Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода

Овчаренко, Ольга Викторовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Овчаренко, Ольга Викторовна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода"

На правах рукописи

Овчаренко Ольга Викторовна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ОСНОВЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 6 НОЯ 2009

Ростов-на-Дону - 2009

003484397

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Кизилов Александр Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Попова Татьяна Дмитриевна

кандидат экономических наук Кузнецов Илья Александрович

Ведущая организация:

Марийский государственный технический университет

Защита состоится 11 декабря 2009 г. в 1330 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан л10 ноября 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экспортно-импортные операции являются неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности. Как правило, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию и товары выше, чем на внутреннем российском рынке. Государство стимулирует экспорт путем введения льготных режимов налогообложения, в частности для налога на добавленную стоимость. Это обеспечивает большую результативность от экспортных сделок, чем от подобных сделок на российском рынке. Ввоз импортной продукции, товаров, оборудования способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, модернизации материально-технической базы хозяйствующих субъектов.

Вместе с тем экспортно-импортные операции подвержены большому количеству рисков хозяйственной деятельности, таким как: политическим, валютным, финансовым, рискам ликвидности, налоговым, рискам несвоевременной оплаты по внешнеторговому контракту, рискам неэффективности сдеки, рискам вследствие ошибок и недобросовестных действий. В этих условиях выявление рисков хозяйственной деятельности и исследование подходов для управления рисками является одной из основных задач системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита предприятий. Тесная связь экспортно-импортных операций с различными рисками хозяйственной деятельности обуславливает высокую вероятность искажения финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности.

Банкротство крупных международных компаний, вызванное некорректностью их финансовой (бухгатерской) отчетности, обусловило необходимость разработки международными организациями бухгатеров и аудиторов Интегрированной концепции внутреннего контроля (концепции COSO). Концепция COSO основана на подходе, ориентированном на оценке рисков хозяйственной деятельности. В настоящее время осуществляется реформирование подходов к проведению внешнего аудита, нашедшее свое отражение в международных стандартах аудита. Основное направление трансформации подхода к проведению внешнего аудита заключается в акцентировании внимания аудитора на выявлении рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица, способных повлиять на искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, а также на средствах внутреннего контроля, применяемых для противостояния этим рискам.

Внедрение риск-ориентированного подхода в практику аудита определило необходимость развития методики внешнего аудита экспортно-импортных операций. Востребованным стало совершенствование риск-ориентированного инструментария и при проведении внутреннего аудита. Процесс управления рисками стал неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля, включающим выявление рисков, применение соответствующих средств контроля и мониторинг эффективности этих

средств контроля службой внутреннего аудита. Такой подход позволяет аудитору принимать более обоснованные решения в ходе аудиторской проверки. Все это обуславливает необходимость развития методического инструментария планирования и проведения аудиторских процедур по проверке экспортно-импортных операций.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты методического инструментария внутреннего аудита стали объектом исследования российских ученых P.A. Аборова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, С.И. Жминько, А.К. Макальской, М.В. Мельник, В.И. Подольского, Т.Д. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, и др.

Проблемам методического обеспечения внешнего аудита посвящены работы отечественных авторов: П.С. Безруких, И.Н. Богатой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, А.Н. Кизилова, О.В. Ковалевой, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, O.A. Мироновой, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, Я.В. Соколова, В.В. Скобары, С.П. Суворовой, A.A. Терехова, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, и др.

Среди зарубежных ученых, внесших вклад в разработку методологии аудита, следует отметить А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, М. Саймонса.

Сущностные вопросы аудита экспортно-импортных операций, особенностей его планирования и проведения, раскрыты в трудах российских ученых и практиков: В.П. Астахова, В.И. Бариленко, А.П. Бархатова, И.Д. Деминой, Г.В. Куликова, Г.В. Кулининой, Е.В. Лупиковой, М.Ф. Овсийчук, Н.К. Пашук, B.C. Плотникова.

Вместе с тем, реформирование инструментария аудита на основе риск-ориентированного подхода требует разработки методики внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций в контексте оценки рисков внешнеэкономической деятельности организаций. В этих условиях является особенно важным формирование агоритмов оценки рисков искажения экспортно-импортных операций в финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода.

Для достижения цели в диссертационной работе поставлены следующие задачи:

- исследовать эволюцию методического обеспечения аудита на базе сравнительной характеристики этапов развития внутреннего аудита и этапов развития внешнего аудита;

- определить точки влияния рисков внешнеэкономической деятельности на риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности;

- провести декомпозицию планирования аудита в рамках риск-

ориентированного подхода;

- обосновать целесообразность использования риск-ориентированного инструментария при проведении внутреннего аудита;

- разработать методику оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности при внутреннем аудите экспортно-импортных контрактов;

- рассмотреть неотъемлемый риск хозяйствующих субъектов участников внешнеэкономической деятельности как структурный элемент риска искажения финансовой (бухгатерской) отчетности;

- развить методические подходы к оценке внешним аудитором рисков средств внутреннего контроля экспортно-импортных операций;

- предложить методику планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций в контексте риск-ориентированного подхода. Объектом исследования выступают экспортно-импортные операции, осуществляемые в условиях воздействия на них рисков внешнеэкономической деятельности.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по внутреннему и внешнему аудиту, материалы научно-практических конференций по проблемам методологии и технологии аудита, методические разработки аудиторских организаций.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздел 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.1. Методология и технология аудита, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок.

Инструментарно-методический аппарат исследования. В качестве инструментария исследования при обработке и анализе информации использовались: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, диалектический метод, логический, сравнительный и причинно-следственный анализ. Применение данных методов обеспечило аргументированность и достоверность выводов диссертационного исследования. В процессе исследования применялось современное программное обеспечение общего назначения, табличные и графические приемы визуализации информации.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, международных нормативных актов в области внутреннего и внешнего аудита, информационных ресурсов сети Internet, научных публикаций

российских и зарубежных ученых по обеспечению аудиторской деятельности. В процессе исследования использовались методические материалы аудиторских организаций.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основывается на том, что высокая рискогенность внешнеэкономической деятельности и подверженность экспортно-импортных операций искажениям обуславливает потребность в разработке методик внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций. На современном этапе развития методологии аудита необходима соответствующая трансформация методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций с позиции риск-ориентированного подхода.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Кризисные явления в глобальной экономике, неустойчивость мировой и национальных валютных систем создают объективную угрозу существенных потерь для хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности. Подверженность экспортно-импортных операций большому количеству рисков обуславливает высокую вероятность искажений финансовой (бухгатерской) отчетности. В этих условиях для оценки влияния рисков хозяйственной деятельности на активы, собственный капитал, обязательства, финансовые результаты деятельности организаций-импортеров и организаций-экспортеров необходимо исследовать зависимость между статьями финансовой (бухгатерской) отчетности и рисками внешнеэкономической деятельности.

2. В рамках современной концепции внешнего аудита уделяется большое внимание определению рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица, способных повлиять на искажение финансовой (бухгатерской) отчетности, а также исследованию средств внутреннего контроля предприятий, ориентированных на эффективное управление этими рисками. В международных и российских стандартах внешнего аудита представлен новый компонент аудиторского риска - риск существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, который представляет собой функцию неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля. Все это требует разработки методики оценки рисков существенного искажения как финансовой (бухгатерской) отчетности в целом, так и отдельных ее статей, в частности, отражающих экспортно-импортные операции.

3. Поиск и разработка адекватных инструментов для эффективного управления рисками внешнеэкономической деятельности является одной из целей системы внутреннего контроля. Внутренний аудит обеспечивает достижение данных целей, используя различные подходы, инструменты и методы оценки функциональной надежности системы внутреннего контроля. Исследование внешними аудиторами оценки рисков экспортно-импортных операций, проведенной службой внутреннего аудита, позволяет эффективно планировать аудиторские процедуры. В этих условиях для службы

внутреннего аудита особенно актуальной становится разработка методики оценки рисков экспортно-импортных контрактов.

4. Систематизация информации о деятельности хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности является важной частью процесса планирования аудита экспортно-импортных операций и помогает аудитору выявить события и действия, которые могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгатерскую) отчетность. Оценка неотъемлемого риска позволяет аудитору определить риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, относящиеся к экспортно-импортным операциям. Оценка надежности средств внутреннего контроля включает рассмотрение способности средств контроля эффективно предотвращать, обнаруживать и исправлять существенные искажения экспортно-импортных операций. Развитие методических подходов к оценке внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций позволяет повысить полезность информации, формируемой в финансовой (бухгатерской) отчетности субъектов внешнеэкономической деятельности.

5. Аудитор дожен выявить и оценить риски существенного искажения экспортно-импортных операций на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгатерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгатерской) отчетности. Выявив риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, аудитор разрабатывает аудиторские процедуры с целью снижения аудиторского риска до приемлемого уровня. Методика планирования аудиторских процедур по проверке экспортно-импортных операций дожна включать действия в отношении выявленных рисков на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности в целом и рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке рекомендаций по формированию методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода с целью повышения эффективности работы аудиторов.

Элементы научной новизны содержатся в следующих положениях диссертационной работы:

1. Расширены научные представления о влиянии рисков внешнеэкономической деятельности на риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности; основные риски экспортно-импортных операций сгруппированы в разрезе статей финансовой (бухгатерской) отчетности, что позволяет эффективно планировать аудиторские процедуры, связанные с оценкой аудиторского риска и проверкой достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности организаций-импортеров и организаций-экспортеров.

2. Разработана процессная модель оценки аудиторских рисков, включающая три последовательных этапа: оценку неотъемлемого риска; оценку риска средств внутреннего контроля; оценку рисков существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности и разработку процедур аудита на основе оцененных рисков; разработанная процессная модель оценки аудиторских рисков формирует методические основы оценки рисков существенного искажения как финансовой (бухгатерской) отчетности в целом, так и отдельных ее статей, в частности, отражающих экспортно-импортные операции.

3. Предложена методика оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности при внутреннем аудите экспортно-импортных контрактов, включающая характеристику бизнес-процесса Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов, карту рисков бизнес-процесса Испонение импортных контрактов и рабочие документы внутреннего аудитора, что обеспечивает применение единых подходов к разработке внутренними аудиторами рекомендаций по эффективному контролю рисков экспортно-импортных операций.

4. Раскрыты методические подходы к оценке внешним аудитором рисков искажений экспортно-импортных операций в финансовой (бухгатерской) отчетности на основе риск-ориентированнного подхода, заключающиеся в выделении модулей оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, на основе которых разработаны рабочие документы аудитора по оценке данных компонентов риска искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, что позволяет использовать эффективные формы методического обеспечения аудита экспортно-импортных операций в рамках внутренних стандартов аудита.

5. Обоснована и разработана методика планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций, включающая: схему оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности на уровне статей и предпосылок ее подготовки; группировку аудиторских процедур по проверке экспортно-импортных операций; рабочие документы аудитора, отражающие методическое обеспечение планирования аудиторских процедур, что позволяет стандартизировать процессы планирования и сбора аудиторских доказательств при аудите экспортно-импортных операций.

Теоретическая значимость исследования определяется актуальностью постановки и решением научных задач, разработкой процессной модели оценки аудиторских рисков, а также полученными результатами исследования, развивающими теоретико-методическое обеспечение внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций, которые способствуют повышению качества аудиторских проверок и процесса контроля рисков внешнеэкономической деятельности.

Практическая значимость исследования определена тем, что сформулированные в нем предложения позволяют повысить научный и

практический уровень методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций. К таким предложениям можно отнести:

- модули оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля и разработанные на их основе рабочие документы аудитора по проверке экспортно-импортных операций;

- методика оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности при внутреннем аудите экспортно-импортных контрактов;

- методика планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности в целом и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности. Разработанные методики могут быть использованы службами

внутреннего аудита хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности, а также аудиторскими организациями при проведении внешнего аудита экспортно-импортных операций.

Материалы диссертации могут служить базой для более углубленных научных исследований, а также найти применение в учебных заведениях при разработке учебно-методических материалов и обучении по курсам Аудит, Внутренний аудит и Учет и аудит внешнеэкономической деятельности.

Апробация результатов исследования. Результаты и положения, предложенные в диссертационном исследовании, были обсуждены и получили одобрение на научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях, г. Ростов-на-Дону.

Элементы предложенного методического обеспечения внешнего аудита применяются аудиторскими фирмами - ООО А.У.Д.И., ООО Альфа-Аудит, ООО Ауди-Профит г. Ростов-на-Дону.

Положения диссертационного исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) при чтении курсов Аудит, Основы аудита, при подготовке и повышении квалификации аудиторов.

Результаты диссертационного исследования нашли свое практическое применение при разработке регламентов внутреннего аудита и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности: ООО Эскорт, ООО Литмаш г. Ростов-на-Дону.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 11 научных работах общим объемом - 4,94 пл., из них авторский вклад - 3,94 п.л. текста, в том числе 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих девять параграфов, заключения, библиографического списка из 141 наименования. Диссертация изложена на 189 страницах компьютерного текста, содержит 15 таблиц, 17 рисунков, 16 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру. Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты исследования рисков в процессе внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций

1.1. Эволюция методологии внутреннего и внешнего аудита в контексте риск-ориентированного подхода

1.2. Влияние рисков внешнеэкономической деятельности на риски искажения бухгатерской отчетности

1.3. Декомпозиция планирования аудита с позиции риск-ориентированного подхода

Глава 2. Совершенствование методики внутреннего аудита экспортно-импортных операций на базе риск-ориентированного подхода

2.1. Использование риск-ориентированного инструментария при проведении внутреннего аудита

2.2. Целевые ориентиры внутреннего аудита при оценке рисков бизнес-процессов

2.3. Методика оценки рисков искажения бухгатерской отчетности при внутреннем аудите экспортно-импортных контрактов

Глава 3. Развитие методики планирования внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода

3.1. Неотъемлемый риск хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности как элемент риска искажения бухгатерской отчетности

3.2. Методы оценки внешним аудитором рисков средств внутреннего контроля экспортно-импортных операций

3.3. Методика планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении автором обоснована актуальность выбранной темы диссертации и степень ее разработанности, обозначены предмет и объект исследования, определены цели и задачи диссертации, раскрыты теоретико-методологические основы, инструментарно-методический аппарат, информационно-эмпирическая база, сформулирована рабочая гипотеза, изложены защищаемые положения, научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы, апробация результатов исследования и структура работы.

В первой главе Теоретико-методологические аспекты исследования рисков в процессе внутреннего и внешнего аудита

экспортно-импортных операций исследуются теоретические и методологические основы внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций; становление методического обеспечения аудита рассмотрено в рамках этапов развития внутреннего и внешнего аудита. В диссертационной работе проведена сравнительная характеристика этапов развития внешнего аудита по следующим критериям: цели, задачи, основные объекты аудита, значение понимания бизнеса клиента, процедуры аудита (табл. 1).

На этапе подтверждающего аудита целью аудиторской проверки являлось изучение соответствия первичных документов, бухгатерских регистров и финансовой (бухгатерской) отчетности действующему законодательству. В условиях системно-ориентированного подхода аудит проводися на основе анализа системы внутреннего контроля. Понимание деятельности аудируемого лица выступало основой для выражения профессионального суждения аудитора. Первостепенное значение придавалось тестированию системы внутреннего контроля и использованию процедур проверки по существу.

При применении риск-ориентированного подхода аудиторская работа концентрируется в областях с более высоким возможным риском. Х Основными объектами аудита помимо финансовой (бухгатерской) отчетности, системы внутреннего контроля, становится система управления рисками хозяйствующего субъекта.

Проведенное в диссертационной работе исследование этапов развития внешнего аудита показало, что на современной стадии применяется риск-ориентированный подход. Аудитор дожен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, планирования и выпонения дальнейших аудиторских процедур.

На базе выделенных Сониным A.M. этапов развития мирового внутреннего аудита1 в диссертационной работе исследована эволюция внутреннего аудита по следующим критериям: цели, задачи, основные заказчики аудита, основные объекты аудита.

На начальном этапе цели внутреннего аудита сводились к проверке достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности; выпонению ревизорской функции (предотвращение и выявление злоупотреблений). Переходный период характеризовася расширением целей деятельности внутреннего аудита.

Проведенное в диссертационной работе исследование показало, что на современном этапе целью деятельности службы внутреннего аудита является повышение эффективности корпоративного управления, в том числе системы внутреннего контроля и процесса управления рисками.

1 Сонин, A.M. Внутренний аудит: Современный подход. [Текст]/ A.M. Сонин - М.: Финансы и статистика, 2007. - с. 7.

Таблица 1

Сравнительная характеристика этапов развития внешнего аудита2_

Критерий ДЛЯ сравнения Этапы развития внешнего аудита

Подтверждающий аудит Системно-ориентированный аудит Риск-ориентированный аудит

Цели Подтверждение достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности на основе изучения соответствия первичных документов, бухгатерских регистров действующему законодательству Подтверждение достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности на основе оценки эффективности системы внутреннего контроля Подтверждение достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности на основе оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности

Задачи 1) Проверка финансовой (бухгатерской) отчетности; 2) Проверка первичных документов и регистров бухгатерского учета 3) Проверка сохранности товарно-материальных ценностей 1) Проверка финансовой (бухгатерской) отчетности; 2) Проверка системы внутреннего контроля; 3) Оценка системы внутреннего контроля 1) Проверка финансовой (бухгатерской) отчетности; 2) Оценка рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности

Основной объект аудита Финансовая (бухгатерская) отчетность; Первичные документы и учетные регистры Финансовая (бухгатерская) отчетность; Система внутреннего контроля Финансовая (бухгатерская) отчетность; Система внутреннего контроля; Система управления рисками

Значение понимания бизнеса клиента Понимание бизнеса клиента не обязательно. Необходимо понимание порядка, согласно которому составлена финансовая (бухгатерская) отчетность Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора Понимание деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности

Преоблада ющие процедуры Процедуры сопоставления первичных документов, регистров бухгатерского учета, статей финансовой (бухгатерской) отчетности с нормами законодательства Тестирование системы внутреннего контроля и процедуры по существу Оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности

Таким образом, исследование эволюции внутреннего и внешнего аудита позволило установить, что на современном этапе методологической основой как внутреннего, так и внешнего аудита является риск-ориентированный подход.

Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повышает вероятность определения рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгатерской) отчетности. Внешнеэкономическая деятельность организаций связана с различного рода рисками. Неустойчивость мировой валютной системы, периодически происходящие экономические кризисы создают объективную угрозу потерь для хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности.

Исследование показало, что на риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности организаций, осуществляющих экспортно-импортные операции, оказывают влияние следующие риски внешнеэкономической деятельности: политические, валютные, финансовые, риски ликвидности, налоговые, риски изменения цены, риски несвоевременной оплаты по внешнеторговому контракту, риски падения спроса, риски увеличения конкуренции, риски неэффективности сдеки, риски вследствие ошибок и недобросовестных действий.

Проведенная в диссертационной работе группировка статей финансовой (бухгатерской) отчетности и рисков внешнеэкономической деятельности позволяет как внешнему, так и внутреннему аудитору определить влияние рисков хозяйственной деятельности на активы, собственный капитал, обязательства, финансовые результаты деятельности организаций-экспортеров и организаций-импортеров.

В диссертационной работе разработана процессная модель оценки аудиторских рисков (рис. 1), в которой выделены три этапа:

- I этап - оценка неотъемлемого риска;

- II этап - оценка риска средств внутреннего контроля;

- III этап - оценка рисков существенных искажений финансовой (бухгатерской) отчетности и разработка процедур аудита на основе оцененных рисков.

Неотъемлемый риск характеризует подверженность остатка средств на счетах бухгатерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Неотъемлемый риск оценивается по результатам изучения деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется.

Основываясь на перечне проблем, требующих изучения при исследовании деятельности аудируемого лица, в диссертационной работе выбраны направления оценки факторов неотъемлемого риска.

еа о этап

5 Ы О и Г

р этап

а С оз

Оценка неотъемлемого риска

Опенка риска

средств внутреннего контроля

' Оценка неотъемлемого риска ^С-^ Аудиторские процедур!л/ Запрос

ви -и Аналитические процедуры Наблюдение и инспектирование

на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности

т П*

Оценка риска средств внутреннего контроля Обсуждение с членами аудиторской группы

Оценка рисков существенных искажений финансовой (бухгатерской)

отчетности и разработка процедур аудта на основе оцененных рисков

Определение соответствия

между выявленными 5 рисками и информацией, которая может быть искажена в финансовой (бухгатерской) отчетности

Оценка адекватности полученных аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства неадекватны

Оценка существенности рисков

V становление значимых рисков

Определение (уточнение) характера, сроков и объема аудиторских процедур

Оценка средств контроля в отношении значимых рисков

рАудиторские доказательства достаточны и надежны

Формирование мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности

Рис. 1. Процессная модель оценки аудиторских рисков

5 Составлено автором

Методика оценки неотъемлемого риска представлена в виде модуля (рис. 2), который состоит из трех блоков:

1) факторы риска;

2) степень риска;

3) статья финансовой (бухгатерской) отчетности и предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, на которые влияют выявленные риски.

I Статья финансовой (бухгатерской) ......

{ к к отчетности н предпосыки

фкюрм риска 1С1у I'тепли, риска 1С1/ подготовки финансовой

* 1 ' (бухгатерской) отчетности, на

Рис. 2. Модуль оценки неотъемлемого риска6

В диссертационной работе разработан модуль оценки риска средств внутреннего контроля (рис. 3), состоящий из тех же блоков, что и модуль оценки неотъемлемого риска.

В ходе исследования проведено изучение систем внутреннего контроля хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности. В качестве направлений оценки риска средств внутреннего контроля на основе риск-ориентированнного подхода выбраны пять элементов системы внутреннего контроля (контрольная среда, оценка рисков аудируемым лицом, информационная система, контрольные действия, мониторинг средств контроля).

В диссертационной работе применен качественный метод оценки рисков, т.к. на стадии планирования аудита он позволяет оценить риск без предварительных расчетов. Среди возможных видов качественных оценок

использован атрибутивный метод и предложено применять при оценке рисков следующие условные градации: высокий, средний и низкий.

,-------_

Фмиры риска

Статья финансовой (бухгатерской) отчетности и предпосыки

Степень риска ПЩ> подютовкн финансовой

' (бухгатерской) отчетности, на

Рис. 3. Модуль оценки риска средств внутреннего контроля7

Третий блок модулей оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля на основе риск-ориентированнного подхода к аудиту предусматривает сопоставление выявленных рисков со статьями финансовой (бухгатерской) отчетности и предпосыками подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, которое позволяет аудитору определить статьи отчетности, в которых искажения вследствие ошибок или недобросовестных действий наиболее вероятны.

Во второй главе Совершенствование методики внутреннего аудита экспортно-импортных операций на базе риск-ориентированного подхода рассматриваются особенности использования риск-ориентированного инструментария при проведении внутреннего аудита экспортно-импортных операций и предлагается методика оценки рисков искажения финансовой (бухгатерской) отчетности в процессе внутреннего аудита бизнес-процесса Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов.

Цель внутреннего контроля при построении системы управления рисками - внедрение в текущие процессы контрольных процедур, что

позволяет минимизировать вероятность наступления риска либо его последствий. Автором предложена схема применения риск-ориентированного подхода при моделировании бизнес-процессов.

Внутренний аудитор проводит идентификацию рисков на основании детального описания бизнес-процессов. По его результатам формируется список рисков, привязанных к процессам, в которых риски были обнаружены. Предложенная в диссертационной работе схема применения риск-ориентированного подхода при моделировании бизнес-процессов позволяет определить риски на уровне различных бизнес-процессов, а также произвести оценку эффективности системы управления рисками.

На основе исследования особенностей процесса заключения участниками внешнеэкономической деятельности экспортно-импортных контрактов в диссертационной работе проведено описание бизнес-процесса Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов. Бизнес-процесс Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов представлен в виде пяти блоков: инициация контракта; разработка проекта контракта; согласование проекта контракта; подписание контракта; испонение контракта. Выделены участники каждого этапа заключения экспортно-импортного контракта, определен перечень документов, создаваемых на каждом этапе бизнес-процесса Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов.

Исследование показало, что бизнес-процесс Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов подвержен следующим рискам:

- риск непоставки и несвоевременной поставки;

- риск транспортировки;

- риск несоответствия товара по качеству;

- риск искажения финансовой (бухгатерской) отчетности при

отражении операций по экспортно-импортному контракту;

- валютный риск;

- политический риск.

Автором предложен рабочий документ аудитора Карта рисков бизнес-процесса Испонение импортных контрактов (таблица 2). По результатам оценки рисков бизнес-процесса Испонение импортных контрактов службам внутреннего контроля организаций, осуществляющих импортные операции, рекомендовано следующее.

С целью уменьшения рисков непоставки сырья, товаров предусмотреть в контракте аккредитивную форму расчетов с испонением аккредитива только после предоставления испоняющему банку следующих документов на отгрузку:

- инвойса;

- транспортной накладной;

- подтверждения представителя организации-покупателя об отгрузке.

Для минимизации последствий рисков несвоевременной поставки и транспортировки целесообразно предусмотреть в контракте ответственность поставщика за несвоевременную поставку в виде штрафа. Установить в контракте условия поставки, предусматривающие выгодные условия страхования груза для импортера. С целью устранения риска несоответствия товара по качеству следует получить у поставщика сертификат на товар.

Таблица 2

Карта рисков бизнес-процесса Испонение импортных контрактов8

Наименование риска Реакция на риск

Риск непоставки Предусмотреть в контракте аккредитивную форму расчетов с испонением аккредитива только после предоставления испоняющему банку следующих документов на отгрузку: - инвойса; - транспортной накладной; - подтверждения представителя организации-покупателя об отгрузке

Риск несвоевременной поставки Предусмотреть в контракте ответственность поставщика за несвоевременную поставку в виде штрафа

Риск транспортировки Предусмотреть в контракте условия поставки, предусматривающие выгодные условия страхования груза для импортера

Риск несоответствия товара по качеству Получить сертификат качества на товар

Политический риск Оценка политической ситуации в стране нахождения поставщика и стране нахождения импортера

Валютный риск Изучить прогнозы курсов валют на срок испонения контракта Стремиться к сокращению сроков испонения контракта при подписании контракта

Риск искажения (финансовой) бухгатерской отчетности при отражении операций по импортному контракту Подтвердить указание в контракте следующих условий: - момент перехода права собственности на приобретаемые материалы, товары, работы, услуги; - условия поставки с идентификацией расходов поставщика и импортера по испонению контракта; - указание применимого к контракту права

Рекомендовано также исследовать прогнозы курсов валют на срок испонения контракта и стремиться при подписании контракта к сокращению сроков испонения контракта. Это позволит снизить валютный риск. Минимизация политического риска возможна в том случае, если принятие решений о подписании контракта происходит после оценки экономической и политической ситуации в стране нахождения поставщика и стране нахождения покупателя.

В диссертационной работе определены следующие основные причины признания высокой степени риска искажения финансовой (бухгатерской) отчетности при испонении экспортно-импортных контрактов:

- неуказание в контракте момента перехода права собственности, условий поставки;

- переход права собственности на импортируемые (экспортируемые) материальные ценности на условиях терминов группы С Инкотермс 2000;

- применение при испонении контрактов условия предварительной оплаты за импортируемые (экспортируемые) материальные ценности.

В диссертационной работе предложены: схема определения стоимостной оценки активов (работ, услуг), приобретаемых по импортным контрактам, и схема определения стоимостной оценки доходов от продажи продукции, товаров, работ, услуг по экспортным контрактам.

Практическое применение предложенных рабочих документов внутреннего аудитора и схем определения стоимостной оценки активов и доходов организаций-импортеров и организаций-экспортеров позволяет:

- информационным системам, связанным с подготовкой финансовой (бухгатерской) отчетности, - уменьшить риски искажения финансовой (бухгатерской) отчетности вследствие ошибок;

- системе внутреннего контроля хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности - идентифицировать риски бизнес-процесса Утверждение и испонение экспортно-импортных контрактов и осуществить контрольные действия по проверке отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности экспортно-импортных операций;

- службе внутреннего аудита хозяйствующих субъектов-участников внешнеэкономической деятельности - оценить эффективность системы внутреннего контроля экспортно-импортных операций и предоставить рекомендации, позволяющие эффективно контролировать эти риски. Изучение внешним аудитором оценки риска, проведенной службой

внутреннего аудита, может привести к корректировке аудиторских процедур и оказать влияние на мнение о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности.

В третьей главе Развитие методики планирования внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода изложены методы оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля организаций-импортеров и организаций-экспортеров и разработана методика планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения информации об экспортно-импортных операциях.

В диссертационной работе предложен рабочий документ аудитора Оценка неотъемлемого риска хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности. Рабочий документ аудитора основан на использовании тест-вопросников для оценки неотъемлемого риска.

На основании профессионального суждения аудитор оценивает степень неотъемлемого риска, применяя атрибутивный метод и значения

низкий, средний, высокий. Практическое применение рабочего документа Оценка неотъемлемого риска хозяйствующих субъектов-участников внешнеэкономической деятельности позволило классифицировать неотъемлемые риски организаций-импортеров и организаций-экспортеров в соответствии с применяемой качественной оценкой риска.

Среди хозяйствующих субъектов-импортеров исследовались производственные предприятия, импортирующие сырье и оборудование, а также организации торговли, импортирующие товары. Факторы риска организаций-импортеров, по которым определена высокая степень неотъемлемого риска, представлены в таблице 3.

Таблица 3

Результаты исследования факторов неотъемлемого риска организаций-

импо ртеров

Факторы риска Результаты исследования факторов риска (риск высокий)

Особенности рынка товаров, работ, услуг спад

Изменение в течение аудируемого периода курса российской валюты по отношению к курсам других иностранных валют изменися на 30-40%

Сырьевые ресурсы, их стоимость высокая стоимость доставки сырья

Нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица значительно изменились в аудируемом периоде

Основные поставщики один поставщик или ограниченное количество поставщиков

Условия оплаты поставляемых товаров, сырья, оборудования предоплата

Операции со связанными сторонами операции со связанными сторонами охватывают различные направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая)

Уровень зависимости аудируемого лица от кредитных ресурсов заемные средства превышают собственные источники средств, имеется большая зависимость от кредитных ресурсов

Выпонение планов доходов и расходов планы доходов и расходов не выпонены

Рентабельность ниже запланированных показателей

Финансовая устойчивость и платежеспособность низкие

Высокая степень неотъемлемого риска организаций-импортеров отмечена по следующим группам факторов неотъемлемого риска:

- отраслевые, внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица;

- характер деятельности аудируемого лица;

- основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения.

Хозяйственная деятельность организаций-экспортеров изучалась на примере деятельности производственных предприятий, экспортирующих оборудование; а также торговых организаций, экспортирующих зерно и зернопродукты. Факторы риска организаций-экспортеров, по которым определена высокая степень неотъемлемого риска, представлены в таблице 4.

Таблица 4

Результаты исследования факторов неотъемлемого риска организаций_экспортеров10_

Факторы риска Результаты исследования факторов риска (риск высокий)

Особенности рынка товаров, работ, услуг спад

Изменение в течение аудируемого периода курса российской валюты по отношению к курсам других иностранных валют изменися на 30-40%

Нормативные правовые акты, которые существенным образом влияют на деятельность аудируемого лица значительно изменились в аудируемом периоде

Налогообложение применяется несколько режимов налогообложения

Основные покупатели один покупатель или ограниченное количество покупателей

Использование при расчетах аккредитивной формы не используется

При практическом применении в аудиторских фирмах рабочего документа Оценка неотъемлемого риска хозяйствующих субъектов-участников внешнеэкономической деятельности проводилось сопоставление рисков со статьями финансовой (бухгатерской) отчетности, на которые влияют выявленные риски, что позволило выделить статьи финансовой (бухгатерской) отчетности, которые наиболее подвержены рискам искажения у организаций-импортеров и организаций-экспортеров.

Автором предложен рабочий документ аудитора Оценка риска средств внутреннего контроля, структура которого построена на основе трех блоков: факторы риска; степень риска; статья и предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, на которые влияют риски. Практическое применение рабочего документа Оценка риска средств внутреннего контроля позволило выделить риски средств внутреннего контроля, относящиеся в целом к финансовой (бухгатерской) отчетности организаций-импортеров и организаций-экспортеров.

Определение рисков существенного искажения экспортно-импортных операций проводилось как на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности в целом, так и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по

счетам бухгатерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгатерской) отчетности. Для этой цели установлено соответствие между выявленными рисками и информацией, которая может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.

Автором предложена схема разработки тестов средств внутреннего контроля на уровне статей и предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, и на ее основе разработан рабочий документ аудитора Тестирование средств внутреннего контроля по статье бухгатерской отчетности Доходы. Применение рабочего документа позволило сформировать методическую основу для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгатерской) отчетности по статье доходов, а также для планирования и проведения последующих аудиторских процедур.

В ходе диссертационного исследования оценка рисков искажения экспортно-импортных операций проводилась в несколько этапов. По результатам проведенной на первом этапе оценки неотъемлемого риска хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности выделены статьи финансовой (бухгатерской) отчетности, которые подвержены рискам искажения у организаций-импортеров и организаций-экспортеров. На следующем этапе автором произведена оценка риска средств внутреннего контроля как на уровне в финансовой (бухгатерской) отчетности в целом, так и на уровне статей и предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности. На последнем этапе по результатам оценки неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля автором оценивася риск искажения финансовой (бухгатерской) отчетности по статьям и предпосыкам подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.

При практическом применении рабочего документа Оценка рисков искажения бухгатерской отчетности по статьям и предпосыкам подготовки бухгатерской отчетности автором установлены следующие условия, которые могут указывать на существенные искажения экспортно-импортных операций в финансовой (бухгатерской) отчетности:

- большой объем операций со связанными сторонами;

- получение товаров от одного поставщика или ограниченного количества поставщиков, а также использование импортером при расчетах с поставщиками предоплаты;

- высокая зависимость от кредитных ресурсов;

- неуказание в контрактах момента перехода права собственности на приобретаемые (продаваемые) продукцию, материалы, оборудование, товары, работы, услуги;

- изменение принципов учета экспортно-импортных операций;

- использование посреднических операций при приобретении (продаже) продукции, материалов, оборудования, товаров, работ, услуг.

Практическое применение предложенного автором рабочего документа Оценка рисков искажения бухгатерской отчетности по статьям и предпосыкам подготовки бухгатерской отчетности позволило выделить аудиторские процедуры, которые применяются при подтверждении достоверности отражения экспортно-импортных операций в финансовой (бухгатерской) отчетности.

В результате исследования определены следующие аудиторские процедуры по проверке достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности операций поступления материалов по импортным контрактам:

- подтверждение перехода права собственности на отраженные в финансовой (бухгатерской) отчетности остатки по статье Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- пересчет оценки отраженного в финансовой (бухгатерской) отчетности остатка по статье Сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

- прослеживание и инспектирование первичных документов по учету формирования фактической себестоимости материалов;

- наблюдение за процедурами отражения в информационных системах аудируемого лица процесса формирования стоимости материалов, приобретаемых по импортным контрактам.

Для проверки достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности операций поступления материалов по импортным контрактам автором разработаны рабочие документы аудитора Результаты аудита своевременности принятия к учету материальных запасов, полученных по импортным контрактам и Результаты аудита обоснованности расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, полученных по импортным контрактам.

Автором предложены следующие аудиторские процедуры по проверке достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности выручки от продажи продукции, товаров работ, услуг по экспортным контрактам:

- подтверждение перехода права собственности на отраженную в финансовой (бухгатерской) отчетности выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- пересчет оценки выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- инспектирование первичных документов по учету формирования фактической себестоимости готовой продукции;

- наблюдение за процедурами отражения в информационных системах аудируемого лица процесса формирования выручки от продажи.

Для проверки достоверности отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности выручки от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг по экспортным контрактам автором разработаны рабочие документы Результаты аудита своевременности отражения на счетах бухгатерского учета экспортной выручки и Результаты аудита стоимостной оценки

экспортной выручки от продажи.

Практическое применение предложенных в диссертационной работе рабочих документов по оценке неотъемлемого риска, риска средств внутреннего контроля, риска искажения отражения в финансовой (бухгатерской) отчетности экспортно-импортных операций, позволяет внешнему аудитору планировать и осуществлять аудиторские процедуры в отношении выявленных рисков как на уровне финансовой (бухгатерской) отчетности в целом, так и на уровне отдельных статей и предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности.

В заключении диссертационной работы приведены основные теоретические и практические результаты, полученные в ходе исследования.

По результатам исследования опубликованы следующие работы: Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК

1. Овчаренко О.В. Взаимосвязь концепций, постулатов и стандартов внутреннего аудита. / О.В. Овчаренко // Научная мысль Кавказа -Ростов н/Д, Приложение. - № 13 (97). - 2006. - 0,4 п.л.

2. Кизилов А.Н., Овчаренко О.В. Неотъемлемый риск хозяйствующих субъектов-участников внешнеэкономической деятельности как элемент риска искажения бухгатерской отчетности / А.Н. Кизилов, О.В. Овчаренко // Известия ОреГТУ. Серия Экономические и гуманитарные науки. - № 5/211 (579). - 2009. - 1 пл., в том числе авторских - 0,5 пл.

3. Кизилов А.Н., Овчаренко О.В. Развитие внутреннего аудита в системе управления коммерческой организации / А.Н. Кизилов, О.В. Овчаренко // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - № 3 (29). - 2009. - 0,4 пл., в том числе авторских - 0,2 пл.

Статьи, монографии и тезисы докладов, опубликованные по теме диссертации

4. Василенко A.A., Овчаренко О.В. Применимость допущения непрерывности деятельности: раскрытие информации и аудит / A.A. Василенко, О.В. Овчаренко // Ваш Консультант Информ - № 1. - 2006. - 0,3 пл., в том числе авторских - 0,15 пл.

5. Василенко A.A., Овчаренко О.В. Информация об аффилированных лицах: отражение в отчетности и аудит / A.A. Василенко, О.В. Овчаренко // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки. Выпуск 11. Ростовский государственный экономический университет РИНХ. - Ростов н/Д, 2006.- 0,3 пл., в том числе авторских - 0,15 пл.

6. Овчаренко О.В. Стандартизация внутреннего аудита / О.В. Овчаренко // Учет и статистика. - № 2 (10). - 2007. - 0,32 пл.

7. Овчаренко О.В. Методика оценки рисков при аудите импорта материально-производственных запасов / О.В. Овчаренко // Учет и статистика. - № 1 (11). - 2008. - 0,3 п.л.

8. Овчаренко О.В. Зарубежный опыт исследования взаимосвязи внутреннего аудита и внутреннего контроля организации / О.В. Овчаренко // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки. Выпуск 13. Ростовский государственный экономический университет РИНХ. - Ростов н/Д, 2008. - 0,26 п.л.

9. Овчаренко О.В. Оценка рисков при внутреннем аудите внешнеэкономической деятельности / О.В. Овчаренко // Материалы научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях. - Ростовский государственный экономический университет РИНХ - Ростов н/Д, 2008. - 0,16 пл.

10.Овчаренко О.В. Обновленное ПБУ 3/2006 и риски искажения экспортно-импортных операций / О.В. Овчаренко // Консультант по-ростовски. - № 1 (071). - 2009. - 0,3 п.л.

11.Овчаренко О.В. Методика оценки аудитором рисков искажения бухгатерской отчетности при проверке экспортно-импортных контрактов / Ш.Ф. Айдарбеков, В.П. Герасименко, Е.А. Ёгина и др. // Колективная монография Финансовое управление развитием экономических систем / Под общ. ред. С.С. Чернова. - Новосибирск: ЦРНС, 2009. - 285 с. - 16,6 п.л., в том числе авторских - 1,2 п.л.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1467. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Овчаренко, Ольга Викторовна

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты исследования рисков в процессе внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций

1.1. Эволюция методологии внутреннего и внешнего аудита в контексте риск-ориентированного подхода

1.2. Влияние рисков внешнеэкономической деятельности на риски искажения бухгатерской отчетности

1.3. Декомпозиция планирования аудита с позиции риск-ориентированного подхода

Глава 2. Совершенствование методики внутреннего аудита экспортно-импортных операций на бане риск-ориентированнного подхода

2.1. Использование риск-ориентированного инструментария при проведении внутреннего аудита

2.2. Целевые ориентиры внутреннего аудита при оценке рисков бизнес-процессов

2.3. Методика оценки рисков искажения бухгатерской отчетности при внутреннем аудите экспортно-импортных контрактов

Глава 3. Развитие методики планирования внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода

3.1. Неотъемлемый риск хозяйствующих субъектов-участников внешнеэкономической деятельности "как элемент риска искажения бухгатерской отчетности

3.2. Методы оценки внешним аудитором рисков средств внутреннего контроля экспортно-импортных операций

3.3. Методика планирования аудиторских процедур на основе оцененных внешним аудитором рисков искажения экспортно-импортных операций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения внутреннего и внешнего аудита экспортно-импортных операций на основе риск-ориентированного подхода"

Актуальность темы исследования. Экспортно-импортные операции являются неотъемлемой частью внешнеэкономической деятельности. Как правило, цены на мировом рынке на экспортируемую продукцию и товары выше, чем на внутреннем российском рынке. Государство стимулирует экспорт путем введения льготных режимов налогообложения, в частности для налога на добавленную стоимость. Это обеспечивает большую результативность от экспортных сделок, чем от подобных сделок на российском рынке. Ввоз импортной продукции, товаров, оборудования способствует развитию конкуренции среди отечественных производителей, модернизации материально-технической базы хозяйствующих субъектов.

Вместе с тем экспортно-импортные операции подвержены большому количеству рисков хозяйственной деятельности, таким как: политическим, валютным, финансовым, рискам ликвидности, налоговым, рискам несвоевременной оплаты по внешнеторговому контракту, рискам неэффективности сдеки, рискам вследствие ошибок и недобросовестных действий. В этих условиях выявление рисков хозяйственной деятельности и исследование подходов для управления рисками является одной из основных задач системы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита предприятий. Тесная связь экспортно-импортных операций с различными рисками хозяйственной деятельности обуславливает высокую вероятность искажения финансовой (бухгатерской) отчетности хозяйствующих субъектов - участников внешнеэкономической деятельности.

Банкротство крупных международных компаний, вызванное некорректностью их финансовой (бухгатерской) отчетности, обусловило необходимость разработки международными организациями бухгатеров и аудиторов Интегрированной концепции внутреннего контроля (концепции COSO). Концепция COSO основана на подходе, ориентированном на оценке рисков хозяйственной деятельности. В настоящее' время осуществляется реформирование подходов к проведению внешнего аудита, нашедшее свое отражение в международных стандартах аудита. Основное направление трансформации подхода к проведению внешнего аудита заключается в акцентировании внимания аудитора на выявлении рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица, способных повлиять на искажения финансовой (бухгатерской) отчетности, а также на средствах внутреннего контроля, применяемых для противостояния этим рискам.

Внедрение риск-ориентированного подхода в практику аудита определило необходимость развития методики внешнего аудита экспортно-импортных операций. Востребованным стало совершенствование риск-ориентированного инструментария и при проведении внутреннего аудита. Процесс управления рисками стал неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля, включающим выявление рисков, применение соответствующих средств контроля и мониторинг эффективности этих средств контроля службой внутреннего аудита. Такой подход позволяет аудитору принимать более обоснованные решения в ходе аудиторской проверки. Все это обуславливает необходимость развития методического инструментария планирования и проведения аудиторских процедур по проверке экспортно-импортных операций.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты методического инструментария внутреннего аудита стали объектом исследования российских ученых Р.А. Аборова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, С.И. Жминько, А.К. Макальской, М.В. Мельник, В.И. Подольского, Т.Д. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Б.Н. Соколова, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, и др.

Проблемам методического обеспечения внешнего аудита посвящены работы отечественных авторов: П.С. Безруких, И.Н. Богатой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, А.Н. Кизилова, О.В. Ковалевой, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.И. Подольского, Н.А. Ремизова, Я.В. Соколова,

В.В. Скобары, С.П. Суворовой, А.А. Терехова, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, и др.