограничения / М.Васильева, Е.Карсетская, Е.Капкова, И.Кирюшина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. - 750 с.
50. Введение в международные стандарты финансовой отчетности /А
51. Под ред. JI.3. Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.
52. Винер Н Кибернетика. -М: Наука, 1983
53. Виноградов, Е.В., Матвейчук, И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. М.: Академический Проект, 2006. -320 с.
54. Воконский В.А. Модель оптимального планирования и взаимосвязи экономических показателей. М.: Наука, 1967. 150 с.
55. Гайгер А. Макроэкономическая теория и переходная экономика. -М.: 1996.-259 с.
56. Галова Е.В. Федеральные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Изд-во: АБИК, 2007.
57. Гальперин В.М., Игнатьев СМ., Моргунов В.И. Микроэкономика: В 2-х т. Общая редакция В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1994.Т. 1.-349 с.
58. Гантмахер Ф.Р. Теория матриц. М.: Наука, 1988. 552 с.
59. Гизатулин, М. Бухгатерский и налоговый учет. / М. Гизатулин. -М.: ГроссМедиа, 2007. 611с.
60. Глушков, И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Аудит. / И.Е. Глушков. -М.: ЭкорКнига, 2006. 1016с.
61. Головина, Т.А. Теоретико-методические аспекты учета и планирования прибыли в деятельности предприятия // Управленческий учет. 2008 - №3 Ч с. 18-31
62. Горбатова JI.B. Глобализация стандартов учета // Accounting Report. -М, 1999. №2.5.-с. 5-7.
63. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (часть вторая) (с измен, и доп.) Принят Государственной Думой 22.12.1995, от 26.01.1996 №14-ФЗ
64. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I, II, III, IV): Официальный текст. Ч М.: Издательство ЭЛИТ, 2009 Ч 580 с.
65. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. -М.: РИОР, 2008.
66. Грюнинг X., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards: Практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 1С AR; World Bank, 2008. - 181 с.
67. Гутайц Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 416с.
68. Гутайц Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. 4. С. 26-29.
69. Гутайц Е.М., Ремизов H.A., Островский О.М. Комментарии к методике аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами // Финансовая газета. 2001. 13. С. 34-35.
70. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2002.
71. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.З. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФЕК -ПРЕСС, 2002. - 544 с.
72. Данилевский Ю.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгатерский учет.- 2000.- № 5.- С. 31-33.
73. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ.; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. Ч 240с.
74. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух, 2000. 153 с.
75. Земсков В.В. Выборочный метод в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. 2005. 6. С. 20-22.
76. Институциональная экономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. - 704 с.
77. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. Элиста: Al ill Джангар, 2002. 218с.
78. Камышанов П.И., Густяков И.М., Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с
79. Канторович JI.B., Плиско В.Е. Системный подход в методологии математики. Ч М: Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 27-41.
80. Карагод В.С, Баймуратов И.Ю. Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.- 80 с.
81. Карагод B.C. Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности / Российский университет Дружбы народов.- М., 2002.-112 с.
82. Карлин Т., Макмин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
83. Карсберг Б. Новый взгляд на глобализацию стандартов // Accounting Report. М., 2001. - № 4.4. - с. 18-19.
84. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 3-е изд. - М.: Дело, 2000. - 431 с.
85. Кашаев А. Производственный учёт в условиях рынка. // Бухгатерский учёт. 1994. - N8. - с. 52 - 56.
86. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. Ч М.: Изд-во Эксмо, 2005. 688 с.
87. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгатерский учет. М., 1998.-№3.-с. 89-94.
88. Кисилевич, Т.И. Налоговый аудит в строительстве: учеб. Пособие / Т.Н. Кисилевич, Е.Н. Хачемизова. Ч М.: Финансы и статистика, 2006. 208с.
89. Клейнер Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде. / Клейнер Г.Б., Тамбовцев В.А., Качалов P.M. М: 1997.- 114 с.
90. Клир Дж. Наука о системах: новое измерение науки. Ч М: Наука. Ежегодник. Системные исследования, 1983, С 61-85.
91. Ковалев- В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект // Бухгатерский учет. М., 1997. №41. - с. 20-21.
92. Ковалев JI.A. Система национального счетоводства как информационная база управления материальными и денежными потоками в стране // Белорусский экономический журнал.- 2000.- № 4.- С. 99-107.
93. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: Издательство ПРИОР, 2003. 320с.
94. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Министра финансов Российской Федерации от 01 июля 2004 года № 180).
95. Костылева Ю.Ю., Костылев В.А. Управленческий аспект в деятельности аудиторской организации // Аудиторские ведомости. 2003. 7. С. 38-40
96. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов. М., УМЦ при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2001. - 48 с.
97. Крикунов А. О федеральном законе Об аудиторской деятельности // Аудит. 2001. - N 11. - С.
98. Кришталева, Т.И. Аудит налогообложения: Учебное пособие / Т.И. Кришталева. М.: Издаельско-торговая корпорация Дашков и К0, 2008. -272 с.
99. Крупченко, Е.А. Аудит / Е.А. Крупченко Р.н/Д.: Феникс. Ч 2006. -284 с.
100. Лабынцев Н.Т. Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000. 326с.
101. Лебарс А. Французская система стандартизации бухгатерского учёта. / / Бухгатерский учёт. 1994. - N 8.
102. Лефтвич Ричард: Финансы. Пер: с англ. М., 1998 (Серия Мастерство). 560 с.
103. Мазуренко A.A. Зарубежный бухгатерский учет и аудит. Ч Учебное пособие/Под. ред. Л.И. Ушвицкого. -М.: КНОРУС, 20091
104. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: Дело и сервис, 2001
105. Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // Аудиторские ведомости. 2005. 3. С. 12-16.
106. Макконел, Кемпбел Р. Экономикс: принципы, проблемы и понятия: учебник: перевод с англ. / Кемпбел Р. Макконнел, Стенли Л. Брю. 16-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 939с.
107. Макроэкономика: Учебник, /ред. Тарасевич Л.С. СПб: СПБУЭиФ 1997.-382 с.
108. Маслова, И.А. Системная концепция учета и распределения стоимости в посттрансформационной экономике России и ее адаптация к международным стандартам финансовой отчетности Электронный ресурс. : Дис. д-ра экон. наук : 08.00.12, 08.00.10
109. Матвеева Е. М. Международный бухгатерский учет (GAAP и IAS).- М.: Изд-во Дис, 1998.- 192 с.
110. Медведев М. Ю. Как построить нестандартный бухгатерский отчет.- М.: Изд-во Дис, 2000.- 96 с.
111. Медведев М. Ю. Общая теория учета.- М.: Изд-во Дис, 2001.752 с.
112. Медников В.В. Экономические теории и экономическая политика зарубежных стран. / Медников В.В., Маховикова Г.А. СПб: СПБУЭиФ,1994.- 181 с.
113. Международная федерация бухгатеров (IFАС). Стратегический , план на период 2005-2008 гг. Электронный ресурс СПС Консультант*. // Внедрение международных стандартов финансовой: отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2005, № 5.
114. Международная федерация бухгатеров: (IFAC); Стратегический план на период 2005-2008 гг. // Внедрение международных стандартов финансовой" отчетности (МСФО) в кредитной организации; Ч 2005. Ч № 5.
115. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001,624 с.
116. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000.
117. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика российских фирм / H.JI. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грищок М:, 2002.
118. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. Ч М.: Аскери-АССА, 2007. Ч 1064 с.
119. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений// Аудиторские ведомости. 2005. 10. С. 17-20.
120. Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник для вузов / Е.М. Мерзликина ; Ю.П. Никольская. -М.: Инфра-М, 2007. 368 с.
121. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента,-М.: Дело, 1993.
122. Микерин Г. От международных правил к национальным стандартам // Экономика и жизнь. 1997. - № 1. - с. 38
123. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУСС, 2010. - 254 с.
124. Миронова O.A. Аудит: теория и методология: учеб. Пособие /
125. О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-JI, 2007.-428 с.
126. Моделирование системы налогообложения: Учебное пособие. /Ред. Голосова О.В. М: 1997. - 96 с.
127. Морозова Ж.А. Внутрифирменный стандарт Аудиторская выборка // Аудиторские ведомости. 2004. 6. С 36-39.
128. Моторин М.А. Важность перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Accounting Report. М., 1999. - № 2.1. - с. 1-3.
129. Мюлер В.К. Англо-русский словарь: 53000 слов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1985. - 864 с.
130. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 246 с.
131. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2010. - 704 с.
132. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999г.
133. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.
134. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 5н от 13.01.2000г.
135. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.
136. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №92н от 16.10. 2000г.
137. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 167 от 20.12.1994г.
138. Об утверждении- Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 44н от 9.06.2001
139. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000) Приказ Министерства , финансов Российской Федерации №91 н от 16.10.2000г.
140. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации:№26н от 30.04.2001
141. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления./ Колектив авторов. М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 2003.-544 с. '
142. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка. М., 1985.
143. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Около 53000 слов. Изд. 6-е, стереотип. М., Издательство Советская Энциклопедия, 1964. 900 стр.
144. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников. М.: Информационно-издательский дом ФИЛИНЪ, 2003. -472 с.
145. Орешин В.П. Государственное регулирование национальной экономики. М: 1999. 304 с.
146. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгатерский учет. М., 2003. - № 14. - с.5-7.
147. Островский О.М. Стандарты бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 6-8.
148. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность в России: последовательное приближение к международным нормам // Бизнес и банки. 1997. -№11 (ЗЗЗ).-с. 6.
149. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
150. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с.
151. Панкова C.B. Взаимосвязь международных стандартов финансовой отчетности и аудита // Международный бухгатерский учет 2002 № 1.
152. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Экономисть, 2004. 158 с.
153. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 158с.
154. Панкова C.B. Об организации внешнего контроля качества аудита // Аудиторские ведомости. 2002. № 2. - с.71-74.
155. Панкова C.B. Организация внешнего контроля качества аудиторских услуг в США // Аудитор. 2003. № 10. - с.46-49.
156. Панкова C.B., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. Ч 2008.
157. Парушина, Н.В., Кыштымова, Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. М.: ИД Форум, 2009. Ч 560 е.: ил
158. Паутола-Мол Н. Интеграция России в общеевропейскую экономику движение в сторону институтов европейского типа: опыт Восточной Европы // Обзор российской экономики. - М., 2000. - с. 12-14.
159. Перекрестова JI.B., Давлетов В.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами и учетная политика организации: Учеб.-метод, пособие. Вогоград: Изд-во Вогогр. гос. ун-та, 1999. - 70 с.
160. Петров А.Ю. Развитие аудита в России // Бухгатерский учет. 2001.-5. С. 18-20.
161. План счетов бухгатерского учета. Инструкция по применению. -Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008 96 с.
162. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин A.A., Сотникова J1.B. Аудит: 4 Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: Аудит, ЮНИТИ1. ДАНА, 2002.
163. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - с.20-32.
164. Починок А.П. Переход на МСФО необходим // Accounting Report. -M., 1999.-№2.5.-с. 3-5.
165. Пошерстник, H.B. Бухгатер торгового предприятия / Н.В. Пошерстник. 8-е изд. Ч СПб.: Питер, 2008. 432 е.; ил.
166. Преображенский А. Этимологический словарь русского языка. -М., 1910- 1914.
167. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 // Справочно-правовая система (СПС) КонсультантПлюс.
168. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Минск: Интерпрессервис, Мисанта, 2003.-428 с.
169. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики: Сборник статей. М. 1999.-186 с.
170. Райан Б. Стратегический учет для руководителя.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
171. Ремизов H.A., Сквирская Е.А. Международные стандарты аудита сегодня и завтра. Финансовые и бухгатерские консультации М., 2005. № 5
172. Реформирование бухгатерского учета в России и переход на международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бюджет, 2000. - 256 с.
173. Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа: Учебное пособие. -М.: Книга- сервис, 2002.
174. Робертсон Джек К. Аудит.- М.: KPMG, Контакт, 2003.
175. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник. изд. с изм. - М.: Экономиста., 2007.-383 с.
176. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. Ч М.: Финансы и статистика, 2005.-464 е.: ил.
177. Сиденко A.B., Матвеева Е.М. Международный статистический учет,- М.: Изд-во Дис, 1999.- 208 с.
178. Ситнов A.A. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2004. - 160с.
179. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. Ч М.: ДИС, 1998.-576с.
180. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ Об аудиторской деятельности. Система ГАРАНТ. - 2002.
181. Смирнов Э.А. Стандартизация и аудит системы управления организацией //Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - №5.
182. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности // Бухгатерский учет. М., 1998. - №7. - с. 96-100.
183. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник- М. Финстатинформ, 2000
184. Справочник по аудиту / Под ред. проф. Э.А. Уткина. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ; Изд-во ЭКМОС, 2002.
185. Стандарты аудиторской деятельности: Сборник нормативных документов. М.: Ось-89, 2003.
186. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие.-2-e изд.-М.:ИНФРА-М, 2002.
187. Статистический словарь / Гл. ред. М. А. Королёв. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1989. - 623 е.: ил.
188. Стоянов Е. А, Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия.- М.: Изд-во Перспектива, 1993.-97 с.
189. Стражева Н.С., Стражев A.B. Бухгатерский учет.- Мн., 1999.336 с.
190. Струмилин С.Г. Статистико-экономические очерки. М.: Госстатиздат, 1958. - 740 с.
191. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит (Аудиторский вестник, вып. 1. М.: Тарвер, 2002.
192. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998. - 134 с.
193. Суйц В. П., Смирнова JI.P., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / Под ред. проф. В. П. Суйца. 2-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 671 с.
194. Табалина С.А, Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. H.A. Ремизова.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
195. Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 608 с.
196. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2002.
197. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учёта и отчётности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 е.: ил.
198. Топегина, O.A. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание // ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: теория и практика. 2008 -№20 (125)-с. 10-14
199. Тумасян, Р.З. Бухгатерский и налоговый учет / Р.З. Тумасян.: учебное пособие. 8 изд. - М.: Омега - Л, 2008. - 823 с.
200. Тяжких, Д.С. Типичные ошибки бухгатерского учета. / Д.С. Тяжких. СПб.: Питер, 2007. - 381с.
201. Угольников К. Л. История аудита // Контролинг. Ч 1991. № 1.
202. Фасмер М. Этимологический словарь русского языка. Т. I (А-Д) : пер. с нем. и доп. О. Н. Трубачева / под ред. и с предисл. Б. А. Ларина. 2-е изд., стер. - М.: Прогресс. 1986.-576 с.
203. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) О бухгатерском учете (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Справочно-правовая система (СПС) КонсультантПлюс.
204. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЭ (ред. от 01.07.2010) Об аудиторской деятельности (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) // Справочно-правовая система (СПС) КонсультантПлюс.
205. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости. 2003. 3. С. 14-15
206. Хахонова, Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций. / Н.Н. Хахонова.- М.: Издательский центр Март, 2006. 259с.
207. Чикунова И. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгатерский учет. 2008.
208. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 448 с.
209. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. Пособие. М: Финансы и статистика, 2003. 160 с.
210. Шешукова Т.Г., Посохина А.В. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учеб. пособие. Пермь: Изд-во Перм. ун-та, 2002.
211. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит. Ч М.: Высшая школа, 2001. -495с.
212. Шишков Ю. Экономическая роль государства в современном мире / Экономист-1999-№1, с. 24-27.
213. Энциклопедия общего аудита: законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т.: Учеб. и практ. пособие. М.: Дело и Сервис, 2003.
214. Anthony, R.N. Planning and Control Systems: A framework for analysis. Boston, Ma.: Harvard Gradate School of Business, Divisin of Research, 1965.
215. Eccles, R.G., and Pyburn, P.J. Creating a Comprehensive System to Measure Performance // Management Accounting. Ч 1992. October. -P. 41-58.
216. Goldenberg, H., and Hoffecker, J. Using the Balanced Scorecard to Develop Companywide Performance Measures // Journal'of Cost Management. -Fall 1994.
217. Horngren, C.T., Sundem, G.L., Stratton, W.O. Introduction to Management Accounting, 11th ed. Upper Saddle River, NJ: Prentice-Hall, Inc., 1999.
218. Johnson, T.H., and Kaplan, R.S. Relevance Lost The Rise and Fall of Management Accounting. - Boston, Ma.: Harvard Business School Press, 1987.
219. Kaplan, R.S., and Norton, D.P. The Balanced Scorecard: Measures That Drive Performance // Harvard Business Review. Ч 1992. Ч January-February. -P. 71-79.
220. Merchant, K.A. Modern Management Control Systems: Text and Cases. Upper Saddle River, NJ: Prentice-Hall, Inc., 1998.
221. O'Sullivan, M.A. Contests for Corporate Control: Corporate Governance and Economic
222. Olve, N.-G., Roy, J. and Wetter, M. Performance Drivers: A Practical Guide to Using the Balanced Scorecard. Chichester, UK: John Wiley & Sons Ltd, 2000.
223. Otley, D. Management Control in Contemporary Organizations: Towards a Wider Framework // Management Accounting Research. Ч 1994. Vol. 5.-P. 289-299.
224. Parker, L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues. Ч Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, Auditing Discussion Paper No. 1, 1986.
225. Performance in the United States and Germany. Oxford, UK: Oxford University Press, 2001.
226. Peters, T. Thriving on Chaos: Handbook for a Management
227. Revolution. Ч London, UK: Macmillan, 1987.tli
228. Robertson, J.C., Louwers, T.J. Auditing, 9 ed. Boston, Ma.: Irwim/McGraw-Hill, 1999.
229. Vinten, G. Internal Audit Research: The First Half Century. London, UK: The Chartered Association of Certified Accountants, 1996.
230. Watts, R. and Zimmerman, J.L. Positive Accounting Theory. -Englewood Cliffs, NJ: Prentice Hall, 1986.
Похожие диссертации
- Современная модель российского аудита, ее методическая и организационная основа
- Российские и международные стандарты аудита: методика, анализ, сравнение
- Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода
- Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях
- Тенденция развития стандартизации бухгатерского учета и аудита в условиях экономической интеграции стран СНГ