Российская и международная отчетность: методика трансформации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Фурносов, Игорь Юрьевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Российская и международная отчетность: методика трансформации"
На правах рукописи
Фурносов Игорь Юрьевич
РОССИЙСКАЯ И МЕЖДУНАРОДНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ: МЕТОДИКА
ТРАНСФОРМАЦИИ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2004
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерского учета Российского государственного торгово-экономического университета (РГТЭУ)
Научный рук
профессор Дмитриева Ирина Михайловна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Рожнова Ольга Владимировна
кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна
Ведущая организация: Всероссийский заочный
финансово-экономический институт (ВЗФЭИ)
Защита состоится декабря 2004 года в часов на заседании
диссертационного совета Д 227.001.01 по экономическим наукам в Российском государственном торгово-экономическом университете по адресу: 125993, Москва, ул. Смольная, 36, РГТЭУ, аудитория 209.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Российского государственного торгово-экономического университета.
Автореферат разослан
лf>> кс4%ря
2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
С.В.Любимцева
1. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Проблема качества финансовой информации остается актуальной в российской экономике. Финансовые отчеты, которые составляются по действующим в Российской Федерации правилам, в значительной степени не подходят для принятия эффективных экономических решений и не соответствуют общепринятым критериям раскрытия информации в условиях рыночной экономики. Непрозрачность экономики в целом и каждого предприятия в частности препятствует осуществлению инвестиций в реальный сектор и доступу российских экономических агентов на международные рынки капитала, развитию финансовой системы, экономическому росту.
Общемировая тенденция глобализации финансовых и товарных рынков также повышает требования к качеству публичной финансовой отчетности. Прозрачная информация, понятная пользователям, создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать с целью регулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.
Проблема несоответствия моделей бухгатерской отчетности не является уникальной. В мировой практике наибольшее распространение получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.
В современной российской практике реализуются оба подхода. Во-первых, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данной программе выпускаются национальные стандарты бухучета (Правила по бухгатерскому учету - ПБУ), содержание которых соответствует общепринятой мировой практике.
Во-вторых, усилия разработчиков национальных стандартов координируются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). КМСФО - это независимая организация, главной целью которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.
Формирование отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) открывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Инвестиционный спрос российской экономики превышает возможности российских финансовых институтов и российских инвесторов. Чтобы
РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ, БИБЛИОТЕКА ]
привлечь допонительный капитал по более низкой цене, российские компании вынуждены использовать возможности западных фондовых рынков. Общеизвестно, что иностранный капитал требует поной открытости менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим государствам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.
В-третьих, отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. Неотъемлемой частью МСФО являются Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, определяющие, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. Кроме того, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления, обеспечивающих эффективное взаимодействие с акционерами лиц, ответственных за текущее ведение дел в компании.
Для финансового анализа также необходима финансовая отчетность по стандартам МСФО. Она позволит сравнивать показатели российских компаний с аналогичными показателями западных конкурентов. В настоящий момент идет процесс экспансии торговых и других иностранных компаний на российский рынок (МЕТРО, ИКЕА и др.). Чтобы соизмерять свою конкурентоспособность российские компании дожны оперировать той же информацией, что и их конкуренты. Это позволит обеспечить сопоставимость информации, заниматься стратегическим планированием и прогнозированием результатов деятельности предприятия.
Таким образом, актуальность перехода России на МСФО очевидна по вышеназванным причинам.
В то же время не все вопросы перевода отчетности на МСФО освещены и глубоко проработаны в имеющихся на сегодняшний день публикациях. В публикациях Шнейдмана Л.З., Тереховой В.А., Рожновой О.В., Пашигоревой Г.И., Пилипенко В.И. и др. подробно рассматриваются отличия российских и международных стандартов, приводятся конкретные примеры по применению МСФО. Однако методика трансформации российской финансовой отчетности не раскрыта в научных трудах, опубликованных на сегодняшний день. Поэтому нуждаются в дальнейшей разработке такие моменты как:
Х унифицированное детальное описание методики трансформации отчетности по МСФО, которое могло бы быть использовано в
практической деятельности организаций независимо от вида деятельности;
Х составление корректировочных проводок, необходимых для приведения российской отчетности в соответствие МСФО;
Х реклассификация счетов российской оборотно-сальдовой ведомости для приведения российской отчетности в соответствие МСФО;
Х трансформация отчетности с помощью специальных таблиц, составленных в программе Microsoft Excel;
Х проведение экспресс-анализа финансовой отчетности по МСФО и по РСБУ с целью выявления эффекта трансформации отчетности и получение первичной аналитической информации о предприятии;
Х детальный анализ элементов финансовой отчетности и финансовой деятельности предприятия с помощью финансовых коэффициентов на базе отчетности по МСФО.
Описанные выше вопросы трансформации были поставлены и проработаны автором в диссертации.
Целью настоящего исследования является сравнительный анализ российских правил по бухгатерскому учету (ПБУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разработка методики трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО. В соответствии с этой целью в работе были поставлены следующие основные задачи:
Х провести сравнение важнейших ПБУ и МСФО;
Х проанализировать произошедшие за последние несколько лет изменения в методологии российского учета;
Х разработать и описать методику перевода отчетности из российских стандартов бухгатерского учета (далее РСБУ) в МСФО с применением трансформационных таблиц;
Х обосновать важность составления отчетности по МСФО как информационной базы для финансового анализа и прогнозирования деятельности предприятия.
Предметом исследования является систематизация и анализ важнейших российских стандартов бухгатерского учета (РСБУ) и МСФО, методов перевода отчетности из формата РСБУ в формат МСФО.
Объектом исследования является бухгатерская отчетность телекоммуникационной компании (формы № 1 и № 2, оборотно-сальдовая ведомость за 2003 год), составленная по российским стандартам.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и
зарубежных ученых в области теории, методологии и организации бухгатерского учета и отчетности, среди которых Баканов М.И., Бакаев А.С., Бернхэм Л., Гетьман В.Г., Дамант Д., Дмитриева И.М., Качалин В.В., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Мюлер Г., Новодворским В.Д., Палий В.Ф., Пучкова СИ., Рожнова О.В., Смирнова Л.Р., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман Л.З., Терехова В.А. и др.; законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета в Российской Федерации; тексты международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); национальные учетные стандарты США и России; концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России и концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу; научно-методическая литература периодических изданий; материалы научных конференций и семинаров; материалы размещенные в сети Интернет, на сайтах, посвященных вопросам бухгатерского учета и приведения отчетности в соответствие с МСФО.
В ходе исследования применялись методы наблюдения, анализа, синтеза, логики, системности, комплексности, группировки, сравнения, прогнозирования и иные методы научного познания.
Научная новизна исследования заключается в разработке и описании методики трансформации (перевода) отчетности в МСФО на примере телекоммуникационного предприятия с учетом последних изменений в российском законодательстве и международных стандартах. Требованиям научной новизны отвечают следующие научные результаты:
Х разработана унифицированная пошаговая методика проведения трансформации отчетности в соответствии с МСФО для предприятий любых отраслей и любых форм собственности;
Х предложены образцы рабочих документов и трансформационных таблиц, примененных автором при проведении трансформации;
Х описаны типичные корректировочные проводки, позволяющие привести российскую отчетность в соответствии с МСФО;
Х разработана учетная политика предприятия в соответствии с МСФО;
Х предложен план счетов бухгатерского учета в соответствии с МСФО и типовые формы отчетности по МСФО (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);
Х проведен горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности в соответствии с МСФО и оценен эффект трансформации российской отчетности;
Х проанализирована финансовая отчетность по МСФО с помощью основных финансовых коэффициентов (ликвидности, рентабельности, оборачиваемости), методика расчета которых приведена в диссертации. Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов организациями при подготовке отчетности по МСФО, проведении трансформации в соответствии с МСФО и проведении финансового анализа отчетности по МСФО.
Практические рекомендации, изложенные автором, будут способствовать повышению оперативности и аналитичности информации, представленной в финансовой отчетности в соответствии с современными требованиями управления предприятием.
Наиболее значительными для практического использования являются: унифицированный характер методики трансформации, позволяющий использовать ее на любом предприятии; описание типичных корректировочных проводок и реклассификационных проводок и рабочих таблиц для их занесения; описание методик экспресс-анализа и анализа коэффициентов, где в качестве базы выступает финансовая отчетность, трансформированная в соответствие с МСФО.
Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по дисциплине Международные стандарты финансовой отчетности.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Результаты диссертационного исследования апробированы и рекомендованы к использованию в деятельности фирм ЗАО Художественно-промышленная компания и ООО Триал Трейд Групп. Основные положения диссертации обсуждались на научно-практических конференциях в 2003/2004 годах, где автором были сделаны доклады по теме исследования. Тезисы докладов опубликованы в сборниках научных трудов.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в пяти статьях, общим объемом 2.5 п.л.
Структура работы. Содержание исследования обусловило структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав и заключения. Диссертация изложена на 193 страницах печатного текста и содержит 101 таблицу, 2 рисунка, библиографический список литературы и приложения.
2. Общее содержание работы
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, описана цель, предмет и объект исследования, методика и методология исследования.
Первая глава Международные стандарты финансовой отчетности: эволюция, значение, применение состоит из трех параграфов. В первом параграфе организация и методология разработки международных стандартов финансовой отчетности, описана история создания МСФО, описана деятельность Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Автор показал процесс эволюции стандартов с 1973 года (год образования КМСФО) до наших дней. Во втором параграфе проанализированы отличия МСФО от российских стандартов, отмечены преимущества МСФО (как более совершенной системы регулирования учетного процесса и составления отчетности) перед РСБУ. В третьем параграфе проанализированы различия между отдельными стандартами и российскими правилами по ведению бухгатерского учета (ПБУ), даны рекомендации по переходу на МСФО для российских организаций.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой документы, в которых отражен общий подход к составлению финансовой отчетности и варианты учета отдельных операций и средств предприятия. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгатерской документации между компаниями, применяющими эти стандарты, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер.
Ведущей организацией, занимающейся разработкой, принятием и публикацией МСФО является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), образованный в 1973 году соглашением между профессиональными бухгатерскими организациями из десяти стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, Великобритания, Ирландия и США). КМСФО является независимой организацией, главной целью которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.
В состав МСФО также входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены принципы ведения учета и составления отчетности. С 1995 года эти принципы были приняты в России и включены в состав национального стандарта Учетная политика предприятия (ПБУ 1/94; в настоящий момент ПБУ 1/98). Данные теоретические положения оказывают существенное влияние на практику ведения учета и являются базой для принятия решения. В данных принципах также определяется, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации
делающие ее полезной для пользователей. На Западе практикующий бухгатер обязан знать и применять данные принципы.
Стандарты МСФО отвечают современным быстроменяющимся рыночным условиям и в отличие от многих национальных стандартов носят рекомендательный характер. Они позволяют бухгатеру выбрать определенную альтернативу при подготовке и представлении финансовой отчетности.
В числе основных причин, которые определяют различия между МСФО и РСБУ, могут быть выделены следующие. Во-первых, финансовая отчетность, составленная по российским стандартам бухгатерского учета (РСБУ), до сих пор направлена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других регулирующих органов. В результате этого корпоративная финансовая информация классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством.
Во-вторых, практика РСБУ не позволяет менеджменту и бухгатерам использовать свои профессиональные суждения при принятии решений. Невозможность использования профессионального суждения ведет к увеличению балансовой стоимости активов по сравнению с их справедливой рыночной стоимостью, завышает срок полезного использования активов и пр.
В-третьих, несмотря на то, что принципы РСБУ похожи на принципы МСФО, их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В российском учете эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.
В-четвертых, российская система бухгатерского учета не ориентирована на предоставление достоверной и объективной картины финансового положения и результатов деятельности предприятия. Компании имеют возможность манипулировать финансовой отчетностью в своих интересах.
Использование международных стандартов в России дожно заключаться, прежде всего в активном их применении. При разработке национальных стандартов международные нормы принимаются в качестве отправной точки и критерия соответствия признанной мировой практике. Поэтому важно освоить концептуальную основу международных стандартов.
К преимуществам применения МСФО перед национальными стандартами можно отнести следующие:
Х четкая экономическая логика;
Х обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;
Х простота восприятия и удобный формат, обеспечивающий прозрачность представляемой пользователям информации;
Х полезность информации в формате МСФО для принятия экономическихрешений.
Итоги исследования, обнародованные в 2003 году шестью крупнейшими аудиторскими фирмами - DO, Deloitte Touche Thomatsu, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG и PricewaterhouseCoopers - свидетельствуют о том, что подавляющее большинство стран - более 90% из 59 стран-респондентов -имеют планы конвергенции (сближения) национальных стандартов с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). По результатам исследования, получившего название лGAAP 2002: Конвергенция (лGAAP Convergence 2002), 72% стран, планирующих сближение с МСФО, приняли официальные планы по выпонению указанной задачи. В большинстве случаев эти планы первоначально ориентированы на компании, акции которых котируются на фондовых биржах.
Переход на МСФО дожен носить поступательный характер и определяться, прежде всего, потребностями развивающегося российского бизнеса, нежели стремлениями государства осуществить благие намерения.
Необходимо осознавать тот факт, что полный переход на МСФО с отказом от российских бухгатерских стандартов потребует корректировки налогового законодательства, изменения системы государственного статистического учета.
По нашему мнению, необходимо продожать работу по разработке национальных стандартов, максимально приближенных к международным стандартам. В настоящий момент издано двадцать национальных стандартов. За срок, оставшийся до 2010 года (по варианту реформирования российской системы бухгатерского учета, предложенным Министерством экономического развития и торговли РФ), необходимо максимально сосредоточить усилия на разработке стандартов эквивалентных МСФО (в настоящий момент действует 39 МСФО).
Во-вторых, необходимо определить, какие стандарты являются приоритетными при переходе на МСФО, какие наиболее существенные различия существуют в отчетности по российским и международным стандартам. К отличиям национальной финансовой отчетности от МСФО, по данным крупнейших аудиторских компаний, относится отсутствие конкретных правил раскрытия движения денежных средств, справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, изменений в структуре капитала в качестве основной формы финансовой отчетности, признание резервов и ряд других. Именно на их внедрении и соблюдении нужно сосредоточить первоочередное внимание.
В-третьих, логично освободить от бухгатерского учета по МСФО малые предприятия, так как они не имеют возможности воспользоваться всеми
преимуществами МСФО, однако будут вынуждены нести значительные затраты. В России до сих пор многие малые предприятия не ведут отчетность в поном соответствии с российскими правилами, что еще более затруднит их переход на МСФО.
Согласно концепции учета и отчетности на среднесрочную перспективу, разработанной Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, все лобщественно значимые предприятия дожны перейти на международные стандарты к 2010 году. Малые предприятия не обязаны переходить на МСФО и смогут выбирать между ними и национальными положениями о бухгатерском учете (ПБУ). Остальные предприятия могут выбирать между ПБУ или МСФО. Кроме того, предусмотрены временные рамки перехода на МСФО. С 2004 года на МСФО дожны в обязательном порядке перейти финансовые организации (банки), предприятия, включенные в котировальные листы, кроме того, профессиональные участники фондового рынка. На втором этапе с 2006 года на МСФО дожны перейти ГУПы и компании, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке. С 2010 года на МСФО дожны перейти все остальные социально значимые компании - открытые акционерные общества и те предприятия, которые ведут отчетность по другим стандартам, например, US GAAP (Общепринятые правила бухгатерского учета в США).
Переход на МСФО потребует значительных совместных усилий, как со стороны государственных органов, так и со стороны профессиональных бухгатерских и аудиторских организаций и бизнеса. Координация и согласование усилий всех участников экономического сообщества позволит выработать приемлемое решение, которое позволит сделать бухгатерскую отчетность российских предприятий прозрачной и понятной всем заинтересованным пользователям.
Вторая глава Методика перевода отчетности, составленной по российским стандартам в отчетность по международным стандартам посвящена описанию методики трансформации. Глава состоит из трех параграфов. В первом параграфе рассматривается проблема разработки стратегии процесса осуществления процесса трансформации, рассматривается международный опыт ее проведения. Второй параграф посвящен детальному описанию методики трансформации. В третьем параграфе на практическом примере показано формирование финансовых отчетов по МСФО при помощи методики трансформации, предложенной автором.
Процесс трансформации представляет собой периодический подход, при котором информацию, сформировашгую по российской системе
бухгатерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.
Существуют несколько вариантов трансформации:
Х при поной трансформации, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгатерского учета в России. Финансовая информация представлена в местной валюте;
Х поная трансформация с учетом гиперинфляции предусматривает все изменения, осуществляемые при поной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег. Данное требование дожно соблюдаться для отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2002 и ранее, так как с 2003 года Россия имеет статус страны с рыночной экономикой и стандарт МСФО 29 утрачивает свое действие;
Х поная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту предусматривает, что финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в местной валюте, пересчитываются в иностранную валюту для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.
Автором был изучен международный опыт трансформации отчетности. Приведены примеры и результаты перехода на МСФО стран Восточной Европы (Чехия, Польша) и бывшей советской республики (Кыргызская Республика).
Согласно описанной в диссертации методике процесс трансформации отчетности включает в себя три основных блока:
Х Анализ бухгатерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия, составление пробных балансов (включает 1,2 и 3 этапы);
Х Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно-сальдового баланса на МСФО (3-6 этапы);
Х Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).
На приведенной ниже схеме в виде графика Ганта рассмотрены этапы трансформации в течение 3 месяцев. План трансформации обязательно
дожен включать в себя ограничения по времени. Соблюдение плана легко контролировать, используя график Ганта. Этапы
трансформации 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 А1 А2 АЗ В1 В2 ВЗ С1 С2
Период (недель) Рис. 1. Этапы трансформации
Краткая характеристика девяти этапов трансформации приведена ниже.
Таблица № 1
_Описание этапов трансформации_
А I блок - Анализ бухгатерской информации
В II блок - Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов оборотно-сальдового баланса на МСФО
С Ш блок - Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО
Анализ учетной политики и состояния бухгатерского учета на
А1 предприятии
Составление пробных балансов на начало и конец отчетного
А2 периода
Анализа счетов оборотно-сальдового баланса, запонение
А3 рабочих документов
В1 Составление корректировочных проводок
В2 Включение корректировочных проводок в рабочие таблицы
ВЗ Реклассификация счетов в соответствии с МСФО; составление баланса
Составление отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях
С1 в капитале
С2 Составление отчета о движении денежных средств
СЗ Составление примечаний к формам отчетности
Первый этап трансформации включает в себя анализ учетной политики и состояния бухгатерского учета на предприятии. В результате анализа следует определить несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и наметить основные направления работы для последующих этапов трансформации.
На втором этапе происходит составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода. На основе данных оборотно-сальдового баланса предприятия необходимо составить пробные балансы компании на начало и конец отчетного периода. На данном этапе остатки по счетам бухгатерского учета следует занести в рабочие таблицы по трансформации.
На третьем этапе на основе анализа счетов оборотно - сальдового баланса запоняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основным направлениям анализа: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т.д. В рабочих документах обычно указываются замечания, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.
Для приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгатерской информации, предоставленной предприятием составить корректировочные проводки. Это четвертый этап трансформации.
Пятый этап подразумевает под собой включение корректировочных проводок в рабочие таблицы. Корректировочные проводки следует занести в начальный пробный баланс и составить преобразованный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.
На шестом этапе осуществляется реклассификация счетов в соответствии с МСФО. Следует провести реклассификацию остатков с российского Плана счетов на предлагаемый План счетов, который отвечает требованиям организации бухгатерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в 5 основных групп: текущие активы; догосрочные активы; текущие обязательства; догосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно - сальдовый баланс в плане счетов МСФО, на основании которого подготавливается бухгатерский баланс компании в соответствии с МСФО.
На седьмом этапе необходимо подготовить отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. Для этой цели анализируется информация о доходах и расходах компании, составляются рабочие таблицы по распределению доходов и расходов компании. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок, и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.
На восьмом этапе происходит составление отчета о движении денежных средств. Для составления отчета о движении денежных средств необходимо подготовить сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода. На основе данных сравнительного баланса косвенным методом составить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО.
На девятом этапе осуществляется подготовка форм финансовой отчетности и пояснений к ним. Окончательно формируются финансовые отчеты (отчет о прибылях и убытках, бухгатерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), производятся сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения к финансовой отчетности.
Основная работа бухгатера по проведению трансформации отчетности сводится к анализу учетной информации для выявления несоответствия между показателями отчетности, составленной по РСБУ, и проведение корректировочных проводок с целью приведения учетных данных в соответствие с МСФО (этапы № 4, 5). В ходе проведения процесса трансформации возникает необходимость в составлении двух типов корректировочных бухгатерских проводок:
Х корректировочные проводки, относящиеся к отчетному периоду, необходимы для отражения несоответствий, осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в пробный баланс на конец отчетного периода и заносятся на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец года;
Х корректировочные проводки, относящиеся к прошлым периодам, необходимы для отражения несоответствий в отражении хозяйственных операций, относящихся к прошлым периодам применительно к МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные балансы на начало и конец отчетного периода и заносятся на счет нераспределенной прибыли.
Сделав все необходимые корректировочные проводки, специалист по трансформации может подвести итог и оценить эффект трансформации на отчетность. Влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль и валюту баланса представлено в следующей таблице № 2.
В результате корректировочных проводок значительно увеличися финансовый результат отчетного периода (64%), а также произошло увеличение валюты баланса на 37 % (584,397 тыс. руб.). Основные средства были значительно скорректированы на эффект инфляции, в результате чего в балансе появилась статья Резерв переоценки (631,859 тыс. руб.).
Таблица № 2
Эффект корректировочных проводок по МСФО _на российскую отчетность
поРСБУ, по МСФО, Изменение,
Показатели отчетности тыс. руб. тыс. руб. тыс. руб.
Валюта баланса на 31.12.2003 1 582 007 2 166404 584 397
Валюта баланса на 31.12.2002 1 675 356 2 249111 573 755
Нераспределенная прибыль на
31.12.2003 (891 165) (974 089) (82 924)
Нераспределенная прибыль на
31.12.2002 (871 512) (949 769) (78 257)
Резерв переоценки (на
31.12.2002,31.12.2003) - 631 859 631 859
Собственный капитал на
31.12.2003 (880 765) (326 429) 554 336
Чистая прибыль за 2003 г. (19 653) (24 320) (4 667)
Чистая прибыль за 2002 г. (288 778) (333 740) (44 962)
Прибыль с учетом
отложенного налога (2003 г.) (21 972) (7 887) 14 085
Прибыль с учетом
отложенного налога (2002 г.) (288 778) (318 427) (29 649)
Эффект инфляции и другие корректировки на МСФО, описанные выше, привели к увеличению собственных средств акционеров на 63%. Общее увеличение убытка отчетного года составило в абсолютных величинах 4,667 тыс. руб. или 23.7%.
После осуществления чегвертого и пятого этапов трансформации, на котором специалист по трансформации составляет таблицу корректировочных проводок, необходимо также сделать реклассификационные проводки.
Реклассификационные проводки (или проводки по изменению класса учитываемой статьи в бухгатерском учете) представляют собой перераспределение сальдо одних счетов на другие счета, что позволяет более точно отразить в учете те или иные активы или обязательства предприятия. Процесс реклассификации представляет собой шестой этап трансформации.
В результате составления проводок по реклассификации закрываются счета в российском плане счетов и открываются счета в плане счетов по МСФО. Количество открываемых счетов обусловлено спецификой предприятия и количеством и качеством предоставленной аналитической
информации. Номер счета, присваиваемый в результате реклассификации, будет состоять из четырех цифр.
После составления и внесения проводок по реклассификации в рабочие таблицы мы можем составить пробный баланс в соответствии с МСФО. На основе данных пробного баланса на отчетную дату, а также сравнительной таблицы данных на начало и конец отчетного периода составляется балансовый отчет в соответствии с МСФО.
В результате трансформации отчетности предприятия ОАО Стартелеком нами были сформированы финансовые отчеты в соответствии с МСФО (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале).
Балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках, составленные по данным оборотно-сальдовой ведомости по МСФО за 2003 год, представлены в таблицах № 3 и № 4.
Отчет о движении денежных средств был составлен косвенным методом и отражает влияние операционной (основной деятельности), инвестиционной (связана с движением догосрочных активов в бухгатерском балансе) и финансовой деятельности предприятия (связана с движением краткосрочных займов и кредитов, догосрочных обязательств, движением процентов к уплате и собственного акционерного капитала) на денежные средства за отчетный период.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств состоит в том, что показатель прибыли (убытка) превращается в поток денежных средств от операционной деятельности. Корректировки, которые необходимо сделать включают в себя:
Х корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящиеся к операционной деятельности;
Х корректировки на доходы и расходы, не ведущие к получению или выплате денежных средств;
Х корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности.
Отчет об изменениях в капитале показывает изменение средств, вложенных собственником в фирму, за определенный промежуток времени. Отчет об изменениях в капитале отражает взаимосвязь между отчетом и прибылях и убытках и балансом по показателю прибыли. В соответствии с требованиями МСФО при составлении отчета об изменениях в капитале необходимо отразить влияние корректировочных проводок на нераспределенную прибыль. Поэтому вводится специальная графа Эффект трансформации.
Таблица №3
_Балансовый отчет ОАО Стартелеком по МСФО_
___Прим. 31 декабря 2003 31 декабря 2002
Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты 25,786 122,629
Счета к получению 168,077 195,655
Прочая дебиторская задоженность 320
Краткосрочные инвестиции 134,000
Товарно-материальные запасы 126,450 104,711
Расходы, оплаченные авансом 21,934 31,064
Дебиторская задоженность по налогам 55,579 51,491
Отложенные налоги____16,433_15313
Итого оборотных активов_546,159_520,863
Внеоборотные активы
Чистая стоимость основных средств 1,604,028 1,723,974
Незавершенное строительство - 805
Чистая стоимость нематериальных активов 283 468
Основные средства, сданные в аренду_13,615_3,000
Итого внеоборотных активов_1,061,876_1,172,197
Итого активов_2,166,404_2Д49,111
Собственные средства акционеров и обязательства Краткосрочные обязательства
Счета к оплате 787,240 586,917
Прочие краткосрочные обязательства 67,690 15,313
Авансы, полученные 99,523 50,584
Налоги к оплате 2,994 13,490
Начисленные обязательства 4,592 708
Краткосрочные кредиты__636,594_654,419
Итого краткосрочных обязательств_1,598,634_1,321,431
Догосрочные обязательства
Догосрочные займы 828 4,332
Догосрочные кредиты 736,740 1,000,000
Прочие догосрочные обязательства .__154,314_225,659
Итого догосрочны обязательств_891,881_1,229,991
Итого обязательств_2,490315_2,551,422
Собственные средства акционеров
Уставный капитал 15,001 15,001
Допонительный неоплаченный капитал 800 600
Резерв переоценки 631,859 631,859
Нераспределенная прибыль прошедших лет (949,769) (616,030)
Нераспределенная прибьгь текущего года_(24,320)_(333,740)
Итого собственны средств акционеров_(326,430)_(302,310)
Итого собст. средств акционеров и обязательств_2,166,404_2,249,111
Таблица № 4
Отчет о прибылях и убытках компании ОАО Стартелеком по _МСФО_
Прим. 2003 2002
Доход Себестоимость реализации 598,698 (535,292) 397,748 (473,037)
Валовая прибыль 63,406 (75,289)
Коммерческие расходы Общие и административные расходы (91,478) (72,794) (71,398) (69,568)
Итого операционные расходы (164,272) (140,966)
Прибыль от основной деятельности (100,866) (216,255)
Чистый доход/расход от процентов Чистый доход/расход от курсовых разниц по операциям с инвалютой Прочие доходы Прочие расходы 5,141 112,860 9,867 (51,321) 1,885 (104,602) 983 (15,751)
Итого доходы и расходы от неоперационной деятельности 76,547 (117,485)
Прибыль до уплаты налога н чрезвычайных статей (24,320) (333,740)
Налог на рибыль - -
Чистая прибыль (бухгатерская) (24320) (333,740)
Отложенный налог 16,433 15,313
Чистая прибыль (с учетом отложенного налога) (7,887) (318,427)
Глава третья Финансовый анализ коэффициентов, рассчитанных по показателям отчетности по МСФО состоит из двух параграфов. Первый параграф посвящен экспресс-анализу отчетности с помощью методов горизонтального и вертикального анализа. Рассматривается проблема оценки эффекта трансформации отчетности по МСФО. Второй параграф рассматривает проблему составления отчетности по МСФО для использования в качестве инструмента для финансового анализа и прогнозирования деятельности предприятия. На основании отчетных форм, полученных в результате трансформации, автором были рассчитаны базовые финансовые коэффициенты, используемые аналитиками в проведении финансового анализа: коэффициенты ликвидности; коэффициенты рентабельности и оборачиваемости (эффективности); коэффициенты догосрочной платежеспособности.
На основе рассчитанных коэффициентов был проведен анализ финансовой и операционной деятельности предприятия. Применение методики интерпретации динамики поведения показателей позволило автору описать
текущую ситуацию в компании, дать оценку последствиям ее развития и своевременно предложить пути ее решения.
В заключении отмечено, что разработанные в диссертации предложения, по мнению диссертанта, позволят внедрить в практическую деятельность организаций методику трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО. Внедрение предложенной методики будет способствовать скорейшему сближению российских организации с международным бухгатерским сообществом, позволит бухгатерам формировать бухгатерскую отчетность с соблюдением важнейших международных учетных принципов, а именно, преобладания сущности над формой, метода начисления и финансовой прозрачности. Точность финансовых показателей представленных в отчетности показателей позволит руководству организаций принимать тактические, оперативные и стратегические решения, основываясь на более точной и аккуратной информации.
Основные положения диссертации раскрыты в следующих
публикациях:
1. Фурносов И.Ю. Изменение форм бухгатерской отчетности как один из шагов к реформированию системы бухгатерского учета. //Бухучет в торговле. - 2003 - № 10. - 1,5 п.л.
2. Фурносов И.Ю. Проблемы адаптации и трансформации бухгатерской отчетности к международным стандартам. В сб.: Васильевские чтения. Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре. - М.: РГТЭУ, 2003.-0,2 п.л.
3. Фурносов И.Ю. Стратегия осуществления процесса трансформации. В сб.: Васильевские чтения. Национальные традиции в торговле, экономике, политике и культуре. - М.: РГТЭУ, 2004. - 0,2 п.л.
4. Фурносов И.Ю. МСФО: проблемы трансформации бухгатерской отчетности. // Учет и анализ торговой деятельности. - 2004. - Июль-Август. - 0,8 п.л.
5. Фурносов И.Ю. Анализ финансовой отчетности, трансформированной в соответствии с МСФО. // Учет и анализ торговой деятельности. - 2004 г. -Ноябрь-Декабрь. - 0,7 пл.
Подписано в печать 01.11.2004 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Объем 1 п.л. Тираж 100 экз. Тип. зак. №
Издательство Российского государственного торгово-экономического университета ул. Смольная, 36, г. Москва, А-445, ГСП-3,125993
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Фурносов, Игорь Юрьевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ЭВОЛЮЦИЯ, ЗНАЧЕНИЕ, ПРИМЕНЕНИЕ.
1.1. Организация и методология разработки международных стандартов финансовой отчетности: история и эволюция.
1.2. Сравнительный анализ российской и международной учетных моделей
1.3. Отличительные особенности формирования отчетности по МСФО и российским стандартам бухгатерского учета
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПЕРЕВОДА РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОТЧЕТНОСТЬ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ.
2.1. Стратегия осуществления процесса трансформации отчетности.
Международный опыт перехода на МСФО.
2.2. Методика трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.
2.3. Формирование финансовых отчетов по требованиям МСФО.
ГЛАВА 3. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ТРАНСФОРМИРОВАННОЙ РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Экспресс-анализ финансовой отчетности по МСФО и РСБУ.
3.2. Методика анализа отчетности с помощью финансовых коэффициентов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Российская и международная отчетность: методика трансформации"
Актуальность темы исследования. За последнее десятилетие Россия из страны с экономикой командно-административного типа превратилась в страну с рыночной экономикой. Развитие бизнеса в нашей стране происходит чрезвычайно быстро. Возрастает роль международной интеграции в сфере экономики, что предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и агоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т.п.
Общемировая тенденция глобализации финансовых и товарных рынков также повышает требования к качеству публичной финансовой отчетности. Прозрачная информация, понятная пользователям, создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.
Проблема несоответствия моделей бухгатерской отчетности не является уникальной, и в мировой практике наибольшее распространение получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.
В современной российской практике реализуются оба подхода. Во-первых, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года была утверждена Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данной программе выпускаются национальные стандарты бухучета (ПБУ), содержание которых соответствует общепринятой мировой практике. Во-вторых, усилия разработчиков национальных стандартов координируются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). КМСФО - это независимая организация, главной целью которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.
Формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что иностранный капитал требует поной открытости менеджмента перед инвесторами. До тех, пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим государствам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.
В-третьих, отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей. Неотъемлемой частью МСФО являются Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, определяющие, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. Кроме того, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления, обеспечивающих эффективное взаимодействие с акционерами лиц, ответственных за текущее ведение дел в компании.
Актуальность перехода на МСФО очевидна по многим причинам. Инвестиционный спрос российской экономики согласно исследованию журнала Эксперт превышает возможности российских финансовых институтов и российских инвесторов. Чтобы привлечь допонительный капитал по более низкой цене российские компании вынуждены использовать возможности западных фондовых рынков.
Для финансового анализа также необходима финансовая отчетность по стандартам МСФО. Она позволит сравнивать показатели российских компаний с аналогичными показателями западных конкурентов. В настоящий момент идет процесс экспансии торговых и других иностранных компаний на российский рынок (МЕТРО, Ашан, ИКЕА и др.). Чтобы соизмерять свою конкурентоспособность российские компании дожны оперировать той же информацией, что и их конкуренты. Это позволит обеспечить сопоставимость информации, заниматься стратегическим планированием и прогнозированием результатов деятельности предприятия.
Преимущества МСФО для российских компаний состоят в том, что стандарты МСФО находят свое наибольшее применение в Европе. И именно на европейских биржах российские компании все чаще размещают свои ценные бумаги. Например, если Нью-Йоркская фондовая биржа (NYSE) предлагает для регистрации российским компаниям лишь ADR, то Лондонская отличается большим разнообразием продуктов для регистрации (ADR, GDR, RDR и договые инструменты). В 2002 году объем сделок по российским акциям на Лондонской фондовой бирже (LSE Ч London Stock Exchange) составил 24.7 мрд доларов по сравнению с 3.5 мрд доларов на NYSE1.
Другой причиной преимуществ МСФО перед стандартами US GAAP и другими является меньшая зарегулированность. Например, по подсчетам аналитиков принятый в США акт Сарбейнса-Оксли, ужесточивший требования к отчетности, обойдется компаниям в лишние 100-200 тыс доларов за оплату аудиторских услуг в части соответствия данному акту. Естественно, возрастут и внутрифирменные управленческие затраты, которые могут вдвое превысить вышеуказанную сумму.
Таким образом, проанализировав вышеуказанные факты можно сделать вывод, что для российских компаний отчетность по МСФО Ч это наиболее предпочтительный инструмент корпоративного управления и привлечения капитала. По оценкам компании McKinsey в странах с развивающейся рыночной
1 Джарвис М. Нью-Йоркские медведи или лондонские быки? Аттестат развития. ВЕДОМОСТИ, 20 мая 2003г. экономикой инвесторы готовы платить надбавку в 38% за ценные бумаги компаний с налаженным корпоративным управлением.
Многие российские компании, ведущие бухгатерский учет с применением российских стандартов, при переходе на МСФО осуществляют перегруппировку учетной информации в международные стандарты, т.е. трансформацию или перевод. Опыт перевода российской отчетности в формат МСФО отражен в имеющихся на сегодняшний день монографиях и публикациях периодической печати.
В то же время не все вопросы перевода отчетности на МСФО освещены и глубоко проработаны в имеющихся на сегодняшний день публикациях. Так нуждаются в дальнейшей разработке такие моменты как:
Х унифицированное детальное описание методики трансформации отчетности по МСФО, которое могло бы быть использовано в практической деятельности организаций независимо от вида деятельности;
Х составление корректировочных проводок, необходимых для приведения российской отчетности в соответствии МСФО;
Х составление реклассификационных проводок, необходимых для приведения российской отчетности в соответствии МСФО;
Х проведение трансформации с помощью трансформационных таблиц, составленных в программе Microsoft Excel;
Х проведение экспресс-анализа финансовой отчетности по МСФО и по РСБУ с целью выявления эффекта трансформации отчетности и получение первичной аналитической информации о предприятии;
Х детальный анализ элементов финансовой отчетности и финансовой деятельности предприятия с помощью финансовых коэффициентов на базе отчетности по МСФО.
Цели и задачи исследования. В условиях реформирования системы бухгатерского учета от современного бухгатера требуется не только знание теоретических основ российской и западной бухгатерии, в различных правовых предписаниях, так и в методике их токования, а главное умело применял на практике то новое, чего еще нет в российской бухгатерской методологии. Имеются ввиду те международные стандарты учета, которые будут постепенно внедрятся в России в ходе бухгатерской реформы.
Бухгатерский учет и отчетность Ч это отнюдь не только набор рутинных процедур, но во многом творчество и вдумчивый анализ. С развитием в нашей стране фондового рынка, усложнением рыночной инфраструктуры и бизнес-среды, современный бухгатер стакивается с объектами, единой методологии учета которых просто не существует (например, финансовые инструменты). Целью настоящего исследования является сравнительный анализ российских правил по бухгатерскому учету (БУ) и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и разработка методики трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО. В соответствии с этой целью в работе были поставлены следующие основные задачи:
Х провести сравнение важнейших ПБУ и МСФО и выявить существенные различия между ними;
Х проанализировать произошедшие за последние несколько лет изменения в методологии российского учета;
Х разработать и описать методику перевода отчетности из РСБУ в МСФО с применением трансформационных таблиц;
Х обосновать важность составления отчетности по МСФО как информационной базы для финансового анализа и прогнозирования деятельности предприятия.
Предметом исследования является систематизация и анализ важнейших российских стандартов бухгатерского учета (РСБУ) и МСФО, методов перевода отчетности из формата РСБУ в формат МСФО.
Объектом исследования является бухгатерская отчетность телекоммуникационной компании (формы № 1 и № 2, оборотно-сальдовая ведомость за 2003 год), составленная по российским стандартам. Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации бухгатерского учета и отчетности, среди которых Баканов М.И., Бакаев А.С., Бернхэм Л., Гетьман В.Г., Дамант Д., Дмитриева И.М., Качалин В.В., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Мюлер Г., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Смирнова JI.P., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3., Терехова В. А. и др.; законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгатерского учета в Российской Федерации; тексты международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); национальные учетные стандарты США и России; концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России и концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу; научно-методическая литература периодических изданий; материалы научных конференций и семинаров; материалы размещенные в сети Интернет, на сайтах, посвященных вопросам бухгатерского учета и перевода отчетности в соответствие с МСФО.
В ходе исследования применялись методы наблюдения* анализа, синтеза, логики, системности, комплексности, сравнения, прогнозирования и иные методы научного познания.
Научная новизна исследования заключается в разработке и описании методики трансформации (перевода) отчетности в МСФО на примере телекоммуникационного предприятия с учетом последних изменений в российском законодательстве и международных стандартах. Требованиям научной новизны отвечают следующие научные результаты:
Х разработана унифицированная пошаговая методика проведения трансформации отчетности в соответствие с МСФО для предприятий любых отраслей и любых форм собственности;
Х предложены образцы рабочих документов и трансформационных таблиц, примененных автором при проведении трансформации;
Х описаны типичные корректировочные проводки, позволяющие привести российскую отчетность в соответствие с МСФО;
Х разработана учетная политика предприятия в соответствие с МСФО;
Х предложен план счетов бухгатерского учета в соответствие с МСФО и типовые формы отчетности по МСФО (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);
Х проведен экспресс-анализ финансовой отчетности в соответствие с МСФО и оценен эффект трансформации отчетности;
Х проанализирована финансовая отчетность по МСФО с помощью основных финансовых коэффициентов (ликвидности, рентабельности, оборачиваемости), методика расчета которых приведена в диссертации.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов организациями при подготовке отчетности по МСФО, проведении трансформации в соответствие с МСФО и проведении финансового анализа отчетности по МСФО.
Практические рекомендации, изложенные автором, будут способствовать повышению оперативности и аналитичности информации, представленной в финансовой отчетности в соответствии с современными требованиями управления предприятием.
Наиболее значительными для практического использования являются: унифицированный характер методики трансформации, позволяющий использовать ее на любом предприятии; описание типичных корректировочных проводок и реклассификационных проводок и рабочих таблиц для их занесения; описание методик экспресс-анализа и анализа коэффициентов, где в качестве базы выступает финансовая отчетность, трансформированная в соответствие с МСФО.
Отдельные теоретические и практические разработки диссертации могут быть использованы в учебном процессе при проведении занятий по дисциплине Международные стандарты финансовой отчетности.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Результаты диссертационного исследования апробированы и рекомендованы к использованию в деятельности фирм ЗАО Художественно-промышленная компания и ООО Триал Трейд Групп. Основные положения диссертации обсуждались на научно-практических конференциях в 2003/2004 годах, где автором были сделаны доклады по теме исследования. Тезисы докладов опубликованы в сборниках научных трудов.
Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в пяти статьях, общим объемом 2.5 п.л.
Структура работы. Содержание исследования обусловило структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав и заключения. Диссертация изложена на 195 страницах печатного текста и содержит 101 таблицу, 2 рисунка, библиографический список литературы и приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Фурносов, Игорь Юрьевич
Х основные результаты операционной деятельности по сегментам;
Х основные риски и факторы неопределенности, влияющие на компанию;
Х информацию об инвестициях;
Х догосрочную структуру капитала, раскрывающую источники финансирования (собственные и привлеченные);
Х ликвидность;
Х политику управления краткосрочными финансовыми ресурсами и риски, связанные с их привлечением (изменение процентных ставок и курсов валют, кредитные риски и др.);
Х механизмы корпоративного управления;
Х следование принципам деловой этики;
Х информацию о персонале;
Х природоохранную деятельность.
Ключевой принцип, лежащий в основе этого подхода, заключается в более пристальном внимании к факторам, нуждающимся в активном управлении для роста акционерной стоимости. К ним, в частности, относятся: корпоративная стратегия, качество управления, репутация брэнда, способность удерживать клиентов, организация бизнес-процессов, интелектуальный потенциал, инновации, а также социальная и экологическая политика компаний.
Еще один принцип этого похода сводится к тому, что финансовая отчетность не только дожна содержать важную для инвесторов информацию, но и дожна быть понятной и полезной для них. Третий принцип заключается в отходе от унификации и единообразия отчетности. Ведь запросы каждой отрасли уникальны. Следовательно, как замечает МаркДжетвей, партнер PricewaterhouceCoopers, в ближайшем будущем возможно появление отраслевых моделей отчетности10.
Так как, розничная торговля безусловно представляет собой отдельную отрасль экономики, со свойственными ей особенностями, то отраслевая модель отчетности сможет отразить эту специфику. К тому же при разработке такой отраслевой модели компании могут использовать технологии бенчмаркинга, т.е. заимствовать друг у друга опыт подготовки отчетности по МСФО с учетом специфики розничного предприятия.
Конечно, в настоящий момент российские компании не готовы к внедрению такой модели отчетности. Это связано с низким уровнем корпоративного управления. Также необходимо учитывать тот факт, что такая модель лучшим образом подходит для открытых акционерных обществ, а в России много розничных компаний, имеющих форму ЗАО, которые пока не привлекают финансирование с помощью выпусков ценных бумаг.
Поэтому данная работа посвящена применению МСФО и переводу российской отчетности в МСФО. Сделав этот первый шаг, компании могут переходить к дальнейшему совершенствованию финансовой отчетности, используя подход Value Reporting и другие методики.
Бухгатерский учет по МСФО, как и любой другой основан на применении ряда норм, регулирующих различные аспекты учета. Итак, Международные
10 Джетвей Марк. За границами отчета. Ведомости, 15.10.2002. с.7. стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards Ч IAS) представляют собой документы, в которых отражен общий подход к составлению финансовой отчетности и варианты учета отдельных операций и средств предприятия (Таблица 1). В состав МСФО также входят Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements), в которых изложены принципы ведения учета и составления отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время бухгатерское и деловое сообщество в средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждает проблемы перехода предприятий и организаций Российской Федерации с национальных стандартов бухгатерского учета на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Проблемы перехода российских компаний на МСФО и трансформации отчетности является актуальными.
Первая глава диссертации Международные стандарты финансовой отчетности: эволюция, значение, применение состоит из трех параграфов. В первом параграфе организация и методология разработки международных стандартов финансовой отчетности, описана история создания МСФО, описана деятельность Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Показан процесс эволюции стандартов с 1973 года (год образования КМСФО) до наших дней. Во втором параграфе проанализированы отличия МСФО от российских стандартов, отмечены преимущества МСФО (как более совершенной системы регулирования учетного процесса и составления отчетности) перед РСБУ. В третьем параграфе проанализированы различия между отдельными стандартами и российскими правилами по ведению бухгатерского учета (ПБУ), даны рекомендации по переходу на МСФО для российских организаций.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой документы, в которых отражен общий подход к составлению финансовой отчетности и варианты учета отдельных операций и средств предприятия. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгатерской документации между компаниями, применяющими эти стандарты, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер.
Ведущей организацией, занимающейся разработкой, принятием и публикацией МСФО является Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), образованный в 1973 году соглашением между профессиональными бухгатерскими организациями из десяти стран (Австралия, Канада, Франция, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, Великобритания, Ирландия и США). КМСФО является независимой организацией, главной целью которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.
Подготовка к переходу на МСФО ведется уже давно при участии ведущих консатинговых, аудиторских компаний и правительственных и неправительственных организаций. Однако, до сих пор не существует общепринятой и понятной методики трансформации, которой бы могло воспользоваться среднее предприятие или организация, которая не может позволить себе оплатить работу аудиторской компании, но желает трансформировать свою отчетность по российским стандартам в отчетность по МСФО.
В результате анализа текущей экономической ситуации в стране можно выделить ряд проблем, стоящих перед российскими предприятиями из-за отсутствия прозрачной отчетности:
Х для обеспечения стабильных и высоких темпов роста российская экономика нуждается в весьма существенных капиталовложениях. Российским предприятиям, планирующим привлечение заемного или акционерного капитала, придется составлять финансовую отчетность по МСФО (или аналогичным стандартам, например, по ГААП США). Многие ведущие финансовые институты (например, Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР) и Международная финансовая корпорация (МФК)) отказываются рассматривать инвестиционные проекты до тех пор, пока не будет составлена финансовая отчетность по МСФО; российские предприятия, заинтересованные в привлечении недорогого заемного или акционерного капитала, стакиваются с двойной нагрузкой и затратами, связанными с составлением двойного комплекта отчетности (согласно РСБУ и МСФО) и проведением двойного аудита; проводимая Правительством программа реформирования бухгатерского учета не содержит четкого описания сущности и основных характеристик финансовой отчетности, которая будет составляться российскими предприятиями по завершении Программы. Вместо этого предполагается создавать постоянно меняющуюся систему бухучета, каждый отдельный компонент которой будет постепенно приводиться в соответствие с отдельными элементами МСФО. В Программе не предусматривается разработка целостной системы согласованных стандартов, соответствующих МСФО. Это приводит к концептуальной неопределенности и вынуждает предприятия нести высокие затраты в связи с постоянно меняющимися требованиями к финансовой отчетности; приватизацию российских предприятий, продажу государственных пакетов акций можно осуществить по гораздо более высоким ценам, если потенциальным покупателям будет предоставлена финансовая отчетность в формате МСФО, прошедшая аудит по МСА. Это позволит значительно увеличить поступления в бюджет. Стоимость продаваемых акций будет значительно занижена, если цены реализации формируются на основе балансовых показателей без учета текущей и будущей экономической выгоды, которую можно оценить только на основе МСФО, а не РСБУ; непрозрачность системы российского бухучета позволяет руководителям отдельных предприятий скрывать их реальное финансовое положение, использование денежных средств, а также результаты за отчетный период от внешних заинтересованных сторон, причем не только от имеющихся внешних акционеров, но и от сотрудников, кредиторов, потенциальных инвесторов, местных и федеральных органов.
Переход на финансовую отчетность, составленную по МСФО и прошедшую аудит по МСА, будет способствовать позволит решить эти проблемы частично или даже поностью.
Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности выявил, что различия между РСБУ и МСФО остаются. Сохранение этих различий может препятствовать представлению поной и достоверной информации пользователям отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами.
Рекомендации для России, которые следуют из проведенного нами анализа российских и международных стандартов представлены ниже:
Х Обязательное утверждение МСФО для финансовой отчетности российских компаний, публично издающих ценные бумаги, станет подходящим ответом всемирному развитию. Выгоды России проявятся не только в приемлемости отчетности российских компаний иностранцами, но и в большей эффективности финансового рынка внутри страны.
Х Непосредственным следствием внедрения МСФО для определенных российских компаний в 2004 году станет необходимость обучения МСФО бухгатеров и аудиторов. Программы и тренинги дожны быть внедрены немедленно.
Х Распространению МСФО на малые компании дожна предшествовать разработка специальной формы МСФО для малого бизнеса.
Х Необходим также официально одобренный перевод МСФО, который был бы доступен для всех заинтересованных сторон.
Рекомендации, озвученные представителями КМСФО, включают следующие положения:
Х Необходимо издать детализированное руководство по МСФО на русском языке. Вероятно, подробное руководство по многим аспектам МСФО имеет первостепенную важность. Бухгатерские сообщества, которые будут разрабатывать руководства по МСФО, дожны консультироваться с Правлением КМСФО, чтобы российские пособия по МСФО не шли в разрез с общемировыми.
Х МСФО будут эффективно работать, если будет создан необходимый механизм претворения их в жизнь. Вначале дожен быть независимый аудит, затем необходимо создать систему контроля. Необходимо привести в соответствие с общемировыми стандартами текущие институты, обеспечивающие, проводящие мониторинг и регулирующие независимость аудиторов. Нужно усилить контроль за фондовым рынком со стороны регулирующих организаций.
Х Правление КМСФО ставит целью разработать специальную версию МСФО для малого бизнеса.
Х Необходимо в ближайшем будущем начать применять принципы учета по МСФО в финансовых отчетах российских юридических лиц, входящих в группу компаний, чьи акции котируются на бирже. Эти действия упростят процедуры финансовой отчетности и улучшат ситуацию с системами информации для управления.
Вторая глава Методика перевода отчетности, составленной по российским стандартам в отчетность по международным стандартам посвящена описанию методики трансформации. Глава состоит из трех параграфов. В первом параграфе рассматривается проблема разработки стратегии процесса осуществления процесса трансформации, рассматривается международный опыт ее проведения. Второй параграф посвящен детальному описанию методики трансформации. В третьем параграфе на практическом примере показано формирование финансовых отчетов по МСФО при помощи методики трансформации, предложенной автором.
Процесс трансформации представляет собой периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгатерского учета анализируют и вносят изменения для приведения в соответствии с МСФО.
Нами был изучен международный опыт трансформации отчетности. Приведены примеры и результаты перехода на МСФО стран Восточной Европы (Чехия, Польша) и бывшей советской республики (Кыргызская Республика).
Предложенная автором методика трансформации отчетности включает в себя три основных блока, каждый из которых состоит из трех стадий:
Х Анализ бухгатерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия, составление пробных балансов (включает 1, 2 и 3 этапы);
Х Составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованного оборотно - сальдового баланса на МСФО (включает с 3 по 6 этапы);
Х Подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).
Первый этап трансформации включает в себя анализ учетной политики и состояния бухгатерского учета на предприятии. В результате анализа следует определить несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и наметить основные направления работы для последующих этапов трансформации.
На втором этапе происходит составление пробных балансов на начало и конец отчетного периода. На основе данных оборотно-сальдового баланса предприятия необходимо составить пробные балансы компании на начало и конец отчетного периода. На данном этапе остатки по счетам бухгатерского учета следует занести в рабочие таблицы по трансформации.
На третьем этапе на основе анализа счетов оборотно-сальдового баланса запоняются рабочие документы. Они составляются по основным направлениям анализа: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений. В рабочих документах обычно указываются замечания, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.
Для приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО необходимо на основе изучения бухгатерской информации, предоставленной предприятием составить корректировочные проводки. Это четвертый этап трансформации.
Пятый этап подразумевает под собой включение корректировочных проводок в рабочие таблицы. Корректировочные проводки следует занести в начальный пробный баланс и составить преобразованный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.
На шестом этапе осуществляется реклассификация счетов в соответствии с МСФО. Следует провести реклассификацию остатков с российского Плана счетов на предлагаемый План счетов, который отвечает требованиям организации бухгатерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации могут быть объединены в 5 основных групп: текущие активы; догосрочные активы; текущие обязательства; догосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдовый баланс в плане счетов МСФО, на основании которого подготавливается бухгатерский баланс компании в соответствии с МСФО.
На седьмом этапе необходимо подготовить отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО. Для этой цели анализируется информация о доходах и расходах компании, составляются рабочие таблицы по распределению доходов и расходов компании. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.
На восьмом этапе происходит составление отчета о движении денежных средств. Для составления отчета о движении денежных средств необходимо подготовить сравнительный баланс на начало и конец отчетного периода. На основе данных сравнительного баланса косвенным методом составить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО.
На девятом этапе осуществляется подготовка форм финансовой отчетности и пояснений к ним.
Российская бухгатерская отчетность компании Стартелеком (форма №1 Баланс, форма № 2 Отчет о прибылях и убытках, оборотно-сальдовая ведомость и пр.) была использована для трансформации в отчетность по международным стандартам с применением методики, описанной выше.
В результате трансформации отчетности предприятия ОАО Стартелеком нами были сформированы финансовые отчеты в соответствии с МСФО (балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале).
В результате проведенного сравнения отчетности по российским и международным стандартам выявлены значительные разницы между показателями российской отчетности и отчетности по МСФО. Общее увеличение валюты баланса за счет проведенной трансформации составило 37% (584,327 тыс. руб.) За базовый уровень принимаются соответствующие показатели финансовых отчетов по российским стандартам (форма № 1 и № 2). Соответствующие показатели оборотных и внеоборотных активов по МСФО в результате проведенной трансформации превысили российские показатели на 6% и 52% соответственно. В результате трансформации почти не претерпели изменений показатели краткосрочных и догосрочных обязательств. Общее увеличение обязательств в результате трансформации составило 1% (30,062 тыс. руб.) Значительно изменися показатель собственного средств акционеров компании. Изменение составило -63% по сравнению с соответствующим российским показателем. Основной причиной такого значительного изменения является поправка на инфляционный эффект, т.е. проведенная переоценка немонетарных активов в соответствии с растущей инфляцией. Данная корректировка оказала эффект на показатель баланса по МСФО. Переоценка основных средств была отражена по статье Резерв переоценки. Скорректированная амортизация, начисленная на основные средства, была отражена в отчете о прибылях и убытках.
Эффект на чистую прибыль, показываемую в отчете о прибылях и убытках, также является значительным. Чистый убыток компании с учетом отложенного налогового актива уменьшися на 64% (14,085 тыс. руб.) и составил 7,887 тыс. руб. за 2003 отчетный год.
В третьей главе рассматриваются вопросы анализа отчетности по МСФО для получения финансовой картины деятельности предприятии. Отчетность по МСФО широко используется как инструмент для финансового анализа и прогнозирования деятельности предприятия.
Нами был проведен горизонтальный и вертикальный анализа баланса и отчета о прибылях и убытках, который позволяет составить первоначальное мнение о финансовой деятельности предприятия. На основании отчетных форм, полученных в результате трансформации, были рассчитаны базовые финансовые коэффициенты, используемые аналитиками в проведении финансового анализа: коэффициенты ликвидности; коэффициенты рентабельности и оборачиваемости (эффективности); коэффициенты догосрочной платежеспособности; коэффициенты рыночной устойчивости. На основе рассчитанных коэффициентов был проведен анализ финансовой и операционной деятельности предприятия. Применение методики интерпретации динамики поведения показателей позволило нам описать текущую ситуацию в компании, дать оценку последствиям ее развития и своевременно предложить пути ее решения.
В результате проведенного горизонтального и вертикального анализа и анализа коэффициентов отмечено значительное улучшение деятельности компании в 2003 г. по сравнению с 2002 г. Сформулированы общие рекомендации и замечания, которыми дожен руководствоваться аналитик, представленные ниже:
Х Анализ финансовой отчетности является важным средством интерпретации финансовой информации, отражаемой в течение отчетного периода. Лица, заинтересованные в результатах деятельности предприятия (руководство, кредиторы или инвесторы), широко используют эти методы при анализе финансовой информации. Однако возникают некоторые ограничения, если необходимо сравнить результаты одного предприятия с результатами деятельности других предприятий той же отрасли.
Х Активы отражаются по первоначальной стоимости, однако они подвержены инфляции. Следовательно, стоимость догосрочных активов в балансе и амортизационные расходы в отчете о прибылях и убытках нельзя сопоставлять с соответствующими цифрами тех предприятий, которые приобрели свои догосрочные активы в другие годы по совершенно другой цене.
Х Использование различных методов начисления амортизации приводит к различным результатам. Одни предприятия применяют метод равномерного начисления износа, другие - метод ускоренной амортизации. Используются различные методы оценки товарно-материальных запасов (FIFO, LIFO, метод средневзвешенной стоимости). Применение того или иного метода влияет на сумму оценки запасов в балансе и на себестоимость реализованной продукции в отчете о прибылях и убытках. При анализе двух предприятий нужно быть уверенным в том, что их учетные политики совпадают.
Х Ликвидные капиталовложения могут быть отражены по себестоимости, которая может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости. По требованиям МСФО в отчетности дожна отражаться справедливая рыночная стоимость инвестиций.
Таким образом, в результате проведенного исследования была разработана пошаговая методика трансформации российской отчетности в отчетность по международным стандартам финансового учета. Данная методика разработана с целью применения российскими организациями для перевода отчетности в отчетность по МСФО. Отличия данной методики и ее положительные стороны по сравнению с разработанными ранее подходами к данной проблеме заключаются в следующем:
Х Методика трансформации, описанная нами, является унифицированной и может применяться любыми организациями;
Х Описанная методика проста в применении и требует от пользователей знания принципов бухгатерского учета. Предполагается, что в процессе применения методики бухгатер самостоятельно ознакомится с текстами международных стандартов финансовой отчетности;
Х Описанная методика включает в себя трансформационные таблицы, которые могут быть изменены по усмотрению пользователя методики для его удобства;
Х Описаны типичные корректировки, производимые в российской отчетности, с целью перевода на МСФО. Данные корректировки касаются основных средств, запасов, денежных средств, дебиторской задоженности, отложенного налога, начисленных процентов, инфляции немонетарных активов баланса. Описан эффект данных корректировок на финансовые отчеты, представляемые компанией;
Х Описана методика составления четырех основных финансовых отчетов, представляемых компанией;
Х Сформулированы основные положения учетной политики по МСФО;
Х Трансформированная отчетность по МСФО может быть использована для получения более точных данных о финансовом положении предприятия при проведении финансового анализа.
В ходе исследования в результате проведенной нами трансформации российская отчетность компании была трансформирована в отчетность по МСФО и проанализирована с использованием основных финансовых коэффициентов.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Фурносов, Игорь Юрьевич, Москва
1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
3. Федеральный закон от 26.12.95 №208-ФЗ Об акционерных обществах.
4. Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики от от 14.01.92.
5. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров (29 декабря 1997 г.)
6. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.
7. Постановление Правительства от 6 марта 1998 г. № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности".
8. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г., № 94н.
9. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н О внесении допонений и изменений в план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.
10. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
11. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г., № 60н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г., № 167.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 января 2000 г., № 2н.
14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г., № 43 н.
15. Н.Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г., № 44н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г.,№26н.
17. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г., № 56н.
18. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 1998 г., № 96н.
19. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г., № 32н.
20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г., № 33.
21. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированых лицах (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г., № 5н.
22. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 января 2000 г., № 11н.
23. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г., № 92н.
24. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г., № 91н.
25. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г., № 60н.
26. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г., № 60н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г., № 115н.
28. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г., № 114н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г., № 126н.
30. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 ноября 2003 г., № 105н.
31. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 г. № 97н О годовой бухгатерской отчетности организаций.
32. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н О формах бухгатерской отчетности.
33. Приказ Минфина № 60н от 28.06.2000 г.
34. Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. О формах бухгатерской отчетности.
35. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденные приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству № 16 от 23 января 2001 г.1. МОНОГРАФИИ И СТАТЬИ
36. Аверчев И. Составление сводной финансовой отчетности по МСФО. / Финансовый директор, № 1, 2004.
37. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004.
38. Алексеев А.В., Парфенова JI.K. Реформа российской системы бухгатерского учета и аудита. / ЭКО, № 12, 1998.
39. Ануфриев В.Е. О реформировании российской системы бухгатерского учёта и отчётности. / Бухгатерский учёт, №8,1998.
40. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учёта. / Бухгатерский учёт, №8, 1998.
41. Бакаев А.С., Программа реформирования бухгатерского учёта: проблемы её выпонения, Бухгатерский учёт, №8, 1999.
42. Бакаев А.С., Раскрытие информации в бухгатерской отчётности, Бухгатерский учёт, № 7, 2000.
43. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.
44. Бартли Р. Прибыль это мнение. Ведомости, 14 мая 2003 г.
45. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001.
46. Басовский JI.E. Лунева A.M., Басовский A.JI. Экономический анализ: Учебное пособие / Под ред. JI.E. Басовского. М.: ИНФРА-М, 2003.
47. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: ФиС, 2002.
48. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. СПб.: Питер, 2004.
49. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. Киев: Ника-Центр, 1998.
50. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2002.
51. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 2004.
52. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгатерской отчетности: международные стандарты и российская практика. Главбух, №6, 1998.
53. Васильева В.А. Учетные аспекты формирования финансового результата в условиях рыночной экономики / Автореферат диссертации. М., 2002.
54. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями. М.: ИНФРА-М, 1998.
55. Винсент Дж. Лав. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Ч М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.
56. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом Аудитор, 1998.
57. Горбатова JI. Учет инфляции: практический опыт различных стран / Accounting Report, 1997, №4.1, Январь/Февраль.
58. Дмитриева И.М. Бухгатерский учет и аудит. Учебное пособие. Ч М.: ФБК-Пресс, 2002.
59. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2002.
60. Ендовицкий Д.А. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности коммерческой организации. / Журнал Аудитор, № 2, 2002.
61. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ / Бухгатерский учет, 1998, № 10.
62. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности / Бухгатерский учет, 1998, №7.
63. Журавлева А. Новые МСФО: особенности применения. / Финансовый директор, № 8,2004. с. 63-70.63.Журнал Эксперт.64.Журнал Русский фокус.
64. Журнал лAccounting Report.
65. Журнал Бухгатерский учет.
66. Журнал Бухучет в торговле.
67. Журнал Бухгатерский учет и анализ торговой деятельности.
68. Журнал Международный бухгатерский учет.
69. Журнал Финансовый директор.
70. Журнал Экономический анализ.
71. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. Ч 2002.
72. Карзаева Н.Н. Нормативная база составления годовой бухгатерской отчетности. / Бухгатерский учет, № 23, 2003.
73. Карлин Т.П., Макмин А.Р.,111, Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP), Москва.: Инфра-М, 1999
74. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.
75. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В., Как трансформировать российскую отчётность в соответствии с GAAP, Бухгатерский учёт, №3, 1998
76. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия (изд. 5-е). М.: Центр экономики и маркетинга, 2001.
77. Ковалев В.Б. Финансовый анализ: управление капиатлом, выбор инвестиций, анализ отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.
78. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.
79. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект. Бухгатерский учет, №11, 1997.
80. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.
81. Кожинов В.Я., Перевод российского бухгатерского учёта в систему международных стандартов, Финансовый бизнес, № 1-2, 1999.
82. Кочович Е. Финансовая математика: теория и практика финансово-банковских расчетов: Пер. с сербского. Ч М.:Финансы и статистика, 1994.
83. Культура финансиста в зеркале международного стандарта. Эксперт-Сибирь №9, 06.10.2003.
84. Лигачева Л.А. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Ч М.: Юриспруденция, 2002. с.5-15, 39-42, 262-269.
85. Литвиненко М.И. Трансформация российской бухгатерской отчетности в соответствии со стандартами КМСФО // Международный бухгатерский учет. 1999. №3. С. 8-12.
86. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности. / Главбух, № 1, 1998.
87. Макаревич М.Э., Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО, Бухгатерский учёт, №9, 2000
88. Максимов С., Шиманская Т. Заемное благополучие. Русский предприниматель, № 5, 2003.
89. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета. Ч СПб.: ИД Бизнес-Пресса, 2001.
90. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. Учебное пособие. 3-е изд. 2002.
91. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.93 .Машков С. А. Готовимся формировать финансовую отчетность по международным стандартам. / Все для бухгатера, № 23 (119), 2003.
92. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке.-М.: Аскери-АССА, 1999.
93. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Шнейдмана Л. 3. Издание компании ПрайсвотерхаусКуперс, 1999.
94. Международный бухгатерский учет GAAP и IAS: Справочник бухгатера от А до Я / Сост. В.М. Матвеева. Ч М.: Дело и Сервис, 1998.
95. Международный опыт применения международных стандартов финансовой отчетности. М.: Международный центр реформы системы бухгатерского учета, 2003.
96. Мезенцева Т.М., Мезенцева Г.А., Горобец В.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности с ответами. Ч М.: Экзамен, 2004.
97. Мидцтон Дэвид. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.
98. ЮО.Мощенко Н.П. Концепция и методика формирования финансовой отчетности в учете / Автореферат диссертации. М., 2003.
99. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.
100. Налог на прибыль: отражение в отчетности. Финансовый директор, № 7, 2003.
101. ЮЗ.Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета. М.: ФиС, 1996 г.1 (М.Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность предприятия. Ч СПб.: Питер, 2004.
102. Новикова М. В. Отчет о движении денежных средств. Бухгатерский учет, №1,1999 г.
103. Юб.Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгатерского учета. Ч Бухгатерский учет, №3, 1998.
104. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО. / Бухгатерский учет, № 14, 2003.
105. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты. Ч Бухгатерский учет, №7,1997.
106. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: ИНФРА-М, 2002.
107. ПО.Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999.
108. Ш.Панина Т.Г., Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности, Бухгатерский учёт, №4, 1998.
109. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах. Минск.: ИП Экоперспектива, 1998.
110. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международные финансовых стандартов отчетности в России. СПб: Питер, 2003.
111. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Ч М.: ФБК-Пресс, 2002.
112. Пучкова С.И., Наводворский В.Д. Консолидированная отчетность. / Под ред. Кондракова Н.П. М.: ФБК-Пресс, 1999.
113. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Под ред. Гершуна A.M., Фонд развития бухгатерского учета, 2000.
114. Радуцкий А. Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности. Бухгатерский учет, №15,2001.
115. Райс Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем. М: ИНФРА-М, 1997.
116. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
117. Редченко К. Революция в учете, (www.cfin.ru), 20.06.2002.
118. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учет и финансовой отчетности. М.: Экзамен, 2002.
119. Рожнова О.В. Финансовый учет: теоретические основы, методологический аппарат.М.: Экзамен, 2001.123 .Романова М.В. Вопросы учетной политики при подготовке аналитических обзоров компаний. / Международный бухгатерский учет, №9, 1999. с.29-31.
120. Сальникова О. Реформирование бухгатерского учета в России продожается. Финансовый директор, № 3, 2003.
121. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч М.: ИНФРА-М, 2001.
122. Санторо Дж. Как перейти на МСФО. / Финансовый директор, № 12, 2003.
123. Скобара В.В. Российский бухгатерский учет и международные стандарты финансовой отчетности. / ЭКО, № 12, 1998.
124. Смирнова И. МСФО: основные положения. Финансовый директор, № 3, 2003.
125. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 г.
126. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты финансовой отчетности. М.:л Аналитика-пресс, 1998.
127. Соловьева О.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчетность? Бухгатерский учет, № 2, 1999.
128. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности. Ч Бухгатерский учет, №7, 1998.
129. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчетность?Ч Бухгатерский учет,№2, 1999.
130. Соловьева О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ФБК Пресс, 2003.
131. Стайнер Б. Ключевые рыночные концепции в бизнесе. 100 основных финансовых терминов. СПб.: Нева, 2004.
132. Стаханов А. Ю., "Бухгатерский баланс Ч международный и российский стандарты", "Бизнес информ", Москва, 1999
133. Степанов Д. Value-based management и показатели стоимости, (www.cfln.ru)
134. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгатерский учет, 1998 г.
135. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями. М.: ГУ-ВШЭ, 2002.
136. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2003.
137. Федоришин Г. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета по сравнению с международными нормами. Налоговый вестник, № 8, 9, 10, 1999 г.
138. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: Ист-Сервис, 1995.
139. Хеферт Э. Техника финансового анализа. 10-е изд. СПб.: Питер, 2003.
140. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.
141. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей. / Бухгатерский учет, № 4, 1997.
142. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: концепция физического капитала / Бухгатерский учет, 2001, № 9.
143. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности / Бухгатерский учет, 2001, № 8.
144. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления / Бухгатерский учет, 2001, № 7.
145. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2002.
146. Ченг Ф.Ли., Дж. И. Финнерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика. Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.
147. Шарко Р. Влияние инфляции и связанное с ней изменение покупательной способности российского рубля. / Accounting report, April, 2002.
148. Шарп У., Александр Г., Бэйли Д. Инвестиции. М.: ИНФРА-М, 1997.
149. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.:ИНФРА-М, 1999.
150. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1999.
151. Шнейдман Л.З. Догая дорога к МСФО. Коммерсант, 9 июня 2003.
152. Шнейдман Л.З., Сатыкова А. Российская и международная отчетность: существенные различия. Бухгатерский учет, №18, 2001 г.
153. Шнейдман Л.З. События после отчетной даты. Ч Бухгатерский учет, №2, 1999.
154. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. Бухгатерский учет, №11, 2001.
155. Шнейдман Л.З. Как согласно МСФО формируется учетная политика компании?. Финансовая газета, 10 июня 2002 г.
156. Шнейдман Л.З. Тенденции регулирования бухгатерского учета в международной практике. Аудиторские ведомости, № 1,1997 г.
157. Шнейдман Л.З. Принципы корпоративного управления или как успешно работать с инвесторами. Бухгатерский учет, 2000, № 18, с. 55-60.
158. Alison Thomas. Assessing the benefits of corporate transparency. Сайт Ссыка на домен более не работаетp>
159. Amir, E., and Lev, В. Value-relevance of nonfinancial information: The wireless communications industry // Journal of Accounting and Economics. Ч 1996. Ч Vol. 22 (1-3).-P. 3-30.
160. Deng, Z., and Lev, B. The valuation of acquired R&D-in-process: Working paper, New York University, 1998.
161. Eccles R. The performance measurement manifesto / Harvard Business Review,1991, January/February.
162. Eccles R., Herz R., Keegan E., Philips D. The Value Reporting Revolution: Moving Beyond the Earnings Game. John Willey and Sons, Inc., 2001.
163. Financial Reporting Ч An International Survey. PricewaterhouseCoopers, 1995.
164. Hatfield H.R. Some variations in accounting practices in England, France, Germany and the US. Journal of Accounting Research, 1996, Autumn.
165. Hermanson R., Edwards J. Financial Accounting. Richard D. Irwin, Inc., 1992. 172.International accounting. Similiriaties and differences Ч IAS, US GAAP and UK
166. GAAP. PricewaterhouseCoopers, 1997.
167. Kasznik, R., and Lev, B. To warn or not to warn: Management disclosures in the face of al earnings surprise // The Accounting Review. 1995. - Vol. 70. - P. 113-134.
168. Kieso D., Weygandt J. Intermediate Accounting. John Willey and Sons, Inc., 1995.175 .Lev, B. Information disclosure strategy // California Management Review. Ч1992. Vol. 34. - P. 9-32.
169. Lev, B. Disclosure and litigation // California Management Review. Ч 1995. Ч Vol. 37.-P. 8-28.
170. Lev, В., and Sougiannis, T. The capitalization, amortization and value-relevance of R&D // Journal of Accounting and Economics. Ч 1996. Ч Vol. 21. P. 107-138.
171. Lev, В., and Thiagarajan, S.R. Fundamental information analysis // Journal of Accounting Research. 1993. - Vol. 31. - P. 190-215.
172. Lev, В., and Zarowin, P. The boundaries of financial reporting and how to extend them: Working paper, New York University, 1999.
173. Nally D. Reinventing Corporate Reporting.- PricewaterhouseCoopers, 03/2000.181 .Reporting Progress: Good practices for meeting market expectations. Ч PricewaterhouseCoopers, 1999.
174. Samuel A. DiPiazza Jr., Robert G. Eccles. Building Public Trust. The future of corporate reporting. John Wiley & Sons, Inc., New York, 2002.
175. Special Report. Company Accounts. Badly in need of repair. The Economist, May 4th 2002.
176. Stewart, Thomas A. Accounting Gets Radical II Fortune. 2001. - April 16.
177. Valuing Intangibles / Perspectives on Business Innovation. Cap Gemini Ernst & Young Center for Business Innovation. Issue 7,2001.
178. What is ValueReporting / PwC ABAS NewsFlash, 23 February 2000.
179. Wright P., Keegan D. Pursuing Value: The emerging art of reporting on the future. PricewaterhouseCoopers, 1997.
180. Члены Правления КМСФО (на 31 марта 2001 года)1. Бухгатерские сообществастран:1. Австралия Нидерланды
181. Канада Скандинавская ассоциация бухгатеров
182. Франция Южная Африка (вместе с Зимбабве)1. Германия Великобритания
183. Индия (вместе с Шри Ланка) США1. Другие сообщества:
184. Япония Федерация Швейцарских ходинговыхкомпаний
185. Малазия Международный совет инвестиционныхассоциаций
186. Мексика Международная ассоциация институтовфинансовых менеджеров
Похожие диссертации
- Интеграция российского и международного финансового рынка
- Организация бухгатерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами
- Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности
- Интеграция российского и международного финансовых рынков
- Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по МСФО