Система налогообложения и ее влияние на формирование налогового потенциала субъектов экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Исаева, Шамсият Магомедовна |
| Место защиты | Махачкала |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Система налогообложения и ее влияние на формирование налогового потенциала субъектов экономики"
На правах рукописи
ИСАЕВА ШАМСИЯТ МАГОМЕДОВНА
СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТОВ
ЭКОНОМИКИ
Специальность: 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит.
АВТОРЕФЕРАТ
ДИССЕРТАЦИИ НА СОИСКАНИЕ УЧЕНОЙ СТЕПЕНИ КАНДИДАТА ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК
МАХАЧКАЛА 2004
Диссертация выпонена на кафедре экономического анализа Дагестанского государственного университета.
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Гаджиев Назирхан Гаджиевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аклычев Аклыч Магомедович
кандидат экономических наук Магомедова Хасат Хамдулаевна
Ведущая организация:
Управление МНС РФ по Республике Дагестан
Защита состоится л30 июня 2004г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 при Дагестанском государственном университете по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 ла.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Дагестанского государственного университета.
Автореферат разослан л28 мая 2004 года.
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 ла, Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01.
Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор
Адамадзиев К. Р.
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Исследования
взаимодействия налоговой системы с экономической средой проводятся с момента возникновения налоговых отношений и до наших дней различными аналитиками. Разработано множество концепций налогообложения, позволяющих анализировать эффекты налоговой политики на качественном уровне. Однако на практике использование той или иной концепции сопряжено с большими трудностями.
Вместе с тем, на современном этапе остро стоит вопрос о необходимости оказания регионам России целевой государственной поддержки.
При этом количественные оценки социально-экономического состояния региона оказываются недостаточными и не позволяют принимать адекватные решения вследствие искаженной информации о налоговом потенциале субъектов экономики, объеме производства, реальной налоговой базе, доходах предприятий, уровне жизни населения и др. Кроме того, переход на управление экономикой посредством налоговой политики часто не учитывает потребностей предприятий и подрывает одну из основных целей государственного регулирования экономики - обеспечение экономического роста субъектов экономики.
В настоящее время одной из актуальных является проблема определения налогового потенциала субъектов экономики, а также поиск факторов, оказывающих влияние на налоговую базу с целью выявления его внутренних резервов. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения качественно новых взаимоотношений между предприятиями и бюджетом, а исследуя многообразие процессов, происходящих на предприятиях, регионах и в стране, экономический анализ не может обойти стороной налоговую систему.
Вышеперечисленные проблемы, научная и практическая значимость решения данных вопросов, их актуальность предопределяют выбор темы диссертационного исследования, его цели, задачи и направления.
Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день проблематика воздействия системы налогообложения на деятельность субъектов экономики и оценка налогового потенциала остаются недостаточно исследованными. Отсутствие теоретических . и- научно
обоснованных рекомендаций по их взаимодействию требует глубокого их исследования и становится важной предпосыкой совершенствования анализа налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов экономики.
Концептуальные вопросы построения налоговых систем, рассмотренные в диссертации, основаны на теоретических положениях представителей ведущих экономических школ: А. Вагнера, А. Лаффера, А. Смита, А. Соколова, А. Тривуса, А. Тейта, Г. Джорджа, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, Д. Миля, Ж. Маршала, П. Самуэльсона, М. Фридмана, Я. Корна и др.
Этой проблеме посвящены труды многих отечественных и зарубежных экономистов Л.И. Абакина, А.З. Дадашева, Л.Г. Бариновой, О.В. Богачевой. Г.В. Девликамовой, И.Н. Демчука, О.В. Ефимовой, А. А. Кугаенко, А. Кадушиной,. М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.Н. Михайловой, Х.М. Мусаевой, М.В. Рамоновского, В.Г. Панскова, М. Рубченко, И.В. Горского, A.B. Брызгалина, С.Н. Хурсевича, Д.Г. Черника, Р.Б. Шахбанова, Т.Ф. Юткиной, и т.д.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является совершенствование механизма воздействия системы налогообложения на деятельность субъектов экономики и формирования их налогового потенциала.
Реализация поставленной цели предопределила решение следующих задач:
-исследовать теоретические основы функционирования налоговой системы и выявить влияние налогообложения на деятельность субъектов экономики;
-уточнить понятие налоговый потенциал и определить содержание и роль его в формировании общественного потенциала;
- исследовать методику определения ФФПР и выявить направления его совершенствования с учетом особенностей экономики регионов;
-выявить резервы налогового потенциала Республики Дагестан с целью снижения получаемых трансфертов на пути к экономической независимости республики;
-разработать и обосновать систему обобщающих и частных показателей для характеристики налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов экономики;
-усовершенствовать методику анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки субъектов экономики.
Объектом исследования являются взаимоотношения субъектов экономики в сфере налогообложения.
Предметом исследования являются вопросы поиска резервов использования налогового потенциала субъектов экономики.
Теоретическими и методологическими основами исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов в исследуемой области; законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Дагестан по экономике, налогам, материалы периодических изданий, экспертно-аналитических центров, институтов, комитетов и комиссий при представительных и испонительных органах власти различных уровней по налогам и экономическим вопросам; Бюджетный и Налоговый кодексы РФ и др.
Информационную базу исследования составили данные Госкомстата РФ и Республики Дагестан, Министерства экономики РФ и Республики Дагестан, Министерства финансов РФ и Республики Дагестан, Министерства РФ по налогам и сборам; Управления МНС РФ по Республике Дагестан.
Методы исследования. Для решения поставленных задач применялись такие методы исследования, как логический, структурный и функциональный анализ, факторный анализ, комплексный анализ, группировки, детализации обобщения и другие.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методических положений и обосновании практических рекомендаций по совершенствованию отношений субъектов экономики в сфере налогообложения и оценка налогового потенциала на современном этапе.
Основные результаты, определяющие новизну исследования, заключаются в следующем:
-предложена авторская интерпретация понятия налоговая система, приоритетом которого является создание экономических стимулов для добровольной уплаты налогов;
-усовершенствована методика определения ФФПР, учитывающая структурные особенности экономики региона;
-предложено авторское понятие налоговый потенциал и установлена его роль в формировании регионального бюджета, которая состоит в регулировании государством налоговой системы посредством налогового потенциала;
-усовершенствована методика определения налогового потенциала и налоговой нагрузки субъектов экономики, разработана система показателей для их оценки;
- предложена методика расчета резервов налоговых поступлений за счет неиспользованного налогового потенциала, суть которого заключается в постепенном переходе на экономическую самостоятельность региона.
Практическая значимость работы заключается в возможности применения ее выводов и методических рекомендаций для испонения бюджета. Рекомендации автора могут быть использованы федеральными и региональными органами власти при разработке законодательных актов, концепций и программ. Ряд положений диссертации применяется практическими работниками при непосредственном управлении экономическим развитием субъектов экономики.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях Проблемы экономики, финансов и управления производством (г. Иваново, 1999т.), Тенденции развития региональной экономики на рубеже веков (г. Махачкала, апрель 2000г.), Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка (г. Астрахань, 2004г), а также на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученных и аспирантов ДГУ (1996 -2004 гг.).
Материалы диссертации используются в учебном процессе Дагестанского государственного университета в процессе преподавания финансово-экономических дисциплин.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в двадцати работах общим объемом 20,1 п.л., в том числе авторский объем 10,2 п.л.
Объем и структура работы. Цель исследования, его основные задачи и логика предопределили структуру данной научной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения. Объем диссертации - 131 страница, содержит 13 рисунков и 18 таблиц. Список используемой литературы составляет 151 наименование.
Во введении обосновывается актуальность темы, формируются
цель и основные задачи исследования, определяются предмет, объект, методологические и теоретические основы, раскрывается научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.
Первая глава Основы функционирования налоговой системы Российской Федерации посвящена исследованию теоретико-методологических основ функционирования налоговой системы; рассматриваются проблемы налоговых реформ становления налоговой системы и налоговой политики РФ.
Во второй главе Налоговый потенциал как фактор формирования бюджета установлена роль налогового потенциала в формировании регионального бюджета и предложена классификация общественного потенциала; определены пути совершенствования ФФПР; предложено авторское понятие налоговый потенциал.
В третьей главе Совершенствование системы экономических отношений предприятий и государства через налоговый потенциал и налоговую нагрузку рассмотрены методологические вопросы анализа обобщающих и частных показателей для оценки налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, проанализированы действующие методы их анализа. Наряду с этим предложены более совершенные методы расчета и анализа, обобщающих и частных показателей и изложены методические вопросы анализа показателей налогового потенциала и налоговой нагрузки. Усовершенствована методика оценки налогового потенциала и налоговой нагрузки субъектов экономики, а также предложена методика расчета резервов налоговых поступлений за счет неиспользованного налогового потенциала.
В заключении обобщены основные выводы и предложения, полученные в ходе проведенного исследования.
Основное содержание работы
В основе современной налоговой системы Российской Федерации лежат принципы, выработанные всей историей развития налогов и налоговой системы. История налогов свидетельствует о поисках механизма использования налогов в регулировании экономики и постепенной выработке, расширении и усложнении структуры и механизма налогового регулирования.
Основополагающая научная теория налогов была создана в рамках классической экономической школы, базовым постулатом которой являлась концепция приоритета предложения, являющегося фактором,
определяющим спрос через влияние на состояние рынка ресурсов.
Усложнение социально-экономической структуры общества требовало развития теории налогообложения с учетом усиления роли государства.
Объективная необходимость усиления экономической роли государства и активизации его деятельности послужила точком к более углубленному теоретическому анализу финансовой деятельности государства, к заметному расширению границ исследования роли налогового регулирования.
Автор поддерживает точку зрения ученых, классифицирующих методы воздействия на экономику, на средства прямого и косвенного вмешательства, и считает, что такая группировка методов государственного регулирования создает методологическую основу для формирования инструментария управлением отдельных параметров экономики.
Таким образом, одним из основных инструментов косвенного воздействия, регулирования экономики, главным средством перераспределения доходов, по мнению автора, считается налогово-бюджетная политика страны, следствием формирования которой является система взаимоотношений организаций и государства.
Для достижения экономического развития необходимо взвешенное, рациональное сочетание рыночного саморегулирования экономики с активной ролью участия государства.
Одним из важнейших рычагов государственного регулирования экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.
Существующие в настоящее время подходы в налоговой политике государства формируют у налогоплательщиков негативное отношение к налогам и провоцируют хозяйствующие субъекты к их сокрытию. В связи с этим, считаем необходимым уточнить базовые понятия, и под налоговой системой понимаем совокупность экономических рычагов государственного регулирования экономики с целью формирования доходной части бюджета для обеспечения стабильного развития экономики страны и расширения производства.
Особенности современного этапа развития экономики, финансовое положение российских предприятий усиливают проблемы
реализации потенциальных возможностей. В связи с этим возникает необходимость уточнения категории потенциал, который в настоящее время не имеет однозначного содержания.
По мнению большинства экономистов, для характеристики экономической мощи изучаемого объекта используются различные виды потенциалов. При исследовании содержания экономического потенциала необходимо учитывать, что он рассматривается как обобщающий показатель, состоящий из подсистем, представленных разными видами потенциалов.
При определении понятия лэкономический потенциал автор поддерживает мнение исследователей, которые считают, что экономический потенциал - это совокупность накопленных ресурсов и не использованных возможностей в области материального производства и непроизводственной сферы, их способности решать комплексные задачи по производству разнообразной продукции, оказании услуг. Для формализованного описания экономического потенциала в наибольшей степени соответствует финансовая отчетность предприятий. В этом случае оценка экономического потенциала предприятия проводится с позиции оценки имущественного состояния и финансового положения.
Решение проблем взаимоотношений субъектов экономики по налоговым обязательствам автор видит в направлении увеличения экономического потенциала региона, который обладает свойством аддитивности, т.е. его величина соответствует сумме потенциалов отраслей, которые, в свою очередь, являются суммой потенциалов предприятий.
В результате проведенного анализа установлено, что в научной литературе не рассматривается оценка потенциальных возможностей предприятия в области погашения налоговых обязательств, отсутствуют измерители, а также методы оценки и анализа налогового потенциала предприятия, характеризующие отношения с бюджетом. Исследование категории "экономический потенциал", позволило выделить в его структуре категорию "налоговый потенциал" и уточнить ее экономическое содержание применительно к субъектам экономики.
В настоящее время в практике работы налоговых органов не используется понятие налоговый потенциал, что не позволяет реально оценить налоговый потенциал предприятий и регионов и мобилизовать адекватный сбор. Взаимоотношения хозяйствующих субъектов и
государства в этом случае происходят не на научной, а отчасти на субъективной основе. В связи с этим, необходимо установить понятие налоговый потенциал, определить показатели для его оценки.
Несмотря на разные подходы к обозначению этого понятия, налоговый потенциал региона на наш взгляд - это возможности какой-либо территории по налоговому планированию.
Налоговый потенциал предприятия в первую очередь подразумевает налогоспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в поном объеме осуществлять расчеты с бюджетной системой по законодательно установленным налогам и сборам.
Следовательно, налоговый потенциал в целом - это сумма возможных поступлений налоговых платежей в бюджет на основе действующего законодательства, определяемая исходя из прогнозируемых экономических возможностей субъектов экономики.
Социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации во многом определяется их налоговым потенциалом, существующей налоговой базой и уровнем налоговых поступлений в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Рациональная система бюджетно-налогового планирования в процессе обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей также дожна основываться на источниках и возможностях мобилизации доходов в федеральный и региональные бюджеты.
Определение налогового потенциала региона предполагает не только количественную оценку финансовых ресурсов, которые могут рассматриваться как возможные источники налоговых поступлений, но и определение налоговой нагрузки на экономику региона и ее экономическую обоснованность с учетом сбалансированности интересов всех участников межбюджетных взаимоотношений.
Решение государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует нового методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала региона. Выбор показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистической базы: данные часто оказываются неточными или отсутствуют вообще.
При оценке взаимосвязи состояния экономики регионов и объемов финансовой помощи необходимо иметь в виду, что, в частности,
в Республике Дагестан сложилась критическая финансово-экономическая ситуация. Народнохозяйственный комплекс практически разрушен, уровень безработицы высокий, показатели по доходам на душу населения одни из наиболее низких в России. Спад производства, кризисное положение в сельском хозяйстве отразились на доходной части местных и республиканских бюджетов, увеличили их дефицит. Хотя наша республика никогда не считалась регионом с высоким уровнем социально-экономического развития, в Дагестане никогда не было такой высокой (80-90%) степени финансовой зависимости от центра (см. табл.1). Именно из-за местной экономической и социальной политики, ориентированной на получение средств из федерального бюджета любой ценой в ущерб мультипликации местных финансовых ресурсов, Дагестан стал депрессивным регионом. В связи, с этим возникает необходимость поиска внутренних резервов и оказания регионам России адекватной государственной поддержки.
Таблица 1
Анализ динамики структуры консолидированного бюджета РД за
период 1987 - 2003гг. (%)
Годы Консолидированный бюджет Соотношение трансфертов и собственных средств, коэф.
Всего За счет собственных средств За счет трансфертов
1987 100 77,6 22,4 0,28
1988 100 76,2 23,8 0,31
1989 100 70,1 29,9 0,42
1990 100 80,1 19,9 0,24
1991 100 35,3 64,7 1,83
1992 100 22,0 78,0 3,54
1993 100 17,6 82,4 4,68
1994 100 11,9 88,1 7,40
1995 100 23,6 76,4 3,23
1996 100 28,6 71,4 2,49
1997 100 24,4 75,6 3,09
1998 100 19,7 80,3 4,07
1999 100 24,8 75,2 3,03
2000 100 11,7 88,3 7,54
2001 100 12,0 88,0 7,33
2002 100 15,4 84,6 5,49
2003 100 17,4 82,6 4,74
Данная и последующие таблицы составлены автором на основе данных Госкомстата, Минфина РФ и РД и УМНО РФ по РД
По таблице 1 анализ динамики бюджета Республики Дагестан за период 1987-2003гг. показал, что наименьший уровень дотационности бюджета в этот период зафиксирован в 1990 году, когда на 1руб.
собственных бюджетных средств приходилось 24 копейки трансфертов. Начиная с этого периода, происходит увеличение объема финансовой помощи, и дотационность бюджета возрастает от 1,83 до 7,54, т.е. на 1руб. собственных средств в этом случае приходится от 1,83 до 7,54 руб. дотаций.
Федеральный фонд финансовой поддержки регионов Российской Федерации (ФФПР), являясь одним из основных элементов системы межбюджетных отношений, создается и распределяется с целью выравнивания доступа граждан к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям, финансируемым из консолидированного бюджета Российской Федерации. Одной из актуальных задач реформирования этих отношений в настоящее время является повышение эффективности системы федеральной финансовой поддержки бюджетов субъектов Федерации.
Среди основных направлений совершенствования данной системы главное место занимает внедрение принципов объективности расчета финансовой помощи, а также стимулирующего характера финансовой поддержки. Для этого необходимо осуществлять расчет сумм финансовой помощи регионам с учетом показателей потенциальных налоговых доходов и нормальных расходных потребностей, так как использование фактических (отчетных) показателей доходов и расходов создает негативные стимулы для региональных властей с точки зрения требований неоправданного снижения налоговых ставок и завышения региональных бюджетных расходов.
Используемая в настоящее время методика оценки потенциальных налоговых доходов имеет недостатки и при расчете ФФПР происходит искусственное его завышение, так как не учитываются реальные условия функционирования хозяйствующих субъектов, в частности, их налоговый потенциал.
Следует отметить, что многочисленность регионов России, а также большая степень дифференциации природно-климатических и социально-экономических условий, а в конечном счете и налогового потенциала, приводит к невозможности оценки регионального налогового потенциала с помощью сравнительно простых методов. Типовая методика для расчета индекса налогового потенциала (ИНП) предполагает исключения из ВРП сельскохозяйственной продукции. На наш взгляд, такая методика для Республики Дагестан неприемлема, так как среди
основных отраслей экономики наибольший удельный вес в ВРП составляет сельское хозяйство (26,7%). Если в расчете ВРП не учитывать сельское хозяйство, то искажается значение поправочных коэффициентов отраслей экономики и налогового потенциала региона. Сравнение добавленной стоимости на душу населения Республики Дагестан по действующей методике с таким же показателем, учитывающим отрасль сельского хозяйства, показало, что второй оказывается выше первой на 1,2 раза (0,2391 и 0,1981), т.е. помощь из ФФПР дожна быть меньше (по нашим расчетам на 112,288 мн. руб. (см. табл.2).
Таблица 2
Результаты расчета средств ФФПР на 2003 год для Республики Дагестан, исходя из действующей и уточненной методики расчета индекса
налогового потенциала региона
№ Показатели По По По По
п/п действующей действующей уточненной уточненной
методике методике, включая сельское хозяйство методике методике, включая сельское хозяйство
1 Индекс налогового потенциала (ИНПРД) 0,1965 0,2020 0,2726 0,2938
2 Итоговый объем средств ФФП Республике Дагестан на 2003г. без компенсаций (мн.руб.) 10601,3 10489,1 9058,9 8627,9
Экономия - (перерасход +)
3 средств ФФПР (по сравнению с действующей методикой) (мн.руб.) X 112,3 1542,5 1973,4
По нашему мнению, необходимо отказаться от использования ВРП при оценке налогового потенциала и вместо него применять показатель добавленной стоимости, так как показатель ВРП не имеет достаточной статистической базы, не разрабатывается Госкомстатом с нужной степенью детализации и рассчитывается с 3-хлетним запаздыванием, не отражает реальной ситуации и ее динамики, искажает налоговые возможности регионов. Точность определения ВРП недостаточна для финансовых расчетов, методика усиливает погрешность исходных данных.
Действующая методика не стимулирует регионы повышать собираемость налогов. Ее недостатком является то, что она основывается на фактических поступлениях налоговых доходов и не учитывает в качестве поноценного финансового ресурса налоговую недоимку.
Вследствие этого у регионов нет стимулов к реальному отражению налогового потенциала, и отсутствует заинтересованность в изыскании и мобилизации внутренних налоговых резервов, что приводит к иждивенческим настроениям в регионе и низкой эффективности работы налоговых органов.
Проделанный анализ по работе показывает, что индекс налогового потенциала (ИНП) РД с учетом реальных условий региона оказывается значительно выше (49,5%) по сравнению с индексом, рассчитанным по действующей методике. В связи с этим возможные налоговые поступления в Республике Дагестан позволяют снизить объем ФФПР для РД почти на 19% (-8,6%).
В рамках налоговой политики государства федеральному центру необходимо определить направления по стимулированию региональных и местных властей к максимальному использованию всех внутренних резервов для повышения роста объема производства, а затем и налоговых поступлений.
Основным базовым условием для роста налоговых поступлений является рост масштабов и объема производства.
Как видно из таблицы 3, добавленная стоимость в 2002г. возросла на 42,5%, а налоговые доходы - на 126%. Это свидетельствует о более эффективной работе налоговых органов по собираемости налогов. При этом видно, что ФФПР возрос на 90,7% за этот период, что по сравнению с динамикой налоговых доходов является положительной тенденцией. Анализ показателей добавленной стоимости, налоговых доходов и ФФПР (полученный и расчетный) показывает, что объем помощи из Федерального фонда финансовой поддержки может быть значительно снижен.
Таблица 3
Анализ взаимосвязи динамики налоговых доходов, ФФПР и добавленной
стоимости с расчетным ФФПР за 2000 и 2002гг. (мрд.руб.)
№ Показатели 2000 2002 Изменение в
п/п %
1 Добавленная стоимость РД 21,149 30,132 +42,5
2 Налоговые доходы РД 2,069 4,682 + 126,3
3 ФФПР 4,998 9,533 +90,7
4 ФФПР, расчетный (+;-) - 2,984 + 100
В современных условиях большинство регионов страны нуждается в допонительной финансовой помощи и правильно установить
его размер возможно только на основе анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
Отсутствие какой - либо методики оценки налоговой нагрузки предприятий, применяемой на практике при анализе хозяйственной деятельности предприятия, и недостаточная теоретическая исследованность данной проблемы не обеспечивают в настоящее время объективной картины при оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации.
По мнению автора, следует различать понятия налоговая нагрузка и налоговое бремя. Налоговая нагрузка - это экономическая категория, которая отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, к добавленной стоимости, созданной предприятием в данный отчетный период. Налоговое бремя-это часть налоговой нагрузки, которая ложится на конкретное юридическое или физическое лицо независимо не от обязательств, а в силу построения налоговой системы взимания обязательств.
В настоящее время среди специалистов в области регионального налоговедения нет единого мнения по вопросу выбора показателя, наиболее адекватно характеризующего налоговый потенциал и налоговую нагрузку экономики хозяйствующих субъектов. По нашему мнению, таким показателем является добавленная стоимость, которая имеет такие преимущества, как то, что она является основным источником налоговых выплат предприятий, характеризует результаты деятельности предприятия по вновь созданной стоимости и позволяет реально оценить налоговую нагрузку и налоговый потенциал предприятия, а также делает неубедительными доводы тех, кто предлагает снижать ставки налогов, не увеличивая добавленной стоимости. По нашему мнению, налоговую нагрузку следует определять как отношение налогов, сборов и иных платежей, уплаченных в бюджетную систему и внебюджетные фонды, к добавленной стоимости, принимая во внимание налоговые поступления за вычетом платежей, мобилизуемых в консолидированный бюджет в счет погашения недоимки и штрафных санкций.
От величины налоговой нагрузки зависит объем изымаемых в бюджет средств. Анализ налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов -сложная задача. Сложность обусловлена большим разнообразием налогов, различиями в объектах и базах исчисления, источниках выплат, а также
отсутствием достаточно объективной налоговой информации в отчетности хозяйствующих субъектов.
Объективная оценка налоговой нагрузки и налогового потенциала предприятия не может базироваться на произвольном наборе показателей. Поэтому выбор системы показателей был осуществлен с позиций соответствия требованиям научно и экономически обоснованного подхода. Для практического использования необходимы экономически содержательные и самостоятельные показатели, сбор информации по которым не затруднен. Для анализа любого явления могут быть использованы абсолютные и относительные показатели. Анализ абсолютных показателей предприятия не дает завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия. На наш взгляд, применение относительных показателей в большей степени удовлетворяет целям исследования в связи с тем, что их применение позволяет исключить влияние инфляции, масштабов деятельности хозяйствующего субъекта, позволяет обеспечить сравнительную оценку по группе предприятий, а также дает количественную и качественную характеристику воздействия налоговой системы на деятельность субъектов экономики.
Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы с показателями его деятельности. При этом для анализа необходимы как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки и налогового потенциала. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они дожны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, допоняющих платежи в казну. При этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными задачами и целями исследования.
Причина, по которой налоговый фактор может выделяться из иных разделов анализа, состоит в специфике налогов как обязательного платежа, а также в том, что налоги присутствуют в элементах затрат, финансовых результатах и имуществе предприятий.
На основе обзора показателей налогового потенциала и налоговой нагрузки их можно сгруппировать по двум направлениям:
показатели, характеризующие налоговый потенциал хозяйствующих субъектов;
показатели, характеризующие степень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
Содержательной частью анализа налогового потенциала является факторный анализ обобщающих показателей. Проанализировав методику факторного анализа коэффициента покрытия налоговых обязательств по обобщающему показателю добавленная стоимость, который расширили и получили факторную систему, зависимую от суммы ФОТ приходящейся на 1 рубль налогов и суммы прибыли, приходящейся на 1 рубль налогов. Таким образом, коэффициент покрытия налоговых обязательств является показателем, аддитивно зависящим от указанных факторов.
Чем выше их значение, тем лучше значение коэффициентов покрытия налоговых обязательств.
В предлагаемой системе обобщающих и частных показателей, характеризующих налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, центральное место занимает соотношение налоговых обязательств и добавленной стоимости или коэффициент налоговой нагрузки по добавленной стоимости. При этом следует иметь в виду, что его положительная динамика обусловлена не столько снижением суммы налоговых обязательств, а столько увеличением добавленной стоимости. Это означает, что доводы по поводу уменьшения абсолютных сумм налоговых обязательств не убедительные, и приоритет имеет увеличение добавленной стоимости хозяйствующих субъектов.
Все полученные аналитические коэффициенты представляют собой устойчивые количественные и качественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период.
В процессе анализа совокупности факторов для изучения налогового потенциала автором отобраны показатели, которые позволили установить, что в первую очередь налоговый потенциал государства, региона, отрасли и предприятий зависит от величины созданной добавленной стоимости, и чем она больше, тем больше налоговый потенциал. Также налоговый потенциал зависит от доли добавленной стоимости в валовой выручке, от доли заработной платы в добавленной стоимости (нелинейная прямая зависимость), от доли амортизации в
добавленной стоимости (обратная нелинейная зависимость).
Обоснованный выбор показателей, наиболее точно характеризующих налоговый потенциал хозяйствующих субъектов, является основой для объективной характеристики уровня налогового потенциала. При отборе наиболее значимых показателей во внимание принимаются экономическое содержание показателей, требования, предъявляемые к информационному обеспечению (доступность, достоверность, достаточность информации для расчета показателя).
В соответствии с рассматриваемой методикой при расчете налогового потенциала учитываются все налоги. Сложение всех налогов и обязательных платежей позволяет получить отчисляемую государству долю добавленной стоимости. Таким образом, налоговый потенциал (НП) предприятий определяется следующим образом:
НП=(0,367+0,118Д:т+0,025/Дд - 0,24,Ги)хДС.
где: Дзп - доля заработной платы в добавленной стоимости;
Дд - доля добавленной стоимости в валовой выручке;
Дам - доля амортизации в добавленной стоимости;
ДС - добавленная стоимость.
Для определения влияния изменений ставок налогов на изменение налогового потенциала произведен расчет налогового потенциала Российской Федерации и Республики Дагестан за 2000 и 2002гг. по данным таблицы 4.
Таблица 4
Расчетные данные для определения налогового потенциала Российской _Федерации и Республики Дагестан за 2000,2002гг._
№ п/п Показатели 2000 2002 Изменение(+,-)
РФ РД РФ РД РФ РД
1 Материальные затраты (МЗ) (мрд.руб.) 6685,8 27,1 10084,6 40,8 3398,8 13,7
2 Зарплата с отчислениями (ФОТ) (мрд.руб.) 2456,7 9,0 3312,0 13,2 855,3 4,2
3 Амортизация (А) (мрд.руб.) 780,4 2,1 833,6 3,3 53,2 1,2
5 Валовая выручка (ВВ) (мрд.руб.) 12498,0 48,2 17728,8 70,9 5230,8 22,7
6 Добавленная стоимость (ДС) (мрд.руб.) 5812,2 21,1 7644,2 30,1 1832,0 9,0
7 Доля ДС в ВВ Ш (%) 46,5 43,8 43,1 42,5 -3,4 -1,3
8 Доля зарплаты в ДС (%) 42,2 42,5 43,3 43,9 1,1 1,4
9 Доля А в ДС (&Д)(%) 13,4 9,9 10,9 11,1 -2,5 1,2
10 Доля налогов в ДС 49,1 50.7 45,1 45,2 -4,0 -5,5
11 Налоговый потенциал (мрд.руб.) 2854,0 10,722 3439,9 13,6 585,9 2,9
В соответствии с приведенными расчетами налоговый потенциал 2000г. по Российской Федерации составил - 2854,0 мрд.рубД по Республике Дагестан - 10,722 мрд.руб. За 2002г. налоговый потенциал в РФ составил 3439,879 мрд.руб., а по Республике Дагестан -13,612 мрд.руб.
По нашим расчетам, доля налогов в добавленной стоимости в 2000г. по Республике Дагестан составила - 50,7%, в 2002г. - 45,2%. Аналогичная тенденция наблюдается и в России в целом в 2000г.-49,1% и 45,1% в 2002г.
Одним из основных факторов повышения эффективности производства, многие экономисты вияят в снижении ставок налогов, что находит свое отражение в печати и средствах массовой информации. Исходя из проведенных расчетов, снижение налоговой нагрузки необходимо рассматривать не только с точки зрения снижения ставок налогов, а в большей степени с точки зрения увеличения добавленной стоимости. Прежде чем говорить о налоговой нагрузке, надо поставить вопрос: достаточно ли мы производим добавленной стоимости? Если мы производим недостаточно добавленной стоимости, возникает вопрос: почему? Это связано с низкой эффективностью производства. Значит, в конечном итоге речь идет не о высокой налоговой нагрузке, а о недостаточном объеме добавленного продукта. Речь о снижении налоговой нагрузки может идти только в том случае, если одновременно увеличивается эффективность производства. Добавленная стоимость дожна расти более быстрыми темпами, чем увеличение сумм уплаченных налогов.
Представляется актуальным сопоставить налоговый потенциал предприятий, отраслей, регионов, государства, рассчитанный по предложенной нами методике, и соответствующие показатели добавленной стоимости, которые позволят определить относительный уровень налогового потенциала страны, региона, отрасли и предприятий (см. табл. 5).
Сопоставляя объем помощи из ФФПР и налогового потенциала региона, можно посчитать резерв налоговых поступлений региона за счет его неиспользованного потенциала. При этом в составе налоговой нагрузки дожна учитываться недоимка по налоговым платежам.
По методике, предложенной автором, налоговый потенциал в 2002 году составил 13,6 мрд.руб,, что на 2,89 мрд.руб. больше, чем в 2000г. Однако при сравнении налогового потенциала с налоговой
нагрузкой видно, что налоговая нагрузка значительно ниже налогового потенциала. Несмотря на увеличение темпов роста налоговой нагрузки и снижение темпов роста недоимки, уровень налоговой нагрузки составляет всего лишь 40,1% от налогового потенциала, а резерв поступления налогов в 2002г. составляет 6,549 мрд.руб., что на 0,257 мрд.руб. больше, чем в 2000г. Несмотря на увеличение резерва налоговых поступлений по сравнению 2000г. на 0,4%, республика получает значительную сумму из ФФПР; в 2002 году объем поступления увеличися на 90%.
Таблица 5
Расчет резервов налоговых поступлений в бюджет за счет
неиспользованного потенциала РД за 2000 и 2002гг. (мрд.руб.)
№ Наименование показателей 2000 2002 Изменения
п/п Сумма (+;-) В (%)
1. Налоговый потенциал по предложенной методике 10,722 13,612 2,890 +27,0
2. Налоговая нагрузка 2,825 5,460 2,635 +93,0
3. В т.ч. недоимка 0,756 0,778 0,022 +3,0
4. Отчисления во внебюджетные фонды 1,605 1,603 0,002 -0,1
5. Резерв увеличения налоговых поступлений за счет неиспользованного налогового потенциала 6,292 6,549 0,257 +4,0
6. Полученный ФФПР 4,998 9,533 4,535 +90,7
7. Потребности в ФФПР - 2,984 +2,984 +100
Сравнение резерва налоговых поступлений (за счет неиспользованного налогового потенциала) с величиной, полученной из ФФПР, показывает, что поступления трансфертов значительно выше потребности в них. Так, в 2000г. Республика Дагестан могла обойтись без ФФПР, так как резерв налоговых поступлений за счет неиспользованного налогового потенциала превышает размер помощи, полученный из ФФПР на 1294 мн.руб. В 2002г. в соответствии с расчетами автора Республика Дагестан дожна была получить не 9533 мн. руб. поддержки, а 2984 мн.руб., т.е. на 6549 мн.руб меньше. Сумма имеющегося резерва свидетельствует о возможности к постепенному переходу на бюджетный федерализм и экономической самостоятельности при условии стабилизации экономики в республике.
Следующим этапом анализа является расчет и оценка относительных показателей налоговой нагрузки.
Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них. Опережающий рост выручки с продаж, добавленной стоимости и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на добавленную стоимость, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.
Сумма доходов при расчете налоговой нагрузки (выручка от реализации продукции и иные виды доходов) определяется с учетом косвенных налогов. Суть анализа позволяет определить соотношение суммы полученных доходов и налоговых платежей в целом и по видам платежей, сопоставлять суммы налогов, относимые на конечных потребителей, на себестоимость, на собственный капитал предприятия, на добавленную стоимость и др.
Оценка налоговой составляющей в себестоимости продукции показывает, какая часть обязательных платежей, вносимых предприятием в бюджет, относится к затратам по производству продукции. В этом разделе могут выделяться данные об отнесении на себестоимость налоговых платежей, сборов во внебюджетные фонды. Затем определяется доля изъятия налогов за счет прибыли предприятия и т.д. Этот раздел наиболее важен для инвесторов, так как многие предприятия не обеспечивают достаточный уровень рентабельности, необходимый для расчета по платежам в бюджет. Естественно, что в таких условиях вопросы получения дивидендов и роста курсовой стоимости акций являются весьма проблематичными.
Проведенный анализ обобщающих показателей налоговой нагрузки ОАО Хлебозавод за 2001- 2002гг. показал, что увеличение источника возмещения, т.е. добавленной стоимости вызвало два положительных процесса, и, прежде всего, снижение налоговой нагрузки на предприятие на 24,3% и одновременно увеличение поступления налогов в бюджет на 14,2%.
Данная методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности промышленного предприятия и не требуют допонительных расчетов, что, по нашему мнению, является несомненным достоинством. Методика
позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности. Предлагаемые характеристики абсолютной и относительной налоговой нагрузки на предприятие достаточно поно отражают уровень воздействия системы налогообложения на конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта и позволяют провести факторный анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала любой сложности и детализации.
Основные публикации по теме диссертации.
1. Автоматизация учета налогов (в соавторстве) / Компьютерные технологии в экономике. Межгосударственная научно-практическая конференция.- Махачкала: РАН, 1996. - 0,1 п.л.
2. Налоговая система и структура налогоплательщиков с прибыли в регионе /Проблема состоятельности субъектов рыночных отношений. Дагестанский научный центр РАН.- Махачкала, 1997.- 0,3 п.л.
3. Анализ состава налогоплательщиков. На примере г. Махачкалы / Сборник тезисов научной конференции профессорско-преподавательского состава.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1997. -0,2 п.л.
4. Проблемы взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения. / Доклады научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов,- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1998. -0,1 п.л.
5. Налоговая система и проблемы развития бухгатерского учета / Сборник тезисов Актуальные проблемы совершенствования и стимулирования экономического роста экономики.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1999.-0,2 п.л.
6. Проблемы налогообложения в России / Межвузовский сборник научных трудов Проблемы экономики финансов и управления производством. Ивановский государственный химико-технологический университет.-Иваново, 1999.-0,3 п.л.
7. Налоговая система как регулятор экономической активности / Вестник ДГУ. Вып. 2. Экономика. Право. Философия.-Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000 - 0,3 п.л.
8. Вопросы оценки влияния налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности предприятий в современных
условиях / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Тенденция и проблемы развития региональной экономики на рубеже веков.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000, -0,2 п.л.
9. Понятие налогового учета и его целесообразность 1 Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов Тенденция и проблемы развития региональной экономики на рубеже веков. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000. -0,1 п.л.
10. Методика определения налоговой нагрузки на предприя1ия / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2001. -0,13 п.л.
11. Анализ взаимодействий налогообложения и конечных результатов деятельности предприятия / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2001,- 0,13 п.л.
12. Анализ прибыли как основного элемента финансовых результатов деятельности предприятия / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2001. -0,13 п.л.
13. Выгодно ли предприятиям переходить на упрощенную систему налогообложения / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2001. -0,13 п.л.
14. Проблемные аспекты методики определения налогового потенциала / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2001. -0,3 п.л.
15. Анализ формирования себестоимости / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2002.-0,2 п.л.
16. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2003. -0,2 п.л.
17. Влияние налогов на финансовые результаты предприятия / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. -Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2003. -0,2 п.л.
18. Совершенствование методики анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Сб. тезисов международной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и студентов. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004. -0,2 пл.
19. Вопросы совершенствования ФФПР при определении налогового потенциала Сб. статей международной научно-практической конференции. - Астрахань, 2004. -0,5 пл.
20. Совершенствование налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Сб. статей международной научно-практической конференции. - Вогоград, 2004. -0,6 пл.
Формат 60х 84.1/16. Печап>ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Ус.п.л. - 1 1Ш. п,л. - 1. Заказ № 168-12 Тираж 100 экз. Ошечагано в ООО Деловой Мир Махачкала, ул. Коркмасова, 35
РНБ Русский фонд
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Исаева, Шамсият Магомедовна
Введение .^
Глава 1. Основы функционирования налоговой системы Российской
Федерации
1.1 Теоретические основы функционирования налоговых систем.
1.2 Проблемы налоговых реформ Российской Федерации.
Глава 2. Налоговый потенциал как фактор формирования бюджета
2.1 Понятие и роль экономического и налогового потенциала в системе общественного потенциала страны.
2.2 Анализ влияния налоговых поступлений на формирование бюджета РФ.
2.3 Направления совершенствования Федерального фонда финансовой поддержки регионов.
Глава 3. Совершенствование системы экономических отношений предприятий и государства через налоговый потенциал и налоговую нагрузку
3.1 Обоснование системы показателей для оценки налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
3.2 Совершенствование методики анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Система налогообложения и ее влияние на формирование налогового потенциала субъектов экономики"
Актуальность темы исследования. Среди проблем развития российской экономики по остроте, актуальности и практическому значению одно из основных мест принадлежит концептуальному совершенствованию налоговой системы в нашей стране.
Проблемы взаимодействия налоговой системы с экономической средой изучались с момента возникновения налоговых отношений и до наших дней различными исследователями. Разработано множество концепций налогообложения, позволяющих анализировать результаты налоговой политики на качественном уровне и представляющих несомненный теоретический и практический интерес. Однако на практике использование той или иной концепции сопряжено с большими трудностями прежде всего из-за отсутствия соответствующего методического аппарата оценки эффективности налогового механизма. Такая ситуация в целом обусловлена отсутствием адекватных инструментов количественного описания взаимодействия налоговой и экономической систем.
На современном этапе развития экономики, когда остро стоит вопрос о необходимости оказания регионам целевой государственной поддержки, качественные оценки социально-экономического состояния региона оказываются недостаточными и не позволяют принимать адекватные решения в сфере налогообложения вследствие искаженной информации о налоговом потенциале территории, организации, предприятия, объеме производства в денежном выражении, реальной налоговой базе, доходах предприятий, уровне жизни населения и др. Кроме того, сегодняшняя налоговая политика часто не учитывает потребностей предприятий и, в этой связи, препятствует реализации одной из основных целей государственного регулирования экономики -обеспечению экономического роста хозяйствующих субъектов.
Поэтому в настоящее время проблемы определения налогового потенциала субъектов экономики, а также выявления факторов, оказывающих влияние на налоговую базу с целью мобилизации его внутренних резервов, актуальны для всех участников экономической деятельности. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения качественно новых взаимоотношений между предприятиями и бюджетом.
Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день проблемы воздействия системы налогообложения на деятельность субъектов экономики и оценки их налогового потенциала остаются недостаточно исследованными. Разработка теоретических и научно обоснованных практических рекомендаций по их взаимодействию становится важной предпосыкой совершенствования анализа налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов экономики, механизма реализации налоговой политики.
Концептуальные вопросы построения налоговых систем, рассмотренные в диссертации, основаны на теоретических положениях представителей ведущих экономических школ: А. Вагнера, Г. Джорджа, Дж. Кейнса, Я. Корни, А. Лаффера,. Ж. Маршала, Д. Миля, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, А. Соколова, А. Тейта, А. Тривуса, М. Фридмана, и др.
Этой проблеме посвящены труды многих отечественных и зарубежных экономистов: Л.И. Абакина, Л.Г. Бариновой, О.В. Богачевой, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, Г.В. Девликамовой, И.Н. Демчука, О.В. Ефимовой, М.Н. Крейниной, А. А Кугаенко, Е.А. Кировой, И.Н. Михайловой, В.Г. Панскова, М.В. Рамоновского, М. Рубченко, С.Н. Хурсевича, Д.Г. Черника, Р.Б. Шахбанова, Т.Ф. Юткиной, и т.д.
Выше перечисленные проблемы, научная и практическая значимость решения данных вопросов при переходе к рынку, их актуальность предопределяют выбор темы диссертационного исследования, его цели, задачи и направления.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является совершенствование механизма воздействия системы налогообложения на деятельность субъектов экономики и формирование их налогового потенциала
Реализация поставленной цели предопределила решение следующих задач: исследовать теоретические основы функционирования налоговой системы и выявить влияние налогообложения на деятельность субъектов экономики; уточнить понятие налоговый потенциал, определить его содержание и роль в формировании общественного потенциала; исследовать методику определения Фонда финансовой поддержки региона (ФФПР) и выявить направления ее совершенствования с учетом особенностей экономики регионов; выявить резервы налогового потенциала Республики Дагестан с целью сокращения дотационноеЩ и создания предпосылок для ее самостоятельного экономического развития; разработать и обосновать систему обобщающих и частных показателей для характеристики налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов экономики; усовершенствовать методику анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки субъектов экономики.
Объектом исследования является взаимоотношения субъектов экономики в сфере налогообложения.
Предметом исследования являются процесс и факторы формирования налогового потенциала субъектов экономики.
Теоретическими и методологическими основами исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов в исследуемой области, Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Дагестан по экономике и налогообложению, указы Президента и постановления
Правительства РФ и Республики Дагестан по вопросам налоговой политики и экономического развития, материалы периодических изданий, институтов, комитетов и комиссий при представительных и испонительных органах власти различных уровней по налогам и экономическим вопросам и др.
Информационную базу исследования составили данные Госкомстата Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам; Министерства экономики и Министерства финансов Республики Дагестан, Управления МНС Российской Федерации по Республике Дагестан.
Методы исследования. Для решения поставленных задач применялись такие методы исследования как логический, структурный и функциональный анализ, факторный и комплексный анализ, группировки, детализации, обобщения и другие.
Научная новизна исследования состоит в разработке теоретико-методических положений и рекомендаций по совершенствованию механизма воздействия системы налогообложения на деятельность субъектов экономики, способствующего наращиванию их налогового потенциала и развитию производства.
Основные результаты, определяющие новизну исследования, заключаются в следующем:
-дана авторская интерпретация понятия налоговая система, под которой понимается совокупность рычагов государственного регулирования экономики с целью формирования доходной части бюджета для обеспечения устойчивого ее развития и расширения масштабов производства;
-предложена авторская формулировка понятия налоговый потенциал, который представляет собой сумму возможных поступлений налоговых платежей в бюджет в рамках реализации действующего законодательства, определяемую исходя из прогнозируемых экономических возможностей субъектов экономики и установлена его роль в формировании регионального бюджета, состоящая в регулировании государством налоговой системы посредством проведения мероприятий по его росту;
-на основе допонения показателями, учитывающими особенности экономики региона и их влияние на потенциалообразующие факторы, усовершенствована действующая методика определения Федерального фонда финансовой под держки региона (ФФПР);
-на базе разработанной системы показателей, таких как добавленная стоимость, доли заработной платы и амортизации в ней, предложена методика определения налогового потенциала субъектов экономики;
-обоснована система показателей, позволяющая достоверно оценить и проанализировать степень налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект; -разработана методика расчета резервов налоговых поступлений, опирающаяся на специальные показатели: налоговый потенциал, налоговая нагрузка, в том числе недоимка, отчисления во внебюджетные фонды и другие.
Практическая значимость работы заключается в возможности применения ее выводов и методических рекомендаций для испонения бюджета в сочетании с устойчивым экономическим развитием страны, региона и предприятий. Предложенная методика расчета индекса налогового потенциала регионов позволяет определить реальные потребности субъектов Российской Федерации в средствах из ФФПР с учетом внутренних налоговых резервов регионов, структурных особенностей экономики и объемов налоговой недоимки.
Рекомендации автора могут быть использованы федеральными и региональными органами власти при разработке законодательных актов, концепций и программ. Ряд положений диссертации применяются преподавателями, студентами, практическими работниками при непосредственном управлении экономическим развитием хозяйствующих субъектов и в работе соответствующих муниципальных и республиканских органов власти, определяющих направления реформирования налоговой системы РФ, основ региональной налоговой политики и налогового регулирования развития экономики территорий.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты исследования докладывались на международных научно-практических конференциях Проблемы экономики, финансов и управления производством (г. Иваново, 1999г.), Тенденции развития региональной экономики на рубеже веков (г. Махачкала, апрель 2000г.), Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка (г. Астрахань, 2004г), а также на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, молодых ученных и аспирантов ДГУ (1996 - 2004 гг.).
Отдельные положения и выводы диссертации использованны Министерством финансов Республики Дагестан и Управлением МНС РФ по Республике Дагестан.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании финансово-экономических дисциплин в Дагестанском государственном университете.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в двадцати работах общим объемом 4,9п.л. в том числе авторский объем 4,8 п.л.
Объем и структура работы. Цель исследования, его основные задачи и логика предопределили структуру данной научной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованного литературы и 12 приложений. Объем диссертации - 117 страниц, она содержит 1 рисунок и 18 таблиц. Список использованной литературы включает 151 наименование.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Исаева, Шамсият Магомедовна
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.1. В основе современной налоговой системы Российской Федерации лежат принципы, выработанные всей историей развития налогов и налоговой системы. История налогов свидетельствует о поисках механизма использования налогов в регулировании экономики и постепенной выработке, расширении и усложнении структуры механизма налогового регулирования.Усложнение социально-экономической структуры общества требовало развития теории налогообложения с учетом усиления экономической роли государства. Объективная необходимость процесса активизации деятельности государства в сфере экономики послужила точком к углублению теоретического анализа финансовой деятельности государства, к расширению границ исследования роли налогового регулирования.В связи с этим, представляется целесообразным уточнитьбазовые понятия. Под налоговой системой мы понимаем совокупность рьшагов государственного регулирования экономики с целью формирования доходной части бюджета для обеспечения стабильного ее развития и расширения производства.Одним из важнейших рычагов государственного регулирования экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Существующий налоговый механизм в России нельзя считать эффективной и действенной системой организационно-экономических и правовых отношений, так как при построении налоговой системы не учитываются важные принципы налогообложения: принцип стабильности налоговой политики государства и принцип справедливости и др. Это обусловливает ярко выраженную фискальную направленность налоговой системы РФ. В связи с чем необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям.2. Особенности современного этапа развития экономики, финансовое положение российских предприятий обостряют проблемы реализации потенциальных возможностей. В связи с этим возникает необходимость уточнения категории потенциал, который в настоящее время не имеет однозначного содержания.При определении понятия лэкономический потенциал автор поддерживает мнение исследователей, которые считают, что экономический потенциал - это совокупность накопленных ресурсов и не использованных возможностей в области материального производства и непроизводственной сферы, а также нереализованные предприятиям способность решать комплексные задачи по производству разнообразной продукции, оказании услуг.Решение проблем с бюджетом хозяйствующих субъектов по налоговым обязательствам автор видит в направлении увеличения экономического потенциала предприятий. Экономический потенциал региона обладает свойством аддитивности, т.е. его величина соответствует сумме потенциалов отраслей, которые, в свою очередь, являются суммой потенциалов предприятий.3. В результате проведенного анализа установлено, что в литературе не рассматривается оценка потенциальных возможностей предприятия в области погашения налоговых обязательств, отсутствуют измерители, а также методы оценки и анализа налогового потенциала предприятия, характеризующие отношения с бюджетом. Исследование категории "экономический потенциал", позволило выделить в его структуре категорию "налоговый потенциал" и уточнить ее экономическое содержание применительно к предприятию.Налоговый потенциал предприятия в первую очередь подразумевает налогоспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в поном объеме осуществлять расчеты с бюджетной системой по законодательно установленным налогам и сборам.Следовательно, налоговый потенциал в целом - это сумма возможных поступлений налоговых платежей в бюджет на основе действующего законодательства, определяемая исходя из прогнозируемых экономических возможностей субъектов экономики.4. Решение государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует нового методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала региона. Выбор показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистической базы: данные часто оказываются неточными или отсутствуют вообще.При оценке взаимосвязи состояния экономики регионов и объемов финансовой помощи необходимо иметь в виду, что, в частности, в Республике Дагестан сложилась критическая финансово- экономическая ситуация.Народнохозяйственный комплекс практически разрушен, уровень безработицы высокий, показатели по доходам на душу населения одни из наиболее низких в России. Спад производства, кризисное положение в сельском хозяйстве отразились на доходной части местных и республиканских бюджетов, увеличили их дефицит. В связи с чем возникает необходимость поиска внутренних резервов и оказания регионам России адекватной государственной поддержки.Анализ динамики бюджета Республики Дагестан за период 1987-2003гг.показал, что наименьший уровень дотационности бюджета в этот период зафиксирован в 1990 году, когда на 1 руб. собственных бюджетных средств приходилось 24 копейки трансфертов. Начиная с этого периода, происходит увеличение объема финансовой помощи и дотационность бюджета возрастает от 1,83 до 7,54, т.е. на 1 руб. собственных средств в этом случаг приходится от
1,83 до 7,54 руб. дотации.Федеральный фонд финансовой поддержки регионов Российской Федерации (ФФПР), является одним из основных элементов системы межбюджетных отношений. Одной из актуальных задач реформирования этих отношений в настоящее время является повышение эффективности системы федеральной финансовой поддержки бюджетов субъектов Федерации.Среди основных направлений совершенствования данной системы главное место занимает внедрение принципов объективности расчета финансовой помощи, а также стимулирующего характера финансовой поддержки. Для этого необходимо осуществлять расчет сумм финансовой помощи регионам с учетом показателей потенциальных налоговых доходов и нормальных расходных потребностей.5. Проведенный анализ в работе показал, что используемая в настоящее время методика определения ФФПР имеет недостатки: Во-первых, при расчете ФФПР происходит искусственное завышение трансфертов, так как не учитьюаются реальные условия функционирования хозяйствующих субъектов, в частности, их налоговый потенциал.Во-вторых, действующая методика для расчета индекса налогового потенциала (ИНП) предполагает исключение из ВРП сельскохозяйственной продукции. На наш взгляд, такая методика для Республики Дагестан неприемлема, так как среди основных отраслей экономики наибольший удельный вес в ВРП составляет сельское хозяйство (26,7). Если в расчете ВРП не учитывать сельское хозяйство, то искажается значение поправочных коэффициентов отраслей экономики и налогового потенциала региона.В-третьих, действующая методика не стимулирует регионы повышать собираемость налогов. При расчете индекса налогового потенциала не учитывается в качестве поноценного финансового ресурса налоговая недоимка.Вследствие этого у регионов нет стимулов к реальному отражению налогового потенциала, и отсутствует заинтересованность в изыскании и мобилизации внутренних налоговых резервов, что снижает эффективность работы налоговых органов.В-четвертых, показатель ВРП не имеет достаточной статистической базы, не разрабатывается Госкомстатом с нужной степенью детализации и не отражает реальную ситуацию и ее динамику, искажает налоговые возможности регионов.По нашему мнению, необходимо отказаться от использования ВРП при оценке налогового потенциала и вместе него применять показатель добавленной стоимости.В-пятых, некорректным представляется подход к оценке налогового потенциала с помощью показателя фактически собранных в регионе платежей в бюджет, при котором образуется разрыв между фактическим объемом и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы.Например, регионы, обладающие равными налоговыми потенциалами, могут собирать разное количество платежей из-за разных налоговых ставок или вследствие различной результативности работы налоговых органов. К тому же, объем бюджетных поступлений за счет собственных источников оказывает влияние на уровень налоговой дисциплины среди налогоплательщиков: в одном регионе преобладают законопослушные налогоплательщики, в другом - они стараются скрыть свои доходы.Исходя из этого нами рассчитан ИНП по действующей методике с учетом:
1. добавленной стоимости и налогового потенциала сельского хозяйства;
2. показателя недоимки;
3. добавленной стоимости и налогового потенциала сельского хозяйства и показателя недоимки.С использованием этих показателей изменяется как величина ИНП так и его составляюш[ие.Проделанный в работе анализ показывает, что индекс налогового потенциала (ИНП) РД с учетом реальных условий региона оказывается значительно выше (49,5%) по сравнению с индексом, рассчитанным по действующей методике. В связи с этим налоговые поступления в Республике Дагестан позволяют снизить объем ФФПР для РД на -18,6%.Анализ показателей добавленной стоимости, налоговых доходов и ФФПР полученный и расчетный показывает, что объем помощи из Федерального фонда финансовой поддержки может быть значительно снижен.6. В современных условиях большинство регионов страны нуждается в допонительной финансовой помощи. Мы считаем, что рассматривать проблемы установления размера финансовой помощи конкретному региону необходимо на основе анализа налогового потенциала и налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. В этом аспекте следует различать понятия налоговой нагрузки и налогового бремени.Налоговая нагрузка - это экономическая категория, которая отражает соотношение общей массы налогов и сборов уплачиваемых предприятием в фискальные органы, к добавленной стоимости созданной предприятием в данный отчетный период. Налоговое бремя-это часть налоговой нагрузки, которая ложится на конкретное юридическое или физическое лицо, не независимо от обязательств, а в силу построения налоговой системы взимания обязательств.7. В настоящее время среди специалистов, занимающихся теорией и практикой налогообложения нет единого мнения по вопросу: какой показатель наиболее адекватно характеризует налоговый потенциал и налоговую нагрузку экономики хозяйствующих субъектов? По нашему мнению, таким показателем является добавленная стоимость, так как она является основным источником налоговых выплат предприятий, характеризует результат деятельности предприятия по вновь созданной стоимости и позволяет реально оценить налоговую нагрузку и налоговый потенциал предприятия. Такой подход делает неубедительными доводы тех, кто предлагает снижать ставки налогов, не увеличивая добавленной стоимости.Итак, налоговую нагрузку следует определять как отношение налогов, сборов и иных платежей, уплаченных в бюджетную систему и внебюджетные фонды, к добавленной стоимости, принимая во внимание налоговые поступления за вычетом платежей, мобилизуемых в консолидированный бюджет в счет погашения недоимки и штрафных санкций.8. Совершенствованием анализа налоговой нагрузки и налогового потенциала является выбор и обоснование системы показателей. Этот выбор направлен в первую очередь на сочетание интересов государства с интересами хозяйствующего субъекта.Мы сгруппировали их по двум направлениям:
1. показатели, характеризующие налоговый потенциал хозяйствующих субъектов;
2. показатели, характеризующие степень налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект.Налоговая нагрузка, как экономическая категория, отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы с показателями его деятельности. При этом для анализа необходимы как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки и налогового потенциала.9. Содержательной частью анализа налогового потенциала является факторный анализ обобщаюпщх показателей налогового потенциала и налоговой нагрузки. Нами проведен факторный анализ налогового потенциала, оттакиваясь от вновь введенного показателя коэффициента покрытия налоговых обязательств. По каждому обобщающему показателю можно разработать методику факторного анализа. Проанализировав методику факторного анализа коэффициента покрыгия налоговых обязательств по обобщающему показателю добавленная стоимость, мы получили факторную систему, аддитивно зависящую от двух факторов: Х суммы ФОТ, приходящейся на 1 рубль налогов; Х суммы прибыли, приходящейся на 1 рубль налогов.Чем выше их значение, тем лучше значение коэффициентов покрытия налоговых обязательств.В предлагаемой системе обобщающих и частных показателей, характеризующих налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, центральное место занимает соотношение налоговых обязательств и добавленной стоимости или коэффициент налоговой нагрузки по добавленной стоимости. При этом следует иметь в виду, что его положительная динамика обусловлена не столько снижением суммы налоговых обязательств, а столько увеличением добавленной стоимости. Это означает, что доводы по поводу уменьшения абсолютных сумм налоговых обязательств не убедительные, и приоритет имеет увеличение добавленной стоимости хозяйствующих субъектов.10. В процессе анализа совокупности факторов для изучения налогового потенциала автором отобраны показатели, которые позволили установить, что в первую очередь налоговый потенциал государства, региона, отрасли и .предприятий зависит от величины созданной добавленной стоимости, и чем она больше, тем больше налоговый потенциал. Также налоговый потенциал зависит от доли добавленной стоимости в валовой выручке и доли заработной платы в добавленной стоимости (нелинейная прямая зависимость), от доли амортизации в добавленной стоимости (обратная нелинейная зависимость).По методике, предложенной автором, налоговый потенциал в 2002 году составил 13,6 мрд.руб., что на 2,89 мрд.руб. больше, чем в 2000г. Однако при сравнении налогового потенциала с налоговой нагрузкой видно, что налоговая нагрузка значительно ниже налогового потенциала. Несмотря на увеличение темпов роста налоговой нагрузки и снижение темпов роста недоимки, уровень налоговой нагрузки составляет всего лишь 40,1% от налогового потенциала, а резерв поступления налогов в 2002г. составляет 6,549 мрд.руб., что на 0,257 мрд.руб. больше, чем в 2000г. Несмотря на увеличение резерва налоговых поступлений по сравнению с 2000г. на 0,4%, республика получает значительную сумму из ФФПР, в 2002 году объем поступления увеличися на Сравнение резерва увеличения налоговых поступлений (за счет неиспользованного налогового потенциала) с величиной ФФПР показывает, что поступления трансфертов значительно выше потребности в них. В 2002г.Республика Дагестан могла обойтись без ФФПР, так как резерв налоговых поступлений за счет неиспользованного налогового потенциала превышает размер помощи, полученный из ФФПР, на 1294 мн.руб. В 2002г. в соответствии с расчетами автора Республика Дагестан дожна была получить не 9533 мн.руб., а 2984 мн.руб., т.е. на 6549 мн.руб. меньше. Сумма имеющегося резерва свидетельствует о возможности к постепенному переходу на бюджетный федерализм и экономической самостоятельности при условии стабилизации экономики в республике.11. Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них.На основе приведенных показателей и расчетных формул нами проведен анализ обобщающих показателей налоговой нагрузки, который показал, что увеличение источника возмещения, т.е. добавленной стоимости вызвало два положительных процесса: снижение налоговой нагрузки на предприятие на
24,3% и одновременно увеличение поступления налогов в бюджет на 14%.Опережающий рост выручки с продаж, добавленной стоимости и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой нагрузки на добавленную стоимость, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.Данная методика оперирует микроэкономическими показателями, которые являются обязательными для статистической отчетности промышленного предприятия и не требуют допонительных расчетов, что, по нашему мнению, является несомненным достоинством. Методика позволяет провести комплексный анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Исаева, Шамсият Магомедовна, Махачкала
1. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год".
2. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (с изм. и доп. от 12 марта, 30 июня, 24, 25 июля, 25 октября, 27 ноября, 19,24,31 декабря 2002 г.).
3. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (с изм. и доп. от 24 марта, 8 августа, 17 октября, 14, 30 декабря 2001 г., 25 июля, 24 декабря 2002 г.).
4. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" (с изм. и доп. от 10 июля, 5 августа, 25 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г.).
5. Федеральный закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 г. № 2118-1.
6. Закон Республики Дагестан О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2002 год от 18.03.02.
7. Закон Республики Дагестан О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2003 год. Проект.
8. Абакин Л.И. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики // Вопросы экономики, -1997,№6. -С.4-12.
9. Абрютина М.С. Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2000.
10. Авдеенко В.Н. Котлов В. А. Производственный потенциал промышленного предприятия. -М.: Экономика, 1989.
11. Агапова Т.Н Статистические методы изучения структуры сложных систем и ее изменения. М.: Финансы и статистика, 1996.
12. Амутинов A.M. Управление социально-экономическим развитием региона: программно-целевой подход Махачкала: Дагкнигоиздат, 1998.-С.7.
13. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов. A.JI. Коломиец. //Налоговый Вестник 2000, №2. с.З.
14. Анализ формирования консолидированного бюджета РД за период 19871998гг.- Махачкала: Управление финансов, инновационной политики и экономической деятельности. Ч Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2000.
15. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997.
16. Асланов В.О. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник -1996, №12.
17. Бабабев Ю.А., Шахбанов Р.Б. Бухгатерский учет налогов. Ч Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1996.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2000.
19. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998.
20. Баринова Л.Г., Косарева Т.Е, Юринова Л.А. Налогообложение предприятий: Учеб. пособие. С.-Пб., 1997.
21. Белоусов P.A. Рост экономического потенциала. -М: Экономика, 1971.
22. Бендукидзе К. Трава сквозь асфальт // Эксперт, 1998, №13. -С.20-21.
23. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы, 2002 №2 -С29-32.
24. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы, 2002, №3 -С21-23.
25. Большая советская энциклопедия: Т.29/ Гл. редактор А.М. Прохоров.-М.: Советская энциклопедия, 1975.
26. Большой советский энциклопедический словарь -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Большая советская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1999.
27. Боранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова JI.A. Бюджетный процесс в Российской Федерации: учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1998. -с.209.
28. Боранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации: учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1998. -с.214.
29. Браверман А., Саулин А. Интегральная оценка результатов работы предприятий в России// Вопросы в экономики. -1998, №6.
30. Брызгалин A.B., Берник В.Р. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитика-Пресс, 1999.
31. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. М.: ПРИОР, 2002.
32. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., от 29 мая, 10,24 июля, 24 декабря 2002 г.).
33. Вагнер А. Финансовая наука. Извлечение. -Спб., 1893. -С.138.
34. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000.
35. Горбунов Э.П. Структура и эффективность промышленного производства -М.: Мысль, 1974.-198.
36. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы -1999, №6. -С.27-30.
37. Государственный комитет Республики Дагестан по статистике. Социально-экономическое положение Республики Дагестан. 2000 год, январь-декабрь.
38. Государственный комитет Республики Дагестан по статистике. Социально-экономическое положение Республики Дагестан 1999 год. 2000.
39. Государственный комитет Республики Дагестан по статистике. Социально-экономическое положение Республики Дагестан. 1999 год, январь-июнь.
40. Девликомова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы -№8, -С40-42.
41. Демчук H.H.//Налоговый вестник, 1999, №4
42. Дудкин В. Саморегулирование и регулирование рыночной экономики //Экономист, 2000, №5. -С.40.
43. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Ч 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд. Бухгатерский учет, 2002.
44. Завьялова З.М. Теория экономического анализа. Курс лекций.- М.: Финанасы и статистика, 2002.
45. Иванов Н.И. Производственный потенциал обновление, использование -Киев: Наука Думка, 1989. с. 13.
46. Исаева Ш.М Налоговая система и проблемы развития бухгатерского учета//Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета. Ч Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1999.
47. Исаева Ш.М. Анализ состава налогоплательщиков на примере г. Махачкала //Тезисы докладов научной конференции профессорско-преподавательского состава и студентов факультета. Махачкала: ИПЦ ДГУ, 1997.
48. Исаева Ш.М. Проблемы налогообложения в России / Проблемы экономики, финансов и управления производством. Межвузовский сборник научных трудов. Ч Иваново, 1999. -с547-545.
49. Кадушин А., Михайлова И.Н. Оценки налоговой нагрузки на предприятия. //Финансы, 1999, №8. -С.34.
50. Какой быть налоговой системе России. // Бухгатерский учет, 1995, №12.
51. Камаев В.Д. Экономическая теория: Учебник. М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 1998. - 640 с.
52. Карабицина Н.А. Продукция используется для собственного потребления: нужно ли начислять НДС? // Главбух, 2001, №16, ст.27-35.
53. Кирова Е.А Анализ налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Финансы -1998, №9.
54. Ковалев В.В. 0 критериях определения неплатежеспособности.
55. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 1997.-c.181.
56. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1998.
57. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Издательство "Проспект", 2001.
58. Коломиец A.J1. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов //Налоговый вестник, -2000, №2. -С.3-6.
59. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа М.: Главбух, 1998.
60. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на Финансовое состояние предприятий // Менеджмент в России и за рубежом. -1997.
61. Кризис неплатежей// Эко, 1994, №6. -С.82.
62. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Налоги: Кто? Кому? Сколько? М.: Прометей, 1993.
63. Курс экономической теории. Учебное пособие / Под ред. М.Н. Чипурина, Е.А.Кисилева. -Киров, 1993. -475с.
64. Лавров А., Кузнецова О. Оценка бюджетного потенциала регионов России //Рынок ценных бумаг, 1999, № 5. -С.38-53.
65. Ларионов И.О. Оналоговой системе России //Финанасы. 1995.-№2. -С. 12.
66. Левин А. Налогово-бюджетный потенциал регионов России // Налоговый вестник, 1997, №4.
67. Лисицын А. Необходимо гибкое сочетание интересов регионов и центра //Проблемы теории и практики управления, 1999, №3 -С.53.
68. Литвин М.И.// Финансы, за 1998, № 5
69. Логвина A.M. Система финансовых отношений государства и предприятий в условиях политики стабилизации и экономического роста: Автореферат дис. к.э.н. -М.,1998. -21 с.
70. Луговая О. Оценка налогового потенциала регионов и распределение финансовой помощи из федерального бюджета // Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сборник статей. М.: ИЭПП, 2000 Сер. "Научные труды", №24Р. с.83-237.
71. Лыква Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов//Вопросы экономики, 1993, №9. -С.58-68.
72. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Н.П. Любушина. М.,: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
73. Магомедова P.M. Проблемы налогообложения предприятий. Махачкала: ИПЦ ДГУ, -1998. -С.31.
74. Мазаев М.А. Взгляды представителей различных школ экономической теории на роль рынка и государства в регулировании экономики. -Махачкала: ИПЦ. ДГУ, -1999. -С.31.
75. Макарьева В.И. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. 4-ое издание. Москва, 1998.
76. Макконел К.Р. Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2т.: пер. с англ. М.: Республика, 1992. с.38.
77. Малич В.А. Анализ финансовой деятельности предприятий и организаций. -Санкт-П., 1998г.
78. Мельник А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории // Налоговый Вестник, 2000, № 3.
79. Мельников Ю.В. Практический комментарий к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций. М.: ЗАО Издательский дом Главбух, 2002.
80. Методика межбюджетных отношений республиканского бюджета с бюджетами муниципальных образований Республики Дагестан в 2002, 2003гг.
81. Методика распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2003.
82. Методические указания по применению 25 главы НК РФ. // Экономика и жизнь. -2002, №25.
83. Митропольский П.Б. Налоговые коэффициенты // Налоговый вестник, 2001, №9.
84. Моторин М. Налоговая политика: что год грядущий нам готовит?//Экономика и жизнь, 1995, №29. -С.76.
85. Мусаева Х.М. Формирование механизма налогового регулирования экономики. Махачкала, ИПЦ ДГУ,2001.
86. Налоги. Словарь справочник. Под. Ред. Черник Д.Г., Дадашев А.З. Морозов В.П. - М.: ИНФРА -М, 2000.
87. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая 3-е изд.М.: Издательство Ось 89, 1999. -128 с.
88. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. М.: Омега-Л, 2002.
89. Налоговый портфель. -М.: Соминтек, 1993 -498 с.
90. Налоговый портфель. -М.: Соминтек, 1993 -С.42.
91. Неплатежи: поиски путей решения проблемы//Финансы, 1995, №7. -С.31.
92. Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит, 1995. -С23-29.
93. Никитин С.М. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит, 1996. №3 -С27-31.
94. Никитина Н.В. Организационно-экономические направления повышения эффективности использования производственного потенциала промышленных предприятий: Автореф. ДИС. к.э.н. -Самара., 1998. С 25.
95. Новиков С., Климова Н. Стимулирующая функция налогообложения: анализ хозяйственной практики и перспективы развития//Аудитор, 1997, №7.
96. Павлов К.В. Общая теория социально экономической политики. Учебное пособие. Ижевск, 1998. -176 с.
97. Пансков В.Г Налоги и налоговая политика. // Российский экономический журнал.
98. Пансков В.Г. Формирование федерального бюджета и межбюджетные отношения // Финансы. -1994. -№6 СЗ.
99. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики //Российский экономический журнал, 1999, №4. -С.35-41.
100. Петти У., Трактат о налогах и сборах. М.: Эконов-Ключ, 1993.
101. Платежный кризис причины возникновения и пути преодоления //Финансовые и бухгатерские консультации, 1996, №2 -С. 3.
102. Погорлецкий А.И. Налогообложение доходов хозяйственных субъектов: вопросы теории и практики: Диссертация кандидата экономических наук. -М., 1997.
103. Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник для вузов.- М.: Юнити, 2002.
104. Попов Е.В. Потенциал маркетинга предприятия // Маркетинг в России и за рубежом, 1999, №5.
105. Проект о республиканском бюджете Республики Дагестан на 2003 год.
106. Репин В. Принципы и формы обложения. Анализ налоговой системы России //Вопросы экономики, 1993, №3. -С.140-151.
107. Рикардо Д. Сочинения. М. -Извлечение. -Спб., 1893. -С.138.
108. Рикардо Д. Сочинения,Т.1 М., 1955.-С. 11.
109. Романов М. Суслов Д. Налоговые резервы России переходного периода // Налоги, 1999, №2. -с.28-33.
110. Рубченко М. Особенности национальной налоговой системы пореформенного периода// Эксперт, 1997, №3. -С.50-51.
111. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Минск-Москва. Экоперспектива, 1998.
112. Свинцова А.П. Об оценке налогового потенциала региона // Финансы, 2001, №3 -С68-69.
113. Смит А. Исследование о периоде и причинах богатства народа. -М.: Соцэкгиз, 1962. -С.588.
114. Смит А. Исследование о природе и причине богатства народа Т.2. M.-JL, 1935.-С.343.
115. Соколов A.A. Теория налогов. -С. 104.
116. Соколов A.A. Теория налогов -С.65.
117. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.-Минск: Высшая школа, 1995.
118. Теоретическая экономика: Политэкономия: Учебник /Журавлева Г.П., Мильчакова H.H., Артечук В.Д.; Ред. Журавлева Г.П., Мильчакова H.H. -М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997. -485с.
119. Тихомирова Е.И. Статистические методы анализа социально-экономического развития регионов в условиях радикальной экономической реформы. Дис. к.э.н. -М.,1995. -25с.
120. Тропаевская Л.Е. Предприятие в кризисе неплатежей //Финанасы, 1995, №2. -С.11-14.
121. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. -М, 1937.-С. 11.
122. Ухов И.Р. Эффективность инвестиционной деятельности предприятий в условиях перехода к рыночным отношениям. Автореф. Дис. к.э.н. -СПб., 1995. -С.5.
123. Фашевский В.Н. О платежеспособности предприятий // Финансы, 1997, №3. -С.ЗЗ.
124. Федосов В. Современный капитализм и налоги. -Киев, 1987. -С. 107.
125. Философов Л. Как оценить предприятие?//Реформа, 1992, №10.
126. Финансы / В.М. Радионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Ганчаренко / под ред. В.М. Радионовой. М.: Финансы и статистика, 1994.432 с.56.
127. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузо з / Под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАГ/НА, 2-е изд. 2002.
128. Франсуа Кенэ. Экономическая таблица. -М., 1896. -С.71-72.
129. Ходов Л.Г. Экономическая теория на пороге XXI века /Под ред. Ю.М.
130. Осипова, В.Т. Пуляева, В.Т. Рязанова, Е.С. Зотовой. -М.: Юристъ, 1998. -768с.
131. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: -М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС,1996. С. 656,
132. Экономика: Учебник. 3-е изд, перераб. и доп. / Под ред. A.C. Булатова. М.: Юристъ, 1999.-С. 896.
133. Хурсевич С.Н. Перспективы денежного и неденежного испонения бюджетов в России // Финансы, 1999, №5, С. 12, №6. -С.25.
134. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: ЮНИТИ. Финансы, 1997 -С. 382.
135. Черник Д.Г. Налоги. -М.: Финансы и статистика, 2001.
136. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П., Основы налоговой системы: -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
137. Швырков Ю. Государственное регулирование экономики // Экономист, 1996, №8. -С.35-48.
138. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.
139. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1999.
140. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: -М.: Гуманитарный издательский центр ВЛАДОС, 1996. С. 656.
141. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. /Под ред. A.C. Булатова. -М.: Юристъ -1999. -896 с.
142. Экономический анализ. Учеб. Пособие/ Под. Ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2002.
143. Экономический потенциал развитого социализма. Под ред. Б.М. Мочалова. М.: Экономика, 1981.- С. 280.
144. Юзбеков 3. О программе экономической стабилизации на Северном Кавказе //Общество и экономика, 1999, №6 -С.280,282.
145. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: М.:ИНФРА-М., 2001 ,С. 121.
146. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. -М.: ИНФРА-М., 1999.
147. Ясин Е. Функции государства в рыночной экономике// Вопросы экономики, 1997, №6. -С. 13-19.153. Htt://www.minfin.ru.
Похожие диссертации
- Формирование налогового потенциала региона и закономерности его развития
- Формирование налогового потенциала в регионе
- Развитие субфедерального налогового потенциала в Российской Федерации
- Оценка налогового потенциала региона
- Моделирование процессов управления рыночным равновесием с применением нечетко-возможностных математических методов